CAPITOLUL 2.

Cadrul normativ i organizarea profesiunii de auditor

financiar n Romnia
nainte de a prezenta organizarea efectiv a profesiunii de auditor n diferite ri, se cuvine s
redm baza legal (normele internaionale de audit) la care se raporteaz n prezent majoritatea
statelor.
2.1. Cadrul normativ n contextul internaionalizrii profesiunii de auditor
2.1.1. Evoluia normelor de audit pe plan internaional

Federaia Internaional a Contabililor (IFAC International Federation of Accountants) a

recunoscut de foarte mult timp c o cale fundamental de protejare a interesului public este
elaborarea, promovarea i ntrirea standardelor recunoscute pe plan internaional. n acest mod, se
asigur credibilitatea informaiilor de care depind investitorii i celelalte pri interesate.
Comitetul Internaional pentru Practicile de Audit (IAPC International Auditing Practice
Committee) a fost creat n anul 1977 ca o comisie permanent a Consiliului IFAC, primind
misiunea i puterea de a publica, n numele Consiliului IFAC, recomandri i proiecte de
recomandri privind auditul financiar i misiunile derivate.
n prezent, la nivelul organizaiei mondiale a profesionitilor contabili (IFAC International
Federation of Accountants) funcioneaz: Consiliul pentru Standarde Internaionalede Audit i
Asigurare (IAASB International Auditing and Assurance Standards Board), Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Educaie pentru Contabili (IAESB International Accounting
Education Standards Board), Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili
(IESBA International Ethics Standards Board for Accountants) i Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB International Public Sector
Accounting Standards Board). Toate aceste consilii independente de normalizare dispun de Grupuri
de asisten consultativ care furnizeaz pespective din partea interesului public i includ membri
publici. Normele publicate de aceste consilii sunt reprezentate de:
Codul Etic al Profesionitilor Contabili1;
Standardele Internaionale de Audit, Revizuire, alte Misiuni de Asigurare i Servicii
Conexe2;
Standardul Internaional de Control al Calitii3;
Standardele Internaionale de Educaie4;
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public5.
IAASB, IAESB, IESBA i IPSASB sunt denumite mpreun Comitete de activitate de interes
public, activitatea lor fiind supravegheat de ctre Consiliul pentru Supravegherea Interesului
Public (PIOB Public Interest Oversight Board6).
O prezentare sintetic a reglementrilor emise de ctre Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Asigurare este gsit n figura de mai jos.

Disponibil la adresa http://web.ifac.org/publications/international-ethics-standards-board-for-accountants/ code-ofethics, accesat n decembrie 2010.

2
Disponibile la adresele http://web.ifac.org/clarity-center/the-clarified-standards i
http://www.ifac.org/IAASB/Pronouncements.php#PracticeStatements, accesate n decembrie 2010.
3
Disponibil la adresa http://web.ifac.org/clarity-center/isa-isqc1, accesat n decembrie 2010.
4
Disponibile la adresa http://web.ifac.org/publications/international-accounting-education-standards-board, accesat
n decembrie 2010.
5
Disponibile la adresa http://web.ifac.org/publications/international-public-sector-accounting-standards-board,
accesat n decembrie 2010.
6
Mai multe informaii despre acest Consiliu pot fi gsite pe site-ul http://www.ipiob.org/.

16

Codul etic al Profesionitilor Contabili

Servicii acoperite de prevederile IAASB

ISQC 1-99 Standardele Internaionale privind Controlul Calitii

Cadrul general Internaional privind Misiunile de Asigurare

Auditurile i revizuirile informaiilor

financiare istorice

ISA 100-999
Standardele Internaionale
de Audit

Misiunile de asigurare, altele dect

auditurile sau revizuirile informaiilor
financiare istorice

ISAE 3000-3699
Standardele Internaionale privind
Misiunile de Asigurare

Servicii Conexe

ISRE 2000-2699
Standardele
Internaionale privind
Misiunile de Revizuire

ISRS 4000-4699
Standardele Internaionale privind
Serviciile Conexe

Fig. nr. 2.1. Structura reglementrilor emise de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare
(sursa: Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, Manual de Reglementri Internaionale de
Control al calitii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare i Servicii Conexe, Ediia 2012, volumul I, Bucureti,
2013, p. 8.)

Pentru a se asigura de implementarea i respectarea acestor standarde aplicabile

profesionitilor contabili, IFAC a emis Declaraii privind Obligaiile Membrilor IFAC (SMOs
Statements of Membership Obligations7), care stabilesc cerinele impuse organizaiilor membre i
asociate IFAC, pentru promovarea i adoptarea standardelor emise de IFAC i de Consiliul pentru
Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB International Accounting Standards Board),
asistndu-le n procesul de implementare. Aceste Declaraii furnizeaz o baz de referin actualilor
i potenialilor membri IFAC, asistndu-i n procesul de asigurare a unui nivel nalt al calitii
lucrrilor profesionitilor contabili. n acest sens, Declaraiile privind Obligaiile Membrilor IFAC
acoper obligaiile unui membru al IFAC privind sprijinirea activitii IFAC, a activitii
Consiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, obligaiile prvind asigurarea calitii
i cele privind investigaiile i procedurile disciplinare.

Disponibile la adresa http://web.ifac.org/download/Statements_of_Membership_ Obligations.pdf, accesat n

decembrie 2010.

