TEMA 1.

CONTABILITATEA COSTURILOR CONTRACTELOR DE

CONSTRUCIE
S1: Coninutul i clasificarea contractelor de construcie.
S2: Contabilitatea costurilor precontractuale.
S3: Contabilitatea costurilor contractuale.
S4: Contabilitatea cheltuielilor aferente crerii i ntreinerii edificiilor temporare.
S5: Contabilitatea produciei n curs de execuie.

S1: Coninutul i clasificarea contractelor de construcie.

Contractul de construcie este un contract ncheiat ntre antreprenor i beneficiar pentru
construirea, reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active care se afl
ntr-o strns interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i func ionarea sau utilizarea
lor final.
Antreprenorul reflect n contabilitatea sa lucrrile de construcie, ine eviden a aprovizionrii cu
materiale, OMVSD, calculeaz salarii, CAS, CAM, reflect utilizarea mijloacelor fixe, repara ia lor i
determin rezultatul financiar.
Beneficiarul reflect operaiunile de primire a lucrrilor de la antreprenor i contabilizeaz
decontrile dintre antreprenor i beneficiar.
Antreprenorul ine evidena costurilor n conformitate cu SNC Contracte de construcii i IAS
11Contracte de construcie.
Clasificarea contractelor de construcie:
1) n funcie de modul de segmentare i combinare:
contract de construcie aferent unui singur activ este contractul de construcie cu unul sau
mai muli beneficiari; pot fi tratate ca un singur contract, dac acestea:
au fost negociate ntr-un singur pachet;
sunt strns legate ntre ele i fac parte dintr-un proiect comun;
se realizeaz simultan sau n aceeai perioad.
contract de construcie aferent mai multor active n cazul n care un contract de construcie
prevede construirea unui grup de active, lucrrile aferente fiecrui activ vor fi tratate ca un
contract de construcie separat dac:
pentru fiecare activ au fost prezentate oferte separate;
la ncheierea contractului fiecare activ a fost supus unei negocieri separate, acceptate de ctre
beneficiar i antreprenor;
pot fi identificate costurile i veniturile aferente fiecrui activ.
contract de construcie aferent unui activ conex la decizia beneficiarului contractul poate
prevede construirea unui activ conex sau contractul iniial poate fi modificat astfel nct s
includ construirea unui activ conex. Lucrrile de construcie aferente unui activ conex se
trateaz ca un contract separat cu condiia c:
activul respectiv se deosebete semnificativ prin proiectare, tehnologie sau funcionare de activul
care cade sub incidena contractului iniial (de ex. n contractul iniial cldire, activ conex
garaj);
negocierea preului activului are loc fr a se ine cont de valoarea iniial a contractului.
2) n funcie de modul de stabilire a preului:
contract de construcie cu pre fix prevede un pre fix a contractului n ansamblu sau o plat
fix pe unitate de obict sau lucrri acceptat de beneficiar i antreprenor. n unele cazuri
contractul poate prevedea clauze de majorare a preului stabilit.

contract de construcie cost plus care prevede recuperarea de ctre antreprenor a costurilor
contractuale negociate, la care se adaug un oarecare procent din aceste costuri sau onorariu fix.
contract de construcie mixt care mbin prevederile contractelor de construcie cu pre fix i
cel cost plus.

S2: Contabilitatea costurilor precontractuale.

Costurile precontractuale sunt costurile legate nemijlocit de ncheierea unui contract de
construcie suportate nainte ncheierii acestuia. Acestea se includ ulterior n costurile contractuale dac:
pot fi identificate separat;
pot fi estimate credibil;
exist probabilitatea ncheierii contractului.
Exemple de costuri precontractuale taxa de participare la licitaie, cheltuieli de deplasare, cheltuieli pentru
certificate i autorizaii etc.
Costurile precontractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate care ulterior se includ n
costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.
Reguli:
1. Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care costurile precontractuale au fost
suportate, aceste costuri, n dependen de pragul de semnificaie prevzut n Politicile contavile ale
antreprenorului, pot fi incluse n componena costurilor contractuale:
integral, n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contractul;
n baza altor metode prevzute n Politicile contabile ale antreprenorului.
Exemplu: Un antreprenor, n septembrie 2014, a suportat cheltuieli de reprezentare i de deplasare legate
de ncheierea contractului n sum de 30 000 lei, care au fost nregistrate la cheltuieli
anticipate curente (261). Contractul cu durata de 2 ani a fost ncheiat n octombrie 2014.
Politicile contabile ale antreprenorului prevede includerea costulurilor precontractuale
integral n costurile contractuale n perioada de raportare financiar n care a fost ncheiat
contractul.
Dt 711.5 30 000 lei
Ct 262 - 30 000 lei
2. Dac costurile precontractuale sunt suportate ntr-o perioad de gestiune i exist posibilitatea
ncheierii contractelor ntr-o alt perioad de gestiune, costurile nregistrate ini ial ca cheltuieli
anticipate curente se vor include n costurile contractuale.
Exemplu: n noiembrie 2014 au fost suportate cheltuieli de deplasare, taxa de participare la licita ie n
sum de 10 000 lei, iar contractul a fost ncheiat n ianuarie 2015. Conform Politicilor
contabile a antreprenorului se precede includerea costurilor precontractuale integral n
costurile contractuale n perioada de gestiune n care a fost ncheiat contractul.
La 11.2014: Dt 261
Ct 242, 226, 532;
La 01.2015: Dt 711.5
Ct 261.
3. Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul nu a fost ncheiat, astfel
de costuri se trec la cheltuieli curente:

Dt 711.9
Ct 262.

S3: Contabilitatea costurilor contractuale.

Costurile contractuale reprezint valoarea resurselor consumate, precum i costurile legate de
personal pentru executarea unuia sau mai multor contracte de construcie.

Cost
uri
contr
actua
le

Costuri directe
contractuale
Costuri indirecte
contractuale

costuri unice
costuri curente

1. Costuri directe contractuale costuri legate nemijlocit de executarea lucrrilor de baz conform
contractului de construcie i care pot fi incluse direct n costul acestuia costuri materiale, costuri
legate de personal, costri precontractuale cheltuieli de deplasare, costuri directe de exploatare a
mainilor i mecanismelor de construcie, instalaii tehnice, costuri de energie electric, combustibil
pentru ntreinerea acestora etc, amortizarea utilajelor, costuri privind asigurarea utilajelor i
mecanismelor de construcie .a.
1) Primirea materialelor: Dt 211.9
Dt 534.4
Ct 521
2) Utilizarea materialelor:
Dt 811
Ct 211, 213, 521, 544
3) Reflectarea costului efectiv: Dt 711.5
Ct 811
2. Costuri indirecte contractuale reprezint costurile aferente mai multor contracte de construc ie
care nu pot fi incluse direct n costurile contractuale. De exemplu costurile ce in de asigurarea
bunului i a personalului aferent mai multor contracte de construcie, costurile proiectrii i asistenei
tehnice aferente mai multor contracte .a.
Exemplu: Un antreprenor execut 2 contracte A i B n septembrie 2014. Costurile efective de
exploatare a mainelor i mecanismelor pentru grupul Tractoare, buldozere au constituit 50 000 lei.
Conform Politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz pe contracte propor ional numrului
efectiv de main ore (total 530), care constituie: A 300 ma.-ore, B 230 ma.-ore.
Contract de construcie
A
B
Total:
Dt 711.5/A 28 302

Baza de repartizare (ma. ore)

300
230
530

Costuri efective de exploatare

28 302
21 638
50 000

Dt 711.5/B 21 638
Ct 822 50 000
2.1.

