Art.

2
n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz:
a) audit public intern - activitate funcional independent i obiectiv, de asigurare i consiliere,
conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut entitatea
public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i metodic, evalueaz i
mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i proceselor de
guvernant;
a1) autoritate public - orice organ de stat sau al unitilor administrativ-teritoriale care
acioneaz, n regim de putere public, pentru satisfacerea unui interes legitim public; sunt
asimilate autoritilor publice structurile asociative ale autoritilor publice locale i alte persoane
juridice de drept privat care, potrivit legii, au obinut statut de utilitate public i sunt autorizate
s presteze un serviciu public, n regim de putere public;
a2) cadrul general de competene profesionale al auditorului intern din sectorul public, denumit n
continuare cadrul general de competene profesionale - cuprinde domeniile i, n cadrul lor,
cunotinele, abilitile i valorile profesionale necesare exercitrii activitii de audit public
intern n entitile publice i care sunt specificate n Standardul Ocupaional Auditor intern n
sectorul public;
a3) Carta auditului public intern - document oficial care definete scopul, obiectivele,
organizarea, competenele, responsabilitile i autoritatea structurii de audit n cadrul entitii
publice, sfera de aplicare, natura serviciilor de asigurare i consiliere, metodologia de lucru,
regulile de conduit a auditorilor interni i stabilete necesitatea accesului la documente, bunuri
i informaii, cu ocazia misiunilor de audit desfurate;
a4) certificat de atestare a auditorului intern din sectorul public, denumit n continuare certificat
de atestare - document emis de Ministerul Finanelor Publice, prin Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), care atest ndeplinirea condiiilor necesare
pentru ca un auditor intern s desfoare activiti de audit public intern n entitile publice;
a5) compartiment de audit public intern - noiune generic privind tipul de structur funcional
de baz a auditului public intern care, n funcie de volumul i complexitatea activitilor i
riscurile asociate de la nivelul entitii publice, poate fi: direcie general, direcie, serviciu, birou
sau compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajai cu norm ntreag;
b) control intern - totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate de
managementul entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod
economic, eficient i eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor i deciziilor
managementului; protejarea bunurilor i informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i
erorilor; calitatea documentelor contabile, precum i furnizarea n timp util de informaii de
ncredere pentru management;

c) control financiar public intern - ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din
sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern i din unitile
centrale responsabile cu armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i
de audit;
c1) cooperare pentru asigurarea activitii de audit public intern n entitile publice locale exercitarea n comun a activitii de audit public intern de ctre mai multe entiti, una
ndeplinind rol de organizator, sau realizarea acestei activiti, pentru mai multe entiti publice
locale, de compartimente de audit organizate la nivelul structurilor asociative de utilitate public
ale autoritilor administraiei publice locale, n conformitate cu hotrrile consiliilor locale;
condiiile i termenii cooperrii sunt stabilii ntr-un acord;
c2) dobndirea competenelor - procesul prin care se obin cunotinele, abilitile i valorile
profesionale necesare unei persoane pentru a planifica i executa misiuni de audit public intern la
entitile publice i a cror deinere este confirmat de ctre instituii autorizate prin lege;
d) economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate
ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
e) eficacitate - gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i
raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective;
f) eficien - maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;
g) entitate public - autoritatea public, instituia public, compania/societatea naional, regia
autonom, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar
majoritar i care are personalitate juridic, precum i entitatea finanat n proporie de peste 50%
din fonduri publice;
h) fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor
publice autonome, fondurile provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i din fonduri externe
nerambursabile;
h1) guvernant - ansamblul proceselor i structurilor implementate de management n scopul
informrii, direcionrii, conducerii i monitorizrii activitilor entitii publice ctre atingerea
obiectivelor sale;
i) instituie public - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice,
instituiile publice autonome, unitile administrativ-teritoriale, respectiv comunele, oraele,
municipiile, judeele, sectoarele i municipiul Bucureti, instituiile publice centrale i locale
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea altor entiti publice, indiferent de modul
de finanare a activitii lor;

j) instituie public mic - instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul

echivalentului n lei a 100.000 euro pe o perioad de 3 ani consecutiv;
j1) instituii autorizate - instituii de nvmnt superior acreditate n Romnia, precum i
furnizori de formare profesional autorizai de Consiliul Naional al Calificrilor i al Formrii
Profesionale a Adulilor (CNCFPA);
k) patrimoniu public - totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor administrativteritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu; fac parte
din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare att la bunurile din domeniul public, ct
i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale;
l) pista de audit - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la
acestea, precum i a modului de arhivare a documentaiei justificative complete, pentru toate
stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit, totodat, reconstituirea operaiunilor de la suma
total pn la detalii individuale i invers;
m) Standard Ocupaional Auditor intern n sectorul public - document aprobat n baza Legea
132/1999 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Consiliului Naional al Calificrilor i al
Formrii Profesionale a Adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care
precizeaz unitile de competen i nivelul calitativ asociat rezultatelor activitilor specifice
privind ocupaia de auditor intern n sectorul public;
n) structuri asociative ale autoritilor publice locale, denumite n continuare structuri asociative
- includ Asociaia Comunelor din Romnia, Asociaia Oraelor din Romnia, Asociaia
Municipiilor din Romnia, Uniunea Naional a Consiliilor Judeene din Romnia i alte forme
asociative de interes general pentru administraia public local, constituite potrivit legii, precum
i structurile teritoriale cu personalitate juridic ale acestora, dup caz.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
OG 37 2004 - pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern din 29
ianuarie 2004, Monitorul Oficial 91/2004;
Citii mai mult: http://legeaz.net/legea-672-2002-audit/art-2-dispozitii-generale

