Capitolul Iii-Ok

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR
CAPITOLUL III
DIAGNOSTICUL CHELTUIELILOR
Analiza cheltuielilor constituie un instrument important n panoplia
tehnicilor de diagnosticare i evaluare a performanelor ntreprinderii.
Investigarea lor sistematic permite nelegerea mecanismului de formare a
rezultatelor ntreprinderii n funcie de volumul, structura i tendinele
diferitelor categorii de consumuri27.
Aceasta trebuie s ocupe un loc deosebit n managementul intern al
ntreprinderii ntruct de utilizarea i consumul factorilor de producie
depinde capacitatea concurenial a acesteia i asigurarea unei performane
economico-financiare ridicate.
Analiza global a cheltuielilor, completat cu investigarea acestora,
permite28:
- cunoaterea produselor, sectoarelor, activitilor care contribuie
la ameliorarea sau, dimpotriv, la degradarea rezultatelor
ntreprinderii;
- identificarea centrelor de responsabilitate eficiente, performante
i a celor a cror funcionare este deficitar;
- depistarea pierderilor i a risipei;
- depistarea posibilitilor de optimizare a consumurilor de
resurse.
Problemele de baz ale analizei cheltuielilor sunt:
- analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale;
- analiza cheltuielilor de exploatare;
- analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri;
- analiza diagnostic a cheltuielilor fixe;
- analiza diagnostic a cheltuielilor variabile;
- analiza cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli.
27
28
Niculescu M., Diagnostic economic, vol. I, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 204
ibidem, p. 207
96
3.1. Tipologia cheltuielilor

Desfurarea oricrei activiti economice este condiionat de un consum
de resurse, indiferent de natura acestora (materiale, umane sau financiare).
n baza acestora se obin valorile materiale.
Potrivit Legii Contabilitii nr. 82/1991, completat i modificat,
cheltuielile reprezint sume sau valori pltite sau de pltit pentru
consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de teri, remunerarea
personalului, executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre
unitatea patrimonial, constituirea amortizrilor i provizioanelor,
consumuri excepionale.
Cheltuielile, n contabilitatea financiar sunt structurate astfel:
A. cheltuieli de exploatare;
B. cheltuieli financiare;
C. cheltuieli extraordinare;
D. cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;
E. cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Trebuie avut ns n vedere atunci cnd se realizeaz analiza economicofinanciar a cheltuielilor i de corelaia ntre acestea i venituri, prin aceea
c realizarea unui venit presupune efectuarea unei cheltuieli sau invers.
Excepii de la aceast regul se ntlnesc n cazul cheltuielilor financiare i
extraordinare.
Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n cursul
exerciiului. Acestea se pot clasifica astfel:
A. venituri din exploatare;
B. venituri financiare;
C. venituri extraordinare;
D. venituri din provizioane.
97
3.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale

firmei
Orice analiz a cheltuielilor, pe total sau pe categorii de activiti, nu se
efectueaz prin sine nsi, ci n strns corelare cu categoriile de venituri la
a cror realizare concur29.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale urmrete evoluia lor
precum i factorii care o determin n scopul depistrii cilor de diminuare a
cheltuielilor i sporirii rentabilitii unitii economice.
Indicatorul care se utilizeaz pentru analiza acestora este rata de eficien
a cheltuielilor totale acesta calculndu-se astfel30:
C=
Ch
V
x 1000 =
ci
100
, unde:
Chi = suma cheltuielilor pe cele trei grupri (exploatare,

financiare, extraordinare);
Vi = suma veniturilor pe gruprile similare cheltuielilor;
gi = structura veniturilor pe categorii;
ci = cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii.
Reducerea nivelului acestei rate semnific faptul c a avut loc o cretere a
eficienei cu care au fost consumate resursele materiale, umane i financiare
ale ntreprinderii.
Fa de o baz de referin, modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri se
datoreaz urmtorilor factori:
- structura veniturilor pe categorii ( g i )
- cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii( ci ).
29
30
Robu V, Georgescu N, op.cit., p. 215

Mrgulescu D., Vlceanu Gh., Cimau I., erban C., op.cit., p. 124
98
n scopul separrii celor dou influene este necesar s se recalculeze

cheltuielile la 1000 lei venituri n funcie de structura nivelului comparat i a
ratelor pe categorii de venituri din baza de referin.
Studiu de caz:
Se cunosc urmtoarele date conform tabelului urmtor. Se cere:
A. S se calculeze cheltuielile la 1000 lei venituri pe total i pe
tipuri de venituri i cheltuieli;
B. S se analizeze modificarea ratei medii de eficien a

cheltuielilor prin prisma factorilor care o influeneaz.
Tabel nr. 13
lei
Nr.
Crt.
1
2
3
4
5
6
7
Perioada
precedent
Pn-1
6000
500
300
6800
7360 (92%)
320 (4%)
320 (4%)
8000 (100%)
Specificaie
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
TOTAL CHELTUIELI
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri extraordinare
TOTAL VENITURI
Chelt. la 1000 lei venituri
a).ch. de exploatare
b).ch. financiare
c).ch. extraordinare
TOTAL
815,22
1562,5
937,5
850,00
Perioada curent
Prevzut (0)
Realizat (1)
7000
600
340
7940
8436 (90%)
656 (7%)
282 (3%)
9374 (100%)
7600
560
360
8520
9260 (94%)
392 (4%)
198 (2%)
9850(100%)
829,78
914,63
1205,67
847,02
820,73
1428,57
1818,18
864,97
A. Cheltuielile la 1000 lei venituri se calculeaz conform formulei:

C=
Ch
V
1.000
- pentru cheltuieli la 1000 lei venituri - total:

- pentru Pn-1:
CT
6800
Cn-1=
1000 =
1000 = 850,00 lei
VT
8000
99
pentru P0:
C0 =
7940
1000 = 847,02 lei
9374
pentru P1:
C1 =
8520
1000 = 864,97 lei
9850
- pentru cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare:

Ch.expl. =
-
1000
6000
1000 = 815,22 lei
7360
pentru P0:
C0 =
V.expl.
pentru Pn-1:
Ch.expl.n-1 =
Ch.expl.
7000
1000 = 829,78 lei
8436
pentru P1:
7600
1000 = 820,73 lei
9260
Idem pentru cele financiare i extraordinare.
C1 =
B. Pentru rezolvarea acestei cerine trebuie efectuat analiza

factorial. Modificarea cheltuielilor aferente veniturilor s-a datorat
urmtorilor factori:
1- structura veniturilor pe categorii (gi);
2- cheltuieli la 1000 lei venituri (ci).
Observaie:
Se poate analiza variaia indicatorului pe diverse perioade i anume:
- ntre Po i P1;
- ntre Pn-1 i P0;
- ntre Pn-1 i P1.
Cele mai semnificative sunt (P0 i P1) i (Pn-1 i P1).
Vom efectua analiza factorial pentru perioada P0 i P1. Formula de
calcul utilizat este:
100
Ci =
C0 =
Astfel:
g 0 c0
ci
100
1
(90 829,78 + 7 914,63 + 3 1205,67 ) = +846,996 lei
100
100
g
c
1 1 = 1 (94 820,73 + 4 1428,57 + 2 1818,18) = +864,993 lei
C1 =
100
100
Ci = C1 C0 = 864,993 846,996 = + 17,997 lei

din care, datorit modificrii:
structurii veniturilor pe categorii (gi):
C (gi) =
1
( g1 c0 g 0 c0
100
) = - 6,33 lei
cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii(ci):