Costuri unice sunt acele legate de ncrcarea, transportarea, descrcarea mainilor i

mecanismelor de construcie, pregtirea locului pentru montare, montarea/demontarea lor i
transportarea la locul de destinaie.
Pentru evidena acestor costuri s utilizeaz conturile:
261 Cheltuieli anticipate curente;
171 Cheltuieli anticipate pe termen lung.
1) Toate cheltuielile anticipate se acumuleaz n contul 171:
Dt 171
Ct 211, 213, 521, 544, 124, 113;
2) Apoi suma cheltuielilor anticipate acumulat se divizeaz n cheltuieli anciticpate curente aferente
perioadei de gestiune:
Dt 261
Ct 171;
3) Lunar, se va deconta cota parte a cheltuielilor anticipate curente:
Dt 711.5, 811
Ct 261.
Exemplu. S admitem c la ntreprinderea de construcie exist urmtoarele date:
costuri de ncrcare/descrcare prestate de o organizaie ter 3 000 lei, fr TVA;
costuri la transportarea macaralei pn la locul de instalare 18 000 lei, fr TVA;
salariu calculat muncitorilor ocupai cu descrcarea 2 000 lei.
Durata construciei obiectului 2 ani. Lucrrile au nceput la 01.03.2013.
1) Reflectarea costurilor ancticipate de ncrcare/descrcare:
Dt 171 3 000
Dt 534.4 600
Ct 521 - 3 600;
2) Reflectarea costurilor anticipate de transportare a macaralei:
Dt 171 - 18 000
Dt 534.4 - 3 600
Dt 521 - 21 600;
3) Reflectarea costurilor anticipate aferente salariului:
Dt 171 - 2 540
Ct 531 - 2 000
Ct 533.1 - 460
Ct 533.2 - 80;
4) Decontarea prii cheltuielilor anticipate curente:
Dt 261 9 808,33
Ct 171 9 808,33;
9 808,33 = (23 540/24 luni) x 10 luni = 980,83 lei/lun x 10 luni;
Dt 811 980,83
Ct 261 980,83. (nregistrarea lunar a cheltuielilor anticipate curente, timp de 10 luni de la
01.03.13 pn la 31.12.13)
5) La 01.03.14:

Dt 261 11 770
Ct 171 11 770;

11 770 = (23 540/24 luni) x 12 luni;

Dt 811 980,8
Ct 261 980,8; (lunar, de 12 ori)
6) La 01.03.15:
Dt 261 1 962
Ct 171 1 962;

1 962 = (23 540/24 luni) x 2 luni

Dt 811 980,8
Ct 261 980,8 (lunar, de 2 ori).
2.2.

Costuri curente sunt numite costurile privind ntreinerea i exploatarea, montarea mainilor i
mecanismelor de construcie.
Ele sunt contabilizate pe urmtoarele articole salarii, CAS, CAM, consum de energie, reparaii etc.
Toate aceste costuri se acumuleaz la contul 822Costuri indirecte aferente contractelor de
construcie.
1) Acumularea costurilor curente:
Dt 822
Ct 211, 213, 113, 124, 521, 214, 544;
2) La sfritul perioadei toate costurile acumulate n 822 sunt repartizate:
Dt 711.5
Ct 822.
2.3.

Costuri de regie sunt costurile aferente organizrii, gestionrii, deservirii unuia sau a mai
multor contracte n ansamblu pe ntreprindere sau antiere separate.
Costuri de regie recuperabile (823):
generale i adminsitrative;
de deservire a personalului din construcie;
pentru organizarea lucrrilor la obiectele din construcie .a.
Aceste costuri se includ n costurile contractuale. Se in la eviden la contul 823 Costuri de regie
aferente contractelor de construcie.
Dt 823
Ct 211, 213, 521, 531, 533, 534
Cnd antreprenorul execut lucrri n baza unui contract, CRR se includ integral, iar cnd lucrrile de
construcie se efectueaz simultan la mai multe contracte, atunci CRR se repartizeaz.
Costuri de regie irecuperabile:
costuri pentru lucrri de cercetri tiinifice i dezvoltare;
impozite i taxe;
sporuri la salarii ale angjailor;
costuri pentru recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor n urma accidentelor de munc .a.
CRN se trec la cheltuieli:
Dt 714.7
Ct 823.

S4: Contabilitatea cheltuielilor aferente crerii i ntreinerii edificiilor temporare.

Pentru construcia unui obiect apare necesitatea de a nla edificii temporare (gard, magazii pentru
pstrarea materialelor, cabina de du, ncperea paznicului etc.). Evidena acestor edificii se ine la contul
812:
Dt 812
Ct 211, 213, 531, 533, 521
Cnd lucrrile de construcie au fost efectuate, ele se pun n funciune, ntocmindu-se un Proces
verbal de punere n funciune a acestor edificii
Dt 213.3 Construcii i dispozitive provizorii
Ct 812
Lunar, dup ce este calculat VPR, se calculeaz uzura.
Exemplu:Valoarea iniial = 8 000 lei;
VPR = 500 lei;
Au fost nregistrate materiale de construcie 600 lei;
Durata de utilizare (DU) = 36 luni.

Rezolvare: 1) Uzura =

8 000500
36 luni

= 208,33 lei/lun;

Dt 812 208,33 lei

Ct 214 208,33 lei;
2) Dt 214 7 500
Ct 213 7 500
3)Dt 211 600
Ct 213 500
Ct 612 - 100

S5: Contabilitatea produciei n curs de execuie.

n construcie, ca i n alte ramuri din sfera productiv, exist producie n curs de execu ie (215).
Determinarea PCE este necesar pentru a calcula costul efectiv i pentru a determina valoarea de deviz
(valoarea efectiv) a lucrrilor predate beneficiarului.
Producia n curs de execuie lucrri de construcie, montaj care la o dat anumit nu sunt finisate
n modul respectiv, nu pot fi predate beneficiarului.
Pentru a determina volumul lucrrilor de construcie, montaj care reprezint PCE se nfptuiete
inventarierea, n baza creia se ntocmete un proces verbal. Volumul PCE este evaluat la cost efectiv.
Exemplu: Volumul lucrrilor de construcie la sfritul lunii constituie 650 m2.
Procentul de finisare a lucrrilor 70%.
Preul de deviz pentru 1 m2 350 lei.
Valoarea de deviz - ?
Volumul lucrrilor finisate = 650 m2 x 70% = 455 m2;
Valoarea de deviz = 455 m2 x 350 lei = 159 250 lei.

TEMA 2. CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR

CONTRACTUALE
S1: Componena i contabilitatea veniturilor contractuale.
S2: Componena i contabilitatea cheltuielilor contractuale.
S3: Determinarea i contabilitatea rezultatelor financiare.

S1: Componena i contabilitatea veniturilor contractuale.

Veniturile contractuale includ:
Valoarea venitului ini ial
Venit din modificarea contractului
Venit din reclama ii
Venit sub form de prime

1. Venitul iniial suma convenit ntre antreprenor i beneficiar la ncheierea contractului de construcie.
2. Venit din modificarea CC rezult din modificarea CC, a valorii iniale a acestuia asupra creia au
convenit prile contractului. Modificrile valorii contractului pot avea loc ca urmare a schimbrii
proiectului, efectuarea unor lucrri suplimentare. O modificare a contractului poate duce la o majorare sau
diminuare a venitului contractual.
Venitul din modificarea CC este recunoscut dac:
beneficiarul i antreprenorul au acceptat tipul i mrimea modificrii;
mrimea venitului aferent modificrii poate fi determinat cu certitudine.
Exemplu: Un antreprenor a ncheiat un contract pe termen de 2 ani privind construcia unei cldiri de
6 200 000 lei. La nceputul anului doi a solicitat antreprenorului s nlocuiasc materialele.
Valoarea modificrii 800 000 lei.
Venit din modificare = 6 ?????????????
3. Venit de reclamaii suma cerut de ctre antreprenor de la beneficiar sau de la o persoan ter pentru
rambursarea unui prejudiciu cauzat de beneficiar.
Venitul din reclamaii se recnoate dac:
reclamaiile naintate sunt recunoscute de ctre beneficiar sau sunt stabilite prin justiie;
mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.
4.Venit sub form de prime sumele suplimentare pltite antreprenorului dac unele prevederi
contractuale au fost respectate sau standardele specificate au fost atinse sau depite
Acest venit se recunoate dac:
clauzele stipulate n contract au fost respectate;
mrimea venitului poate fi determinat cu certitudine.