Art. 3
(1) Obiectivul general al auditului public intern n entitile publice l reprezint mbuntirea
managementului acestora i poate fi atins, n principal, prin:

a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate
n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a proceselor de management al
riscurilor, de control i de guvernant;
b) activiti de consiliere menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernantei n
entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale.
(2) Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitilor publice
pentru ndeplinirea obiectivelor acestora, inclusiv evaluarea sistemului de control managerial.
(3) Ministerul Finanelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia vor elabora
Cadrul comun cuprinznd obiectivele specifice auditului intern la entitile economice din
domeniul public.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
OG 37 2004 - pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern din 29
ianuarie 2004, Monitorul Oficial 91/2004;
Citii mai mult: http://legeaz.net/legea-672-2002-audit/art-3-organizarea-auditului-public-intern
CAPITOLUL II
Organizarea auditului public intern
Art. 4
Auditul public intern este organizat astfel:
a) Comitetul pentru audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
b1) comitetele de audit intern;
c) compartimentele de audit public intern din entitile publice.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;

Citii mai mult: http://legeaz.net/legea-672-2002-audit/art-4-organizarea-auditului-public-intern

CAPITOLUL II
Organizarea auditului public intern
Art. 5
(1) Se nfiineaz Comitetul pentru audit Public Intern (CAPI) pe lng Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a
aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n
sectorul public.
(2) CAPI cuprinde 11 membri, astfel:
a) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
b) profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern - 2 persoane;
c) specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern - 3 persoane;
d) directorul general al UCAAPI;
e) experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme
informatice - 3 persoane;
f) un reprezentant din conducerea structurilor asociative ale autoritilor publice locale.
(3) Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile
Ministerului Finanelor Publice, iar modul de nominalizare a acestora se va stabili prin norme
aprobate prin hotrre a Guvernului.
(4) CAPI va fi condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii
comitetului, pentru o perioad de 3 ani; preedintele convoac ntlnirile CAPI.
(5) Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o
majoritate de jumtate plus unu din voturi.
(6) Secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de UCAAPI.
(7) Membrii CAPI vor primi o indemnizaie de edin egal cu 20% din nivelul echivalent
salariului brut al secretarilor de stat; indemnizaia se suport din bugetul statului, prin bugetul
Ministerului Finanelor Publice.
Legea 672 2002 actualizat prin:

Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
Legea 329/2009 - privind reorganizarea unor autoriti i instituii publice, raionalizarea
cheltuielilor publice, susinerea mediului de afaceri i respectarea acordurilor-cadru cu Comisia
European i Fondul Monetar Internaional din 5 noiembrie 2009, Monitorul Oficial 761/2009;
Citii mai mult: http://legeaz.net/legea-672-2002-audit/art-5-organizarea-auditului-public-intern
CAPITOLUL II
Organizarea auditului public intern
Art. 6
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie
asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
b) dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului
public intern;
c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint
Guvernului;
d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de
opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra
consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;
g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea
conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriuzis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;
h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
Art. 7

(1) n cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie Unitatea Central de Armonizare

pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), structurat pe servicii de specialitate, n subordinea
direct a ministrului finanelor publice.
(2) UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul
CAPI.
(3) Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare profesional n
domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, cu o competen profesional corespunztoare, i
s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului intern.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
Organizarea auditului public intern
Art. 8
n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i
monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul
auditului public intern, inclusiv normele metodologice proprii ale compartimentelor de audit
public intern organizate la nivelul structurilor asociative;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz
raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite inclusiv de la compartimentele de
audit public intern organizate la nivelul structurilor asociative;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
i) verific respectarea de ctre compartimentele de audit public intern, inclusiv de ctre cele
organizate la nivelul structurilor asociative, a normelor, instruciunilor, precum i a Codului

privind conduita etic a auditorului intern, evalueaz activitatea acestora i poate iniia msurile
corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice, respectiv al structurii
asociative n cauz;
i1) stabilete cadrul general al acordului de cooperare pentru asigurarea activitii de audit public
intern n entitile publice locale;
i2) ndrum entitile publice locale i structurile asociative n implementarea sistemului de
cooperare pentru asigurarea activitii de audit public intern;
i3) stabilete, n condiiile legii, pentru domeniile cadrului general de competene profesionale
cunotinele, abilitile i valorile pe care o persoan trebuie s le dein pentru exercitarea
activitii de audit public intern;
j) coordoneaz sistemul de recrutare n domeniul auditului public intern, sistemul de atestare
naional a auditorilor interni din entitile publice, precum i sistemul de formare profesional
continu a acestora;
k) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile
publice;
l) coopereaz cu Curtea de Conturi pentru asigurarea complementaritii activitilor de audit
public intern i audit public extern i a creterii eficienei acestora, precum i cu alte autoriti i
instituii publice din Romnia, cu respectarea independenei, funciilor i cerinelor specifice
fiecrei profesii;
m) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv
din Comisia European.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;

