Sunteți pe pagina 1din 82

Tema 1:

Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.
Curs teoretic 4 ore.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.
Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. www.fisc.md, www.lex.md
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data
de 01.05.2015
3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli
efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea Guvernului
nr. 10 din 19 ianuarie 2010
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a
Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001
1. Impozit pe venit noiuni generale.
Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri
din categoria celor impozabile.
Persoana fizic este considerata:
-

cetean al Republicii Moldova

cetean strin

apatrid

ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i


gospodriile rneti (G.T.).

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de
mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;

este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii


peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica
Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal


la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea
colaborator;

la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica sa aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;

exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:


a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind
unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend,
locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din
activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat,
permanent i substanial.

Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor


nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor
naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia
prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n
activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este
regulat, permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att
impunerea global ct i impunerea separat.
Global se impoziteaz:
1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional
6. creterea de capital
7. dobnzile
8. anuiti
9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli
10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Separat se impoziteaz:
1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. ctigurile de la aciunile de publicitate
4. royalty (redevene)

5.

veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la


transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.


Conform art. 15 al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil

Cotele stabilite pentru


2013

anual
pn la 27852 lei
inclusiv
mai mult de 27852
lei
pn la 29640 lei
inclusiv
mai mult de 29640
lei

lunar
pn la 2321 lei
inclusiv
mai mult de
2321 lei
pn la 2470 lei
inclusiv
mai mult de
2470 lei

anual

2014

7%

lunar
7%

7%

7%
X

anual

lunar

7%

7%

2074.80 lei
+ 18% de la
suma ce
depete
29640 lei

172.90 lei +
18% de la
suma ce
depete
2470lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit.
Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o

Tipul venitului

1.

dividendele

2010-

2012-

2014

2015

la 15%

2011
15%

2013
6%

6%

6%

ageni economici rezideni


veniturile de la jocurile de 10%

2.

18%

18%

18%

18%

10%

10%

18%

18%

25%

25%

obinute

2009
de

noroc
3.

ctigurile de la campaniile 10%


promotionale de la 951.60 (10
% din scutirea personal) pn

4.

la 50 000 lei
ctigurile de la campaniile

promotionale

in suma mai

mult de 50 000 lei


veniturile obinute

5.

de

la 10%

10%

10%

10%

10%

5%

5%

5%

5%

12%

12%

transmiterea n posesie sau


folosin

(locaiune,

uzufruct)

proprietii

mobiliare

imobiliare

agentilor economici.
veniturile obinute

6.

arend,

de

la 5%

transmiterea n posesie sau


folosin

(locaiune,

arend,

uzufruct)

proprietii

mobiliare

imobiliare

persoanelor fizice
Royalty achitate n folosul x

7.

persoanelor fizice
Pentru notarii publici cota este stabilit n mrime de 18% -2015 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit
este:
-

pentru persoane fizice an calendaristic.

pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele
snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor
de asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
5

9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau


motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional
conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti
monetare.
2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.
n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt
acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia
fiscal ca faciliti acordate de patron.
In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si
plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, inclusiv i plaile n bugetul asigurrilor
sociale de stat i primele de asigurare obligatorie de stat.
Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt
considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul
salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau
colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei,
automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1).
Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru
studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna
decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al
angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent.
In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat
al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut
de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat ,
adic 7%.
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea
sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor
pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca;
6

c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre
patron;
d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o
marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele
pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii
calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de
acordare (vezi exemplul 2).
Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule:
F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,
unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;
S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru
mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe
un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal
de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);
R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.
Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de
mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i sa acordat un mprumut fr dobnd n suma de

48000 lei, pe un termen de 24 luni.

Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata
dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent,
constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %).
n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena
venitului brut, se calculeaz n modul urmtor:
- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile :
(48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ;
- pentru februarie :
((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ;
n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ n
venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent.
n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele
rambursate n contul stingerii mprumutului;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:

- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in


procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin
Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile,
autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie.
Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla
categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie:
(125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei.
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea
dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.
Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie pe o
perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii
pentru arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al
angajatului constituie:
(3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei.
n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care
este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena
dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron;
Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de
600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic.
Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se
include n venitul brut al angajatului constituie
(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei
f) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate,
prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o
persoan la alta n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul
scutirii

Denumirea scutirii

Anul
2014

2015

anual, lei

P
M
S
Sm
N
H

personal
personal major
scutire matrimonial (pentru
so/soie)
personal major cedat n favoarea
soului/soiei)
pentru persoane ntreinute
scutirea pentru persoanele
intretinute-invalizii din copilarie

anual, lei

anual, lei

lunar, lei

9516
14148

9516
14148

10128
15060

844
1255

9516

9516

10128

844

14148

14148

15060

1255

2124

2124

2256

188

9516

9516

10128

844

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:


1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru
aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din
Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului)
lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund
urmtoarelor cerine:
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul 2015
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi
din copilrie;
9

H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea
contribuabilului.
Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic.
Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care
este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2015 va fi egal cu 32640 lei: PS1H= 10128+10128+2256+10128
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea
pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute,
cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare,
se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor
la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si
categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere
documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii

Categoriile
Documentele
care Organele care elibereaz
contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective
dreptul la scutire
pentru acordarea scutiri

Toi cetenii

1. extrasul sau copia


buletinului de identitate
sau paaportului, care
confirma faptul c el are
domiciliul permanent n
RM, sau

autentificat de patron (se


verifica de ctre patron
viza de domiciliu a
contribuabilului)
sau
autentificat de notari n
cazul n care nu se prezint
patronului
originalul
documentului pentru a
verifica copiile

10

1. S-a mbolnvit si a
suferit de boala actinica
provocata de consecinele
avariei de la C.A.E.
Cernobil

2.
certificatul
care
confirma
faptul,
c
contribuabilul s-a aflat pe
teritoriul
Republicii
Moldova cel puin 183 zile
pe parcursul anului fiscal,
pentru care se acorda
scutirea.

autoritatea administraiei
publice locale ale RM, de
organele MAI al RM,
mputernicite cu funcii de
eviden a populaiei i de
agenii economici rezideni
ai RM

Legitimaia participantului
la lichidarea consecinelor
avariei de la C.A.E.
Cernobil i certificatul
Consiliului de Expertiza
Medical a Vitalitii
(CEMV)

Ministerele,
departamentele, direciile
(seciile)
militaradministrative, de ctre
care au fost trimise aceste
persoane pentru lichidarea
avariei de la C.A.E.
Cernobil, i CEMV

2. Invalid i s-a stabilit ca Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


invaliditatea sa este n cu
indicarea
cauzei asisten
sociala
si
legtur cauzala cu avaria invaliditii
protecia familiei, alte
de la C.A.E. Cernobil
organe mputernicite
3. Printele sau otia Legitimaia care confirma
(otul) unui participant dreptul la nlesniri
czut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii
teritoriale si independentei
RM, ct i n aciunile de
lupta
din
Republica
Afghanistan

Direciile (seciile) militaradministrative

4. Printele sau otia Legitimaia care confirma


(soul) unui participant dat dreptul la nlesniri
disprut n aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i n
aciunile de lupta din
Republica Afghanistan