S3: Determinarea i contabilitatea rezultatelor financiare.

Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc n perioada n care au avut loc, indiferent de

momentul ncasrii/plii.
Antreprenorul poate evalua cu certitudine veniturile i cheltuielile contractuale dac contractul
ncheiat stabilete urmtoarele condiii:
1 drepturile i obligaiile fiecrei pri privind activul ce urmeaz a fi construit;
2 valoarea contractual care urmeaz a fi primit de ctre antreprenor;
3 modalitatea i termenele decontrilor.
RF = Vt Ch
Tipurile de rezultate financiare:
1 RF al contractului cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac se respect condiiile:
venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil;
exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractlui vor fi primite de ctre
antreprenor;
costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiilor de executare al acestuia la finele
perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil.
2 RF al contractului cost plus poate fi estimat n mod credibil dac s respect condiiile:
exist probabilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de ctre
antreprenor;
costurile contractuale aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine.
3 RF al contractului mixt include prevederile 1) i 2).
Recunoaterea Vt i Ch contractuale se efectueaz reieind din durata de executare a contractului de
construcie, care se poate ncadra sau depi o perioad de gestiune.
I variant: dac contractul de construcie a fost executat ntr-o singur perioad de gestiune, atunci Vt i Ch
contractuale se recunosc n aceast perioad la finisarea contractului respectiv.
Exemplu: Un antreprenor n luna februarie 2014 a ncheiat un contract cu pre fix, care prevede construc ia
unei cldiri n valoare de 1 200 000 lei, inclusiv TVA. Lucrrile de construcie au fost executate pe parcursul
a 9 luni martie noiembrie 2014, i confirmate de ctre beneficiar. Costurile contractuale conform
devizului de Ch au constituit 930 000 lei, iar cele efective 980 000 lei.
Rezolvare:
n noiembrie 2014 se va nregistra:
1 Reflectarea costului efectiv:
Dt 711.5 - 980 000
Ct 811 - 980 000;
2

Reflectarea creanei:

Dt 221 - 1 200 000

Ct 611 - 1 000 000
Ct 534.4 - 200 000;

ncasarea creanei:

Dt 242 1 200 000

Ct 221 1 200 000;

Achitarea TVA la buget:

Dt 534.4 200 000

Dt 242 - 200 000.

II variant: n cazul n care contractul de construcie se execut n mai multe perioade de gestiune, Vt i Ch
contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de execuie a contractului, care este aplicat
utiliznd urmtoarele 2 metode:

I metod Gradul de finisare a volumului fizic a lucrrilor de construcie contractuale;

II metod Ponderea costurilor cintractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn
la data raportrii n costurile totale contractuale estimate.
I metod prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de construcie finalizate la data
raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract.
Vt contractual recunoscut n perioada de gestiune se determin prin nmulirea gradului de finalizare
cu valoarea contractului.
Exemplu: n anul 2013 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix de o durat de 2 ani care prevede
construirea unui apeduct cu o lungime de 150 km i valoarea de 12 500 000 lei. Conform Politicilor
contabile ale antreprenorului, Vt contractualese recunosc n funcie de stadiul de executare al contractului,
utiliznd metoda I. La finele anului 2013 au fost construii 90 km din apeduct, iar gradul de finalizare a
lucrrilor = 60%. Costul lucrrilor executate la finele anului 2013 6 750 000 lei.

Venituri
Cheltuieli

Total
12 500 000
11 250 000 (100%)

2013
7 500 000 (12 500 000 x 60%)
6 750 000 (60%)

2014
5 000 000
4 500 000

II metod veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza metodei cost
la cost se determin n modul urmtor:
procentul de execuie a contractului se inmulete cu valoarea iniial a contractului (innd cont i de
modificrile ulterioare), astfel se stabilesc veniturile contractuale aferente tuturor perioadelor de
gestiune de la nceputul executrii contractului, inclusiv a perioadei de gestiune curent;
din veniturile contractuale calculate se scad veniturile contractuale recunoscute n perioada de
gestiune precedent.
Exemplu: n anul 2012 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o perioad de 3 ani care prevede
construirea unui bloc de locuit n valoare de 16 200 000 lei. Mrimea iniial a costurilor contractuale de
deviz constituie 15 100 000. La 3 iulie 2013 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra unor modificri
n contract, care prevd finisarea fasadei cu alte materiale. fapt ce conduce la majorarea venitului cu 300 000
lei, iar a costurilor contractuale de deviz cu 240 000 lei. Conform Politicilor contabile ale antreprenorului,
veniturile i cheltuielile se determin la finele fiecrei perioadei de gestiune.
Tabel. Informaia privind executarea contractului de construcie pe fiecare an.
Indicatori
Anul 2012
Anul 2013
Anul 2014
1.Valoarea contractului
16 200 000
16 500 000
16 500 000
2.Costurile contractuale
totale estimate
15 100 000
15 340 000
15 340 000
3.Costurile contractuale
curente suportate efectiv 5 981 000
5 682 000
3 677 000
4.Costurile contractuale
suportate efectiv
cumulativ
5 981 000
11 663 000
15 340 000
5.Procentul de executare
a contractului (rd2 : rd4) 39,61%
76,03%
100%
Tabel. Calculul veniturilor, cheltuielilor i determinarea rezultatului financiar.
Indicatori
Valoarea
Procentul
Venit, cheltuieli i rezultatul financiar
la data raportrii cu
recunoscute n recunoscute n
total a
de

total cumulativ de la
nceputul executrii
contractului
4=2x3

anii precedeni

perioada de
raportare

6=4-5

contractului

executare

16 200 000

39,61%

6 416 820
5 981 000
435 820

6 416 820
5 981 000
435 820

16 500 000

76,03%

12 544 950
11 663 000
881 950

6 416 820
5 981 000
435 820

6 128 130
5 682 000
446 130

16 500 000

100%

16 500 000
15 340 000
1 160 000

12 544 950
11 663 000
881 950

3 955 050
3 677 000
278 000

1
2012
Venit
Cheltuieli
Profit
2013
Venit
Cheltuieli
Profit
2014
Venit
Cheltuieli
Profit

Formule contabile:
1) Dt 221
Ct 611
Ct 534.4

3) Dt 351
Ct 333

2) Dt 711.5
Ct 811

TEMA 3. CONTABILITATEA ACTIVELOR BIOLOGICE I A PRODUSELOR

AGRICOLE
S1: Activele biologice. Clasificarea i constatarea acestora.
S2: Evaluarea iniial i ulterioar a activelor biologice imobilizate.
S3: Contabilitatea activelor biologice imobilizate.
S4: Evaluarea activelor biologice circulante.
S5: Contabilitatea activelor biologice circulante.
S6: Contabilitatea aferent golurilor n vii i livezi.
S7: Produsele agricole. Evaluarea iniial i ulterioar a acestora.
S8: Contabilitatea produselor agricole.

S1: Activele biologice. Clasificarea i constatarea acestora.

Tabel. Exemple de active biologice. Produse agricole i produse obinute din procesarea acestora.
Active biologice
Produse ale activitii agricole i
Produse obinute din
active biologice suplimentare
prelucrare, care nu sunt
cuprinse n domeniul de
cuprinse n domeniul de aplicate
aplicare a standardului
a standardului
1. n zootehnie
- turma de baz a ovinelor
ln, carne, miei, lapte, piele
smntn, brnz, zer, fire toarse
- cireada de baz a
carne, piele, lapte, viei
smntn, brnz, cacaval, unt,
bovinelor
chefir, produse din carne
(mezeluri etc.)
- turma de baz (porci)
carne, piele, purcei
produse din carne, mezeluri

piscicultur
2. n fitotehnie
culturi cerealiere
culturi legumicole
culturi tehnice cultivate pe
plantaii
plantaii perene
vii
livezi
pduri

peti, petiori, icre

produse din pete, conserve etc.

cereale, paie etc.

legume
tutun, floarea soarelui

fin, crupe, terciuri etc.

conserve, murturi etc.
tutun fermentat, ulei, semine

struguri, butai, fructe, puiei,

lemn, copaci n pdure (masiv
forestier), lemn pentru industrie

vinuri, sucuri, fructe uscate,

dulceuri, cherestea etc.