Art. 81
(1) Instituiile publice centrale care deruleaz n cursul unui exerciiu bugetar un buget mai mare
de 2.000.000.000 lei trebuie s constituie un comitet de audit intern pentru a aciona n vederea
creterii eficienei activitii de audit public intern.
(2) Comitetul de audit intern cuprinde ntre 5 i 7 membri, numii de conductorul instituiei
publice centrale, i are urmtoarea componen:
a) auditori interni cu experien de minimum 5 ani, 2-3 persoane;

b) specialiti cu vechime de minimum 5 ani care activeaz n domeniul specific de activitate al

instituiei publice sau n domeniile-suport: financiar-contabilitate, resurse umane, juridic, sisteme
informatice, 2-3 persoane;
c) conductorul compartimentului de audit public intern.
(3) Auditorii interni nominalizai la alin. (2) lit. a) i desfoar activitatea n alte instituii
publice care nu sunt subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea instituiei publice n
cauz.
(4) Specialitii nominalizai la alin. (2) lit. b) i desfoar activitatea n cadrul instituiei publice
centrale i nu ocup funcii de conducere.
(5) Echilibrul decizional n cadrul comitetului de audit intern se asigur prin cooptarea n numr
egal a persoanelor nominalizate la alin. (2) lit. a) i b).
(6) Comitetul de audit intern este condus de un preedinte, ales cu majoritate simpl de voturi
dintre membrii comitetului, pentru un mandat de 3 ani, care poate fi rennoit o singur dat;
conductorul compartimentului de audit public intern nu poate ndeplini funcia de preedinte.
(7) Regulamentul de organizare i funcionare a comitetului de audit intern este aprobat de plenul
acestuia, cu o majoritate simpl din voturi.
(8) Secretariatul tehnic al comitetului de audit intern este asigurat de compartimentul de audit
public intern din cadrul instituiei publice centrale.
(9) Membrii comitetului de audit intern primesc o indemnizaie de edin stabilit n aceleai
condiii ca i indemnizaia de edin a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern
(CAPI); indemnizaia se suport din bugetul de stat, prin bugetul instituiei publice centrale n
cauz.
(10) Comitetul de audit intern se ntrunete de dou ori pe an, n edine ordinare, sau ori de cte
ori este nevoie, n edine extraordinare, numai pentru realizarea atribuiilor prevzute ia art. 82
lit. b), d) i f).
(11) La cererea conductorului instituiei publice centrale, preedintele comitetului de audit
intern va participa la edinele managementului la vrf, pentru a exprima opinia comitetului cu
privire la problemele supuse dezbaterii.
(12) Instituiile publice cu un buget mai mic de 2.000.000.000 lei n cursul unui exerciiu bugetar
pot constitui comitete de audit intern n scopul creterii eficienei activitii de audit intern.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;

Art. 82
n realizarea obiectivelor sale, comitetul de audit intern are urmtoarele atribuii principale:
a) dezbate i avizeaz planul multianual i planul anual pentru activitatea de audit public intern;
b) analizeaz i emite o opinie asupra recomandrilor formulate de auditorii interni, inclusiv
asupra celor care nu au fost acceptate de conductorul instituiei publice centrale;
c) avizeaz Carta auditului public intern;
d) examineaz sesizrile referitoare la nerespectarea Codului privind conduita etic a auditorului
intern i propune conductorului instituiei publice centrale msurile necesare;
e) analizeaz i avizeaz Raportul anual al activitii de audit public intern;
f) avizeaz acordurile de cooperare cu alte instituii publice privind exercitarea activitii de audit
public intern.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
Citii mai mult: http://legeaz.net/legea-672-2002-audit/art-8-organizarea-auditului-public-intern
Art. 9
Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:
a) conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere
colectiv are obligaia asigurrii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii
activitii de audit public intern;
a1) entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea activitii de audit public intern
utilizeaz capacitatea de audit a compartimentului care se constituie n cadrul entitii
organizatoare sau la nivelul structurii asociative, dup caz; compartimentul de audit astfel
constituit se organizeaz i funcioneaz potrivit prevederilor prezentei legi;
a2) la entitile publice locale care nu i-au constituit compartiment propriu de audit intern sau nu
au intrat n cooperare pentru asigurarea activitii de audit intern, aceasta poate fi asigurat de
ctre auditori interni, persoane fizice atestate, pe baza contractelor de prestri servicii, conform
prevederilor prezentei legi;

