ontabilitatea decontarilor in cadrul grupului

Intr-o viziune restransa, am putea defini grupul ca fiind un ansamblu de entitati legate
intre ele prin management si capital.
In sens larg, denumirea de grup are inteles de conglomerat, trust, multinationala,
holding.
Cea mai reprezentativa forma de grup este cea de tip monopolist (holding-ul), constituita
din entitati cu personalitate juridica distincta, care dispun de putere decizionala limitata,
fata de entitatea care detine pachetul majoritar de actiuni.
Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) dau definitia grupului ca fiind
o societate-mama si toate filialele sale. Deci grupul de entitati reprezinta ansamblul
constituit din mai multe entitati cu personalitate juridica distincta, unite intre ele prin
interesele de participatie.
Dintre aceste entitati, una din ele este numita societate-mama, adica entitatea care
detine controlul asupra celorlalte entitati.
Care sunt cauzele aparitiei societatilor de grup?

Se poate considera ca aparitia grupurilor de societati are drept cauza principala:

globalizarea, respectiv
expansiunea entitatilor puternice, care domina piata si care depasesc prin campul
lor de actiune frontierele tarii de origine, precum si

dezvoltarea pietelor financiare, care au permis crearea premiselor pentru libera

circulatie a capitalurilor.

Teoria grupului este ca, atunci cand ansamblurile de entitati sunt foarte concentrate,
puterea este detinuta, in fapt de o singura entitate, si anume de societatea-mama.
In general, grupul de entitati urmareste:

fie o strategie industriala,

fie o strategie financiara.

In acest sens, ele incearca sa se orienteze spre maximizarea profitului, prin diversificare
sau prin productie.
O prima conditie pentru crearea unui grup este legata de procesele de achizitie a titlurilor
de participare. Detinerea de astfel de titluri de participare este consecinta efectuarii unei
game largi de operatiuni:

majorare de capital social,

participarea la cresterea capitalului social,
achizitionarea de titluri de participare prin oferta publica de cumparare.

Principalul avantaj al constituirii grupurilor de entitati il reprezinta faptul ca se poate

vedea o imagine de ansamblu asupra patrimoniului, respectiv asupra rezultatului unui
grup de entitati, privit ca si cand ar fi vorba de o singura entitate. In acest fel este mult
mai usoara luarea unor decizii la nivelul managementului si a investitorilor.
Ce cuprind decontarile in cadrul grupului?
Din punct de vedere contabil, contabilitatea decontarilor in cadrul grupului cuprinde:

operatiile ce se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in

contabilitatea entitatii debitoare, cat si in contabilitatea entitatii creditoare;

decontari intre asociati/actionari si entitate privind capitalul social;

dividendele cuvenite actionarilor;
alte decontari cu actionarii/asociatii, precum si
conturile coparticipantilor referitoare la operatiunile efectuate in comun in cadrul
asocierilor in participatie.

Consilierul Contabilitate te tine la curent cu toate modificarile aparute in

legislatie! Garantie 30 de zile!
EXEMPLU
Se considera 2 entitati:

entitatea A, societate-mama, ce detine 60% din actiunile societatii B si

entitatea B, filiala a acesteia.

La data de 1 martie anul N, societatea-mama A acorda filialei sale un imprumut, in

valoare de 100.000 lei, pe o perioada de 1 an, cu rata dobanzii de 5% pe an, platibila
odata cu restituirea imprumutului. Intrucat entitatea afiliata este unitate de productie,
avand acelasi obiect de activitate cu societatea-mama, la data de 10 aprilie anul N,
societatea-mama transmite filialei sale materii prime in valoare de 5.000 lei in vederea
sprijinirii activitatii de productie a acesteia. La 5 septembrie anul N, societatea-mama
vinde filialei sale un mijloc fix, in valoare de 3.000 lei. Consideram ca, in contabilitatea
societatii-mama, pretul de achizitie de 5.000 lei al mijlocului fix este complet amortizat.
La 31 decembrie anul N, societatea B hotaraste distribuirea de dividende actionarilor sai,
contravaloarea dividendelor cuvenite societatii mama fiind de 20.000 lei.
Reflectarea in contabilitate la societatea-mama

Inregistrarea acordarii imprumutului

4511 = 5121 100.000

D econtari intre entitatile afiliate Conturi la banci in lei

Inregistrarea dobanzii anuale, percepute entitatii afiliate

4518 = 766 5.000

Dobanzi aferente decontarilor Venituri din dobanzi
intre entitatile afiliate

Incasarea dobanzii de la entitatea din grup

5121 = 4518 5.000

Conturi la banci in lei Dobanzi aferente decontarilor
intre entitatile afiliate

Restituirea imprumutului de catre filiala

5121 = 4511 100.000

Conturi la banci in lei Decontari intre
entitatile afiliate

Inregistrarea acordarii de materii prime filialei sale

4511 = 301 5.000

Decontari intre entitatile afiliate Materii prime

Inregistrarea vanzarii mijlocului fix catre entitatea afiliata

4511 = 7583 3.000

Decontari intre entitatile afiliate Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital

Inregistrarea scoaterii din activ a mijlocului fix vandut si complet amortizat

281 = 2133 5.000

Amortizari privind imobilizarile Mijloace de transport
corporale

Inregistrarea dividendelor de incasat din participatii

4511 = 7611 20.000

Decontari intre entitatile afiliate Venituri din actiuni detinute
la entitatile afiliate
Reflectarea in contabilitate la filiala

Inregistrarea primirii imprumutului

5121 = 4511 100.000

Conturi la banci in lei Decontari intre entitatile afiliate

Inregistrarea dobanzii de platit entitatii afiliate

666 = 4518 5.000

Cheltuieli privind dobanzile Dobanzi aferente decontarilor
intre entitatile afiliate

Plata dobanzii de la entitatea din grup

4518 = 5121 5.000

Dobanzi aferente decontarilor Conturi la banci in lei
intre entitatile afiliate

Restituirea imprumutului catre societatea-mama

4511 = 5121 100.000

Decontari intre entitatile afiliate Conturi la banci in lei

Inregistrarea primirii de materii prime de la societatea-mama

301 = 4511 5.000

Materii prime Decontari intre entitatile afiliate

Inregistrarea achizitionarii mijlocului fix de catre entitatea afiliata

2133 = 4511 3.000

Mijloace de transport Decontari intre entitatile afiliate
NOTA
La consolidarea situatiilor financiare, societatea-mama va elimina toate tranzactiile
reciproce regasite in conturile celor 2 societati (atat din conturile de terti, cat si in cele de
venituri si cheltuieli), astfel incat in situatia consolidata sa ramana efectul acestor
operatiuni o singura data.
De exemplu, pentru vanzarea mijlocului fix de la societatea-mama la filiala, venitul
inregistrat de catre societatea-mama in situatia individuala de 3.000 lei se va anula in
consolidare, in contrapartida cu amortizarea descarcata la filiala.
Acest lucru se intampla deoarece in consolidare nu este admis sa se inregistreze venituri
realizate intra-grup. Aceasta inseamna ca la nivel de grup respectivul activ va fi in
continuare mentinut activ integral amortizat. Intrucat plata vanzarii respectivului activ
nu a fost realizata la data bilantului consolidat, soldul reprezentand creanta la societateamama va fi eliminat in contrapartida cu datoria inregistrata la filiala.