Conform SNC Particularitile contabilitii n agricultur , activele biologice i produsele

agricole se clasific:

n funcie de
maturitatea activelor
biologice

n raport cu perioada
de obinere a
produselor agricole
i/sau activelor
biologice suplimentare

dup posibilitatea de
obinere multiple
produse agricole i/sau
AB suplimentare

AB mature

AB
imobilizate

AB de
consum

AB imature

AB
circulante

AB
purttori

1.1.

Active biologice mature active biologice care asigura obinerea produselor agricole i/sau
activelor biologice. Ex: livzile, viile roditoare, eptelul matur al psrilor, bovinele, vacile, oile.
1.2.
AB imature AB care nu asigur obinerea produselor agricole i/sau AB. Ex: plantaiile perene
care nu sunt incluse n categoria celor roditoare, animalele tinere pentru completarea cirezii de baz,
animalre i psri la cretere i ngrat.
2.1.

AB imobilizate AB mature care asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau AB

suplimentare pe parcursul unei perioade mai mare de 1 an. Ex: vaci, oi, capre, care sunt crescute pentru
reproducere, vii, livezi.
2.2. AB circulante animalele la cretere i ngrat care includ unele grupe de AB mature (iepuri de
cas, animale cu blan scump) i imature (purcei, viei, miei) i animale rebutate din cireada de baz n
animale la cretere i ngrat.
3.1.

AB de consum sunt activele care asigur obinerea o singur dat a produselor agricole. Ex: gru,
porumb, floarea soarelui.
3.2. AB purttori asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau AB suplimentare. Ex: animale
din cireada de baz viei, lapte; vii struguri; livezi fructe; copaci forestieri lemn.
Constatarea AB i a produciei agricole:
Un AB/PA se recunoate dac:
entitatea controleaz i identific AB sau PA ca rezultat al faptelor economice. Acest criteriu se
respect dac entitatea deine dreptul de proprietate sau alt form;

 exist o certitudine ntemeiat c n viitor entitatea va obine beneficii economice din utilizarea
AB/PA. Ex: gestaie (perioada de gravitate) la animale, existena mugurilor sntoi, starea
semnturilor etc.
costul AB/PA poate fi determinat credibil.

S2: Evaluarea iniial i ulterioar a activelor biologice imobilizate.

n cazul constatrii iniiale, ABI se evalueaz la valoarea de intrare care se determin:
a) la cumprarea plantaiilor perene roditoare sau a animalelor pentru completarea cirezii de baz,
valoarea iniial este:
Vi = Vprocurare + Costuri totale
b) la transferarea n cireada de baz a animalelor tinere crescute n gospodria proprie:
Vi = Costul efectiv aferent animalelor la nceputul anului + Costul planificat de la nceputul anului
pn la momentul transferului
Costul planificat se determin ca produsul dintre costul planificat al unui q (1q = 100kg) de spor de
mas vie i numrul de q a sporului de mas vie.
La finele anului de gestiune se determin diferena dintre valoarea de intrare calculat i costul
efectiv. La mrimea diferenei se corecteaz valoarea de intrare a animalelor.
Exemplu: La 01.07 au fost trecute n cireada de baz 5 junci cu masa vie de 450 kg/junc. Costul efectiv la
ncepututl anului 12 000 lei. Sporul de mas vie d ela nceputul anului i pn la 01.07 540 kg. Costul
planificat al unui q de spor de mas vie constituie 1 500 lei.
Vi la 01.07 = 12 000 + (1 500 x 5,4) = 20 100
c) la transferul plantaiilor perene n categoria pe rod sau pn la mpreunarea coroanelor:
Vi = costurilor efective aferente desfundrii solului, sdirea materialului sditor, costurile
acumulate pentru ngrjirea i creterea acestor plante perene
1) Dt 131
Ct 211, 812, 531, 521 ...
2) Dt 132
Ct 131

S3: Contabilitatea activelor biologice imobilizate.

a) n zootehnie:
Intrri:
1) Procurarea animalelor mature:
Dt 132
Dt 534.4
Ct 521
2) Costuri aferente procurrii:
Dt 132
Ct 226, 532 (prin delegat) , 211 (nutreuri), 521, 544, 812 (cu forele proprii)
Ieiri:
AB pot fi vndute n baza facturii fiscale, pot fi trecute din categoria celor de baz n categoria la cre tere i
ngrat, pot fi sacrificate etc.
1) Vnzarea: Dt 221 Costul vnzrii: Dt 721
Amortizarea: Dt 133
Ct 621
Ct 132
Ct 132

2)
3)
a)
b)

Ct 534.4
Transferarea la categoria la cretere i ngrat:
Dt 212
Ct 132
Sacrificarea:
toate costurile aferente sacrificrii se acumuleaz n contul 811:
Dt 811
Ct 531, 533, 521, 812 ...
n urma sacrificrii se obin produse:
Dt 216 la costul crnii i a mruntaielor
Dt 211 la costul pielii
Ct 811

b) n fitotehnie:
Intrri
La procurarea viei de vie, livezii, se include i pmntul. n rezultat apare necesitatea de a determina Vi a
viei sau a livezii i separat valoarea lotului de pmnt.
1) Procurarea:
Dt 132 la valoarea viei de vie
Dt 122.5 la valoarea lotului de pmnt
Dt 534.4 TVA calculat la preul viei de vie (terenurile nu se impoziteaz cu TVA)
Ct 521
2) Costurile aferente procurrii plantelor perene:
Dt 132
Ct 226, 532, 242, 521 ... (cheltuieli notariale, de evaluare etc.)
3) n cazul cnd entitatea crete cu forele sale proprii plantele, pregtete solul, materialul sditor,
ngrmintele:
Dt 131
Ct 211, 531, 533, 812
4) Trecerea AB n curs de execuie n categoria celor pe rod:
Dt 132
Ct 131
Ieiri
1) La vnzare:

Dt 221
Dt 721
Dt 133
Ct 621
Ct 132
Ct 132
Ct 534.4
2) n cazul defririi, apar cheltuieli legate de defriare:
Dt 721
Ct 531, 533, 812 ...
3) Reflectarea materialelor obinute n urma defririi:
Dt 211
Ct 132

S4: Evaluarea activelor biologice circulante.

Activele biologice circulante se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa
intrrii:
activele biologice procurate, primite cu titlu gratuit etc. la cost de intrare care cuprinde valoarea de intrare
(contractual) i costurile de achiziie conform regulilor generale stabilite n SNC Stocuri;