b) la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern
se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public
intern ale Ministerului Finanelor Publice;
b1) la entitile publice centrale ai cror conductori sunt ordonatori principali de credite i
gestioneaz un buget de pn la 5.000.000 lei i nu au constituit un compartiment de audit public
intern, activitatea de audit este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin UCAAPI, pe baza
unui protocol de colaborare;
c) conductorul entitii publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea
altei entiti publice, stabilete i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu
acordul entitii publice superioare; dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se
efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice care a decis aceasta.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
OG 37 2004 - pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern din 29
ianuarie 2004, Monitorul Oficial 91/2004;
Citii mai mult: http://legeaz.net/legea-672-2002-audit/art-9-organizarea-auditului-public-intern
Art. 10
(1) Compartimentul de audit public intern se constituie distinct n subordinea direct a
conductorului entitii.
(2) Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii/structurii asociative, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea altor entiti publice, numirea/destituirea
se face cu avizul entitii publice ierarhic superioare, n condiiile legii.
(3) Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit.
(31) Compartimentul de audit public intern este dimensionat, ca numr de auditori, pe baza
volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate, astfel nct s asigure auditarea
activitilor cuprinse n sfera auditului public intern.
(32) Compartimentul de audit public intern din cadrul entitii organizatoare, respectiv de la
nivelul structurii asociative este dimensionat, ca numr de auditori, astfel nct s asigure
realizarea activitii de audit public intern la toate entitile publice locale cuprinse n acordul de
cooperare; cheltuielile ocazionate de activitatea de audit public intern desfurat n sistem de

cooperare, reprezentnd cheltuieli de personal, cheltuieli privind impozite, contribuii i alte taxe
aferente drepturilor de personal acordate i cele cu deplasrile interne sunt repartizate, n mod
corespunztor, pe entitile semnatare ale acordului, n funcie de numrul de zile/auditor
prestate; celelalte cheltuieli materiale, dac prile nu convin altfel, rmn n sarcina entitii
organizatoare sau a structurii asociative, dup caz; modalitatea concret de decontare a
cheltuielilor se stabilete prin acordul de cooperare.
(33) Contractele de prestri servicii cuprind activitile de elaborare a planurilor anuale, respectiv
a planurilor multianuale ale activitii de audit intern, misiunile de audit i natura acestora, n
funcie de volumul de activitate i mrimea riscurilor asociate, astfel nct s asigure auditarea
activitilor cuprinse n sfera auditului public intern, precum i numrul de auditori interni,
innd cont i de necesitatea asigurrii funciei de supervizare a desfurrii procesului de audit
intern.
(4) Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate
profesional orientat spre profit sau recompens.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
OG 37 2004 - pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern din 29
ianuarie 2004, Monitorul Oficial 91/2004;
Art. 11
Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau
sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3
ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;

f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;

g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.
h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic n
cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate, aflate n coordonare
sau sub autoritate, i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul
entitii publice n cauz.
Legea 672 2002 actualizat prin:
Legea 191 2011 - pentru modificarea i completarea Legea 672 2002 privind auditul public
intern din 27 octombrie 2011, Monitorul Oficial 780/2011;
OG 37 2004 - pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern din 29
ianuarie 2004, Monitorul Oficial 91/2004;
1.1. Audit financiar independent i audit intern
al entitilor economice
Prin audit se nelege:
o examinare profesionist a unei informaii n vederea exprimrii
unei opinii responsabile i independene prin raportarea la un criteriu sau
standard;
o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i
independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii
fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unei entiti;
un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o
opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului.
Auditul financiar este:
o examinare independent (o expresie de opinie) a situaiei
financiare, efectuat de un auditor, n conformitate cu orice obligaie
relevant;
un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile;
o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile
determinate;
o examinare efectuat de un profesionist competent i
independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra validitii i
corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii,
precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului i a
situaiei financiare.
Universitatea SPIRU HARET
254
Imaginea fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea
contabilitii. Regularitatea presupune conformitate cu regulile i
procedurile contabile. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun tiin a

regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care

responsabilii conturilor o au despre realitatea i importana operaiilor,
evenimentelor i situaiilor din cadrul entitilor economice sau publice;
o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a
sistemului contabil.
Legal, auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n
vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra
situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate
cu standarde internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ,
care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz
desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce
dobndete aceast calitate n condiiile legii.
Auditorii financiari persoane fizice sau persoane juridice, care au
dobndit aceast calitate i sunt membri ai Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia, n exercitarea independent a profesiei pot desfura activiti
de: audit financiar; audit intern; consultan financiar-contabil i fiscal;
asigurare a managementului financiar-contabil; pregtire profesional de
specialitate n domeniu; expertiz contabil; evaluare; reorganizare
judiciar i lichidare.
Auditorii financiari, n exercitarea independent a profesiei trebuie s
fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce
atingere principiilor de independen, obiectivate i integritate profesional.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii i Legii societilor
comerciale, persoanele juridice care aplic reglementri contabile conforme
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar sunt supuse auditului
financiar efectuat de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice
autorizate, potrivit legii.
Entitile economice, ale cror situaii financiare anuale sunt supuse,
potrivit legii, auditului financiar, au obligaia s organizeze auditul intern
Universitatea SPIRU HARET
255
potrivit normelor elaborate, n acest scop, de Camera Auditorilor Financiari
din Romnia.
La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt
supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea general ordinar a
acionarilor hotrte contractarea auditului financiar sau numirea
cenzorilor, dup caz.
La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la
celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit
se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern
din entitile publice (audit public intern).