17

n acelai scop, IFAC recunoate patru mari organizaii regionale care reprezint patru mari
regiuni geografice ale lumii, respectiv:
Confederaia Contabililor din Asia i Pacific (CAPA Confederation of Asian and Pacific
Accountants)
Federaia Contabililor din Estul, Centrul i Sudul Africii (ECSAFA Eastern Central and
Southern African Federation of Accountants);
Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE Fdration des Experts Comptables
Europens);
Asociaia Interamerican de Contabilitate (Interamerican Accounting Association).
Rolul acestor organizaii regionale este de a sprijini dezvoltarea profesiei contabile la nivel
internaional, facilitnd convergena cu standardele internaionale i implicndu-se n abordarea
problemelor care afecteaz profesia contabil din regiunea fiecreia.
Din punctul nostru de vedere, prezint interes Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE
Fdration des Experts Comptables Europens) care este organizaia reprezentativ pentru
profesia contabil din Europa, avnd ca membre 43 de organizaii ale profesionitilor contabili din
32 de ri.
FEE, cu sediul la Bruxelles, a luat fiin n 1986, ca Asociaie internaional non-profit, creat
sub autoritatea legislaiei din Belgia i recunoscut prin Decretul Regal din 30 decembrie 1987.
FEE a devenit operaional la 1 ianuarie 1987 prin regruparea Uniunii Europene a Experilor
Contabili, Economici i Financiari (UEC Union Europenne des Experts Comptables,
Economiques et Financiers) i a Grupului de Studii al Experilor Contabili din CEE (Groupe
dEtudes des Experts Comptables de la CEE), ambele organizaii servind profesia din 1951,
respectiv din 1961.
Obiectivele declarate ale FEE sunt8:
s promoveze i s anticipeze interesele profesionitilor contabili europeni recunoscnd
interesul public n activitatea acestora;
s acioneze pentru mbuntirea, armonizarea i liberalizarea practicii i reglementrii n
domeniul contabilitii, auditului statutar i al raportrii financiare n Europa, att n sectorul
public, ct i n cel privat, innd cont de evoluiile la nivel mondial i, acolo unde este
necesar, s promoveze i s apere interesele europene specifice;
s promoveze cooperarea ntre organismele profesionale contabile din Europa n ceea ce
privete aspectele de interes comun, att n sectorul public, ct i n cel privat;
s identifice evoluiile care pot avea un impact asupra practicii n domeniul contabilitii,
auditului statutar i al raportrii financiare, pentru a consilia organismele membre n legtur
cu astfel de evoluii i, n colaborare cu organismele membre, s acioneze pentru a ncerca
s influeneze rezultatul generat de aceste evoluii;
s fie singura organizaie reprezentativ i consultativ a profesiei contabile din Europa n
relaia cu instituiile Uniunii Europene;
s reprezinte profesia contabil din Europa la nivel internaional.
Alturi de normele de audit la care am fcut referire pn acum, baza juridic la nivel
internaional este ntregit de prevederile Directivei 2006/43/CE9 privind auditul statutar al
conturilor anuale i al conturilor consolidate.
n concluzie, menionm c normele internaionale de audit constituie un ansamblu de practici
de referin de natur s amelioreze calitatea informaiei financiare pe pieele internaionale.

8
9

http://www.fee.be/aboutfee/default.asp?library_ref=1&category_ref=1&content _ref=82, accesat n decembrie 2010.

***, Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European i a Consiliului privind auditul statutar al
conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE i 83/349/CEE i
de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9
iunie 2006.

18

2.1.2. Evoluia normelor de audit n Romnia

n Romnia, auditul, ca profesie reglementat, este cunoscut de puin timp. n anii 90, doar
specialitii vorbeau despre standarde de audit i cunoteau coninutul i aplicabilitatea noiunii de
audit. Mai exact, termeni ca: audit financiar, auditor financiar, standarde sau norme de audit
financiar au ptruns n vocabularul nostru dup adoptarea Legii contabilitii nr. 82/1991, respectiv
dup publicarea Regulamentului de aplicare a acesteia n anul 199410.
Primul moment al legiferrii profesiei de audit financiar n ara noastr este anul 1995, cnd,
n baza Hotrrii Conferinei Naionale a CECCAR nr. 3 din 23 octombrie 1995, s-a publicat o
lucrare intitulat: Norme de audit financiar i certificare a bilanului contabil de 140 de pagini,
care a aprut ca supliment la Revista general de contabilitate i expertiz. Prin publicarea acestor
norme s-a urmrit acoperirea unui gol normativ-metodologic n domeniul auditului, precum i
asigurarea unor reguli precise de lucru, aliniate la normele europene i internaionale privind
auditul legal i contractual n vederea certificrii bilanului contabil la agenii economici11.
Normele de referin ale auditului financiar sunt clasificate n lucrarea menionat astfel:

norme contabile, respectiv normele comune tuturor celor care stabilesc, controleaz i
utilizeaz conturile;