C(ci) =
1
( g1 c1 g1 c0
100
ICh =
8500
100= 107,05%
7940
IV =
9850
100 = 105,08%
9374
) = + 24,32 lei
Concluzii:
Din analiza datelor rezult faptul c dei s-a avut n vedere creterea
eficienei cheltuielilor pe seama reducerii acestora pe categorii de venituri sa nregistrat o evoluie invers deoarece indicele cheltuielilor totale
devanseaz indicele veniturilor totale, respectiv ICh > IV (107,05>105,08).
Astfel, dac n perioada curent s-a prevzut o reducere a cheltuielilor la
1000 lei venituri de la 850 lei la 845,02 lei, n fapt acestea au crescut
ajungnd la 864,95 lei. Aceast situaie se va reflecta negativ n profitul brut
101
al firmei analizate, n profitul net i ali indicatori de performan

economico-financiar a acesteia.
Pentru a explica modificarea nivelului ratei de eficien a cheltuielilor totale
s-a utilizat analiza de tip factorial pentru perioada (P0, P1).
Creterea ratei de eficien n P1 fa de P0 cu 17,997 lei s-a datorat
influenei urmtorilor factori:
cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii, care au determinat o
cretere a ratei de eficien cu + 24,32 lei. Astfel:
cheltuielile la 1000 lei venituri financiare au nregistrat
o evoluie diferit fa de cea prevzut. Dei s-a propus
scderea lor de la 1562,5 lei la 914,63 lei, n fond acestea
au fost de 1428,57 lei. Se poate afirma c, dei s-a dorit o
rentabilizare a activelor financiare, acest lucru nu s-a
realizat, valorile fiind n ambele cazuri 1000, societatea
nregistrnd pierderi din operaiuni financiare. Aceast
situaie denot faptul c firma analizat are un grad mare
de ndatorare, se afl n dificultate din punct de vedere
financiar i nu dispune de un portofoliu important de
imobilizri financiare.
cheltuielile la 1000 lei venituri extraordinare au fost

mai mari n perioada curent fa de perioada precedent,
cu toate c s-a estimat o scdere a acestora de la 850 lei la
1000 lei venituri din exploatare la 847,02 lei. Situaia se
poate ntlni atunci cnd:
activele fixe au fost vndute la o valoare mai mic
dect cea prevzut;
amenzile i penalitile pltite de societate au fost
mai mari dect cele ncasate.
Avnd n vedere cele de mai sus se propun urmtoarele:
- realizarea produselor, serviciilor, lucrrilor cu respectarea
criteriului eficienei economice, respectiv preurile s
acopere costurile i s permit obinerea unui profit;
102
adoptarea unei structuri financiare optime care s permit

realizarea obiectivelor pe termen lung i scurt;
valorificarea activelor la valori ct mai mari.
3.3. Analiza cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare n totalul
cheltuielilor unei firme. Ele cuprind urmtoarele elemente conform Legii
contabilitii31:
cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale,
combustibili, energie i alte elemente;
cheltuieli cu impozitele i taxele suportate de firm;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri, chirii, locaii
de gestiune, etc;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli de exploatare.
Pentru dimensionarea i urmrirea evoluiei cheltuielilor de exploatare se
folosete indicatorul cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare, care
se calculeaz conform urmtoarelor formule:
a) R ce =
Ch expli
V
g r
=
1000 sau
expl i
b) R ce
1000
i
100
, unde:
gi
= structura veniturilor din exploatare;
ri1000 = ratele de eficien ale cheltuielilor de exploatare;
Chexpli = cheltuieli de exploatare pe tipuri;
Vexpli
gi =
= venituri din exploatare pe tipuri.

Vexp l i
100 i ri
1000
exp l i
31
Dalot M., Dalot S., op.cit., p. 95
103
Ch exp l i
Vexp l i
1000
Utilizarea modelelor de mai sus permite att analiza n dinamic precum i

din punct de vedere structural a acestora.
n dinamic, analiza nivelului ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare
vizeaz n principal, evidenierea modificrilor intervenite de la o perioad
la alta, pe total, dar i pe categorii de cheltuieli, ceea ce permite identificarea
acelor categorii de cheltuieli care influeneaz nefavorabil asupra acesteia32.
Din punct de vedere structural, se poate aprecia ponderea deinut de fiecare
tip de cheltuial de exploatare n total cheltuieli de exploatare.
Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare se face
avnd n vedere influena urmtoarelor elemente:
- structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti (gi);
- rata de eficien a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei
venituri pe tipuri de activiti ( ri1000 ).
3.4. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din
livrrile (vnzrile) de bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii,
mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri comerciale acordate clienilor.
Indicatorul cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri reprezint componenta
principal a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare i se determin
conform modelelor:
qi ci 1000, n care:
a) Ch* =
qi pi
q - cantitatea vndut;
c - costul produselor sau bunurilor
p - preul mediu de vnzare (exclusiv TVA )
sau
32
Robu V., Georgescu N., op.cit., p. 196
104

*
b) Ch
g
=
ci
1000
, n care:
100
gi = structura produciei vndute stabilit valoric(

1000
ci
q p
);
q p
= nivelul cheltuielilor la 1000 lei CA pe produse.
Factorii care influeneaz cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri sunt

urmtorii:
1. structura produciei (gi);
2. preul mediu de vnzare (p);
3. costul produselor(c).
Studiu de caz:
Se cunosc datele din tabelul de mai jos:
Tabel nr. 14
lei
Nr.crt.
1
2
3
INDICATORI
Cifra de afaceri
Cheltuieli aferente cifrei de

afaceri
Cifra de afaceri recalculat
Simbol
Prevzut (0)
8014
Realizat (1)
8750
q c
6578
7092
q p
q c
9000
7344
820,81
810,51
q p
1
Cheltuieli aferente recalculate
Cheltuieli la 1.000 lei CA
Se cere s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile la 1000 lei

cifr de afaceri.
Potrivit primului model, modalitatea de analiz factorial i cuantificare a
influenei factorilor se prezint astfel:
6578
Ch*0 =
x 1000= 820,81 lei
8014
Ch*1 =
7092
x 1000= 810,51 lei
8750
105
Ch* = C1-C0= 810,51-820,81 = - 10,3 lei

Aceast scdere este datorat urmtorilor factori:
1. structurii produciei vndute:

q 0 c0
q1 c0
Ch*(q)=
q p
x 1000 -
p0
= 816 820,81 = 4,81 lei
1
x 1000
7344
6578
1.000
1.000 =
9000
8014
Rezultatul de 4,81 lei reprezint o reducere a cheltuielilor la 1000 lei cifr

de afaceri, respectiv un aspect economic pozitiv ca urmare a modificrii
structurii produciei vndute n contextul creterii ponderii produselor cu o
rentabilitate prevzut mai mare. Situaia de fapt se datoreaz scderii
ponderii acelor produse al cror nivel al cheltuielilor la 1000 lei cifr de
afaceri pe produs este superior nivelului mediu programat la nivel de
ntreprindere.
2. preului mediu de vnzare:

Ch*(p) =
q c
q p
1
1000
q c
q p
1
100 =
7344
7344
1000
1000 =
8750
9000
= +23,31 lei
Rezultatul de +23,31 lei reprezint creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de
afaceri ca urmare a scderii preului mediu de vnzare fa de cel prevzut.
Se impune luarea unor decizii privind politica de preuri n sensul
determinrii cauzelor care au dus la micorarea preului de vnzare.
Modificarea preului de vnzare este schimbat de raportul cerere/ofert.
n cazul unui productor pot fi evideniate cauze urmtoarele:
Calitatea produselor;
Marca de fabric sau de comer;
Schimbarea destinaiei produselor;
Acordarea unor bonificaii sau remize;
106
Intervenia statului la unele produse de importan

strategic.
Se impune a se determina care au fost factorii care au condus la modificarea

preurilor de vnzare, condiiile concrete care le-au influenat, dac este o
cauz dependent sau nu de activitatea ntreprinderii.
3. costului produselor:
q1 c1 1000 q1 c0 1000 = 7092 1000 7344 1000 =
Ch*(c)=
8750
8014
q1 p1
q1 p1
= 810,51 839,31 = 28,80 lei.
Rezult o reducere a costului pe produs fapt ce se rsfrnge pozitiv asupra
eficienei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri. Aceast situaie a condus
la creterea profitului aferent cifrei de afaceri. Influena n cauz se poate
considera ns nejustificat dac, pentru scderea costurilor pe unitatea de
produs s-au folosit materii prime i materiale de o calitate mai inferioar
dect cele prevzute, aceasta reflectndu-se direct n calitatea produselor i
putnd duce la o scdere a preului de vnzare.
Se propune analiza n detaliu a costurilor unitare deoarece acesta reprezint
un obiectiv prioritar pentru managementul oricrui agent economic n
vederea fundamentrii politicii de preuri.
3.5. Analiza cheltuielilor fixe

Cheltuielile fixe reprezint cheltuielile care nu sunt n dependen
proporional sau neproporional cu producia sau vnzrile i care n
anumite limite rmn fixe sau independente, ca de exemplu: cheltuielile cu
amortizarea, cheltuielile generale de administraie etc. Aceste cheltuieli sunt
ocazionate de simpla existen a unei firme, ele fiind inevitabile chiar i
atunci cnd producia este oprit temporar.
n general, aceste cheltuieli sunt determinate de capacitatea de producie a
ntreprinderii, iar structura lor difer de la o ntreprindere la alta n funcie
107
de factorii care-i determin capacitatea i respectiv apartenena la o anumit

ramur cu activitate industrial33.
Analiza cheltuielilor fixe nu este un scop n sine, ci vizeaz creterea
eficienei acestora. Problemele principale ale analizei cheltuielilor fixe sunt
urmtoarele:
a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe;
b. analiza factorial a cheltuielilor fixe;
3.5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe

Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe este necesar pentru
cunoaterea evoluiei n raport cu cifra de afaceri sau cu producia fabricat.
Structura de exploatare se analizeaz pe categorii de cheltuieli fixe, pe spaii
de localizare, pe funciuni, etc.
Cerinele de baz pentru ca aceste cheltuieli s fie eficiente sunt:
IVexpl > ICF respectiv ICA > ICF, unde:

IVexpl
ICF
ICA
ICF
=
=
=
=
indicele veniturilor din exploatare;

indicele cheltuielilor fixe;
indicele cifrei de afaceri;
indicele sumei cheltuielilor fixe aferente cifrei de afaceri.
3.5.2. Analiza factorial a cheltuielilor fixe

Modelele utilizate n analiza factorial sunt urmtoarele:
a) Cf =
F
CA
33
F
1000 , unde.
CA
= suma absolut a cheltuielilor fixe

= cifra de afaceri = q i p i
sau
ibidem, p. 207
108
b) Cf =
Vexp l
F
1000 , unde:
Vexp l
= venituri din exploatare = T wh
Studiu de caz:
Se cunosc urmtoarele date:
Tabel nr. 15
lei
Nr.
crt.
1
2
Indicatori
Cheltuieli fixe
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri recalculat
Cheltuieli la 1000 lei cifr de

afaceri
Simbol
Prevzut (0)
q p
q p
1
Cf
Realizat (1)
1930
8014
2280
8750
9000
240,83
260,57
Se cere s se realizeze analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr

de afaceri.
Astfel:
F0
1930
1000 =
1000 = 240,83 lei
CA0
8014
F
2280
Cf1= 1 1000 =
1000 = 260,57 lei
CA1
8750
Cf0 =
Cf = Cf1 Cf0 = 260,57 240,83 = +19,74 lei

Din analiza datelor din tabel rezult c se nregistreaz o cretere a
cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri, fa de perioada prevzut, cu
+19,74 lei (260,57 lei 240,83 lei) fapt ce influeneaz negativ
rentabilitatea unitii economice.
Modificarea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri se datoreaz
109
a) influena cifrei de afaceri:

F
F
1930
C f (F ) = 0 1000 0 1000 =
1000 240,83 = 20,26 lei
CA1
CA0
8750
b) influena cheltuielilor fixe:
F
F
1930
C f (CA) = 1 1000 0 1000 = 260,57
1000 = +40,00 lei
CA1
CA1
8750
b1).din care influena cantitii de bunuri vndute:
F0
F0
1930
1930
C f (q ) =
1000
1000 =
1000
1000 =
q1 p0
q0 p0
9000
8014
= 26,39 lei
b2) din care influena preurilor:

C f ( p ) =
F0
F0
1930
1930
1000
1000 =
1000
1000 =
q1 p1
q1 p0
8750
9000
= +6,13 lei
Concluzii:
Creterea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri fa de prevederi se
datoreaz n principal creterii totalului cheltuielilor fixe (+43,67 lei)
Sub aspect metodologic trebuie gsite cauzele care au determinat creterea
acestora ele putnd fi:
Modificri ale sistemului de amortizare a mijloacelor fixe;
Modificri n sistemul de salarizare (creterea drepturilor salariale ca
urmare a inflaiei);
Creterea consumului i a preurilor materiale care genereaz
cheltuieli fixe.
110
3.6. Analiza cheltuielilor variabile

Cheltuielile variabile reprezint cheltuielile dependente de volumul de
activitate a unitii economice. n categoria acestora se includ:
- cheltuieli cu materii prime i materiale directe;
- cheltuieli cu manopera direct;
- alte categorii de cheltuieli care variaz relativ proporional cu
volumul de activitate.
Analiza cheltuielilor variabile presupune abordarea urmtoarelor aspecte,
acestea fiind considerate cele mai importante:
a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile;
b. analiza factorial a cheltuielilor variabile.
3.6.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor

variabile
Structura de exploatare se analizeaz pe categorii de cheltuieli variabile, pe
spaii de localizare, pe funciuni, etc.
IVexpl > ICV respectiv ICA > ICV, unde:
IVexpl
ICV
ICA
ICV
= indicele veniturilor din exploatare;

