Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicatie:
O societate producatoare de patiserii si distribuitoare en-gross a intocmit la
sfarsitul anului un proces verbal de perisabilitati pentru covrigi si gogosi si
vandute valoare de 3000 lei si un proces verbal pentru alte specialitati in
valoare de 200 Ron. Limita maxima de perisabilitate este de 0,45% pentru
aceste produse (3000 + 500) *0.45% = 15.75 lei. Rezulta ca 200-15.75 =
184.25 lei cheltuiala nedeductibila
5. Studiu de caz privind regimul fiscal al tichetelor de masa
Conform Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si
completarile ulterioare, salariatii pot primi o alocatie individuala de hrana,
acordata sub forma tichetelor de masa, suportata integral de angajator.
Angajatii pot primi un numar cel mult egal cu numarul de zile lucratoare din
luna.
Potrivit art. 21 alin. (3) litera e) si art. 48 alin. (5) litera f) din Legea nr.
571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit
legii, sunt cheltuieli deductibile, la calculul impozitului pe profit si a impozitului
pe venit.
In conformitate cu prevederile art. 55 alin (2) lit k din Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, tichetele de masa acordate salariatilor
sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe veniturile din salarii.
Conform art. 296 indice 15 litera o din codul fiscal, tichetele de masa nu sunt
cuprinse in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii.
Aplicatie:
O societate cu 5 angajti inregistreaza valoarea facturii care reprezinta valoarea
tichetelor de masa achizitionate de la unitatea emitenta:
100 tichete de masa * 9,35 lei/tichet = 935 lei
Valoarea tichetelor acordate catre cei 5 salariati = 935 lei. Pentru acestea firma
datoreaza impozit de 16%
Valoare tichetelor cuvenite catre cei 5 salariati conform zilelor lucrate = 888.25
lei
Rezulta ca valoarea tichetelor pentru care firma datoreaza si plata contributiilor
sociale este de 935 lei - 888,25 lei = 46.75 lei
6. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor deductibile fiscal
Conform reglementarilor contabile, respectiv OMFP 1802/2014 si Legii 82/1991
daca, in cazul inventarierii la sfarsitul exercitiului financiar, se estimeaza ca o
creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari
pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 Clienti
incerti sau in litigiu sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte
creante decat clientii).
In scopul prezentarii corecte in situatiile financiare anuale, creantele se
evalueaza la valoarea probabila de incasat si se inregistreaza ajustari pentru
depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera inclusiv TVA.
Din punct de vedere fiscal, pentru creantele incerte se pot constitui provizioane
deductibile fiscal, in urmatoarele procente deductibile fiscal:
Conform art 22, alin 1 litera c), provizioanele constituite n limita unui
procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de
Aplicatie:
O societate are un sold al creantelor de 1.200.000 lei, divizat astfel:
650.000 lei creante aflate in termenul normal de incasare;
350.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 90 de zile si
pentru care se admite ca exista un risc de nerecuperare de 20%, rezultand un
provizion de 70.000 lei ;
150.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 180 de zile si
pentru care se apreciaza existenta unui risc de neincasare de 60%, rezultand
un provizion in suma de 90.000 lei;
50.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 270 de zile si
pentru care se apreciaza existenta unui risc de neincasare de 90%, rezultand
un provizion in suma de 45.000 lei.
Din punct de vedere fiscal, creantele asupra clientilor pentru care se poate
constitui provizion reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi
pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari
executate si servicii prestate, pe baza de facturi, si neincasate intr-o perioada
ce depaseste 270 de zile de la data scadentei.