norme de audit propriu-zise, adic un ansamblu de reguli stabilite de autoritatea

profesional la care se raporteaz auditorul n exercitarea misiunii sale.
La rndul lor, normele de audit financiar se mpart n: norme profesionale de lucru, norme de
raportare a opiniilor i norme generale de comportament profesional.
Dup patru ani, ca urmare a Hotrrii Conferinei Naionale a CECCAR nr. 98/24 din 27
ianuarie 1999, apare lucrarea: Norme naionale de audit i servicii conexe n care sunt preluate
aproape textual Standardele Internaionale de Audit (ISA), publicate de Federaia Internaional a
Experilor Contabili (IFAC). n calitatea sa de membru al IFAC, CECCAR s-a angajat s susin
activitatea IFAC aducnd la cunotina membrilor si orice publicaie a acesteia, punnd n lucru
aceste publicaii, n msura posibilului, innd cont de specificul naional i n mod deosebit
integrnd n normele naionale de audit normele internaionale de audit elaborate de IFAC.
Odat cu nfiinarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n baza Ordonanei de
Urgen a Guvernului nr. 75/1999 din 1 iunie1999 (aproximativ, dup patru luni de la adoptarea
normelor internaionale), Comitetul Provizoriu al acesteia a hotrt asimilarea Standardelor
Internaionale de Audit ale IFAC, precum i a Cadrului General al Standardelor Internaionale de
Audit ca baz de efectuare a auditului financiar n Romnia. Observm c nu se mai vorbete de
norme internaionale transpuse n plan naional, ci sunt asimilate, ca atare, standardele
internaionale de audit. n plus, este preluat n aceeai lucrare n care sunt publicate standardele de
audit, Audit financiar 2000, i Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar.
Se remarc faptul c normele naionale de audit constituie o referin elocvent n reforma
profesiei contabile din Romnia, n armonizarea cu standardele internaionale i directivele
europene ale auditului financiar, acest instrument menit s conduc la ridicarea credibilitii
informaiilor financiare emise de entitile economice i sociale, de instituii i organizaii
guvernamentale i neguvernamentale. Standardele Internaionale de Audit preluate de ara noastr
se aplic n auditarea situaiilor financiare de ctre auditorii financiari, membri ai Camerei
Auditorilor din Romnia.

10

*** Ministerul Finanelor Publice, Reglementri contabile pentru agenii economici, Editura Economic, Bucureti,
2002.
11
*** Norme de audit financiar i certificare a bilanului contabil nr. 1/1995, CECCAR, Bucureti, p. 5.

19

2.2. Organizarea activitii de audit financiar n Romnia - Camera Auditorilor

Financiari din Romnia
n anul 199912 a fost nfiinat Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) al crei
obiectiv declarat este gestionarea activitii de audit financiar. De fapt, scopul acestei organizaii
profesionale const n organizarea, coordonarea i autorizarea, n numele statului, a desfurrii
activitii de audit financiar n Romnia, asigurnd exercitarea independent a profesiei de auditor
financiar13.
2.2.1. Reglementri de ordin general
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic autonom i funcioneaz
ca organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ. Ea i poate nfiina reprezentane
n ar i n strintate. Activitatea CAFR se desfoar sub supravegherea autoritii de stat,
reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, care va urmri permanent ca reglementrile emise de
acest organism profesional s nu contravin legii.
Evidena auditorilor financiari se ine cu ajutorul Registrului auditorilor financiari. Astfel,
auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice, sunt nscrii n Registrul
auditorilor financiari, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, actualizndu-se i
publicndu-se anual cu modificrile intervenite.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
14

Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n ansamblul ei, are urmtoarele atribuii:
atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii;
organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari;
controleaz calitatea activitii de audit financiar;
promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit
financiar i audit intern;
adopt normele interne privind activitatea Camerei;
retrage dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar;
asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;
adopt alte norme privind auditul statutar, n condiiile legii;
adopt reguli, norme i instruciuni n aplicarea legislaiei specifice.
n cadrul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz un aparat executiv format

din :
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.

Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari;

Departamentul de monitorizare i competen profesional;
Departamentul de servicii pentru membri;
Departamentul de reglementare a activitii de audit intern
Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii;
Biroul de relaii publice interne i internaionale;
Compartimentul secretariat;
Serviciul administrativ.
Departamentul de contabilitate i raportri financiare.

12

***, Ordonan de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 598 din 22 august 2003.
13
***, Regulamentul de organizare i funcionare a CAFR, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 634 din 13
iulie 2004, art. 2.
14
http://cafr.ro/sectiune.php?id=22, accesat la 2 septembrie 2015

20

2.2.2. Accesul la profesia de auditor financiar

Sunt membri ai CAFR persoanele crora li se atribuie calitatea de auditor financiar definitiv,
n urma susinerii examenelor organizate de CAFR. Exist urmtoarele categorii de auditori
financiari: auditori financiari persoane active, auditori financiari stagiari, auditori financiari
persoane nonactive. Ca s devii auditor financiar persoan activ sau nonactiv trebuie s fi devenit
mai nti membru al CAFR. Pentru aceasta este obligatorie trecerea prin stadiul de auditor financiar
stagiar.
n vederea atribuirii calitii de auditor financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc anumite
condiii.
Pentru persoanele fizice sunt stabilite urmtoarele cerine, care trebuie ndeplinite n mod
cumulativ:
s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic sau ale unei alte faculti, caz n care
trebuie s fi urmat un program de pregtire suplimentar cu profil economic; diploma
obinut la absolvirea facultii, respectiv la finalizarea programului de pregtire
suplimentar trebuie s fie recunoscut de autoritatea administraiei publice centrale cu
atribuii n domeniul educaiei;
s aib o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani;
s promoveze testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul
la stagiu;
s satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar.
s efectueze un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui
auditor financiar;
s promoveze examenul de competen profesional.
Testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar contabil pentru accesul la stagiu n
activitatea de audit financiar cuprinde subiecte din tematica urmtoare:
Audit financiar
1. Cadrul legal al activitii de audit financiar n Romnia
2. Organizarea i funcionarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
Contabilitate
1. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
2. Reglementri contabile conforme cu directivele europene
Fiscalitate
Pentru buna desfurare a stagiului, CAFR a emis norme15 care s reglementeze aspecte
referitoare la: organizarea stagiului, activitile desfurate de stagiari n cei trei ani de stagiu,
urmrirea, controlul i aprecierea activitilor defurate de ctre stagiari.
Stagiarii n activitatea de audit financiar trebuie s efectueze anual 25 de ore de pregtire
profesional pentru atingerea competenei profesionale prin cunotine, abiliti practice i
dezvoltare personal.
Stagiul n activitatea de audit financiar se desfoar pe o perioad de minimum 3 ani, care
ncepe de la data la care stagiarul a fost nregistrat la Departamentul de admitere, pregtire continu
i stagiari al CAFR. La cererea stagiarului, perioada de pregtire practic poate fi suspendat cel
mult un an. Monitorizarea activitii desfurate de stagiari n perioada de pregtire profesional
practic se realizeaz prin Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari, care va ine
evidena stagiarilor nscrii, n ordinea aprobrii cererilor de nscriere la stagiu, i prin
Departamentul de monitorizare i competen profesional.
Desfurarea stagiului se deruleaz n cadrul a dou module distincte:
15