= indicele cheltuielilor variabile;
= indicele cifrei de afaceri;
= indicele sumei cheltuielilor variabile aferente cifrei
de afaceri.
3.6.2. Analiza factorial a cheltuielilor variabile

Analiza factorial a cheltuielilor variabile are ca obiect urmtoarele:
a) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare;
b) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA;
c) suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei.
111
Modelele care se utilizeaz sunt urmtoarele:
a) Cve1000 =
Cve
Vexpl
gi
Cvi
C vi
, unde:
100
= cheltuieli variabile aferente exploatrii;
= venituri din exploatare;
= structura veniturilor;
= cheltuieli variabile la 1000 lei venituri din exploatare.
b) Cv1000 =
cv =
C ve
1000
Vexpl
Cv
1000 =
CA
q cv 1000 , unde:
q p
cheltuieli variabile unitare.

c) CV = q cv. unde
CV = cheltuieli variabile totale
Studiu de caz:
Se cunosc urmtoarele date conform tabelului urmtor:
Tabel nr. 16
lei
Nr.
crt.
Indicatori
1
2
3
4
5
6
Cheltuieli variabile totale

Cv aferente CA
Cv aferente CA
recalculate
Cifra de afaceri
CA recalculat
7
8
Cv la 1000 lei CA
Cv la 1000 lei Vexpl.
Pn
(%)
P1/P0
Simbol
Pn-1
P0
CV
Cv
Cvrec
3974
3792
3808
4772
4648
X
5092
5032
4990
106,71
108,26
X
Vexpl
CA
7360
6770
6600
8436
8014
X
9260
8750
9000
109,77
109,18
X
560
540
580
566
575
550
99,14
97,17
( q p
1
Cv
Cve
P1
Se cere:
1. s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile variabile la
1000 lei venituri din exploatare;
112
2. s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile variabile

aferente la 1000 lei cifr de afaceri.
Analiza cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri se va face utiliznd
urmtoarea formul:
CV
1000 =
CA
Cv1000 =
q cv 1000
q p
Factorii care le influeneaz sunt:

q
= structura produciei vndute;
cv = cheltuielile variabile unitare;
p
= preul mediu de vnzare.
Astfel:
CV0
4648
1000 =
1000 = +580 lei
CA0
8014
CV1
5032
Cv11000=
1000 =
1000 = +575 lei
CA1
8750
Cv01000 =
Cv1000 = Cv11000- Cv01000 = 575 - 580 = - 5 lei

Modificarea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri se datoreaz
a) influena structurii produciei vndute:
Cv(q ) =
q cv
q p
1
1000
q
q
cv0
p0
1000 = - 25,6 lei
b) influena preului mediu de vnzare:
Cv(cv ) =
q cv
q p
1
1000
q cv
q p
1
= +15,84 lei
113
1000 =
4990
4990
1000
1000 =
8750
9000
c) influena cheltuielilor variabile pe produs:
Cv( p ) =
q cv
q p
1
1000
q cv
q p
1
1000 =
5032
4990
1000
1000 =
8750
8750
= +4,8 lei
Concluzii:
Se constat reducerea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri cu
5 lei, ceea ce semnific faptul c societatea analizat se nscrie ntr-o
tendin general de economisire a resurselor sale.
Acest fapt s-a datorat influenei structurii produciei vndute (-25,6 lei),
adic produsele care s-au vndut au avut n structura costului lor, cheltuieli
variabile relativ mici.
n viitor nu trebuie neglijate produsele cu cheltuieli variabile mai mari
pentru a nu pierde piaa de desfacere.
n acest sens se recomand gsirea metodelor optime de reducere a
cheltuielilor variabile pe produs.
3.7. Analiza cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli

Indiferent de tipul de cheltuial analizat, analiza economico-financiar va
avea n vedere urmtoarele:
- analiza n dinamic;
- analiza structural;
- analiza factorial.
3.7.1. Analiza cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale joac un rol determinant n procesul de producie
deoarece ele constituie substana principal a produsului finit. Acestea, n
114
funcie de profilul ntreprinderii au, de regul, o pondere nsemnat n

totalul cheltuielilor de exploatare.
Cheltuielile materiale sunt formate din cheltuieli cu materii prime i
materiale consumabile, cheltuieli cu energia electric i ap, amortizarea
mijloacelor fixe i alte cheltuieli materiale. n analiza diagnostic, cheltuielile
materiale se examineaz att pe total, ct i pe grupri (variabile i fixe) sau
pe cheltuieli componente (materii prime, materiale, energie i ap,
amortizri i provizioane)34.
Analiza acestora vizeaz relevarea tendinei de scdere a acestora ca efect al
progresului tehnic, materializat n scderea consumurilor fizice, utilizarea,
acolo unde este posibil, a nlocuitorilor mai ieftini dar fiabili, n scopul
creterii competitivitii produselor i pe aceast cale a eficienei ntregii
activiti a ntreprinderii35.
Scopul oricrui agent economic este de a economisi resursele materiale,
acest lucru reprezentnd un imperativ major al politicii privind gestionarea
eficient a resurselor, indiferent de natura acestora.
a) Analiza cheltuielilor cu materialele

n totalul cheltuielilor materiale, ponderea hotrtoare o dein cheltuielile cu
materiile prime i materialele, domenii n care, dat fiind caracterul lor, pot fi
ntreprinse multiple msuri privind economisirea consumului de resurse, ca
premis a creterii eficienei activitii ntreprinderii.
Analiza cheltuielilor cu materialele se efectueaz cu ajutorul indicatorului
sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri sau
cheltuieli cu materialele la 1000 lei venituri din exploatare. Modelele
de analiz sun urmtoarele:
q cm
Cm1000 =
1000 sau
q p
34
35
Mrgulescu D., Vlceanu Gh., Cimau I., erban C., op.cit., p. 171
115
Cm1000 =
cm =
q
=
p
=
Vexpl =
q cm 1000 , unde:
Vexpl
cheltuielile cu materialele pe unitatea de produs;
producia vndut;
preul mediu de aprovizionare;
venituri din exploatare.
Factorii care influeneaz nivelul cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr

de afaceri sunt:
q
= structura produciei vndute;
cv = cheltuielile materiale unitare;
p
= preul mediu de aprovizionare.
Schematic, sistemul de factori poate fi prezentat astfel:
g
1000
Cm
p
cm
Studiu de caz:
Se cunosc urmtoarele date conform tabelului de mai jos:
Tabel nr. 17
lei.
Nr.
Indicatori
crt.
1 Volumul fizic al produciei vndute exprimat
n:
- preuri medii de vnzare unitare
- costuri cu materialele pe unitatea de produs
2 Volumul fizic efectiv al produciei vndute, exprimat
n:
- preuri medii de vnzare unitare programate