Direciile (seciile) militaradministrative

5. Invalid ca urmare a Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale


participrii la aciunile de cu
indicarea
cauzei asistenta
sociala
lupta pentru aprarea invaliditii
protecia familiei
integritii teritoriale si
independentei
RM,
precum i n aciunile de
lupta
din
Republica
Afghanistan

de
si

6. Invalid de rzboi

de
si

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale


cu
indicarea
cauzei asistenta
sociala
invaliditii
protecia familiei

11

7. Invalid din copilrie

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


cu indicarea gradului asistenta
sociala
si
invaliditii
protecia familiei, sau alte
organe de stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaia respectiva

8. Invalid de gradul I sau


II

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale


cu indicarea gradului asistenta
sociala
invaliditii
protecia familiei

de
si

9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar i Primriile


municipiilor,
represiunilor
politice, certificatul de reabilitare
oraelor,
comunelor,
ulterior reabilitat
satelor, precum si alte
organe mputernicite
extrasul
sau
copia
buletinului de identitate
sau paaportului soului
(soiei)
copia certificatului de care confirma ca lucratorul
cstorie,
se afla in relatii de
casatorie, si
confirmarea sotiei (sotului)
ca ea (el) nu cere scutirea
personala
(scutirea
personala majora) in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);
persoana ntreinut este copia sau extrasul din
un
descendent
al adeverina de natere sau
contribuabilului
certificatul de nfiere a
persoanei ntreinute
copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul
persoanei
ntreinute sau certificatul
care confirma ca ea autoritii
administraiei
locuiete mpreun cu publice locale ale RM,
contribuabilul;
certificatul care confirma instituia de nvmnt, n
ca persoana ntreinuta i cazul n care descedentul
face studiile cu frecventa nu locuiete mpreun cu
la zi i venitul anual nu contribuabilul
depete 9516 lei pentru
2014
persoana ntreinut este suplimentar
la
un descendent al soiei documentele indicate n
(soului) contribuabilului:
cazul cnd
persoana
ntreinut
este
descendentul
contribuabilului
se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
12

al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
ntreinute
persoana ntreinuta este copia sau extrasul din
un
ascendent
al adeverina de natere sau
contribuabilului
certificatul de nfiere a
lucrtorului, care confirma
ca persoana ntreinuta este
un ascendent (nfietor) al
lucrtorului;
- copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul
persoanei
ntreinute
autoritatea administraiei
publice locale ale RM

sau certificatul, care


confirm c ea locuiete
mpreun cu lucrtorul;
persoana ntreinuta este suplimentar
la
un ascendent al otiei documentele indicate n
(soului) contribuabilului
cazul cnd
persoana
ntreinut este ascendentul
contribuabilului
se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
ntreinute
suplimentar
la Directiile teritoriale
documentele
indicate asistenta
sociala
pentru
persoanele protectia familiei.
ntreinute n mod obinuit
se prezint legitimatia de
invalid
a
persoanei
ntreinute,

de
si

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.
Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd
angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la

13

nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva


schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile
la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b.

n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,

c.

n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre
achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile
de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele
justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu
a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele
ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 15060 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la
care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este
depus sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2015
D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a
depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data
de 20 august 2015 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i
scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).
14

Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada

Nr. de Scutirea lunar

Scutirea

pe

ianuarie martie

luni
3

844

menionat
844*3=2532

aprilie-august
septembrie-

5
4

844+844=1688
844+844+188=1876

perioada

1688*5=8440
1876*4=7504

decembrie
Total scutiri acordate

18476

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident,
el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste
schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se
depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i
rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu
numai n baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce
nu depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
-

suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de
gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul
conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de
baz,

contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii

15

atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz!

n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe


parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el
poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la
impozitul pe venit.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.


Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
1) VIb = V br - CAS - CAM SS,
unde VIb - Venitul impozabil loc de baza de munca;
V br- venitul brut;
CAM contribuii de asigurari medicale;
CAS - contribuii de asigurari sociale;
SS - Suma total a scutirilor.
2) VIs= Vbr - CAS CAM,
unde VIs - Venitul impozabil loc suplimentar de munca;
V br- venitul brut;
CAM contribuii de asigurari medicale;
CAS - contribuii de asigurari sociale.
3) CAM = V br*CotaCAM,
unde V br- venitul brut;
CotaCAM cota contribuiilor de asigurari medicale obligatorii( pentru anul 2015 4,5%).
4) CAS = V br*CotaCAS,
unde V br- venitul brut;
CotaCAS cota contribuiilor de asigurari sociale obligatorii ( pentru anul 2015 6%).
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din
luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:
16

- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare
dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea
numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n
luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum
i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la
scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2015 va fi egal cu
844+188*2=1220 lei lunar.
Tabelul nr. 6

Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului

8.1

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului

Extras din fia personala


de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Primele
Contride
buiile de
Numar
Suma
Venitul
Venitul de
asiguasigurare
ul de
scutiril
de care
care se
rare
luni
or
se
calculeaz social
medicalculea
CAS
z CAM cal
(6%)

Venit
impozabil

Impozitul
calculat din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)

8.10

8.11

8.12

CAM
curent

total

8.2

8.3

(4,5%)
8.4

8.5

8.6

8.7

8.8

8.9

31.01.

4900

4900

1220

4900

220.5

4900

294,0

3214.5

306.91

306.91

02.03.

4800

9700

3660

9700

436.5

9700

582,0

5118.5

358.30

51.39

06.04.

5700

15400

4880

15400

693.0

15400

924,0

9057

634.00

275.70

31.05.

7900

23300

6100

23300

1048.5

23300

1398,0

14986.5

1339.07

705.07

1.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie


17

2470*7%+(3214.5-2470)*18%=172.90+134.01=306.91 lei care se indic n col 8.11 i 8.12


2.
luni)

calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la
nr. de luni luate n calcul 5118.5 lei/ 3 luni=1706,17 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic
decit 2470 lei, prin urmare, aplicm doar cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
5118.5*7%=358.30 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
358.30-306.91= 51.39 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
3.

calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 9057 lei/4luni=2264.25 lei/lun, care este mai
mic dect 2470 lei.
9057*7%=634.00 lei impozit din venit total
634.00-358.30 =275.70 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14986.5 lei/5luni=2997.30 lei/lun. Venitul este mai mare de 2470 lei, prin urmare se vor
aplica cotele de 7% i 18%.
2470*5*7%+(14986.5-2470*5)*18%=864.50+474.57= 1339.07 lei impozit din venit total
1339.07-634.00 = 705.07 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2015 (MO al RM nr.
193-196 din 29.04.2015) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2015 este de 4500 lei (HG nr. 974 din
04.12.2014 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 22500 lei (4500*5
luni=2250 lei).
Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma
neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului
fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n
care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare),
18

suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul
de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau
a fi acordate pna la eliberare
In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal
urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine
inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se
considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de
angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul
impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i
respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul
trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu,
pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13).
Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la
plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma
de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent
constituie 1940 lei (793+177=970 lei pentru noiembrie i decembrie 2014 ).
In Fisa personala a angajatului pe anul 2015 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri
Extras din fi
Tabelul nr. 7

Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului

Extras din fia personala


de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Primele
Contride
buiile de
Numar
Suma
Venitul
Venitul de
asiguasigurare
ul de
scutiril
de care
care se
rare
luni
or
se
calculeaz social
calculea mediCAS
z CAM cal
(6%)

Venit
impozabil

Impozitul
calculat din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)

8.11

8.12

CAM
curent

total

8.1

8.2

8.3

8.4

8.5

8.6

8.7

8.8

8.9

8.10

15.01.
21.02

3000
5000

3000
8000

12
12

1940
1940

3000
8000

135
360

3000
8000

180
480

775
5300

(4.5%)

54.25
371.00

54.25
316.75

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.


Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii,
schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
19

- certificat confecionat prin metoda tipografic;


- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in
registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre
contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de
transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede
dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul
la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau
altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a
acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a
activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia
ale activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii
(scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de
contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau
altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu
mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza
valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau
majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi
confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la
preurile de pia, in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1
ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de
capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea
de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate
20

dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de
fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)
activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a
locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul
1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin
de baz a lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu
mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani,
i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul
donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe
urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de
pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin
mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de
ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.

21

Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut,
este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat
asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la
preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv
a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *11 ani =110 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 110 000)*50% =90 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia
.I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil
impozit pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi,
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de
aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu
2012 i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc
g. 12% - royalty (art.89).
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului
fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate:
forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al
22

fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea
plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la
prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i
calcularea impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
-

are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este
mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei
perioade si/sau achitat de sine stttor.

obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 10128 lei - n 2015.

obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 29640 lei n 2015.

obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei n
2015.

obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2015, doar din plile
primite conform art.90.

intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;

administreaz succesiunea contribuabilului decedat.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit
reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz
recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii
datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
23

urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul
de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.

24

Tema 2: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor


economici.
Curs teoretic 6 ore.
1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.
4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).
6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului
pe venit n RM.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit.
8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.
9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe
venit.
12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru
agenii economici
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 3-4 din 13.04.2015
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. Monitorul Oficial Nr. 3-4 din 13.04.2015
3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la impozitul
pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008.
4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii.
5. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica
Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul
Oficial Nr. 7-12 13.01.2012.
6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre
deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6
februarie 1998.
7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind
asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de

25

ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de


ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.
8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.
9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de
deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04
mai 1998.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.


Subiecii i obiectul impunerii
Subieci ai impunerii fiscale se consider:
1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;
2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13).
La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul
brut, care cuprinde: (art. 14)
a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova
b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii
Moldova (din strintate).
Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite:
1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform
tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
1998

1999-

32%

2001
28%
2.

2002
25%

2003
22%

2004
20%

2005
18%

2006-2007 200815%

2011
0%

20122015
12%

pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse:


7% de la venituil impozabil anual pn la 29640 lei, i 18% de la venitul impozabil
anual mai mare de 29640 lei.

26

4. pentru venituirile estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este
stabilit de 15%.
Venituri impozabile i neimpozabile.
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
-

venitul din activitatea de ntreprinztor;

venitul din chirie (arenda);

creterea de capital

dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma:
-

Acordrii mprumuturilor

Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
-

venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti

Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL
Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci
aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate.
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei
persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form
de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
-

Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.

Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si


pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
-

Alte venituri

La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)


-

dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;

dividende achitate de un agent economic rezident

venitul din chirie(arenda);

creterea de capital;

royalty;
27

alte venituri;

Reglementri privind veniturile:


La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:
-

sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)

contribuiile la capitalul social al unui agent economic

Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru


punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF)

Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile

Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul


insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF)

altele

Particulariti n determinarea unor venituri


Conform art. 21:
1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.
2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de
schimb stabilit de BNM la data tranzaciei.
3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se
recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la
tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului.
4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n
mrimea:
a. suma mijloacelor bneti donate
b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de
pia la momentul donrii.
5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit
se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art.
48).
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
Deducerile
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.
Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i
28

necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru
unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni
economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale.
Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:
1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e.

cheltuieli privind chiria

f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)


g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. etc.
2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai
mare de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern
e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art.
36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil
g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n
cadrul activitii de ntreprinztor (art.31)
h. dobnzile (art 25)
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
3. cheltuieli care nu se permit spre deducere
a. cheltuieli personale i familiale.
b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.
c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele
interdependente.
29

d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul


de pe urma creia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la
bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus,
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul
impozabil i impozitul pe venit.

Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.


Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire
la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
-

construciile capitale nefinisate;


mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;

mijloacele fixe, care sunt conservate;

mijloacele fixe lichidate;

loturile de pmnt;

vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);

plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;

valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la
suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul
de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se
calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
30

Tabelul nr. 2
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util
Termenii de exploatare,
Categoria

Norma uzurii, %

I categorie
II categorie
III categorie
IV categorie
V categorie

conform clasificatorului de
MF, ani
Mai mult de 40 ani
De la 25 pn la 39 ani
De la 20 pin la 24 ani
De la 10 pin la 19 ani
De la 1 an pn la 9 ani

5
8
12.5
20
30

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice
a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Tabelul nr. 3
Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale

Categori
a MF

Norma
uzurii

I
II
III
IV
V
Total

5%
8%
12.5%
20%
30%

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3

250000
86000
118000
96000
550000

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6

1700
59000
33200
92200

12500
1700

24000
36500

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
251700
59000
106700
118000
72000
622700

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
12585
4720
13338
23600
21600
75843

239115
54280
93362
94400
50400
531557

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul
ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
31

Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate
sau valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
Tabelul nr. 4
Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur

Categori
a MF

Norma
uzurii

30%

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3

6640

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului

6
1840

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
4800

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
4800

Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului


Fiscal.
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului
fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c
suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea
valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250.000 lei. Pe parcursul
anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 39.200 lei. Norma de cheltuieli constituie 37.500
= (250000*15%).
Depirea normei constituie 1.700 = (39200 37500). Cu suma depirii s-a majorat baza
valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).
Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din
plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)
Cheltuielile de delegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute
Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat
de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de
colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie
160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i
nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea
cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 18,5500. Depirea
32

cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4823 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie
diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu
privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:

Cheltuielile de primire a delegaiilor;

Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
-

0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;

l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci

Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea
n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.
Diferene de curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.
Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor
economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre
deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484
din 4 mai 1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut
obinut de ntreprindere.
Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul
stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de
a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.
33

Rez Financ Ajustat x 10 %


Limita permis spre deducere = -------------------------------100%

Cheltuielile neconfirmate documentar


Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998
Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor.
Rez Financ Ajustat x 0,2 %
Limita permis spre deducere = -------------------------------100%

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor


Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului
obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n
perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n
perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita
profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii
trei ani de gestiune n limita profitului obinut.
Tabelul nr.5
Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor
Anii cu Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
pierderi 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
fiscale
2004
1/3
1/3
1/3
2005
1/3
1/3
1/3
2006
1/3
1/3
1/3
2007
1/5
1/5
1/5
1/5
1/5
2008
1/5
1/5
1/5
1/5
1/5
......................................................................................................................................................
2012
1/3
1/3
1/3
2013
1/3
1/3
2014
1/3
34

Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.
Tabelul nr. 6
Anul fiscal
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Total report
Venit spre impozitare

Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale


Rezultat
Perioada de reportare a pierderilor fiscale
financiar
2011
2012
2013
2014
2015
-30000
-6000
-6000
-6000
-6000
-6000
-45000
-9000
-9000
-9000
-9000
88000
88000
-33000
-11000
-11000
24000
24000
120000
6000
17000
17000
0
24000
0
0
71000
0
0

4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.


Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice
libere i agenii din micul business.
Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49
CF):
a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare
din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n
proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%;
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia
celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova,
adic se impoziteaz cu 9%;
c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA
snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare
din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de
3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de
investiii;
d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
35

originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o
perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul
indicat de investiii.
Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544).
Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i
ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe
venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va
efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de
gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint pin la 31 martie anului urmtor
perioadei fiscal de gestiune.
Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:

Bugetul de stat;

Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;

Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de


impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:

Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;


n

documentele

de

constituire

sunt

indicate

genurile

de

activitate

concrete,

desfurate de aceast organizaie necomercial;

n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau

proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;

ntregul

venit

din

activitatea

prevzut

se

folosete

scopul

prevzut

de

documentele de constituire;

Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al

organizaiei, fondator sau persoane particulare;


Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie s
depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a
anului de gestiune.
Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie
special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n
scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i achit
impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.
36

5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi


studiul de caz).

6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata


impozitului pe venit n Republica Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul
n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova.
Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine
documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al
statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.
Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma
impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost
supus impozitrii n Republica Moldova.
Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus.
Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus
constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara
strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei.
Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400
lei=(5 270 000*12%)
Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231%
=(75000/5270000)*100%
Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma
maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000
lei=(630 400*1,4231%).
Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:
1.

Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe

parcursul anului fiscal.

37

RF
2.

Venituri totale
(Clasa a VI-a de
conturi contabile)

Cheltuieli totale
(clasa a VII a de
conturi contabile)

Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.


3.

Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D


4.

Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii

profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

5.

Rezultatul
din
activitatea
economicfinanciar

Suma
ajustrilor
veniturilor

Suma
ajustrilor
cheltuielilor

Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare,

filantropice.
6.

Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar

neconfirmate care se exclud din venitul ajustat.


7.

Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut

loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.


8.

Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).

9.

Se determin venitul impozabil (Vimp)

Vimp

RFajust

cheltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice

cheltuielile
documentar
neconfirmate

perderile
fiscale ale
anilor
precedeni

facilitaile
acordate
din venit

10. Se calculeaz impozitul pe venit


Impozit pe
venit

Vimp

Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).
12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit.
38

Sarcina fiscal

Impozit pe
venit

Facilitile
acordate din
impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe
venit reinut la sursa de plat cuprinde:
a.

Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n


mrime deplin.

b.

Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita


ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.

Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei.
Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de
540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000
lei X 12%).
-

Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul

venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%


-

Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi

trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei


Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi
recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei.
14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84
al CF).
15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul
pe venit
spre plat
(sau spre
restituire)

Sarcina
fiscal

Impozitul
achitat la
sursa de
plat

Impozitul
achitat n
rate

8. Achitarea impozitului pe venit n rate


Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de
ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25
decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:

39

1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale
contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale
cu din suma respectiv .
2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de
seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din
suma impozitului pe venit - pn la 25 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 25 decembrie ale
anului fiscal.
9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit.
Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 12 se efectueaz de
urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:
1) persoane juridice rezidente
-

societi pe aciuni

societi cu rspundere limitat

cooperative

ntreprinderi de arend

ntreprinderi de stat i municipale

fonduri de investiii

instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei


i culturii

asociaii obteti

asociaii ale patronilor

fundaii

organiaii social-politice

organizaii sindicale

organizaii religioase

organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor

alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic


-

ntreprinderile individuale

gospodriile rneti
40

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova


4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult
20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit
pn la 25 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 25 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are
dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de
seam pentru perioada fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o
perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea
deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de
la teri
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale
impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor
fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat:
1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor
n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.
2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice,
-

n mrime de 15 % din dobnzi i royalty,

3. n mrime de 10% din plata pentru:


-

locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare

ctigurile de la aciunile de publicitate.

4. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.


Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale
impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
rezidenilor:
1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
41

2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei de dup 2012.


Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este obligat s efectueze reineri ale
impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
nerezidenilor:
1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar
, a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale
2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei de dup 2012.
Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun
de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de
pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.
Anual se prezint :
1.

Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de


patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL
09)

2.

Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de


venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS
09)

3.

Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile


salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09).
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n

folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).

42

11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind


impozitul pe venit.
Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart
rspundere conform prevederilor Codului fiscal.
Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08)

i a

drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n
mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o
amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica
cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15%
din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu
anul 2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului
impozabil.
Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se
sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul
procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent
anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5
puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui
impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe
venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe
care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai
mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma
definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului
platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este
mai mic de 1000 de lei.
12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru agenii economici.
SRL Galactica n anul 2015 a realizat urmtoarele venituri:
Tabelul nr. 1
Venituri
Indicatori
Venit din vnzarea mrfurilor
Venit din prestarea serviciilor
Alte venituri operaionale,

Cont contabil
611
611
612

Suma, mii lei


10460,0
830,0
265,0
43

Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului


Dividende de la ageni economici rezideni
Venit din vinzarea terenului de pamint
Venit din vinzarea actiunilor
Venituri financiare,
Inclusiv:
Diferene pozitive de curs valutar
Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni
Dobinzi de la valorile mobiliare de stat

621

240,0
148,0

621
621
622

430,0
550,0
470,0
202,0
214,0
54,0

Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de
procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea.
Tabelul nr. 2
Costuri si consumuri
Indicatori
Costul mrfurilor vndute
Costul serviciilor prestate
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale si administrative
Alte cheltuieli operationale
Valoarea de procurare a terenului
Valoarea aciunilor vndute
Diferente negative de curs valutar

Cont contabil
711

Suma, mii lei


7719,0
645,0
403,0
1424,0
115,4
180,0
450,00
192,7

712
713
714
721
721
722

Tabelul nr. 3
Descifrarea unor cheltuieli curente
Indicatori
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan
interdependent
Cheltuieli de delegaii
Cheltuieli de reprezentan
Cheltuieli documentar neconfirmate
Cheltuieli de sponsorizare i binefacere
Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului
Reparaia MF
din categoria a II-a
din categoria acV-a
Uzura MF pentru toate categoriile
Servicii de audit
Publicitate
Cheltuieli personale ale directorului

Suma, mii lei


88,0
325,0
99,2
14,0
330,0
240,6
18,2
36,4
654,0
8,3
12,4
25,0

Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei.


ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe:
Tabelul nr.4
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
44

lei
Categoria Valoarea
MF
rezidual la
nceputul anului
fiscal
I
20144340
II
III
241500
IV
76800
V
89209
Total

Intrri de
MF

Ajustarea
valorii MF

Ieiri de
MF

Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscale

Uzura
MF

66000
76800

Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria:


- a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei
- a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.
n anul 2010 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.
Se cere:
1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.
2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.
3. De determinat venitul impozabil.
4. De calculat impozit pe venit
5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Rezolvare.
1. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+430000+550000+470000=13153000
lei. (Declaratie P.1 rind 0101).
2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700=
11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)
3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
13153000-11129100=2023900 lei (Declaratie P.1 rind 010)
4. Se ajusteaz veniturile
Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 12
N.0
1
1
2
3
4.