2 produii nregistrai la intrri, obinui n rezultatul transformrilor activelor biologice mature:

a) vieii, mieii i iezii la cost planificat (normat) al unui cap n ziua ftrii;

b) purceii la cost planificat (normat) al unui chintal de greutate vie a purceilor nrcai, innd cont de
greutatea lor vie la ftare;
c) mnjii (n vrsta de o zi) de la iepe de munc la cost planificat (normat) a 60 de zile furajere necesare
pentru ntreinerea unui animal adult de traciune;
d) animalele tinere cu blan (n vrsta de 15 zile) la cost planificat (normat) a 90 de zile furajere necesare
pentru ntreinerea unui animal matur;
e) puii de iepuri de cas (n vrsta de 15 zile) la cost planificat (normat) al 1 cap calculat la nrcare, lund n
considerare greutatea vie;
f) puiorii de gin, rutele, bobocii, puii de curc (n vrst de 24 ore) la cost planificat (normat) al unui
cap conform calculaiei incubrii;
g) familiile de albine la valoarea realizabil net a unei familii;
h) larvele i alevinile petilor la cost planificat (normat) al unei uniti de calculaie;
3
4

puii de iepuri de cas, mieii nrcai la cost planificat (normat) al unui chintal de spor al greutii vii
determinat prin cntrire selectiv;
animalele primite n grupul de vrst superior fiind transferate din grupul de vrst inferior la cost efectiv al
animalelor la nceputul perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii lor de la nceputul perioadei
pn la momentul transferrii;
sporul greutii vii obinut n urma creterii i ngrrii animalelor la cost planificat (normat) al unui
chintal de spor al greutii vii nmulit cu numrul de chintale de spor al greutii vii al grupului de vrst
respectiv al animalelor;
sporul (majorarea costurilor de ntreinere) mnjilor, animalelor tinere care nu se cntresc, animalelor cu
blan la cost planificat (normat) al unei zile de ntreinere i a numrului de zile de ntreinere. Nu se
determin sporul greutii vii i majorarea costurilor de ntreinere a iepurilor de cas, animalelor cu blan,
psrilor mature. Costurile aferente ntreinerii activelor nominalizate se raporteaz la costul produselor
obinute (carnea de pasre i de iepuri de cas, ou etc.) sau la cheltuieli curente n cazul vnzrii acestora.
La data raportrii costul planificat al activelor biologice circulante indicate, n punctele de mai sus, se
ajusteaz pn la cel efectiv prin decontarea abaterilor cu nregistrri contabile obinuite sau de stornare.
Costurile aferente ntreinerii activelor biologice se evalueaz cu total cumulativ la suma efectiv. La
data raportrii costurile nedecontate se contabilizeaz ca majorare a produciei n curs de execuie i
diminuare a costurilor activitii de baz.
Dup recunoaterea iniial, pe parcursul perioadei de gestiune, activele biologice circulante se
evalueaz la costul de intrare a acestora ajustat (majorat/diminuat) cu costul planificat al adaosului greutii
vii i/sau al costurilor de ntreinere a acestor active, iar la data raportrii la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea realizabil net, conform regulilor generale stabilite n SNC Stocuri.
n acest caz, entitatea contabilizeaz:
1 costul planificat al adaosului greutii vii ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz;
2) abaterea costului efectiv de la cel planificat ca ajustare (diminuare/majorare) concomitent a stocurilor
i a costurilor activitilor de baz.

S5: Contabilitatea activelor biologice circulante.

n componena ABC se includ:
viei, miei, iezi, purcei care se recunosc i treuie nregistrai n ziua de natere (timp de 24h);
puii de iepuri de cas, puii animalelor cu blan scump; se recunosc n componen a ABC nu mai
trziu de ultima zi a lunii curente;
puii de gin, bobocii, rutele se recunosc pe parcursul a 24h.

Pentru nregistrarea vieilor, mieilor, purceilorse ntocmete un Proces verbal de nregistrare a

prsilii; pentru puii cu blan scump se ntocmete Proces verbal de nregistrare a prsilii cu blan
scump; pentru puii obinui n gospodria proprie se ntocmete Raport privind procesul de incubaie;
pentr sacrificare se ntocmete Proces verbal privind sacrificarea animalelor i a psrilor.
Intrri
1) Procurarea ABC de la ali ageni economici:
Dt 212
Dt 534.4
Ct 521
2) Costurile aferente procurrii:
Dt 212
Ct 226, 532, 211 ...
3) Cnd entitatea nregistreaz produse obinute n gospodria proprie:
Dt 212
Ct 811
4) Produsele obinute cresc i ating o vrst anumit, cnd sunt trecute de la o grup inferioar la cea
superioar
Dt 212/ gr. superioar
Ct 212/gr. inferioar
Ieiri
1) Vnzarea:

Dt 221
Ct 611
Ct 534.4

Dt 711
Ct 212

2) Sacrificarea:
a) Reflectarea valorii de bilan a animalelor sacrificate:
Dt 811
Ct 216
b) Concomitent se nregistreaz:
Dt 216
Ct 212
c) Obinerea produselor:
Dt 216 de ex., mruntaie
Dt 211 de exemplu, pielea
Ct 811
Diferena ce se obine dintre costul planificat i cel efectiv trebuie repartizat ntre produsele obinute:
Dt 216
Ct 811

S6: Contabilitatea aferent golurilor n vii i livezi.

Golurile din vii i livezi ...... la scderea brusc a produselor din cauza ngheurilor.
Cheltuielile pentru nlturarea golurilor din vii i livezi:
scoaterea copacilor uscai;
costul materialului sditor;
salariile muncitorilor etc.
1) Aceste costuri se acumuleaz n:
Dt 131
Ct 211, 531, 812, 521
2) trecerea costurilor din categoria n curs de execuie n categoria plantaiilor perene puse pe rod:
Dt 132
Ct 131

Costul produselor obinute de la plantaiile perene tinere n perioada de cretere i ngrijire pn la

transferarea lor n categoria celor pe rod se evalueaz conform Politicilor contabile dup una din
urmtoarele mtedode:
1 met.: la valoarea realizabil net;
2 met.: la cost efectiv.
I.

n cazul evalurii produselor la valoarea realizabil net costul acestora se determin ca diferena
dintre preul de pia i costurile probabile de comercializare; se nregistreaz:
Dt 216
Ct 131

Exemplu: O entitatea n anul 2010 a sdit 38 340 butai de vi-de-vie la costul de 526 500 lei pe o suprafa
de 15 ha. Costurile de ngrijire n primul an de vegetaie 120 000 lei. La sfritul anului 2010 din cauza
condiiilor climative s-au depistat 3 046 butai uscai, care au fost nlocuii n primvara 2011 la costul de
41 000 lei. Costurile de nclocuire a acestor butai 7 210 lei. Costurile de cretere i ngrijire n anii
ulteriori (2012 2015) pn la transferarea viei n exploatare 320 000 lei. Valoarea de pia a strugurilor
recoltai n 2014 2015 este de 65 000 lei. Costurile probabile de vnzare a strufurilor recoltai 4 000 lei.
Via a fost transferat n categoria pe rod n 2016.
n anul 2010:
1) Costul butailor sdii:
Dt 131
Ct 211
526 500
2) Costul de ngrijire i cretere:
Dt 131
Ct 211, 521, 531
120 000
n anul 2011:
3) Reflectarea costului butailor uscai:
Dt 714.4
526 500+120 000(total costuri )
Ct 131
51 716,63 =
x 3 046 (butai uscai)
38340 (total butai)
4) Reflectarea costului de nlocuire a materialelor:
Dt 131
Ct 211
41 000
5) Reflectarea costului lucrrilor de nlocuire:
Dt 131
Ct 531
7 210
n anii 2012 2015:
6) Reflectarea costurilor de cretere i ngrijire:
Dt 131
Ct 211, 531 320 000
7) Obinerea strugurilor:
Dt 216
Ct 131
61 000 = 65 000 4 000
n anul 2016:
8) Transferarea n categoria celor pe rod:
Dt 132
Ct 131
901 993,37
II.

La aplicarea metodei cost efectiv costul produselor se determin n conformitate cu gradul de

maturitate, care include suma costurilor directe privind recoltarea i transportarea fructelor,
strugurilor i cota parte a costurilor de cretere i ngrijire a plantelor perene din anul recoltei.

Costul efectiv al produciei obinute din perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea

lor pe rod se contabilizeaz conform evalurii produselor la valoarea realizabil net.
Exemplu: Utiliznd datele din ex. precedent, s presupunem c n 2014 entitatea a recoltat struguri 15 q la
ha, iar n 2015 20 q/ha. Costurile directe privind culesul, sortarea, ncrcarea, transportarea n 2014
8 100 lei, n 2015 10 400 lei. Costurile de cretere i ngrijire a viei n 2014 80 000 lei, n 2015 86 000
lei. Capacitatea de producie estimat de entitate a plantaiei de vi-de-vie constituie 80 q/ha.
anul 2010 2011: analog ca n exemplul precedent;
anii 2012 2015:
1) Reflectarea costului de cretere i ngrijire:
Dt 131
Ct 211 320 000
2) Determinarea capcitii de producie efective:
2014:
15q : 80q = 0,1875;
2015:
20q : 80q = 0,25
3) Determinarea costului efectiv al strugurilor:
2014: Dt 216
Ct 131 23 100 = (80 000 x 0,1875) + 8 100;
2015: Dt 216
Ct 131 31 900 = (86 000 x 0,25) + 10 400
anul 2016:
4) Trecerea viilor n categoria pe rod:
Dt 132
Ct 131 907 993,37

S7: Produsele agricole. Evaluarea iniial i ulterioar a acestora.