- costuri cu materialele unitare programate
Cheltuieli materiale la 1000 lei cifr de afaceri
116
Simbol
Prevzut
q p
q c
q p
q c
1
Cm1000
Realizat
31250
20625
34375
22550
33985
22480
1650
1640
S se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile cu materialele la

1000 lei cifr de afaceri.
Modelul de analiz folosi va fi:
q cm 1000
q p
Cm1000 =
Astfel:
Cm01000 =
q cm 1000 = 20625 1000 = +660 lei

31250
q p
q cm 1000 = 22550 1000 = +656 lei
34375
q p
0
Cm11000=
Cm1000 = Cm11000- Cm01000 = 656 - 660 = - 4 lei
Aceast scdere este datorat:

1. Influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:
Cm(q ) =
q cm
q p
1
1000
q cm
q p
0
1000 =
22480
1000 660 = + 1,5
33985
lei
2. Influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

Cm( p ) =
q cm
q p
1
1000
q cm
q p
1
1000 =
22480
22480
1000
1000 =
34375
33985
= 7 lei
3. Influenei modificrii costurilor cu materialele pe produse:

Cm(cm ) =
q cm
q p
1
1000
q cm
q p
1
1000 = 656
Concluzii:
117
22480
1000 = +2 lei
34375
n urma analizei efectuate, se poate constata c s-a nregistrat o reducere cu 4 lei a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri. Se apreciaz
c situaia de fa este una pozitiv, deoarece contribuie, pe de o parte, la
creterea ratei medii de eficien a cheltuielilor totale, iar pe de alt parte,
creeaz premisele mbuntirii rezultatului exploatrii.
Analiznd influenele factorilor care acioneaz asupra nivelului
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri, se poate constata c:
- modificarea structurii produciei vndute pe produse a influenat
nefavorabil, deoarece a determinat depirea cu 1,5 lei a cheltuielilor
cu materialele la 1.000 lei cifr de afaceri. Acest fapt se poate datora
creterii ponderii acelor produse care au cheltuieli cu materialele la
1000 lei cifr de afaceri pe produs mai mari dect media programat
la nivel de firm;
- preurile de aprovizionare (exclusiv TVA) au fost mai mari dect
cele prevzute pe principalele categorii de produse, ceea ce a
contribuit la reducerea cu 7 lei a nivelului cheltuielilor cu materialele
la 1000 lei cifr de afaceri;
- costurile cu materialele pe produse au influenat negativ nivelul
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri (+ 2 lei), ca
urmare a depirilor constatate la sortimentele care dein ponderea
hotrtoare n totalul vnzrilor.
b) Analiza cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor

Amortizarea este expresia valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe, inclus
n costul produselor. Deoarece cheltuielile cu amortizarea fac parte din
categoria cheltuielilor fixe, avnd caracter convenional constant i lund n
considerare faptul c ntr-o ntreprindere ansamblul mijloacelor fixe concur
la realizarea performanelor economico-financiare rezult c analiza
cheltuielilor cu amortizarea se justific a fi efectuat ca nivel la 1000 lei
venituri din exploatare, producie a exerciiului sau cifr de afaceri36.
36
ibidem, p. 235
118
Indicatorii pe baza crora se realizeaz analiza economico-financiar a

cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe sunt urmtorii:
1) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare:
Ca1000 =
A
Vma c
1000 =
1000
Vexpl.
T wh
Factorii care influeneaz cheltuielile cu amortizarea la 1000 lei venituri din

exploatare sunt:
-
valoarea medie anual a mijloacelor fixe (Vma):

cota medie de amortizare ( c );
timpul total de munc (T);
productivitatea medie orar ( w h );
Utilizarea complet a timpului de munc i creterea productivitii medii

orare conduc la creterea veniturilor din exploatare, constituind astfel
premisa reducerii nivelului mediu al cheltuielilor la 1000 lei venituri din
exploatare.
n ceea ce privete interpretarea influenei factorilor care acioneaz asupra
nivelului cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare, prin
intermediul sumei amortizrii, trebuie manifestat mult pruden.
Aprecierea sensului influenei cu semnul + al acestor factori, trebuie s
in cont, pe de o parte, de obiectul analizei, iar pe de alt parte, de
coninutul economic al modului cum influeneaz factorii n cauz, astfel37:
- creterea valorii medii anuale a mijloacelor fixe este rezultatul
modificrii elementelor componente: valoarea iniial (de inventar) a
mijloacelor fixe poate s creasc ca urmare a reevalurii mijloacelor
fixe, dup cum i materializarea mai rapid a programului de
investiii poate conduce la creterea numrului de luni de funcionare
a mijloacelor fixe (tot aa, ieirea din funciune a mijloacelor fixe
mai trziu dect a fost prevzut). n aceste condiii, dei valoarea
medie anual a mijloacelor fixe conduce la depirea nivelului
37
ibidem, p. 237
119
cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare,

influena n cauz poate fi justificat din punct de vedere economic,
deoarece creterea valorii medii anuale a mijloacelor fixe, ca urmare
a modificrilor care au loc n structura elementelor componente,
creeaz suportul tehnic al desfurrii activitii i implicit al
obinerii rezultatelor economico-financiare;
- cota medie de amortizare a mijloacelor fixe, poate s creasc
urmare a creterii ponderii acelor categorii de mijloace fixe care au o
cot de amortizare mai mare dect cota medie programat la nivel de
ntreprindere, sau poate fi efectul modificrii sistemului de
amortizare practicat.
2) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri:

A
Vma c
Ca 1000 =
1000 =
1000
CA
q p
Sistemul de factori care influeneaz asupra fenomenului analizat, se
prezint astfel:
- valoarea medie anual a mijloacelor fixe (Vma):
- cota medie de amortizare ( c );
- structura produciei vndute (q);
- preul mediu de vnzare (p).
Metodologia prezentat este util n diagnosticul societii, n explicarea
unei situaii date n raport de un criteriu considerat. Este evident faptul c, n
activitatea practic, n condiiile sporirii nzestrrii tehnice, mai buna
folosire a activelor fixe reprezint factorul principal de reducere a
cheltuielilor cu amortizarea pe produse, i respectiv la 1000 lei cifr de
afaceri38.
38
Ifnescu A., Robu V., Hristea A., Vasilescu C., op.cit., p. 117
120
3.7.2. Analiza cheltuielilor cu salariile

Analiza cheltuielilor cu salariile presupune analiza dinamicii, structurii i a
tendinelor acestora.
Cheltuielile cu salariile cuprind cheltuielile cu remuneraia personalului
precum i cheltuielile privind asigurrile i protecia social. Problemele
cele mai semnificative abordate n analiza cheltuielilor salariale sunt39:
- caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor fondului de salarii;
- analiza factorial a cheltuielilor cu salariile;
- analiza corelaiei dintre dinamica salariului mediu i a
productivitii muncii.
3.7.2.1. Caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor cu

salariile
Analiza n dinamic a cheltuielilor cu salariile, permite evidenierea
evoluiei n timp a acestora sub impactul creterii volumului de activitate i
a salariului mediu tarifar pe unitatea de timp de munc. Caracterizarea
situaiei generale a cheltuielilor cu salariile se poate face n mrimi absolute
i/sau n mrimi relative.
Modificarea absolut a cheltuielilor cu salariile se calculeaz conform

relaiei:
Cs = Cs1 Cs 0 , unde:

Cs0 = cheltuieli cu salariile aferente perioadei precedente;
Cs1 = cheltuieli cu salariile aferente perioadei curente.
Modificarea relativ a cheltuielilor cu salariile se stabilete astfel:

1
Csr = Cs1 Csa = Cs1 Cs 0 IQ
, unde:
100
39
Dalot M., Dalot S., op.cit., p. 110
121
IQ
= indicele volumului de activitate =
Csa
= cheltuieli cu salariile admisibile.
Q1
100
Q0
Observaie: n loc de indicele volumului de activitate se mai poate folosi

CA1
indicele cifrei de afaceri (ICA=
100 ).
CA 0
Pot fi ntlnite urmtoarele cazuri:
1
cnd Cs1 > Cs 0 IQ
, atunci fondul de salarii este depit;
100
1
cnd Cs1 < Cs 0 IQ
, atunci fondul de salarii este mai mic
100
de ct cel admisibil;
1
cnd Cs1 = Cs 0 IQ
, atunci cheltuielile cu salariile la 1000
100
lei cifr de afaceri se menin constante, aceasta reprezentnd i
cerina de baz;
3.7.2.2. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile

Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se poate face pe baza
urmtorilor indicatori:
a) cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare;
b) cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri;
c) cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat;
d) suma absolut a cheltuielilor cu salariile.
Modelele de analiz factorial sunt urmtoarele:
a) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din
exploatare:
Ns Cs
Cs
1000 , unde:
1. Cs 1000 =
1000 =
Vexpl
N
s
expl
122
Ns = numrul mediu de salariai;

Vexpl.= venituri din exploatare;
Cs
= cheltuieli cu salariile (exclusiv protecia social).
b) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri:

Ns Cs
Cs
Cs 1000 =
1000 =
1000 , unde:
CA
CA Ns
CA = cifra de afaceri;
Cs
c) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat:
Ns Cs
Cs
Cs 1000 =
1000 =
1000 , unde:
VA
VA Ns
VA = valoarea adugat;
Cs
d) pentru suma absolut a cheltuielilor cu salariile:
T Cs
Cs 1000 = Ns
, unde:
Ns T
T
= numrul mediu de ore lucrate de un salariat ntr-un
Ns
an;
Cs
= salariul mediu orar ( csh ).
T
123
Studiu de caz:
Se cunosc urmtoarele date conform tabelului de mai jos:
Tabel nr. 18
lei
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
Indicatori

Cifra de afaceri
Valoarea adugat
Cheltuieli cu salariile
Numrul mediu de salariai
(persoane)
Timpul total de munc (ore)
Cheltuieli cu salariile la 1000lei
a) venituri din exploatare
b) cifra de afaceri
c) valoare adugat
Simbol
Prevzut
P0
Vexpl.
CA
VA
Cs
Indici de
cretere
(P1/P0)*100
880
700
225
98
500
1130
925
278
105
485
128,41
132,14
123,56
107,14
97
1440000
1403000
97,43
111,36
140,0
435,56
92,92
113,51
377,70
83,44
81,08
86,72
Ns
T
Realizat
P1
Se cere s se analizeze:
1. corelaiile dintre indicii de cretere ai cheltuielilor cu salariile, cifrei
de afaceri, veniturilor din exploatare i valorii adugate;
2. din punct de vedere factorial suma absolut a cheltuielilor cu
salariile.
Pentru realizarea punctului 1 trebuiesc verificate urmtoarele corelaii:
- IVexpl. > ICs
- ICA. > ICs
- IVA > ICs
Se poate observa conform tabelului c sunt respectate toate corelaiile.
Pentru realizarea punctului 2, modelul de calcul ales este urmtorul:
Cs = N s
T Cs
, unde:
Ns T
Astfel:
Cs = Cs1 Cs 0 = 105 98 = + 7 lei

124
din care, datorit:
1. Influenei modificrii numrului mediu de salariai:

T
Cs
T
Cs
Cs ( Ns ) = N s1 0 0 N s0 0 0 =
N s0 T0
N s0 T0
1440000 98000000
= 485
98000000 = 2,94 lei

500
1440000
2. Influenei modificrii numrului mediu de ore lucrate de un salariat
ntr-un an:
Cs
T
Cs
T
T
Cs ( ) = N s1 1 0 N s1 0 0 =
Ns
N s1 T0
N s0 T0
1403000 98000000
= 485
95060000 = 0,42 lei

485
1440000
3. Influenei modificrii salariului mediu orar:
Cs
T
Cs
T
Cs
Cs ( ) = N s1 1 1 N s1 1 0 =
T
N s1 T1
N s1 T0
= 105000000 95500000 = +9,52 lei
Concluzii:
Se constat o depire a sumei absolute a cheltuielilor cu salariile cu 7 lei,
respectiv cu 7,14%, situaie care nu este justificat n totalitate de sporirea
volumului de activitate.
Procednd la analiza influenelor factorilor constatm:

- reducerea numrului de personal cu 15 salariai are ca efect, n
condiiile date, scderea cheltuielilor cu salariile cu 2,94 lei,
situaie care se apreciaz ca justificat prin aceea veniturile din
exploatare au crescut fa de nivelul programat cu 28,41%.
- scderea timpului total de munc constituie un aspect negativ
privind activitatea desfurat, ea conducnd la reducerea
numrului mediu de ore lucrate de un salariat, ceea ce a dus la
creterea cheltuielilor cu salariile cu 0,42 mil. lei.
- scderea eficienei cheltuielilor cu salariile la nivel de
ntreprindere, datorat creterii salariului mediu orar. Aceasta se
rsfrnge n depirea cheltuielilor cu salariile cu 9,5 lei.
125
Procednd la aprofundarea influenei acestui factor, constatm o

situaie nefavorabil, care se datoreaz att creterii cheltuielilor
cu salariile ct i reducerii timpului total de munc.
Se recomand creterea eficienei utilizrii fondului total de munc prin
creterea productivitii muncii. De asemenea se recomand s nu se mai
fac prea curnd mriri de salarii n vederea stabilizrii situaiei existente.
3.7.2.3. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii

muncii i dinamica salariului mediu
Analiza corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului
mediu, constituie o parte integrant a politicii salariale a ntreprinderii.
Devansarea creterii salariului mediu de ctre productivitatea medie a
muncii, conduce la realizarea de economii privind cheltuielile cu salariile,
reflectndu-se pozitiv n nivelul acestor cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri
i implicit n creterea ratei de eficien a cheltuielilor totale40.
Teoria i practica economic recomand pentru caracterizarea situaiei
corelaiei dintre dinamica productivitii i a salariului mediu, coeficientul
corelaiei (Kr), exprimat prin relaiile41:
Is 100
Kr =
sau
Iw 100
Is
Kr =
Iw
Prima formul se aplic de regul cnd ambii indici sunt mai mari ca 100.
Corelaia este respectat dac Kr < 1. Necesitatea respectrii corelaiei
decurge din aceea c la creterea productivitii muncii concur i ceilali
factori ai produciei.
40
41