Indicatori

Cod rind
din
declaraie
2
3
Dobnzi de la depunerile 0202
bancare pe un termen
mai mare de 3 ani
Dobinzi de la valorile 0203
mobiliare de stat
Rezultatul obinut din 0208
operaiunile cu activele
de capital
Total ajustri venituri
020

Conform
Conform
Abateri
evidenei
codului
contabile
fiscal
4
5
6=5-4
214000
0
-214000
54000

-54000

350000

175000

-175000

-443000

Total ajustri venituri -443000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.
45

5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital


Extras din anexa 1.1D la Declaraie forma VEN 12
Nr.
Active de Cod rind Venit din Ieirea activelor de
Suma
/o
capital
din
vinzarea
capital
cresterii
declaraie creterii
de
Baza
Suma
de capital valoric ncasat
capital
conform
din
evidenei
vnzare
financiare
1
2
3
4
5
6
7
1. Aciuni
02081
550000
450000
550000
100000
2. Terenuri
02084
430000
180000
430000
250000
3. Total
x
980000
630000
980000
350000

Suma
cresterii de
capital
supusa
impozitrii
8=7*50%
X
X
175000

6. Se ajusteaz cheltuielile
Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 12
N.0

Indicatori

1
1.

2
Cheltuieli personale ale
directorului
Cheltuieli de delegaii
Cheltuieli de asigurare
Cheltuieli
de
reprezentan
Cheltuieli calculate, dar
neachitate pentru servicii
acordate de o persoan
interdependent
Cheltuieli de reparaie a
proprietii

2.
3.
4.
5.

6.

7
8.
9
4.

Uzura mijloacelor fixe


Cheltuieli
de
sponsorizare
i
binefacere
Cheltuieli documentar
neconfirmate
Total ajustri cheltuili

Cod rind
din
declaraie
3
0301

Conform
Conform
Abateri
evidenei
codului
contabile
fiscal
4
5
6=5-4
25000
0
-25000

0302
0303
0304

325000
240600
99200

220770
240600
74800

-104230
0
-24400

0307

88000

-88000

03011

54600

13381

-41219

03012
03025

654000
330000

1166999
0

512999
-330000

03026

14000

-14000

030

-113850

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i reprezentan


13153000-443000= 12710000 lei
Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale
12710000 x 3%=381300 lei
Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale:
46

a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei


b) de la celelalte venituri (1271000-10460000) x 1%=22500 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+22500=74800 lei.
Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii
a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei
Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei
Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea
mijloacelor fixe
a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei
Uzura MF n scopuri fiscale
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
Categ
oria
MF
I
II
III
IV
V
Total

Norma
anuala
de
urura
5
8
12.5
20
30

Valoarea
Intrri de
rezidual la MF
nceputul
anului
fiscal
20144340
534000
241500
76800
89209
200000

Ajustarea
valorii MF

Ieiri de
MF

18200
66000
76800
23019

Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscale
20144340
552200
175500
0
312228

lei
Uzura MF

1007217
44176
21938
0
93668
1166999

Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.
7. Se ajusteaz rezultatul financiar
2023900+(-443000)-(-113850)=1694750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040
8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere
1694750x10%=169475 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050
9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate
10. 1694750 x0,2%=3390 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060
11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale
1694750-169475 -3390= 1521885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070
12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni
460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080
13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale
1521885-92000=1429885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090
14. Se calculeaz suma impozitului pe venit

47

1429885x12%= 171586 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 si se repeta la rindul 170 si
la suma de control
Tema 3: Taxele vamale
1.
2.
3.
4.

Taxele vamale caracteristica general


Aplicarea taxelor vamale
Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Faciliti tarifare
1. Taxele vamale caracteristica general

Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau
scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase
de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;
echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor de mrfuri autohtoni;
crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei Republicii Moldova n economia mondial.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor
corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n tranzit pe
teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal,
stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr. 1380-XIII din 20.11. 97) se
aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
- Ad valorem calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
- Specific calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
- Combinat care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;
- Excepional, care, la rndul su, se divizeaz n:
1) taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea pe
teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza
prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni;
2) taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai
mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului i dac sunt lezate interesele sau apare
pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar
piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea
sau la exportul crora direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate interesele sau apare
pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar
piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare.
2. Aplicarea taxelor vamale
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM
este parte.
Cotele taxei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i
de acordurile internaionale, la care RM este parte.
48

Taxele vamale se aplic conform anexei nr. 1 Tariful vamal de import al RM.
Spre
exemplu, n conformitate cu prevederile tarifului vamal sunt prevzute urmtoarele taxe
vamale:
pentru pete viu -10%;
pentru suc de tomate 15%;
pentru bere 0,25 euro/litru;
pentru parfumuri i ap de toaleta 6,5%;
pentru articole din piele natural sau reconstituit 15%;
pentru carne de bovine, proaspt sau refrigerat 20% + 200 euro/tona, etc.
n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute de
tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa nr.2 la
Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal Nr. 1380-XIII din 20.11. 97).
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora:
1)
nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor
constituie 100 -1000 euro; 0,4% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 1800 euro, n cazul
cnd valoarea n vam a mrfurilor depete 1000 euro;
2)
pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 30 zile cte 0,01 euro pentru fiecare
kg. i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice cte 0,02 euro pentru fiecare kg i fiecare zi
de pstrare.
Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei.
S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei.
Rezolvare:
1) taxa vamal: 235212 x 10 % = 23521,2 lei;
2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale: 235212 x 0,4% = 940,85 lei;
3) TVA = (235121 + 23521,2 + 940,85) x 20% = 51916,61 lei.
3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse pe
sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode:
o n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
o n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
o n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
o n baza costului unitar al mrfii;
o n baza valorii calculate a mrfii;
o prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza
valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat, se folosesc
alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate
fi determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa
respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele
componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii;
2) cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii;
49

3)

4)

5)

1.
2.
3.
4.

1.
2.
3.

costul containerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu Nomenclatorul de
mrfuri, acestea nu sunt considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare;
valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau indirect, de
cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate,
n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i desing, planuri i schie, executate n afara rii i
necesare pentru producerea mrfii;
redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i drepturi de autor) i
taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau indirect, drept condiie a vnzrii
mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i taxe pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv
pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul
de reproducere i distribuire a produciei cinematografice.
partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar reveni , direct sau
indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice
mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete:
caracteristicile fizice;
calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
ara de origine;
productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria
celor neidentice dac n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare
mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente
asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie
interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
ara de origine;
productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat dac:
1. nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2. lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul, schiele i
desenele tehnice ale ei au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic sau
similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar:
este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz a fi
evaluat;
este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.
n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia din
cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe
teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei
mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii
50

a)
b)
c)

d)

mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu
importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu
condiia deducerii:
comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i cheltuielilor
generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip;
cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate pe teritoriul RM;
cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
impozitelor i taxelor pasibile de plata n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va
baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd:
o valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea
mrfii;
o volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei n cuantumul vnzrilor de
mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de
import;
o orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de
introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre
verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculat a
mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a
acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul productorului i cu condiia
preavizrii guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre
declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider cu
temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de rezerv, prin mijloace
rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale ale acordurilor
internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod drept baz nu pot fi luate:
preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile;
costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare;
valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
valoarea n vam a mrfii minimal.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n
considerare condiiile D.A.F. ( Delivered at frontier livrarea pn la frontier).
4. Faciliti tarifare

Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau
unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de:
stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
51

reducere a taxei vamale;


scutire de tax;
restituire a taxei pltite anterior.
Sunt scutite de taxa vamal:
- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i
obiectele de aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru
exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu
lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare;
- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n
conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care RM este parte;
- valuta naional, valuta strin, precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind
confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii),
destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoiul vamal sub supraveghere vamal n
cadrul regimurilor vamale respective;
- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n regim de tranzit;
- mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i ulterior exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice
pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
- mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
- mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii
Moldova, din afara teritoriul vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile
(serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
- mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor, acordate Guvernului sau acordate cu
garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de organizaiile financiare internaionale, destinate
realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget,
conform listei aprobate de Guvern;
- timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu
depete limita stabilit de legislaia n vigoare:
LEGE Nr. 1569
din 20.12.2002
cu privire la modul de introducere i scoatere a bunurilor de
pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice

Tema 4: Accizele
Curs teoretic 2 ore.
1. Accizele caracteristic general.
2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
3. Metode de determinare a accizelor i termene de plat.
52

4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.


5. Marcarea cu timbre de acciz.
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu IV. MO al RM ediie special din 08.02.2007 cu
modificrile n redacia existent la 14.04.2015
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000.
MO al RM 2007,ediie special din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la
14.04.2015
3. Regulament privind restituirea accizelor. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
1123 din 28.09. 2006
4. Regulament privind modul de solicitare a cerificatului de acciz, de completare a
declaraiei privind accizele i modul de eviden a mrfurilor supuse accizelor expediate
(transportate) din ncperea de acciz. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 833 din
18.12.2009

1. Accizele caracteristica general


Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra
produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de
la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile
spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video
aparatura, autoturismele .a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat.
Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor.
Reieind din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul.
Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele
fizice care produc mrfuri supuse accizelor.
Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care
import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai
s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat
subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii
cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc.

53

Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se


nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia
activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic
denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a
activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar
ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului
impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate
separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau
se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare
arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea
C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri n
ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau
care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema
(planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a
agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n
termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
1. reorganizarea formei organizatorico-juridice;
2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu
fiscal);
3. modificarea denumirii agentului economic;
4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.
2.

Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la
titlul IV a CF a RM.
Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie:
1) pentru mrfurile supuse accizelor:
54

a)

volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm 3), daca cotele

accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a
marfii:
b)

valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri

sunt stabilite cote procentuale


c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A,
dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale.
d)

valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i

impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate

la momentul importului, cu excepia accizelor si

T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale.


Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale
asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat.
Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al
CF. (de gasit la sf. temei sau pe site-ul www.fisc.md )
Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a)

Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum

personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre
organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor
n mod independent sau n baza contractului de comision;
d)

Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i

plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul
statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc;
3.

Metoda de determinare i termenele de plat

Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de


msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus
n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal,
pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu
55

corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode:


-

prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n
uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele:

ex. Accizele la berea din mal este de 2.15 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale
5000 st *1,5 l. = 7500 l.
2. calculam suma accizelor
7500 l. *2,15 lei/l. = 16125 lei
- cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real:
ex. Accizele la berea din mal este de 2.15 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm cota pentru unitatea real de msur
2,15 lei/l * 1,5 l./st = 3,225 lei/st.
2. calculam suma accizelor
5000 st. * 3,225lei/st. = 16125 lei
Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare.
Actualmente (anul 2015) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea
produselor vndute determinat n uniti convenionale.
Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere
din mal cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litru de bere este de 2,15 lei. Prin
urmare, suma accizelor datorate va fi de 21500 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000
litri x 2,15 lei).
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal
cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii)
mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea
intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de
acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia
fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale.

56

Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt


livrri scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor
bneti i prezentrii documentelor justifiative:
1. contractul de export,
2. documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor valutare, 3.
declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu
meniunile organului vamal al Republicii Moldova.
n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul impunerii
achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor pentru care nu
s-a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut art.228 alin 2 din
Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic monetar pe termen
scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5 puncte. Calculul se
efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n an).
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de
mrfuri.
Declaraia privind accizele se prezint lunar pn ladata de 25

a lunii urmtoare

perioadei fiscale.
4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile
supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor
mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor,
folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n
cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia
prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse


accizelor,
57

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse


accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul


exportului de marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului.
Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de
accize.
Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s
dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi:
-

contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul

strin cu privire la

livrarea mrfurilor;
-

documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a

mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului;


- declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai
subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor
pentru el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma
accizelor solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc
repatrierea total a mijloacelor aferente.
Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii
documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor.
5. Marcarea cu timbre de acciz
Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul
Finanelor.
Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi
spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii
Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se
efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n
cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii
(transportrii) acestora din ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile
n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse
accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty
58

free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate
pentru export.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:
1.

ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;

2. Vinuri;
3.

Buturi alcoolice;

4.

Divinuri (coniacuri);

5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea
lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul
si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i
nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
(IFPS).

Tema 5: Taxa pe valoare adugat


Curs teoretic 4 ore.
1. Taxa pe valoarea adugat caracteristic general.
2. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
3. Cmpul de aplicare a TVA.
4. Baza de impozitare a TVA.
5. Apariia obligaiei fiscale privind TVA.
6. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.
7. Regimul deducerilor privind TVA.
8. Determinarea TVA la operaiunile de import export
9. Modul de restituire a TVA
10. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i termenii de stingere a obligaiei fiscale.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind TVA.
Bibliografie:
1.

Codul Fiscal al RM, Titlu III. MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012

59

2.

Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din


17.12.1997. MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012

3.

REGULAMENT privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin


Hotrrea Guvernului nr.1024 din 01.11. 2010.
1. Taxa pe valoare adugat - caracteristic general

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri.
n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz
la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n
republic sau importate.
TVA a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia
mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i
indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a
populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu TVA sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export
i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art.
112);
2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite
de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al TVA pe
teritoriul Republicii Moldova;
3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile
efectuate de persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova.
Livrare de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin:
comercializare

schimb

transmitere gratuit
60

transmitere cu plat parial

achitarea salariului n expresie natural

pli n expresie natural

transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului

Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale


de:

consum i de producie

dare a proprietii n arend;

transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri


contra plat, cu plat parial sau gratuit;

executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de


construcii experimentale i a altor lucrri.

Exportul mrfurilor i serviciilor


Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova
n conformitate cu legislaia n vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai
Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice nerezideni ai Republicii Moldova de servicii, al
cror loc de livrare nu este Republica Moldova.
Importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea
bugetului pe anul respectiv.
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n
conformitate cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
nerezideni ai Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai
Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consider Republica Moldova.
Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii n posesia
clientului (sau consumatorului).
Locul livrrii serviciilor se consider:
1. locul aflrii bunurilor imobile pentru serviciile legate de bunuri imobile concrete
2. calea pe care se efectueaz transportul la prestarea serviciilor de transport
61

3. locul prestrii efective a serviciilor la prestarea serviciilor legate de bunuri mobile;


activiti auxiliare de transport (ncrcare, descrcare, strmutare); servicii n domeniul
culturii, artei, tiinei, nvmntului .a.
4. locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile
5. sediul (iar n lipsa lui - reedina) beneficiarului urmtoarelor servicii: transmitere,
acordare a drepturilor de autor, brevetelor, servicii de publicitate, servicii de consultan
(ingineri, avocai, contabililor, auditorilor, marketologi) .a.
La TVA n Republica Moldova snt stabilite urmtoarele cote:
1. cota de 20%, numit i cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cot redus de 8%
Cota standard se aplic asupra:

tuturor livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova (cu exepia celor


impozitate la cote reduse).

importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse).