Ca urmare, rezulta un provizion pentru deprecierea creantelor in suma de
205.000 lei, din care numai 45.000 lei intra in calcul pentru stabilirea sumei
Aplicatie:
In cazul unei societati comerciale avem urmatoara situatie:
a. Emiterea facturii catre beneficiar , cota TVA 24% :
4111 = %
100,000 lei
70XX
80,645 lei
4427
19,355 lei
b. Inventariere creante si constatare risc de neincasare , estimare creanta
incerta 100% si constituire provizion depreciere :
4118 = 411
100,000 lei
6814* = 491
100,000 lei
* provizionul este deductibil fiscal in proportie de 30%, daca indeplineste
cumulativ conditiile mentionate mai sus :
6814 deductibil = 30.000 lei
6814 nedeductibil = 70.000 lei
c. In cazul incasarii clientului incert :
5121 = 4118
100,000 Lei
491 = 7814* 100,000 Lei
* Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora
pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata.:
7814 impozabil = 30.000 lei
7814 neimpozabil = 70.000 lei
d. Se decide conform HOT.AGA trecerea pe pierdere a creantei incerte :
654** = 4118 100,000 Lei
491 = 7814* 100,000 Lei
* Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora
Aplicatie:
La data de 31.12.2011 societate comerciala Alfa , platitoare de impozit pe profit
(16%) a inregistrat urmatorii indicatori economico-finanicari:
Capital social subscris si varsat 8.000 lei
Venituri totale si impozabile 260.000 lei
Cheltuieli totale si deductibile fiscal 215.000 lei
Sa se constituie rezerva legala conform limitei maxime de deductibilitate admise
delegislatia in vigoare, in conditiile in care AGA a hotarat constituirea integrala a rezervei
legale.
Aplicatie:
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul
activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
14. Studiu de caz privind regimul fiscal al dobanzilor
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii
similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente
mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile
financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii,
precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia
reglementat sunt deductibile integral la calculul profitului imozabil.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute ai sus,
dobnzile sunt deductibile limitat.
Aplicatie:
La data de 1 decembrie 2014 s-au facturat catre clientilor externi produse in
valoare 10.000 EUR. Data la care se incaseaza aceasta suma este 1 martie
2015.
Evolutia cursului valutar este urmatoarea:
la data facturarii = 4.09 lei/EUR la 31.12.2014 BNR = 4.15lei/EUR
la 01.03.2015 BNR = 4.3 lei/EUR
Intrucat in anul 2014 societatea a aplicat prevederile HG 704/1993,
operatiunile s-au Inregistrat in contabilitate conform acestor reglementari.
a) Reflectarea in contabilitate in anul 2014 a creantei in valuta (10.000EUR x
4.09lei/EUR= 40.900 lei) la data facturari; 411=701 40.900 lei
b) Reflectarea in contabilitate la sfarsitul anului 2014 a creantei in valuta
evaluate la cursul BNR afisat la sfarsitul anului.
Evaluarea creantelor cu diferenta de curs valuara la 31 dec. 2014 este la
10.000 EUR x 4.15 lei/EUR = 41.500 lei,
rezulta o diferenta de curs = 41.500 40.900 = 600 lei
411 = 765
La 1 martie 2015 se Incaseaza creanta (10.000EUR * 4.3 lei / EUR = 43.000 lei,
de unde rezulta diferente de curs de la 1 martie 2015 pana la data decontarii
de = 43.000 41.500 = 1.500 lei
5124 = %
43.000 lei
411 41.500 lei
765 1.500 lei;
345
Stocurilor de produse
130 lei
150 lei
36 lei
186 lei
Astfel, daca la achizitia produselor acordate gratuit salariatilor societatea deduce TVA,
acordarea acestora salariatilor este asimilata unei livrari de bunuri efectuata cu plata
in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
In acest caz, conform art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare a
taxei pe valoare adaugata o constituie pretul de cumparare al produselor sau al
unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul
de cost, stabilit la data livrarii.
Pentru aceasta livrare de bunuri catre sine societatea va emite o autofactura in
conformitate cu prevederile art. 155 alin. (7) din Codul fiscal.
"TVA colectata"
In conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt
deductibile la determinarea profitului impozabil cheltuielile cu taxa pe valoarea
adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura,
daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa.
Aplicatie:
Societatea comerciala Alfa achizitioneaza pentru salariati cate un halat, pentru
cei care lucreaza in laborator. Costul fiecarui halat este de 50 lei plus TVA.
Fiecare salariat in parte suporta 30% din costul halatelor.
Inregistrarea halatelor
% =
401 62 lei
303
50 lei
4426
12 lei
Halatele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru halat
30%*50 =15 plus TVA.