Auditul intern al entitilor economice:

a) reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitii economice n scopul desfurrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia;
b) se exercit n cadrul entitii economice de ctre persoane din
interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n
funcie de scopul, mrimea, structura i domeniul de activitate al entitii
economice;
c) are urmtoarele obiective:
conformitatea activitilor din entitatea economic auditat cu
politicile, programele i managementul acesteia, n baza prevederilor
legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a aciunilor de control
financiar i nefinanciar dispuse i efectuate de ctre conducere n scopul
creterii eficienei activitii entitii economice;
evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare
i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din
entitatea economic;
protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i
identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i procedurilor de orice fel.
Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern,
coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit
intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.
Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar,
indiferent de cadrul legal care se aplic pentru organizarea i funcionarea
auditului intern la entitile economice, auditorii financiari externi
Universitatea SPIRU HARET
256
efectueaz i evaluarea auditului intern. Aceast evaluare se refer la gradul
de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, precum i
la performanele auditului intern, pentru a determina msura n care
auditorii financiari externi se pot baza pe rezultatele auditului intern n
desfurarea activitii lor.
Camera Auditorilor Financiari elaboreaz norme de audit intern
aliniate la standardele internaionale n domeniu, care au ca scop:
definirea principiilor de baz privind modul n care se exercit
auditul intern;
asigurarea cadrului de lucru pentru cercetarea i promovarea
activitilor de audit intern;
stabilirea criteriilor de baz pentru evaluarea exercitrii auditului
intern;
supravegherea proceselor, a structurilor organizatorice, a

managementului organizatoric, precum i a operaiunilor entitii

economice.
Normele elaborate de Camer cuprind reguli de organizare, reguli de
exercitare, reguli de implementare i Codul de etic pentru profesia de
auditor intern.
Regulile de organizare se refer la elementele definitorii ale
entitilor i ale persoanelor care exercit activitatea de audit intern.
Regulile de exercitare se refer la natura activitilor de audit intern i
stabilesc criterii de calitate pe baza crora exercitarea acestor servicii poate
fi evaluat.
Regulile de implementare se elaboreaz n funcie de tipurile
specifice de angajamente.
Codul de etic pentru profesia de auditor intern se bazeaz pe
ncredere n asigurarea obiectivitii sale referitoare la managementul
riscului, controlului i conducerii.

1.2. Auditul public intern

Auditul public intern:
este activitatea funcional independent i obiectiv, care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i
cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice;
Universitatea SPIRU HARET
257
ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului,
a controlului i a proceselor de administrare;
se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin
particular a auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele
manageriale de control de a raporta managementului superior despre
punctele slabe i de a propune mbuntiri;
este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei
entiti publice;
are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor
publice.
Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern,
care este definit i ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n
scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitilor ca
scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.
Auditul public intern are ca obiective:
asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc
sistemele i activitile entitii publice;
sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o

abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i mbuntete

eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor administrrii.
Sunt obiective aferente activitii de audit public intern: evaluarea
managementului riscurilor i evaluarea sistemelor de control.
Auditul public intern sprijin conductorul entitii publice n
identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i contribuie la
mbunt__________irea sistemelor de management al riscurilor, sisteme a
cror
eficacitate o supravegheaz i evalueaz.
Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de
control adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind
la mbuntirea lui continu. Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului
de control intern se face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor.
Att evaluarea riscurilor, ct i evaluarea sistemului de control intern
vizeaz operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din
urmtoarele puncte de vedere:
Universitatea SPIRU HARET
258
fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;
eficacitii i eficienei operaiilor;
protejrii patrimoniului;
respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor.
Se identific riscurile semnificative, precum i deficienele
semnificative ale procedurilor de control intern n acord cu obiectivele
misiunii de audit. Se analizeaz operaiile activitile i se determin
msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac
operaiile/activitile sunt realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control se utilizeaz criterii adecvate.
Prin audit se determin msura n care conductorul entitii publice a
definit criterii adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate.
Dac aceste criterii sunt adecvate, pot fi utilizate i de audit n evaluarea
sistemului de control intern. n cazul n care criteriile sunt neadecvate,
auditul, mpreun cu conducerea entitii publice, elaboreaz, n mod
corespunztor, criterii adecvate de apreciere a sistemului de control.
Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la
utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor
provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea,
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv

contabilitatea i sistemele informatice aferente.

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor
desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor
subordonate, cu privire la:
formarea i utilizarea fondurilor publice;
administrarea patrimoniului public.
Se auditeaz, cel puin o dat la trei ani:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau
indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;
Universitatea SPIRU HARET
259
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din
fondurile comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i
stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele informatice.
Auditul public intern, acioneaz imparial, fr compromisuri,
reduce riscul, favorizeaz schimbarea-dezvoltarea, face s progreseze
controlul intern al entitii publice.
Prin activitatea sa, auditul public intern genereaz economii i
oportuniti i evit pierderi, este un element de siguran la transparena
informaiei i la eficacitatea strategiilor.
Perspectivele auditului intern sunt n asistena managerial ntruct
ajut conducerea s organizeze i perfecioneze controlul intern. Prin
mprtirea cunotinelor, auditul intern permite schiarea perspectivelor,
contribuie la progres. Auditul intern este o contraverificare fcut de un ter
i genereaz un mai bun control asupra activitilor i, n consecin,
responsabiliti.
Cu toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii,
el rmnnd n poziia de consultant intern. Conceptul audit-consiliere se
afirm, dar fr a afecta conceptul audit-control. Auditul merge mai departe
de simplul control de conformitate, el are rol de consiliere, de recomandare,
nu de decizie. Plusul de valoare adus de auditul intern este rezultat al
aportului de competen pentru practicarea unui control intern raional.
Auditul intern este independent n raport cu subiectele auditate, nu i
managementului.
Auditul intern are caracter represiv sau preventiv. n cazul
caracterului represiv, auditul intern, scoate la iveal erorile, fraudele,

deturnrile de fonduri. Auditul intern cu caracter preventiv pune accent pe

recomandri (conciliere, consultan) care permit managerilor s
Universitatea SPIRU HARET
260
progreseze printr-un mai bun control asupra activitii i responsabilitii
lor. Aceste dou concepte de audit intern sunt divergente i duc la
implementarea unor tehnici de audit aparte i la stabilirea de concluzii de
natur diferit. Conceptul de consiliere i consultan al auditului intern este
adoptat cu prioritate.
Tipuri de audit
Conform normelor naionale i literaturii de specialitate auditul intern
poate fi:
a) Audit de regulamente sau de conformitate, care const n
examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor
publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor
legale.
Acest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s fie
cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine. Regularitatea se observ
n
raport cu regulile interne ale entitii, iar conformitatea se stabilete n
raport cu dispoziiile legale i reglementare. n ambele cazuri se compar
realitatea cu sistemul de referine propus.
Auditul de regularitate parcurge urmtoarea filier:
informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;
semnalarea dezechilibrelor, aplicaiilor care nu s-au efectuat
(evitabile sau inevitabile), interpretrilor greite ale dispoziiilor stabilite;
analiza cauzelor i consecinelor;
recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie
aplicate regulile;
raportarea rezultatelor celui auditat.
b) Auditul de eficacitate sau auditul performanei, care examineaz
corectitudinea criteriilor stabilite pentru implementarea obiectivelor i
sarcinilor entitii publice, evalueaz rezultatele i apreciaz dac
rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
Auditul performanei evalueaz performana managerial i
operaional (economie, eficien, efectivitate) a programelor publice i
entitilor publice care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de alt
natur n vederea ndeplinirii lor.
Auditul de eficacitate nglobeaz eficacitatea i eficiena i pentru
acest considerent se numete audit al performanei. Eficacitatea const n
Universitatea SPIRU HARET
261
atingerea obiectivelor fixate. Criteriul eficienei este de a face ct mai bine
posibil, ceea ce necesit cea mai bun calitate n ceea ce privete
cunotinele (cunoaterea), priceperea (know-how), comportamentul (a ti

cum s te compori) i comunicarea (a ti s informezi).

n cazul acestui tip de audit nu mai exist un sistem de referin clar
i precis, ci un sistem de referin care rezult n urma aprecierii auditului
intern cu privire la ceea ce consider el c este cea mai bun soluie
posibil, cea mai eficace, cea mai productiv, cea mai sigur.
Auditul de eficacitate const n:
diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor i
organizrii activitii;
emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a
regulilor, dar i cu privire la calitatea lor.
c) Auditul de sistem, care este o evaluare de profunzime a sistemelor
de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea
funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor
i formularea de recomandri pentru cercetarea acestora.
Sub aspect financiar, auditul include examinarea i raportarea
declaraiilor financiare, precum i examinarea sistemelor de conturi pe care
aceste declaraii se bazeaz.
ntrebri i teme pentru evaluarea pregtirii
1. Ce este auditul financiar?
2. Care sunt activitile ce pot fi desfurate de auditorii financiari
persoane fizice sau persoane juridice, care au dobndit aceast calitate i
sunt membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n exercitarea
independent a profesiei?
3. Care entiti economice au obligaia s organizeze auditul intern?
4. Ce reprezint auditul intern al entitilor economice i ce
obiective are?
5. Ce cuprind Normele elaborate de Camera Auditorilor Financiari
din Romnia, cu privire la auditul intern al entitilor economice?
6. Ce este auditul public intern i ce obiective are?
7. Care sunt activitile din cadrul entitilor publice asupra crora se
exercit auditul public intern i la ce perioad?
8. Ce caracteristici prezint recomandrile auditului intern?
9. Care sunt tipurile de audit intern i n ce constau?
Universitatea SPIRU
ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN
SCOP I OBIECTIVE: Facilitarea cunoaterii sistemului organizatoric

al auditului public intern, cu detaliere la nivelul entitilor publice.

CONCEPTE-CHEIE: Comitetul pentru Audit Public Intern, Unitatea

Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern, compartimentul de

audit public intern obiective, misiune i atribuii, Carta auditului intern,
conduita etic a auditorului intern, auditori interni.
Auditul public intern este organizat astfel:

 Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);

Unitatea Central de Amortizare pentru Audit Public Intern
(UCAAPI);
Compartimentele de audit public intern din entitile publice.
2.1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)
Comitetul pentru Audit Public Intern:
a) este organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)
din Ministerul Finanelor Publice i acioneaz pentru definirea strategiei i
a mbuntirii activitii de audit public intern n sectorul public;
b) cuprinde 11 membri din afara Ministerului Finanelor Publice,
astfel:
preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
2 profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public
intern;
3 specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern;
2 experi n contabilitate public;
1 expert n domeniul public;
1 expert n sisteme informatice;
Universitatea SPIRU HARET

