RESUMEN AUDITORA ESPECIAL

250. Auditora Especial: Es la acumulacin y examen sistemtico y

objetivo de evidencias con el propsito de realizar una opinin
independiente
sobre
el
cumplimiento,
ordenamiento
jurdicoadministrativo y otras normas legales aplicables, obligaciones
contractuales y si corresponde establecer indicios de responsabilidad por
la funcin pblica.
Tipos de informes:

a.

b.

c.

d.

Informe que contiene hallazgos de auditora que dan lugar a indicios

de responsabilidad por la funcin pblica, acompaados por el
informe legal correspondiente, a excepcin de las firmas de auditora
externa y profesionales independientes y otros sustentatorios
Informe de auditora preliminar: Documento mediante el cual se
comunica por escrito hallazgos con indicios de responsabilidad, que
deben ser sujetos a proceso de aclaracin. En el caso de establecerse
indicios de responsabilidad penal, el informe no es sometido a
proceso de aclaracin.
Informe de auditora ampliatorio: Documento mediante el cual se
comunica que como resultado de la evaluacin de la documentacin
de descargo presentada por los involucrados en el informe preliminar,
se ha establecido la existencia de nuevos indicios de responsabilidad
o nuevos involucrados sobre los hallazgos establecidos en el informe
preliminar, que deben ser sujetos de un proceso de aclaracin.
Informe de auditora complementario: Documento mediante el
cual el auditor gubernamental comunica por escrito los resultados de
la evaluacin de la documentacin de descargo presentada por los
involucrados en el cual se ratificarn o modificarn los indicios de
responsabilidad establecidos en el informe preliminar.
Informe de auditora con indicios de responsabilidad penal:
Documento mediante el cual se comunica por escrito hallazgos con
indicios de responsabilidad penal, que pueden surgir como resultado
de la auditora especial o de la evaluacin de descargos a un informe
preliminar o ampliatorio con indicios de responsabilidad.
Informe que contiene los hallazgos de auditora que no dan lugar a
indicios de responsabilidad por la funcin pblica, pero que son
relevantes al control interno, formulando recomendaciones para ser
superadas.

251. Planificacin: La auditora debe planificarse de tal forma que los

objetivos del examen sean alcanzados eficientemente.

252. Supervisin: Personal competente debe supervisar sistemtica y

oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen
el equipo de auditora.
253. Control Interno: Debe efectuarse la evaluacin del Control
Interno relacionado con el objetivo y objeto del examen, a efectos de la
planificacin de la auditora.
254. Evidencia: Debe obtenerse evidencia competente y suficiente
para sustentar los hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental.
255. Comunicacin de resultados:
a. Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, as como lo
suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos tratados.
b. Indicar los antecedentes, el objetivo, los objetivos especficos del
examen, el objeto, el alcance y la metodologa empleada.
c. Sealar que el auditor gubernamental realiz la auditora de acuerdo
con las Normas de Auditora Gubernamental.
d. Exponer los resultados de la auditora considerando cada uno de los
objetivos y alcance previstos en el memorndum de Planificacin de
Auditora, as como los hallazgos significativos conclusiones y
recomendaciones del auditor gubernamental, segn el tipo de informe a
emitir.
e. Si corresponde, se debe hacer referencia a los indicios de
responsabilidad expuestos en el informe legal y las condiciones para la
presentacin de descargos.
f. Hacer referencia a informes legales o tcnicos que sustenten el
informe de auditora especial; salvo que la auditora especial sea
realizada por el rea legal o tcnica de la Contralora General del Estado,
casos en los cuales se har referencia a los informes de apoyo
requeridos, cuando corresponda.
g. Los informes con indicios de responsabilidad deben hacer referencia,
si corresponde, a informes separados que contengan hallazgos sobre
aspectos relevantes del control interno.
256. Procedimiento de Aclaracin: Los informes de auditora
especial con indicios de responsabilidad deben someterse a
procedimientos de aclaracin, de conformidad con los artculos 39 y 40
del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 23215.