Produsele agricole reprezint ...............
Distingem 3 tipuri de produse agricole:

Produse
agricole

PA de baz

PA conjugate
(cuplate)

PA secundare

PA de baz reprezint produsele pentru obinerea crora a fost creat sau procurat activ biologic.
Ex: n fitotehnie struguri, fructe, legume, cereale; zootehnie lapte, carme, ou.
PA conjugate se consider 2 sau mai multe produse de baz obinute de la un activ biologic n
rezultatul unei i aceei transformri.
Ex: zootehnie lapte i carne; fitotehnie la cereale: nsi cerealele (masa verde), semina, fnul.
PA secundare sunt PA obinute concomitent cu cele de baz de la AB, dar care au o importan
secundar.
Ex: fitotehnie la cereale: masa verde, produs secundar paie, pleav, deeuri; zootehnie

PA obinute se evalueaz la cost planificat, cu ajustarea acestuia la cost efectiv la data raportrii,
prin formula:
Dt 216
Ct 811
PA se recunosc ca AB distincte:
a) la separarea acestora de AB; Ex: n fitotehnie cerealele n momentul treierrii, fructele, legumele n
timpul recoltrii; zootehnie lna, mierea, laptele, oule se recunosc la tuns, cules, muls etc.
b) la ncetarea proceselor vitale a AB. Ex: carnea n momentul sacrificrii.
Vi = V de procurare + Cost totale aferente procurrii
PA utilizate n cadrul entitii (ex. hrana pentru animale) se contabilizeaz ca majorare a costurilor i
diminuare a stocurilor.
Celelalte operaiuni de ieire a PA (ex. comercializare) se contabilizeaz conform SNC Stocuri.

S8: Contabilitatea produselor agricole.

PA includ: legume, fructe, cereale etc.
Documentele ntocmite la intrarea produselor cerealiere:
Registrul de expediie a boabelor i altor produse pe cmp;
Registrul de expediie a cerealelor din cmp;
Registrul de recepie a oferului.
Documentele ntocmite pentru nregistrarea legumelor:
Zilnicul de nregistrare a produselor agricole.
Pentru lapte n fiecare zi se complteteaz:
Registrul de eviden a laptelui muls.
Intrri:
1) Cantitatea evaluat la cost planificat a 1 q de gru:
Dt 216
Ct 811
2) Obinerea fructelor, legumelor:
Dt 216
Ct 811
3) Deeurile trecute n componena nutreurilor:
Dt 216
Ct 811

Unele entiti nregistreaz tutunul n baza documentelor primare ca mas vie:

Dt 216
Ct 811
Dup uscare. sortare, cantitatea lor scade:
Dt 216
Ct 811 (suma)

TEMA 4. CONTABILITATEA I CALCULUL COSTULUI PRODUSELOR N

FITOTEHNIE
S1: Documentele primare i centralizatoare privind contabilitatea costurilor n cultura plantelor.
S2: Evidena analitic i sintetic a costurilor n cultura plantelor.
S3: Calculaia costului efectiv al produselor n cultura plantelor.

S1: Documentele primare i centralizatoare privind contabilitatea costurilor n cultura

plantelor.
Agricultura reprezint o activitate specific care are 2 ramuri:
fitotehnia;
zootehnia.
Fitotehnia are urmtoarele subramuri:
cultura plantelor de cmp;
pomicultura, viticultura;
legumicultura;
silvicultura etc.
Sectorul zootehniei include urmtoarele subramuri:
creterea vitelor mari cornute;
creterea porcilor;
ovicultura;
avicultura;
creterea iepurilor;
piscicultura;
apicultura etc.
Pentru subramurile menionate sunt caracteristice urmtoarele trsturi comune:
1 capacitatea de modificare animalele i psrile suport unele modificri sau transformri biologice,
care contribuie la obinerea PA/AB suplimentare;
2 administrarea modificrii este modul de facilitate a transformrilor biologice prin mbunt irea sau
stabilirea condiiilor necesare pentru desfurarea procesului tehnologic. Ex: raia nutritiv stabilit pentru
animale i psri pentru a controla creterea acesora; termenul i calitatea executrii lucrrilor la cultivarea
culturilor agricole . a.
3 evaluarea modificrii reprezint msurarea cantitativ i calitativ a modificrii unui AB.
evaluarea modificrii canitative exprim msurarea volumului de PA obinute. Exemplu: producia
cerealier, pomicol, viticol se estimeaz n kg, sporul greutii vii la animale n q, cre terea
cantitii masei lemnoase n silvicultur n m3, puii, bobocii n buc.
evaluarea modificrii calitative se exprim prin indicatori calitativi. Exemplu: calitatea strugurilor
i a sfeclei de zahr dup coninutul de zahr; calitatea boabelor de gru dup con inutul de
gluten, calitatea furajelor coninutul de proteine, calitatea animalelor crescute dup categoria
strii de ngrare.
n perioada activitii vitale, AB sunt capabile de a suporta transformri biologice:
modificarea AB prin: cretere (= ngrare)
degenerare
reproducere
producerea PA:
cereale, pomuoare.

Documentele primare i centralizatoare:

a) Documentele primare privind posturile de munc:

 Fia de eviden a tractoristului mainist;

Fia de eviden a lucrtorilor i muncitorilor;
Registrul brigadirului privind munca i lucrrile executate.
b) Documentele aferente costurilor de obicte de munc:
Proces verbal de consum a seminelor;
Proces verbal privind utilizarea ngrmintelor minerale;
Fia limit de consum a materialelor.
c) Documentele privind costurile de mijloace de munc i imobilizri necorporale:
Proces verbal de primire predare a mijloacelor fixe reparate i reconstituite;
d) Documentele privind ieirea PA:
Zilnicul de nregistrare a PA;
Registrul de recepie a boabelor de ctre cantaragiu;
Registrul de expediie a boabelor i altor produse pe cmp.

S2: Evidena analitic i sintetic a costurilor n cultura plantelor.

Evidena analitic i sintetic se ine pe fiecare grup de plante, pe suvidiviziuni, pe nomeclatoare
de costuri.
Nomenclatorul de costuri cuprinde urmtoarele articole:
1. CDM seminele i materialul de plantaj, ngrminte minerale i organice, mijloace de protecie a
plantelor, alte costuri directe (ambalaj, foarfece, var, ae de legat via etc.)
2. Costuri salariale salariile muncitorilor, contribuiile;
3. Servicii valoarea serviciilor prestate de ctre client, activitile auxiliare proprii sau tere etc.
4. ntreinerea mijloacelor fixe amortizarea, reparaia MF;
5. Costuri indirecte de producie includ costurile c eurmeaz a fi repartizaten raport cu baza stabilit
de conducere;
6. Alte costuri primele de asigurare, amenajarea gropilor pentru plantaii, plata de arend a MF.
Evidena sintetic:
1) Reflectarea CDM:
Dt 811
Ct 211
Ct 531, 533
Ct 521, 544, 812
Ct 124
Ct 821
2) Dt 711 abaterea dintre costul efectiv i planificat
Dt 723 la valoarea costurilor suportate n urma calamitilor
Ct 811 la suma total

S3: Calculatia costului efectiv al produselor in cultura plantelor.