Cota zero se aplic conf.art.104 la:


1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia

electric

destinat

reelelor de distribuie, precum

populaiei

livrat

de

i energia electric

ctre

ntreprinderile productoare

livrat populaiei de ctre reelele de

distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei

livrate de ctre ntreprinderile

productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care
locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica
Moldova este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul
fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
62

livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone
economice libere ale Republicii Moldova. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,
la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat
de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, la alcoolul etilic nedenaturat de la
poziiile tarifare 220710000 i 220890, destinat producerii farmaceutice i utilizrii n
medicin, n limita volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate i/sau
livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii
conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase)
autorizate;
la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000,
370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900,
900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct i
la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
la producia din zootehnie n form natural, mas vie, fitotehnie i horticultur n form
natural, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova
la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova.

2. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.


Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor i care beneficiaz de import de servicii, cu
excepia celor scutite de T.V.A., a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri,
servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 600000 de lei este obligat
s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A.
Tabelul nr.1
Exemple de nregistrare n calitate de subiect al TVA
LUNA

Livrri de marf i servicii, lei


63

I variant
aprilie 2014
mai 2014
iunie 2014
iulie 2014
august 2014
Septembrie 2014
octombrie 2014
noiembrie 2014
decembrie 2014
ianuarie 2015
februarie 2015
martie 2015
aprilie 2015
mai 2015
total pe ultimele 12 luni
devine pltitor de TVA
din

II variant

0
0
82000
44000
91000
0
69000
55000
51000
70000
82000
120000

120000
260000
110000
225000

664000
01.04.2015

715000
01.02.2015

III variant
25700
28500
37200
44300
33500
49600
39400
47900
37500
43400
36200
46000
34000
47000
496000
-

Deasemenea, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, are posibilitatea s se


nregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dac el preconizeaz efectuarea livrrilor impozabile
de mrfuri sau servicii. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n
care a fost depus la organul fiscal cererea de nregistrare.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la
sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA n care
se indic:
a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
b) codul fiscal al contribuabilului
c) data nregistrrii
d) prima perioada fiscala
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
64

impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de
Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul
stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul
impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac:
1. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal;
2. informaia prezentat despre sediul subiectului i sediul subdiviziunilor acestuia este
neveridic.
1. Cmpul de aplicare a TVA.
Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor
la cota zero i cote reduse.
La TVA snt prevzute scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art.
103 CF).
TVA nu se aplic:
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre
subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)

unele produse alimentare i nealimentare pentru copii

proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare

proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune,


comorile

mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie


i educativ

produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de


nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la
buget

produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie


ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.

serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor

serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)


65

serviciile financiare

serviciile potale

cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei

serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar,


fluvial

producia de carte i publicaiile periodice

autoturismele i autovehiculele

altele

2. la importul:

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,


depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,
renunare n folosul statului;

mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai;

mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.

mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ

materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i


ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor

mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd


valoarea lor nu depete suma de 100 euro.

mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile


diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora.

mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de


conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii
definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

2. Baza de impozitare a TVA


Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n
cazul plii n natur, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie s asigure
acoperirea integral a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determin
la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
Baza de impozutare se determin de:
-

preurile negociate ntre vnztor i cumprtor,

tarifile negociate pentru servicii,


66

suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere,

preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,

valoarea n vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i impozitele


aferente imporului mrfurilor (cu excepia TVA)

preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin
executare silit.

Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau
dect preul de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n
valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma tuturor
impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea livrrilor
constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat
angajailor subiectului impozabil, se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal
valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care
ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider
livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea
achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar
pentru mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a TVA.

67

n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de
legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:

valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat

livrarea;

valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte

de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
3. Apariia obligaiei fiscale a TVA
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii
mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n
cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport),
atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data
livrrii se consider data, cnd imobilul este nscris n registrul bunurilor imobilare (la Oficiul
cadastral teritorial).
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale
sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de
evenimentul ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii
se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai
nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc
mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se
consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data
depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile
68

respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul
bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul
onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul
importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera
Republicii Moldova.
4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA
Pentru determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar
de calculat:
1. TVA aferent tuturor livrrilor impozabile numit TVA colectat;
2. TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile
materiale i serviciile importate numit TVA deductibil.
Obligaia fiscal privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor:
TVA buget

TVA colectata

TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de


eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a
sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada urmtoare.
Exemplu nr.1. n luna aprilie Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 500000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 450000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.
Rezolvare:
1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei

69

3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna
mai).
Exemplu nr.2 n luna mai Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 400000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 120000 lei (inclusiv TVA);
c) a exportat marf n sum de 300000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna mai.
Rezolvare:
1) TVA col = 400000 x 20/100 +300000*0% = 80000 lei
2) TVA ded = (120000 x 20/120) = 20000 lei
3) TVA bug = 80000 -20000-26000 = 34000 lei (care urmeaz a fi achitat la buget).
n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA

col,

) din cauza

livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu
Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr.287 din11 marte 2008. zile.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar
restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
n cazul n care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA
deductibil. TVA deductibil se ajusteaz n perioada cnd a avut loc restituirea.
n cazul n care, contribuabilul primete bunuri materiale de la clieni livrate anterior trebuie
ajustat TVA colectat n perioada cnd a avut loc restituirea.
Exemplu nr.3 Codru SRL n octombrie a procurat materie prim i servicii n sum de 1200 mii
lei pentru n preuri ce includ TVA, a

vndut marf de 1800 mii. Au fost restituite de ctre

cumprtor marf n sum de 360 mii lei, incl TVA din motiv c nu dispuneau de mijloace bneti
pentru achitare.
Rezolvare:
70

TVAcolectat = (1500000-360000)*20/120=240000 lei


TVAdeductibil= 1200000 *20/120= 200000 lei
TVA la buget= 240000-200000=40000 lei.
Dac ntr-o perioad fiscal contribuabilul primete mijloace bneti cu titlu de avans, ns
livrarea se va efectua n alt perioad fiscal, atunci TVA

colectat

urmaz s fie calculat la

momentul primirii mijloacelor bneti.


Exemplu nr.4 Codru SRL la data de 18 septembrie a efectuat tranzacie de vnzare cumprare,
notarial confirmat, a unui imobil cu valoarea de 2400 mii lei (inclusiv TVA). La data de 25
septembrie mijloacele bneti au fost nscrise n contul bancar. Clientul a efectuat nregistrarea
imobilului la oficiul cadastral teritorial la data de 2 octombrie. Cnd va aprea obligaia fiscal
n acest caz?
Rezolvare:
TVAcolectat = 2400000*20/120=400000 lei- va fi calculat pentru luna septembrie, deoarece
achitarea pentru imobil a avut loc n aceast lun, iar cu data de 2 octombrie va fi eliberat
factura fiscal privind tranzacia menionat.