257. Retiro de la Auditora: Si durante la auditora se identifican:

actos o hechos que presenten indicios de responsabilidad administrativa,
civil o penal u otros, estos podrn constituirse en causal excepcional
para el retiro de la auditora.

RESUMEN AUDITORA FINANCIERA

220. La Auditora Financiera: Es la acumulacin y examen

sistemtico y objetivo de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la informacin examinada y los criterios
establecidos., con el propsito de:
a) Emitir una opinin independiente respecto a si los estados financieros
de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto
significativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de
Contabilidad Integrada, la situacin patrimonial y financiera, los
resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del
patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin
presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorroinversin-financiamiento.
b) Determinar si:
a. La informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.
b. La entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros
especficos, y
c. El control interno relacionado con la presentacin de informes
financieros, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos,
Como resultado de la auditora financiera se pueden emitir los siguientes
tipos de informe:
a) Informe sobre estados financieros: (Dictamen del auditor) el cual
debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con
las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada y si dichas

a.

b.

c.

d.

b)

normas han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio

anterior.
ste informe debe contener una opinin respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o la afirmacin de que no se
puede expresar una opinin. Cuando no se pueda expresar una
opinin se deben consignar las razones para ello. Asimismo el informe
debe indicar el grado de responsabilidad que asume el auditor
gubernamental respecto a la opinin sobre los estados financieros.
ste informe puede expresar las siguientes opiniones:
Opinin Limpia o sin Salvedades: Los estados financieros de la
entidad auditada presentan razonablemente, de acuerdo con las
Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la situacin
patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos
de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin
presupuestaria de recursos y gastos, y los cambios en la cuenta
ahorro-inversin-financiamiento del ejercicio fiscal.
Opinin con salvedades: Cuando se han comprobado desviaciones
a las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada y/o
limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera
sustancial la presentacin razonable de los estados financieros en su
conjunto, pero que tales desviaciones y/o limitaciones son
significativas con relacin a los niveles de importancia establecidos.
Opinin adversa o negativa: Cuando se determina que las
desviaciones en la aplicacin de las Normas Bsicas del Sistema de
Contabilidad Integrada afectan de manera sustancial la razonabilidad
de los estados financieros en su conjunto.
Abstencin de opinin: Cuando existan significativas limitaciones
al alcance del trabajo que no permitan al auditor gubernamental
emitir un juicio profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros en su conjunto.
Informe sobre aspectos contables y de control interno
emergente de la auditora financiera: En el cual se exponen
aquellas observaciones sobre aspectos relativos al control interno,
relacionados con el sistema contable, las que se deben informar
oportunamente para conocimiento y accin correctiva futura por
parte de los ejecutivos de la entidad.

221. Planificacin: La auditora debe planificarse de tal forma que los

objetivos del examen sean alcanzados eficientemente.
222. Supervisin: Personal competente debe supervisar sistemtica y
oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen
el equipo de auditora.

223. Control Interno: Debe efectuarse un estudio y una evaluacin

apropiados del control interno, como base para determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.
224. Evidencia: Debe obtenerse evidencia competente y suficiente
como base razonable para fundamentar la opinin del auditor
gubernamental.
225. Comunicacin de resultados: El informe debe expresar si los
estados financieros se presentan de acuerdo con las Normas bsicas del
sistema de contabilidad integrada. Asimismo, debe sealar si dichas
normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio
anterior. Las revelaciones informativas contenidas en los estados
financieros deben considerarse razonablemente adecuadas, a menos
que en el informe se indique lo contrario. El informe debe contener una
opinin respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o la
afirmacin de que no se puede expresar una opinin. Cuando no se
pueda expresar tal opinin, se debe consignar los argumentos
debidamente sustentados. Asimismo, el informe debe indicar el grado de
responsabilidad que asume el auditor gubernamental respecto a la
opinin sobre los estados financieros. El informe debe indicar claramente
que la auditora ha sido realizada de acuerdo con las normas de
auditora gubernamental.
Formato bsico del informe de auditora: Ttulo, destinatario,
prrafo introductorio, prrafo de alcance, prrafo de opinin
El anlisis de planificacin que es parte de los trminos de
referencia de una planificacin tambin ser aplicado a una
auditora especial?
El anlisis de planificacin slo es aplicable como auditora financiera
porque permite determinar reas crticas y tendencias importantes entre
una gestin y otra para determinar qu saldos o reas crticas se deben
auditar o dar mayor importancia. En auditora especial no es aplicable
porque especficamente se dedica a un rea, proceso, componente o
contrato.
Partes de la auditora: Planificacin, ejecucin y comunicacin de
resultados.
Presentacin de los estados financieros es hasta el 29 de febrero.
Septiembre presentacin de anteproyecto para presupuesto general de
la nacin

Cul es la diferencia Auditora de confiabilidad y auditora

financiera?:

Tipo de informe y auditor que lo emite: informe de confiabilidad

auditor interno de la entidad pblica auditada; informe de
razonabilidad auditores externos correspondientes a (contralora
general de la repblica; unidad de auditora interna del ente que
ejerce tuicin sobre la entidad auditada, firmas privadas que presten
servicios de auditora o profesionales independientes contratados a
tal efecto)
Independiencia: Auditor interno es el responsable obligado de
emitir el informe sobre confiabilidad de los registros y estados
financieros de la entidad a la cual pertenece; el informe sobre
razonabilidad de los estados financieros no puede ser emitido por un
auditor que trabaje en relacin de dependiente con la entidad que los
emite.
Planificacin: La planificacin de la auditora financiera difiere
principalmente, respecto de la auditora sobre la confiabilidad de los
registros y estados financieros, en la oportunidad de las pruebas y
procedimientos que se aplican para la obtencin de evidencias
suficientes y competentes que sustenten la opinin del auditor. El
auditor interno debe considerar en la planificacin de su examen, que
todas las auditoras realizadas en la ltima gestin pueden
proporcionarle informacin til sobre la eficacia de los sistemas de
administracin y de los instrumentos de control interno incorporados
en ellos y, por otra parte, acumular evidencias para su informe final
sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros. La
planificacin de una auditora financiera incluir la evaluacin de los
controles en una etapa preliminar, donde examinar la
documentacin correspondiente a todo un periodo, pero no podr
observar los controles en los procesos o los procedimientos de control
vigentes en el momento de su aplicacin como si lo puede hacer el
auditor intenro. Para el auditor externo, la oportunidad de las pruebas
tambin estar condicionada por la fecha de contratacin de sus
servicios y, en el caso de que la auditora fuera realizada por parte de
la Contralora General de la Repblica, depender de su
programacin operativa anual de actividades.
Destinatarios y remisin: El informe sobre los estados financieros
de cualquier entidad del Sector Pblico contiene una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos que trasciende a terceros, en cambio, el
informe de confiabilidad sobre los registros y estados financieros se
emite, principalmente, para consideracin del mximo ejecutivo de la
entidad.
Puntos en comn de una auditora financiera y una auditora
de confiabilidad: Tanto en la auditora financiera como en la

auditora de confiabilidad, los estados financieros son analizados bajo

los criterios contables establecidos por el rgano Rector del Sistema
de Contabilidad Integrada o, de ser necesario, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. El desarrollo de las auditoras
financieras y de confiabilidad se debe realizar de acuerdo a las
Normas de Auditora Gubernamental. Los informes emitidos por el
auditor externo y por el auditor interno como producto de sus
auditoras aumentan la confiabilidad y credibilidad de la informacin
sujeta a examen, consecuentemente, otorgan transparencia a dicha
informacin.