n fitotehnie costurile anului de gestiune aferente cultivrii culturilor de primvar i toamn,
legumelor, ngrijirii i ntreinerii livezilor, viilor, plantaiilor de arbuti fructiferi, recoltrii fructelor se
includ n costul produciei anului de gestiune. n contabilitate acestea se reflect separat de costurile
anului de gestiune aferente cultivrii culturilor de toamn pentru roada anului urmtor i de costurile
aferente executrii n anul de gestiune a lucrrilor de pregtire a solului pentru semnatul culturilor de

primvar i al altor culturi n anul viitor (ierburilor perene), care se consider producie n curs de
execuie.
O parte din costurile de baz n fitotehnie ine de cultivarea doar a ctorva culturi (grupe de
culturi omogene). Aceste particulariti i durata procesului de producie (uneori doi ani adiaceni)
condiioneaz inerea contabilitii costurilor n fitotehnie pe:
ani adiaceni (costurile anului curent pentru roada anului curent, costurile anului curent pentru
roada anilor viitori);
tipuri de activiti, culturi, grupe de culturi omogene, producie n curs de execuie (aratul de
toamn, boronitul, introducerea ngrmintelor pentru roada anilor viitori) i costuri repartizabile;
nomenclatorul stabilit al articolelor de costuri incluse n costul produselor, serviciilor;
subdiviziuni structurale i dup alte criterii.
n fitotehnie producia n curs de execuie include costurile aferente:
semnatului culturilor de toamn;
aratului de toamn (fr ngrminte);
introducerii ngrmintelor organice i minerale;
semnatului ierburilor perene n:
o primvara anului de gestiune,
o toamna anului de gestiune,
o anii precedeni (pe ani de semnat).
n fitotehnie producia n curs de execuie se contabilizeaz cu total cumulativ de la nceputul
anului. ncepnd cu anul care urmeaz dup anul curent, producia n curs de execuie se trece pe articole la
consumurile aferente cultivrii culturilor respective din recolta anului dat:
consumurile aferente semnatului culturilor de toamn se trec la o cultur de toamn concret;
consumurile aferente executrii lucrrilor ce in de culturile de primvar (aratul, boronitul,
introducerea ngrmintelor organice i minerale etc.) se repartizeaz pe culturi n baza unui
calcul special proporional cu suprafaa ocupat (primvara) dup semnatul culturilor.
Costurile aferente semnatului ierburilor perene se contabilizeaz ca producie n curs de execuie
i se trec la costurile aferente recoltei anului de gestiune curent, innd cont de perioada folosirii
ierburilor, fr detalierea pe articole.
La cultivarea culturilor pe terenuri irigate, neirigate i desecate costurile se contabilizeaz separat
pentru aceste terenuri.

TEMA 5. CONTABILITATEA COSTURILOR N ZOOTEHNIE

S1: Documentele primare i centralizatoare n zootehnie.
S2: Evidena analitic i sintetic n zootehnie.
S3: Calculaia costului efectiv a produselor n zootehnie.

S1: Documentele primare i centralizatoare n zootehnie.

n zootehnie, la fel ca i n fitotehnie, se utilizeaz diferite documente de eviden a costurilor. Ele
se refer la nregistrarea costurilor de munc, obiectelor de munc, produse animaliere i ob inerea AB
suplimentare.
Pentru evidena laptelui muls se ntocmete Registrul de eviden a laptelui muls;
Pentru ln se ntocmete zilnicul de nregistrare i expediere a lnii;
Pentr ou - Zilnicul de nregistrare a produselor avicole;

Pentru produsele secundare Procesul verbal de nregistrare a .................

S2: Evidena analitic i sintetic n zootehnie.

Evidena analitic se ine pe fiecare grup de eviden a animalelor sau psrilor, pe subdiviziuni i pe
nomenclatorul de costuri, care include:
1. CDM:
costul nutreurilor proprii sau cumprate;
mijloace de protecie a animalelor (vaccine);
costul aternutului;
costul apei pentru evacuarea gunoiului de grajd etc.
2. Costuri salariale:
salariile muncitorilor;
contribuii;
3. Servicii:
valoarea serviciilor prestate de ctre prile auxiliare, tere;
4. ntreinerea mijloacelor fixe:
se reflect costurile aferente ntreinerii MF ce sunt utilizate pentru creterea unei grupe concrete de
animale sau psri;
5. Costuri indirecte de producie:
se includ costurile ce urmeaz a fi repartizate n raport cu baza stabilit pentru repartizare;
6. Alte costuri:
prima de asigurare a grajdului.
Evidena sintetic:
1) Reflectarea costurilor:
Dt 811
Ct 211
Ct 531, 533
Ct 812, 521, 544
Ct 124
Ct 821
Ct 261 pentru nreinerea ocolului de var
2) Dt 216 la suma produselor obinute
Dt 711
Dt 723
Dt 212 la suma sporului de mas vie
Ct 811 la suma total acumulat.
Pentru vitele mari cornute grupa de eviden a costurilor este Vaci mulgtoare. costul laptelui i a
vieilor obinui este egal cu:
Cost = Suma total a costurilor gunoiul de grajd
Diferena obinut se repartizeaz n urmtoarea propriie: 90% - cost pentru lapte;
10% - pentru vieii obinui.

S3: Calculaia costului efectiv a produselor n zootehnie.

n sectorul zootehnic procesul obinerii unor tipuri distincte de active biologice suplimentare i
produse agricole se concentreaz, de regul, la o singur ferm. Din aceste considerente costurile n
sectorul zootehnic se contabilizeaz separat pe tipuri de producii, fr delimitarea pe subdiviziuni (cu
excepia cazurilor cnd o specie de vite, psri se ntreine la cteva ferme).
n sectorul zootehnic producia n curs de execuie include:

n apicultur - costul mierii lsate pe iarn n stupi n calitate de hran pentru familiile de albine;
n avicultur - costurile aferente incubrii oulor puse la incubare dup 11 decembrie a anului de

gestiune;
n piscicultur - costul petilor de var din iazurile de iernare care trec pe anul urmtor.
n sectorul zootehnic, spre deosebire de fitotehnie, contabilitatea produciei n curs de execuie nu se

ine pe ani adiaceni.

n Bilanul contabil producia n curs de execuie se reflect n componena activelor curente, iar
n contabilitate - ca sold al costurilor care trece pe anul de gestiune urmtor i se ia n considerare la
determinarea costului efectiv al produselor agricole.

TEMA 6. CONTABILITATEA COMBUSTIBILULUI I ANVELOPELOR

S1: Normele de consum i costul normativ al combustibilului.
S2: Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.
S3: Contabilitatea anvelopelor i acumulatoarelor.

S1: Normele de consum i costul normativ al combustibilului.

Norma de consum de combustibil i lubrifiani este stabilit pentru fiecare tip i marc de mijloc de
transport auto. n baza Ordinului Ministerului Finanelor cu privire la aprobarea normelor de consum de
combustibil i lubrifiani nr. 172 din 09.12.2005 fiecare entitate elaboreaz normele sale de consum de
combustibil i lubrifiani aprobate printr-un ordin al conducerii entitii.
I.
II.

Normele se stabilesc pentru 2 grupe de mijloace de transport:

autovehicule cu destinaie general aici se includ autoturisme produse n rile CSI, precu i
celelalte mrci strine, autobuzele, tractoarele fabricate n rile CSI i cele strine .a.
autovehicule speciale i specializate dotate cu echipament macarale-auto, maini de pompieri,
automobile laboratoare, instalaii de dezinfectare, autovehicule pentru transportul betonului etc.

Pentru categoria I se stabilete:

norma de baz n l la 100 km de parcurs al mijloacelor de transport;
pentru autobuze se ia n considerare masa acestora cu echipamente (ex. scaune) i norma de ncrcare
cu pasageri
Normele de consum de combustibil la 100 km de parcurs se exprim n:
l de benzin sau motorin;
l de gaz petrolier sau n m3 gaz natural comprimat.

a)
b)

c)
d)

Normele de consum sunt majorate n cazul funcionrii autovehicului:

pe timp de iarn pn la 10%;
pe drumuri publice n condiii de munte, n localiti urbane, rurale i suburbane, n cazul nivelului
deasupra mrii: de la 300 la 800 m cu 5%, 801 2000 m cu 10%, 2001 3000m cu 15%, peste
3000 m pn la 20%;
pe drumuri publice cu plan complicat (dac la 100 km de drum sunt cel puin 500 viraje) pn la 10%;
n orae cu populaia mai mare de 3 mln locuitori pn la 25%, 1 mln 3 mln loc. pn la 20%.

