Sunteți pe pagina 1din 4

2. Elemente probante in audit - prezentare si exemplificare .

Conform Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit


reprezint informaii pe care un auditor le obtine n scopul formulrii unor concluzii i pe care
acesta i fondeaz opinia. Aceste informaii sunt reprezentate de documente contabile precum i
de documente justificative care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu
informaii din alte surse.
Sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau
numai prin controalele substantive.
Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind
eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern.
Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i
constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate
anomalii semnificative n situaiile financiare fiind de dou tipuri:

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor)

semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.


controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;

1. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul


stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele
probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca
obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra
conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i

regulamentare de ctre intreprindere i anume:


regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;
reguli de pruden;
regulile referitoare la inventarieri;
reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.

2.

trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza
fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se
stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se
apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal,
auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente
prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie
determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o

aceeai afirmaie.
3. trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile
financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces
pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la
soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj
bazate pe raionament profesional sau eantion statistic.
4. factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie
elemente probante suficiente cuprind:
Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii
intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.
Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor
bilanului contabil.
Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
Tipul de informaie disponibil.

In cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor


contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:
conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier
care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative
funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier
satisfctoare pe toat perioada
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se
asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:
de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege
s se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie
s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur
sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre
conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv
este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate
faptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un
venit sau o cheltuial aparin perioadei;

de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform


referenialului contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu
scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante
adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un
grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante
luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt
concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii
contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente
probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate
pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei
proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o
importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente
pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante
suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.