5. Regimul deducerilor privind TVA


Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la
buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate
furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n
procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz la consumuri sau cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA
aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor
att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata

lunar

= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale

efectuate (fr TVA)


71

Prorata

defenitiv

= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal/

Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal


Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind
TVA
Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal (luna decembrie).
Diferena

dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform

Proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie.


Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n
scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se
trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor
const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt
folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe
valorile materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe
valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;

documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile


importate (declaraie vamal).

de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)
6. Determinarea TVA la operaiunile de import export

Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia


mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror
valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de
persoanele fizice pentru folosin proprie:
Tabelul nr.2
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat,
pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor,
taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o
1
2

Denumirea obiectelor
bere fabricat din mal
vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase

Cantitatea
5 litri
2 litru
72

3
4
5

igri de foi, trabucuri


igri din tutun sau din substitueni de tutun
Carburani

50 buc.
200 buc.
Carburani

pentru

mijlocul

de

transport

auto,

cu condiia c acetia
se

afl

rezervoarele
mijlocului
transport

de
cu

care

persoana
intr
de

prelucrare

Maini

ale acestora
Obiecte din

produse similare
Blnuri naturale

artificiale
Articole
i

10

i croetate
Articole i

11
12

cele tricotate sau croetate


nclminte
2 perechi
Telefoane pentru reeaua de telefonie mobil i pentru alte 2 unit.

13

reele fr fir
Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de reproducere a l unit.

14

sunetului; aparate de nregistrare i reproducere a sunetului


Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar

15
16

ncorpornd un receptor de semnale videofonice


Aparate de luat vederi fixe i alte camere video
l unit.
Aparate de recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie sau 1unit.

articole
i

articole

accesorii
accesorii

de

de
de

datelor

voiaj,
din

geni

i
i

alte

3 unit.

blnuri

1 unit.

tricotate

3 unit.

blan

mbrcminte,

mbrcminte,

pri

altele

dect

teritoriul

Republicii Moldova
1 unit.

piele:

automat

pe

3 unit.

l unit.

radiodifuziune, chiar combinate n acelai corp cu un aparat de


17
18
19

nregistrare sau de reproducere a sunetului sau cu un ceas


instrumente i aparate optice, fotografice, cinematografice
ceasuri
ochelari

l unit.
3 unit.
4 unit.

73

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se
permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a
parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de
uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul
respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care
valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la
momentul intrrii n Republica Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat
pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie
i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de
ctre importator.
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate,
cum ar fi: factura (invoice), contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau
n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota
20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii
de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd
mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont
TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru
subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului
de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile
efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:
74

documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia

vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea
n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele
comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:

la transportarea de ctre transportul auto - CMR;

la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar);

la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament;

la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul


internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece
marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de
export se refer urmtoarele:

la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia

de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de


control;

la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor;

la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.

La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul
de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului
- consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de
prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a
pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz
indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se
indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se
include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate
tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la
cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur
transportare.
75

Exemplul 4: Art proiect SRL - arhitector, rezident al Republicii Moldova proiecteaz cldiri n
Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n Republica Moldova, iar lucrul de baz el
l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz
este consumat n afara Republicii Moldova i se impoziteaz la cota zero.
Exemplul 5: Super Consult SRL - rezident al Republicii Moldova presteaz servicii de
consulting domnului Staco - rezident al Ukrainei, care viziteaz Republica Moldova pentru a
beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n Republica Moldova nu este
serviciu de export i se impoziteaz la cota standard.
7. Modul de restituire a TVA
Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de
restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri:

impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile


-

de mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale


de mrfuri i pasageri;

energia electric, energia termic, apa cald destinate populaiei;

ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din afara
ct i din teritoriul vamal al rii;

de mrfuri ctre magazinele duty-free

impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit la livrrile de:


-

pine i produse de panificaie de prim necesitate;

lapte i produsele lactate de prim necesitate.

livrrile efecuate n baza contractelor de leasing financiar sau operaional.

efecturii investiiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chiinu i


Bli), cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n unele mijloace de transport.
Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, nregistrati ca
platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la
locul de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare
IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare a
contribuabililor mari (n continuare DACM).
Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la
locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit.
Restituirea TVA se efectueaz dup efectuarea unui control tematic i luarea Deciziei de restituire
a Comisiei IFPS.
76

Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr
efectuarea controlului tematic cnd contribuablii corespund urmtoarelor cerine:
1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;
2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei
restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;
3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;
4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari sociale
de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de organul
fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n perioadele fiscale controlate.
Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la
fiecare dat de restituire snt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe
an.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind
livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi,
penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din
eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad
fiscal separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de
completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii
exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
77

Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale
acceptate la deduceri (trecere n cont) .
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr
dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA
atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru
livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin
intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma
determinat la punctul c).
Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de
115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000
lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se face
n modul urmtor:
-

dac suma TVAdeductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i


ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii ce se impoziteaz la cota redus.

Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei.
TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita
maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c
depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (8500036800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.
78

Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei.
TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita
maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c
depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei = (14000036800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei
TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45
zile din data depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente:

cererea de restituire;

declaraiile TVA din care rezult suma de restituire;

registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de livrare


sau procurare;

documentele

care atest efectuarea exportului:

declaraia vamal de export, vizat de

organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de


export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se
efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind

documentele

cu

privire la restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea


lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n
contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie
informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de
ziua urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze
subiectul impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor
TVA, acceptate spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.
8. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire
79

la TVA i termenii de stingere a obligaiei fiscale


Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de
seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de
calcul a obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial,
care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast
perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la data
prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i
alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n
domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii
directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata
T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea
impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
9. Date privind trecerile n cont nerestituite,
10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:
80

n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;

n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei

de ctre subiectul impozabil.


Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:

Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A.

spre plat n termenele stabilite;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat eliberat

de ctre IFS;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii

de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma

crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;

Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului

stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.


9. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind TVA
Conform art.256 alin 7 al CF nenregistrarea sau nregistrarea tardiv n calitate de pltitor de
T.V.A. se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd
cazurile de livrri impozabile destinate numai exportului.
Conform art.260:
Alin.1 Neprezentarea drii de seam fiscale se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000
lei pentru fiecare dare de seam fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate
drile de seam fiscale neprezentate.
Alin.2 Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale se sancioneaz cu o amend n mrime
de 200 lei pentru fiecare dare de seam fiscal prezentat tardiv, dar nu mai mult de 2000 lei
pentru toate drile de seam fiscale prezentate tardiv.
Alin.3 Prezentarea drii de seam fiscale care conine informaie neautentic se sancioneaz
cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal prezentat care conine
informaie neautentic, dar nu mai mult de 7000 lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate
care conin informaii neautentice.
alin.4 al CF neprezentarea facturii fiscale la momentul apariiei obligaiei fiscale,

se

sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu
mai mult de 72000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite.

81

Alin 41 nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale se


sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal nenregistrat, dar
nu mai mult de 72000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite.

82