Majorarea normei de consum de combustibil poate fi i n cazul exploatrii autovehiculelor:

peste 5 ani vechime pn la 5%;

 peste 8 ani pn la 10%;

folosite n cmp, cariere 20%;
n cazul staionrii autovehiculelor, pentru a fi ncrcate/descrcate, cnd nu se permite oprirea
motorului 10%.
n afar de normele de baz de consum de combustibil pe fiecare marc, tip, model, n actul normativ
menionat se propune calcului costului normativ pe grupe omogene ale mijloacelor de transport.
Pentru autoturisme, costum normat de combustibil va fi calculat dup relaia:
Qh = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D)
(pentru 2 grup)
Qh costul normativ de combustibil;
Hs norma de baz a consumului de combustibil la parcursul automobilului;
S parcursul automobilului n perioada gestionar;
D coefientul de rectificare.
Pentru automobilele speciale i specializate consumul normativ de combustibil se determin n mod
difereniat de automobilele care ndeplinesc:
lucrri n perioada staionrii (macarale-auto, instalaii de compresoare etc.);
lucrri de reparaie, construcie etc.
Qh = (0,01 x Hsc x S + Ht x T) x (1 + 0,01 x D) (pentru 1 grup)
Hsc norma individual de consum de combustibil;
Ht norma consumului de combustibil pentru operaiunea ndeplinit;
T durata de funcionar a echipamentului.

S2: Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.

Unitatea economic ce dispune de transport auto poate fi alimentat cu combustibil prin:
1. achiziionarea combustibilului de la furnizori (n cantiti mari, pe care le depoziteaz);
2. procurarea prin intermediul cardurilor pentru alimentarea cu combustibil;
3. prin intermediul titularilor de avans (oferi).
1. n cazul achiziionrii combustibilului de la furnizori , entitatea specializat n transport auto ncheie un
contract de achiziie, n baza cruia furnizorul emite factura fiscal:
Dt 211.4
Dt 534.4
Ct 521
Evidena analitic a combustibilului se ine la depozit, pe produse petroliere (benzin, motorin, gaz,
ulei etc.), pe denumiri de mrci, n Fia de magazie sau Registru de magazie.
Combustibilul este eliberat oferilor n baza Fiei limit sau Borderoului limit de alimentare. Ea se
deschide pentru fiecare ofer pe parcursul unei luni.
Cnd autovehiculul este alimentat, cantitatea de combustibil se nscrie n Borderoul limit de
alimentare i n Foaia de parcurs a oferului. Fiecare foaie de parcurs este nregistrat n Registrul foilor de
parcurs.
La sfritul lunii se determin consumul efectiv de combustibil prin inventarierea stocurilor de
combustibil rmase la depozit, dup care se ntocmete Proces verbal de inventariere.
n baza Borderoului de alimentare sau Foii de parcurs se ntocmete:
Dt 211.4/numele oferului

Ct 211.4/numele depozitarului;
n conformitate cu datele borderourilor cumulative de eviden a activitii transportului auto, la
consumul efectiv de combustibil se nregistreaz:
Dt 811, 812, 821, 712, 713
Ct 211.4
2. n cazul procurrii combustibilului prin intermediul cardurilor
Eliberarea combustibilului i lubrifianilor de ctre staiile de alimentare oferilor poate fi efectuat
pe baza cardurilor, preventiv procurate. Procurarea cardurilor se efectueaz n baza negocierilor dintre
furnizorii de combustibil i cumprtor. Forma de achitare se stabilete de ambele pri (cu plat anticipat,
ulterioar).
a) procurarea cu plata anticipat:
1) Plata avansului:
Dt 224
Ct 242;
2) La sfritul lunii se accept factura fiscal:
Dt 211.4
Dt 534.4
Ct 521
3) Compensarea reciproc dintre avans i datorie:
Dt 521
Ct 224.
b) procurarea cu achitare ulterioar prin intermediul titularului de avans (ofer).
Titularul de avans anterior poate primi din casierie un avans, apoi s achite valorile materiale cmprate sau
este posibil aceast achitare din banii proprii.
1) Eliberarea numerarului din casierie, cont curent:
Dt 226
Ct 241, 242
2) Procurarea combustibilului:
Dt 211
Dt 534.4
Ct 521
3) Compensarea dintre crean i datorie:
Dt 521
Ct 226
Achitarea fr acordarea avansului: Dt 532 Ct 241, 242

S3: Contabilitatea anvelopelor i acumulatoarelor.

Anvelopele, cu/fr camer, sunt contabilizate n funcie de umrtoarele 2 cazuri:
1. procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n ansamblul mijloacelor auto cnd autovehiculul nou
sau vechi este procurat, el include n ansamblul su anvelope i acumulator. Valoarea acestor
componente se include n valoarea de intrare a automobilului i n acest caz ele nu snt contabilizate
separat de transportul auto;
2. procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n perioada de exploatare a autovehiculelor pentru a le
schimba pe cele vechi.
Acumulatoarele i anvelopele se procur n baza facturii fiscale sau facturii de expediie:

Dt 211.6
Dt 534.4
Ct 521, 226, 532
Contabilitatea anvelopelor
Anvelopele sunt evaluate astfel:
a) cele noi sunt evaluate la valoarea iniial, determinat n conformitate cu SNC Stocuri sau valoarea de
procurare, inclusiv costurile de transport aprovizionare, lund n considerare dac cumprtorul este sau nu
pltitor de TVA;
b) cele scoase din exploatare, dar utilizabile se evalueaz la valoarea determinat n baza parcursului rmas.
Evidena analitic a anvelopelor se ine pe tipuri, dimensiuni, mrci de automobile.
Pentru eliberarea anvelopelor de la depozit se ntocmesc urmtoarele documente:
Bon de consum;
Fia de eviden a exploatrii anvelopelor;
Bon cu destinaie intern.
Anvelopele deservesc transportul auto diferite perioade de timp. Anvelopa poate fi utilizat pn la 1 an,
sau mai mult de 1 an. Din aceste considerente pot fi aplicate mai multe variante de eviden a utilizrii
anvelopelor, dintre care principala const n transformarea valorii anvelopelor n cheltuieli anticipate:
171 >1 an;
261 <1 an.
Ca urmare, drept cheltuial sau consum va fi recunoscut numai acea parte a valorii anvelopelor care
corespunde parcursului efectiv n luna gestionar.
Cp = (V/Np) x K1 x K2 x Kp x N
Cp cota parte a valorii anvelopei ce urmeaz a fi decontat la cheltuieli sau la conturi de calculaie;
V valoarea anvelopei;
Np norma real a parcursului anvelopei;
K1 coeficientul categoriei de exploatare al mijloacelor de transport;
K2 coeficientul condiiilor de lucru al mijloacelor de transport;
Kp parcursul efectiv lunar;
N numrul de anvelope.
Contabilitatea acumulatoarelor:
Evidena analitic se ine pe tipuri, mrci de automobile, numrul de nomenclator n Fia de magazie.
Pentru fiecare acumulator eliberat de la depozit de ntocmete Fia de eviden a utilizrii
acumulatorului, unde se indic: data, luna, nr. autovehiculului la care este montat acumulatorul.
1) La transmiterea acumulatorului de la depozit n exploatare:
Dt 171
Ct 211;
2) Se deconteaz cota parte aferent perioadei de raportare:
Dt 261
Ct 171
3) Apoi, luna se ntocmete:
Dt 811, 812, 821, 712, 713
Ct 261

Acumulatoarele se utilizeaz, de regul, 2 2,5 ani.