***, Hotrrea CAFR nr.212 din 27 aprilie 2011, pentru aprobarea Normelor privind perioada de pregtire
profesional practic a stagiarilor n activitatea de audit financiar, Monitorul Oficial al Romniei nr. 341 din 17 mai
2011.

21

1. anul nti de stagiu este destinat pregtirii teoretice i aplicative a stagiarilor (primul
semestru pregtire teoretic, semestrul doi pregtire aplicativ), organizat n mod centralizat de
ctre CAFR;
2. anul doi i anul trei de stagiu sunt destinai practicii efective a stagiarului n cadrul
societilor sau cabinetelor de audit financiar.
La sfritul programului de pregtire teoretic, stagiarii vor susine un test de verificare a
cunotinelor dobndite, a crui promovare condiioneaz nscrierea n semestrul urmtor.
n semestrul doi de stagiu, n cadrul programului de pregtire aplicativ, stagiarii vor elabora
un proiect privind o lucrare practic cu tematic din audit financiar. Proiectul se pred la
Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari, iar evaluarea se realizeaz de ctre
inspectorii care monitorizeaz stagiul.
Stagiarii care ndeplinesc cerinele de pregtire profesional cerute de programul de pregtire
teoretic din primul semestru i de programul de pregtire aplicativ din cel de al doilea semestru i
care achit tariful pentru monitorizarea activitii de pregtire practic primesc viza pentru
finalizarea anului nti de stagiu i se vor putea nscrie n anul doi. Stagiarii care n termen de doi
ani de zile de la nscrierea la CAFR nu finalizeaz anul nti pierd calitatea de stagiar n activitatea
de audit financiar i li se anuleaz testul de acces la stagiu.
Activitatea de stagiu n anul doi i anul trei se desfoar sub ndrumarea unui auditor
financiar activ, care are n desfurare lucrri de audit pe toat durata stagiaturii (ca persoan fizic
sau n cadrul societilor sau cabinetelor de audit). Un ndrumtor de stagiu nu poate avea sub
ndrumare mai mult de 15 stagiari.
Stagiarii se pot nscrie n anul doi de stagiu, cu ndrumtor, n termen de doi ani de zile de la
finalizarea primului an de stagiu. Pentru aceasta, stagiarul are obligaia de a-i gsi un ndrumtor
de stagiu, care s ofere garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor pentru
desfurarea perioadei de pregtire profesional practic. Dup ce a gsit un ndrumtor de stagiu,
n vederea desfurrii stagiului n anul doi i anul trei, stagiarul va prezenta la Departamentul de
admitere, pregtire continu i stagiari acceptul ndrumtorului de stagiu, care va conine declaraia
pe proprie rspundere a ndrumtorului de stagiu c are n derulare cel puin un contract de audit, i
va primi Caietul de practic. Data nceperii anului doi de stagiu este reprezentat de momentul
depunerii acceptului ndrumtorului de stagiu la Departamentul de admitere, pregtire continu i
stagiari.
n perioada de stagiu, stagiarul este obligat s efectueze anual un minim de 25 de zile
lucrtoare de pregtire profesional, n fiecare din domeniile: contabilitate, audit i opionale.
Repartizarea timpului de stagiu pe activiti este stabilit de ndrumtor, care trebuie s acorde
stagiarului toate facilitile, pentru a-i permite s efectueze instruirea. ndrumtorul de stagiu trebuie
s mreasc treptat nivelul de dificultate al lucrrilor ncredinate stagiarilor n activitatea de audit
financiar i s-i ajute s-i nsueasc disciplinele profesionale ale pregtirii tehnice de baz
(contabilitate i audit) n conformitate cu Caietul de practic al stagiarului.
Pe ntreaga perioad de desfurare a stagiului, stagiarul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile
privind ntocmirea Caietului de practic, n care se reflect n mod corect i complet experiena
profesional acumulat. De asemenea, stagiarii sunt obligai s participe la cursurile de pregtire
profesional continu organizate de ctre CAFR att n anul doi, ct i n anul trei de stagiu.
La fiecare 6 luni, stagiarul trebuie s prezinte ndrumtorului un raport sintetic al experienei
profesionale dobndite. Anual, stagiarul trebuie s prezinte Departamentului de admitere, pregtire
continu i stagiari raportul referitor la activitatea desfurat pe parcursul anului respectiv,
ntocmit, semnat i tampilat de ndrumtorul de stagiu.
Pentru fiecare 6 luni, ndrumtorul trebuie s fac o evaluare a activitii stagiarului pe
urmtoarele domenii:
- n ce msur a fost respectat programul de stagiu;
- cunotinele i aptitudinile de specialitate;
- gradul de nsuire a experienei profesionale;
- raionamentul profesional.
22

Pentru fiecare domeniu de evaluare se poate da unul din calificativele: satisfctor sau
nesatisfctor.
Anual, ndrumtorul trebuie s ntocmeasc un raport scris de evaluare a stagiarului n care s
se consemneze:
a) progresele nregistrate de stagiar;
b) deficienele constatate n experiena profesional;
c) aciuni de ntreprins n viitor;
d) opinia general privind evoluia profesional a stagiarului.
Viza pentru finalizarea anului de stagiu va fi primit de auditor la data la care va prezenta la
Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari caietul i raportul ndrumtorului de stagiu
pentru anul respectiv, n urma ndeplinirii cerinelor de pregtire profesional i a achitrii tarifului
pentru monitorizarea activitii de pregtire practic.
Stagiarii care nu se prezint la CAFR pentru obinerea vizei n termen de 2 ani consecutivi de
la data la care trebuiau s finalizeze anul respectiv pierd calitatea de stagiar n activitatea de audit
financiar, respectiv testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru
accesul la stagiu.
La sfritul perioadei de stagiu, stagiarul va preda Departamentului de admitere, pregtire
continu i stagiari din cadrul CAFR Caietul de practic completat i vizat pentru toat perioada de
pregtire profesional practic. Tot acum, ndrumtorul ntocmete declaraia care s ateste
capacitatea stagiarului de a se prezenta la examen. n cazul n care stagiarul a avut mai muli
ndrumtori, acesta va obine declaraii de la toi ndrumtorii de stagiu, pe care le va depune la
CAFR n momentul nscrierii la examenul de competen profesional pentru obinerea calitii de
auditor financiar.
Stagiarii care au finalizat stagiul se pot prezenta la oricare dintre sesiunile examenului de
competen profesional pentru atribuirea calitii de auditor financiar organizate de CAFR, n
termen de 3 ani de la data finalizrii calendaristice a perioadei de stagiatur. Pe parcursul celor 3 ani
n care stagiarii se pot prezenta la examenul de competen profesional pentru atribuirea calitii de
auditor financiar, ei au obligaia de a participa anual la cursurile de pregtire profesional
organizate de ctre CAFR. Neparticiparea la oricare dintre aceste cursuri duce la imposibilitatea
participrii la urmtoarea sesiune de examen de competen profesional.
Persoanele care nu obin calitatea de auditor financiar n aceti 3 ani i pierd calitatea de
stagiar n activitatea de audit financiar, iar procedura de admitere n stagiu va putea fi reluat
ulterior.
Examenul de competen profesional const n susinerea a 3 probe scrise, astfel:
a. prima prob - proba teoretic const n verificarea cunotinelor teoretice prin susinerea unei
probe scrise din urmtoarele materii:
- teoria i principiile contabilitii generale;
- cerinele legale i standardele referitoare la ntocmirea situaiilor financiare anuale i a
situaiilor financiare anuale consolidate;
- Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS);
- analiz financiar:
- contabilitatea managerial;
- managementul riscului i controlul intern;
- cerinele legale i standardele profesionale referitoare la auditul statutar i la auditorii
statutari;
- Standardele internaionale de audit (ISA);
- etic profesional;
b. a doua prob - proba gril const n susinerea unui test-gril ce cuprinde 80 de ntrebri din
urmtoarele materii:
- legea societilor comerciale i guvernana corporativ;
- legislaia privind falimentul i alte acte normative n domeniu;
- legislaia fiscal;
23

- Codul civil i Codul comercial;

- legislaia privind asigurrile sociale i Codul muncii;
- tehnologia informaiei i sistemele computerizate;
- economia financiar, general i de afaceri;
- matematic i statistic;
- principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor;
c. a treia prob - proba practic, testul de aplicare n practic a cunotinelor teoretice const n
rezolvarea unor cazuri practice din urmtoarele materii:
- cerinele legale i standardele referitoare la ntocmirea situaiilor financiare anuale i a
situaiilor financiare anuale consolidate;
- Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS);
- analiza financiar;
- contabilitatea managerial;
- cerinele legale i standardele profesionale referitoare la auditul statutar i la auditorii
statutari;
- Standardele internaionale de audit (ISA);
- etic profesional.
Durata unei probe de examen este de 4 ore.
Nota de promovare a fiecrei probe este 6,00. Nota de promovare a examenului este 7,00,
obinut ca medie aritmetic a celor 3 probe.
Atribuirea calitii de membru al Camerei persoanelor admise la examenul de competen
profesional se face la cererea acestora, pe baza declaraiei pe propria rspundere privind
exercitarea profesiei, a cazierului judiciar i a documentelor care atest achitarea obligaiilor legale
ctre Camer. Prin aprobarea cererii, persoana respectiv devine membr a Camerei i este nscris
n Registrul public. Dup aprobare, Camera elibereaz solicitantului certificatul, carnetul i parafa
de auditor financiar, membru al Camerei, iar acesta semneaz un angajament prin care se oblig s
respecte dispoziiile legii, ale regulamentului de organizare i funcionare a CAFR i normele
interne ale Camerei.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate aproba acordarea calitii de auditor
financiar persoanelor fizice i juridice care au obinut aceast calificare n alte state membre ale
Uniunii Europene.
2.2.3. Exercitarea profesiei
Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care ndeplinesc
condiiile de independen i integritate prevzute de legislaia n vigoare. Auditorul financiar poate
s i exercite independent profesia numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a. este membru activ al Camerei;
b. ndeplinete condiiile prevzute de lege i de regulamentul de organizare i
funcionare a CAFR.
Profesia de auditor financiar se exercit avnd la baz:
- viza anual, respectiv autorizaia pentru exercitarea profesiei;
- contractul de audit ncheiat cu clientul;
- documentaia privind respectarea cerinelor prevzute n standardele profesionale n
domeniu.
Auditorii financiari, membri activi ai CAFR, n exercitarea independent a profesiei, trebuie
s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de
independen, obiectivitate i integritate profesional.
Pentru asigurarea respectrii principiilor fundamentale de desfurare a activitii de audit
financiar, auditorii financiari activi trebuie s se conformeze urmtoarelor reguli generale:

24

a. s nu ncheie contractul dac n ultimii 2 ani anteriori acceptrii acestuia au fost

administratori sau angajai ai clientului ori ai unei entiti economice din cadrul aceluiai
grup;
b. s nu ncheie contractul dac n conducerea sau n acionariatul semnificativ al clientului
ori al unei entiti economice din cadrul aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn la
gradul al IV-lea inclusiv ai auditorului financiar;
c. s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii financiare a clientului,
neavnd dreptul s dein aciuni ori pri sociale, s ncheie contracte de mprumut sau de
garantare a unor mprumuturi, s ncheie acte ori fapte de comer ori s fi beneficiat sau s
beneficieze de alte avantaje din partea clientului, cu excepia onorariilor prevzute n
contract;
d. s nu presteze pentru acelai client servicii de audit financiar sau alte servicii de asigurare,
n sensul dat acestor noiuni de standardele internaionale de audit i asigurare, dac
desfoar activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte activiti profesionale
similare;
e. s cuprind n contractul de audit financiar ncheiat cu clientul clauza de confidenialitate
i eventualele condiii speciale, adaptate de la caz la caz;
f. s respecte recomandrile Camerei referitoare la eventualele limitri n timp ale numrului
contractelor care pot fi ncheiate cu acelai client;
g. s i organizeze propriile proceduri i politici de control conform standardelor
internaionale de audit, pentru a asigura acceptarea sau continuarea n mod corespunztor
a misiunilor de audit.
La toate aceste principii fundamentale i reguli generale stabilite de CAFR se adaug mult
mai completele cerine etice instituite de Codul etic al profesionitilor contabili.
Camera este autoritatea competent pentru constatarea abaterilor disciplinare, stabilirea
rspunderii disciplinare i aplicarea sanciunilor pentru membrii si.
Sunt considerate abateri disciplinare urmtoarele fapte ale auditorilor financiari:
1. nerespectarea prevederilor Codului etic;
2. desfurarea activitii de auditor financiar n condiii care au avut ca efect prejudicierea
grav a reputaiei profesionale;
3. nclcarea dispoziiilor regulamentului de organizare i funcionare a CAFR, ale
hotrrilor i reglementrilor emise de Camer, aplicabile activitii desfurate de ctre
auditorii financiari, persoanele juridice sau orice angajat, asociat/acionar, administrator
ori partener din cadrul unei persoane juridice;
4. nerespectarea cerinelor privind pregtirea profesional continu, prevzute n normele
emise de Camer;
5. necomunicarea la termen a documentelor care implic modificri ale informaiilor
cuprinse n Registrul public;
6. nclcarea prevederilor legale referitoare la independen i obiectivitate.
Membrii Camerei pot fi sancionai pentru abateri disciplinare cu:
a. mustrare;
b. avertisment scris;
c. suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad cuprins
ntre 3 luni i 1 an; n perioada suspendrii, persoana n cauz nu are dreptul s exercite
sub nicio form activitate de audit financiar, s fac uz de calitatea de auditor financiar i
nu are dreptul s participe la activitile Camerei;
d. retragerea calitii de membru al Camerei;
Aciunea disciplinar poate fi exercitat de ctre Consiliul Camerei n cel mult 3 ani de la data
lurii la cunotin de ctre Camer despre fapta svrit.
Repetarea unei abateri disciplinare constituie o circumstan agravant i va fi luat n
considerare la aplicarea sanciunii.

25

2.2.4. Controlul de calitate n auditul financiar

De la apariia, n anul 2008, a Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit
Statutar, numit n prezent Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile
(CSIPPC), modalitatea de realizare a controlului calitii activitilor desfurate de auditorii
financiari a suferit modificri, deoarece a fost instituit un aa-numit sistem de asigurare a calitii
care trebuie s aib la baz urmtoarele criterii16:
a) s fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i firmele de audit
verificate i s fac obiectul supravegherii publice;
b) finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr niciun fel de influene din
partea auditorilor statutari sau a firmelor de audit;
c) persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii trebuie s aib pregtire
profesional adecvat i experien relevant n auditul statutar i n raportarea financiar,
combinate cu pregtire specific n ceea ce privete verificarea asigurrii calitii;
d) selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de verificare a asigurrii calitii
specifice se realizeaz n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se asigure c nu
sunt conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul statutar sau firma de audit
verificat;
e) aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de testarea adecvat a
dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i
cu cerinele de independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit
percepute i a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit;
f) verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care conine principalele
concluzii ale acestei verificri;
g) verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval stabilit n funcie de
calificativele obinute la verificrile anterioare, dar nu mai mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul
auditorilor entitilor de interes public;
h) rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a calitii se public
anual;
i) recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii trebuie s fie
puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n termenul stabilit de persoanele care
efectueaz verificrile de asigurare a calitii.
Dac aceste recomandri nu sunt puse n practic, auditorul statutar sau firma de audit, dac
este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) este autoritatea competent pentru
efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii, sub supravegherea Consiliului pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile. Aceste revizuiri vizeaz existena i modul
de aplicare a:
politicilor i procedurilor generale de control al calitii, aplicate de auditorul financiar/firma
de audit la nivelul firmei i respectiv al angajamentului;
procedurilor stabilite de organismul profesional pentru angajamentele de audit statutar i
pentru tipuri specifice de angajamente prevzute de Standardele internaionale de audit
(ISA).
Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii desfurate de membrii CAFR sunt:
a) cunoaterea ariei de cuprindere a practicii de audit i servicii conexe, pe baza examinrii
coninutului contractelor ncheiate de ctre membrii CAFR cu clienii lor, precum i concordana
acestora cu normele aplicabile;

16

***, OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 481 din 30 iunie 2008, art. 31.

26

b) verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru

obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de
audit financiar, a achitrii integrale i la termen a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre CAFR;
c) ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i la
frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizai pentru rezultate
nesatisfctoare;
d) verificarea existenei la societatea de audit/auditorul persoan fizic a unui sistem de control
al calitii, conform ISQC 1 si ISA 220;
e) evaluarea sistemului de control al calitii sub aspectul conformitii cu normele aplicabile;
f) verificarea elaborrii de ctre societile de audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru
entitile aflate n subordinea i supravegherea Comisiei Naionale a Valorilor Mobilare, a unor
proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestei categorii de angajamente;
g) inspectarea foilor de lucru ale angajamentului de audit al situaiilor financiare selectat pentru
revizuirea gradului de adecvare al controlului calitii, pentru a evalua conformitatea cu normele
naionale i internaionale aplicabile;
h) verificarea modului n care societatea de audit inspectat a implementat politicile i
procedurile proprii de control intern al calitii lucrrilor de audit i conformitatea cu acestea;
i) evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii sau
firmele de audit inspectate;
j) respectarea hotrrilor si reglementrilor emise de CAFR.
Dei fiecare membru al CAFR face obiectul unei inspecii asupra calitii activitii
desfurate o dat la maximum 6 ani, respectiv 3 ani n cazul auditorilor entitilor de interes public,
n funcie de factorii de risc precum: numrul de clieni societi cotate la burs, numrul clienilor
entiti de interes public sau rezultatele anterioare ale inspeciilor pentru asigurarea calitii (cnd
s-au costatat abateri de la norme sau deficiene n sistemul de control al calitii), Consiliul CAFR
poate s dispun efectuarea controlului calitii i la intervale de timp mai mici de 3 ani.
Pentru desfurarea n bune condiii a controlului calitii activitilor membrilor si, CAFR a
emis norme17 care stabilesc: citeriile de selectare a inspectorilor, modul n care se realizeaz
programarea activitii de inspecie a calitii activitii de audit, modalitatea de organizare a acestui
control, modul de ntocmire a documentelor de inspecie i modalitatea de valorificare a rezultatelor
controlului calitii activitii de audit. Prezentm n cele ce urmeaz coninutul acestor norme.
Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul activitii membrilor
CAFR, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, verificndu-se un numr reprezentativ
de rapoarte i documente, care s permit formularea unor concluzii temeinice asupra aspectelor
verificate.
n acest sens, normele au instituit obligaia ca auditorii, la solicitarea echipei de inspectori:
a) s pun la dispoziie toate documentele justificative i s dea toate explicaiile necesare
verificrii corectitudinii datelor din Raportul anual al membrilor, din Cererea/Declaraia pentru
obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, ct i a
achitrii cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre CAFR;
b) s asigure accesul inspectorilor care efectueaz controlul privind asigurarea calitii la
dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situaiile financiare proprii ale firmei,
actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care intr sub
incidena inspeciei i servesc pentru documentarea probelor care susin concluziile inspeciei;
c) s recunoasc constatrile inspeciei pentru asigurarea calitii, prin semnarea Notelor de
inspecie, i s comunice n scris CAFR, la termenele fixate, modul de aplicare a aciunilor i
msurilor stabilite n urma inspeciei.
n urma realizrii inspeciei, echipa desemnat s efectueze verificarea calitii auditului
consemneaz constatrile ntr-o Not de inspecie. Nota de inspecie este un document bilateral,
17

***, Norme privind controlul calitii activitii de audit financiar i a serviciilor conexe, aprobate prin Hotrrea
Consiliului CAFR nr. 139 din 14. 03. 2009, disponibile la adresa
http://www.cafr.ro/index.jsp?page=laws&categoryID=5&pageNr=2, accesat n iunie 2010.

27

ncheiat ntre pri (echipa de inspectori, pe de o parte, i auditorul financiar inspectat, pe de alt
parte), care se ntocmete n dou exemplare i se nregistreaz la auditorul financiar inspectat. Un
exemplar este luat de organele de inspecie, care trebuie s-l nregistreze la Secretariatul CAFR. n
Nota de inspecie se nscriu, documentat, aspectele care reflect neconformitatea cu Standardele
internaionale de audit relevante, cu Normele i procedurile de audit emise de CAFR i cu
prevederile Codului etic. De asemenea, n Nota de inspecie i n anexele acesteia se vor meniona
concret elementele sondajelor efectuate la auditorul financiar inspectat, documentele i evidenele
supuse inspeciei, rspunderea organelor de inspecie revenind numai n legtur cu acestea.
Toate documentele de inspecie trebuie s fie nregistrate, arhivate i pstrate la CAFR timp
de 5 ani de la efectuarea controlului i valorificarea rezultatelor acestuia.
Inspecia presupune verificarea fiecrui obiectiv din lista de obiective i completarea cu Da
sau Nu, n funcie de modul n care auditorul supus inspeciei a rspuns cerinelor din normele de
audit aplicabile, fcndu-se referire la deficienele constatate i cauzele pentru care unele obiective
nu au fost abordate. Pe baza constatrilor, Departamentul de monitorizare i competen
profesional stabilete un procentaj cuprins ntre 0% i 100%, obinut att prin raportarea numrului
obiectivelor pentru care rspunsul este Da la numrul total de obiective, ct i n funcie de
relevana constatrilor reieite ca urmare a inspeciei. n funcie de acest procentaj, auditorul
inspectat va obine unul din calificativele A, B, C, D, cel mai nalt fiind A, iar cel mai sczut D.
CAFR i monitorizeaz pe auditorii financiari care au obinut la inspecia calitii calificativele D, C
i B timp de trei inspecii consecutive, prin stabilirea de msuri pentru remedierea neconformitilor
i aplicarea de sanciuni disciplinare, difereniate pentru fiecare calificativ acordat. n tabelul
urmtor sunt prezentate msurile care se pot lua fa de auditorii care au primit calificativele D, C
sau B.
Tabelul nr. 2.1. Msuri luate fa de auditorii care au primit calificativele D, C sau B la inspecia calitii
CALIFICATIVUL
ACORDAT

MSURI
1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ:
a. repetarea inspeciei, dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie
urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate
cu decontul de cheltuieli;
b. participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi
suportat integral de ctre cei n cauz;
c. promovarea de propuneri ctre Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, pentru aplicarea de sanciuni disciplinare: avertisment,
mustrare, suspendarea calitii de membru al CAFR pe o anumit perioad,
excluderea din CAFR;
d. publicarea sanciunilor prin intermediul mijloacelor de comunicare n mas ale
CAFR (site-ul Camerei, revista) i ale Consiliului pentru Supravegherea Public a
Activitii de Audit Statutar.
2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ:
a. repetarea inspeciei, dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie
urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate
cu decontul de cheltuieli;
b. participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi
suportat integral de ctre cei n cauz;
c. promovarea de propuneri ctre Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, pentru aplicarea de sanciuni disciplinare: mustrare,
suspendarea calitii de membru al CAFR pe o anumit perioad, excluderea din
CAFR.
3. Msuri ce se vor lua pentru a treia inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ:
a. promovarea de propuneri ctre Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, pentru aplicarea de sanciuni disciplinare i anume: suspendarea
calitii de membru al CAFR pe o anumit perioad; excluderea din CAFR.
n funcie de gradul de nendeplinire a obligaiilor, membrii CAFR pot fi sancionai

28

CALIFICATIVUL
ACORDAT

MSURI
disciplinar cu oricare din msurile de mai sus, potrivit procedurilor disciplinare i
competenelor stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare.
1. Msuri care se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ:
a. participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional al cror tarif va fi
suportat integral de ctre cei n cauz;
b. promovarea de propuneri ctre Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, pentru aplicarea de sanciuni disciplinare i anume: avertisment;
mustrare;
c. publicarea sanciunilor prin intermediul mijloacelor de comunicare n mas ale
CAFR.
2. Msuri care se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ: n acest caz, membrul Camerei intr sub incidena
sanciunilor prevzute la calificativul D.
1. Msuri care se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ:
a. participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional al cror tarif va fi
suportat integral de ctre cei n cauz;
b. promovarea de propuneri ctre Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, pentru sancionarea cu avertisment.
2. Msuri care se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj
corespunztor acestui calificativ:
a. participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional al cror tarif va fi
suportat integral de ctre cei n cauz;
b. promovarea de propuneri ctre Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, pentru aplicarea sanciunii disciplinare cu mustrare.

n baza constatrilor nscrise n notele de inspecie prezentate de organele de inspecie, CAFR

ntocmete i prezint Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile un
raport anual, rezumnd rezultatele globale ale sistemului de asigurare a calitii.
Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile, dup analizarea
raportului anual, este n drept s emit recomandri i instruciuni, sub orice form, CAFR. Dup
aprobarea de ctre acest Consiliu, Raportul se public pe site-ul CAFR i este disponibil pentru
informarea autoritilor de reglementare ale entitilor auditate.
Responsabilitatea final pentru sistemul de asigurare extern a calitii pentru auditorii
financiari i firmele de audit care efectueaz auditul statutar la entiti de interes public aparine
Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile.

29