263

directorul general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul

Public Intern;
c) este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi
dintre membrii comitetului, pentru o perioad de trei ani.
Secretariatul tehnic este asigurat de Unitatea Central de Armonizare
pentru Audit Public Intern.
d) Atribuii principale:
dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului
public intern i emite o OPINIE asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
dezbate i emite o OPINIE asupra actului normativ elaborat de
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern n domeniul
auditului public intern;
dezbate i AVIZEAZ raportul anual privind activitatea de audit
public intern i l prezint Guvernului;
AVIZEAZ planul misiunilor de audit public intern de interes
naional cu implicaii multisectoriale;
dezbate i emite o OPINIE asupra rapoartelor de audit public intern
de interes naional cu implicaii multisectoriale;
ANALIZEAZ:
importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii
interni, enunnd o OPINIE asupra consecinelor neimplementrii
recomandrilor formulate de acestea;
acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la
definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu;
schimbul de rezultate din activitatea de audit;
pregtirea profesional continu a auditorilor AVIZEAZ numirea i revocarea directorului general al Unitii
Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern.

Membrii comitetului pentru Audit Public Intern:

nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice, cu
excepia directorului general al Unitii Centrale de Armonizare pentru
Auditul Public Intern:
cu excepia preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia i a directorului general al Unitii Centrale de Armonizare pentru
Auditul Public Intern, se selecteaz n baza propunerilor formulate de
ministere i instituii publice, ca urmare a scrisorilor de intenie adresate n
acest scop de ctre ministrul finanelor publice.
Pentru desemnarea membrilor Comitetului pentru Audit Public
Intern se consult urmtoarele instituii:
Universitatea SPIRU HARET

264
Instituia care se consult: Pentru desemnarea:
Cel puin 5 instituii de nvmnt superior din
Romnia
Profesorilor universitari cu
specialitate n domeniul
auditului public intern
Urmtoarele instituii:
ministere cu atribuii economice:
Ministerul Industriei i Resurselor;
Ministerul Agriculturii, Alimentaiei i
Pdurilor;
Ministerul Lucrrilor Publice, Transporturilor i
Locuinei;
ministere cu atribuii sociale:
Ministerul Educaiei i Cercetrii;
Ministerul Sntii i Familiei;
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale
Instituii publice din sistemul de aprare
naional, ordine public i siguran:
Ministerul Aprrii Naionale;
Ministerul de Interne;
Serviciul Romn de Informaii;
Serviciul de Telecomunicaii Speciale;
Serviciul de Informaii Externe
Auditorilor specialiti cu o
nalt calificare n
domeniul auditorului
public intern
Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia i Asociaia General a
Economitilor din Romnia
Experilor n domeniul
contabilitii publice
Ministerul Justiiei de experi n domeniul
juridic
Ministerul Comunicaiilor i Tehnologiei
Informaiei
de experi n sisteme
informatice

Persoanele desemnate depun la Secretariatul tehnic al Unitii

Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern un Curriculum Vitae

detaliat, precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor.

Ministrul finanelor publice, pe baza analizei documentaiei
prezentate, precum i a consultrilor directe cu persoanele nominalizate,
aprob prin ordin lista membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern,
care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Membrii Comitetului pentru Auditul Public Intern primesc o
indemnizaie de edin egal cu 20% din nivelul echivalent salariului brut
Universitatea SPIRU HARET

265

al secretarului de stat. Indemnizaia se suport din bugetul statului, prin

bugetul Ministerului Finanelor Publice.
Situaii n care nceteaz calitatea de membru al Comitetului pentru
Audit Public Intern:
la cerere;
n cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile o perioad mai mare
de 6 luni;
n cazul unei condamnri penale aplicate, n baza unei hotrri
judectoreti rmase definitiv;
deces.
Constatarea acestor situaii este de competena preedintelui
Comitetului pentru Audit Public Intern care le aduce la cunotin
ministrului finanelor publice. ncetarea calitii de membru se dispune prin
ordin al ministrului finanelor publice, la sesizarea preedintelui
Comitetului pentru Audit Public Intern. Locul de membru devenit vacant se
ocup dup aceeai procedur utilizat la numire.
2.2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)
a) Este constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice,
structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea direct a
ministrului finanelor publice. Structura teritorial cuprinde auditorii interni
din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice,
care exercit competene delegate de UCAAPI.
b) Este condus de un director general numit de ministrul finanelor
publice, cu avizul favorabil al Comitetului pentru Auditul Public Intern.
c) Atribuii principale:
elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul
auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate:
dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,
bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de
activitate n domeniul auditului public intern;
Universitatea SPIRU HARET

266

dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit

public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza
rapoartelor primite;
efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;

 verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a codului

privind conduita etic a auditului intern de ctre compartimentele de audit
public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz;
coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n
domeniul auditului politic intern;
avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit
public intern din instituiile publice;
coopereaz cu: Curtea de Conturi, alte instituii i autoriti publice
din Romnia, autoritile i organizaiile de control financiar public din alte
state, inclusiv din Comisia European.
Directorul general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul
Public Intern:
a) este funcionar public i trebuie:
s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiarcontabil
i/sau al auditului, cu o competen profesional corespunztoare;
s ndeplineasc cerinele cadrului privind conduita etic a
auditorului intern;
b) este numit de ministrul finanelor publice pe baza:
b1) avizului favorabil al Comitetului pentru Audit Public Intern.
n vederea obinerii avizului:
Candidaii depun la secretariatul tehnic al Unitii Centrale de
Armonizare pentru Auditul Public Intern un curriculum vitae detaliat
privind activitatea n domeniul auditului, precum i alte documente
reprezentative privind activitatea lor.
Comitetul pentru Auditul Public Intern analizeaz materialul
documentar al fiecrui candidat i efectueaz consultri directe cu
persoanele nominalizate n legtur cu activitatea profesional desfurat,
conform procedurii prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare
a Comitetului pentru Auditul Public Intern, urmnd ca n termen de 10 zile
s emit i s comunice avizul favorabil sau nefavorabil;
Universitatea SPIRU HARET

267

b2) rezultatului obinut n urma parcurgerii etapelor de selecie

stabilite n desfurarea concursurilor i examenelor pentru ocuparea
funciilor publice;
c) poate fi eliberat din funcie de ctre ministrul finanelor publice
numai cu avizul Comitetului pentru Auditul Public Intern, conform
urmtoarei proceduri:
Ministrul finanelor publice i exprim intenia de eliberare din
funcie printr-o sesizare adresat Comitetului pentru Auditul Public Intern,
nsoit de motivaia corespunztoare;
Comitetul pentru Auditul Public Intern analizeaz motivele,
efectueaz investigaiile necesare i n termen de 10 zile prezint avizul
favorabil sau nefavorabil la cererea de eliberare din funcie a directorului
general al Uniti Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern.
2.3. Compartimentul de Audit Public Intern
Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic.
Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se
stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:

 identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii

publice, ct i n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod
direct misiuni de audit intern;
identificarea riscurilor asociate activitilor;
identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
atribuirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de
control;
stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit
intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual
mare/mediu.
Dup determinarea volumului activitii de audit i a numrului de
posturi necesare se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz
organizarea instituiilor publice, tipul concret i structura de organizare.
2.3.1. Organizare
a) Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:
conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice,
organul de conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului
Universitatea SPIRU HARET

268

organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public

intern;
la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti
publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se
efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului
Finanelor Publice;
conductorul entitii publice subordonate, respectiv aflate n
coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, stabilete i menine
un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii
publice superioare. Dac acest acord nu se d, auditul entiti respective se
efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice
care a decis aceasta.
Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod
obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor
responsabile (conductorul instituiei publice, conductorul entitii publice
subordonate). Fac excepie instituiile publice mici (care deruleaz un buget
anual de plat la nivelul echivalentului n lei a 100.000 euro pe o perioad
de 3 ani consecutivi), precum i acele entiti publice subordonate pentru
care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de
nenfiinare a compartimentului de audit public intern.
Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre
conductorul instituiei n cauz, care are obligaia s ntiineze
compartimentul de audit public intern din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice teritoriale, despre statutul su.
Instituiile publice mici ale cror cheltuieli bugetare au depit pragul
anual de 100.000 EURO, o perioad de 3 ani consecutiv, au obligaia de
a-i constitui compartiment de audit public intern pn la sfritul primului
trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat compartimente
de audit public intern proprii i devin instituii publice mici, au obligaia
s ntiineze compartimentele de audit public intern din cadrul
Direciei generale a Finanelor Publice teritoriale despre noul statut n

termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor de a se ncadra n categoria

de instituii publice mici, respectiv deruleaz un buget anual de pn
la echivalentul n lei a 100.000 euro pe o perioad de 3 ani consecutiv.
b) Compartimentul de audit public intern se constituie i
funcioneaz n subordinea direct a conducerii entitii publice i exercit o
funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin
Universitatea SPIRU HARET

269

atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie

implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea
activitilor supuse auditului public intern. Activitatea de audit public intern
nu trebuie s fie supus ingerinelor externe, ncepnd de la stabilirea
obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la
comunicarea rezultatelor.
c) Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun:
n mod colectiv, de toat competena i experiena necesar n
realizarea msurilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit
public intern se ncredineaz acelor persoane care au pregtirea i
experiena corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii;
de metodologii i sisteme moderne de tehnologia informaiei, (IT),
de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de
control a sistemelor informatice.
n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contactate servicii
de expertiz/consultan din afara entitii publice. Competena i
capacitatea acestor servicii se verific i lucrrile se supervizeaz de ctre
structura de audit public intern solicitant (compartimentul de audit public
contractant).
2.3.2. Obiectivele i misiunea Compartimentului de Audit Public Intern
Aportul compartimentului de audit public intern const n
promovarea unei culturi privind realizarea managementului efectiv i
eficient n cadrul entitii publice.
Compartimentul de audit public intern are ca obiective s ajute
entitatea public n ansamblul i pe structurile sale prin intermediul
opiniilor i recomandrilor:
s gestioneze mai bine riscurile;
s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;
s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i
procedurile existente;
s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile
i corecte;
s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i
auditului intern;
s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
Universitatea SPIRU