Ifnescu A., Robu V., Hristea A., Vasilescu C., op.cit., p. 119
126
3.8. Analiza cheltuielilor cu dobnzile

Dobnzile intr n categoria cheltuielilor financiare i, de regul, nu se
includ n costul produciei. Ele reprezint costuri ale capitalului mprumutat,
iar eficiena lor prezint importan n analiza economic.
n analiza cheltuielilor cu dobnzile se urmrete evoluia acestora
comparativ cu perioada precedent, precum i fa de prevederi, explicnduse modificarea lor prin prisma factorilor care le determin.
Eficiena cheltuielilor cu dobnzile poate fi analizat pe baza urmtoarelor
modele42:
Sd
a) Cd1000 =
1000 ;
CA
Cr Sd
b) Cd1000 =
1000 ;
CA Cr
AC Cr Sd
c) Cd1000 =
1000 .
CA AC Cr
n care:
Cd1000 = cheltuielile cu dobnzile la 1000 lei cifr de
afaceri;
Sd
= suma cheltuielilor cu dobnzile;
AC = soldul mediu al activelor circulante;
K
= cota de participare a creditului la acoperirea
activelor circulante;
Cr
K=
100
AC
Cr = soldul mediu al creditelor pe termen scurt;
Pd = procentul mediu de dobnd;
Sd
Pd =
100
Cr
42
127
Condiia de baz a reducerii cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifr de

afaceri este ca indicele sumei cheltuielilor cu dobnzile s fie inferior
indicelui cifrei de afaceri (Isd < ICA).
REZUMAT
Problemele de baz ale analizei cheltuielilor sunt:
- analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale;
- analiza cheltuielilor de exploatare;
- analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri;
- analiza diagnostic a cheltuielilor fixe;
- analiza diagnostic a cheltuielilor variabile;
- analiza cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli.
Indicatorul care se utilizeaz pentru analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri
este rata de eficien a cheltuielilor totale acesta calculndu-se astfel:
C=
Ch
V
x 1000 =
ci
100
Pentru dimensionarea i urmrirea evoluiei cheltuielilor de exploatare se

folosete indicatorul cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare, care
se calculeaz conform urmtoarelor formule:
a) R ce =
Ch expli
V
g
=
1000
expl i
b) R ce
ri1000
100
Utilizarea modelelor de mai sus permite att analiza n dinamic precum i

din punct de vedere structural a acestora.
Indicatorul cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri reprezint componenta
principal a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare i se determin
conform modelelor:
qi ci 1000
a) Ch* =
qi pi
128
sau
b) Ch* =
g i ci
1000
100
Analiza cheltuielilor fixe nu este un scop n sine, ci vizeaz creterea

eficienei acestora. Problemele principale ale analizei cheltuielilor fixe sunt
urmtoarele:
a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe;
b. analiza factorial a cheltuielilor fixe;
Cerinele de baz pentru ca cheltuielile fixe s fie eficiente sunt:
IVexpl > ICF respectiv ICA > ICF

Analiza factorial a cheltuielilor fixe se face utiliznd urmtoarele
modele:
a) Cf =
F
1000
CA
sau
b) Cf =
F
1000
Vexp l
Analiza cheltuielilor variabile presupune abordarea urmtoarelor aspecte,

acestea fiind considerate cele mai importante:
a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile;
b. analiza factorial a cheltuielilor variabile.
IVexpl > ICV respectiv ICA > ICV

Analiza factorial a cheltuielilor variabile are ca obiect urmtoarele:
a) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare;
b) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA;
c) suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei.
129
Modelele care se utilizeaz sunt urmtoarele:
a) Cve1000 =
b) Cv1000 =
C ve
1000
Vexpl
Cv
1000 =
CA
C vi
100
q cv 1000
q p
Analiza cheltuielilor cu materialele se efectueaz cu ajutorul indicatorului

sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri sau
cheltuieli cu materialele la 1000 lei venituri din exploatare. Modelele
de analiz sunt urmtoarele:
q cm
Cm1000 =
1000
q p
Cm1000 =
q cm 1000
Vexpl
Indicatorii pe baza crora se realizeaz analiza economico-financiar a
cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe sunt urmtorii:
1) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare:
Ca1000 =
A
Vma c
1000 =
1000
Vexpl.
T wh
2) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri:

A
Vma c
Ca 1000 =
1000 =
1000
CA
q p
Analiza cheltuielilor cu salariile presupune analiza dinamicii, structurii i
a tendinelor acestora.
Problemele cele mai semnificative abordate n analiza cheltuielilor salariale
sunt:
- caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor fondului de salarii;
- analiza factorial a cheltuielilor cu salariile;
- analiza corelaiei dintre dinamica salariului mediu i a
productivitii muncii.
130
Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se poate face pe baza

urmtorilor indicatori:
a) cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare;
b) cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri;
c) cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat;
d) suma absolut a cheltuielilor cu salariile.
Modelele de analiz factorial sunt urmtoarele:
a) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din
exploatare:
Ns Cs
Cs
1000
Cs 1000 =
1000 =
Vexpl
N
s
expl
b) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri:

Ns Cs
Cs
Cs 1000 =
1000 =
1000
CA
CA Ns
c) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat:
Ns Cs
Cs
Cs 1000 =
1000 =
1000
VA
VA Ns
d) pentru suma absolut a cheltuielilor cu salariile:
T Cs
Cs 1000 = Ns
Ns T
Teoria i practica economic recomand pentru caracterizarea situaiei
corelaiei dintre dinamica productivitii i a salariului mediu,
coeficientul corelaiei (Kr), exprimat prin relaiile:
Is 100
sau
Kr =
Iw 100
Is
Kr =
Iw
Corelaia este respectat dac Kr < 1.
Eficiena cheltuielilor cu dobnzile poate fi analizat pe baza urmtoarelor

modele:
131
Sd
1000 ;
CA
Cr Sd
b) Cd1000 =
1000 ;
CA Cr
AC Cr Sd
c) Cd1000 =
1000 .
CA AC Cr
a) Cd1000 =
Condiia de baz a reducerii cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifr de

afaceri este ca indicele sumei cheltuielilor cu dobnzile s fie inferior
indicelui cifrei de afaceri (Isd < ICA).
TESTE GRIL PROPUSE