461 = %
18,6 lei
7588
15 lei
4427
3,6 lei
Halatele se scad din gestiunea societatii 603 =303 50 lei
18. Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea
actionarilor
Cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele
generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului,
la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii, nu sunt cheltuieli
deductibile la calculul impozitului pe profit. (Art22 alin (4) lit e din Codul Fiscal).
Ba mai mult acestea sunt tratate ca dividende ridicate de catre actionar pentru
care acesta datoreaza impozit pe dividende.
Aplicatie:
O societate comerciala ii plateste actionarului sau chiria pe luna august 2012 in
valoare de 3.000 lei (fara TVA). Cheltuielile nu sunt deductibile pentru societate
si vor fi tratate ca dividente pentru actionar. Actionarul datoreaza impozitul
aferent de 16%x 3.000 + 24% = 595 lei
Inregistrarea facturii de chirie:
612
4426
720 le i
Plata facturii de chirie 401=5121
3.720 lei
Aplicatie:
Societatea Afla prezinta la sfarsitul semetrului I din anul 2015 urmatoarele
date:
Cheltuieli totale 160.000 lei, din care cheltuieli de management 50.000 lei.
Venituri totale de 365.000 lei.
Cheltuielile de management au la baza, documente justificative, rapoarte de
lucru, procese verbale doar pentru suma de 30.000 lei. Pentru diferenta de
20.000 lei exista contract si factura dar nu pot fi dovedide aceste servicii.
Rezulta ca cei 20.000 lei sunt nedeductibili la calculul impozitului pe profit.
22. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu creantele neincasate
Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, sunt
cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, in urmatoarele cazuri:
- procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii
judecatoresti;
- debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
- debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat
unic, sau lichidat, fara succesor;
- debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg
patrimoniul.
Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in
litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22,
precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte
sau in litigiu, neincasate, sunt cheltuieli nedeductibile.
In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt
obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor
respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare,
dupa caz;
Aplicatie:
O societate comerciala produce si vinde produse finite catre clientul Beta.
Valoarea facturii este de 50.000 lei + Tva.
Intocmirea facturii:
411=% 62.000 lei
integral.
7814 impozabil =18.600 lei
7814 neimpozabil= 43.400 lei.
23. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea.
Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de
mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile
i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit
legii, sunt nedeductibile, dar scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n
limita minim precizat mai jos:
a) 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile
aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit
normelor;
b) 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei
litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat
a impozitului pe profit.
Aplicatie:
O societate comerciala platitoare de impozit pe profit, incheie un contract de
sponsorizare conform legii sponsorizari, in calitate de sponsor, in valoarea de
3.500 cu un camin de batrani.
Aplicatie:
O societate comerciala Alfa, comercializeaza utilaje. Aceasta vinde catre partenerul
Beta in ianuarie 2014 un utilaj in valoare de 32.000 lei plus TVA. Factura ramane
neincasata iar in octombrie 2014, societatea Alfa este anuntata ca s-a inceput
procedura de insolventa.
Emiterea facturii:
411 =
% 39.680 lei
707
32.000 lei
4427
7.680 lei
Incertitudinea neincasarii:
4118
=
411
39.680 lei
Clienti incerti
Clienti
Ajustarea valorii creantei ca urmare a riscului de neincasare 6814=491
39.680 lei.
In cazul in care societatea Beta achita factura, Afla reia provizionul la venituri:
411 = 4118 39.680 lei
Clienti
Clienti incerti
5121 =
411 39.680 lei
Conturi la banci Clienti
491
=
7814 39.680 lei
Ajustare pt deprecierea Venituri din exploatare creantelor In cazul in care insolventa se
finalizeaza cu faliment si societatea nu reuseste sa incaseze creanta, se inregistreaza
o pierdere: 491=7814 39.680 lei Ajustare pt depreciereaVenituri din
exploatarecreantelor:
%
=4118
39.680 lei
654
32.000 lei
4426
7.680 lei
Daca procedura de faliment a fost inchisa in baza unei hotarari judecatoresti,
societatea Alfa poate deduce cheltuiala cu pierderea la calcularea impozitului pe
profit.
24.800 lei
4427 4.800 lei
4.800 lei
Anulare provizion: 491=7814 venit neimpozabil 24.800 lei