1. Factorii care influeneaz cheltuielile la 1.000 lei CA sunt urmtorii:
a) structura produciei, cantitatea vndut i costul produselor;
b) structura produciei, preul mediu de vnzare i costul produselor;
c) structura produciei, preul unic de vnzare i costul produselor;
d) calitatea produciei, preul mediu de vnzare i costul produselor.
2. Care din urmtoarele tipuri de cheltuieli sunt variabile?
a) cheltuielile cu salariile n acord;
b) cheltuielile cu amortizarea;
c) cheltuielile cu chiriile;
d) cheltuielile cu salariile n regie;
e) cheltuielile cu materiile prime.
3. Dac n total costuri crete ponderea costurilor fixe totale, atunci:
a) scade cifra de afaceri critic;
b) cifra de afaceri critic rmne neschimbat;
c) cifra de afaceri critic se modific n funcie de structura costurilor
totale fixe;
d) cifra de afaceri critic crete;
e) cifra de afaceri critic se modific n funcie de tipul de amortizare
practicat.
132
4. Influena cu semnul plus a modificrii costului pe produs asupra

profitului aferent cifrei de afaceri semnific:
a) reducerea costului pe produs;
b) creterea ponderii produselor cu costuri mai mari;
c) scderea ponderii produselor cu costuri mai mari;
d) scderea rentabilitii economice;
e) scderea productivitii muncii.
5. Influena cu semnul minus a modificrii structurii produciei asupra
cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, semnific:
a) creterea ponderii produselor al crui nivel al cheltuielilor la 1000 lei
cifr de afaceri pe produs este superior nivelului mediu programat pe
ntreprindere;
b) creterea preului mediu de vnzare a produselor pe categorii;
c) scderea ponderii produselor al crui nivel al cheltuielilor la 1000 lei
cifr de afaceri pe produs este superior nivelului mediu programat pe
ntreprindere;
d) creterea profitului aferent cifrei de afaceri;
e) scderea produciei exerciiului.
6. Influena modificrii costurilor unitare asupra cheltuielilor la 1000 lei
cifra de afaceri fa de nivelul prevzut este de 18 lei. Aceasta reprezint
o:
a) situaie pozitiv, datorit creterii preurilor produselor fa de
nivelul prevzut;
b) situaie negativ, datorit modificrii costurilor unitare n funcie de
oferta de pe pia a materiilor prime;
c) situaie pozitiv, datorit scderii costurilor unitare fa de nivelul
prevzut;
d) situaie negativ, datorit scderii costurilor unitare la majoritatea
produselor fa de nivelul prevzut;
e) situaie pozitiv, datorit creterii costurilor unitare fa de nivelul
prevzut.
7. Indicele produciei fizice (cantitii) = 90%
Indicele consumului specific = 92%
Indicele cheltuielilor cu materialele = 80%
a) s-a redus cantitatea fabricat i preul materialelor;
133
b) s-a redus cantitatea fabricat, consumul specific i a crescut preul

materialelor;
c) a crescut cantitatea fabricat i consumul specific;
d) s-a redus consumul specific i preul materialelor;
e) s-a redus cantitatea fabricat, consumul specific i preul
materialelor.
8. Se cunosc urmtoarele date privind analiza factorial a cheltuielilor

materiale conform tabelului :
Nr.
Indicatori
Previzionat
Realizat
crt.
1
Cheltuieli materiale
1.562
1.697
aferente CA
2
Cheltuieli materiale
*
1.633
aferente CA recalculate
3
Cifra de afaceri
2.671
2.916
4
CA recalculat
*
3.000
Modificarea global a cheltuielilor materiale la 1.000 lei cifr de
afaceri i influena asupra modificrii respective a preului, utiliznd
q cm 1000 este:
modelul de analiz factorial Cm 1000 =
q p
a) 2,84; + 15,00 :
b) 2,81; + 15,30;
c) 2,68 ; + 15,18;
d) 2,84; + 15,68;
e) + 2,84; + 15,81.
9. Se cunosc urmtoarele date privind analiza factorial a cheltuielilor fixe
la 1.000 lei cifr de afaceri, conform tabelului:
Nr.crt.
Indicatori
Prevzut (0)
Realizat (1)
1
Cheltuieli fixe
643
760
2
Cifr de afaceri
2.671
2.916
3
CA recalculat
*
3.018
Influenele cantitii de produse vndute i a preului mediu de
vnzare asupra modificrii cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri
134
msurate cu ajutorul modelului de analiz factorial Cf =
F
1000 sunt
CA
urmtoarele
a) - 27,68; + 7,45;
b) - 25,68 ; + 7,32;
c) - 24,68; + 7,45 ;
d) - 25,30; + 9,56;
e) + 27,68; + 8,13;
10. Dac indicele consumului specific de materiale ( ICS = 94% ) i indicele

preului de aprovizionare (Ipa = 97% ), efectul va fi:
a) reducerea costului unitar cu materialele;
b) creterea cheltuielilor de aprovizionare;
c) sporirea valorii stocurilor de materiale;
d) creterea costului unitar cu materialele;
e) reducerea stocurilor de materii prime.
135

Capitolul Iii-Ok

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul Iii-Ok

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

3.1. Tipologia cheltuielilor

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

3.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale

Chi = suma cheltuielilor pe cele trei grupri (exploatare,

Robu V, Georgescu N, op.cit., p. 215

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

n scopul separrii celor dou influene este necesar s se recalculeze

B. S se analizeze modificarea ratei medii de eficien a

A. Cheltuielile la 1000 lei venituri se calculeaz conform formulei:

- pentru cheltuieli la 1000 lei venituri - total:

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

- pentru cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare:

B. Pentru rezolvarea acestei cerine trebuie efectuat analiza

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

Ci = C1 C0 = 864,993 846,996 = + 17,997 lei

cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii(ci):

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

al firmei analizate, n profitul net i ali indicatori de performan

cheltuielile la 1000 lei venituri extraordinare au fost

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

adoptarea unei structuri financiare optime care s permit

3.3. Analiza cheltuielilor de exploatare

= venituri din exploatare pe tipuri.

Dalot M., Dalot S., op.cit., p. 95

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

Utilizarea modelelor de mai sus permite att analiza n dinamic precum i

3.4. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Robu V., Georgescu N., op.cit., p. 196

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

gi = structura produciei vndute stabilit valoric(

= nivelul cheltuielilor la 1000 lei CA pe produse.

Factorii care influeneaz cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri sunt

Cheltuieli aferente cifrei de

Cheltuieli aferente recalculate

Cheltuieli la 1.000 lei CA

Se cere s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile la 1000 lei

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

Ch* = C1-C0= 810,51-820,81 = - 10,3 lei

1. structurii produciei vndute:

Rezultatul de 4,81 lei reprezint o reducere a cheltuielilor la 1000 lei cifr

2. preului mediu de vnzare:

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

Intervenia statului la unele produse de importan

Se impune a se determina care au fost factorii care au condus la modificarea

3.5. Analiza cheltuielilor fixe

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

de factorii care-i determin capacitatea i respectiv apartenena la o anumit

3.5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe

IVexpl > ICF respectiv ICA > ICF, unde:

indicele veniturilor din exploatare;

3.5.2. Analiza factorial a cheltuielilor fixe

= suma absolut a cheltuielilor fixe

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

= venituri din exploatare = T wh

Cifra de afaceri recalculat

Cheltuieli la 1000 lei cifr de

Se cere s se realizeze analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr

Cf = Cf1 Cf0 = 260,57 240,83 = +19,74 lei

ANALIZ A ECO NOMICO-FINANCIAR

a) influena cifrei de afaceri:

b2) din care influena preurilor: