Sunteți pe pagina 1din 169

LEGE nr.

207 din 20 iulie 2015


privind Codul de procedur fiscal
EMITENT: PARLAMENTUL
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 547 din 23 iulie 2015
Data intrarii in vigoare : 1 ianuarie 2016
Forma actualizata valabila la data de : 2 ianuarie 2016
Prezenta forma actualizata este valabila de la 1 ianuarie 2016 pana la 2 noiembrie 2015
Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.
TITLUL I
Dispoziii generale
ART. 1
Definiii
n nelesul prezentului cod, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. actul administrativ fiscal - actul emis de organul fiscal n exercitarea atribuiilor de
administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, pentru stabilirea unei situaii
individuale i n scopul de a produce efecte juridice fa de cel cruia i este adresat;
2. administrarea creanelor fiscale - oricare din activitile desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
a) nregistrarea fiscal a contribuabililor/pltitorilor i a altor subiecte ale raporturilor juridice
fiscale;
b) declararea, stabilirea, controlul i colectarea creanelor fiscale;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale;
d) asistena/ndrumarea contribuabililor/pltitorilor, la cerere sau din oficiu;
e) aplicarea sanciunilor n condiiile legii;
3. analiza de risc - activitatea efectuat de organul fiscal n scopul identificrii riscurilor de
neconformare n ceea ce privete ndeplinirea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor
prevzute de legislaia fiscal, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n
scopul efecturii activitilor de administrare fiscal;
4. contribuabil - orice persoan fizic, juridic sau orice alt entitate fr personalitate
juridic ce datoreaz, conform legii, impozite, taxe i contribuii sociale;
5. contribuie social - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop
protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n
schimbul creia aceste persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare;
6. control fiscal - totalitatea activitilor efectuate de organele fiscale pentru verificarea
modului de ndeplinire de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute de legislaia fiscal
i contabil;
7. crean bugetar - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd creana bugetar principal i creana bugetar accesorie;
8. crean bugetar principal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului
general consolidat, altele dect creanele bugetare accesorii;
9. crean bugetar accesorie - dreptul la ncasarea dobnzilor, penalitilor sau a altor
asemenea sume, n baza legii, aferente unor creane bugetare principale;
10. crean fiscal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd creana fiscal principal i creana fiscal accesorie;
1

11. crean fiscal principal - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor


sociale, precum i dreptul contribuabilului la restituirea sumelor pltite fr a fi datorate i la
rambursarea sumelor cuvenite, n situaiile i condiiile prevzute de lege;
12. crean fiscal accesorie - dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor sau majorrilor
aferente unor creane fiscale principale, precum i dreptul contribuabilului de a primi dobnzi,
n condiiile legii;
13. creditor fiscal - titularul unui drept de crean fiscal;
14. creditor bugetar - titularul unui drept de crean bugetar;
15. debitor fiscal - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean fiscal;
16. debitor bugetar - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean
bugetar;
17. declaraie fiscal - act ntocmit de contribuabil/pltitor, n condiiile i situaiile prevzute
de lege, reprezentnd declaraia de impunere i declaraia informativ;
18. declaraie de impunere - actul ntocmit de contribuabil/pltitor care se refer la:
a) impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia
calculrii acestora revine contribuabilului/pltitorului;
b) impozitele, taxele i contribuiile sociale colectate, n cazul n care pltitorul are obligaia
de a calcula, de a reine i de a plti sau, dup caz, de a colecta i de a plti impozitele, taxele
i contribuiile sociale;
c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei de impozitare, dac
legea prevede declararea acestora;
19. declaraie informativ - actul ntocmit de contribuabil/pltitor referitor la orice informaii n
legtur cu impozitele, taxele i contribuiile sociale, bunurile i veniturile impozabile, dac
legea prevede declararea acestora, altele dect cele prevzute la pct. 18;
20. dobnd - obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului creat
titularului creanei fiscale principale ca urmare a neachitrii la scaden de ctre debitor a
obligaiilor fiscale principale;
21. drepturi vamale - drepturi de import i drepturi de export, astfel cum sunt definite de
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare;
22. executor fiscal - persoana din cadrul organului de executare cu atribuii de efectuare a
executrii silite;
23. impozit - prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, fr
contraprestaie, n scopul satisfacerii necesitilor de interes general;
24. legislaie fiscal - totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la
impozite, taxe, contribuii sociale, precum i la proceduri de administrare a acestora;
25. legislaie contabil - totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii;
26. majorare de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul
prejudiciului creat titularului creanei fiscale principale, precum i sanciunea, ca urmare a
neachitrii la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
27. obligaie fiscal - obligaia de plat a oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd obligaia fiscal principal i obligaia fiscal accesorie;
28. obligaie fiscal principal - obligaia de plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale, precum i obligaia organului fiscal de a restitui sumele ncasate fr a fi datorate i
de a rambursa sumele cuvenite, n situaiile i condiiile prevzute de lege;
29. obligaie fiscal accesorie - obligaia de plat sau de restituire a dobnzilor, penalitilor
sau a majorrilor, aferente unor obligaii fiscale principale;
30. organ fiscal - organul fiscal central, organul fiscal local, precum i alte instituii publice
care administreaz creane fiscale;
31. organ fiscal central - Agenia Naional de Administrare Fiscal, denumit n continuare
A.N.A.F., prin structurile de specialitate cu atribuii de administrare a creanelor fiscale, inclusiv
unitile subordonate A.N.A.F.;
2

32. organ fiscal local - structurile de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice
locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale;
33. penalitate de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
neachitarea la scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale;
34. penalitate de nedeclarare - obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de impunere, a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale;
35. pltitor - persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are obligaia de a plti
sau de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz, impozite, taxe i contribuii
sociale. Este pltitor i sediul secundar obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor
de salarii i de venituri asimilate salariilor;
36. tax - prelevarea obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, cu ocazia
prestrii unor servicii de ctre instituii sau autoriti publice, fr existena unui echivalent
ntre cuantumul taxei i valoarea serviciului;
37. titlu de crean fiscal - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz
creana fiscal;
38. titlu de crean bugetar - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se
individualizeaz creana bugetar;
39. vector fiscal - totalitatea tipurilor de obligaii fiscale pentru care exist obligaii de
declarare cu caracter permanent;
40. date de identificare - numele i prenumele n cazul persoanelor fizice sau denumirea n
cazul persoanelor juridice i entitilor fr personalitate juridic, domiciliul fiscal i codul de
identificare fiscal.
CAP. I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
ART. 2
Obiectul i sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile
juridice fiscale privind administrarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat,
indiferent de autoritatea care le administreaz, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede
altfel.
(2) n msura n care prin lege special nu se prevede altfel, prezentul cod se aplic i
pentru:
a) administrarea drepturilor vamale;
b) administrarea redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a redevenelor rezultate
din contracte de concesiune, arend i alte contracte de exploatare eficient a terenurilor cu
destinaie agricol, ncheiate de Agenia Domeniilor Statului;
c) alte creane bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanelor fiscale.
(3) n scopul aplicrii alin. (2), drepturile vamale i redevenele sunt asimilate creanelor
fiscale.
(4) Prezentul cod nu se aplic pentru administrarea creanelor bugetare rezultate din
raporturile juridice contractuale, cu excepia celor prevzute la alin. (2) lit. b).
ART. 3
Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea creanelor
prevzute la art. 2.
(2) Unde prezentul cod nu dispune, se aplic prevederile Codului civil i ale Codului de
procedur civil, republicat, n msura n care acestea pot fi aplicabile raporturilor dintre
autoriti publice i contribuabili/pltitori.
3

CAP. II
Principii generale de conduit n administrarea creanelor fiscale
ART. 4
Principiul legalitii
(1) Creanele fiscale i obligaiile corespunztoare ale contribuabilului/pltitorului sunt cele
prevzute de lege.
(2) Procedura de administrare a creanelor fiscale se desfoar n conformitate cu
dispoziiile legii. Organul fiscal are obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor legale privind
realizarea drepturilor i obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau ale altor persoane implicate
n procedur.
ART. 5
Aplicarea unitar a legislaiei
(1) Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul
Romniei, urmrind stabilirea corect a creanelor fiscale.
(2) Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al administraiei publice
centrale, are rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale.
(3) n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Comisia fiscal central, care are
responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal, a
prezentului cod, a legislaiei subsecvente acestora, precum i a legislaiei a crei aplicare intr
n sfera de competen a A.N.A.F.
(4) Componena i regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor
Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
(6) n cazul n care Comisia fiscal central este nvestit cu soluionarea unei probleme
care vizeaz impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal, comisia se completeaz cu
2 reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, precum i cu
cte un reprezentant al fiecrei structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.
(7) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice i
se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
ART. 6
Exercitarea dreptului de apreciere
(1) Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i
revin, relevana strilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de prob prevzute de lege i
s adopte soluia ntemeiat pe prevederile legale, precum i pe constatri complete asupra
tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz raportat la momentul lurii unei decizii. n
exercitarea dreptului su de apreciere, organul fiscal trebuie s ia n considerare opinia emis
n scris de organul fiscal competent respectivului contribuabil/pltitor n cadrul activitii de
asisten i ndrumare a contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul fiscal
n cadrul unui act administrativ fiscal sau de instana judectoreasc, printr-o hotrre
definitiv, emis anterior, pentru situaii de fapt similare la acelai contribuabil/pltitor. n
situaia n care organul fiscal constat c exist diferene ntre starea de fapt fiscal a
contribuabilului/pltitorului i informaiile avute n vedere la emiterea unei opinii scrise sau a
unui act administrativ fiscal la acelai contribuabil/pltitor, organul fiscal are dreptul s
consemneze constatrile n conformitate cu situaia fiscal real i cu legislaia fiscal i are
obligaia s menioneze n scris motivele pentru care nu ia n considerare opinia prealabil.
(2) Organul fiscal i exercit dreptul de apreciere n limitele rezonabilitii i echitii,
asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea
acestuia.
(3) Ori de cte ori organul fiscal trebuie s stabileasc un termen pentru exercitarea unui
drept sau ndeplinirea unei obligaii de ctre contribuabil/pltitor, acesta trebuie s fie
4

rezonabil, pentru a da posibilitatea contribuabilului/pltitorului s i exercite dreptul sau s i


ndeplineasc obligaia. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul
conductorului organului fiscal.
ART. 7
Rolul activ i alte reguli de conduit pentru organul fiscal
(1) n desfurarea unei proceduri de administrare a creanelor fiscale, organul fiscal
ntiineaz contribuabilul/pltitorul asupra drepturilor i obligaiilor prevzute de lege ce i
revin acestuia n desfurarea procedurii.
(2) Organul fiscal are obligaia s examineze starea de fapt n mod obiectiv i n limitele
stabilite de lege, precum i s ndrume contribuabilul/pltitorul n aplicarea prevederilor
legislaiei fiscale, n ndeplinirea obligaiilor i exercitarea drepturilor sale, ca urmare a
solicitrii contribuabilului/pltitorului sau din iniiativa organului fiscal, dup caz.
(3) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s
utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei
fiscale a contribuabilului/pltitorului. n analiza efectuat, organul fiscal este obligat s
identifice i s ia n considerare toate circumstanele edificatoare fiecrui caz n parte.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de
circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
ART. 8
Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
(2) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte
nscrisuri ntr-o limb strin, organul fiscal solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n
limba romn certificate de traductori autorizai de Ministerul Justiiei, n condiiile legii.
(3) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte
nscrisuri ntr-o limb strin, pentru care nu exist traductori autorizai potrivit alin. (2),
organul fiscal solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau
certificate de o ambasad/oficiu consular al statului n a crui limb oficial a fost emis
documentul respectiv.
(4) Petiiile, documentele justificative, certificatele sau nscrisurile redactate ntr-o limb
strin depuse fr respectarea alin. (3) nu se iau n considerare de organul fiscal.
(5) Dispoziiile art. 19 din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 9
Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului/pltitorului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n
luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale
reale privind executarea obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau pentru luarea altor msuri
prevzute de lege;
b) cuantumul creanelor fiscale urmeaz s se modifice cu mai puin de 10% din valoarea
creanei fiscale stabilit anterior;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil/pltitor, pe care acesta le-a dat ntr-o
declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit;
e) urmeaz s se emit deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii.
(3) Audierea se consider ndeplinit n urmtoarele situaii:
a) contribuabilul/pltitorul refuz explicit s se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal
n vederea audierii;
5

b) contribuabilul/pltitorul nu se prezint, din orice motiv, la dou termene consecutive


stabilite de organul fiscal n vederea audierii.
(4) Excepia lipsei audierii poate fi invocat de contribuabil/pltitor odat cu formularea
contestaiei depuse potrivit prezentului cod.
(5) La stabilirea termenelor prevzute la alin. (3) devin aplicabile prevederile art. 6 alin. (3).
ART. 10
Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s coopereze cu organul fiscal n vederea
determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n
ntregime, conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute, cu
respectarea prevederilor n materie penal i procesual penal.
(2) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii
mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor ce i stau la dispoziie.
ART. 11
Secretul fiscal
(1) Personalul din cadrul organului fiscal este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor de care a luat cunotin ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
(2) n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele
referitoare la contribuabil/pltitor, cum ar fi: datele de identificare, natura i cuantumul
obligaiilor fiscale, natura, sursa i cuantumul veniturilor, natura, sursa i valoarea bunurilor,
pli, conturi, rulaje, transferuri de numerar, solduri, ncasri, deduceri, credite, datorii,
valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaii obinute din declaraii ori documente
prezentate de ctre contribuabil/pltitor sau teri.
(3) Organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, n baza unor instrumente
juridice internaionale semnate de Romnia i care cuprind prevederi privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i/sau recuperarea creanelor fiscale;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) oricrui solicitant, cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului despre care au fost
solicitate informaii;
e) n alte cazuri prevzute expres de lege.
(4) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(5) Este permis transmiterea informaiilor de natura celor prevzute la alin. (1), inclusiv
pentru perioada n care a avut calitatea de contribuabil/pltitor:
a) contribuabilului/pltitorului nsui;
b) succesorilor acestuia, precum i persoanelor cu vocaie succesoral, calitate dovedit
potrivit legii.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (3) lit. a) i c), autoritile publice pot ncheia protocol
privind schimbul de informaii cu organul fiscal deintor al informaiei ce se transmite.
(7) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele
prevzute la alin. (3), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea
vreunei persoane fizice, juridice ori unei entiti fr personalitate juridic.
(8) Organul fiscal poate aduce la cunotin public informaiile pe care le deine:
a) ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice;
b) ori de cte ori, prin acte administrative sau prin hotrri judectoreti, definitive, se
constat nclcri ale obligaiilor prevzute de legislaia fiscal.
(9) Procedura de aducere la cunotin public a informaiilor deinute de organul fiscal
central se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F., iar procedura de aducere la cunotin
public a informaiilor deinute de organul fiscal local se aprob prin ordin comun al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
6

(10) Prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre organele fiscale centrale i locale se
realizeaz cu respectarea prevederilor Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu
privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu
modificrile i completrile ulterioare.
ART. 12
Buna-credin
(1) Relaiile dintre contribuabil/pltitor i organul fiscal trebuie s fie fundamentate pe buncredin.
(2) Contribuabilul/Pltitorul trebuie s i ndeplineasc obligaiile i s i exercite drepturile
potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege i s declare corect datele i
informaiile privitoare la obligaiile fiscale datorate.
(3) Organul fiscal trebuie s respecte drepturile contribuabilului/pltitorului n fiecare
procedur de administrare a creanelor fiscale aflat n derulare.
(4) Buna-credin a contribuabililor se prezum pn cnd organul fiscal dovedete
contrariul.
CAP. III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
ART. 13
Interpretarea legii
(1) Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum este
exprimat n lege.
(2) n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea voinei
legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ astfel cum acesta reiese din
documentele publice ce nsoesc actul normativ n procesul de elaborare, dezbatere i
aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia nelesul
ce rezult din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se interpreteaz n
sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte, iar
nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1)-(5), prevederile
legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea contribuabilului/
pltitorului.
ART. 14
Prevalena coninutului economic al situaiilor relevante din punct de vedere fiscal
(1) Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt supuse legislaiei fiscale indiferent
dac sunt obinute din acte sau fapte ce ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale.
(2) Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaz de organul fiscal n
concordan cu realitatea lor economic, determinat n baza probelor administrate n
condiiile prezentului cod. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a
unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni
sau tranzacii, cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Organul fiscal stabilete tratamentul fiscal al unei operaiuni avnd n vedere doar
prevederile legislaiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influenat de faptul c operaiunea
respectiv ndeplinete sau nu cerinele altor prevederi legale.
ART. 15
Eludarea legislaiei fiscale
7

(1) n cazul n care, eludndu-se scopul legislaiei fiscale, obligaia fiscal nu a fost stabilit
ori nu a fost raportat la baza de impozitare real, obligaia datorat i, respectiv, creana
fiscal corelativ sunt cele legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 21.
TITLUL II
Raportul juridic fiscal
CAP. I
Dispoziii privind raportul juridic fiscal
ART. 16
Coninutul raportului juridic fiscal
(1) Raportul juridic fiscal cuprinde raportul de drept material fiscal i raportul de drept
procedural fiscal.
(2) Raportul de drept material fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar n
legtur cu creanele fiscale.
(3) Raportul de drept procedural fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar
n legtur cu administrarea creanelor fiscale.
ART. 17
Subiectele raportului juridic fiscal
(1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale sau,
dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, contribuabilul/pltitorul,
precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
(2) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile
subordonate acesteia, cu excepia cazului cnd legea stabilete o alt autoritate n acest
sens.
(3) Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale
municipiilor, sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de
compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile
respective.
ART. 18
mputerniciii
(1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul/pltitorul poate fi reprezentat printr-un
mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite
de lege, dup caz. Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil/pltitor s i
ndeplineasc personal obligaiile prevzute de legislaia fiscal, chiar dac nu a procedat la
revocarea mputernicirii potrivit alin. (2).
(2) mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original
sau n copie legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data
depunerii actului de revocare, n original sau n copie legalizat.
(3) n cazul reprezentrii contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal prin avocat,
forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea
i exercitarea profesiei de avocat.
(4) Contribuabilul/Pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune
declaraii la organul fiscal, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n
Romnia, care s ndeplineasc, n numele i din patrimoniul contribuabilului/pltitorului,
obligaiile acestuia din urm fa de organul fiscal.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat membru al Uniunii Europene,
respectiv al Spaiului Economic European;
8

b) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat care este parte a unui
instrument juridic internaional semnat de Romnia i care cuprinde prevederi privind
cooperarea administrativ n domeniul fiscal i recuperarea creanelor fiscale.
(6) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor fiscali desemnai potrivit
Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
ART. 19
Numirea curatorului fiscal
(1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18 alin. (1)-(4) organul fiscal, n condiiile legii,
solicit instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru:
a) contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a ndeplinit obligaia de
desemnare a unui mputernicit potrivit art. 18 alin. (4);
b) contribuabilul/pltitorul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din
cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, i din cauza arestului
preventiv sau a ncarcerrii n penitenciar, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc
personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate
cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
ART. 20
Obligaiile reprezentanilor legali
(1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i reprezentanii desemnai
ai asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile ce revin
potrivit legislaiei fiscale persoanelor sau entitilor reprezentate. Aceti reprezentani
ndeplinesc obligaiile fiscale de plat ale persoanelor sau entitilor reprezentate din acele
mijloace pe care le administreaz.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate
juridic nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea acestora.
CAP. II
Dispoziii generale privind raportul sarcinii fiscale
ART. 21
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se
nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impozitare care le genereaz sau
n momentul la care contribuabilul/pltitorul este ndreptit, potrivit legii, s cear restituirea.
(2) Potrivit alin. (1), se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia
fiscal datorat sau dreptul contribuabilului/pltitorului de a solicita restituirea.
ART. 22
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie, dare n plat i prin alte modaliti prevzute expres de lege.
ART. 23
Preluarea obligaiei fiscale
(1) n cazul n care obligaia fiscal nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n
condiiile legii, urmtoarele persoane:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, n condiiile dreptului comun;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori transformrii, dup caz;
c) alte persoane, n condiiile legii.
(2) Debitorii care preiau obligaia fiscal potrivit alin. (1) lit. a) i b) se substituie vechiului
debitor, n condiiile legilor care reglementeaz ncetarea existenei persoanelor n cauz.
ART. 24
9

Garantarea obligaiei fiscale


(1) Pentru obligaiile fiscale ale debitorului rspunde ca debitor garant, cu renunarea la
beneficiul discuiunii i diviziunii:
a) persoana care i asum obligaia de plat printr-un angajament de plat sau printr-un alt
act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat,
n limita sumei garantate i a sumei realizate din valorificarea garaniei;
b) persoana juridic pentru obligaiile fiscale datorate, potrivit legii, de sediile secundare ale
acesteia.
(2) Organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre debitorul
garant.
(3) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local.
ART. 25
Rspunderea solidar
(1) Rspund solidar cu debitorul urmtoarele persoane:
a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor
familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, n condiiile prevzute la art. 20, alturi
de reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea
obligaiilor fiscale la scaden;
b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 236 alin. (9), (11), (13), (14) i (18), n limita
sumelor sustrase indisponibilizrii;
c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credin, declar bncii, potrivit art.
236 alin. (14) lit. a), c nu deine alte disponibiliti bneti.
(2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin,
au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea
persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice
form, a activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit
obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru
obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de
insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea
i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea
sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie
cuvenite debitorului.
(3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau
se afl sub control comun cu debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active de la debitor, iar
valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil a
tuturor activelor dobnditorului;
b) are sau a avut raporturi contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de
utiliti, care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de cel puin
jumtate din totalul valoric al tranzaciilor;
10

c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate
dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei
societi ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi ori
consiliul director al unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai
multe persoane.
(5) Rspunderea persoanelor prevzute de prezentul articol privete obligaiile fiscale
principale i accesorii ale perioadei pentru care au avut calitatea ce a stat la baza atragerii
rspunderii solidare.
ART. 26
Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
(1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 25 se stabilete prin decizie emis de
organul fiscal competent pentru fiecare persoan fizic sau juridic n parte. Decizia este act
administrativ fiscal potrivit prezentului cod.
(2) naintea emiterii deciziei prevzute la alin. (1), organul fiscal efectueaz audierea
persoanei potrivit art. 9. Persoana are dreptul s i prezinte n scris punctul de vedere, n
termen de 5 zile lucrtoare de la data audierii.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 9 alin. (4) este nul decizia de atragere a rspunderii
solidare emis fr audierea persoanei creia i s-a atras rspunderea. Dispoziiile art. 9 alin.
(3) rmn aplicabile.
(4) Decizia prevzut la alin. (1) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
urmtoarele:
a) datele de identificare a persoanei rspunztoare;
b) datele de identificare a debitorului principal;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului
principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii, inclusiv opinia organului fiscal
motivat n drept i n fapt cu privire la punctul de vedere al persoanei.
(5) Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru
accesoriile acesteia.
(6) n scopul aplicrii msurilor de executare silit decizia prevzut la alin. (1) devine titlu
executoriu la data mplinirii termenului de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(7) Stingerea creanelor fiscale prin oricare modalitate prevzut de prezentul cod libereaz
fa de creditor pe debitor sau, dup caz, pe celelalte persoane rspunztoare solidar.
(8) Ori de cte ori Codul fiscal sau alte acte normative care reglementeaz creane fiscale
prevd rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane pentru aceeai crean fiscal,
titlul de crean fiscal se emite pe numele fiecrei persoane cu menionarea i a celorlalte
persoane care rspund solidar pentru creana respectiv.
(9) Procedura de atragere a rspunderii solidare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ART. 27
Drepturile i obligaiile succesorilor
(1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului n
condiiile dreptului comun, dispoziiile art. 23 rmnnd aplicabile.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce reprezint
amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
11

ART. 28
Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabilului/pltitorului
(1) Creanele fiscale privind drepturi de rambursare sau de restituire ale
contribuabilului/pltitorului pot fi cesionate numai dup stabilirea lor prin decizie de restituire.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care
aceasta i-a fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale
nu este opozabil organului fiscal.
TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAP. I
Competena organului fiscal central
ART. 29
Competena general a organului fiscal central
(1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale
de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetului
asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin organul fiscal central, cu excepia cazului cnd
prin lege se prevede altfel.
(2) Organul fiscal central realizeaz activiti de administrare i pentru alte creane datorate
bugetului general consolidat dect cele prevzute la alin. (1), potrivit competenelor stabilite
prin lege.
(3) n cazul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se
poate atribui alt competen special de administrare.
(4) Organul fiscal central realizeaz activitile de asisten i ndrumare a
contribuabilului/pltitorului pe baza coordonrii metodologice a Ministerului Finanelor Publice.
Procedura de coordonare metodologic se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Organul fiscal central, prin A.N.A.F., este competent i pentru colectarea creanelor
bugetare stabilite n titluri executorii, cuvenite bugetului de stat, indiferent de natura acestora,
care au fost transmise acestuia n vederea recuperrii, potrivit legii.
ART. 30
Competena material i teritorial a organului fiscal central
(1) Pentru administrarea creanelor fiscale i a altor creane datorate bugetelor prevzute la
art. 29 alin. (1) i (2), competena revine acelui organ fiscal teritorial din cadrul A.N.A.F., stabilit
prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul contribuabilului/pltitorului nerezident care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal central
pe a crui raz teritorial se afl situat sediul permanent desemnat potrivit Codului fiscal.
(3) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, inclusiv de sediile secundare ale acestora, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe
fiscale dect cele prevzute la alin. (1), precum i criteriile de selecie i listele contribuabililor
care dobndesc calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(4) Organul fiscal central competent notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri
cu privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(5) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de un
grup fiscal constituit potrivit prevederilor Codului fiscal, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se
poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute
12

la alin. (1). Organul fiscal central desemnat este competent s administreze obligaiile fiscale
datorate de toi membrii grupului.
ART. 31
Domiciliul fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin domiciliu fiscal se
nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde
locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau
exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea
principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la
sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde
se desfoar efectiv activitatea principal.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei
pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic,
ntreruperile de pn la 30 de zile nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop
exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu
depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. c) i d), domiciliul
fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.
ART. 32
nregistrarea/modificarea domiciliului fiscal
(1) Domiciliul fiscal definit potrivit art. 31 se nregistreaz/modific la/de organul fiscal
central n toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de sediul social prin
depunerea de ctre contribuabil/pltitor a unei cereri de nregistrare/modificare a domiciliului
fiscal, nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Cererea se depune la organul fiscal central n a crui raz teritorial urmeaz a se
stabili domiciliul fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la data
depunerii acesteia, prin emiterea deciziei de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal care
se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Organul fiscal prevzut la alin. (2) emite din oficiu decizia de nregistrare/modificare a
domiciliului fiscal ori de cte ori constat c domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul
social, iar contribuabilul/pltitorul nu a depus cerere de modificare a domiciliului fiscal.
(4) Data nregistrrii/modificrii domiciliului fiscal este data comunicrii deciziei de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal.
ART. 33
Competena n cazul sediilor secundare
(1) n cazul sediilor secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, competena pentru
administrarea impozitului pe venitul din salarii datorat de acestea revine organului fiscal
competent pentru administrarea obligaiilor datorate de contribuabilul/pltitorul care le-a
nfiinat.
(2) Competena pentru nregistrarea fiscal a sediilor secundare ca pltitoare de salarii i
venituri asimilate salariilor, potrivit legii, revine organului fiscal central n a crui raz teritorial
se afl situate acestea.
ART. 34
Competena privind impozitul i contribuiile aferente veniturilor din activiti
agricole
(1) Prin excepie de la prevederile art. 30 i 38, impozitul i contribuiile sociale aferente
veniturilor din activiti agricole, datorate de persoanele fizice, potrivit legii, se pot achita n
13

numerar i la organul fiscal local din localitatea n care i are domiciliul fiscal contribuabilul
unde nu exist o unitate teritorial a A.N.A.F., dac ntre autoritatea administraiei publice
locale i A.N.A.F. s-a ncheiat un protocol n acest scop. Data plii este data prevzut la art.
163 alin. (11) lit. a), inclusiv pentru sumele achitate eronat de ctre contribuabil pe alte tipuri
de obligaii sau stinse eronat de ctre organul fiscal n realizarea procedurii prevzute la alin.
(4).
(2) Sumele ncasate potrivit alin. (1) se depun de ctre organul fiscal local n cont distinct de
disponibil, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la ncasare, mpreun cu situaia privind
sumele ncasate, care va cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numrul i data
documentului prin care s-a efectuat ncasarea n numerar, CUI/CNP contribuabil, denumirea
contribuabilului, tipul obligaiei achitate, suma achitat.
(3) Sumele depuse n contul prevzut la alin. (2) se vireaz de unitile Trezoreriei Statului
n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat i ale bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate, n termen de dou zile lucrtoare de la depunere,
potrivit procedurii prevzute la alin. (4).
(4) Procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i la bugetul Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate potrivit alin. (1), precum i modul de
colaborare i de realizare a schimbului de informaii dintre organele fiscale centrale i
organele fiscale locale se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
ART. 35
Competena n cazul contribuabilului nerezident
n cazul contribuabilului nerezident care nu are pe teritoriul Romniei un sediu permanent,
competena revine organului fiscal central stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 36
Schimbarea competenei
(1) n cazul n care se schimb domiciliul fiscal, potrivit legii, competena teritorial trece la
noul organ fiscal central de la data schimbrii domiciliului fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i contribuabililor mari i mijlocii,
definii potrivit legii, n cazul n care se modific aceast calitate.
(3) n situaia n care se afl n curs de derulare o procedur de administrare, cu excepia
procedurii de executare silit, organul fiscal central care a nceput procedura este competent
s o finalizeze.
CAP. II
Competena organului fiscal local
ART. 37
Competena general a organului fiscal local
Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local, inclusiv a impozitului pe profit care
se face venit la bugetul local, potrivit Codului fiscal, se realizeaz prin organul fiscal local, cu
excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
ART. 38
Competena teritorial a organului fiscal local
(1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local al unei uniti/subdiviziuni
administrativ-teritoriale se realizeaz prin organul fiscal local al respectivei uniti/subdiviziuni
administrativ-teritoriale, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n scopul administrrii de ctre organul fiscal local a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, prin hotrre a autoritii deliberative se pot stabili criteriile n
funcie de care se stabilesc contribuabilii mari sau, dup caz, contribuabilii mijlocii, precum i
listele cu respectivii contribuabili.
14

(3) Organul fiscal local notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri cu privire la
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
ART. 39
Domiciliul fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin domiciliu fiscal se
nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit
legii.
(2) n situaia n care contribuabilul/pltitorul are nregistrat un domiciliu fiscal potrivit art. 32,
n scopul comunicrii actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local se utilizeaz
acest domiciliu fiscal.
CAP. III
Alte dispoziii privind competena
ART. 40
Competena special
(1) n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu are un domiciliu fiscal cunoscut sau nu are
domiciliu fiscal n Romnia, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face
constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun
n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impozitare reale, precum i n
caz de executare silit.
(3) n cazul contribuabilului/pltitorului cu domiciliul fiscal n Romnia care aplic regimul
special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
reglementat de Codul fiscal, competena de administrare a taxei pe valoarea adugat
aferent serviciilor supuse acestui regim revine organului fiscal central stabilit prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
ART. 41
Conflictul de competen
(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar
deopotriv competente sau necompetente.
(2) Prin conflict de competen n sensul prezentului articol se nelege conflictul aprut n
legtur cu modul de aplicare a regulilor de competen privind administrarea creanelor
fiscale prevzute de prezentul cod i/sau, dup caz, de Codul fiscal sau alte legi care
reglementeaz creanele fiscale n legtur cu care a aprut conflictul.
(3) n cazul n care apare un conflict de competen, organul fiscal care s-a nvestit primul
sau care s-a declarat ultimul necompetent continu procedura de administrare n derulare i
solicit organului competent s hotrasc asupra conflictului.
(4) Organul competent s soluioneze conflictul de competen hotrte de ndat asupra
conflictului, iar soluia adoptat se comunic organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi
dus la ndeplinire, cu informarea, dup caz, a persoanelor interesate.
(5) n situaia n care exist conflict de competen ntre organul fiscal central i o instituie
public ce administreaz creane fiscale, conflictul de competen se soluioneaz de ctre
Comisia fiscal central.
ART. 42
Conflictul de competen n cazul organelor fiscale centrale
n cazul n care exist conflict de competen ntre dou sau mai multe organe fiscale
centrale, conflictul se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior comun. n cazul n care
n conflictul de competen este implicat o structur de la nivelul central al A.N.A.F., conflictul
se soluioneaz de preedintele A.N.A.F..
ART. 43
Conflictul de competen n cazul organelor fiscale locale
15

(1) n cazul n care exist un conflict de competen ntre organele fiscale locale sau ntre
organul fiscal central i un organ fiscal local, conflictul de competen ivit se poate soluiona
amiabil, sub coordonarea reprezentanilor desemnai n acest scop de Ministerul Finanelor
Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice. n cazul n care conflictul
de competen nu se poate soluiona pe cale amiabil, conflictul se soluioneaz de ctre
Comisia fiscal central. n aceast situaie, Comisia se completeaz cu 2 reprezentani ai
Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, precum i cu cte un reprezentant
al fiecrei structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale, conflictul de
competen n sensul prezentului articol nu vizeaz conflictul aprut n legtur cu modul de
delimitare a teritoriului ntre unitile administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativteritoriale ale municipiilor.
(3) n cazul n care se ivete un conflict cu privire la delimitarea teritorial ntre dou sau
mai multe uniti administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale
municipiilor, cu privire la aceeai materie impozabil, pn la clarificarea conflictului,
contribuabilul datoreaz impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile, la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale sau subdiviziunii administrativ-teritoriale n a crei
eviden era nscris materia impozabil pn la apariia conflictului. Celelalte organe fiscale
locale nu au dreptul s perceap impozite i taxe locale pn la soluionarea conflictului.
Impozitele i taxele locale pltite de contribuabil rmn venit al bugetului local la care au fost
pltite chiar dac dup soluionarea conflictului dreptul de impunere aparine altui organ fiscal
local. n acest caz, dreptul de impunere revine noului organ fiscal local competent, ncepnd
cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a soluionat conflictul.
(4) Dispoziiile alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru amenzile de orice fel
care se fac venit la bugetul local.
ART. 44
Conflictul de interese
Persoana din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se afl n
conflict de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil/pltitor, este so/soie al/a
contribuabilului/pltitorului, este rud sau afin pn la gradul al treilea inclusiv a/al
contribuabilului/pltitorului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului/pltitorului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj,
direct sau indirect;
c) exist un conflict de orice natur ntre el, soul/soia, rudele sale sau afinii pn la gradul
al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii sau afinii pn la gradul al
treilea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 45
Abinerea i recuzarea
(1) Persoana care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 44 este obligat, de
ndat ce a luat la cunotin de existena situaiei, s ntiineze conductorul ierarhic i s se
abin de la efectuarea oricrui act privind procedura de administrare n derulare.
(2) Abinerea se propune de persoan i se decide de ndat de conductorul ierarhic.
(3) Contribuabilul/pltitorul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea
persoanei aflate n conflict de interese. Cererea de recuzare nu suspend procedura de
administrare n derulare.
(4) Recuzarea persoanei se decide de ndat de conductorul organului fiscal din care face
parte persoana recuzat sau de organul fiscal ierarhic superior dac persoana recuzat este
chiar conductorul organului fiscal. n cazul persoanelor din cadrul structurii centrale a
A.N.A.F., recuzarea se decide de ctre preedintele acestei instituii.
16

(5) Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la instana
judectoreasc competent.
CAP. IV
Actele emise de organele fiscale
ART. 46
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal se emite n scris, pe suport hrtie sau n form electronic.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului i, dac este cazul, datele de
identificare a persoanei mputernicite de contribuabil/pltitor;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i calitatea persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, precum i tampila
organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care
se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului/pltitorului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic cuprinde elementele prevzute la alin.
(2), cu excepia elementelor prevzute la lit. h).
(4) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal central se semneaz
cu semntura electronic extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat
calificat.
(5) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal local se semneaz
cu semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care face parte
organul fiscal local emitent, bazat pe un certificat calificat.
(6) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) i tiprit prin intermediul unui centru
de imprimare masiv este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete
cerinele legale aplicabile n materie.
(7) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale
care se emit, n condiiile alin. (6), de ctre organul fiscal central.
(8) Prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care pot fi
emise n condiiile alin. (6) de ctre organele fiscale locale. n cazul n care organul fiscal local
are n dotare sau are acces la un centru de imprimare masiv consiliile locale stabilesc, prin
hotrre, dac organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale respective
poate emite acte administrative fiscale n condiiile alin. (6).
(9) Actul administrativ fiscal se consider emis i nregistrat la organul fiscal astfel:
a) la data semnrii acestuia de ctre persoana mputernicit din cadrul organului fiscal, n
cazul actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie;
b) la data generrii actului, n cazul actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie i tiprit
prin intermediul unui centru de imprimare masiv;
c) la data aplicrii semnturii electronice extinse, n cazul actului administrativ fiscal emis n
form electronic.
ART. 47
Comunicarea actului administrativ fiscal
17

(1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului cruia i este


destinat. n situaia contribuabilului/pltitorului fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-a
desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal,
n condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup
caz.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic contribuabilului/pltitorului
ori mputernicitului acestora, la domiciliul fiscal, direct, dac se asigur primirea sub
semntur a actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace electronice
de transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru aceast
modalitate de emitere i de comunicare.
(4) n cazul n care comunicarea potrivit alin. (2) sau (3), dup caz, nu a fost posibil,
aceasta se realizeaz prin publicitate.
(5) Comunicarea prin publicitate se efectueaz prin afiarea unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului/pltitorului,
dup cum urmeaz:
a) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal central prin afiarea
anunului, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a A.N.A.F.;
b) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local prin afiarea anunului,
concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a autoritii
administraiei publice locale respective.
(6) Anunul prevzut la alin. (5) se menine afiat cel puin 60 de zile de la data publicrii
acestuia i conine urmtoarele elemente:
a) numele i prenumele sau denumirea contribuabilului/pltitorului;
b) domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
c) denumirea, numrul i data emiterii actului administrativ fiscal.
(7) n cazul n care actul administrativ fiscal se comunic prin publicitate, acesta se
consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
(8) n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organul fiscal central, mijloacele
electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative
fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta
se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(9) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local, mijloacele
electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative
fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta
se realizeaz se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea
informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de
capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce urmeaz a
fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal local.
(10) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data emiterii actului administrativ fiscal,
organul fiscal trebuie s iniieze aciunile pentru comunicarea actului.
ART. 48
Opozabilitatea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului/pltitorului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
(2) Actul administrativ fiscal care nu a fost comunicat potrivit art. 47 nu este opozabil
contribuabilului/pltitorului i nu produce niciun efect juridic.
ART. 49
18

Nulitatea actului administrativ fiscal


(1) Actul administrativ fiscal este nul n oricare din urmtoarele situaii:
a) este emis cu nclcarea prevederilor legale privind competena;
b) nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la numele, prenumele i calitatea
persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea
contribuabilului/pltitorului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 40 alin. (3), precum i organul
fiscal emitent;
c) este afectat de o grav i evident eroare. Actul administrativ fiscal este afectat de o
grav i evident eroare atunci cnd cauzele care au stat la baza emiterii acestuia sunt att
de viciate nct, dac acestea ar fi fost nlturate anterior sau concomitent emiterii actului, ar fi
determinat neemiterea sa.
(2) Nulitatea se poate constata de organul fiscal competent sau de organul de soluionare a
contestaiei, la cerere sau din oficiu. n situaia n care nulitatea se constat de organul fiscal
competent, acesta emite o decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Actele administrative fiscale prin care sunt nclcate alte prevederi legale dect cele
prevzute la alin. (1) sunt anulabile. Prevederile art. 50 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 50
Anularea, desfiinarea sau modificarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal poate fi anulat, desfiinat sau modificat de ctre organul fiscal
competent n condiiile prezentului cod.
(2) Anularea ori desfiinarea total sau parial, cu titlu definitiv, potrivit legii, a actelor
administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale principale atrage anularea,
desfiinarea sau modificarea, total sau parial, att a actelor administrative fiscale prin care
s-au stabilit creane fiscale accesorii aferente creanelor fiscale principale individualizate n
actele administrative fiscale anulate, desfiinate ori modificate, ct i a actelor administrative
fiscale subsecvente emise n baza actelor administrative fiscale anulate, desfiinate sau
modificate, chiar dac actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale
accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente au rmas definitive n sistemul cilor
administrative de atac sau judiciare ori nu au fost contestate. n acest caz, organul fiscal
emitent, din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului, emite un nou act administrativ
fiscal, prin care desfiineaz sau modific n mod corespunztor actele administrative fiscale
prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente.
ART. 51
Efectele anulrii actului administrativ fiscal
(1) Ori de cte ori se anuleaz un act administrativ fiscal, organul fiscal competent emite un
alt act administrativ fiscal, dac acest lucru este posibil n condiiile legii.
(2) Emiterea unui alt act administrativ fiscal nu mai este posibil n situaii cum sunt:
a) s-a mplinit termenul de prescripie prevzut de lege;
b) viciile care au condus la anularea actului administrativ fiscal privesc fondul actului.
ART. 52
Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans
(1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de organul fiscal
central n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului referitoare la
reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare. Situaia fiscal de fapt viitoare se apreciaz
n funcie de data depunerii cererii.
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de organul fiscal central n
vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului, referitoare la stabilirea condiiilor
i modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile
de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate cu persoane afiliate, astfel cum sunt definite n
Codul fiscal. Tranzaciile viitoare care fac obiectul acordului de pre n avans se apreciaz n
19

funcie de data depunerii cererii. Contribuabilul/pltitorul va putea solicita un acord de pre n


avans i pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent.
(3) Anterior depunerii cererii de emitere a unei soluii fiscale individuale anticipate sau de
emitere/modificare a unui acord de pre n avans, contribuabilul/pltitorul poate solicita n scris
organului fiscal competent o discuie preliminar n vederea stabilirii existenei strii de fapt
viitoare pentru emiterea unei soluii fiscale, respectiv pentru ncheierea unui acord sau, dup
caz, a condiiilor pentru modificarea acordului.
(4) Cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n
avans trebuie s fie nsoit de documente relevante pentru emitere, precum i de dovada
plii taxei de emitere.
(5) Prin cerere contribuabilul/pltitorul propune coninutul soluiei fiscale individuale
anticipate sau al acordului de pre n avans, dup caz.
(6) n scopul soluionrii cererii, organul fiscal competent poate solicita
contribuabilului/pltitorului clarificri cu privire la cerere i/sau documentele depuse.
(7) nainte de emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de pre n avans,
dup caz, organul fiscal competent prezint contribuabilului/pltitorului proiectul actului
administrativ n cauz, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere
potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care contribuabilul/pltitorul renun la acest drept
i notific acest fapt organului fiscal.
(8) Contribuabilul/Pltitorul poate prezenta clarificrile prevzute la alin. (6) sau poate
exprima punctul de vedere prevzut la alin. (7) n termen de 60 de zile lucrtoare de la data
solicitrii clarificrilor necesare ori de la data comunicrii proiectului soluiei fiscale individuale
anticipate sau acordului de pre n avans.
(9) n soluionarea cererii contribuabilului/pltitorului se emite soluia fiscal individual
anticipat sau acordul de pre n avans. n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de
acord cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n avans emis, acesta
transmite, n termen de 30 zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia
fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans pentru care contribuabilul/pltitorul a
transmis o notificare nu produce niciun efect juridic.
(10) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans se comunic
contribuabilului/pltitorului cruia i sunt destinate, precum i organului fiscal competent pentru
administrarea creanelor fiscale datorate de contribuabilul/pltitorul solicitant.
(11) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans sunt opozabile i
obligatorii fa de organul fiscal, numai dac termenii i condiiile acestora au fost respectate
de contribuabil/pltitor.
(12) Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui acord de pre n avans este de
12 luni n cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau
multilateral, dup caz. Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a soluiei fiscale
individuale anticipate este de pn la 3 luni. Dispoziiile art. 77 sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(13) Contribuabilul/Pltitorul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a depune
anual, la organul fiscal emitent al acordului, un raport privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se depune pn la termenul prevzut de
lege pentru depunerea situaiilor financiare anuale, respectiv a raportrilor contabile anuale.
(14) n perioada de valabilitate, acordul de pre n avans poate fi modificat prin prelungirea
valabilitii, extindere sau, dup caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin
depunerea unei cereri n acest sens. Prelungirea valabilitii acordului de pre n avans poate
avea loc atunci cnd contribuabilul/pltitorul solicit aceasta n situaia existenei acelorai
termeni i condiii. Extinderea poate avea loc n situaia n care contribuabilul/pltitorul solicit
includerea n acordul de pre n avans ncheiat a altor tranzacii cu persoane afiliate.
Revizuirea poate avea loc n situaia n care intervin circumstane i elemente de fapt ce nu au
fost previzionate sau au fost inexact previzionate la momentul emiterii acordului de pre n
20

avans i care pot influena termenii i condiiile acordului. Cererea de modificare poate fi
depus cu cel puin 30 de zile nainte de mplinirea termenului de valabilitate, sub sanciunea
decderii. n cazul n care cererea de modificare se aprob dup mplinirea termenului de
valabilitate a acordului de pre n avans, aceasta produce efecte i pentru trecut, respectiv
pentru perioada cuprins ntre momentul mplinirii termenului de valabilitate i data
comunicrii deciziei de aprobare a modificrii.
(15) Acordul de pre n avans poate fi emis unilateral, bilateral sau multilateral. Acordul de
pre n avans unilateral este emis de organul fiscal competent din Romnia. Acordul de pre n
avans bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre organul fiscal competent din
Romnia i autoritile fiscale competente din statele n a cror jurisdicie se afl persoanele
afiliate contribuabilului/pltitorului solicitant. Acordul de pre n avans bilateral/multilateral
poate fi emis numai pentru tranzacii cu contribuabili/pltitori care provin din ri cu care
Romnia are ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acest caz, sunt aplicabile
prevederile referitoare la "Procedura amiabil" prevzute n conveniile pentru evitarea dublei
impuneri.
(16) Emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate se supune unei taxe de emitere dup
cum urmeaz
a) de 5.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii
plii, pentru contribuabilii mari;
b) de 3.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii
plii, pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori.
(17) Emiterea unui acord de pre n avans se supune unei taxe de emitere/modificare, dup
cum urmeaz:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii, pentru contribuabilii mari. n cazul modificrii acordului taxa este de 15.000 euro, la
cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii;
b) de 10.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii, pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori. n cazul n care valoarea consolidat a
tranzaciilor incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de
Banca Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune
raportul privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului, sau
contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria "mari contribuabili" n perioada de valabilitate
a acordului, taxa de emitere este cea prevzut la lit. a). n cazul modificrii acordului, taxa
este de 6.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii. n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord depete
echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei la data de
31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul privind modul de realizare a
termenilor i condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria "mari
contribuabili" n perioada de valabilitate a acordului, taxa de modificare este cea prevzut la
lit. a).
(18) Eventualele diferene de tax datorate potrivit alin. (17) se achit la data depunerii
raportului privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului n care se constat
depirea plafonului sau ncadrarea la categoria "mari contribuabili".
(19) Contribuabilul/Pltitorul solicitant are dreptul la restituirea taxei achitate n cazul n care
organul fiscal competent respinge emiterea soluiei fiscale individuale anticipate, respectiv
emiterea/modificarea acordului de pre n avans.
(20) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans nu mai sunt valabile
dac prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.
(21) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans, precum i respingerea
cererii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
21

(22) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilete procedura privind emiterea soluiei
fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans, precum i coninutul cererii
pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans i a
cererii de modificare, extindere sau revizuire a acordului de pre n avans.
ART. 53
ndreptarea erorilor materiale din actul administrativ fiscal
(1) Organul fiscal poate ndrepta oricnd erorile materiale din cuprinsul actului administrativ
fiscal, din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) Prin erori materiale, n sensul prezentului articol, se nelege orice greeli de redactare,
omisiuni sau meniuni greite din actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag
nulitatea actului administrativ fiscal, potrivit legii, sau care privesc fondul actului administrativ
fiscal.
(3) n cazul n care, dup comunicarea actului administrativ fiscal, organul fiscal constat,
din oficiu, c exist erori materiale n cuprinsul su, acesta comunic
contribuabilului/pltitorului un act de ndreptare a erorii materiale.
(4) n situaia n care ndreptarea erorii materiale este solicitat de contribuabil/pltitor,
organul fiscal procedeaz astfel:
a) dac cererea de ndreptare a erorii materiale este ntemeiat, emite i comunic
contribuabilului/pltitorului actul de ndreptare a erorii materiale;
b) dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este ntemeiat, respinge cererea printro decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de respingere a cererii de ndreptare a
erorii materiale urmeaz regimul juridic al actului iniial i pot fi contestate n condiiile legii n
care putea fi contestat actul iniial.
ART. 54
Prevederi aplicabile actelor de executare i altor acte emise de organele fiscale
Dispoziiile art. 46 alin. (6), art. 47, 48 i 53 se aplic n mod corespunztor i actelor de
executare i altor acte emise de organele fiscale, cu excepia cazului n care prin lege se
prevede altfel.
CAP. V
Administrarea i aprecierea probelor
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ART. 55
Mijloace de prob
(1) Constituie prob orice element de fapt care servete la constatarea unei stri de fapt
fiscale, inclusiv nregistrri audiovideo, date i informaii aflate n orice mediu de stocare,
precum i alte mijloace materiale de prob, care nu sunt interzise de lege.
(2) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii, administreaz
mijloace de prob, putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabilului/pltitorului i a altor
persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de constatri la faa locului;
e) efectuarea, n condiiile legii, de controale curente, operative i inopinate sau controale
tematice, dup caz.
(3) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor
doveditoare recunoscut de lege.
22

ART. 56
Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul
su
(1) Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul su pentru a
da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu aceast
solicitare, cnd este cazul, organul fiscal indic i documentele pe care contribuabilul/pltitorul
este obligat s le prezinte.
(2) Solicitarea se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul/pltitorul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le prezinte.
(3) La stabilirea datei la care contribuabilul/pltitorul trebuie s se prezinte la sediul
organului fiscal, acesta va avea n vedere un termen rezonabil, care s dea posibilitatea
contribuabilului/pltitorului s i ndeplineasc obligaia.
(4) Contribuabilul/Pltitorul poate solicita amnarea datei stabilite de ctre organul fiscal
potrivit prezentului articol, pentru motive justificate.
ART. 57
Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
(1) Dac ntr-o procedur de administrare se constat fapte care prezint importan pentru
alte raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.
(2) Nendeplinirea cu celeritate sau obstrucionarea schimbului de informaii reprezint
abatere disciplinar, iar conductorul organului fiscal are obligaia s ia msuri de sancionare
a persoanelor vinovate i de furnizare a informaiilor solicitate.
SECIUNEA a 2-a
Informaii i expertize
ART. 58
Obligaia de a furniza informaii
(1) Contribuabilul/Pltitorul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a
furniza organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. n
acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite informaii i altor persoane cu care
contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau juridice, iar acestea au
obligaia de a furniza informaiile solicitate. Informaiile furnizate de alte persoane se iau n
considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris. n cerere organul fiscal
trebuie s specifice natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i
documentele care susin informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup caz,
prezentat sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive
independente de voina sa, n imposibilitate de a scrie, organul fiscal ntocmete un procesverbal.
ART. 59
Furnizarea periodic de informaii
(1) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s furnizeze periodic organului fiscal central
informaii referitoare la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii pe
propria rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
23

ART. 60
Obligaii declarative cu privire la rezidenii altor state membre ale Uniunii Europene
(1) Pltitorii de venituri de natura celor prevzute la art. 291 alin. (1) lit. a)-d) au obligaia s
depun la organul fiscal central o declaraie privind veniturile pltite fiecrui beneficiar care
este rezident al altor state membre ale Uniunii Europene, pn n ultima zi a lunii februarie a
anului curent, pentru anul expirat.
(2) Contribuabilii rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene care obin venituri din
proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia s depun la organul fiscal central o
declaraie privind veniturile realizate pn n data de 25 mai a anului curent, pentru anul
expirat.
(3) Modelul i coninutul declaraiilor prevzute la alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
(4) n scopul realizrii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291,
organul fiscal local are obligaia de a transmite organului fiscal central informaii cu privire la
bunurile imobile deinute n proprietate de rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene
pe teritoriul respectivei uniti administrativ-teritoriale. Transmiterea i coninutul informaiilor,
precum i termenele i procedura de realizare a acestora se aprob prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
Organul fiscal local transmite organului fiscal central, la cererea acestuia, i alte informaii cu
relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(5) n scopul transmiterii de ctre organul fiscal local a informaiilor prevzute la alin. (4),
rezidenii din alte state membre ale Uniunii Europene care dobndesc proprietatea unui bun
imobil n Romnia au obligaia depunerii declaraiei fiscale n condiiile i la termenele
prevzute de Codul fiscal. Modelul i coninutul declaraiei se aprob prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(6) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, prin schimb
automat, informaii cu relevan fiscal disponibile, stabilite pe baz de protocol.
(7) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, la cererea
acestora, i alte informaii cu relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(8) n cazul operaionalizrii schimbului de informaii, pe baza protocoalelor ncheiate ntre
organul fiscal central i organele fiscale locale, informaiile prevzute la alin. (4) se preiau n
mod automat de ctre organul fiscal central, iar organul fiscal local este exonerat de
transmiterea informaiilor respective.
ART. 61
Obligaia instituiilor de credit de a furniza informaii
(1) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal central, s comunice,
pentru fiecare titular care face subiectul solicitrii, toate rulajele i/sau soldurile conturilor
deschise la acestea, precum i informaiile i documentele privind operaiunile derulate prin
respectivele conturi.
(2) Instituiile de credit sunt obligate s comunice organului fiscal central, zilnic, urmtoarele
informaii:
a) lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce
deschid ori nchid conturi, precum i datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul
de semntur pentru conturile deschise la acestea;
b) lista persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum i ncetarea contractului de
nchiriere.
(3) Organul fiscal central la cererea justificat a organului fiscal local sau a altei autoriti
publice centrale i locale transmite informaiile primite potrivit alin. (2) lit. a) referitoare la
conturile bancare, n scopul ndeplinirii de ctre aceste autoriti a atribuiilor prevzute de
lege. Solicitarea i transmiterea de informaii se fac prin intermediul sistemului informatic pus
la dispoziie de ctre A.N.A.F. Pe baz de protocol, ncheiat ntre organul fiscal central i
24

organul fiscal local sau alt autoritate public, se poate asigura accesul direct n baza de date
a organului fiscal central.
(4) Persoanele fizice, persoanele juridice i orice alte entiti care au obligaia transmiterii
de informaii ctre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, potrivit Legii
nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea
unor msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu modificrile
ulterioare, transmit concomitent i pe acelai format informaiile respective i ctre A.N.A.F.
(5) Prin excepie de la prevederile art. 11 alin. (3), informaiile obinute potrivit alin. (1), alin.
(2) lit. b) i alin. (4) sunt utilizate doar n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale organului
fiscal central.
(6) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 62
Obligaia instituiilor financiare de a furniza informaii privind contribuabilii
nerezideni
(1) n scopul realizrii schimbului de informaii privind contribuabilii rezideni ai statelor cu
care Romnia s-a angajat printr-un instrument juridic de drept internaional i pentru
mbuntirea conformrii fiscale internaionale, instituiile financiare, inclusiv instituiile de
credit, au obligaia s declare anual organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaii de natur
financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de contribuabilii menionai n acest
alineat la astfel de instituii.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice, avizat de Banca Naional a Romniei i
Autoritatea de Supraveghere Financiar, se stabilesc:
a) instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, care au obligaia de declarare;
b) categoriile de informaii privind identificarea contribuabililor menionai la alin. (1), precum
i informaiile de natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de acetia la
instituiile menionate la alin. (1);
c) entitile nonraportoare din Romnia i conturile excluse de la obligaia de declarare;
d) regulile de conformare aplicabile de ctre instituiile menionate la alin. (1), n vederea
identificrii conturilor raportabile de ctre aceste instituii, precum i procedura de declarare a
informaiilor privind identificarea contribuabililor menionai la alin. (1) i a informaiilor de
natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de acetia la instituiile
menionate la alin. (1);
e) norme i proceduri administrative menite s asigure punerea n aplicare i respectarea
procedurilor de raportare i precauie prevzute n instrumentele juridice de drept internaional
la care Romnia s-a angajat.
(3) Declararea informaiilor menionate la alin. (1) se face pn la data de 15 mai inclusiv a
anului calendaristic curent pentru informaiile aferente anului calendaristic precedent.
(4) Informaiile menionate la alin. (1) obinute de organul fiscal din cadrul A.N.A.F. se
utilizeaz de ctre acesta doar n scopul prevzut la alin. (1) i cu respectarea dispoziiilor art.
11.
(5) Fr a aduce atingere alin. (1) i (6), fiecare instituie menionat la alin. (1), care are
obligaii de declarare, informeaz contribuabilii menionai la alin. (1) cu privire la faptul c
datele privind identificarea conturilor lor sunt selectate i declarate n conformitate cu
prezentul articol, furniznd acestora toate informaiile la care au dreptul n temeiul Legii nr.
677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Informarea se realizeaz n timp util, astfel
nct contribuabilii vizai de prezentul articol s i poat exercita drepturile n materie de
protecie a datelor cu caracter personal, nainte ca instituiile menionate la alin. (1) s
transmit organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaiile menionate la alin. (1).
(6) Informaiile menionate la alin. (1) se pstreaz o perioad care nu depete perioada
necesar pentru atingerea scopului prevzut la alin. (1) i n conformitate cu legislaia
referitoare la termenele de prescripie ale fiecrui operator de date.
ART. 63
25

Expertiza
(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui
expert pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice
contribuabilului/pltitorului numele expertului.
(2) Contribuabilul/pltitorul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care le
dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol se pltesc din
bugetul organului fiscal care a apelat la serviciile expertului.
(6) Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.
SECIUNEA a 3-a
nscrisurile i constatarea la faa locului
ART. 64
Prezentarea de nscrisuri
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul/pltitorul are obligaia s pun la
dispoziie organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n
acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu care
contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau juridice.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la
domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau
distrugerii, indiferent de mediul n care sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i
documente financiar-contabile n original sau orice element material care face dovada stabilirii,
nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel
mult 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada
de reinere poate fi prelungit cu cel mult 90 de zile. Contribuabilul/pltitorul are dreptul s
solicite copii ale documentelor reinute att timp ct acestea sunt n posesia organului fiscal.
(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o constituie actul ntocmit de organul
fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre
organul fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de organul fiscal i de
contribuabil/pltitor, un exemplar comunicndu-i-se contribuabilului/pltitorului.
(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul/pltitorul pune la
dispoziia organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz
contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n copie, conform cu originalul, numai nscrisuri
relevante din punct de vedere fiscal. Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de
ctre contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii "conform cu originalul" i prin semntura
acestuia.
(6) Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la organul fiscal un document semnat de
ctre o persoan fizic sau juridic care exercit activiti specifice unor profesii reglementate
cum ar fi consultan fiscal, audit financiar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie
s conin n mod obligatoriu i numele i prenumele sau denumirea persoanei n cauz,
precum i codul de identificare fiscal al acesteia atribuit de organul fiscal competent.
(7) n cazul n care legea prevede depunerea de ctre contribuabil/pltitor de copii ale unor
documente, acestea trebuie certificate de contribuabil/pltitor pentru conformitate cu originalul.
Dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 65
Constatarea la faa locului
26

(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o constatare la faa locului, ntocmind n
acest sens proces-verbal de constatare.
(2) Procesul-verbal cuprinde cel puin urmtoarele elemente:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite, precum i denumirea organului
fiscal din care face parte aceasta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat constatarea la faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau ale altor persoane care au
participat la efectuarea constatrii;
f) semntura persoanei mputernicite, precum i a persoanelor prevzute la lit. e). n caz de
refuz al semnrii de ctre persoanele prevzute la lit. e), se face meniune despre aceasta n
procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
(3) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s permit persoanelor mputernicite de organul
fiscal pentru a efectua o constatare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care
acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal.
(4) Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie ntiinai ntr-un termen rezonabil
despre constatare, cu excepia controlului inopinat. Persoanele fizice trebuie informate asupra
dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(5) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu
autorizarea instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din
Codul de procedur civil, republicat, fiind aplicabile.
(6) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei
publice sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
ART. 66
Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i prezentarea
unor nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele ori afinii contribuabilului/pltitorului pn la gradul al treilea inclusiv
pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor
nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) trebuie ntiinate asupra acestui drept.
ART. 67
Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n
exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii
judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii. Aceste persoane nu pot
refuza furnizarea informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor prevzute de legislaia
fiscal n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii acestora, precum i
persoanele care particip la activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul
persoanei despre care au fost solicitate informaiile.
SECIUNEA a 5-a
Colaborarea dintre autoritile publice
27

ART. 68
Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a prezenta acte
(1) Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, precum i
serviciile deconcentrate ale autoritilor publice centrale au obligaia s furnizeze informaii i
acte organului fiscal, la cererea acestuia.
(2) Organele fiscale locale sunt obligate s transmit organului fiscal central informaii
privind bunurile imobile i mijloacele de transport deinute de persoanele fizice sau juridice
pentru care exist obligaia declarrii conform Codului fiscal. Periodicitatea, formatul i
modalitatea de transmitere se stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(3) Organul fiscal central este obligat s transmit organelor fiscale locale informaii privind
sursele de venit ale persoanelor fizice. Periodicitatea, formatul i modalitatea de transmitere
se stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice.
(4) n realizarea scopului prezentului cod, organul fiscal poate accesa on-line baza de date
a autoritilor publice i instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe baz de
protocol.
ART. 69
Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public
(1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze
n realizarea scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la
alin. (1), n conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar
autoritatea solicitat rspunde pentru datele furnizate.
(4) Ori de cte ori o instituie sau autoritate public trebuie s soluioneze o cerere a unei
persoane fizice sau juridice, iar pentru soluionarea cererii legislaia specific prevede
prezentarea unui certificat de atestare fiscal, a unei adeverine de venit sau a unui alt
document cu privire la situaia fiscal a persoanei n cauz, instituia sau autoritatea public
are obligaia s solicite certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul
respectiv de la organul fiscal competent. n acest caz, persoana fizic sau juridic nu mai are
obligaia depunerii certificatului, adeverinei sau documentului.
(5) Certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul prevzut la alin. (4)
poate fi emis i transmis n form electronic n baza unui protocol ncheiat ntre
instituia/autoritatea public i organul fiscal emitent al acestuia. n acest caz, certificatul,
adeverina sau documentul prevzut la alin. (4) este valabil i fr semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent.
ART. 70
Condiii i limite ale colaborrii
(1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public se
realizeaz n limita atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz
colaborarea, autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea
autoritate nu exist, decizia va fi luat de autoritatea superioar celei solicitate. n cazul n
care un organ fiscal local refuz colaborarea, decizia este luat de primar sau de preedintele
consiliului judeean, dup caz, conform competenelor legale.
ART. 71
Colaborarea interstatal dintre autoritile publice
(1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale colaboreaz cu autoritile fiscale
similare din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei
autoriti fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.
28

SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei
ART. 72
Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile
Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului constituie
probe la stabilirea bazei de impozitare. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea
vor fi luate n considerare la stabilirea bazei de impozitare.
ART. 73
Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale
(1) Contribuabilul/Pltitorul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza
declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva actele administrative fiscale emise pe baz de
probe sau constatri proprii.
ART. 74
Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impozitrii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii,
constituie baz de impozitare sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective
declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s arate
ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal procedeaz la stabilirea
provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza de impozitare prevzut la alin. (1) va
putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel, acetia datoreaz
despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1).
n cazul n care obligaia fiscal este stabilit n sarcina titularului dreptului de proprietate
nceteaz procedura de stabilire provizorie a obligaiei fiscale potrivit alin. (1).
CAP. VI
Termene
ART. 75
Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor prevzute de
Codul fiscal, de prezentul cod, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n materie, dac
legislaia fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur
civil, republicat.
ART. 76
Prelungirea termenelor
Termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite de acesta n situaii
temeinic justificate, la cerere sau din oficiu.
ART. 77
Termenul de soluionare a cererilor contribuabilului/ pltitorului
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil/pltitor la organul fiscal se soluioneaz de ctre
acesta n termen de 45 de zile de la nregistrare.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, este necesar administrarea de probe
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada
cuprins ntre data solicitrii probei i data obinerii acesteia, dar nu mai mult de:
a) dou luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la contribuabilul/pltitorul
solicitant;
29

b) 3 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti sau instituii
publice ori de la tere persoane din Romnia;
c) 6 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti fiscale din alte
state, potrivit legii.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2) lit. b) i c), organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul/pltitorul cu privire la prelungirea termenului de soluionare a cererii.
(4) n situaia prevzut la alin. (2) lit. a), termenul de dou luni poate fi prelungit de organul
fiscal la cererea contribuabilului/pltitorului.
(5) n situaia n care, pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesit efectuarea
inspeciei fiscale, termenul de soluionare a cererii este de cel mult 90 de zile de la
nregistrarea cererii, prevederile alin. (2)-(4) aplicndu-se n mod corespunztor. n acest caz
contribuabilul/pltitorul este notificat cu privire la termenul de soluionare aplicabil n termen de
5 zile de la finalizarea analizei de risc. Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii este o
inspecie fiscal parial n sensul art. 115.
(6) Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii potrivit alin. (5) poate fi suspendat n
condiiile art. 127. n acest caz, nu sunt aplicabile prevederile alin. (2). Perioadele n care
inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul termenului prevzut la alin. (5).
ART. 78
Cazul de for major i cazul fortuit
(1) Termenele prevzute de lege pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale, dup caz, nu ncep
s curg sau se suspend n situaia n care ndeplinirea acestor obligaii a fost mpiedicat de
ivirea unui caz de for major sau a unui caz fortuit.
(2) Obligaiile fiscale se consider a fi ndeplinite n termen, fr perceperea de dobnzi,
penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, ori aplicarea de sanciuni
prevzute de lege, dac acestea se execut n termen de 60 de zile de la ncetarea
evenimentelor prevzute la alin. (1).
CAP. VII
Transmiterea cererilor de ctre contribuabili/pltitori i identificarea acestora n
mediul electronic
ART. 79
Transmiterea cererilor la organul fiscal prin mijloace electronice de transmitere la distan
(1) Contribuabilul/Pltitorul poate transmite organului fiscal competent cereri, nscrisuri sau
orice alte documente i prin mijloace electronice de transmitere la distan n condiiile alin. (4)
ori (5).
(2) Data depunerii cererii, nscrisului sau documentului este data nregistrrii
acesteia/acestuia, astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de registratura
electronic a Ministerului Finanelor Publice sau a autoritii administraiei publice locale, dup
caz.
(3) n sensul prezentului cod, prin registratur electronic se nelege sistemul electronic de
nregistrare i tranzacionare a documentelor i a informaiilor primite sau emise de organul
fiscal prin mijloace electronice.
(4) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor
organului fiscal central, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere la
distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice cu avizul ministrului pentru societatea informaional.
(5) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor
organului fiscal local, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere la
distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun al
30

ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice, cu


avizul ministrului pentru societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul local
stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice
de transmitere la distan ce pot fi utilizate de ctre contribuabil/pltitor.
ART. 80
Identificarea contribuabilului/pltitorului n mediul electronic
Contribuabilul/Pltitorul care depune cereri, nscrisuri sau documente la organul fiscal, prin
mijloace electronice de transmitere la distan, se identific n relaia cu organul fiscal astfel:
a) persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, precum i
persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent ori exercit profesii
libere se identific numai cu certificate calificate;
b) persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. a), se identific prin intermediul
furnizorilor de servicii publice de autentificare electronic autorizai potrivit legii sau prin
diverse dispozitive, cum ar fi certificat calificat, credeniale de tip utilizator/parol nsoite de
liste de coduri de autentificare de unic folosin, telefon mobil, digipass ori alte dispozitive
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea
informaional, n cazul identificrii acestor persoane n relaia cu organul fiscal central sau,
dup caz, prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru societatea informaional, n cazul
identificrii acestor persoane n relaia cu organul fiscal local. n aceste cazuri, cererile,
nscrisurile sau documentele se consider semnate dac sunt ndeplinite toate condiiile din
ordinele prevzute la art. 79 alin. (4) i (5).
TITLUL IV
nregistrarea fiscal
ART. 81
Sfera activitii de nregistrare fiscal
(1) nregistrarea fiscal reprezint activitatea de atribuire a codului de identificare fiscal, de
organizare a registrului contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a certificatului de nregistrare
fiscal.
(2) Cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel, atribuirea codului de identificare
fiscal se face exclusiv de ctre organul fiscal central, pe baza declaraiei de nregistrare
fiscal.
ART. 82
Obligaia de nregistrare fiscal
(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz
fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este:
a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate
juridic, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul
fiscal;
b) pentru persoanele fizice i juridice, precum i pentru alte entiti care se nregistreaz
potrivit legii speciale la registrul comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii
speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau
exercit profesii libere, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal
atribuit de organul fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. c), codul numeric personal
atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare
fiscal atribuit de organul fiscal.
31

(2) n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice care sunt
contribuabili potrivit dispoziiilor din Codul fiscal privind impozitul pe venit, codul de identificare
fiscal este codul numeric personal.
(3) Prin excepie de la dispoziiile art. 18 alin. (1), pentru persoanele fizice prevzute la alin.
(1) lit. e), precum i pentru persoanele juridice nerezidente, care realizeaz numai venituri
supuse regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este final, atribuirea codului de
identificare fiscal se poate face de organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
(4) Au obligaia depunerii declaraiei de nregistrare fiscal i persoanele prevzute la alin.
(1) lit. d) i e) care au calitatea de angajator.
(5) Persoanele fizice care dein cod numeric personal i sunt supuse impozitului pe venit se
nregistreaz fiscal la data depunerii primei declaraii fiscale.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului
venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
(7) n scopul administrrii creanelor fiscale, organul fiscal central poate s nregistreze, din
oficiu sau la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale, un subiect de drept
fiscal care nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare fiscal, potrivit legii. Procedura de
nregistrare din oficiu sau la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(8) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin
unul sau mai multe sedii permanente, odat cu depunerea declaraiei de nregistrare fiscal,
acetia au obligaia s indice sediul permanent desemnat potrivit dispoziiilor din Codul fiscal.
n cazul nregistrrii fiscale declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n raza
cruia se afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
(9) n cazurile prevzute la alin. (3) i (7), atribuirea codului de identificare fiscal se face pe
baza cererii depuse de solicitant, cu excepia cazului n care nregistrarea fiscal se
efectueaz din oficiu.
(10) Declaraia de nregistrare fiscal depus potrivit prezentului articol trebuie nsoit de
copii ale documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
(11) Data nregistrrii fiscale este:
a) data depunerii declaraiei fiscale, n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5);
b) data atribuirii codului de identificare fiscal, n celelalte cazuri.
ART. 83
Prevederi speciale privind nregistrarea fiscal a persoanelor fizice nerezidente
(1) Odat cu solicitarea nregistrrii unei societi la registrul comerului, potrivit legii, sau,
dup caz, la cesiunea prilor sociale ori a aciunilor, respectiv la numirea de noi reprezentani
legali sau la cooptarea de noi asociai ori acionari, cu prilejul efecturii majorrii de capital
social, oficiile registrului comerului de pe lng tribunale transmit direct sau prin intermediul
Oficiului Naional al Registrului Comerului, pe cale electronic, Ministerului Finanelor Publice,
solicitarea de atribuire a numrului de identificare fiscal pentru persoanele fizice nerezidente
care, potrivit actului constitutiv, au calitatea de fondator, asociat, acionar ori administrator n
cadrul societii respective.
(2) Pe baza datelor transmise potrivit prevederilor alin. (1), Ministerul Finanelor Publice
atribuie numrul de identificare fiscal, nregistreaz fiscal persoanele fizice nerezidente
prevzute la alin. (1) i emite certificatul de nregistrare fiscal, cu excepia cazului n care
aceste persoane sunt nregistrate fiscal. Prevederile art. 87 sunt aplicabile n mod
corespunztor. Certificatul de nregistrare fiscal se emite i se transmite ctre oficiul
registrului comerului de pe lng tribunal n aceeai zi sau cel mai trziu a doua zi.
(3) Certificatul de nregistrare fiscal se comunic de ctre oficiile registrului comerului de
pe lng tribunale societii n care aceast persoan deine una dintre calitile menionate la
32

alin. (1), mpreun cu documentele prevzute la art. 8 din Legea nr. 359/2004 privind
simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice,
asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la
autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 84
Identificarea contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal local
n scopul administrrii impozitelor i taxelor locale, contribuabilul/pltitorul se identific n
relaia cu organul fiscal local, astfel:
a) persoanele fizice, prin codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
b) persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, prin numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal potrivit art. 82;
c) persoanele juridice, prin codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal potrivit art.
82.
ART. 85
Declararea filialelor i sediilor secundare
(1) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia de a declara organului fiscal central, n termen de
30 de zile, nfiinarea de sedii secundare.
(2) Contribuabilul/Pltitorul cu domiciliul fiscal n Romnia are obligaia de a declara, n
termen de 30 de zile, nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate.
(3) n sensul prezentului articol, prin sediu secundar se nelege un loc prin care se
desfoar integral sau parial activitatea contribuabilului/pltitorului, cum ar fi: birou, magazin,
atelier, depozit i altele asemenea.
(4) Prin sediu secundar se nelege i un antier de construcii, un proiect de construcie,
ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. Sunt sedii secundare sediile permanente
definite potrivit Codului fiscal.
(5) Contribuabilul/Pltitorul care nregistreaz sediile secundare ca pltitoare de salarii i de
venituri asimilate salariilor potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu are obligaia declarrii acestor sedii potrivit
prezentului articol. Dispoziiile art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, rmn aplicabile.
(6) Declaraia este nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a
contribuabilului/pltitorului de care aparine sediul secundar sau filiala, precum i de copii ale
documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
ART. 86
Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal
(1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la
dispoziie gratuit de organul fiscal central i este nsoit de acte doveditoare ale informaiilor
cuprinse n aceasta.
(2) Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a
contribuabilului/pltitorului, datele privind vectorul fiscal, datele privind sediile secundare,
datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a
contribuabilului/pltitorului, precum i alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.
ART. 87
Certificatul de nregistrare fiscal
(1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal depuse potrivit art. 81 alin. (2) sau, dup caz,
a cererii depuse potrivit art. 82 alin. (9), organul fiscal central elibereaz certificatul de
nregistrare fiscal, n termen de 10 zile de la data depunerii declaraiei ori a cererii. n
certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor extrajudiciare de
timbru.
33

(3) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal
elibereaz un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabilului/pltitorului i a dovezii de
publicare a pierderii, furtului ori distrugerii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(4) Dispoziiile prezentului articol sunt aplicabile, n mod corespunztor, i pentru certificatul
de nregistrare n scopuri de TVA.
ART. 88
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale
(1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la
cunotin organului fiscal central, n termen de 15 zile de la data producerii acestora, prin
completarea i depunerea declaraiei de meniuni.
(2) n cazul modificrilor intervenite n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de
nregistrare fiscal, contribuabilul/pltitorul depune, odat cu declaraia de meniuni, i
certificatul de nregistrare fiscal, n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat.
(3) Declaraia de meniuni este nsoit de documente care atest modificrile intervenite.
(4) Prevederile prezentului articol se aplic n mod corespunztor ori de cte ori
contribuabilul/pltitorul constat erori n declaraia de nregistrare fiscal.
ART. 89
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale n cazul persoanelor fizice sau juridice ori altor
entiti supuse nregistrrii n registrul comerului
(1) Modificrile intervenite n datele declarate iniial de persoanele fizice, juridice sau de alte
entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului se fac potrivit
dispoziiilor legii speciale.
(2) n cazul persoanelor sau entitilor prevzute la alin. (1), modificrile intervenite n datele
declarate iniial n vectorul fiscal se declar la organul fiscal central.
ART. 90
Radierea nregistrrii fiscale
(1) Radierea nregistrrii fiscale reprezint activitatea de retragere a codului de identificare
fiscal i a certificatului de nregistrare fiscal.
(2) La ncetarea calitii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitile nregistrate
fiscal prin declaraie de nregistrare fiscal potrivit art. 81 i 82 trebuie s solicite radierea
nregistrrii fiscale, prin depunerea unei declaraii de radiere. Declaraia se depune n termen
de 30 de zile de la ncetarea calitii de subiect de drept fiscal i trebuie nsoit de certificatul
de nregistrare fiscal n vederea anulrii acestuia. Radierea nregistrrii fiscale se poate
efectua i din oficiu, de ctre organul fiscal, ori de cte ori acesta constat ndeplinirea
condiiilor de radiere a nregistrrii i nu s-a depus declaraie de radiere.
(3) Radierea nregistrrii fiscale se efectueaz din oficiu, de ctre organul fiscal central, n
cazul decesului persoanei fizice sau, dup caz, ncetrii existenei persoanei juridice potrivit
legii.
(4) Codul de identificare fiscal retras ca urmare a radierii nregistrrii fiscale poate fi utilizat
ulterior radierii numai pentru ndeplinirea, de ctre succesorii persoanelor/entitilor care i-au
ncetat existena, a obligaiilor fiscale aferente perioadelor n care persoana/entitatea a avut
calitatea de subiect de drept fiscal.
ART. 91
Registrul contribuabililor/pltitorilor
(1) Organul fiscal central organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor n cadrul
registrului contribuabililor/pltitorilor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) date privind vectorul fiscal;
c) alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.
(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza informaiilor comunicate de
contribuabil/pltitor, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la
alte autoriti i instituii, precum i a constatrilor proprii ale organului fiscal central.
34

(3) Datele din registrul contribuabililor/pltitorilor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori se
constat c acestea nu corespund strii de fapt reale. Modificrile se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(4) Tipurile de obligaii fiscale pentru care, potrivit legii, contribuabilul/pltitorul are obligaia
declarrii lor i care formeaz vectorul fiscal sunt stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 92
Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai
(1) Contribuabilul/Pltitorul persoan juridic sau orice entitate fr personalitate juridic
este declarat inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele inactivitii
dac se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarativ
prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea unor date de
identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n inactivitate nu se poate face nainte de
mplinirea termenului de 15 zile prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) lit. f) i g), declararea n inactivitate se va face dup
mplinirea termenului de 30 de zile de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei
notificri referitoare la situaiile respective.
(4) Declararea ca inactiv a contribuabilului/pltitorului, precum i reactivarea acestuia se
efectueaz de ctre organul fiscal central, prin decizie, emis conform competenelor i
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., care se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(5) Contribuabilul/Pltitorul declarat inactiv se reactiveaz dac sunt ndeplinite, cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) i ndeplinete toate obligaiile declarative prevzute de lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante;
c) organul fiscal central constat c funcioneaz la domiciliul fiscal declarat.
(6) n cazul contribuabilului/pltitorului prevzut la alin. (1) lit. d)-g), n vederea reactivrii, pe
lng condiiile prevzute la alin. (5), trebuie s nu se mai afle n situaia pentru care a fost
declarat inactiv, conform meniunilor nscrise n registrele n care a fost nregistrat.
(7) Condiia prevzut la alin. (5) lit. a) se consider ndeplinit i n cazul n care obligaiile
fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul fiscal central.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), contribuabilul/pltitorul pentru care s-a deschis
procedura insolvenei n form simplificat, contribuabilul/pltitorul care a intrat n faliment sau
contribuabilul/pltitorul pentru care s-a pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se
reactiveaz de organul fiscal central, la cererea acestora, dup ndeplinirea obligaiilor
declarative.
(9) Ori de cte ori se constat c un contribuabil/pltitor a fost declarat inactiv din eroare,
organul fiscal central emitent anuleaz decizia de declarare a contribuabilului/pltitorului ca
inactiv, cu efect pentru viitor i pentru trecut.
(10) A.N.A.F. organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor declarai inactivi/reactivai n
cadrul Registrului contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) data declarrii ca inactiv a contribuabilului/pltitorului;
c) data reactivrii;
35

d) denumirea organului fiscal central care a emis decizia de declarare n


inactivitate/reactivare;
e) alte meniuni.
(11) Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai este public i se afieaz pe site-ul
A.N.A.F.
(12) nscrierea n registrul prevzut la alin. (11) se face de ctre organul fiscal central
emitent, dup comunicarea deciziei de declarare n inactivitate/reactivare, n termen de cel
mult 5 zile de la data comunicrii.
(13) Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce efecte fa de teri din ziua
urmtoare datei nscrierii n registrul prevzut la alin. (10).
(14) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
TITLUL V
Stabilirea creanelor fiscale
CAP. I
Dispoziii generale
ART. 93
Sfera i actele de stabilire a creanelor fiscale
(1) Stabilirea creanelor fiscale reprezint activitatea de determinare a materiei impozabile,
de calculare a bazei de impozitare i a creanelor fiscale.
(2) Creanele fiscale se stabilesc astfel:
a) prin declaraie de impunere, n condiiile art. 95 alin. (4) i art. 102 alin. (2);
b) prin decizie de impunere emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
(3) Dispoziiile alin. (2) sunt aplicabile i n cazurile n care creanele fiscale sunt scutite la
plat conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea
adugat.
ART. 94
Stabilirea creanelor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul creanelor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia
cazului n care stabilirea a avut loc ca urmare a unei inspecii fiscale sau a unei verificri a
situaiei fiscale personale.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat,
din iniiativa organului fiscal ori la solicitarea contribuabilului/pltitorului, pe baza constatrilor
organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie a
dreptului de a stabili creane fiscale sau ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei
fiscale personale
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraiile de impunere n condiiile
art. 105 alin. (6), se redeschide rezerva verificrii ulterioare astfel:
a) pentru elementele bazei de impozitare ce fac obiectul coreciei, n cazul n care rezerva
verificrii ulterioare s-a anulat ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei fiscale
personale;
b) pentru toate elementele bazei de impozitare, n cazul n care rezerva verificrii ulterioare
s-a anulat ca urmare a mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale.
CAP. II
Dispoziii privind decizia de impunere
36

ART. 95
Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent.
(2) Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta stabilete sau modific
baza de impozitare ca urmare a unei verificri documentare, a unei inspecii fiscale ori a unei
verificri a situaiei fiscale personale, efectuate n condiiile legii.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie
referitoare la baza de impozitare potrivit art. 99.
(4) Declaraia de impunere ntocmit potrivit art. 102 alin. (2) este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de
plat de la data depunerii acesteia.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia de
impunere este asimilat unei decizii referitoare la baza de impozitare.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i
ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de
plat.
ART. 96
Renunarea la stabilirea creanei fiscale
(1) Organul fiscal renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de impunere ori de
cte ori constat ncetarea persoanei juridice sau decesul persoanei fizice i nu exist
succesori.
(2) Organul fiscal central renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de
impunere n situaia n care creana fiscal principal este mai mic de 20 de lei. n situaia n
care decizia are ca obiect mai multe tipuri de creane fiscale principale, plafonul se aplic
totalului acestor creane.
(3) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale la care pot renuna, care nu poate depi
limita maxim prevzut la alin. (2).
ART. 97
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 46, i tipul
creanei fiscale, baza de impozitare, precum i cuantumul acesteia, pentru fiecare perioad
impozabil.
ART. 98
Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind soluionarea cererilor de rambursare de tax pe valoarea adugat i
deciziile privind soluionarea cererilor de restituiri de creane fiscale;
b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
c) deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare.
ART. 99
Deciziile referitoare la bazele de impozitare
(1) Bazele de impozitare se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de
impozitare, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz, competena de a stabili baza de impozitare o deine organul fiscal pe
raza cruia se afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i
numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
37

ART. 100
Decizii privind stabilirea unor creane bugetare
(1) Creanele bugetare reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice ce trebuie
recuperate potrivit legii se stabilesc prin decizie, de ctre autoritile competente, n msura n
care legea special nu prevede altfel.
(2) Decizia prevzut la alin. (1) este titlu de crean bugetar potrivit art. 1 pct. 38 i poate
fi contestat potrivit prezentului cod. Contestaia se soluioneaz de ctre autoritatea emitent.
Dispoziiile titlului VIII sunt aplicabile n mod corespunztor.
CAP. III
Dispoziii privind declaraia fiscal
ART. 101
Obligaia depunerii declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal sau altor
legi speciale, la termenele stabilite de acestea.
(2) n cazul n care legea nu prevede termenul de depunere a declaraiei fiscale, acest
termen se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la
organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la organul fiscal local.
(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist
obligaia declarativ, conform legii;
d) veniturile sunt obinute n Romnia de contribuabili nerezideni i care potrivit conveniilor
de evitare a dublei impuneri nu sunt impozabile n Romnia.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba,
la cererea contribuabilului/pltitorului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor
fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i
condiiilor decide organul fiscal central potrivit competenelor aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
(5) Contribuabilul/Pltitorul care are sedii secundare nregistrate fiscal ca pltitoare de
salarii i venituri asimilate salariilor are obligaia de a declara, n numele sediilor secundare,
impozitul pe venitul din salarii datorat de acestea, potrivit legii.
(6) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin
mai multe sedii permanente, obligaia de declarare prevzut la alin. (5) se ndeplinete prin
sediul permanent desemnat potrivit prevederilor din Codul fiscal.
ART. 102
Forma i coninutul declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit
de organul fiscal.
(2) n declaraia de impunere contribuabilul/pltitorul trebuie s calculeze cuantumul
obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia de a completa declaraia fiscal nscriind corect,
complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale
fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil/pltitor sau, dup caz,
reprezentantul legal ori mputernicitul acestuia.
38

(4) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele


situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sistemul electronic de pli;
b) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan
n condiiile art. 103 alin. (1).
(5) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de ctre organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se pot stabili tipurile de creane fiscale pentru care organul fiscal poate
transmite contribuabilului/pltitorului formularele de declarare a creanelor fiscale, instruciunile
de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz,
contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal central.
ART. 103
Depunerea declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic
prin pot, cu confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace
electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la distan. n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central, procedura privind transmiterea declaraiei fiscale prin
mijloace electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la distan se stabilete prin
ordin al preedintelui A.N.A.F.
(2) Declaraia fiscal poate fi redactat de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac
din motive independente de voina contribuabilului/pltitorului acesta este n imposibilitatea de
a scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau
data depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia
pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de
confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei.
(4) Data depunerii declaraiei fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan este
data nregistrrii acesteia pe portal, astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de
sistemul de tranzacionare a informaiilor, cu condiia validrii coninutului declaraiei. n cazul
n care declaraia nu este validat, data depunerii declaraiei este data validrii astfel cum
rezult din mesajul electronic.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n situaia n care declaraia fiscal a fost
depus pn la termenul legal, iar din mesajul electronic transmis de sistemul de
tranzacionare a informaiilor rezult c aceasta nu a fost validat ca urmare a detectrii unor
erori n completarea declaraiei, data depunerii declaraiei este data din mesajul transmis iniial
n cazul n care contribuabilul/pltitorul depune o declaraie valid pn n ultima zi a lunii n
care se mplinete termenul legal de depunere.
ART. 104
Certificarea declaraiei fiscale depuse la organul fiscal central
(1) Contribuabilul/Pltitorul poate opta pentru certificarea declaraiei fiscale, inclusiv a
declaraiei fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal central, de ctre un
consultant fiscal care a dobndit aceast calitate potrivit reglementrilor legale cu privire la
organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal i care este nscris ca membru activ
n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal.
(2) Certificarea declaraiei fiscale se realizeaz cu/fr rezerve, potrivit normelor de
certificare aprobate, n condiiile legii, de Camera Consultanilor Fiscali, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice. Documentele care se ncheie ca urmare a certificrii trebuie s cuprind
obligatoriu explicaii cu privire la cuantumul i natura creanei fiscale declarate, precum i,
dup caz, cauzele care au generat rectificarea, iar n cazul unei certificri cu rezerve,
motivaia acesteia.
39

(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se aprob procedura de depunere la organul fiscal a
documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal potrivit normelor prevzute la alin.
(2), precum i procedura privind schimbul de informaii ntre A.N.A.F. i Camera Consultanilor
Fiscali.
(4) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal care nu este nscris ca
membru activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de
ctre o persoan care nu are calitatea de consultant fiscal are ca efect lipsa certificrii.
(5) Organul fiscal central notific contribuabilul/pltitorul n cazul n care constat c a fost
depus o declaraie fiscal certificat de un consultant fiscal care nu este nscris ca membru
activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de ctre o
persoan care nu are calitatea de consultant fiscal, potrivit legii. n cazul n care certificarea nu
se depune n termen de 30 de zile de la notificare, sunt aplicabile prevederile alin. (4).
(6) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de
evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal central n scopul selectrii
contribuabililor/pltitorilor pentru inspecia fiscal.
ART. 105
Corectarea declaraiei fiscale
(1) Declaraia de impunere poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor, pe perioada
termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Declaraia informativ poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor indiferent de
perioada la care se refer.
(3) Declaraiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi corectate prin depunerea unei declaraii
rectificative.
(4) n cazul taxei pe valoarea adugat, corectarea erorilor din deconturile de tax se
realizeaz potrivit prevederilor Codului fiscal. Erorile materiale din decontul de tax pe
valoarea adugat se corecteaz potrivit procedurii aprobate prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(5) Declaraia de impunere nu poate fi depus i nu poate fi corectat dup anularea
rezervei verificrii ulterioare.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), declaraia de impunere poate fi depus sau
corectat dup anularea rezervei verificrii ulterioare n urmtoarele situaii:
a) n situaia n care corecia se datoreaz ndeplinirii sau nendeplinirii unei condiii
prevzute de lege care impune corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale
aferente;
b) n situaia n care prin hotrri judectoreti definitive s-au stabilit n sarcina pltitorului
obligaii de plat reprezentnd venituri sau diferene de venituri ctre beneficiarii acestora care
genereaz obligaii fiscale aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva verificrii
ulterioare.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), contribuabilul/pltitorul trebuie s menioneze n
declaraia de impunere depus sau rectificat temeiul legal pentru depunerea ori corectarea
bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale aferente.
(8) n situaia n care n timpul inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul depune sau
corecteaz declaraia de impunere aferent perioadelor i creanelor fiscale ce fac obiectul
inspeciei fiscale, aceasta nu va fi luat n considerare de organul fiscal.
CAP. IV
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare
ART. 106
Dreptul organului fiscal de a stabili baza de impozitare prin estimare
40

(1) Organul fiscal stabilete baza de impozitare i creana fiscal aferent, prin estimarea
rezonabil a bazei de impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori
de cte ori acesta nu poate determina situaia fiscal corect.
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 107 alin. (1) - (4);
b) n situaia n care organul fiscal nu poate determina situaia fiscal corect i constat c
evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile fiscale sau documentele i informaiile
prezentate n cursul controlului fiscal sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care
acestea nu exist ori nu sunt puse la dispoziia organelor fiscale.
(3) n situaiile n care, potrivit legii, organul fiscal este ndreptit s stabileasc prin
estimare bazele de impozitare, acesta identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale. Organul fiscal are obligaia menionrii n actul de impunere a
motivelor de fapt i a temeiului de drept care au determinat folosirea estimrii, precum i a
criteriilor de estimare.
(4) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central i n scopul stabilirii prin
estimare a bazei de impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin estimare a
bazelor de impozitare, aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(5) Cuantumul creanelor fiscale rezultate din aplicarea prevederilor prezentului articol sunt
stabilite sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei inspecii
fiscale.
ART. 107
Stabilirea din oficiu a creanelor fiscale ca urmare a nedepunerii declaraiei de
impunere
(1) Nedepunerea declaraiei de impunere d dreptul organului fiscal s procedeze la
stabilirea din oficiu a creanelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din oficiu nu se
poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea
contribuabilului/pltitorului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei de
impunere. Aceste prevederi nu sunt aplicabile dup nceperea inspeciei fiscale pentru
obligaiile fiscale nedeclarate.
(2) n ntiinarea prevzut la alin. (1) organul fiscal informeaz contribuabilul/pltitorul cu
privire la consecinele nedepunerii declaraiei de impunere.
(3) Stabilirea din oficiu a creanei fiscale se face prin estimarea bazei de impozitare, potrivit
art. 106. Organul fiscal procedeaz la estimarea creanei fiscale ori de cte ori informaiile
deinute de organul fiscal nu permit estimarea bazei de impozitare.
(4) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central, ntiinarea pentru
nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a creanelor fiscale nu se face n cazul
contribuabilului/pltitorului inactiv, att timp ct se gsete n aceast situaie.
(5) Contribuabilul/Pltitorul poate depune declaraia de impunere pentru creanele fiscale ce
au format obiectul deciziei de impunere emis potrivit alin. (1), n termen de 60 de zile de la
data comunicrii deciziei, sub sanciunea decderii, chiar dac acest termen se mplinete
dup mplinirea termenului de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili creane
fiscale. Decizia de impunere se anuleaz de organul fiscal la data depunerii declaraiei de
impunere.
(6) n cazul n care se depune declaraia de impunere potrivit alin. (4), dup mplinirea
termenului de prescripie prevzut la art. 110, de la data depunerii declaraiei ncepe s curg
un nou termen de prescripie.
CAP. V
Despre evidenele fiscale i contabile
ART. 108
Obligaia de a conduce evidena fiscal
41

(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale datorate,


contribuabilul/pltitorul are obligaia s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n
vigoare.
(2) n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia contribuabilul/pltitorul
care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor
de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are
obligaia de a prezenta dosarul preurilor de transfer. Cuantumul tranzaciilor pentru care
contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului preurilor de transfer, termenele pentru
ntocmirea acestuia, coninutul dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se
solicit acesta se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit
legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i
a creanelor fiscale, cum ar fi: jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, registrul de
eviden fiscal.
ART. 109
Reguli pentru conducerea evidenelor contabile i fiscale
(1) Evidenele contabile i fiscale se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al
contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe
suport electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s
presteze servicii de arhivare.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului
financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului, la
sediul social ori la sediile secundare ale acestuia sau, n perioada 1-25 a lunii urmtoare
perioadei fiscale de raportare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru
prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(3) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele
contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.
(4) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor
electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul/pltitorul
este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
(5) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile
efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror altor documente
prevzute de lege.
(6) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s utilizeze pentru activitatea desfurat
documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege i s completeze integral
rubricile formularelor, corespunztor operaiunilor nregistrate.
(7) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impozitare inute
de contribuabil/pltitor.
CAP. VI
Prescripia dreptului de a stabili creane fiscale
ART. 110
Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a
dreptului de stabilire a creanelor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu
excepia cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1
iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu dispune
altfel.
(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
42

(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune
sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
ART. 111
ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane
fiscale
(1) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se ntrerup:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) la data depunerii de ctre contribuabil/pltitor a declaraiei de impunere dup expirarea
termenului legal de depunere a acesteia;
c) la data la care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraia de impunere sau efectueaz
un alt act voluntar de recunoatere a creanei fiscale datorate.
(2) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale/verificrii situaiei fiscale
personale i data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei
fiscale/verificrii situaiei fiscale personale, n condiiile respectrii duratei legale de efectuare
a acestora;
c) pe timpul ct contribuabilul/pltitorul se sustrage de la efectuarea inspeciei
fiscale/verificrii situaiei fiscale personale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil/pltitor inactiv i data
reactivrii acestuia.
ART. 112
Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale
Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a
creanei fiscale, procedeaz la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.
TITLUL VI
Controlul fiscal
CAP. I
Inspecia fiscal
ART. 113
Obiectul inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal reprezint activitatea ce are ca obiect verificarea legalitii i
conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu
stabilirea obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei
fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impozitare i a situaiilor
de fapt aferente, stabilirea diferenelor de obligaii fiscale principale.
(2) n scopul efecturii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal procedeaz la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil i fiscal a contribuabilului/pltitorului;
c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante
pentru aplicarea legislaiei fiscale;
d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din
activitatea contribuabilului/pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i
conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute
de legislaia fiscal i contabil;
43

e) solicitarea de informaii de la teri;


f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori
unde se afl bunurile impozabile;
g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau
mputernicitul acestuia ori de la persoanele prevzute la art. 124 alin. (1), dup caz, ori de
cte ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru clarificarea i definitivarea
constatrilor;
h) informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului
acestuia, dup caz, cu privire la constatrile inspeciei fiscale, precum i discutarea acestora;
i) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de obligaia fiscal principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit,
dup caz, de organul fiscal;
j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei fiscale i
contabile constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la
prevederile legislaiei fiscale i contabile;
k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
(3) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau
orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
ART. 114
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere sau plat a obligaiilor fiscale prevzute de
lege.
ART. 115
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a modului de
ndeplinire a tuturor obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i
contabil ce revin unui contribuabil/pltitor, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire
a uneia sau mai multor obligaii fiscale, precum i a altor obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil, ce revin unui contribuabil/pltitor pentru o perioad de timp determinat.
(2) Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, pe baza analizei de risc.
(3) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare,
dac acestea prezint interes pentru aplicarea legislaiei fiscale/contabile.
ART. 116
Metode de control
(1) Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot folosi urmtoarele metode de control:
a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de verificare a tuturor documentelor i
operaiunilor, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale;
c) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
(2) Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector.
44

(3) n cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se pot aproba metode i proceduri de sondaj.
ART. 117
Perioada supus inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili
creane fiscale.
(2) Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n
condiiile alin. (1).
ART. 118
Reguli privind inspecia fiscal
(1) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal
central;
b) prin acte ale autoritilor administraiei publice locale emise n condiiile legii, n cazul
inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal local.
(2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i
pentru fiecare perioad supus impozitrii.
(4) La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal trebuie s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n
registrul unic de control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.
(5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice
care sunt relevante pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii
prevzute de legislaia fiscal i contabil.
(6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea
curent a contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea
inspeciei fiscale.
(7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie
scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate
documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i
faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de
contribuabil/pltitor.
(8) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie
fiscal.
ART. 119
Competena de efectuare a inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit de organul fiscal competent
potrivit cap. I i II ale titlului III. Organele fiscale care sunt competente s efectueze inspecia
fiscal sunt denumite n sensul prezentului capitol organe de inspecie fiscal.
ART. 120
Reguli speciale privind competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul
fiscal central
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se pot constitui, la nivelul aparatului central, structuri care au
competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntreg teritoriul rii.
(2) Competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central se poate
delega altui organ fiscal central, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
45

(3) n cazul delegrii competenei potrivit alin. (2), organul de inspecie fiscal cruia i s-a
delegat competena ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.
ART. 121
Selectarea contribuabililor/pltitorilor pentru inspecie fiscal
(1) Selectarea contribuabililor/pltitorilor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este
efectuat de ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul riscului. Nivelul
riscului se stabilete pe baza analizei de risc.
(2) Contribuabilul/Pltitorul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare
folosit.
(3) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul solicitrilor primite de la
alte instituii ale statului, precum i n cazul n care n alte acte normative este prevzut
efectuarea unei aciuni de inspecie fiscal.
ART. 122
Avizul de inspecie fiscal
(1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal are obligaia s
ntiineze, n scris, contribuabilul/pltitorul n legtur cu aciunea care urmeaz s se
desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului/pltitorului, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.
(3) Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului
de inspecie fiscal prevzut la alin. (2).
(4) Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele
situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil/pltitor aflat n procedura de
insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se impune nceperea imediat a
inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade sau creane fiscale, altele dect cele
cuprinse n avizul de inspecie fiscal iniial;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei;
e) n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului pentru a cror soluionare, ca urmare a
analizei de risc, este necesar efectuarea inspeciei fiscale.
(5) n cazul prevzut la alin. (2), dup primirea avizului de inspecie fiscal,
contribuabilul/pltitorul poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei
de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie emis de
conductorul activitii de inspecie fiscal care se comunic contribuabilului. n cazul n care
cererea de amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data la care a fost
reprogramat inspecia fiscal.
(6) n cazul prevzut la alin. (4), contribuabilul/pltitorul poate solicita suspendarea
inspeciei fiscale. Prevederile art. 127 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(7) Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale, alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil, precum i
perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
ART. 123
nceperea inspeciei fiscale
46

(1) n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar
mplinirii termenului prevzut la art. 122 alin. (2), inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de
data nscris n aviz.
(2) Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control ori de
cte ori exist obligaia inerii acestuia. n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu
prezint organului de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un
proces-verbal de constatare. Procesul-verbal se semneaz de ctre organul de inspecie
fiscal i contribuabil/pltitor i se nregistreaz la registratura contribuabilului/pltitorului ori
de cte ori exist o astfel de registratur.
(3) Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
prevzut n aviz, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere
a inspeciei fiscale.
ART. 124
Obligaia de colaborare a contribuabilului/pltitorului
(1) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul trebuie informat c poate numi
persoane care s dea informaii. Dac informaiile furnizate de contribuabil/pltitor sau de
ctre persoana numit de acesta sunt insuficiente, atunci organul de inspecie fiscal se poate
adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii necesare realizrii inspeciei fiscale.
(2) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.
Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale
toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante
din punct de vedere fiscal.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul are dreptul de a
beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
ART. 125
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale
contribuabilului/pltitorului. Contribuabilul/Pltitorul trebuie s pun la dispoziie un spaiu
adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.
(2) Dac nu exist sau nu poate fi pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru
derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul
organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul/pltitorul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are
dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile
impozabile, n prezena contribuabilului/pltitorului ori a unei persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului/pltitorului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de
lucru al contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului
organului de inspecie fiscal.
ART. 126
Durata efecturii inspeciei fiscale
(1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul de inspecie fiscal, n funcie
de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii
secundare, indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
(2) n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o perioad reprezentnd dublul
perioadei prevzute la alin. (1), inspecia fiscal nceteaz, fr a se emite raport de inspecie
fiscal i decizie de impunere sau decizie de nemodificare a bazei de impunere. n acest caz,
organul de inspecie fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic superior
47

celui care a aprobat inspecia fiscal iniial, o singur dat pentru aceeai perioad i
aceleai obligaii fiscale, cu respectarea prevederilor art. 117 alin. (1).
(3) n cazul ncetrii inspeciei fiscale potrivit alin. (2), prevederile art. 111 alin. (2) lit. b) nu
sunt aplicabile.
ART. 127
Suspendarea inspeciei fiscale
(1) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii
fiscale n oricare din urmtoarele situaii i numai dac apariia acestei situaii mpiedic
finalizarea inspeciei fiscale:
a) pentru desfurarea unuia sau mai multor controale ncruciate n legtur cu actele i
operaiunile efectuate de contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale;
b) pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de organul de inspecie fiscal, inclusiv
n situaia n care acestea privesc elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize, potrivit art. 63;
e) pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea identificrii unor persoane sau
stabilirii realitii unor tranzacii;
f) pentru solicitarea de informaii sau documente de la autoriti, instituii ori teri, inclusiv de
la autoriti fiscale din alte state, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale;
g) pentru finalizarea unor aciuni de control fiscal efectuate n condiiile legii la acelai
contribuabil/pltitor care pot influena rezultatele inspeciei fiscale;
h) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai grupului fiscal unic, definit potrivit
Codului fiscal;
i) atunci cnd, n scopul valorificrii informaiilor rezultate din alte aciuni de inspecie fiscal
sau obinute de la alte autoriti ori de la teri, se impune nceperea de ndat a unei inspecii
fiscale la un alt contribuabil/pltitor;
j) n alte cazuri temeinic justificate.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), inspecia fiscal este suspendat pn la data la care
nceteaz motivul suspendrii, dar nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
(3) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii
fiscale la cererea justificat a contribuabilului/pltitorului. n acest caz, suspendarea nu poate fi
mai mare de 3 luni.
(4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii
fiscale n situaia n care soluionarea contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ
fiscal emis anterior sau a unei aciuni n contencios-administrativ, pentru acelai
contribuabil/pltitor, poate influena rezultatele inspeciei fiscale n curs. n acest caz, inspecia
fiscal se reia dup emiterea deciziei de soluionare a contestaiei sau dup data rmnerii
definitive a hotrrii judectoreti.
(5) Ori de cte ori conductorul inspeciei fiscale decide suspendarea inspeciei, se emite o
decizie de suspendare care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(6) Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina contribuabilului/pltitorului.
(7) Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei
acesteia.
ART. 128
Reverificarea
(1) Prin excepie de la prevederile art. 118 alin. (3), conductorul organului de inspecie
fiscal poate decide reverificarea unor tipuri de obligaii fiscale pentru o anumit perioad
impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspecie
fiscal la data efecturii inspeciei fiscale, care influeneaz rezultatele acesteia.
(2) Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca
urmare a unor controale inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate
organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute
48

n orice mod de organul de inspecie fiscal, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale
anterioare.
(3) La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s
comunice contribuabilului/pltitorului decizia de reverificare, care poate fi contestat n
condiiile prezentului cod. Decizia se comunic n condiiile prevzute la art. 122 alin. (2)-(6).
n acest caz nu se emite i nu se comunic aviz de inspecie fiscal.
(4) Decizia de reverificare conine, pe lng elementele prevzute la art. 46 i elementele
prevzute la art. 122 alin. (7) lit. b)-d).
ART. 129
Refacerea inspeciei fiscale
(1) n situaia n care, ca urmare a deciziei de soluionare emise potrivit art. 279 se
desfiineaz total sau parial actul administrativ-fiscal atacat, emis n procedura de inspecie
fiscal, organul de inspecie fiscal reface inspecia fiscal, cu respectarea dispoziiilor art.
276 alin. (3).
(2) Refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte strict perioadele fiscale, precum i
considerentele deciziei de soluionare a contestaiei care au condus la desfiinare, astfel cum
acestea sunt menionate n decizie.
(3) Refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act administrativ-fiscal sunt posibile chiar
dac pentru perioadele i obligaiile fiscale vizate de refacere s-a anulat rezerva verificrii
ulterioare potrivit art. 94 alin. (3).
(4) Refacerea inspeciei fiscale se realizeaz de ctre o alt echip de inspecie fiscal
dect cea care a ncheiat actul desfiinat.
ART. 130
Dreptul contribuabilului/pltitorului de a fi informat
(1) Contribuabilul/Pltitorul trebuie informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale
despre aspectele constatate n cadrul aciunii de inspecie fiscal, iar la ncheierea acesteia,
despre constatrile i consecinele lor fiscale.
(2) Organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului/pltitorului proiectul de raport de
inspecie fiscal, n format electronic sau pe suport hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea
de a-i exprima punctul de vedere. n acest scop, odat cu comunicarea proiectului de raport,
organul de inspecie fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc discuia final.
(3) Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la discuia final, notificnd acest fapt organului
de inspecie fiscal.
(4) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu
contribuabilul/pltitorul sau data notificrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest
drept.
(5) Contribuabilul/Pltitorul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire
la constatrile organului de inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de
vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate
cu acordul conductorului organului de inspecie fiscal.
ART. 131
Rezultatul inspeciei fiscale
(1) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal,
n care se prezint constatrile organului de inspecie fiscal din punctul de vedere faptic i
legal i consecinele lor fiscale.
(2) Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde
toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i n legtur
cu alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce au fcut obiectul verificrii. n
cazul n care contribuabilul/pltitorul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 130 alin. (5), raportul
de inspecie fiscal cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n
fapt, cu privire la punctul de vedere exprimat de contribuabil/pltitor.
49

(3) La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, ori de cte ori este cazul, acte privind
constatri efectuate la sediul contribuabilului/pltitorului sau la sediile secundare ale acestuia,
cum ar fi procese-verbale ncheiate cu ocazia controalelor inopinate sau de constatare la faa
locului i alte asemenea acte.
(4) Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a) deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n minus de obligaii fiscale principale
aferente diferenelor de baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu se constat diferene ale
bazelor de impozitare i respectiv de obligaii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se constat diferene ale bazelor de
impozitare, dar fr stabilirea de diferene de obligaii fiscale principale.
(5) Deciziile prevzute la alin. (4) se emit n termen de cel mult 25 de zile lucrtoare de la
data ncheierii inspeciei fiscale.
(6) Deciziile prevzute la alin. (4) se comunic contribuabilului/pltitorului n condiiile art.
47.
ART. 132
Sesizarea organelor de urmrire penal
(1) Organul de inspecie fiscal are obligaia de a sesiza organele judiciare competente n
legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente
constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organul de inspecie fiscal are obligaia de a ntocmi
proces-verbal semnat de organul de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul/pltitorul supus
inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului/pltitorului. n cazul n
care cel supus inspeciei fiscale refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie
fiscal consemneaz despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal
trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului.
(3) Procesul-verbal ntocmit potrivit alin. (2) reprezint act de sesizare i st la baza
documentaiei de sesizare a organelor de urmrire penal.
ART. 133
Decizia de impunere provizorie
(1) Pe perioada desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal emite decizii de
impunere provizorii pentru obligaiile fiscale principale suplimentare aferente unei perioade i
unui tip de obligaie verificat. n acest caz, prin excepie de la prevederile art. 131, nu se
ntocmete raport de inspecie fiscal. n acest scop, organul fiscal informeaz n cel mult 5
zile lucrtoare, contribuabilul/pltitorul cu privire la finalizarea unei perioade fiscale i a unui tip
de obligaie fiscal verificat.
(2) Deciziile de impunere provizorii prevzute la alin. (1) se emit la cererea
contribuabilului/pltitorului, n scopul plii obligaiilor fiscale suplimentare.
(3) Obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere provizorii se includ n deciziile
ntocmite n condiiile art. 131 i se contest mpreun cu acestea. Sumele stabilite prin
decizie de impunere provizorie se regularizeaz n decizia de impunere emis potrivit art. 131.
(4) Titlul de crean prevzut la alin. (1) devine executoriu la data la care devine executorie
decizia de impunere emis potrivit art. 131.
CAP. II
Controlul inopinat
ART. 134
Obiectul controlului inopinat
(1) Organul fiscal poate efectua un control fr ntiinarea prealabil a
contribuabilului/pltitorului, denumit n continuare control inopinat.
(2) Controlul inopinat const n:
50

a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca urmare a unor informaii cu privire la


existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale;
b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil/pltitor, n
corelaie cu cele deinute de persoana sau entitatea supus unui control fiscal, denumit
control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaia fiscal faptic,
precum i constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific.
(3) Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control,
n funcie de obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.
(4) Pentru aceleai operaiuni i obligaiile fiscale aferente acestora nu se poate derula
concomitent i un control inopinat cu o inspecie fiscal derulat la acelai contribuabil.
ART. 135
Reguli privind desfurarea controlului inopinat
(1) La nceperea controlului inopinat, organul de control este obligat s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de control i ordinul de serviciu.
(2) Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnat n registrul unic de control, potrivit
legii.
(3) La finalizarea controlului inopinat se ncheie proces-verbal, care constituie mijloc de
prob n sensul art. 55. Un exemplar al procesului-verbal se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(4) Contribuabilul/Pltitorul i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile
menionate n procesul-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.
(5) Prevederile art. 113 alin. (2) lit. a), b), e), f), g), j), k) i l), art. 118 alin. (8), art. 124, 125 i
art. 132 sunt aplicabile n mod corespunztor i n cazul controlului inopinat.
CAP. III
Controlul antifraud
ART. 136
Competena de efectuare a controlului operativ i inopinat
Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud, cu excepia celor
din cadrul Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.
ART. 137
Reguli privind controlul operativ i inopinat
(1) Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul realizrii de operaiuni de
control tematic care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete constatarea,
analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai multor activiti economice
determinate.
(2) La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este obligat s se
legitimeze n condiiile legii.
(3) Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau la sediile
secundare ale contribuabilului/pltitorului, acesta se consemneaz n registrul unic de control,
potrivit legii.
(4) La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie procese-verbale de control/acte
de control, n condiiile legii.
CAP. IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central
ART. 138
Obiectul i regulile privind verificarea persoanelor fizice
51

(1) Organul fiscal central are dreptul de a efectua o verificare fiscal a ansamblului situaiei
fiscale personale a persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.
(2) Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanei fizice, organul fiscal central
efectueaz urmtoarele activiti preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau
pentru cazuri punctuale, la solicitarea unor instituii ori autoriti publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile
documentare;
c) verificarea fiscal prealabil documentar.
(3) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale i a activitilor
preliminare acesteia se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Aparatul central al
A.N.A.F. are competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol,
pe ntregul teritoriu al rii.
(4) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur
patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de
fapt fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat.
(5) Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale a persoanei fizice. Aceast verificare se
efectueaz avnd n vedere documentele i informaiile deinute/obinute de organul fiscal
central care au relevan pentru determinarea situaiei fiscale, fr notificarea persoanei fizice.
(6) Dac organul fiscal central constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale, acesta continu verificarea prevzut la alin.
(1) prin comunicarea avizului de verificare. Diferena este semnificativ dac ntre veniturile
estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de persoana fizic
sau de pltitori este o diferen mai mare de 10% din veniturile declarate, dar nu mai puin de
50.000 lei.
(7) n situaia n care organul fiscal central constat diferene semnificative conform alin. (6),
acesta solicit persoanei fizice prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la
comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau
alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o
singur dat, la solicitarea justificat a persoanei fizice, cu acordul organului fiscal central.
(8) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i de
venituri la solicitarea organului fiscal central. n situaia n care solicitarea are loc odat cu
comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (7). n
acest caz, solicitarea se anexeaz la avizul de verificare. n situaia n care solicitarea are loc
pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii
solicitrii.
(9) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana fizic supus
verificrii, precum i modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(10) Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central stabilete veniturile
obinute de persoana fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop organul fiscal central
utilizeaz metode indirecte de stabilire a veniturilor, aprobate prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(11) n cazul n care exist diferene ntre veniturile stabilite potrivit alin. (10) i veniturile
declarate de persoana fizic, organul fiscal central solicit persoanei fizice informaii i
documente pentru clarificarea diferenei.
(12) Organul fiscal central apreciaz asupra metodei indirecte folosite i a ntinderii
acesteia, n limitele rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit i
mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.
52

(13) Ori de cte ori, pe parcursul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central
apreciaz c sunt necesare noi documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate
solicita persoanei fizice, n condiiile prezentului cod. n acest caz, organul fiscal central
stabilete un termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea
documentelor i/sau a informaiilor solicitate.
(14) Pe parcursul derulrii verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic supus
verificrii are dreptul s prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru stabilirea
situaiei fiscale reale. Cu ocazia prezentrii documentelor justificative sau explicaiilor,
concluziile se consemneaz ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul n care
persoana fizic verificat refuz semnarea documentului, se consemneaz refuzul de
semnare.
(15) La nceperea verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic verificat este
informat c poate numi persoane care s dea informaii.
(16) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta
sunt insuficiente, atunci organul fiscal central se poate adresa i altor persoane pentru
obinerea de informaii, n condiiile prezentului cod.
(17) Persoana fizic verificat trebuie informat pe parcursul desfurrii verificrii situaiei
fiscale personale asupra constatrilor rezultate din verificare.
(18) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz o singur dat pentru impozitul pe
venit i pentru fiecare perioad impozabil.
ART. 139
Drepturile i obligaiile organului fiscal central
n scopul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central poate proceda la:
a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la autoriti i instituii publice;
b) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob referitoare la
situaia fiscal a persoanei fizice verificate;
c) confruntarea informaiilor obinute prin administrarea mijloacelor de prob cu cele din
declaraiile fiscale depuse, conform legii, de persoana fizic verificat sau, dup caz, de
pltitorii de venit ori tere persoane;
d) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri, explicaii, documente i alte
asemenea mijloace de prob de la persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care
aceasta a avut ori are raporturi economice sau juridice;
e) discutarea constatrilor organului fiscal central cu persoana fizic verificat i/sau cu
mputerniciii acesteia;
f) stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare, ajustat pe fiecare categorie de venit,
precum i a obligaiilor fiscale corespunztoare acesteia;
g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii.
ART. 140
Perioada, locul i durata desfurrii verificrii situaiei fiscale personale
(1) Perioada pentru care se determin starea de fapt fiscal a persoanei fizice verificate
este perioada impozabil definit de Codul fiscal.
(2) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale.
(3) Verificarea situaiei fiscale personale se desfoar la sediul organului fiscal central sau,
la cererea persoanei fizice supuse verificrii, la domiciliul su ori la domiciliul/sediul persoanei
care i acord asisten de specialitate sau juridic potrivit art. 124 alin. (3).
(4) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru desfurarea verificrii la domiciliul su sau
la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal nainte de
data nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de verificare. Cererea se soluioneaz n
termen de 5 zile de la nregistrare.
(5) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul
persoanei care i acord asisten de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia
53

organului fiscal central s fie adecvat pentru efectuarea verificrilor. Prin spaiu adecvat
desfurrii verificrilor se nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei
fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de controlul documentelor i elaborarea
actului de control.
(6) Durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale este stabilit de organul fiscal
central i nu poate fi mai mare de 6 luni de la data nceperii verificrii fiscale comunicat,
respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din strintate.
(7) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul fiscal central pentru prezentarea
documentelor i/sau a informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei verificrii
fiscale.
ART. 141
Avizul de verificare
(1) Avizul de verificare prevzut la art. 138 alin. (6) cuprinde:
a) temeiul juridic al verificrii;
b) data de ncepere a verificrii;
c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate
solicita o singur dat, pentru motive justificate;
e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.
(2) Cererea de amnare prevzut la alin. (1) lit. d) se soluioneaz n termen de cel mult 5
zile de la data nregistrrii acesteia. n situaia n care organul fiscal central a aprobat
amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale, comunic persoanei fizice data la care a fost
reprogramat aciunea de verificare fiscal.
(3) Prin avizul de verificare, persoana fizic este ntiinat c are dreptul de a beneficia de
asisten de specialitate sau juridic.
ART. 142
Suspendarea verificrii
(1) Verificarea situaiei fiscale personale poate fi suspendat cnd este ndeplinit una
dintre urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea
verificrii:
a) pentru efectuarea unei expertize potrivit prezentului cod;
b) pentru efectuarea de cercetri n vederea identificrii unor persoane sau n vederea
stabilirii realitii unor tranzacii;
c) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective,
confirmat de organul fiscal central desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la
imposibilitatea continurii verificrii. Pe parcursul unei verificri, persoana fizic poate solicita
suspendarea acesteia doar o singur dat;
d) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la tere persoane sau de la autoritile
fiscale similare din alte state;
e) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de verificare fiscal a persoanelor
fizice, pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti
sau instituii publice ori de la teri.
(2) Data de la care se suspend aciunea de verificare este comunicat persoanei fizice
prin decizie de suspendare.
(3) Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, verificarea situaiei fiscale
personale este reluat, data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice.
ART. 143
Dreptul de colaborare al persoanei fizice verificate
Persoana fizic verificat are dreptul s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, n
condiiile legii. Aceasta are dreptul s dea informaii, s prezinte nscrisuri relevante pentru
verificarea fiscal, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere fiscal.
54

ART. 144
Reverificarea
Prin excepie de la prevederile art. 138 alin. (18), conductorul organului fiscal central
competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac de la data ncheierii
verificrii fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie apar date suplimentare
necunoscute organului fiscal la data efecturii verificrii.
ART. 145
Raportul de verificare
(1) Rezultatul verificrii situaiei fiscale personale se consemneaz ntr-un raport scris n
care se prezint constatrile din punct de vedere faptic i legal.
(2) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz documentele care au stat la baza
constatrilor, documentele ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile
efectuate n cauz. Documentele prezentate de persoana fizic verificat se predau organului
fiscal central, sub semntur.
(3) La finalizarea verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central prezint
persoanei fizice constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de ai exprima punctul de vedere potrivit art. 9, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu
au suferit nicio modificare n urma verificrii sau a cazului n care persoana fizic renun la
acest drept i notific, n scris, acest fapt organului fiscal.
(4) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se comunic, n scris, persoanei fizice, n timp
util.
(5) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare
de la data prezentrii concluziilor, punctul de vedere cu privire la constatrile verificrii situaiei
fiscale personale, punct de vedere ce se anexeaz la raportul de verificare i asupra cruia
organul fiscal central se pronun n cuprinsul raportului.
ART. 146
Decizia de impunere
(1) Raportul prevzut la art. 145 st la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a
unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza de
impozitare.
(2) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de verificare se comunic persoanei
fizice verificate.
(3) n cazul n care se constat c declaraiile fiscale, documentele i informaiile prezentate
n cadrul procedurii de verificare sunt incorecte, incomplete, false sau dac persoana fizic
verificat refuz, n cadrul aceleiai proceduri, prezentarea documentelor pentru verificare ori
acestea nu sunt prezentate n termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace
de la verificare, organul fiscal central stabilete baza de impozitare ajustat pentru impozitul
pe venit i emite decizia de impunere.
ART. 147
Alte norme aplicabile
Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu dispoziiile capitolului I n msura n care
nu contravin regulilor speciale privind verificarea situaiei fiscale personale.
CAP. V
Verificarea documentar
ART. 148
Sfera i obiectul verificrii documentare
(1) Pentru stabilirea corect a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului, organul fiscal
poate proceda la o verificare documentar.
(2) Verificarea documentar const n efectuarea unei analize de coeren a situaiei fiscale
a contribuabilului/pltitorului, pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al
55

contribuabilului/pltitorului, precum i pe baza oricror informaii i documente transmise de


teri sau deinute de organul fiscal, care au relevan pentru determinarea situaiei fiscale.
ART. 149
Rezultatul verificrii documentare
(1) n situaia n care, ca urmare a verificrii documentare, organul fiscal constat diferene
fa de creanele fiscale, veniturile sau bunurile impozabile i/sau informaiile n legtur cu
acestea declarate de contribuabil/pltitor, acesta ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre
constatrile efectuate. Odat cu ntiinarea, organul fiscal solicit i documentele pe care
contribuabilul/pltitorul trebuie s le prezinte n vederea clarificrii situaiei fiscale.
(2) n cazul n care documentele solicitate potrivit alin. (1) nu au fost prezentate de
contribuabil/pltitor n termen de 30 de zile de la comunicarea ntiinrii sau documentele
prezentate nu sunt suficiente pentru clarificarea situaiei fiscale, organul fiscal stabilete
diferenele de creane fiscale datorate prin emiterea unei decizii de impunere sau dispune
msurile necesare respectrii prevederilor legale, dup caz.
(3) Decizia de impunere prevzut la alin. (2) este o decizie sub rezerva verificrii
ulterioare.
(4) Decizia de impunere emis n condiiile prezentului articol fr audierea
contribuabilului/pltitorului este nul.
CAP. VI
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central
ART. 150
Regimul actelor de sesizare a organelor de urmrire penal
(1) Procesele-verbale de sesizare a organelor de urmrire penal prin care organele fiscale
constat situaii de fapt ce ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, precum
i procesele-verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrire penal, prin care se
evalueaz prejudiciul nu sunt acte administrativ-fiscale n sensul prezentului cod.
(2) Pe baza proceselor-verbale prevzute la alin. (1), organul fiscal organizeaz evidena
fiscal a sumelor reprezentnd prejudiciul nscrise n aceste procese-verbale, distinct de
evidena creanelor fiscale.
(3) Contribuabilul/Pltitorul sau alt persoan interesat poate s plteasc sumele nscrise
n procesele-verbale prevzute la alin. (1) sau, dup caz, preteniile organului fiscal nscrise n
documentele prin care s-a constituit parte civil n procesul penal.
(4) Ori de cte ori, prin actele emise de organele judiciare, rezult c persoana care a
efectuat plata nu datoreaz sumele achitate, acestea se restituie. n acest caz, dreptul la
restituire se nate la data comunicrii actului de ctre organul judiciar.
(5) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ART. 151
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central i local
(1) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul A.N.A.F. se
realizeaz prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(2) Structurile de control din cadrul A.N.A.F. au obligaia de a colabora n scopul efecturii
controlului fiscal prevzut de prezentul titlu, n condiiile stabilite prin ordinul prevzut la alin.
(1).
(3) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal local
se realizeaz prin hotrre a autoritii deliberative.
56

TITLUL VII
Colectarea creanelor fiscale
CAP. I
Dispoziii generale
ART. 152
Colectarea creanelor fiscale
(1) n sensul prezentului titlu, colectarea creanelor fiscale reprezint totalitatea activitilor
care au ca scop stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean fiscal sau al unui
titlu executoriu, dup caz.
ART. 153
Evidena creanelor fiscale
(1) n scopul exercitrii activitii de colectare a creanelor fiscale, organul fiscal
organizeaz, pentru fiecare contribuabil/pltitor, evidena creanelor fiscale i modul de
stingere a acestora. Evidena se organizeaz pe baza titlurilor de crean fiscal i a actelor
referitoare la stingerea creanelor fiscale.
(2) Contribuabilul/Pltitorul are acces la informaiile din evidena creanelor fiscale, la
cererea acestuia, adresat organului fiscal competent.
(3) Accesul la evidena creanelor fiscale se efectueaz potrivit procedurii i condiiilor
aprobate, astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de
organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de organul fiscal
local.
ART. 154
Scadena creanelor fiscale
(1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau
de alte legi care le reglementeaz.
(2) n cazul n care legea nu prevede scadena, aceasta se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
(3) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central stabilite pe baza
declaraiilor de impunere, care se pltesc n contul unic i care au scadena diferit de data de
25, aceasta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le
reglementeaz.
ART. 155
Prevederi speciale privind scadena i declararea creanelor fiscale
(1) Persoanele juridice care, n cursul unei perioade fiscale, se dizolv cu lichidare potrivit
legii, au obligaia s depun declaraiile fiscale i s plteasc obligaiile fiscale aferente pn
la data depunerii bilanului n condiiile legii.
(2) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central pentru care, potrivit Codului fiscal
sau altor legi care le reglementeaz, scadena i/sau termenul de declarare se mplinesc la 25
decembrie, sunt scadente i/sau se declar pn la data de 21 decembrie. n situaia n care
data de 21 decembrie, este zi nelucrtoare, creanele fiscale sunt scadente i/sau se declar
pn n ultima zi lucrtoare anterioar datei de 21 decembrie.
(3) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central prin decizii de pli anticipate
comunicate dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal, n cazul
57

contribuabililor care nu au avut obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct
nu au realizat venituri sunt scadente n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de pli
anticipate.
ART. 156
Termenele de plat
(1) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii,
stabilite prin decizie potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii
deciziei, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este
pn la data de 5 a lunii urmtoare, inclusiv;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este
pn la data de 20 a lunii urmtoare, inclusiv.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor i n urmtoarele cazuri:
a) al deciziei de atragere a rspunderii solidare, emis potrivit art. 26;
b) al deciziei emise potrivit art. 100 n cazul n care legea nu prevede un alt termen de plat;
c) al deciziei de impunere emise de organul fiscal, potrivit legii, pe baza declaraiei
rectificative depuse de contribuabil.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord ealonarea.
ART. 157
Obligaii fiscale restante
(1) Prin obligaii fiscale restante se nelege:
a) obligaii fiscale pentru care s-a mplinit scadena sau termenul de plat;
b) diferenele de obligaii fiscale principale i accesorii stabilite prin decizie de impunere,
chiar dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(2) Nu sunt considerate obligaii fiscale restante:
a) obligaiile fiscale pentru care s-au acordat i sunt n derulare nlesniri la plat, potrivit
legii, dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut n actul de acordare a
nlesnirii;
b) obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale a cror executare este suspendat
n condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) obligaiile fiscale cu termene de plat viitoare stabilite n planul de reorganizare judiciar
aprobat n condiiile legii.
(3) Nu se consider c un contribuabil nregistreaz obligaii fiscale restante n situaia n
care suma obligaiilor fiscale nscrise n certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal,
este mai mic sau egal cu suma de rambursat/restituit. n certificatul de atestare fiscal se
face meniune n acest sens.
ART. 158
Certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal central
(1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal central competent la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea altor autoriti
publice, n cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la
solicitarea oricrei persoane care deine titluri de participare la o societate.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena
creanelor fiscale a organului fiscal central competent i cuprinde obligaiile fiscale restante
existente n sold n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii i nestinse pn la data
eliberrii acestuia, precum i alte creane bugetare individualizate n titluri executorii emise
potrivit legii i existente n evidena organului fiscal central n vederea recuperrii.
(3) n certificatul de atestare fiscal se nscriu orice alte meniuni cu privire la situaia fiscal
a contribuabilului/pltitorului, prevzute prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
58

(4) Organul fiscal central emitent nscrie n certificatul de atestare fiscal sumele certe,
lichide i exigibile pe care contribuabilul/pltitorul solicitant le are de ncasat de la autoriti
contractante definite potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea
contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a
contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
337/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. nscrierea se face n baza unui document
eliberat de autoritatea contractant prin care se certific faptul c sumele sunt certe, lichide i
exigibile.
(5) Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum 3 zile lucrtoare de la data
depunerii cererii i poate fi utilizat de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile
de la data eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care poate fi utilizat este de pn
la 90 de zile de la data eliberrii. Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de
contribuabil/pltitor, n original sau n copie legalizat, oricrui solicitant.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n situaia contribuabilului/pltitorului supus unei
inspecii fiscale i care solicit eliberarea unui certificat de atestare fiscal n scopul radierii din
registrele n care a fost nregistrat, certificatul de atestare fiscal se emite n termen de 5 zile
lucrtoare de la data emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei de
impozitare, dup caz.
ART. 159
Certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal local
(1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal local, la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i la solicitarea autoritilor publice n cazurile
i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la solicitarea notarului
public, conform delegrii date de ctre contribuabil.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena
creanelor fiscale a organului fiscal local i cuprinde obligaiile fiscale restante i, dup caz,
obligaiile fiscale scadente pn n prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, precum i alte
creane bugetare individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena
organului fiscal local n vederea recuperrii.
(3) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la
data solicitrii i este valabil 30 de zile de la data emiterii.
(4) Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului articol poate fi prezentat n
original sau n copie legalizat oricrui solicitant.
(5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor
de transport, proprietarii bunurilor ce se nstrineaz trebuie s prezinte certificate de atestare
fiscal prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor de plat datorate bugetului local al
unitii administrativ-teritoriale n a crei raz se afl nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz,
potrivit alin. (2). Pentru bunul ce se nstrineaz, proprietarul bunului trebuie s achite
impozitul datorat pentru anul n care se nstrineaz bunul, cu excepia cazului n care pentru
bunul ce se nstrineaz impozitul se datoreaz de alt persoan dect proprietarul.
(6) Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, cu
nclcarea prevederilor alin. (5), sunt nule de drept.
(7) Prevederile alin. (5) i (6) nu sunt aplicabile n cazul procedurii de executare silit,
procedurii insolvenei i procedurilor de lichidare.
ART. 160
Solicitarea certificatului de atestare fiscal de ctre alte persoane dect contribuabilul
(1) Orice persoan fizic sau juridic, alta dect cea prevzut la art. 69 alin. (4), poate
solicita organelor fiscale certificatul de atestare fiscal sau documente care s ateste situaia
fiscal a unui contribuabil numai cu acordul scris al contribuabilului n cauz.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), ori de cte ori se dezbate succesiunea unei
persoane fizice decedate, notarul public are obligaia de a solicita organului fiscal central i
59

organului fiscal local, certificatul de atestare fiscal pentru persoana fizic pentru care se
dezbate succesiunea.
ART. 161
Plata obligaiilor fiscale n cazuri speciale
Orice persoan poate efectua, pentru sine sau pentru alt persoan, plata unor obligaii
fiscale pentru care s-a mplinit termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale
sau termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit ori obligaiile fiscale erau
datorate de o persoan juridic care i-a ncetat existena. Persoana care efectueaz plata
trebuie s depun la organul fiscal o declaraie pe propria rspundere cu privire la opiunea
efecturii unei asemenea pli.
ART. 162
Publicarea listelor debitorilor care nregistreaz obligaii fiscale restante
(1) Organele fiscale au obligaia de a publica pe pagina de internet proprie lista debitorilor
persoane fizice i juridice care nregistreaz obligaii fiscale restante, precum i cuantumul
acestor obligaii.
(2) Lista se public trimestrial, pn n ultima zi a primei luni din trimestrul urmtor celui de
raportare i cuprinde obligaiile fiscale restante la sfritul trimestrului i neachitate la data
publicrii listei, al cror plafon se stabilete astfel:
a) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.;
b) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre a consiliului
local.
(3) nainte de publicare, obligaiile fiscale restante se notific debitorilor. Obligaiile fiscale
ale sediilor secundare pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor se notific persoanei n
structura creia acestea funcioneaz.
(4) n termen de 15 zile de la achitarea integral a obligaiilor fiscale datorate, organul fiscal
competent opereaz modificrile pentru fiecare debitor care i-a achitat aceste obligaii.
(5) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru obligaiile fiscale stabilite prin titluri de
crean mpotriva crora contribuabilul a exercitat cile de atac prevzute de lege, pn la
soluionarea cilor de atac, caz n care organul fiscal face meniuni cu privire la aceast
situaie. Ori de cte ori contribuabilul obine suspendarea executrii actului administrativ fiscal
n condiiile Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile
prevederile alin. (4).
CAP. II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
ART. 163
Dispoziii privind efectuarea plii
(1) Plile ctre organul fiscal se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor
instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central debitorii efectueaz
plata acestora ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului
pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria
Statului pentru celelalte obligaii fiscale. Tipurile de obligaii fiscale supuse acestor prevederi
se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe
fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(4) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate unui buget sau fond,
distribuirea n cadrul fiecrui buget sau fond se face n urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile sociale cu reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
60

c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor prevzute la lit. a) i b).


(5) n cazul n care suma achitat nu acoper toate obligaiile fiscale aferente uneia dintre
categoriile prevzute la alin. (4), distribuirea se face, n cadrul categoriei respective,
proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(6) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor
fiscale se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(7) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la alin. (2), se efectueaz de ctre
debitori, distinct pe fiecare tip de crean fiscal.
(8) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, debitorii efectueaz plata
acestora potrivit prevederilor alin. (7). Dispoziiile alin. (1), (9), (11) i (12) sunt aplicabile i
plilor efectuate la organul fiscal local.
(9) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitor. Plata poate fi efectuat n numele
debitorului i de ctre o alt persoan dect acesta.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul n care debitorii beneficiaz de nlesniri
la plat potrivit reglementrilor legale n vigoare ori se afl sub incidena legislaiei privind
insolvena, distribuirea sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal
competent, potrivit ordinii prevzute la art. 165 alin. (1) sau (6), dup caz, indiferent de tipul de
crean.
(11) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organul
fiscal, unitile Trezoreriei Statului sau organele ori persoanele abilitate de acestea;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul
persoanei care efectueaz plata pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum
aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar
iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la art.
177, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont;
d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat
tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia. n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, procedura i tipurile de creane fiscale
care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.
(12) n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin valorificarea garaniei constituite potrivit art. 211
lit. a), data stingerii este data constituirii garaniei.
ART. 164
Dispoziii privind corectarea erorilor din documentele de plat ntocmite de debitori
(1) Plata obligaiilor fiscale efectuat ntr-un cont bugetar eronat este valabil, de la
momentul efecturii acesteia, n condiiile prezentului articol. La cererea debitorului, organul
fiscal competent efectueaz ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de
debitor, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii
contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n cazul n care plata s-a efectuat n alt buget dect cel al
crui venit este creana fiscal pltit, cu condiia ca acestea s fie administrate de acelai
organ fiscal iar plata s nu fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit
eronat, cu excepia cazului n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n
plus cel puin la nivelul plii eronate.
(3) n cazul plilor efectuate n alt buget, organul fiscal competent dispune unitii
Trezoreriei Statului transferul sumelor pltite eronat ctre bugetul cruia obligaia fiscal este
datorat.
(4) n situaia n care plata obligaiilor fiscale s-a efectuat utiliznd un cod de identificare
fiscal eronat, eroarea din documentul de plat poate fi corectat cu condiia ca plata s nu fi
stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu excepia cazului
61

n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul plii
eronate. n acest caz, cererea de ndreptare a erorii se depune de cel care a efectuat plata la
organul fiscal competent.
(5) Cererea de ndreptare a erorilor din documentele de plat poate fi depus n termen de
5 ani, sub sanciunea decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a efectuat plata.
(6) Procedura de ndreptare a erorilor din documentele de plat se aprob astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal local.
ART. 165
Ordinea stingerii obligaiilor fiscale
(1) Dac un debitor datoreaz mai multe tipuri de obligaii fiscale, iar suma pltit nu este
suficient pentru a stinge toate obligaiile, atunci se stinge obligaia fiscal pe care o indic
debitorul, potrivit legii, sau care este distribuit potrivit prevederilor art. 163, dup caz,
stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine:
a) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii,
n ordinea vechimii;
b) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal local cu suma pltit se sting cu prioritate amenzile contravenionale
individualizate n titluri executorii, n ordinea vechimii, chiar dac debitorul indic un alt tip de
obligaie fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n cazul plii taxelor astfel cum sunt definite la
art. 1 pct. 36.
(3) n scopul stingerii obligaiilor fiscale, vechimea acestora se stabilete astfel:
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;
b) n funcie de termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1), pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru obligaiile fiscale
accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru
diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor, n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor executorii transmise de alte instituii.
(4) Pentru beneficiarii unei ealonri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) ratele de ealonare i/sau, dup caz, obligaiile fiscale de a cror plat depinde
meninerea valabilitii ealonrii la plat;
b) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat, pn la concurena cu
suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz.
(5) Pentru beneficiarii unei amnri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaiile fiscale datorate, altele dect cele care fac obiectul amnrii la plat;
b) obligaiile fiscale amnate la plat.
(6) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 167 alin. (11) i (12), pentru debitorii care se afl
sub incidena legislaiei privind insolvena, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n
planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii datorate pe
perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;
c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n
stare de faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a)-c).
62

(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul contribuabililor care beneficiaz de
ajutor de stat sub form de subvenii de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor
proprii, potrivit legii, se sting cu prioritate obligaiile fiscale aferente perioadei fiscale la care se
refer subvenia, indiferent dac plata este efectuat din subvenie sau din veniturile proprii.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul obligaiilor fiscale de plat stabilite de
organele de inspecie fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate
obligaia fiscal sau amenda pe care o alege contribuabilul.
(9) Organul fiscal competent comunic debitorului modul n care a fost efectuat stingerea
obligaiilor fiscale, cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.
ART. 166
Reguli speciale privind stingerea creanelor fiscale prin plat sau compensare
(1) Plile efectuate de ctre debitori nu se distribuie i nu sting obligaiile fiscale nscrise n
titluri executorii pentru care executarea silit este suspendat n condiiile art. 233 alin. (1) lit.
a) i d) i alin. (7), cu excepia situaiei n care contribuabilul opteaz pentru stingerea
acestora potrivit art. 165 alin. (8).
(2) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin
compensare.
ART. 167
Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori
subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau
de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc
reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane
s fie administrate de aceeai autoritate public, inclusiv unitile subordonate acesteia. Prin
sume de plat de la buget se neleg sumele pe care statul sau unitatea/subdiviziunea
administrativ-teritorial trebuie s le plteasc unei persoane, inclusiv cele care rezult din
raporturi juridice contractuale, dac acestea sunt stabilite prin titluri executorii.
(2) Creanele debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca
din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional,
cu respectarea condiiilor prevzute la alin. (1).
(3) Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele
debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se
compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut la alin. (2).
(4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele
exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile.
(5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile:
a) la data scadenei, potrivit art. 154 sau 155, dup caz;
b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul
fiscal central, potrivit legii;
c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin
decizia emis de organul fiscal central, potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau
taxei pe valoarea adugat, dup caz, depuse potrivit Codului fiscal;
d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru
obligaiile fiscale accesorii stabilite de organul fiscal competent prin decizie;
e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de impunere rectificative, pentru
diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la
buget;
63

g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte
instituii, n vederea executrii silite;
h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit potrivit art. 168, astfel:
1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de obligaiile fiscale datorate;
2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit, n
cazul impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea
se face n limita sumei rmase dup regularizarea impozitului anual cu plile anticipate
neachitate;
3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul impozitului pe venit de restituit
rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup
regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele rmase dup efectuarea distribuirii
prevzute la art. 258;
5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei fiscale, n cazul sumelor de
restituit rezultate din regularizarea prevzut la art. 170;
6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin
decizia emis de organul fiscal potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.
(6) Creanele fiscale rezultate din cesiunea notificat potrivit prevederilor art. 28 se sting
prin compensare cu obligaiile cesionarului la data notificrii cesiunii.
(7) Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau
din oficiu. Dispoziiile art. 165 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(8) Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cu privire la efectuarea
compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
(9) Se compenseaz, n condiiile prezentului articol, suma negativ a taxei pe valoarea
adugat din decontul de tax cu opiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup
fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal, n
urmtoarea ordine:
a) obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
b) obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului fiscal, la alegerea organului fiscal
central.
(10) n cazul n care taxa pe valoarea adugat de plat se stinge prin regularizare cu suma
negativ de tax, potrivit Codului fiscal, data stingerii taxei de plat este data prevzut de
lege pentru depunerea decontului n care s-a efectuat regularizarea.
(11) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei privind insolvena i care depun un
decont cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare dup data
deschiderii procedurii insolvenei, suma aprobat la rambursare se compenseaz n condiiile
prezentului articol cu obligaiile fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (11), suma negativ de tax pe valoarea adugat
solicitat la rambursare n primul decont depus dup data deschiderii procedurii insolvenei,
potrivit Codului fiscal, se compenseaz, n condiiile prezentului articol, cu obligaiile fiscale ale
debitorului nscute anterior deschiderii procedurii.
ART. 168
Restituiri de sume
(1) Se restituie, la cerere, contribuabilului/pltitorului orice sum pltit sau ncasat fr a fi
datorat.
(2) n situaia n care s-a fcut o plat fr a fi datorat, cel pentru care s-a fcut astfel plata
are dreptul la restituirea sumei respective.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru sumele de restituit ca urmare a
aplicrii, potrivit legii, a scutirii indirecte sau a altor asemenea scutiri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se restituie din oficiu urmtoarele sume:
64

a) cele de restituit, reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a


impozitului pe venit datorat de persoanele fizice, care se restituie n termen de cel mult 60 de
zile de la data comunicrii deciziei de impunere;
b) cele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele fiscale pentru care s-a nfiinat
poprirea, care se restituie n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.
(5) Diferenele de impozit pe venit i/sau contribuii sociale de restituit mai mici de 10 lei
rmn n evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd s se restituie
atunci cnd suma cumulat a acestora depete limita menionat.
(6) Prin excepie de la alin. (5), diferenele mai mici de 10 lei se restituie n numerar numai
la solicitarea contribuabilului/pltitorului.
(7) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei
la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei,
de la data rmnerii definitiv a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea.
(8) n cazul n care contribuabilul/pltitorul nregistreaz obligaii restante, restituirea/
rambursarea se efectueaz numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
(9) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile
restante ale contribuabilului/pltitorului, se efectueaz compensarea pn la concurena
sumei de rambursat sau de restituit.
(10) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma
reprezentnd obligaii restante ale contribuabilului/pltitorului, compensarea se efectueaz
pn la concurena obligaiilor restante, diferena rezultat restituindu-se contribuabilului/
pltitorului.
(11) n cazul n care dup decesul persoanei fizice sau ncetarea persoanei juridice se
stabilesc sume de restituit sau de rambursat prin hotrri judectoreti definitive, aceste sume
se restituie sau se ramburseaz numai dac exist succesori ori ali titulari care au dobndit
drepturile de rambursare sau de restituire n condiiile legii.
(12) n cazul n care din eroare, instituiile de credit vireaz organului fiscal sume
reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii
internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte, prin excepie de la prevederile alin.
(8), sumele respective se restituie la cererea instituiei de credit sau a
contribuabilului/pltitorului, chiar dac acesta nregistreaz obligaii restante.
ART. 169
Prevederi speciale privind rambursarea taxei pe valoarea adugat
(1) Taxa pe valoarea adugat solicitat la rambursare prin deconturile cu sum negativ
de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, depuse n cadrul termenului legal de
depunere, se ramburseaz de organul fiscal central, potrivit procedurii i condiiilor aprobate
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(2) n cazul deconturilor cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare, depuse dup termenul legal de depunere, suma negativ din acestea se preia n
decontul perioadei urmtoare.
(3) Organul fiscal central decide n condiiile prevzute n ordinul menionat la alin. (1) dac
efectueaz inspecia fiscal anterior sau ulterior aprobrii rambursrii, n baza unei analize de
risc.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul decontului cu sum negativ de tax pe
valoarea adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la rambursare este
de pn la 45.000 lei, organul fiscal central ramburseaz taxa cu efectuarea, ulterior, a
inspeciei fiscale.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt
sancionate ca infraciuni;
b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza informaiilor deinute, constat c exist
riscul unei rambursri necuvenite.
65

(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe valoarea adugat depus n numele
unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att pentru
reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii acestuia.
(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol, rambursarea se aprob cu inspecie
fiscal ulterioar, inspecia fiscal se decide n baza unei analize de risc.
(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare
pentru care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane
impozabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (5), se soluioneaz dup efectuarea
inspeciei fiscale anticipate.
ART. 170
Prevederi speciale privind restituirea impozitului pe venit reinut la surs
(1) n situaia n care pltitorul a reinut la surs un impozit pe venit n cuantum mai mare
dect cel legal datorat, restituirea acestuia se efectueaz de ctre pltitor, la cererea
contribuabilului depus n termenul de prescripie a dreptului de a cere restituirea prevzut la
art. 219.
(2) Sumele restituite de ctre pltitor se regularizeaz de ctre acesta cu obligaiile fiscale
de acelai tip datorate n perioada fiscal n care s-a efectuat restituirea prin depunerea unei
declaraii de regularizare/cerere de restituire. Declaraia de regularizare/cererea de restituire
poate fi depus i ulterior, n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a cere restituirea.
Pentru diferenele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 sau 168, dup caz.
(3) n cazul contribuabililor nerezideni care depun certificatul de reziden fiscal ulterior
reinerii la surs a impozitului de ctre pltitorul de venit, restituirea i regularizarea, potrivit
prezentului articol, se efectueaz chiar dac pentru perioada fiscal n care creana fiscal
restituit a fost datorat s-a ridicat rezerva verificrii ulterioare, ca urmare a efecturii
inspeciei fiscale.
(4) Pentru impozitul pe venit care se regularizeaz potrivit prezentului articol, pltitorul nu
depune declaraie rectificativ.
(5) n situaia n care pltitorul nu mai exist sau acesta se afl n procedura insolvenei
potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven,
restituirea impozitului pe venit reinut la surs n cuantum mai mare dect cel legal datorat se
efectueaz de ctre organul fiscal central competent, n baza cererii de restituire depuse de
contribuabil. Prin organ fiscal central competent se nelege organul fiscal central competent
pentru administrarea creanelor fiscale ale contribuabilului solicitant.
(6) Pltitorul are obligaia de a corecta, dac este cazul, declaraiile informative
corespunztoare regularizrii efectuate.
(7) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 171
Regularizarea obligaiilor fiscale n cazul reconsiderrii unei tranzacii de ctre organul fiscal
central
(1) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central ca urmare a reconsiderrii unei
tranzacii, potrivit legii, se regularizeaz cu obligaiile fiscale declarate/pltite de
contribuabil/pltitor aferente respectivei tranzacii. n acest caz, sumele achitate n contul
obligaiilor fiscale declarate/pltite de contribuabil/pltitor se consider a reprezenta pli
anticipate n contul obligaiilor fiscale stabilite ca urmare a reconsiderrii.
(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 172
Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special
Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care
efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele
reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau obligaii
fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele fiscale.
66

CAP. III
Dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti de nedeclarare
ART. 173
Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale
principale, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de
amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit,
cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al
bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.
(3) Pentru diferenele de obligaii fiscale stabilite prin declaraii de impunere rectificative sau
decizii de impunere, nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru suma pltit n contul
obligaiei fiscale principale, dac, anterior stabilirii obligaiilor fiscale, debitorul a efectuat o
plat, iar suma pltit nu a stins alte obligaii. Aceste dispoziii sunt aplicabile i n situaia n
care debitorul a efectuat plata obligaiei fiscale, iar declaraia de impunere a fost depus
ulterior efecturii plii.
(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
(5) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii, cu excepia situaiei
prevzute la art. 227 alin. (8).
(6) Dobnzile i penalitile de ntrziere pot fi actualizate anual, prin hotrre a Guvernului,
n funcie de evoluia ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei.
ART. 174
Dobnzi
(1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor
sau modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii
acesteia, inclusiv.
(3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor de impunere sau
modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se
datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia, inclusiv.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru creanele fiscale stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesuluiverbal de distribuire, inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la
data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat,
dobnzile sunt datorate de ctre cumprtor;
b) pentru obligaiile fiscale datorate de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri
i bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor art. 265.
(5) Nivelul dobnzii este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere.
ART. 175
Dobnzi n cazul impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care perioada
fiscal este anual
(1) Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale reprezentnd impozite pentru care
perioada fiscal este anual, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) n anul fiscal de impunere, pentru obligaiile fiscale stabilite, potrivit legii, de organul fiscal
central sau de contribuabili, inclusiv cele reprezentnd pli anticipate, dobnzile se
calculeaz din ziua urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sau, dup caz,
pn n ultima zi a anului fiscal de impunere, inclusiv;
67

b) pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit lit. a), dobnzile se calculeaz
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv;
c) n cazul n care obligaia fiscal stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia
de impunere anual, dup caz, este mai mic dect cea stabilit prin deciziile de pli
anticipate sau declaraiile depuse n cursul anului de impunere, dobnzile se recalculeaz,
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu
impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia de impunere anual,
urmnd a se face regularizarea dobnzilor n mod corespunztor;
d) pentru diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual
sau declaraiei de impunere anual, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua urmtoare
termenului de scaden prevzut de lege. n cazul impozitului pe venit, aceast regul se
aplic numai dac declaraia de venit a fost depus pn la termenul prevzut de lege. n
situaia n care declaraia de venit nu a fost depus pn la termenul prevzut de lege,
dobnda se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care contribuabilii nu-i ndeplinesc obligaiile
declarative, iar creana fiscal se stabilete de organul fiscal central prin decizie, precum i n
cazul declaraiei depuse potrivit art. 107 alin. (5). n acest caz, n scopul aplicrii alin. (1) lit. a),
creana aferent unei perioade fiscale, stabilit de organul fiscal central, se repartizeaz pe
termenele de plat corespunztoare din anul de impunere, cu excepia cazului n care
obligaiile fiscale au fost stabilite n anul fiscal de impunere.
(3) n cazul n care, n cadrul unei proceduri de control fiscal, organul fiscal central
stabilete diferene de impozit suplimentare, dobnzile se calculeaz la diferena de impozit
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere.
ART. 176
Penaliti de ntrziere
(1) Penalitile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
Dispoziiile art. 174 alin. (2)-(4) i art. 175 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere.
(3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
(4) Penalitatea de ntrziere nu se aplic pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
ART. 177
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare bancar
(1) Nedecontarea de ctre instituiile de credit a sumelor cuvenite bugetului general
consolidat n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului contribuabilului/pltitorului
nu l exonereaz pe contribuabil/pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage
pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 174 i 176,
dup termenul de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului general consolidat i nedecontate de
instituiile de credit, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1),
contribuabilul/pltitorul se poate ndrepta mpotriva instituiei de credit respective.
ART. 178
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii
n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere,
dup caz, se calculeaz pn la data prevzut la art. 167 alin. (4).
ART. 179
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul deschiderii procedurii insolvenei
n cazul debitorilor crora li s-a deschis procedura insolvenei, pentru creanele fiscale
nscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei se datoreaz dobnzi i
penaliti de ntrziere, potrivit legii care reglementeaz aceast procedur.
ART. 180
68

Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul debitorilor pentru care s-a pronunat o hotrre
de dizolvare
(1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii de
dizolvare a debitorului n registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se mai datoreaz
i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc definitiv a fost desfiinat actul care a stat
la baza nregistrrii dizolvrii, se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data
nregistrrii n registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii definitive a hotrrii
de desfiinare.
ART. 181
Penalitatea de nedeclarare n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central
(1) Pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere,
contribuabilul/pltitorul datoreaz o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
(2) Penalitatea de nedeclarare stabilit potrivit alin. (1) se reduce, la cererea
contribuabilului/pltitorului, cu 75%, dac obligaiile fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare pn la termenul prevzut la art. 156 alin. (1);
b) sunt ealonate la plat, n condiiile legii. n acest caz, reducerea se acord la finalizarea
ealonrii la plat.
(3) Penalitatea de nedeclarare prevzut la alin. (1) se majoreaz cu 100% n cazul n care
obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune fiscal,
constatate de organele judiciare, potrivit legii.
(4) Aplicarea penalitii de nedeclarare prevzute de prezentul articol nu nltur obligaia
de plat a dobnzilor prevzute de prezentul cod.
(5) Penalitatea de nedeclarare constituie venit al bugetului de stat.
(6) Organul fiscal nu stabilete penalitatea de nedeclarare prevzut de prezentul articol
dac aceasta este mai mic de 50 lei.
(7) Penalitatea de nedeclarare nu se aplic dac obligaiile fiscale principale nedeclarate
sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin
decizii de impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale de ctre
contribuabil/pltitor, potrivit interpretrii organului fiscal cuprinse n norme, instruciuni,
circulare sau opinii comunicate contribuabilului/pltitorului de ctre organul fiscal central.
(8) Despre aplicarea penalitii de nedeclarare potrivit alin. (1) sau, dup caz, despre
neaplicarea acesteia potrivit alin. (6) sau (7), se consemneaz i se motiveaz n raportul de
inspecie fiscal. Prevederile art. 130 alin. (5) i ale art. 131 alin. (2) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(9) n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspecie
fiscal ca urmare a nedepunerii declaraiei de impunere, se aplic numai penalitatea de
nedeclarare, fr a se aplica sanciunea contravenional pentru nedepunerea declaraiei.
(10) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(11) Cu excepia situaiei prevzute la alin. (3), penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai
mare dect nivelul creanei fiscale principale la care se aplic, ori de cte ori prin aplicarea
metodei de calcul prevzute la alin. (1) penalitatea de nedeclarare depete acest nivel.
ART. 182
Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget
(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilul/pltitorul are
dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 168 alin. (4) sau la
69

art. 77, dup caz, pn la data stingerii prin oricare dintre modalitile prevzute de lege.
Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul creanelor contribuabilului/pltitorului rezultate din anularea unui act
administrativ fiscal prin care au fost stabilite obligaii fiscale de plat i care au fost stinse
anterior anulrii, contribuabilul/pltitorul este ndreptit la dobnd ncepnd cu ziua n care a
operat stingerea creanei fiscale individualizate n actul administrativ anulat i pn n ziua
restituirii sau compensrii creanei contribuabilului/pltitorului rezultate n urma anulrii actului
administrativ fiscal. Aceast prevedere nu se aplic n situaia n care contribuabilul/pltitorul a
solicitat acordarea de despgubiri, n condiiile art. 18 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile
i completrile ulterioare, precum i n situaia prevzut la art. 107 alin. (5).
(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i pentru creanele fiscale ce au fcut obiectul unei
cereri de restituire, respins de organul fiscal, dar admis definitiv de organul de soluionare a
contestaiilor sau de instana judectoreasc.
(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 174 alin. (5) i se suport din acelai buget din
care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de contribuabil/pltitor.
ART. 183
Majorri de ntrziere n cazul obligaiilor fiscale datorate bugetelor locale
(1) Prin excepie de la prevederile art. 173 i 176, pentru neachitarea la termenul de
scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor locale, se
datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere.
(2) Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din cuantumul obligaiilor fiscale principale
neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(3) Prevederile art. 173-180 i art. 182 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(4) Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz majorri de ntrziere. Nivelul
i modul de calcul al majorrii de ntrziere sunt cele prevzute la alin. (2).
CAP. IV
nlesniri la plat
SECIUNEA 1
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat
ART. 184
Instituirea posibilitii acordrii ealonrilor la plat de ctre organul fiscal central
(1) Organele fiscale centrale pot acorda la cererea debitorilor ealonri la plat pe o
perioad de cel mult 5 ani. Pentru debitorii care nu constituie niciun fel de garanie potrivit
prezentului capitol, ealonarea se acord pe cel mult 6 luni.
(2) n sensul prezentului capitol, asocierile fr personalitate juridic care, potrivit legii, au
calitatea de debitor sunt asimilate persoanelor juridice.
(3) Ealonarea la plat se acord pentru toate obligaiile fiscale nscrise n certificatul de
atestare fiscal, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de prezentul capitol.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic i pentru obligaiile fiscale preluate de organele fiscale de
la alt organ fiscal sau de la alt autoritate public ca urmare a transferului de competen, n
situaia n care acesta are loc pe perioada derulrii unei ealonri la plat. n acest scop,
organul fiscal competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale
individualizate n acte administrative preluate ca urmare a transferului de competen, precum
i deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(5) n scopul acordrii ealonrii la plat, sunt asimilate obligaiilor fiscale:
a) amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;
70

b) creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor fiscale,
potrivit legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite
prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii.
(6) Ealonarea la plat nu se acord pentru:
a) obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri acordate n temeiul prezentului
capitol, care i-a pierdut valabilitatea;
b) obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de plat dup data eliberrii
certificatului de atestare fiscal;
c) obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal, intr sub
incidena art. 167, n limita sumei de rambursat/de restituit/de plat de la buget;
d) obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative fiscale care, la data eliberrii
certificatului de atestare fiscal, sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din Legea nr.
554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul n care suspendarea executrii
actului administrativ fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare la plat,
debitorul poate solicita includerea n ealonare a obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul
suspendrii, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente. n acest scop, organul fiscal
competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale individualizate
n acte administrative pentru care a ncetat suspendarea executrii, precum i deciziile
referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(7) Ealonarea la plat nu se acord nici pentru obligaiile fiscale n sum total mai mic
de 500 lei n cazul persoanelor fizice i 5.000 lei n cazul persoanelor juridice.
(8) Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de
cuantumul obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a debitorului. Perioada de
ealonare la plat acordat nu poate fi mai mare dect perioada de ealonare la plat
solicitat.
ART. 185
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat de ctre organul fiscal local
(1) La cererea temeinic justificat a contribuabilului, organul fiscal local poate acorda pentru
obligaiile fiscale restante urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale, precum i a obligaiilor bugetare
prevzute la art. 184 alin. (5);
b) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.
(2) Ealonarea la plat se acord pe o perioad de cel mult 5 ani, iar amnarea la plat se
acord pe o perioad de cel mult 6 luni, dar care nu poate depi data de 20 decembrie a
anului fiscal n care se acord.
(3) Pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plat, pentru
obligaiile fiscale principale ealonate sau amnate la plat, se datoreaz majorri de
ntrziere de 0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul prejudiciului.
(4) Pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat, un procent de 50% din majorrile de
ntrziere reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale
ealonate sau amnate la plat, se amn la plat. n situaia n care sumele ealonate sau
amnate au fost stinse n totalitate, majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz.
(5) Pentru obligaiile fiscale ealonate i/sau amnate la plat, contribuabilii trebuie s
constituie garanii astfel:
a) n cazul persoanelor fizice, o sum egal cu dou rate medii din ealonare, reprezentnd
obligaii fiscale locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul ealonrilor la
plat, sau o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor amnate i majorrile
de ntrziere calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat, n cazul
amnrilor la plat;
b) n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere totalul obligaiilor fiscale
ealonate i/sau amnate la plat.
71

(6) Prin hotrre a autoritii deliberative se aprob procedura de acordare a nlesnirilor la


plat.
(7) n cazul contribuabilului persoan juridic, acordarea nlesnirilor prevzute la alin. (1) lit.
b) se realizeaz cu respectarea regulilor n domeniul ajutorului de stat.
SECIUNEA a 2-a
Procedura de acordare a ealonrii la plat de ctre organul fiscal central
ART. 186
Condiii de acordare a ealonrii la plat
(1) Pentru acordarea unei ealonri la plat de ctre organul fiscal central, debitorul trebuie
s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) s se afle n dificultate generat de lipsa temporar de disponibiliti bneti i s aib
capacitate financiar de plat pe perioada de ealonare la plat. Aceste situaii se apreciaz
de organul fiscal competent pe baza programului de restructurare sau de redresare financiar
ori a altor informaii i/sau documente relevante, prezentate de debitor sau deinute de organul
fiscal;
b) s aib constituit garania potrivit art. 193;
c) s nu se afle n procedura insolvenei;
d) s nu se afle n dizolvare potrivit prevederilor legale n vigoare;
e) s nu li se fi stabilit rspunderea potrivit legislaiei privind insolvena i/sau rspunderea
solidar, potrivit prevederilor art. 25 i 26. Prin excepie, dac actele prin care s-a stabilit
rspunderea sunt definitive n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, iar suma
pentru care a fost atras rspunderea a fost achitat, condiia se consider ndeplinit.
(2) Pe lng condiiile prevzute la alin. (1), debitorul trebuie s aib depuse toate
declaraiile fiscale, potrivit vectorului fiscal. Aceast condiie trebuie ndeplinit la data
eliberrii certificatului de atestare fiscal.
(3) Condiia prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit i n cazul n care, pentru
perioadele n care nu s-au depus declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin
decizie, de ctre organul fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), n situaia debitorilor care nu dein bunuri
n proprietate sau acestea sunt insuficiente pentru a constitui garaniile prevzute de prezentul
capitol, organul fiscal poate acorda ealonarea la plat dac sunt ndeplinite celelalte condiii
prevzute la alin. (1). n acest caz, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale
principale ealonate nu se amn la plat i se includ n ealonare.
ART. 187
Cererea de acordare a ealonrii la plat
(1) Cererea de acordare a ealonrii la plat, denumit n continuare cerere, se depune la
registratura organului fiscal competent sau se transmite prin pot cu confirmare de primire i
se soluioneaz de organul fiscal competent, n termen de 60 de zile de la data nregistrrii
cererii.
(2) Coninutul cererii, precum i documentele justificative care se anexeaz acesteia se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
ART. 188
Retragerea cererii de acordare a ealonrii la plat
(1) Cererea poate fi retras de debitor pn la emiterea deciziei de ealonare la plat sau a
deciziei de respingere. Organul fiscal competent comunic debitorului decizia prin care se ia
act de retragerea cererii.
(2) Prin retragerea cererii, debitorul nu pierde dreptul de a depune o nou cerere.
ART. 189
Prevederi speciale privind stingerea obligaiilor fiscale
72

n cazul n care n perioada dintre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i data
comunicrii deciziei de ealonare la plat debitorul efectueaz pli n conturile bugetare
aferente tipurilor de creane fiscale ce fac obiectul ealonrii la plat, se sting mai nti
obligaiile exigibile n aceast perioad i apoi obligaiile cuprinse n certificatul de atestare
fiscal, n condiiile art. 207 alin. (2) sau (3), dup caz.
ART. 190
Alte prevederi speciale privind stingerea obligaiilor fiscale administrate de organul fiscal
central
(1) Pentru deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare depuse pn la
data eliberrii certificatului de atestare fiscal se aplic dispoziiile art. 167.
(2) Pe perioada derulrii ealonrii la plat, cu sumele de rambursat/de restituit se sting
obligaiile n ordinea prevzut la art. 165 alin. (4), n limita sumei aprobate la
rambursare/restituire.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 167 alin. (5) lit. b), n cazul deconturilor cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare depuse n perioada dintre data eliberrii
certificatului de atestare fiscal i data emiterii deciziei de ealonare la plat, momentul
exigibilitii sumei de rambursat este data emiterii deciziei de rambursare.
(4) Prin data emiterii deciziei de rambursare, prevzut la alin. (3), se nelege data
nregistrrii acesteia la organul fiscal competent.
(5) Diferenele de obligaii fiscale rmase nestinse n urma soluionrii deconturilor cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare se comunic debitorului printr-o ntiinare de
plat.
ART. 191
Eliberarea certificatului de atestare fiscal
(1) Dup primirea cererii, organul fiscal competent elibereaz, din oficiu, certificatul de
atestare fiscal, pe care l comunic debitorului. Eliberarea certificatului de atestare fiscal n
scopul acordrii ealonrii la plat nu este supus taxei extrajudiciare de timbru.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la
nregistrarea cererii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), termenul de eliberare a certificatului de atestare
fiscal este de cel mult 10 zile lucrtoare n cazul cererilor depuse de debitorii persoane fizice
care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal
cuprinde obligaiile fiscale restante existente n sold la data eliberrii acestuia.
(5) Atunci cnd exist diferene ntre sumele solicitate de ctre debitor n cerere i cele
nscrise n certificatul de atestare fiscal, se procedeaz la punerea de acord a acestora.
(6) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal
are valabilitate de 90 de zile de la data eliberrii.
ART. 192
Modul de soluionare a cererii
(1) Cererea debitorului se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de
ealonare la plat ori decizie de respingere, dup caz.
(2) Cuantumul i termenele de plat a ratelor de ealonare se stabilesc prin grafice de
ealonare care fac parte integrant din decizia de ealonare la plat. n sensul art. 167, ratele
sunt exigibile la aceste termene de plat, cu excepia situaiei prevzute la art. 190 alin. (2).
(3) Cererea se soluioneaz prin decizie de respingere n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul cererilor depuse pentru obligaiile prevzute la art. 184 alin. (6) i (7);
b) nu sunt ndeplinite condiiile de acordare prevzute la art. 186 alin. (1) i (2);
c) debitorul nu depune documentele justificative necesare soluionrii cererii;
d) cererea i documentele aferente nu prezint nicio modificare fa de condiiile de
acordare a ealonrii la plat dintr-o cerere anterioar care a fost respins;
73

e) n cazul stingerii n totalitate, pn la data emiterii deciziei de ealonare la plat, a


obligaiilor fiscale care au fcut obiectul cererii de ealonare la plat.
(4) Dup eliberarea certificatului de atestare fiscal i, dup caz, punerea de acord a
sumelor potrivit art. 191 alin. (5), organul fiscal competent verific ncadrarea cererii n
prevederile prezentului capitol i comunic debitorului decizia de respingere sau acordul de
principiu privind ealonarea la plat, dup caz.
ART. 193
Garanii
(1) n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii acordului de principiu, debitorul
trebuie s constituie garanii. La cererea temeinic justificat a debitorului, organul fiscal
competent poate aproba prelungirea acestui termen cu cel mult 30 de zile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i cele care fac obiectul amnrii la
plat potrivit art. 208, de pn la 5.000 lei n cazul persoanelor fizice i, respectiv, 20.000 lei n
cazul persoanelor juridice, nu este necesar constituirea de garanii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), urmtoarele categorii de debitori nu trebuie s
constituie garanii:
a) instituiile publice, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 500/2002 privind finanele
publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i prin Legea nr. 273/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, dup caz;
b) autoritile/serviciile publice autonome nfiinate prin lege organic;
c) unitile i instituiile de drept public prevzute la art. 7 din Ordonana Guvernului nr.
57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) instituiile de nvmnt superior de stat.
(4) Debitorii prevzui la alin. (3), precum i debitorii prevzui la art. 186 alin. (4), care dein
n proprietate bunuri, constituie garanii astfel:
a) dac valoarea bunurilor acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz,
debitorii constituie garanii la nivelul acestor valori, cu respectarea prevederilor prezentului
articol;
b) dac valoarea bunurilor nu acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz,
debitorii constituie garanii la valoarea bunurilor deinute n proprietate, cu respectarea
prevederilor prezentului articol.
(5) Prin acordul de principiu organul fiscal stabilete perioada de ealonare la plat, data
pn la care este valabil garania n cazul n care aceasta este constituit sub forma scrisorii
de garanie/poliei de asigurare de garanie, precum i cuantumul garaniei, cu menionarea
sumelor ealonate la plat, a dobnzilor datorate pe perioada de ealonare la plat i a
procentului prevzut la alin. (13), corespunztor perioadei de ealonare.
(6) Garaniile pot consta n:
a) mijloace bneti consemnate pe numele debitorului la dispoziia organului fiscal la o
unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie potrivit art. 211;
c) instituirea sechestrului asigurtor asupra bunurilor proprietate a debitorului;
d) ncheierea unui contract de ipotec sau gaj n favoarea organului fiscal competent pentru
executarea obligaiilor fiscale ale debitorului pentru care exist un acord de ealonare la plat,
avnd ca obiect bunuri proprietate a unei tere persoane. Aceste bunuri trebuie s fie libere de
orice sarcini, cu excepia cazului n care acestea sunt sechestrate exclusiv de ctre organul
fiscal competent, cu respectarea limitelor prevzute la alin. (16).
(7) Pot forma obiect al garaniilor constituite potrivit alin. (6) bunurile mobile care nu au
durata normal de funcionare expirat potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i bunurile mobile care, dei au durata normal de funcionare expirat, au
fost supuse reevalurii potrivit regulilor contabile n vigoare.
74

(8) Bunul ce constituie obiect al garaniei prevzute la alin. (6) lit. d) nu poate s mai
constituie obiect al unei garanii pentru ealonarea la plat a obligaiilor unui alt debitor.
(9) Dispoziiile alin. (1) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor proprietatea
debitorului deja sechestrate de organul fiscal acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau
(15), dup caz, cu condiia prezentrii unui raport de evaluare cu valori actualizate ale
bunurilor sechestrate la data depunerii cererii, n termenul prevzut la alin. (1). Dispoziiile alin.
(11) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(10) n situaia n care valoarea bunurilor deja sechestrate de organul fiscal nu acoper
valoarea prevzut la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorul constituie garanie potrivit
prevederilor alin. (1) pentru diferena de valoare neacoperit.
(11) Bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d) se evalueaz de un expert
evaluator independent, care ntocmete un raport de evaluare. n cazul bunurilor imobile a
cror valoare stabilit n raportul de evaluare este mai mare dect valoarea orientativ stabilit
prin expertizele utilizate de camera notarilor publici, valoarea bunurilor se determin la nivelul
valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. n cazul
bunurilor mobile a cror valoare stabilit n raportul de evaluare este vdit disproporionat
fa de valoarea de pia a acestora, organul fiscal competent poate efectua o nou evaluare,
potrivit prevederilor art. 63. n acest caz, termenul de soluionare a cererii se prelungete cu
perioada cuprins ntre data depunerii raportului de evaluare i data efecturii noii evaluri.
(12) Pentru bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d), debitorul depune la
organul fiscal competent, n termenul prevzut la alin. (1), raportul de evaluare i alte
documente stabilite prin ordin emis n condiiile art. 209.
(13) Garaniile constituite sub formele prevzute la alin. (6) trebuie s acopere sumele
ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn
la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat, astfel:
a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este de 4%;
b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este de 8%;
c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este de 12%;
d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este de 16%.
(14) Prin excepie de la prevederile alin. (13), garaniile constituite sub formele prevzute la
alin. (6) lit. a) i b) trebuie s acopere sumele ealonate la plat, precum i dobnzile datorate
pe perioada ealonrii la plat.
(15) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. c), dac bunurile sunt
ipotecate/gajate n favoarea altor creditori, valoarea acestor bunuri trebuie s acopere
valoarea pentru care s-a constituit ipoteca/gajul, precum i sumele ealonate la plat,
dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele
ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(16) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. d), valoarea acestor
bunuri trebuie s acopere obligaiile fiscale ale garantului pentru care organul fiscal competent
a instituit sechestrul, precum i sumele ealonate la plat ale debitorului, dobnzile datorate
pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la plat,
n funcie de perioada de ealonare la plat.
(17) Perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie
s fie cu cel puin 3 luni mai mare dect scadena ultimei rate din ealonarea la plat.
(18) Pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania se poate nlocui sau redimensiona n
funcie de valoarea ratelor rmase de achitat, la cererea debitorului. n acest caz, procentajul
suplimentar al garaniei care se ia n calcul la stabilirea valorii garaniei este cel n vigoare la
data nlocuirii sau redimensionrii garaniei, corespunztor perioadei de timp rmase din
ealonarea la plat acordat.
(19) Organul fiscal competent elibereaz garaniile dup comunicarea deciziei de finalizare
a ealonrii la plat, prevzut la art. 194 alin. (3), cu excepia situaiei prevzute la art. 202
alin. (3).
75

(20) n cazul n care contribuabilul solicit nlocuirea sau redimensionarea garaniei potrivit
alin. (18), iar sumele rmase din ealonarea la plat sunt mai mici dect limitele prevzute la
alin. (2), prin excepie de la prevederile alin. (19), organul fiscal elibereaz garaniile.
(21) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania constituit potrivit
alin. (15) se execut de ctre un alt creditor, iar sumele distribuite din valorificare, n favoarea
organului fiscal competent, nu acoper valoarea garaniilor prevzute la alin. (13), debitorul
are obligaia rentregirii acesteia, pentru obligaiile fiscale rmase nestinse din ealonarea la
plat.
(22) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, bunul care face obiectul
garaniei constituite potrivit alin. (6) lit. d) i alin. (16) se execut de ctre organul fiscal pentru
obligaiile de plat ale garantului, debitorul are obligaia constituirii de garanii pentru obligaiile
fiscale rmase nestinse din ealonarea la plat. n acest caz, pn la constituirea garaniei,
sumele rmase dup efectuarea distribuirii sunt indisponibilizate n favoarea organului fiscal,
urmnd a stinge obligaiile rmase din ealonarea la plat dac garania nu este constituit n
termenul prevzut la art. 194 alin. (1) lit. m).
(23) La cererea debitorului, organul fiscal competent poate executa garania constituit sub
formele prevzute la alin. (6) lit. a) i c) sau poate aproba valorificarea bunurilor potrivit
nelegerii prilor n condiiile art. 248, n situaia n care se stinge ntreaga sum ealonat la
plat.
ART. 194
Condiii de meninere a valabilitii ealonrii la plat
(1) Ealonarea la plat acordat pentru obligaiile fiscale i menine valabilitatea n
urmtoarele condiii:
a) s se declare i s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale administrate de organul fiscal
cu termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu excepia
situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea la plat i
menine valabilitatea i dac aceste obligaii sunt declarate i/sau achitate pn la data de 25
a lunii urmtoare scadenei prevzute de lege inclusiv sau pn la finalizarea ealonrii la
plat n situaia n care acest termen se mplinete dup data stingerii n totalitate a obligaiilor
fiscale ealonate la plat;
b) s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal competent prin
decizie, cu termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea la
plat i menine valabilitatea i dac aceste obligaii sunt achitate n cel mult 30 de zile de la
termenul de plat prevzut de lege sau pn la finalizarea perioadei de ealonare la plat n
situaia n care termenul de 30 de zile se mplinete dup aceast dat;
c) s se achite diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative n termen
de cel mult 30 de zile de la data depunerii declaraiei, cu excepia situaiei n care debitorul a
solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;
d) s se respecte cuantumul i termenele de plat din graficul de ealonare. Ealonarea la
plat i menine valabilitatea i dac rata de ealonare este achitat pn la urmtorul termen
de plat din graficul de ealonare;
e) s se achite obligaiile fiscale administrate de organul fiscal, nestinse la data comunicrii
deciziei de ealonare la plat i care nu fac obiectul ealonrii la plat, n termen de cel mult
90 de zile de la data comunicrii acestei decizii;
f) s se achite creanele stabilite de alte organe dect organele fiscale i transmise spre
recuperare organelor fiscale, precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate
somaii dup data comunicrii deciziei de ealonare la plat, n cel mult 180 de zile de la
comunicarea somaiei sau pn la finalizarea ealonrii la plat n situaia n care termenul de
180 de zile se mplinete dup data stingerii n totalitate a obligaiilor fiscale ealonate la plat,
cu excepia situaiei n care contribuabilul a solicitat ealonarea potrivit art. 195;
76

g) s achite obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art.
190 alin. (5), n cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, cu excepia
situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;
h) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,
obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale ce au fost suspendate n condiiile art.
14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, i pentru care
suspendarea executrii actului administrativ fiscal a ncetat dup data comunicrii deciziei de
ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat a
acestor sume;
i) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,
obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului
fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul a
solicitat ealonarea la plat a acestor sume;
j) s achite sumele pentru care s-a stabilit rspunderea potrivit prevederilor legislaiei
privind insolvena i/sau rspunderea solidar potrivit prevederilor art. 25 i 26, n cel mult 30
de zile de la data stabilirii rspunderii;
k) s nu intre sub incidena uneia dintre situaiile prevzute la art. 186 alin. (1) lit. c) i d);
l) s se rentregeasc garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (21), n cel mult 15 zile
de la data distribuirii sumelor rezultate din valorificarea bunurilor de ctre ali creditori;
m) s constituie garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (22), n cel mult 15 zile de la
data comunicrii de ctre organul fiscal a ntiinrii cu privire la distribuirea sumelor rezultate
din valorificarea bunurilor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) se mplinesc dup data finalizrii
ealonrii la plat, obligaiile fiscale trebuie stinse pn la data finalizrii ealonrii la plat.
(3) n situaia n care sumele ealonate la plat au fost stinse n totalitate i au fost
respectate condiiile prevzute la alin. (1), organul fiscal competent comunic debitorului
decizia de finalizare a ealonrii la plat.
ART. 195
Modificarea deciziei de ealonare la plat n perioada de valabilitate a ealonrii
(1) Pe perioada de valabilitate a ealonrii, decizia de ealonare la plat poate fi modificat
la cererea debitorului prin includerea n ealonare a urmtoarelor obligaii fiscale cuprinse n
certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal competent:
a) cele prevzute la art. 184 alin. (6) lit. d);
b) obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat
organului fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat;
c) obligaiile fiscale principale stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizie de
impunere, precum i obligaiile fiscale accesorii aferente acestora, cu termene de plat dup
data comunicrii deciziei de ealonare la plat;
d) obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu termene de plat ncepnd cu data
comunicrii deciziei de ealonare la plat;
e) diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative;
f) creanele stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organului fiscal, n situaia
n care transmiterea creanelor se efectueaz pe perioada derulrii ealonrii la plat;
g) obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5).
(2) Contribuabilul poate depune cel mult dou cereri de modificare a deciziei de ealonare
la plat ntr-un an de ealonare sau, dup caz, fracie de an de ealonare, calculat ncepnd
cu data comunicrii deciziei de ealonare. Aceste prevederi nu sunt aplicabile obligaiilor
fiscale prevzute la alin. (1) lit. a) i b) i alin. (11).
(3) Cererea se depune pn la mplinirea termenului prevzut la art. 194 alin. (1) lit. a), b),
c), f), g), h) sau i), dup caz, i se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de
modificare a deciziei de ealonare la plat sau decizie de respingere, dup caz.
77

(4) Pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), includerea n ealonare se efectueaz cu
meninerea perioadei de ealonare deja aprobate.
(5) Prin excepie de la dispoziiile alin. (4), pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1),
precum i pentru sumele rmase de plat din ealonarea la plat n derulare, la cererea
debitorului, se poate aproba i o alt perioad de ealonare, dar care nu poate depi
perioada prevzut la art. 184 sau 206, dup caz. Dispoziiile art. 184 alin. (8) sunt aplicabile
n mod corespunztor.
(6) Cuantumul i termenele de plat ale noilor rate de ealonare se stabilesc prin grafice de
ealonare care fac parte integrant din decizia de modificare a deciziei de ealonare la plat.
(7) Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s constituie i garaniile prevzute de
prezentul capitol, corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice decizia de
ealonare la plat.
(8) Debitorul nu trebuie s constituie garanii n situaia n care valoarea garaniilor deja
constituite acoper obligaiile fiscale rmase din ealonarea la plat, precum i obligaiile
fiscale pentru care se solicit modificarea deciziei de ealonare la plat. n situaia garaniilor
deja constituite potrivit art. 193 alin. (6) lit. d), se ncheie un act adiional la contractul de
ipotec/gaj.
(9) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere aferente
sumelor prevzute la alin. (1).
(10) n situaia n care cererea de modificare a deciziei de ealonare la plat se respinge,
debitorul are obligaia s plteasc sumele prevzute la alin. (1) n termen de 30 de zile de la
data comunicrii deciziei de respingere.
(11) n situaia n care pe perioada de valabilitate a nlesnirii debitorul obine o suspendare a
executrii actului administrativ fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce fac obiectul
ealonrii la plat, decizia de ealonare la plat se modific, la cererea debitorului.
ART. 196
Renunarea la ealonarea la plat
(1) Debitorul poate renuna la ealonarea la plat pe perioada de valabilitate a acesteia,
prin depunerea unei cereri de renunare la ealonare.
(2) n cazul renunrii la ealonare, debitorul trebuie s achite obligaiile fiscale rmase din
ealonare pn la data la care intervine pierderea valabilitii ealonrii la plat. Prevederile
art. 194 alin. (3) i art. 208 alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(3) n cazul nerespectrii obligaiei prevzute la alin. (2), sunt aplicabile prevederile
referitoare la pierderea valabilitii ealonrii la plat.
ART. 197
Dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pe perioada pentru care au fost acordate ealonri la plat, pentru obligaiile fiscale
ealonate la plat, cu excepia celor prevzute la art. 173 alin. (2), se datoreaz i se
calculeaz dobnzi, la nivelul stabilit potrivit art. 174 alin. (5). Prin excepie de la prevederile
art. 174 alin. (5), nivelul dobnzii este de 0,015% pentru fiecare zi de ntrziere, n situaia n
care debitorul constituie ntreaga garanie sub forma scrisorii de garanie i/sau poliei de
asigurare de garanie i/sau consemnrii de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului.
(2) Dobnzile se datoreaz i se calculeaz pentru fiecare rat din graficul de ealonare la
plat ncepnd cu data emiterii deciziei de ealonare la plat i pn la termenul de plat din
grafic sau pn la data achitrii ratei potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), dup caz.
(3) Dobnzile datorate i calculate n cazul achitrii cu ntrziere a ratei potrivit art. 194 alin.
(1) lit. d) se comunic prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit
prevederilor art. 156 alin. (1).
(4) Penalitatea de ntrziere prevzut la art. 176 se calculeaz pn la data emiterii
deciziei de ealonare la plat.
78

(5) Pentru creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare
organului fiscal, potrivit legii, i pentru care legislaia specific prevede un alt regim privind
calculul dobnzilor, sunt aplicabile prevederile legislaiei specifice.
ART. 198
Penalitate
(1) Pentru rata de ealonare la plat achitat cu ntrziere pn la urmtorul termen de
plat din graficul de ealonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum i pentru diferenele de
obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor cu sum negativ
de TVA cu opiune de rambursare, potrivit art. 190 alin. (5), se percepe o penalitate, care i se
comunic debitorului prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit
prevederilor art. 156 alin. (1).
(2) Nivelul penalitii este de 5% din:
a) suma rmas nestins din rata de ealonare, reprezentnd obligaii fiscale principale
i/sau obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, inclusiv dobnzile datorate pe perioada
ealonrii la plat, dup caz;
b) diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor
cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare.
(3) Penalitatea se face venit la bugetul de stat.
ART. 199
Pierderea valabilitii ealonrii la plat i consecinele pierderii acesteia
(1) Ealonarea la plat i pierde valabilitatea la data la care nu sunt respectate dispoziiile
art. 194 alin. (1). Organul fiscal competent emite o decizie de constatare a pierderii valabilitii
ealonrii la plat, care se comunic debitorului.
(2) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage nceperea sau continuarea, dup caz, a
executrii silite pentru ntreaga sum nestins.
(3) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele rmase de plat din
ealonarea la plat acordat de organul fiscal central, reprezentnd obligaii fiscale principale
i/sau obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, se datoreaz o penalitate de 5%.
Prevederile art. 198 alin. (1) i (3) se aplic n mod corespunztor.
ART. 200
Meninerea ealonrii la plat
(1) Debitorul poate solicita organului fiscal competent meninerea unei ealonri a crei
valabilitate a fost pierdut din cauza nerespectrii condiiilor prevzute la art. 194 alin. (1) lit.
a)-j) i l), o singur dat pe perioada de valabilitate a ealonrii, dac depune o cerere n
acest scop nainte de executarea garaniei de ctre organul fiscal competent sau nainte de
stingerea obligaiilor fiscale, dup caz. Cererea se soluioneaz prin emiterea unei decizii de
meninere a valabilitii ealonrii, cu pstrarea perioadei de ealonare aprobate iniial.
(2) Pentru meninerea valabilitii ealonrii, debitorul are obligaia s achite obligaiile
fiscale exigibile la data comunicrii deciziei de meninere a valabilitii ealonrii, cu excepia
celor care au fcut obiectul ealonrii a crei valabilitate a fost pierdut, n termen de 90 de
zile de la data comunicrii deciziei. Prevederile art. 194 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 201
Dobnzi i majorri de ntrziere n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat
n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat acordate de organul fiscal, pentru obligaiile
fiscale principale rmase de plat din ealonarea la plat acordat, se datoreaz de la data
emiterii deciziei de ealonare la plat dobnzi potrivit art. 174.
ART. 202
Executarea garaniilor
(1) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, organul fiscal competent execut
garaniile n contul obligaiilor fiscale rmase nestinse.
(2) Dac pn la pierderea valabilitii ealonrii la plat nu au fost soluionate deconturile
cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, garaniile se execut i n contul
79

obligaiilor marcate n vederea stingerii prin compensare cu sume de rambursat, n limita


sumei solicitate la rambursare.
(3) n situaia n care deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare nu
sunt soluionate pn la finalizarea ealonrii la plat, organul fiscal competent execut
garaniile constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. a) i b) n contul obligaiilor
marcate, pn la emiterea deciziei de finalizare a ealonrii. n acest caz data stingerii
obligaiilor marcate este termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare. n cazul garaniilor constituite sub form de bunuri
potrivit art. 193 alin. (6) lit. c) i d), acestea se elibereaz dup soluionarea deconturilor.
Garaniile constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. c) i d) se execut n situaia
n care dup soluionarea deconturilor au rmas nestinse obligaii fiscale.
ART. 203
Suspendarea executrii silite
(1) Pentru sumele care fac obiectul ealonrii la plat a obligaiilor fiscale, precum i pentru
obligaiile prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a)-c) i e)-j) nu ncepe sau se suspend, dup caz,
procedura de executare silit, de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat. n cazul
obligaiilor prevzute la art. 194 alin. (1) lit. f) executarea silit se suspend dup comunicarea
somaiei.
(2) Odat cu comunicarea deciziei de ealonare la plat ctre debitor, organele fiscale
competente comunic, n scris, instituiilor de credit la care debitorul are deschise conturile
bancare i/sau terilor poprii care dein/datoreaz sume de bani debitorului msura de
suspendare a executrii silite prin poprire.
(3) n cazul prevzut la alin. (2), suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca
efect ncetarea indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n
lei i n valut, ncepnd cu data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de
suspendare a executrii silite prin poprire.
(4) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii
silite rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune de acestea numai pentru efectuarea de
pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor administrate de organele fiscale competente de care depinde
meninerea valabilitii ealonrii la plat;
b) achitrii drepturilor salariale.
(5) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor
viitoare, pn la o nou comunicare din partea organului fiscal privind continuarea msurilor
de executare silit prin poprire.
(6) Msurile de executare silit ncepute asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a
debitorului se suspend de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
ART. 204
Regimul special al obligaiilor fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei,
acordului ori a altui act administrativ similar
(1) Pentru debitorii care au solicitat ealonarea la plat i care trebuie s achite obligaiile
fiscale administrate de organul fiscal central ntr-un anumit termen pentru a se menine
autorizaia, acordul ori alt act administrativ similar, autoritatea competent nu revoc/nu
suspend actul pe motiv de neplat a obligaiilor fiscale la termenul prevzut n legislaia
specific, iar garaniile constituite nu se execut pn la soluionarea cererii de acordare a
ealonrii la plat.
(2) n situaia n care cererea de acordare a ealonrii la plat a fost respins sau retras,
debitorii prevzui la alin. (1) trebuie s achite obligaiile fiscale de a cror plat depinde
meninerea autorizaiei, acordului ori a altui act administrativ similar n scopul meninerii
actului, n termen de 15 zile de la data comunicrii deciziei de respingere sau a deciziei prin
80

care se ia act de retragerea cererii. n acest caz, o nou cerere de acordare a ealonrii la
plat se poate depune numai dup achitarea acestor obligaii fiscale.
(3) Pe perioada de valabilitate a ealonrii la plat, autoritatea competent nu revoc/nu
suspend autorizaia, acordul sau alt act administrativ similar pe motiv de neplat a obligaiilor
fiscale la termenul prevzut n legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut.
ART. 205
Calcularea termenelor
(1) Termenele stabilite n prezentul capitol, cu excepia celui prevzut la art. 191 alin. (2) i
(3), se calculeaz pe zile calendaristice ncepnd cu ziua imediat urmtoare acestor termene
i expir la ora 24,00 a ultimei zile a termenelor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) sfresc ntr-o zi de srbtoare legal
sau cnd serviciul este suspendat, acestea se prelungesc pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare.
ART. 206
Prevederi speciale pentru ealonrile la plat acordate de organele fiscale
(1) n cazul debitorilor cu risc fiscal mic, organul fiscal competent poate aproba ealonarea
la plat a obligaiilor fiscale restante, pe o perioad de cel mult 12 luni.
(2) Pentru a beneficia de ealonarea la plat prevzut la alin. (1), debitorul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) debitorul depune o cerere la organul fiscal competent;
b) sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 186, cu excepia celei prevzute la art. 186
alin. (1) lit. a);
c) debitorul depune, n cel mult 30 de zile de la data comunicrii certificatului de atestare
fiscal, o garanie n valoare de minimum 20% din sumele ce pot face obiectul ealonrii la
plat, precum i a penalitilor de ntrziere ce pot face obiectul amnrii la plat potrivit art.
208, nscrise n certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului capitol.
(3) n sensul prezentului articol este considerat cu risc fiscal mic debitorul care, la data
depunerii cererii, ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) nu are fapte nscrise n cazierul fiscal;
b) niciunul dintre administratori i/sau asociai nu a deinut, n ultimii 5 ani anteriori depunerii
cererii, calitatea de administrator sau asociat la persoane juridice care au fost lichidate sau la
care a fost declanat procedura insolvenei i la care au rmas obligaii fiscale neachitate;
c) nu se afl n inactivitate temporar nscris la registrul comerului sau n registre inute de
instane judectoreti competente;
d) nu are obligaii fiscale restante mai mari de 6 luni;
e) nu a nregistrat pierderi contabile n fiecare an din ultimii 3 ani consecutivi. Pierderea
contabil prevzut de prezenta liter nu cuprinde pierderea contabil reportat provenit din
ajustrile cerute de aplicarea IAS 29 "Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste" de
ctre contribuabilii care aplic sau au aplicat reglementri contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
f) n cazul persoanelor juridice, s fi fost nfiinate cu minimum 12 luni anterior depunerii
cererii.
(4) Cererea depus potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) se soluioneaz de organul fiscal
competent n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acesteia. Acest termen se
prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii certificatului de atestare fiscal de
ctre organul fiscal competent i data depunerii garaniei de ctre debitor.
(5) n condiiile prezentului articol, debitorii care, la data depunerii cererii, nu au obligaii
fiscale restante pot solicita ealonarea la plat a obligaiilor fiscale declarate, precum i a
obligaiilor fiscale stabilite prin decizie de impunere i pentru care nu s-a mplinit scadena sau
termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1), dup caz.
(6) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere aferente
sumelor ealonate la plat potrivit prezentului articol.
81

(7) n situaia n care, ulterior emiterii deciziei de ealonare la plat, organul fiscal constat
c informaiile cuprinse n documentele anexate la cererea depus potrivit alin. (2) lit. a) nu
corespund realitii, organul fiscal emite decizia de anulare a deciziei de ealonare la plat i a
deciziei de amnare la plat a penalitilor de ntrziere, aplicndu-se n mod corespunztor
dispoziiile art. 199, 201 i 202.
ART. 207
Dispoziii finale
(1) Organul fiscal competent care emite decizia de ealonare la plat poate ndrepta erorile
din coninutul acesteia, din oficiu sau la cererea debitorului, printr-o decizie de ndreptare a
erorii. Decizia de ndreptare a erorii produce efecte fa de debitor de la data comunicrii
acesteia, potrivit legii.
(2) n cazul n care n perioada cuprins ntre data eliberrii certificatului de atestare fiscal
i data comunicrii deciziei de ealonare la plat s-au stins obligaii fiscale prin orice
modalitate prevzut de lege i care sunt cuprinse n suma care face obiectul ealonrii la
plat, debitorul achit ratele ealonate pn la concurena sumei rmase de plat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n situaia n care, pn la emiterea deciziei de
ealonare la plat, se constat c s-au stins mai mult de 50% din obligaiile fiscale care fac
obiectul ealonrii la plat, la cererea debitorului, organul fiscal competent elibereaz un nou
certificat de atestare fiscal, caz n care prevederile prezentului capitol se aplic n mod
corespunztor.
(4) Debitorul poate plti anticipat, parial sau total, sumele cuprinse n graficul de ealonare
la plat. n acest caz, debitorul notific organului fiscal, prin cerere, intenia de a stinge
anticipat aceste sume. n cazul achitrii anticipate pariale, organul fiscal competent
ntiineaz debitorul, pn la urmtorul termen de plat din graficul de ealonare, cu privire la
stingerea sumelor datorate n contul urmtoarelor rate de ealonare aprobate pn la
concurena cu suma achitat.
(5) n situaia n care se sting anticipat mai mult de 3 rate din graficul de ealonare la plat,
organul fiscal competent, din oficiu, reface graficul de ealonare, pn la urmtorul termen de
plat a ratelor, cu respectarea perioadei de ealonare aprobate. n acest caz, ratele ce fac
obiectul stingerii anticipate sunt exigibile la data plii sau la data emiterii deciziei de
rambursare, dup caz. Noul grafic de ealonare se comunic debitorului prin decizia organului
fiscal.
(6) n situaia n care n graficul de ealonare exist i creane bugetare stabilite de alte
organe i transmise spre recuperare organului fiscal, potrivit legii, iar acestea au fost stinse,
total sau parial, potrivit legislaiei specifice, de ctre organele care le gestioneaz, graficul de
ealonare se reface n mod corespunztor.
ART. 208
Amnarea la plat a penalitilor de ntrziere
(1) Pe perioada ealonrii la plat, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale
ealonate se amn la plat prin decizie care se comunic debitorului odat cu decizia de
ealonare la plat. Aceste prevederi se aplic, dup caz, i unui procent de 50% din majorrile
de ntrziere, reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale
ealonate.
(2) Garaniile ori valoarea bunurilor prevzute la art. 193 alin. (13)-(16) trebuie s acopere i
penalitile de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat.
(3) n situaia n care ealonarea la plat se finalizeaz n condiiile art. 194 alin. (3),
penalitile de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz prin
decizie care se comunic debitorului odat cu decizia de finalizare a ealonrii la plat.
(4) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage pierderea valabilitii amnrii la plat a
penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere. n acest caz, odat cu decizia de
constatare a pierderii valabilitii ealonrii la plat se comunic debitorului i decizia de
82

pierdere a valabilitii amnrii la plat a penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de


ntrziere.
(5) n situaia n care ealonarea la plat i pierde valabilitatea n condiiile art. 199,
garaniile se execut i n contul penalitilor de ntrziere i/sau majorrilor de ntrziere
amnate la plat.
ART. 209
Acte normative de aplicare
Procedura de aplicare a ealonrii la plat acordate de organul fiscal central se aprob prin
ordin al preedintelui A.N.A.F.
CAP. V
Garanii
ART. 210
Constituirea de garanii
Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru:
a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 233 alin. (8);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;
c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat, n condiiile
art. 24 alin. (1) lit. a);
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 211
Tipuri de garanii
Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 210 se pot constitui, n condiiile legii,
prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie emis de o instituie de credit sau poli de asigurare de garanie
emis de o societate de asigurare. n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare
de garanie este emis de o instituie financiar din afara Romniei, aceasta trebuie s fie
confirmat i acceptat de o instituie de credit sau de asigurare din Romnia;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile sau mobile din ar;
d) gaj asupra bunurilor mobile.
ART. 212
Valorificarea garaniilor
(1) Organul fiscal competent se ndestuleaz din garaniile depuse dac nu s-a realizat
scopul pentru care acestea au fost constituite.
(2) n cazul garaniilor prevzute la art. 211 lit. a) i b), organul fiscal dispune instituiei de
credit/societii de asigurare emitente sau instituiei financiare care a confirmat i acceptat
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii de trezorerie a statului, dup
caz, virarea sumei de bani n conturile de venituri bugetare corespunztoare.
(3) Valorificarea garaniilor prevzute la art. 211 lit. c) i d) se realizeaz prin modalitile i
procedurile prevzute de dispoziiile art. 247 alin. (2)-(6) i ale art. 248-259, care se aplic n
mod corespunztor.
CAP. VI
Msuri asigurtorii
ART. 213
Poprirea i sechestrul asigurtor
(1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire,
prin procedura administrativ, de organul fiscal competent.
83

(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asigurtor
asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor
acestuia, n cazuri excepionale, respectiv atunci cnd exist pericolul ca acesta s se
sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod
considerabil colectarea. Dispoziiile art. 231 rmn aplicabile.
(3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul
efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att
de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe
competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada
executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat cu individualizarea creanei i
ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri
executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n decizie
organul fiscal precizeaz debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei
stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre
conductorul organului fiscal competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele
judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu
dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.
(7) n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate nainte de emiterea titlului de
crean acestea nceteaz dac titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel
mult 6 luni de la data la care au fost dispuse msurile asigurtorii. n cazuri excepionale,
acest termen poate fi prelungit pn la un an, de organul fiscal competent, prin decizie.
Organul fiscal are obligaia s emit decizia de ridicare a msurilor asigurtorii n termen de
cel mult dou zile de la mplinirea termenului de 6 luni sau un an, dup caz, iar n cazul popririi
asigurtorii s elibereze garania.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n situaia n care au fost instituite msuri
asigurtorii i au fost sesizate organele de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii
nceteaz de drept la data la care au fost luate msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010
privind Codul de procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtor pot fi valorificate:
a) de ctre debitor cu acordul organului de executare silit, sumele obinute consemnnduse la dispoziia organului de executare silit;
b) prin vnzare n regim de urgen n condiiile art. 247 alin. (4).
(10) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtor asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului-verbal ntocmit de organul de executare silit se comunic pentru notare Biroului
de carte funciar.
(11) Notarea potrivit alin. (10) face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup notare,
vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior
notrii prevzute la alin. (10) sunt lovite de nulitate absolut.
(12) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute
de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de
acesta.
(13) mpotriva deciziei prin care se dispune instituirea msurilor asigurtorii, prevzute la
alin. (4), cel interesat poate face contestaie la instana de contencios administrativ
competent.
(14) mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat poate
face contestaie la executare n conformitate cu prevederile art. 260 i 261.
ART. 214
Ridicarea msurilor asigurtorii
84

(1) Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 213 se ridic, prin decizie motivat, de ctre
creditorul fiscal, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea
garaniei prevzute la art. 211, dup caz.
(2) Decizia de ridicare a msurii asigurtorii emis potrivit alin. (1) se duce la ndeplinire de
ctre organul de executare silit competent i se comunic tuturor celor crora le-a fost
comunicat decizia de dispunere a msurilor asigurtorii sau celelalte acte de executare n
legtur cu acestea.
CAP. VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea
ART. 215
nceperea termenului de prescripie
(1) Dreptul organului de executare silit de a cere executarea silit a creanelor fiscale se
prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din amenzi
contravenionale.
ART. 216
Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost
dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 217
ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) la data comunicrii procesului-verbal de insolvabilitate fr bunuri i venituri urmribile;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ART. 218
Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare silit constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului
de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de
realizare i la scderea acestora din evidena creanelor fiscale.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de
prescripie, nu se restituie.
ART. 219
Prescripia dreptului de a cere restituirea
Dreptul contribuabilului/pltitorului de a cere restituirea creanelor fiscale se prescrie n
termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
restituire.
85

CAP. VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ART. 220
Organele de executare silit
(1) n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organul
fiscal competent, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit
prezentului cod, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de
soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal
datorat de debitor.
(2) Organul fiscal care administreaz creane fiscale este abilitat s duc la ndeplinire
msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care, potrivit legii, se administreaz de autoritile sau instituiile
publice, inclusiv cele reprezentnd venituri proprii, se pot executa prin executori fiscali
organizai n compartimente de specialitate, acetia fiind abilitai s duc la ndeplinire
msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor
prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de executare
silit.
(5) Organele de executare silit prevzute la alin. (4) sunt competente i pentru executarea
silit a creanelor prevzute la art. 226 alin. (3).
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, pentru efectuarea
procedurii de executare silit este competent organul de executare silit n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de
executare silit competent potrivit art. 30. n cazul n care executarea silit se face prin
poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare silit
coordonator prevzut la alin. (7)-(9).
(7) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare
cu debitorul aflat n stare de insolvabilitate, n condiiile art. 25, precum i n cazul prevzut de
art. 24 alin. (1) lit. b), revine organului de executare silit competent potrivit art. 30.
(8) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii membrilor
organelor de conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, revine organului de
executare silit competent potrivit art. 30 n a crui raz teritorial i are/i-a avut domiciliul
fiscal debitorul insolvent.
(9) Organul de executare silit coordonator n cazul prevzut la art. 252 alin. (2) este cel n
a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal sau i desfoar activitatea debitorul ale crui
bunuri au fost adjudecate.
(10) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de
conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, i pentru creane fiscale, prin
derogare de la prevederile art. 173 din Legea nr. 85/2014, executarea silit se efectueaz
potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit prevzut de acesta. n
situaia n care atragerea rspunderii privete att creane fiscale administrate de organul
fiscal central, ct i creane fiscale administrate de organul fiscal local, competena aparine
organului fiscal care deine creana fiscal mai mare. n acest caz, organul de executare silit
distribuie sumele realizate potrivit ordinii prevzute de Legea nr. 85/2014.
(11) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de
sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de
executare silit n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la
indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
86

(12) Organul de executare silit coordonator sesizeaz n scris celelalte organe prevzute
la alin. (6), comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n
care se pltesc sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului
i a bunurilor ori veniturilor urmribile.
(13) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit
executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri
ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se conexeaz i
se efectueaz, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit
prevzut de acesta. n acest caz competena aparine organului fiscal care deine creana
fiscal mai mare. n cazul existenei unui conflict ntre organele fiscale de executare silit
avnd ca obiect conexarea executrii sunt aplicabile prevederile art. 41-43.
(14) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele situaii:
a) dac valoarea bunurilor debitorului acoper doar creanele altor creditori care dein
garanii cu un rang prioritar fa de creditorul fiscal;
b) dac executarea silit pornit de executorul judectoresc se afl ntr-o etap avansat i
din valorificarea bunurilor supuse executrii silite se asigur recuperarea integral a creanelor
fiscale.
(15) Dac asupra acelorai bunuri ale debitorului au fost pornite executri silite de ctre un
executor judectoresc i un organ fiscal de executare silit, la cererea persoanei interesate
sau a oricruia dintre executori, instana judectoreasc competent dispune conexarea
executrii silite, n condiiile prezentului articol. Dispoziiile art. 654 alin. (2) - (4) din Codul de
procedur civil, republicat, sunt aplicabile n mod corespunztor.
(16) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui
organ de executare silit, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii se transmit acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
ART. 221
Reguli speciale privind executarea silit a creanelor fiscale administrate de organul fiscal
local
(1) Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s colaboreze i s efectueze
procedura de executare silit a creanelor fiscale datorate bugetelor locale ale unitilor
administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor.
(2) n situaia n care debitorul nu are bunuri urmribile pe raza teritorial a respectivei
uniti administrativ-teritoriale sau a subdiviziunii unitii administrativ-teritoriale a municipiului,
competena pentru efectuarea procedurii de executare silit revine organului fiscal local n a
crui raz teritorial se afl bunurile urmribile.
(3) Organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale care administreaz
creanele fiscale ale bugetului local al unei uniti administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziune administrativ-teritorial a municipiului, denumit n prezentul articol autoritate
solicitant, solicit, n scris, organului fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice
locale n a crui raz teritorial se afl situate bunurile mobile sau imobile, denumit n
prezentul articol autoritate solicitat, efectuarea procedurii de executare silit.
(4) Cererea conine, n mod obligatoriu, urmtoarele informaii:
a) datele de identificare ale debitorului;
b) valoarea creanei de recuperat;
c) valoarea creanelor fiscale accesorii stabilite, potrivit legii, pn la data solicitrii;
d) contul n care se vireaz sumele ncasate;
e) orice date necesare pentru identificarea bunurilor urmribile, dac este cazul.
(5) Cererea este nsoit obligatoriu de o copie a titlului executoriu.
(6) Autoritatea solicitat confirm, n scris, primirea cererii, n termen de 10 zile de la data
primirii.
(7) Autoritatea solicitat poate refuza efectuarea procedurii de executare silit n
urmtoarele cazuri:
87

a) titlul executoriu nu este valabil;


b) cererea nu conine toate informaiile prevzute la alin. (4).
(8) Sumele realizate prin executare silit se vireaz autoritii solicitante. Prevederile art.
256 se aplic n mod corespunztor.
ART. 222
Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare silit coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui
raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe
venituri sau bunuri urmribile.
(2) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare
n condiiile art. 25 i 26 revine organului de executare silit n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de
executare silit competent, desemnat potrivit art. 30, dup caz.
(3) Organul de executare silit coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i
ia msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare silit n a cror
raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile art.
220.
(4) Organele de executare silit sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea
acestuia ntr-o eviden nominal, iau msuri de executare silit i comunic organului de
executare silit coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la
realizarea acestora.
(5) Dac organul de executare silit coordonator, care ine evidena ntregului debit,
constat c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de
celelalte organe sesizate potrivit alin. (4), el este obligat s cear n scris acestora din urm s
nceteze de ndat executarea silit.
ART. 223
Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare silit competent prin intermediul
executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o
prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n scopul efecturii executrii silite, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde
acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate
silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care
datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului;
d) s aplice sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciuni potrivit legii.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare silit
cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur
civil, republicat.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a
debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00-20,00, n orice zi
lucrtoare. Executarea nceput poate continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri
temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului poate
88

avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza
autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile
prevzute la alin. (3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui
reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori
majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
ART. 224
Executarea silit mpotriva veniturilor bugetului general consolidat
Impozitele, taxele, contribuiile sociale i orice alte venituri ale bugetului general consolidat
nu pot fi urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul procedurii de
executare silit.
ART. 225
Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic
Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de o asociere fr personalitate
juridic, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att
bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia.
ART. 226
Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite
(1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis
potrivit prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare silit competent potrivit art.
30.
(2) n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare silit prevzut la alin. (1)
se nscriu creanele fiscale, principale i accesorii, neachitate la scaden, stabilite i
individualizate n titluri de crean fiscal ntocmite i comunicate n condiiile legii, precum i
creanele bugetare individualizate n alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri
executorii. Niciun titlu executoriu nu se poate emite n absena unui titlu de crean fiscal
emis i comunicat n condiiile legii sau a unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(3) Executarea silit a creanelor bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale se
efectueaz n baza hotrrii judectoreti sau a altui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(4) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care se mplinete scadena sau
termenul de plat prevzut de lege.
(5) Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod
corespunztor.
(6) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare silit competent conine,
pe lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: cuantumul i natura sumelor datorate i
neachitate, descrierea titlului de crean sau a nscrisului care constituie titlu executoriu,
precum i temeiul legal al puterii executorii a titlului.
(7) Netransmiterea proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor n
termen de 90 de zile de la comunicarea acestora ctre contravenient atrage, potrivit legii,
rspunderea persoanelor care se fac vinovate de aceasta. Transmiterea cu ntrziere a
proceselor-verbale nu mpiedic executarea silit a acestora n condiiile n care nu a
intervenit prescripia executrii.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art. 30
alin. (1) nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea
debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul,
cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada
comunicrii acestora, organul de executare silit restituie de ndat titlurile executorii
organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ,
organul de executare silit confirm primirea, n termen de 30 de zile.
89

(10) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul
asigurrilor pentru omaj, dup caz, care nu au organe de executare silit proprii, transmit
titlurile executorii privind venituri ale bugetului general consolidat, spre executare silit,
organelor fiscale din subordinea A.N.A.F. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de
stat.
(11) Instituiile publice finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare
silit proprii, pot transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal central sau,
dup caz, organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat sau la
bugetul local, dup caz.
(12) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul local, care nu au organe de
executare silit proprii, transmit titlurile executorii privind venituri ale bugetului local, spre
executare silit, organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul local.
(13) Instituiile publice din subordinea unitilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale
finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare silit proprii, pot
transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal local. Sumele astfel realizate
se fac venit la bugetul local.
ART. 227
Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar
pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor
proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din
valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare, cu excepia cazului n care din
motive obiective n legtur cu situaia patrimonial a debitorului acest nivel nu poate fi
respectat.
(2) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului,
prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare silit, n urmtoarea
ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala
surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie
principala surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza
contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 246;
e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri
imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;
f) produse finite.
(3) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din cele
prevzute la alin. (2) ori de cte ori valorificarea nu este posibil.
(4) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea
condiiilor prevzute de lege.
(5) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevzute de prezentul cod.
(6) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
(7) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul
executoriu, inclusiv a creanelor fiscale accesorii, ori a altor sume, datorate sau acordate
potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
(8) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, creane fiscale accesorii
sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul de
90

executare silit i se consemneaz ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care
se comunic debitorului.
(9) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra
bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost
fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
ART. 228
Obligaia de informare
n vederea nceperii executrii silite, organul de executare silit competent se poate folosi
de mijloacele de prob prevzute la art. 55, n vederea determinrii averii i a venitului
debitorului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria
rspundere, informaiile solicitate.
ART. 229
Precizarea naturii debitului
n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura
i cuantumul debitului ce face obiectul executrii.
ART. 230
Somaia
(1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la
comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia
este nsoit de un exemplar al titlului executoriu emis de organul de executare silit.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: numrul
dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel
somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea
consecinelor nerespectrii acesteia.
(3) n cazul n care debitorul are de ncasat sume certe, lichide i exigibile de la autoriti
sau instituii publice, executarea silit se continu prin poprirea acestor sume ori de cte ori,
ulterior comunicrii somaiei, se depune la organul fiscal un document eliberat de autoritatea
sau instituia public respectiv prin care se certific c sumele sunt certe, lichide i exigibile.
Prevederile art. 236 se aplic n mod corespunztor.
(4) Nu sunt considerate sume exigibile i nu sunt aplicabile prevederile alin. (3) sumelor
aflate n litigiu.
(5) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost depus ulterior lurii unor msuri
de executare silit potrivit prezentului cod, aceste msuri se ridic dup aplicarea msurii
popririi sumelor nscrise n documentul emis de autoritatea sau instituia public, n limita
acestor sume, cu respectarea nivelului prevzut la art. 227 alin. (1).
(6) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost depus ulterior stingerii sumelor
pentru care s-a nceput executarea silit, acesta se ia n considerare pentru urmtoarele
executri silite.
ART. 231
Drepturi i obligaii ale terului
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj,
drept de ipotec sau un privilegiu. Terul particip la distribuirea sumelor rezultate din
valorificarea bunului, potrivit legii.
ART. 232
Evaluarea bunurilor supuse executrii silite
(1) naintea valorificrii bunurilor, acestea se evalueaz. Evaluarea se efectueaz de
organul de executare silit prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori
independeni. Evaluatorii independeni sunt desemnai n condiiile art. 63. Att evaluatorii
proprii, ct i evaluatorii independeni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile ce le revin,
astfel cum reies din prezentul cod, din actul prin care s-a dispus expertiza, precum i din actul
prin care au fost numii.
(2) Organul de executare silit actualizeaz preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
91

(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare silit procedeaz la o nou
evaluare.
(4) Organul de executare silit poate proceda la o nou evaluare n situaii cum sunt: cnd
se constat modificri ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea
bunului s-a modificat prin deteriorri sau prin amenajri. Prevederile alin. (1) sunt aplicabile n
mod corespunztor.
ART. 233
Suspendarea executrii silite
(1) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 244;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru
acelai debitor, prin hotrre a Guvernului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se
depune o cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai
mare dect creana fiscal pentru care s-a nceput executarea silit. n acest caz, executarea
silit se suspend la data depunerii cererii.
(3) Pe perioada suspendrii executrii silite, actele de executare efectuate anterior, precum
i orice alte msuri de executare, inclusiv cele de indisponibilizare a bunurilor, veniturilor ori
sumelor din conturile bancare, rmn n fiin.
(4) Suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut,
ncepnd cu data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a
executrii silite prin poprire.
(5) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii
silite prin poprire nfiinat de organul fiscal rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune
de acestea numai pentru efectuarea de pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor fiscale administrate de organele fiscale competente;
b) achitrii drepturilor salariale.
(6) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor
viitoare, pn la o nou comunicare din partea organului de executare silit privind
continuarea msurilor de executare silit prin poprire.
(7) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare silit genereaz
imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale
deosebite, organul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele
invocate de acesta, fie suspendarea total, fie suspendarea parial a executrii silite prin
poprire. Suspendarea se poate dispune, o singur dat, pe parcursul a 2 ani calendaristici
pentru o perioad de cel mult 6 luni consecutive de la data comunicrii ctre banc sau alt ter
poprit a actului de suspendare a popririi.
(8) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (7), debitorul trebuie s indice
bunurile libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de
lege, la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit.
(9) Dispoziiile alin. (8) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor deja sechestrate de
organul de executare silit acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput executarea silit
prin poprire.
(10) n situaia n care la expirarea perioadei pentru care s-a aprobat suspendarea
executrii silite prin poprire creanele fiscale nu au fost stinse n ntregime, organul fiscal
competent pentru administrarea acestor creane procedeaz la valorificarea garaniilor
prevzute la alin. (8).
92

ART. 234
ncetarea executrii silite i ridicarea msurilor de executare silit
(1) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de
plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului,
potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Msurile de executare silit aplicate n condiiile prezentului cod se ridic prin decizie
ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul
de executare silit. Nerespectarea termenului atrage rspunderea potrivit art. 341 alin. (2).
(3) n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin
poprire sau prin alte modaliti prevzute de prezentul cod, sechestrele aplicate pe acele titluri
asupra bunurilor, cu valoare mai mic ori egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se
ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare silit, n cel mult dou zile de la data
stingerii.
(4) Organul de executare silit ridic poprirea bancar pentru sumele care depesc
cuantumul creanelor nscrise n adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din
informaiile comunicate de bnci, rezult c sumele indisponibilizate n favoarea organului de
executare silit acoper creanele fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi i sunt
ndeplinite condiiile pentru realizarea creanei.
(5) Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul de executare silit constat c
poprirea a rmas fr obiect.
ART. 235
Suspendarea executrii silite n cazul depunerii unei scrisori de garanie/poli de asigurare
de garanie
(1) n cazul contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale prin care se
stabilesc creane fiscale, potrivit prezentului cod, inclusiv pe timpul soluionrii aciunii n
contencios administrativ, executarea silit se suspend sau nu ncepe pentru obligaiile fiscale
contestate dac debitorul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie/poli de
asigurare de garanie la nivelul obligaiilor fiscale contestate i neachitate. Valabilitatea
scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie de minimum 6 luni de la data
emiterii.
(2) n situaia n care pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare
de garanie contestaia ori aciunea n contencios administrativ este respins, n totalitate sau
n parte, organul fiscal execut garania n ultima zi de valabilitate a acesteia dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) contribuabilul/pltitorul nu pltete obligaiile fiscale pentru care s-a respins contestaia
sau aciunea n contencios administrativ;
b) contribuabilul/pltitorul nu depune o nou scrisoare de garanie/poli de asigurare de
garanie;
c) instana judectoreasc nu a dispus, prin hotrre executorie, suspendarea executrii
actului administrativ fiscal potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Scrisoarea de garanie/Polia de asigurare de garanie rmne fr obiect n
urmtoarele situaii:
a) contestaia a fost admis, n totalitate, de organul de soluionare a contestaiei;
b) actul administrativ fiscal contestat a fost desfiinat, n totalitate, de ctre organul de
soluionare a contestaiei;
c) aciunea n contencios administrativ a fost admis n totalitate;
d) instana judectoreasc admite, prin hotrre executorie, cererea
contribuabilului/pltitorului de suspendare a executrii actului administrativ fiscal potrivit Legii
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
93

e) dac pe perioada soluionrii contestaiei, n procedura administrativ sau n procedura


de contencios administrativ, contribuabilul/pltitorul achit n totalitate obligaiile fiscale
contestate.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul achit parial obligaiile fiscale contestate,
acesta are posibilitatea de a redimensiona garania n mod corespunztor.
(5) Pe toat perioada suspendrii executrii silite potrivit prezentului articol, creanele
fiscale ce fac obiectul suspendrii nu se sting, cu excepia situaiei n care debitorul opteaz
pentru stingerea acestora potrivit art. 165 alin. (8).
SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire
ART. 236
Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor
(1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale,
deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia
le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
(2) Sumele reprezentnd credite nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau
organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse
executrii silite prin poprire, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit
procedura executrii silite.
(3) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt
autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului
de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv.
(4) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special
sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil, republicat.
(5) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se
nfiineaz de ctre organul de executare silit, printr-o adres care se comunic terului
poprit, cu respectarea termenului prevzut la art. 230 i cu ntiinarea debitorului despre
nfiinarea popririi.
(6) Poprirea nu este supus validrii.
(7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea
copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a
debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul
poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii
adresei de nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal
suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare silit;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta
organul de executare silit;
c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia popririi asigurtorii asupra sumelor din
conturile bancare, s vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil,
organului fiscal suma indicat, n contul de garanii menionat de organul de executare silit.
Suma virat reprezint o garanie n sensul art. 211 lit. a).
(10) n situaia n care, la data comunicrii adresei de nfiinare a popririi, terul poprit nu
datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume n
temeiul unor raporturi juridice existente, ntiineaz despre acest fapt organul de executare
silit n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi.
94

(11) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul
poprit anun n scris despre aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit
ordinii de preferin prevzute la art. 258.
(12) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii
prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod
corespunztor. n acest caz, prin excepie de la art. 230 alin. (1), poprirea nu poate fi nfiinat
nainte de mplinirea unui termen de 30 de zile de la data comunicrii somaiei.
(13) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii
bncii, potrivit alin. (12), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile
zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate n limita sumei necesare pentru
realizarea obligaiei ce se execut silit, astfel cum aceasta rezult din adresa de nfiinare a
popririi. Bncile au obligaia s plteasc sumele indisponibilizate n contul indicat de organul
de executare silit n termen de 3 zile de la indisponibilizare.
(14) Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a
popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea documentelor de
plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu accept alte pli din conturile
acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a
popririi, cu excepia:
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a impozitelor i contribuiilor aferente
acestora, reinute la surs, dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a debitorului sau
reprezentantului su legal, rezult c debitorul nu deine alte disponibiliti bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii autorizai. n acest caz, debitorul
prezint instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu
originalul, a autorizaiei de antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele antrepozitarilor autorizai, de ctre
cumprtorii de produse energetice;
d) sumelor necesare plii obligaiilor fiscale de care depinde meninerea valabilitii
nlesnirii. n acest caz, debitorul va prezenta instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i
copia certificat, conform cu originalul, a documentului prin care s-a aprobat nlesnirea la
plat.
(15) Pe perioada popririi asigurtorii, bncile accept pli din conturile debitorilor dispuse
pentru stingerea sumelor prevzute la alin. (14), precum i pentru stingerea obligaiilor fiscale
aferente bugetelor administrate de organul fiscal care a nfiinat poprirea.
(16) nclcarea prevederilor alin. (9), (11), (13), (14) i (18) atrage nulitatea oricrei pli.
(17) n cazul n care executarea silit este suspendat ori nceteaz, potrivit legii, organul
de executare silit ntiineaz de ndat, n scris, instituiile de credit ori, dup caz, terul
poprit pentru sistarea, temporar, total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor.
n caz contrar instituia de credit este obligat s procedeze potrivit dispoziiilor alin. (13) i
(14).
(18) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, instituiile de credit
urmresc executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(19) Dispoziiile alin. (11) se aplic n mod corespunztor.
ART. 237
Executarea silit a terului poprit
(1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare silit c nu datoreaz vreo sum de
bani debitorului urmrit, dar din informaiile i documentele deinute organul fiscal are indicii c
terul poprit datoreaz asemenea sume debitorului, precum i n cazul n care se invoc alte
neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se
afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare silit ori a altei pri
interesate, pe baza probelor administrate, dispune cu privire la meninerea sau desfiinarea
popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
95

(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de
executare silit poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.
SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
ART. 238
Executarea silit a bunurilor mobile
(1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute
de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii
i muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele,
seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum
i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se
ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea
hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii n calitate de
profesionist nu sunt exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora,
chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. n cazul
sechestrrii autovehiculelor, prevederile art. 740 din Codul de procedur civil, republicat, sunt
aplicabile n mod corespunztor.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asiguratorie nu este necesar o
nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile
prevzute la alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau
degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la
verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
(7) Bunurile nu se sechestreaz dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi
dect cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de
gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n
sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei
interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt
lovite de nulitate absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a
creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului,
sechestrarea lor va fi aplicat odat cu comunicarea somaiei.
ART. 239
96

Procesul-verbal de sechestru
(1) Procesul-verbal de sechestru cuprinde:
a) denumirea organului de executare silit, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut
sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al
delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i
titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele
reprezentnd obligaii fiscale accesorii, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit
obligaia fiscal de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale
persoanei majore care locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului,
numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea
sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup
aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionnduse starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat
msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde
se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea urmeaz a se face naintea nceperii procedurii de valorificare,
n cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine
de specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori
privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de
depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal
de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au
fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s
semneze, executorul fiscal menioneaz aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur
sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul,
custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
(3) n vederea valorificrii, organul de executare silit este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu
au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru realizarea
creanei fiscale, organul de executare silit efectueaz investigaiile necesare pentru
identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de
sechestru sau dac au fost substituite ori degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal
de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se
ncheie procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori,
organul de executare silit trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
97

(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior
consemneaz aceasta n procesul-verbal, la care anexeaz o copie de pe procesele-verbale
de sechestru respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal declar sechestrate, cnd
este necesar, i alte bunuri pe care le identific.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider
sechestrate i n cadrul noii executri silite. n acest sens se ntocmete un proces-verbal
adiional la procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior, cu indicarea titlurilor executorii
i cuantumul obligaiilor fiscale nscute ulterior procesului-verbal de sechestru iniial.
Procesul-verbal adiional se comunic debitorului, ct i celorlalte pri interesate care au
drepturi reale sau sarcini asupra bunului sechestrat, dup caz, Biroului de carte funciar ori
Arhivei Electronice de Garanii Reale Mobiliare. Prin procesul-verbal creditorul fiscal i
menine dreptul de gaj sau ipotec pe care l confer procesul-verbal de sechestru n raport cu
ali creditori.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au
svrit fapte care pot constitui infraciuni consemneaz aceasta n procesul-verbal de
sechestru i are obligaia de a sesiza de ndat organele judiciare competente.
ART. 240
Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei
persoane desemnate de organul de executare silit ori de executorul fiscal, dup caz, ori pot fi
ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului
sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de
substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri
de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare,
acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate. Bunurile
care constau n sume de bani n lei, titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre
preioase sechestrate pot fi depozitate de organul de executare silit sau de executorul fiscal
dup caz, i la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, care au calitatea de depozitar al
acestora. Unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului depozitare, precum i procedura de
depunere, manipulare i depozitare se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Cel care primete bunurile n custodie semneaz procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul de
executare silit i stabilete acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.
ART. 241
nlocuirea bunurilor sechestrate
La solicitarea debitorului, organul fiscal poate nlocui sechestrul asupra unui bun cu
sechestrul asupra altui bun i numai dac bunul oferit n vederea sechestrrii este liber de
orice sarcini. Dispoziiile art. 227 alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.
SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
ART. 242
Executarea silit a bunurilor imobile
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n care
debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se ntinde
numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului
imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit
de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
98

(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru,
dispoziiile art. 238 alin. (9)-(11), art. 239 alin. (1) i (2) i art. 241 fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca
i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare silit care a instituit sechestrul
va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un
exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar comunic organului de executare silit, la cererea acestuia, n
termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i
titularii acestora, care trebuie ntiinai de ctre organul de executare silit i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor prevzute la alin. (9), sunt obligai ca,
n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n
evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare silit titlurile
pe care le au pentru bunul imobil respectiv.
ART. 243
Instituirea administratorului-sechestru
(1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare silit
poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru
administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din
administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau
juridic.
(3) Administratorul-sechestru consemneaz veniturile ncasate potrivit alin. (1) la unitile
abilitate i depune recipisa la organul de executare silit.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul,
organul de executare silit i fixeaz o remuneraie innd seama de activitatea depus.
(5) Ori de cte ori este necesar, administratorul-sechestru este obligat s prezinte organului
de executare silit situaia veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea bunului imobil
sechestrat.
ART. 244
Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile
(1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de
executare silit, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a
creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale
pe timp de cel mult 6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput asupra bunului imobil
se suspend.
(3) Pentru motive temeinice, organul de executare silit poate relua executarea silit
imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea conform prevederilor
alin. (2) se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, sunt
aplicabile n mod corespunztor prevederile art. 25.
SECIUNEA a 5-a
Executarea silit a altor bunuri
ART. 245
Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini
99

(1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale
debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod privind bunurile
imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile
prezentului cod privind bunurile mobile.
(3) Organul de executare silit hotrte, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a
recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini ori dup ce vor fi culese.
ART. 246
Executarea silit a unui ansamblu de bunuri
(1) Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate individual
i/sau n ansamblu dac organul de executare silit apreciaz c astfel acestea pot fi vndute
n condiii mai avantajoase.
(2) Organul de executare silit i poate schimba opiunea n orice faz a executrii, cu
reluarea procedurii.
(3) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la alin. (1) organul de executare silit
procedeaz la sechestrarea acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a bunurilor mobile i ale seciunii a 4a privind executarea silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 253 privind plata n rate se
aplic n mod corespunztor.
SECIUNEA a 6-a
Valorificarea bunurilor sechestrate
ART. 247
Modaliti de valorificare a bunurilor sechestrate
(1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului-verbal de sechestru, se procedeaz, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea
bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea
sechestrului sau suspendarea executrii silite.
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de
interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit,
organul de executare silit procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre
modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale
cauzei, se dovedesc a fi mai eficiente.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare silit competent procedeaz la valorificarea
bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii
imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute
n regim de urgen. Evaluarea i valorificarea acestor bunuri se efectueaz de ctre organele
fiscale, la preul pieei.
(5) Procedura de evaluare i valorificare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor administrate de organul fiscal local.
100

(6) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul ori ora vnzrii
directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare silit, se efectueaz alte
publicaii i anunuri, potrivit art. 250.
(7) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu
au obligaii fiscale restante.
ART. 248
Valorificarea bunurilor sechestrate potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu
acordul organului de executare silit, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare
a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare silit
propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul
propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare silit nu poate fi mai
mic dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare silit, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), comunic
aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului trebuie pltit de
cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 238 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea contului
bugetar prevzut la alin. (3).
ART. 249
Valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 247 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral
creana fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrat/e nu a/au fost vndute i se
ofer cel puin preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de
proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare silit nregistreaz n condiiile prevzute la alin.
(1) mai multe cereri, vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de
evaluare.
(4) Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor.
ART. 250
Vnzarea bunurilor sechestrate la licitaie
(1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare
silit este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat
pentru desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul
organului de executare silit, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate,
la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl
bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin
anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de internet
sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti
prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei trebuie ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz
bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis;
101

c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i


tampila organului fiscal emitent;
d) numrul dosarului de executare silit;
e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru
fiecare bun oferit spre vnzare;
g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
h) data, ora i locul vnzrii;
i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre
aceasta organul de executare silit nainte de data stabilit pentru vnzare;
j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de
vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul vnzrii la licitaie, pn la
termenul prevzut la alin. (7), o tax de participare ori o scrisoare de garanie, reprezentnd
10% din preul de pornire a licitaiei;
l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis
de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante;
m) data afirii publicaiei de vnzare;
n) obligaii ce revin cumprtorului potrivit prevederilor legale speciale, cum ar fi obligaiile
de mediu, obligaiile de conservare a patrimoniului naional sau altele asemenea;
o) alte informaii de interes pentru cumprtor, dac sunt cunoscute de organul fiscal.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul
de executare silit, dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt
adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei,
urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de
garanie, potrivit alin. (15) ori (16);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice romne, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de
oficiul registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe actul de identitate/paaport.
(8) Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau transmise prin pot. Nu se admit oferte
telefonice, telegrafice, transmise prin telex sau telefax.
(9) Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin mandatari care trebuie s i
justifice calitatea prin procur special autentic. Debitorul nu poate licita nici personal, nici
prin persoan interpus.
(10) n cazul plii taxei de participare la licitaie prin decontare bancar sau prin mandat
potal, executorul fiscal verific, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent general al
Trezoreriei Statului indicat de organul de executare silit pentru virarea acesteia.
(11) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu
25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru urmtoarele licitaii.
(12) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta
este superior celui prevzut la alin. (11), iar n caz contrar ncepe de la acest din urm pre.
(13) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu
mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia
poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
102

(14) n situaia n care nici la a treia licitaie nu se vinde bunul se organizeaz o nou
licitaie. n acest caz bunul poate fi vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este
inferior preului de pornire a licitaiei.
(15) Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la
unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesuluiverbal de licitaie, organul fiscal restituie taxa de participare participanilor care au depus
oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se
reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat
la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i
adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la
bugetul de stat, cu excepia cazului n care executarea silit este organizat de organul fiscal
local, caz n care taxa de participare se face venit la bugetul local.
(16) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui i garanii, n condiiile legii, sub
forma scrisorii de garanie.
(17) Scrisoarea de garanie, constituit n condiiile alin. (16), se valorific de organul de
executare silit n cazul n care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile
prevzute la alin. (15) teza a treia.
ART. 251
Comisia de licitaie
(1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un
preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de conductorul organului
fiscal.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul
licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus
documentaia complet de participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care
preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal d citire mai nti anunului
de vnzare i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 250 alin. (7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de
pornire a licitaiei conform art. 250 alin. (11), organul de executare silit fixeaz un termen n
cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare silit fixeaz un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile
oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se efectueaz o nou publicitate a vnzrii, conform
prevederilor art. 250.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un proces-verbal privind desfurarea i
rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se menioneaz, pe lng elementele
prevzute la art. 46, i urmtoarele: datele de identificare ale cumprtorului; numrul
dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost
adjudecat i a taxei pe valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie
i sumele oferite de fiecare participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n
care vnzarea nu s-a realizat.
ART. 252
Adjudecarea
103

(1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu
contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau
prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, licitaia se reia n termen de 10 zile de la data
adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua
licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre.
Adjudecatarul poate s achite preul oferit iniial i s fac dovada achitrii acestuia pn la
termenul prevzut la art. 250 alin. (7), caz n care este obligat numai la plata cheltuielilor
cauzate de noua licitaie.
(3) Cu sumele ncasate din eventuala diferen de pre, percepute n temeiul alin. (2), se
sting creanele fiscale nscrise n titlul executoriu n baza cruia s-a nceput executarea silit.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s
plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile prevzute la alin. (1) i (4) se
stabilesc de organul de executare silit, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu
potrivit prezentului cod. Contestarea procesului-verbal se face potrivit procedurii prevzute la
titlul VIII.
(6) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii prilor
sau prin vnzare direct.
ART. 253
Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile, cumprtorii pot solicita plata preului n
rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a
bunului imobil i cu plata unei dobnzi sau majorri de ntrziere, dup caz, stabilite conform
prezentului cod. Organul de executare silit stabilete condiiile i termenele de plat a
preului n rate.
(2) Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a
dobnzii sau majorrii de ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 252 se aplic n mod
corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, nu stinge creanele
fiscale pentru care s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului de stat ori local,
dup caz.
(5) n cazul plii n rate potrivit prezentului articol, adjudecatarul este debitor pentru
diferena de pre.
(6) Procedura de valorificare a bunurilor cu plata n rate se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
ART. 254
Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare silit ncheie procesul-verbal de
adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a avansului
prevzut la art. 253 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de
adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data
ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil se
transmite, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie
interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii
sau majorrii de ntrziere, dup caz, stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face
nscrierea n cartea funciar.
104

(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) cuprinde, pe lng


elementele prevzute la art. 46, i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
c) datele de identificare ale cumprtorului;
d) datele de identificare ale debitorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n
rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea
funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe
baza cruia se emite titlu executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de
pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete
restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el poate fi executat silit pentru plata sumei
datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare silit competent pe baza
procesului-verbal de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete n
termen de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 46, i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu
excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document constituie titlu de proprietate.
Cte un exemplar al procesului-verbal de adjudecare se transmite organului de executare
silit coordonator i cumprtorului.
(6) n cazul valorificrii bunurilor prin vnzare direct sau licitaie, predarea bunului ctre
cumprtor se face de ctre organul de executare silit pe baz de proces-verbal de predareprimire.
ART. 255
Reluarea procedurii de valorificare a bunurilor sechestrate
(1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile
prevzute la art. 247, se procedeaz astfel:
a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit menine msura de indisponibilizare,
pn la mplinirea termenului de prescripie; n cadrul acestui termen organul de executare
silit poate relua oricnd procedura de valorificare i poate, dup caz, s ia msura numirii,
meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru;
b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au valoare de pia i se restituie
debitorului; odat cu restituirea bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul; dispoziiile art.
234 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) n cazul bunurilor prevzute la alin. (1) lit. a), cu ocazia relurii procedurii n cadrul
termenului de prescripie, dac organul de executare silit consider c nu se impune o nou
evaluare, preul de pornire a licitaiei nu poate fi mai mic dect 50% din preul de evaluare a
bunurilor.
(3) n cazul n care debitorii crora urmeaz s li se restituie bunurile nu se mai afl la
domiciliul fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai, organul
fiscal procedeaz la ntiinarea acestora, cu procedura prevzut pentru comunicarea prin
publicitate potrivit art. 47, c bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la
mplinirea termenului de prescripie, dup care urmeaz a fi valorificat potrivit dispoziiilor
legale privind valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu
prevede altfel.
105

(4) Cele artate la alin. (3) se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de organul fiscal.
(5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal prevzut la alin. (4) n condiiile legii
urmeaz a fi sesizat instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului
de proprietate privat a statului asupra bunului respectiv.
CAP. IX
Cheltuieli
ART. 256
Cheltuieli de executare silit
(1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina
debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central, cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de nfiinare a
popririi sunt suportate de organul fiscal central.
(3) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin
proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod i are la baz documente
privind cheltuielile efectuate.
(4) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de organul de
executare silit, din bugetul acestuia.
(5) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz documente care s ateste c au fost
efectuate n scopul executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(6) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul din
care au fost avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, care se fac venit la bugetul de stat,
dac legea nu prevede altfel.
CAP. X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit
ART. 257
Sumele realizate din executare silit
(1) Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor
ncasate dup comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de prezentul cod.
(2) Sumele realizate din executare silit potrivit alin. (1) sting creanele fiscale n ordinea
vechimii titlurilor executorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 230 alin. (3)-(6). n cadrul
titlului executoriu se sting mai nti creanele fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi
creanele fiscale accesorii, n ordinea vechimii. Prevederile art. 165 alin. (3) referitoare la
ordinea vechimii sunt aplicabile n mod corespunztor. Sumele realizate ca urmare a popririi
prevzute la art. 230 alin. (3)-(6) sting creanele fiscale incluse n titlurile executorii pentru care
s-a aplicat aceast msur.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul sumelor realizate prin plat sau
compensare, stingerea se face potrivit prevederilor art. 163 i 165.
(4) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai
mic dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se procedeaz la compensare,
potrivit art. 167, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(5) Despre sumele de restituit debitorul trebuie ntiinat de ndat.
ART. 258
Ordinea de distribuire
(1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la
eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor,
106

organele prevzute la art. 220 procedeaz la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de
preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea
bunurilor al cror pre se distribuie, inclusiv cheltuielile fcute n interesul comun al creditorilor;
b) cheltuielile de nmormntare a debitorului, n raport cu condiia i starea acestuia;
c) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite
omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate,
pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau
ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum
i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea
integritii corporale ori a sntii;
d) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor
sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
e) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii sociale i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale, inclusiv amenzile cuvenite
bugetului de stat sau bugetelor locale;
f) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
g) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite;
h) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii
sau executri de lucrri, precum i din chirii, redevene ori arenzi;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede
altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
ART. 259
Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de
publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la art. 227 alin. (9),
la distribuirea sumei rezultate din vnzare fa de ali creditori care au garanii reale asupra
bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu urmeaz ordinea de
preferin a creanei principale.
(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte
drepturi reale, despre care organul de executare silit a luat cunotin n condiiile art. 239
alin. (6) i ale art. 242 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului, creanele
lor sunt pltite naintea creanelor prevzute la art. 258 alin. (1) lit. b). n acest caz, organul de
executare silit este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost
conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii
de ctre organele de executare silit a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea
acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se efectueaz numai
dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare
silit procedeaz, dup caz, la eliberarea ori distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a
creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se consemneaz de
executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se semneaz de toi cei ndreptii.
107

(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal obieciile
sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) niciun creditor nu mai este n
drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.
CAP. XI
Contestaia la executare silit
ART. 260
Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat
cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare silit, precum i n
cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
(2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prevzute de Codul de
procedur civil, republicat, nu sunt aplicabile.
(3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc
sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur
prevzut de lege.
(4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n
procedur de urgen.
ART. 261
Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data
cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu
ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare silit de a
ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe
care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt
drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup
efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel deal
treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
ART. 262
Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana citeaz i organul de executare silit n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau
domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare,
asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea
actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii
nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui
ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al
anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui
ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor ori din reinerile prin poprire.
108

(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de


executare silit, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el poate fi obligat i la plata unei amenzi potrivit
art. 720 alin. (3) din Codul de procedur civil, republicat.
CAP. XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
ART. 263
Darea n plat
(1) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central, cu excepia celor cu reinere la
surs i a accesoriilor aferente acestora, a drepturilor vamale i a altor creane transmise spre
colectare organului fiscal central, precum i creanele fiscale administrate de organul fiscal
local pot fi stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n
proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor
imobile reprezentnd construcie i teren aferent, precum i terenuri fr construcii, dup caz,
chiar dac acestea sunt supuse executrii silite de ctre organul fiscal competent, potrivit
prezentului cod.
(2) n cazul creanelor fiscale stinse prin dare n plat, data stingerii este data procesuluiverbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil.
(3) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i debitorilor prevzui la art. 24 alin. (1) lit. a). n
acest caz, prin excepie de la prevederile alin. (1), bunurile imobile oferite n vederea stingerii
prin dare n plat trebuie s nu fie supuse executrii silite i s nu fie grevate de alte sarcini cu
excepia ipotecii constituite n condiiile art. 24 alin. (1) lit. a).
(4) n termen de 90 de zile de la data comunicrii procesului-verbal de trecere n
proprietatea public a bunului imobil, instituia care a solicitat preluarea n administrare a
bunului are obligaia de a efectua demersurile pentru iniierea hotrrii de constituire a
dreptului de administrare potrivit art. 867 din Codul civil.
(5) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile
sale, comisiei numite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin hotrre a
autoritii deliberative. n aceleai condiii se stabilete i documentaia care nsoete cererea.
(6) Comisia prevzut la alin. (5) analizeaz cererea numai n condiiile existenei unor
solicitri de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri din care s rezulte c
bunurile respective urmeaz a fi destinate uzului i interesului public i numai dac s-a
efectuat inspecia fiscal la respectivul contribuabil. Comisia hotrte, prin decizie, asupra
modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia dispune organului fiscal
competent ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i
stingerea creanelor fiscale. Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile
imobile oferite nu sunt destinate uzului sau interesului public.
(7) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
(8) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii bunurilor imobile prin dare n plat
este taxabil, cu valoarea stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se stinge cu
prioritate taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de dare n plat.
(9) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) sunt date n
administrare n condiiile legii, cu condiia meninerii, pe o perioad de 5 ani, a uzului i a
interesului public. Pn la intrarea n vigoare a actului prin care s-a dispus darea n
administrare, imobilul se afl n custodia instituiei care a solicitat preluarea n administrare.
Instituia care are bunul n custodie are obligaia inventarierii acestuia, potrivit legii.
(10) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului a
bunului imobil nceteaz msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de
administrator-sechestru a persoanelor desemnate conform legii, dac este cazul.
109

(11) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n perioada cuprins ntre data


ncheierii procesului-verbal de trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i
preluarea n administrare prin hotrre a Guvernului sunt suportate de instituia public
solicitant. n cazul n care Guvernul hotrte darea n administrare ctre alt instituie
public dect cea solicitant, cheltuielile de administrare se suport de instituia public creia
i-a fost atribuit bunul n administrare.
(12) n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului cod
au fost revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul este obligat la plata
sumelor stinse prin aceast modalitate. Creanele fiscale renasc la data la care bunurile
imobile au fost restituite terului.
(13) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie a creanelor fiscale, comisia
prevzut la alin. (6) ia cunotin despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute
la data aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza situaiei de fapt, revocarea,
n tot sau n parte, a deciziei prin care s-a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea
bunurilor imobile n proprietatea public, dispoziiile alin. (12) aplicndu-se n mod
corespunztor.
(14) n situaiile prevzute la alin. (12) i (13), pentru perioada cuprins ntre data trecerii n
proprietatea public i data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii
deciziei prin care s-a aprobat darea n plat, nu se datoreaz dobnzi, penaliti de ntrziere
sau majorri de ntrziere, dup caz.
ART. 264
Conversia n aciuni a obligaiilor fiscale
(1) La contribuabilii/pltitorii la care statul este acionar integral sau majoritar se poate
aproba, n condiiile legii i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat, conversia n
aciuni a obligaiilor fiscale principale administrate de organul fiscal central reprezentnd
impozite, taxe, contribuii sociale obligatorii i alte sume datorate bugetului general consolidat,
inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul de stat, precum i obligaiile fiscale
accesorii, datorate i neachitate, cu excepia obligaiilor fiscale principale cu reinere la surs
i a accesoriilor aferente acestora i obligaiile fiscale ctre fondul de risc ca urmare a
mprumuturilor externe garantate de stat.
(2) n aplicarea alin. (1), prin hotrre a Guvernului, se aprob contribuabilii/pltitorii la care
se realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(3) Conversia n aciuni prevzut la alin. (1) se realizeaz numai cu respectarea dreptului
de preferin al acionarilor existeni, n condiiile legii i conform prevederilor actelor
constitutive.
(4) Instituia public ce exercit calitatea de acionar n numele statului la data efecturii
conversiei exercit drepturile i obligaiile statului romn n calitate de acionar pentru aciunile
emise n favoarea statului de operatorii economici prevzui la alin. (1) i nregistreaz n
evidenele contabile aceste aciuni.
(5) La contribuabilii/pltitorii cu capital integral sau majoritar de stat la care s-a deschis
procedura insolvenei, potrivit legii, conversia creanelor bugetare n aciuni poate fi prevzut
prin planul de reorganizare, n condiiile legii, cu acordul expres, n scris, al creditorului.
Prevederile alin. (4) rmn aplicabile.
(6) n vederea stingerii prin conversie n aciuni a obligaiilor prevzute la alin. (1), organul
fiscal competent emite, din oficiu, certificatul de atestare fiscal.
(7) Certificatul de atestare fiscal emis potrivit alin. (6) se comunic
contribuabililor/pltitorilor prevzui la alin. (1).
(8) Conversia obligaiilor cuprinse n certificatul de atestare fiscal se face la valoarea
nominal a aciunilor.
(9) Data stingerii obligaiilor prevzute la alin. (1) este data realizrii conversiei.
110

(10) Operarea n evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului a conversiei n aciuni a


creanei prevzute la alin. (1) se face n baza certificatului de atestare fiscal emis de organul
fiscal competent potrivit alin. (6) i comunicat contribuabilului/pltitorului potrivit alin. (7).
(11) ncepnd cu data emiterii certificatului de atestare fiscal, pentru obligaiile principale
datorate de contribuabil/pltitor care fac obiectul conversiei n aciuni, nu se calculeaz i nu
se datoreaz obligaii accesorii.
(12) Pentru obligaiile care fac obiectul prezentului articol, executarea silit se suspend la
data intrrii n vigoare a hotrrii Guvernului prevzute la alin. (2) i nceteaz la data
conversiei n aciuni a creanelor.
(13) Instituia public sub autoritatea creia funcioneaz contribuabilul/pltitorul exercit
drepturile i obligaiile statului romn, n calitate de acionar unic sau majoritar, dup caz, i
nregistreaz aciunile emise de contribuabil/pltitor n favoarea statului ca urmare a
conversiei creanelor prevzute la alin. (1), inndu-se evidena acestora distinct potrivit
reglementrilor privind contabilitatea instituiilor publice n vigoare.
(14) La contribuabilii/pltitorii la care o unitate administrativ-teritorial/subdiviziune
administrativ-teritorial este acionar integral sau majoritar, se poate aproba, n condiiile legii
i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat, conversia n aciuni a obligaiilor fiscale
principale administrate de organul fiscal local reprezentnd impozite, taxe locale i alte sume
datorate bugetului local, inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul local,
precum i obligaiile fiscale accesorii, datorate i neachitate.
(15) n aplicarea alin. (14), prin hotrre a autoritii deliberative, se aprob
contribuabilii/pltitorii la care se realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n
aciuni.
(16) Prevederile alin. (3)-(13) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru conversia
prevzut la alin. (14).
ART. 265
Conduita organului fiscal n cazul insolvabilitii i al deschiderii procedurii insolvenei
potrivit Legii nr. 85/2014
(1) n sensul prezentului cod este insolvabil debitorul ale crui venituri ori bunuri urmribile
au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri
urmribile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au
venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare silit dispune scoaterea
creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat pe baza procesului-verbal
de insolvabilitate.
(3) n cazul debitorilor prevzui la alin. (2) executarea silit se ntrerupe. Organul fiscal are
obligaia ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor
contribuabili, care nu constituie acte de executare silit.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile,
organele de executare silit iau msurile necesare de trecere din evidena separat n
evidena curent i de executare silit.
(5) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven
potrivit Legii nr. 85/2014, organul fiscal solicit nscrierea la masa credal a impozitelor,
taxelor, contribuiilor sociale existente n evidena creanelor fiscale la data declarrii
insolvenei.
(6) Dispoziiile alin. (5) se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii
aflai n lichidare n condiiile legii.
(7) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei sunt scutite de
consemnarea vreunei cauiuni.
(8) n situaia n care organul fiscal central deine cel puin 50% din valoarea total a
creanelor, A.N.A.F. poate decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator, stabilindu-i
111

i remuneraia. Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului desemnat de A.N.A.F. de


ctre judectorul-sindic se efectueaz, conform art. 45 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 85/2014.
(9) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor,
acesta are dreptul s verifice activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i solicite
prezentarea documentelor referitoare la activitatea desfurat i onorariile ncasate.
ART. 266
Anularea creanelor fiscale
(1) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin
pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de
executare silit poate aproba anularea debitelor respective.
(2) n cazul prevzut la art. 265 alin. (2), dac la sfritul perioadei de prescripie se
constat c debitorul nu a dobndit bunuri sau venituri urmribile, organele de executare silit
procedeaz la anularea obligaiilor fiscale.
(3) Anularea se face i atunci cnd organul fiscal constat c debitorul persoan fizic este
disprut sau decedat fr s fi lsat venituri ori bunuri urmribile.
(4) Obligaiile fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au
fost nregistrai potrivit legii se anuleaz dup radiere dac pentru plata acestora nu s-a atras
rspunderea altor persoane, potrivit legii.
(5) Creanele fiscale restante administrate de organul fiscal central, aflate n sold la data de
31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor
fiscale datorate i neachitate de debitori.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate, care nu poate depi
limita maxim prevzut la alin. (5).
(7) Prevederile alin. (6) se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de
debitori aflate n sold la data de 31 decembrie a anului.
CAP. XIII
Dispoziii speciale privind colectarea
ART. 267
Dispoziii speciale privind colectarea
Prevederile prezentului titlu se aplic i pentru colectarea amenzilor de orice fel i altor
creane bugetare, pe baza unor titluri executorii de crean bugetar, transmise spre
recuperare organului fiscal.
TITLUL VIII
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
CAP. I
Dreptul la contestaie
ART. 268
Posibilitatea de contestare
(1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se
poate formula contestaie potrivit prezentului titlu. Contestaia este o cale administrativ de
atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un
act administrativ fiscal.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale
printr-un act administrativ fiscal.
(3) Baza de impozitare i creana fiscal stabilite prin decizie de impunere se contest
numai mpreun.
112

(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de nemodificare a bazei de impozitare
prin care nu sunt stabilite creane fiscale.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impozitare, reglementate potrivit art. 99 alin. (1),
contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului.
(6) Bazele de impozitare constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impozitare
pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
ART. 269
Forma i coninutul contestaiei
(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia. Dovada calitii de mputernicit
al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de
organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat.
(3) n contestaiile care au ca obiect sume se specific cuantumul sumei totale contestate,
individualizat pe categorii de creane fiscale, precum i accesorii ale acestora. n situaia n
care se constat nerespectarea acestei obligaii, organul fiscal de soluionare competent
solicit contestatorului, n scris, ca acesta s precizeze, n termen de 5 zile de la comunicarea
solicitrii, cuantumul sumei contestate, individualizat. n cazul n care contestatorul nu
comunic suma, se consider contestat ntregul act administrativ fiscal atacat.
(4) Contestaia se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat i nu este
supus taxelor extrajudiciare de timbru.
ART. 270
Termenul de depunere a contestaiei
(1) Contestaia se depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.
(2) n cazul n care contestaia nu este depus la organul fiscal emitent, aceasta se
nainteaz, n termen de cel mult 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
(3) n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
administrativ fiscal atacat, contestaia se nainteaz de ctre acesta, n termen de 5 zile de la
nregistrare, organului de soluionare competent.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 46 alin. (2) lit. i),
contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ
fiscal, la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.
ART. 271
Retragerea contestaiei
(1) Contestaia poate fi retras de ctre contestator pn la soluionarea acesteia. n acest
caz, organul de soluionare competent comunic contestatorului decizia prin care se ia act de
renunarea la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n
interiorul termenului prevzut la art. 270.
CAP. II
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare
ART. 272
Organul competent
113

(1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale


asimilate deciziilor de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate
cu legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin
dispoziie de msuri, precum i mpotriva deciziei de reverificare, emise de organul fiscal
central, se soluioneaz de ctre structurile specializate de soluionare a contestaiilor.
(2) Structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale
regionale ale finanelor publice n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii
este competent pentru soluionarea contestaiilor ce au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale i deciziile de reverificare, cu excepia celor
pentru care competena de soluionare aparine structurii prevzute la alin. (4).
(3) Contestaiile formulate de contribuabilii nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un
sediu permanent ce au ca obiect creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei se
soluioneaz de structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor
generale regionale ale finanelor publice competent pentru administrarea creanelor
respectivului contribuabil nerezident. n cazul n care competena de administrare a creanelor
datorate de contribuabilul nerezident revine Direciei generale de administrare a marilor
contribuabili, competena de soluionare a contestaiilor revine direciei generale prevzute la
alin. (4).
(4) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul A.N.A.F. este competent
pentru soluionarea contestaiilor care au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai mare;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai mare;
c) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale indiferent de cuantum, precum
i decizia de reverificare, n cazul contestaiilor formulate de marii contribuabili;
d) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale indiferent de cuantum, precum
i decizia de reverificare, n cazul contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor
emise de organele fiscale din aparatul central al A.N.A.F.
(5) Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale dect cele prevzute la
alin. (1) se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente.
(6) Competena de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative
fiscale emise de organul fiscal central prevzut la alin. (2)-(4) se poate delega altui organ de
soluionare, n condiiile stabilite prin ordinul preedintelui A.N.A.F. Contestatorul i persoanele
introduse n procedura de soluionare a contestaiei sunt informai cu privire la schimbarea
competenei de soluionare a contestaiei.
(7) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de organele fiscale
locale se soluioneaz de ctre aceste organe fiscale.
(8) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de alte autoriti
publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste
autoriti.
ART. 273
Decizia de soluionare
(1) n soluionarea contestaiei, organul de soluionare competent se pronun prin decizie.
(2) Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative
de atac i este obligatorie pentru organul fiscal emitent al actelor administrative fiscale
contestate.
ART. 274
Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei
(1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i cuprinde: preambulul,
considerentele i dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, datele de identificare
ale contestatorului, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent,
114

obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de
soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea
organului de soluionare competent n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi
exercitat i instana competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul structurii de soluionare a contestaiei ori
conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora,
dup caz.
CAP. III
Dispoziii procedurale
ART. 275
Introducerea altor persoane n procedura de soluionare
(1) Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n
soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscal
sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de introducerea
altor persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9.
(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n sensul art. 268 alin. (5) i nu au
naintat contestaie vor fi introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i
declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate din
raportul juridic fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale
cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil, republicat, referitoare la intervenia forat i
voluntar sunt aplicabile.
ART. 276
Soluionarea contestaiei
(1) n soluionarea contestaiei organul competent verific motivele de fapt i de drept care
au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n raport cu
susinerile prilor, cu dispoziiile legale invocate de acestea i cu documentele existente la
dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent, pentru lmurirea cauzei, poate solicita:
a) punctul de vedere al direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
A.N.A.F. sau al altor instituii i autoriti competente s se pronune n cauzele respective;
b) efectuarea, de ctre organele competente, a unei constatri la faa locului n condiiile
art. 65.
(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n
propria cale de atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora poate/pot s depun probe noi n
susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal
atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se ofer posibilitatea s
se pronune asupra acestora.
(5) Contestatorul poate solicita organului de soluionare competent susinerea oral a
contestaiei. n acest caz, organul de soluionare fixeaz un termen pentru care convoac, la
sediul su, contestatorul i reprezentantul organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal
contestat. Aceast solicitare poate fi adresat organului de soluionare competent n termen
de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea decderii.
(6) Organul de soluionare competent se pronun mai nti asupra excepiilor de procedur
i asupra celor de fond, iar, cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se mai
procedeaz la analiza pe fond a cauzei.
115

(7) Contestaiile formulate potrivit prezentului titlu se soluioneaz n termenul prevzut la


art. 77.
ART. 277
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ
(1) Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea
cauzei atunci cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la
existena indiciilor svririi unei infraciuni n legtur cu mijloacele de prob privind stabilirea
bazei de impozitare i a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce
urmeaz s fie dat n procedur administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena ori inexistena unui drept
care face obiectul unei alte judeci.
(2) La cererea contestatorului, organul de soluionare competent suspend procedura i
stabilete termenul pn la care aceasta se suspend. Termenul de suspendare nu poate fi
mai mare de 6 luni de la data acordrii. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat
suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a ncetat ori
nu.
(4) Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este
opozabil organelor de soluionare competente, cu privire la sumele pentru care statul s-a
constituit parte civil.
ART. 278
Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
(1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea
actului administrativ fiscal.
(2) Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contestatorului de a cere
suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac
se depune o cauiune, dup cum urmeaz:
a) de 10%, dac aceast valoare este pn la 10.000 lei;
b) de 1.000 lei plus 5% pentru ceea ce depete 10.000 lei;
c) de 5.500 lei plus 1% pentru ceea ce depete 100.000 lei;
d) de 14.500 lei plus 0,1% pentru ceea ce depete 1.000.000 lei.
(3) n cazul suspendrii executrii actului administrativ fiscal, dispus de instanele de
judecat n baza prevederilor Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
toate efectele actului administrativ fiscal sunt suspendate pn la ncetarea acesteia i
obligaiile fiscale nu se nscriu n certificatul de atestare fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 173, n cazul n care instana judectoreasc de
contencios administrativ admite cererea contribuabilului/pltitorului de suspendare a executrii
actului administrativ fiscal potrivit prevederilor Legii nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu se datoreaz penaliti de ntrziere pe perioada suspendrii. n
cazul creanelor administrate de organul fiscal local, pe perioada suspendrii se datoreaz
majorri de ntrziere de 0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul
prejudiciului.
(5) Suspendarea executrii actului administrativ fiscal dispus potrivit art. 14 din Legea nr.
554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, nceteaz de drept i fr nicio formalitate
dac aciunea n anularea actului administrativ fiscal nu a fost introdus n termen de 60 de
zile de la data comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei.
CAP. IV
Soluii asupra contestaiei
116

ART. 279
Soluii asupra contestaiei
(1) Prin decizie contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.
(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului
atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial, actul administrativ atacat n situaia n
care din documentele existente la dosar i n urma demersurilor ntreprinse la organul fiscal
emitent al actului atacat nu se poate stabili situaia de fapt n cauza dedus soluionrii prin
raportare la temeiurile de drept invocate de organul emitent i de contestator. n acest caz,
organul emitent al actului desfiinat urmeaz s ncheie un nou act administrativ fiscal care
trebuie s aib n vedere strict considerentele deciziei de soluionare a contestaiei. Pentru un
tip de crean fiscal i pentru o perioad supus impozitrii desfiinarea actului administrativ
fiscal se poate pronuna o singur dat.
(4) Soluia de desfiinare este pus n executare n termen de 30 de zile de la data
comunicrii deciziei, iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i
acelai obiect al contestaiei pentru care s-a pronunat soluia de desfiinare.
(5) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n condiiile prevzute de art. 277.
(6) Prin decizie se poate constata nulitatea actului atacat.
(7) n cazul soluiilor de desfiinare, dispoziiile art. 129 alin. (3) se aplic n mod
corespunztor pentru toate categoriile de acte administrativ fiscale contestate, chiar dac la
data refacerii inspeciei/controlului termenul de prescripie ar fi mplinit.
ART. 280
Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale
(1) Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii
procedurale, contestaia se respinge fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
(2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit.
ART. 281
Comunicarea deciziei i calea de atac
(1) Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor
introduse n procedura de soluionare a contestaiei, precum i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat.
(2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative fiscale la
care se refer pot fi atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n
procedura de soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ
competent, n condiiile legii.
(3) n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent
potrivit alin. (2) a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act administrativ
fiscal ca urmare a soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se
face n termen de 30 de zile de la data aducerii la cunotina organului fiscal a deciziei de
desfiinare.
(4) n situaia n care instana judectoreasc de contencios administrativ competent
potrivit alin. (2) admite, n totalitate sau n parte, aciunea prevzut la alin. (3), organul fiscal
emitent anuleaz n mod corespunztor noul act administrativ fiscal, precum i, dup caz,
actele administrative subsecvente, iar contestatorul este pus n situaia anterioar emiterii
deciziei de desfiinare.
(5) n situaia nesoluionrii contestaiei n termen de 6 luni de la data depunerii contestaiei
contestatorul se poate adresa instanei de contencios administrativ competent pentru
anularea actului. La calculul acestui termen nu sunt incluse perioadele n care procedura de
soluionare a contestaiei este suspendat potrivit art. 277.
(6) Procedura de soluionare a contestaiei nceteaz la data la care organul fiscal a luat la
cunotin de aciunea n contencios administrativ formulat de contribuabil/pltitor.
117

(7) n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent


potrivit alin. (2) a deciziei prin care s-a respins contestaia de ctre organul fiscal fr ca
acesta s intre n cercetarea fondului raportului juridic fiscal, dac instana constat c soluia
adoptat de ctre organul fiscal este nelegal i/sau netemeinic, se va pronuna i asupra
fondului raportului juridic fiscal.
TITLUL IX
Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri
ART. 282
Procedura amiabil
(1) n baza prevederilor conveniei sau acordului de evitare a dublei impuneri,
contribuabilul/pltitorul rezident n Romnia, care consider c impozitarea n cellalt stat
contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori acordului respectiv, poate solicita
A.N.A.F. iniierea procedurii amiabile.
(2) A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n care autoritatea competent a
statului cu care Romnia are ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri
i solicit acest lucru.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu prevederile Conveniei privind eliminarea
dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate (90/436/EEC), a
Codului de conduit revizuit pentru punerea n aplicare efectiv a Conveniei privind
eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate
(2009/C322/01), precum i a conveniilor ori acordurilor de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia cu alte state.
(4) Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
ART. 283
Procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate
(1) n sensul prezentului articol, prin dubl impunere se nelege situaia n care acelai
venit/profit impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane romne afiliate ntre
care s-au ncheiat tranzacii.
(2) n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate, ajustarea/estimarea venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuat de ctre organul fiscal competent pentru
administrarea creanelor datorate de respectiva persoan, este opozabil i organului fiscal
pentru administrarea creanelor celeilalte persoane afiliate.
(3) Ajustarea/Estimarea se decide de organul fiscal competent prin emiterea deciziei de
impunere pentru contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei impuneri, n cazul
ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre persoanele romne afiliate, dup rmnerea
definitiv a deciziei de impunere n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, organul
fiscal competent pentru administrarea contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
(4) Decizia de ajustare/estimare se comunic att celeilalte/celorlalte persoane romne
afiliate, ct i organului fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de
cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) i este opozabil organului fiscal numai
dac cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5),
efectund coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
(5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii/estimrii venitului sau
cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta, corespunztor deciziei de
ajustare/estimare, declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a desfurat
respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o condiie care impune corectarea bazei de
impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
118

(6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare, modalitatea de emitere a acesteia,


precum i procedura de ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
TITLUL X
Aspecte internaionale
CAP. I
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ART. 284
Scopul
(1) Prezentul capitol reglementeaz normele i procedurile potrivit crora Romnia
coopereaz cu celelalte state membre din cadrul Uniunii Europene, denumite n continuare
state membre, n vederea realizrii unui schimb de informaii care este n mod previzibil
relevant pentru administrarea i aplicarea legilor interne ale statelor membre n privina taxelor
i impozitelor prevzute la art. 285.
(2) Prezentul capitol conine i dispoziii privind schimbul de informaii prevzut la alin. (1)
prin mijloace electronice, precum i norme i proceduri potrivit crora Romnia coopereaz cu
Comisia European pe teme de coordonare i evaluare.
(3) Prezentul capitol nu afecteaz aplicarea n Romnia a normelor privind asistena
reciproc n materie penal i nu aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii a Romniei n
temeiul altor instrumente juridice, inclusiv acorduri bilaterale sau multilaterale, n ceea ce
privete cooperarea administrativ extins.
ART. 285
Sfera de aplicare
(1) Prezentul capitol se aplic tuturor tipurilor de taxe i impozite percepute de ctre stat,
unitile administrativ-teritoriale ori subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, ori n
numele acestora.
(2) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (1), prezentul capitol nu se aplic:
a) taxei pe valoarea adugat, taxelor vamale i accizelor, care fac obiectul unei alte
legislaii a Uniunii Europene privind cooperarea administrativ dintre statele membre;
b) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social pltibile statului sau instituiilor de
securitate social de drept public.
(3) Taxele i impozitele, astfel cum sunt prevzute la alin. (1), nu se interpreteaz n niciun
caz ca incluznd:
a) taxele, cum ar fi cele pentru certificate i alte documente emise de autoritile publice;
b) contribuiile de natur contractual, cum ar fi sumele stabilite pentru utilitile publice.
(4) Prezentul capitol se aplic taxelor i impozitelor prevzute la alin. (1), percepute n
cadrul teritoriilor unde tratatele Uniunii Europene sunt aplicabile n temeiul art. 52 din Tratatul
privind Uniunea European.
ART. 286
Definiii
n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) autoritate competent a unui stat membru - autoritatea care a fost desemnat ca atare
de ctre statul membru respectiv. n cazul n care acioneaz n temeiul prezentului capitol, un
birou central de legtur, un departament de legtur sau un funcionar autorizat este
considerat, de asemenea, autoritate competent prin delegare, potrivit art. 287;
b) birou central de legtur - un birou care a fost desemnat ca fiind responsabilul principal
pentru contactele cu alte state membre n domeniul cooperrii administrative;
119

c) departament de legtur - orice birou, altul dect biroul central de legtur, care a fost
astfel desemnat n vederea schimbului direct de informaii n temeiul prezentului capitol;
d) funcionar autorizat - orice funcionar care este autorizat s fac schimb direct de
informaii n temeiul prezentului capitol;
e) autoritate solicitant - biroul central de legtur, un departament de legtur sau orice
funcionar autorizat al unui stat membru care nainteaz o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
f) autoritate solicitat - biroul central de legtur, un departament de legtur sau orice
funcionar autorizat al unui stat membru care primete o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
g) anchet administrativ - toate controalele, verificrile i alte aciuni ntreprinse de statele
membre n exercitarea atribuiilor lor, n scopul asigurrii aplicrii corecte a legislaiei fiscale;
h) schimb de informaii la cerere - transmiterea de informaii efectuat pe baza unei cereri
adresate de statul membru solicitant statului membru solicitat ntr-un caz specific;
i) schimb de informaii automat - comunicarea sistematic a informaiilor predefinite
referitoare la rezidenii din alte state membre ctre statul membru de reziden relevant, fr
cerere prealabil, la intervale regulate prestabilite. n sensul art. 291, informaiile disponibile se
refer la informaii din dosarele fiscale ale statelor membre care comunic informaiile
respective, care pot fi accesate n conformitate cu procedurile de colectare i procesare a
informaiilor din acel stat membru. n sensul art. 291 alin. (4) i (7), al art. 304 alin. (2) i al art.
308 alin. (2) i (3), orice termen scris cu iniial majuscul are sensul atribuit conform
definiiilor corespunztoare prevzute n anexa nr. 1 la prezentul cod;
j) schimb de informaii spontan - comunicarea nesistematic, n orice moment i fr o
cerere prealabil, a unor informaii ctre un alt stat membru;
k) persoan - orice persoan fizic ori juridic, orice asociere de persoane creia i este
recunoscut, prin lege, capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori forma acesteia, fie c are sau
nu personalitate juridic, care deine ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat de
acestea, sunt supuse unor taxe ori impozite care fac obiectul prezentului capitol;
l) mijloace electronice - utilizarea unui echipament electronic pentru procesarea, inclusiv
compresia digital, i stocarea datelor i prin utilizarea transmisiei prin fir a transmisiei radio, a
tehnologiilor optice sau a altor mijloace electromagnetice;
m) reea CCN - platforma comun bazat pe reeaua comun de comunicaii (CCN)
dezvoltat de Uniunea European pentru a asigura toate transmisiile prin mijloace electronice
ntre autoritile competente din domeniul vamal i fiscal.
ART. 287
Autoritatea competent din Romnia
(1) Autoritatea competent din Romnia pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol,
precum i pentru contactele cu Comisia European este A.N.A.F.
(2) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F., se desemneaz biroul central de legtur.
Autoritatea competent din Romnia este responsabil de informarea Comisiei Europene i a
celorlalte state membre cu privire la desemnarea biroului central de legtur.
(3) Prin ordinul prevzut la alin. (2), biroul central de legtur poate fi desemnat responsabil
i de contactele cu Comisia European. Autoritatea competent din Romnia este
responsabil de informarea Comisiei Europene cu privire la acest lucru.
(4) Autoritatea competent din Romnia poate desemna departamente de legtur cu
competene repartizate potrivit legislaiei sau politicii sale naionale. Biroul central de legtur
are responsabilitatea de a actualiza lista departamentelor de legtur i de a o pune la
dispoziia birourilor centrale de legtur din celelalte state membre interesate, precum i a
Comisiei Europene.
(5) Autoritatea competent din Romnia poate desemna funcionari autorizai. Biroul central
de legtur are responsabilitatea de a actualiza lista acestor funcionari autorizai i de a o
120

pune la dispoziia birourilor centrale de legtur din celelalte state membre interesate, precum
i a Comisiei Europene.
(6) Funcionarii implicai n cooperarea administrativ n temeiul prezentului capitol sunt
considerai, n orice situaie, ca fiind funcionari autorizai n acest sens, potrivit condiiilor
prevzute de autoritile competente.
(7) n cazul n care un departament de legtur ori un funcionar autorizat, desemnat potrivit
alin. (4) sau (5), trimite ori primete o cerere sau un rspuns la o cerere de cooperare, acesta
informeaz biroul central de legtur din Romnia, potrivit procedurilor prevzute de acesta
din urm.
(8) n cazul n care un departament de legtur ori un funcionar autorizat, desemnat potrivit
alin. (4) sau (5), primete o cerere de cooperare care necesit o aciune n afara competenei
care i-a fost repartizat potrivit legislaiei ori politicii naionale din Romnia, el transmite fr
ntrziere aceast cerere biroului central de legtur din Romnia i informeaz autoritatea
solicitant. n acest caz, perioada prevzut la art. 290 ncepe n ziua urmtoare transmiterii
cererii de cooperare ctre biroul central de legtur.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
1. Schimbul de informaii la cerere
ART. 288
Procedura aplicabil schimbului de informaii la cerere
La cererea autoritii solicitante din alt stat membru, autoritatea solicitat din Romnia
comunic acesteia orice informaii prevzute la art. 284 alin. (1) pe care le deine sau pe care
le obine n urma anchetelor administrative.
ART. 289
Anchete administrative
(1) Autoritatea solicitat din Romnia asigur efectuarea oricror anchete administrative
necesare pentru a obine informaiile prevzute la art. 288.
(2) Cererea prevzut la art. 288 poate conine solicitarea motivat a unei anchete
administrative specifice. n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia decide c nu este
necesar nicio anchet administrativ, aceasta comunic de ndat autoritii solicitante din alt
stat membru motivele acestei decizii.
(3) Pentru a obine informaiile solicitate sau a efectua ancheta administrativ cerut,
autoritatea solicitat din Romnia urmeaz aceleai proceduri ca atunci cnd acioneaz din
propria iniiativ ori la cererea unei alte autoriti din Romnia.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant din alt stat membru i solicit n mod expres,
autoritatea solicitat din Romnia transmite documente originale, cu condiia ca acest lucru s
nu contravin dispoziiilor n vigoare din Romnia.
ART. 290
Termene pentru schimbul de informaii la cerere
(1) Autoritatea solicitat din Romnia furnizeaz informaiile prevzute la art. 288 n cel mai
scurt timp posibil, dar nu mai mult de 6 luni de la data primirii cererii. n cazul n care
autoritatea solicitat din Romnia deine deja informaiile cerute, transmiterea acestora se
face n termen de dou luni de la data primirii cererii.
(2) Pentru anumite cazuri speciale, autoritatea solicitant din alt stat membru i cea
solicitat din Romnia pot conveni asupra unor termene diferite de cele prevzute la alin. (1).
(3) Autoritatea solicitat din Romnia confirm autoritii solicitante din alt stat membru,
dac este posibil prin mijloace electronice, primirea unei cereri fr ntrziere, dar nu mai mult
de 7 zile lucrtoare de la primire.
121

(4) n termen de o lun de la primirea cererii, autoritatea solicitat din Romnia notific
autoritii solicitante din alt stat membru orice nereguli ale cererii, precum i nevoia unor
eventuale informaii suplimentare. ntr-un astfel de caz, termenele prevzute la alin. (1) se
calculeaz din ziua urmtoare celei n care autoritatea solicitat din Romnia primete
informaiile suplimentare necesare.
(5) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu este n msur s rspund n
termenul stabilit, aceasta notific autoritii solicitante din alt stat membru fr ntrziere, dar
nu mai mult de 3 luni de la primirea cererii, motivele nerespectrii termenului i data la care
consider c va fi n msur s ofere un rspuns.
(6) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu se afl n posesia informaiilor
solicitate i nu este n msur s rspund sau refuz s rspund unei cereri de informaii
din motivele prevzute la art. 300, aceasta notific autoritii solicitante din alt stat membru
motivele sale fr ntrziere, dar nu mai mult de o lun de la data primirii cererii.
2. Schimbul automat obligatoriu de informaii
ART. 291
Sfera de aplicare i condiiile schimbului automat obligatoriu de informaii
(1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente a oricrui alt stat
membru, prin schimb automat, informaiile referitoare la perioadele de impozitare care ncep
dup data de 1 ianuarie 2014 i care sunt disponibile cu privire la rezidenii din acel stat
membru i la urmtoarele categorii specifice de venituri i de capital, astfel cum sunt acestea
nelese n temeiul legislaiei naionale din Romnia:
a) venituri din munc;
b) remuneraii i alte beneficii pltite administratorilor i altor persoane asimilate acestora;
c) produse de asigurri de via neacoperite de alte instrumente juridice ale Uniunii
Europene, n cazul schimbului de informaii sau al altor msuri similare;
d) pensii;
e) proprietatea asupra bunurilor imobile i venituri din bunuri imobile.
(2) Autoritatea competent din Romnia informeaz Comisia European cu privire la
categoriile specifice de venituri i de capital prevzute la alin. (1) despre care au informaii
disponibile, precum i orice modificri ulterioare care au fost aduse.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate indica autoritii competente a oricrui alt
stat membru faptul c nu dorete s primeasc informaii referitoare la una sau mai multe
dintre categoriile de venituri i de capital prevzute la alin. (1), iar Romnia informeaz
Comisia European n acest sens. n cazul n care Romnia nu informeaz Comisia
European despre oricare dintre categoriile cu privire la care deine informaii disponibile
poate fi considerat drept stat care nu dorete s primeasc informaii potrivit alin. (1).
(4) Instituiile Financiare Raportoare din Romnia sunt obligate s aplice normele de
raportare i de precauie incluse n anexele nr. 1 i nr. 2 care fac parte integrant din prezentul
cod i s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea acestor norme n conformitate cu
Seciunea a IX-a din anexa nr. 1 la prezentul cod. n temeiul normelor de raportare i de
precauie aplicabile, prevzute n anexele nr. 1 i nr. 2 la prezentul cod, autoritatea
competent din Romnia comunic autoritii competente din orice alt stat membru, prin
intermediul schimbului automat, n termenul prevzut la alin. (6) lit. b), urmtoarele informaii
aferente perioadelor impozabile care ncep la 1 ianuarie 2016 referitoare la un Cont care face
obiectul raportrii:
a) numele, adresa, numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF), precum i data i locul
naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei Persoane care face obiectul raportrii i
care este Titular de cont al contului respectiv i, n cazul unei Entiti care este Titular de cont
i care, dup aplicarea normelor de precauie prevzute n anexele la prezentul cod, este
identificat ca avnd una sau mai multe Persoane care exercit controlul i care este o
122

Persoan care face obiectul raportrii, numele, adresa i NIF ale Entitii, precum i numele,
adresa, NIF i data i locul naterii fiecrei Persoane care face obiectul raportrii;
b) numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
c) numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
d) soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract
de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, la sfritul
anului calendaristic relevant sau al altei perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care
contul a fost nchis n cursul anului sau al perioadei respective, nchiderea contului;
e) n cazul oricrui Cont de custodie:
(i) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul brut
total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz pltite sau
creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont, n cursul anului calendaristic
sau al altei perioade de raportare adecvate;
(ii) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite sau
creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n
legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept custode, broker,
reprezentant sau orice alt fel de mandatar al Titularului de cont;
f) n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate n
cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
g) n cazul oricrui alt cont dect cele prevzute la lit. e) sau f), cuantumul brut total pltit
sau creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau
al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare
este debitoare, inclusiv suma agregat a oricror rscumprri pltite Titularului de cont n
cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate. n scopul schimbului de
informaii n temeiul prezentului alineat, n absena unor dispoziii contrare prevzute la
prezentul alineat sau n anexele la prezentul cod, cuantumul i descrierea plilor efectuate n
legtur cu un Cont care face obiectul raportrii se stabilesc n conformitate cu legislaia
naional a statului membru care comunic informaiile. Primul i al doilea paragraf de la
prezentul alineat au prioritate fa de alin. (1) lit. c) sau orice alt instrument juridic al Uniunii
Europene, inclusiv fa de prevederile cap. IV al titlului VI din Codul fiscal care transpun
Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii
sub forma plilor de dobnzi, n msura n care schimbul de informaii n cauz ar intra sub
incidena alin. (1) lit. c) sau a oricrui alt instrument juridic al Uniunii Europene, inclusiv fa de
prevederile Codului fiscal care transpun Directiva 2003/48/CE.
(5) nainte de data de 1 iulie 2016, autoritatea competent din Romnia pune la dispoziia
Comisiei Europene, n fiecare an, statistici cu privire la volumul schimburilor automate i, n
msura posibilului, informaii cu privire la costurile i beneficiile administrative i de alt natur
relevante legate de schimburile care au avut loc i orice poteniale modificri att pentru
administraiile fiscale, ct i pentru teri.
(6) Comunicarea informaiilor se desfoar dup cum urmeaz:
a) n cazul categoriilor prevzute la alin. (1): cel puin o dat pe an, n termen de 6 luni de la
sfritul anului fiscal din statul membru respectiv pe parcursul cruia au devenit disponibile
informaiile;
b) n cazul informaiilor prevzute la alin. (4): anual, n termen de 9 luni de la sfritul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate la care se refer informaiile.
(7) n sensul lit. B pct. 1 lit. c) i al lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei nr. 1 la
prezentul cod, autoritatea competent din Romnia furnizeaz Comisiei Europene lista
entitilor i conturilor care trebuie tratate drept Instituii Financiare Nonraportoare, respectiv
drept Conturi Excluse. Autoritatea competent din Romnia informeaz de asemenea Comisia
European n cazul n care survin eventuale modificri n acest sens. Romnia garanteaz
faptul c aceste tipuri de Instituii Financiare Nonraportoare i de Conturi Excluse ndeplinesc
toate cerinele enumerate la lit. B pct. 1 lit. c) i la lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei
123

nr. 1 la prezentul cod i, n special, c statutul unei Instituii Financiare drept Instituie
Financiar Nonraportoare sau statutul unui cont drept Cont Exclus nu aduce atingere
obiectivelor prezentului capitol.
(8) n cazul n care Romnia convine cu alte state membre s fac automat schimb de
informaii referitoare la categorii suplimentare de venituri i de capital n cadrul unor acorduri
bilaterale sau multilaterale pe care le ncheie, Romnia comunic acordurile respective
Comisiei Europene care le pune la dispoziia tuturor celorlalte state membre.
3. Schimbul spontan de informaii
ART. 292
Sfera de aplicare i condiiile schimbului spontan de informaii
(1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente din orice alt stat
membru interesat informaiile prevzute la art. 284 alin. (1), n oricare dintre urmtoarele
situaii:
a) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza crora presupune c pot exista
pierderi fiscale ntr-un alt stat membru;
b) o persoan impozabil obine o reducere sau o scutire de impozit n Romnia, care ar
putea determina o mrire a impozitului ori o obligaie de plat a impozitului ntr-un alt stat
membru;
c) afacerile ntre o persoan impozabil din Romnia i o persoan impozabil din alt stat
membru sunt realizate printr-una sau mai multe ri, astfel nct s rezulte o scdere a
impozitului n Romnia ori n cellalt stat membru sau n amndou;
d) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza crora presupune c poate avea
loc o diminuare a impozitului n urma unor transferuri artificiale ale profiturilor n cadrul unor
grupuri de ntreprinderi;
e) informaiile transmise unui stat membru de ctre autoritatea competent a altui stat
membru au permis obinerea unor informaii care pot fi importante n evaluarea impozitului
datorat n cel de-al doilea stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate s comunice, prin schimb spontan,
autoritilor competente din celelalte state membre orice informaii de care are cunotin i
care pot fi utile acestora.
ART. 293
Termene pentru schimbul spontan de informaii
(1) Autoritatea competent din Romnia creia i se pun la dispoziie informaiile prevzute
la art. 292 alin. (1) transmite informaiile respective autoritii competente a oricrui alt stat
membru interesat, ct de curnd posibil, dar nu mai trziu de o lun de la data la care
informaiile au fost puse la dispoziie.
(2) Autoritatea competent din Romnia creia i se comunic informaiile n temeiul art. 292
confirm, dac este posibil prin mijloace electronice, primirea acestor informaii autoritii
competente care le-a furnizat, fr ntrziere, dar nu mai mult de 7 zile lucrtoare de la
primire.
SECIUNEA a 3-a
Alte forme de cooperare administrativ
1. Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative
ART. 294
Sfera de aplicare i condiii
(1) Prin acord ntre autoritatea solicitant din alt stat membru i autoritatea solicitat din
Romnia i potrivit condiiilor stabilite de aceasta din urm, funcionarii mputernicii de
124

autoritatea solicitant din alt stat membru pot, n vederea schimbului de informaii prevzut la
art. 284 alin. (1), s fie prezeni n birourile n care i desfoar activitatea autoritile
administrative ale Romniei i/sau s fie prezeni la anchetele administrative efectuate pe
teritoriul Romniei. n cazul n care informaiile solicitate sunt incluse n documente la care
funcionarii autoritii solicitate din Romnia au acces, funcionarii autoritii solicitante din alt
stat membru primesc copii ale acestor documente.
(2) n msura n care acest lucru este permis potrivit legislaiei din Romnia, acordul
prevzut la alin. (1) poate prevedea c, atunci cnd funcionarii autoritii solicitante din alt stat
membru sunt prezeni n timpul anchetelor administrative, ei pot intervieva diverse persoane i
pot examina diverse registre. Refuzul unei persoane care face obiectul unei anchete de a
respecta msurile de control luate de funcionarii autoritii solicitante din alt stat membru este
tratat de ctre autoritatea solicitat din Romnia drept un refuz mpotriva propriilor si
funcionari.
(3) Funcionarii mputernicii de statul membru solicitant prezeni n Romnia potrivit alin. (1)
trebuie s fie n msur s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt
indicate identitatea i calitatea oficial.
2. Cooperarea administrativ prin efectuarea de controale simultane
ART. 295
Controale simultane
(1) n cazul n care Romnia convine cu unul sau mai multe state membre s efectueze
controale simultane, fiecare pe teritoriul propriu, ale uneia ori mai multor persoane care
prezint un interes comun sau complementar, pentru a face schimb cu informaiile astfel
obinute, sunt aplicabile prevederile alin. (2)-(4).
(2) Autoritatea competent din Romnia identific n mod independent persoanele pentru
care intenioneaz s propun un control simultan. Ea notific autoritilor competente din
celelalte state membre implicate orice cazuri pentru care propune efectuarea unui control
simultan i indic motivele acestei alegeri, precum i perioada n care trebuie efectuate aceste
controale.
(3) Autoritatea competent din Romnia decide dac dorete s participe la controalele
simultane i confirm autoritii competente care a propus controlul simultan acordul su sau i
comunic refuzul su motivat.
(4) Autoritatea competent din Romnia desemneaz un reprezentant nsrcinat cu
supravegherea i coordonarea operaiunii de control.
3. Notificri administrative
ART. 296
Cereri de notificare
(1) La cererea autoritii competente a unui stat membru, autoritatea competent din
Romnia comunic destinatarului, potrivit art. 47, toate actele i deciziile emise de autoritile
administrative ale statului membru solicitant i care se refer la aplicarea pe teritoriul su a
legislaiei privind taxele i impozitele reglementate de prezentul capitol.
(2) Cererile de notificare precizeaz obiectul actului sau al deciziei care trebuie notificat()
i indic numele i adresa destinatarului, precum i orice alte informaii care pot facilita
identificarea acestuia.
(3) Autoritatea solicitat din Romnia informeaz de ndat autoritatea solicitant din alt stat
membru cu privire la rspunsul su la cererea respectiv i i comunic, n special, data la
care actul sau decizia a fost notificat() destinatarului.
(4) Autoritatea solicitant din Romnia formuleaz o cerere de notificare n temeiul
prezentului articol numai n cazul n care nu este n msur s efectueze notificarea potrivit
125

normelor care reglementeaz notificarea instrumentelor n cauz n Romnia sau n cazul n


care o astfel de notificare ar cauza dificulti disproporionate. Autoritatea competent din
Romnia poate transmite orice document, prin scrisoare recomandat sau prin sisteme
electronice de transmitere la distan, n mod direct unei persoane aflate pe teritoriul unui alt
stat membru.
4. Rezultatul utilizrii informaiilor
ART. 297
Condiii
(1) n cazul n care autoritatea competent din Romnia furnizeaz informaii n temeiul art.
288 sau art. 292, aceasta poate solicita autoritii competente care primete informaiile s
transmit rezultatul utilizrii informaiilor primite. n cazul n care i se solicit un asemenea
rspuns, autoritatea competent din Romnia care a primit informaiile transmite autoritii
competente care a furnizat informaiile rezultatul utilizrii informaiilor, fr a aduce atingere
normelor privind secretul fiscal i protecia datelor, aplicabile n Romnia, n cel mai scurt timp
posibil, dar nu mai mult de 3 luni de la momentul n care se cunoate rezultatul utilizrii
informaiilor solicitate.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite anual celorlalte state membre rezultatul
utilizrii informaiilor ce fac obiectul schimbului automat de informaii, potrivit msurilor practice
convenite bilateral.
5. Schimbul de experien i de bune practici
ART. 298
Sfera de aplicare i condiii
(1) mpreun cu Comisia European i celelalte state membre, autoritatea competent din
Romnia examineaz i evalueaz cooperarea administrativ prevzut de prezentul capitol
i fac schimb de experien n scopul mbuntirii acestei cooperri i, dac este cazul, al
elaborrii unor norme n domeniile respective.
(2) Alturi de Comisia European i celelalte state membre, autoritatea competent din
Romnia poate elabora orientri cu privire la orice aspect considerat necesar pentru schimbul
de bune practici i schimbul de experien.
SECIUNEA a 4-a
Condiii aplicabile cooperrii administrative
ART. 299
Transmiterea de informaii i documente
(1) Informaiile comunicate Romniei de ctre statele membre sub orice form potrivit
prezentului capitol intr sub incidena secretului profesional i se bucur de protecia conferit
informaiilor de acest tip n temeiul legislaiei din Romnia. Astfel de informaii pot fi utilizate
pentru administrarea i aplicarea legislaiei din Romnia referitoare la taxele i impozitele
prevzute la art. 285. Aceste informaii pot fi utilizate, de asemenea, pentru stabilirea i
recuperarea altor taxe i impozite prevzute la art. 311 sau pentru stabilirea i recuperarea
contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social. De asemenea, acestea pot fi folosite
n legtur cu procedurile judiciare i administrative care pot implica sanciuni, iniiate ca
urmare a nclcrii legislaiei fiscale, fr a aduce atingere normelor i dispoziiilor generale
care reglementeaz drepturile fptuitorului, suspectului sau inculpatului ori contravenientului,
precum i ale martorilor n cadrul acestor proceduri.
(2) Informaiile i documentele primite de Romnia potrivit prezentului capitol pot fi utilizate
n alte scopuri dect cele prevzute la alin. (1), cu permisiunea autoritii competente a
126

statului membru care comunic informaii potrivit prezentului capitol i numai n msura n
care acest lucru este permis n temeiul legislaiei din Romnia. O astfel de permisiune se
acord de Romnia dac informaiile pot fi utilizate n scopuri asemntoare n Romnia.
(3) Dac autoritatea competent din Romnia consider c informaiile primite de la
autoritatea competent a unui alt stat membru pot fi utile, n scopurile prevzute la alin. (1),
autoritii competente a unui al treilea stat membru, le poate transmite acesteia din urm, cu
condiia ca aceast transmitere s respecte normele i procedurile prevzute de prezentul
capitol. Autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea competent a statului
membru din care provin informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile
respective unui stat membru ter. n situaia n care Romnia este stat membru din care provin
informaiile, aceasta se poate opune transmiterii informaiilor respective n termen de 10 zile
lucrtoare de la data primirii comunicrii din partea statului membru care dorete s transmit
informaiile.
(4) Permisiunea de a utiliza potrivit alin. (2) informaiile transmise n temeiul alin. (3) poate fi
acordat numai de ctre autoritatea competent din Romnia.
(5) Informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte documente, precum i copiile certificate
sau extrasele din aceste documente, obinute de autoritatea solicitat din alt stat membru i
comunicate autoritii solicitante din Romnia n temeiul prezentului capitol, pot fi invocate ca
dovezi de ctre organismele competente din Romnia, n acelai mod ca informaiile,
rapoartele, declaraiile i orice alte documente similare furnizate de o autoritate din Romnia.
ART. 300
Limite
(1) Autoritatea solicitat din Romnia furnizeaz autoritii solicitante dintr-un alt stat
membru informaiile prevzute la art. 288, cu condiia ca autoritatea solicitant s fi epuizat
sursele uzuale de informaii pe care le-ar fi putut utiliza n aceast situaie pentru a obine
informaiile solicitate, fr a risca s pun n pericol atingerea scopului urmrit. Autoritatea
solicitant din Romnia solicit informaiile prevzute la art. 288 autoritii solicitate din alt stat
membru numai n situaia n care au fost epuizate sursele uzuale de informaii pe care le-ar fi
putut utiliza n aceast situaie pentru a obine informaiile solicitate, fr a risca s pun n
pericol atingerea scopului urmrit.
(2) Prezentul capitol nu impune Romniei obligaia de a efectua anchete sau de a comunica
informaii, n cazul n care efectuarea acestor anchete sau obinerea informaiilor respective
pentru propriile scopuri ar fi contrar legislaiei din Romnia.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate refuza s furnizeze informaii, n cazul n
care statul membru solicitant nu este n msur, din motive juridice, s furnizeze informaii
similare.
(4) Furnizarea de informaii poate fi refuzat n cazul n care ar conduce la divulgarea unui
secret comercial, industrial sau profesional ori a unui procedeu comercial sau a unor informaii
a cror divulgare ar fi contrar ordinii publice.
(5) Autoritatea solicitat din Romnia comunic autoritii solicitante din alt stat membru
motivele refuzului de a rspunde la cererea de informaii.
ART. 301
Obligaii
(1) n cazul n care un stat membru solicit informaii n temeiul prezentului capitol, Romnia
recurge la mecanismul su de colectare de informaii pentru a obine informaiile solicitate,
chiar dac acestea nu i sunt necesare pentru propriile scopuri fiscale. Aceast obligaie nu
aduce atingere art. 300 alin. (2)-(4), ale cror dispoziii nu pot fi n niciun caz interpretate n
sensul autorizrii Romniei s refuze furnizarea informaiilor pentru motivul c acestea nu
prezint un interes naional.
(2) Prevederile art. 300 alin. (2) i (4) nu pot fi n niciun caz interpretate ca permind
autoritii solicitate din Romnia s refuze furnizarea de informaii pentru motivul c aceste
informaii sunt deinute de o banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat
127

sau care acioneaz n calitate de agent ori de administrator sau c informaiile respective se
refer la participaiile la capitalul unei persoane.
(3) Fr a aduce atingere alin. (2), Romnia poate refuza transmiterea informaiilor
solicitate n cazul n care aceste informaii se refer la perioade de impozitare dinainte de data
de 1 ianuarie 2011, iar transmiterea unor astfel de informaii ar fi putut fi refuzat n temeiul
art. 8 alin. (1) din Directiva 77/799/CEE din 19 decembrie 1977 privind asistena reciproc
acordat de autoritile competente din statele membre n domeniul impozitrii directe i al
impozitrii primelor de asigurare, dac ar fi fost solicitate nainte de data de 11 martie 2011.
ART. 302
Lrgirea cooperrii extinse oferite unei ri tere
n cazul n care Romnia ofer unei ri tere o cooperare mai extins dect cea prevzut
de prezentul capitol, Romnia nu poate refuza o astfel de cooperare extins cu niciunul dintre
celelalte state membre care doresc s iniieze o astfel de cooperare extins reciproc cu
Romnia.
ART. 303
Formulare-tip i formate electronice
(1) Cererile de informaii i de anchete administrative formulate potrivit art. 288 i
rspunsurile aferente, confirmrile de primire, cererile de informaii generale suplimentare i
declaraiile de incapacitate sau de refuz formulate n temeiul art. 290 se trimit, n msura
posibilului, pe baza unui formular-tip adoptat de Comisia European, potrivit procedurii
prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al
Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor generale privind
mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii competenelor de executare de
ctre Comisie. Formularele-tip pot fi nsoite de rapoarte, declaraii sau orice alte documente,
precum i de copii certificate ori de extrase din acestea.
(2) Formularul-tip prevzut la alin. (1) include cel puin urmtoarele informaii care trebuie
furnizate de ctre autoritatea solicitant:
a) identitatea persoanei care face obiectul examinrii sau al anchetei;
b) scopul fiscal urmrit.
(3) n msura n care se cunosc i n acord cu evoluiile internaionale, autoritatea
solicitant din Romnia poate furniza numele i adresa oricrei persoane despre care se
crede c deine informaiile solicitate, precum i orice element care poate facilita colectarea de
informaii de ctre autoritatea solicitat din alt stat membru.
(4) Informaiile spontane i confirmarea acestora, prevzute la art. 292 i, respectiv, art.
293, cererile de notificri administrative prevzute la art. 296 i rezultatul utilizrii informaiilor
prevzut la art. 297 se transmit prin intermediul formularului-tip adoptat de Comisia
European, potrivit procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
(5) Schimbul automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291 se efectueaz utiliznd
un format electronic standardizat conceput pentru facilitarea unui astfel de schimb automat i
bazat pe formatul electronic existent, n temeiul articolului privind schimbul automat de
informaii din titlul VI al Codului fiscal care transpune art. 9 din Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de
dobnzi, format care trebuie utilizat pentru toate tipurile de schimb automat de informaii,
adoptat de Comisia European n conformitate cu procedura prevzut la art. 5 i 10 din
Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
ART. 304
Msuri practice
(1) Informaiile comunicate n temeiul prezentului capitol se furnizeaz, n msura
posibilului, prin mijloace electronice, utiliznd reeaua CCN.
(2) n situaia n care Comisia European efectueaz orice adaptare a reelei CCN,
Romnia este responsabil s efectueze orice adaptare a sistemelor sale necesar pentru a
permite schimbul de informaii de acest tip prin intermediul reelei CCN i s asigure
128

securitatea sistemelor sale. Autoritatea competent din Romnia notific fiecrei persoane
care face obiectul raportrii nclcarea securitii datelor sale atunci cnd respectiva nclcare
este de natur s afecteze n mod negativ protecia datelor cu caracter personal sau a vieii
private a persoanei n cauz. Romnia renun la orice cerere de rambursare a cheltuielilor
ocazionate de aplicarea prezentului capitol, exceptnd, dup caz, cheltuielile cu onorariile
pltite experilor.
(3) Cererile de cooperare, inclusiv cererile de notificare, i documentele anexate pot fi
redactate n orice limb aleas de comun acord de autoritatea solicitat i autoritatea
solicitant. Cererile respective sunt nsoite de o traducere n limba oficial sau n una dintre
limbile oficiale ale statului membru al autoritii solicitate numai n situaii speciale, cnd
autoritatea solicitat motiveaz cererea de traducere.
ART. 305
Obligaii speciale
Autoritatea competent din Romnia dispune toate msurile necesare pentru:
a) a asigura o coordonare intern eficace a msurilor de organizare prevzute la art. 287;
b) a stabili o cooperare direct cu autoritile celorlalte state membre, prevzute la art. 287;
c) a asigura buna funcionare a sistemului de cooperare administrativ prevzut de
prezentul capitol.
SECIUNEA a 5-a
Relaiile cu Comisia European
ART. 306
Evaluare
(1) Autoritatea competent din Romnia examineaz i evalueaz funcionarea sistemului
de cooperare administrativ prevzut de prezentul capitol.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite Comisiei Europene orice informaii
pertinente necesare pentru evaluarea eficacitii cooperrii administrative prevzute de
prezentul capitol n ceea ce privete combaterea fraudei i a evaziunii fiscale.
(3) Autoritatea competent din Romnia transmite Comisiei Europene o evaluare anual a
eficacitii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291, precum i
rezultatele practice obinute.
(4) Informaiile comunicate Comisiei Europene de autoritatea competent din Romnia n
temeiul alin. (2) i (3), precum i orice raport sau document elaborat de Comisia European
pe baza acestor informaii pot fi transmise altor state membre. Astfel de informaii transmise
Romniei intr sub incidena secretului profesional i beneficiaz de protecia acordat
informaiilor asemntoare conform legislaiei din Romnia. Rapoartele i documentele
ntocmite de Comisia European pot fi utilizate de Romnia doar n scopuri analitice, fr a se
publica sau a se pune la dispoziia unei alte persoane ori a unui alt organism fr acordul
expres al Comisiei Europene.
SECIUNEA a 6-a
Relaiile cu rile tere
ART. 307
Schimbul de informaii cu rile tere
(1) n cazul n care autoritatea competent din Romnia primete de la o ar ter informaii
care sunt n mod previzibil relevante pentru administrarea i aplicarea legislaiei romne n
privina taxelor i impozitelor prevzute la art. 285, autoritatea competent din Romnia poate,
n msura n care acest lucru este permis n temeiul unui acord cu ara ter respectiv, s
comunice aceste informaii autoritilor competente ale statelor membre pentru care ar putea fi
utile i oricrei autoriti solicitante din alt stat membru.
129

(2) Autoritatea competent din Romnia poate transmite unei ri tere, potrivit normelor
interne privind comunicarea datelor cu caracter personal ctre rile tere, informaii obinute n
temeiul prezentului capitol, dac toate condiiile de mai jos sunt ndeplinite:
a) autoritatea competent a statului membru din care provin informaiile i-a dat acordul cu
privire la comunicarea acestora;
b) ara ter n cauz s-a angajat s coopereze pentru strngerea dovezilor care s ateste
caracterul neregulamentar sau ilegal al tranzaciilor care sunt susceptibile s contravin
legislaiei fiscale ori s constituie o nclcare a acesteia.
SECIUNEA a 7-a
Dispoziii generale i finale
ART. 308
Protecia datelor
(1) Toate schimburile de informaii efectuate n temeiul prezentului capitol se realizeaz cu
respectarea Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu
caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Instituiile Financiare Raportoare i autoritile competente din Romnia au calitatea de
operator de date cu caracter personal n conformitate cu prevederile Legii nr. 677/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(3) Fr a aduce atingere alin. (1), fiecare Instituie Financiar Raportoare din Romnia
informeaz fiecare Persoan care face obiectul raportrii cu privire la faptul c informaiile
care o privesc prevzute la art. 291 alin. (4) sunt selectate i transferate n conformitate cu
prezentul capitol i furnizeaz persoanei toate informaiile la care aceasta are dreptul n
temeiul Legii nr. 677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, n timp util pentru ca
persoana s i poat exercita drepturile n materie de protecie a datelor cu caracter personal,
nainte ca Instituia Financiar Raportoare s transmit informaiile prevzute la art. 291 alin.
(4) autoritii competente din Romnia.
ART. 309
Pstrarea informaiilor
Informaiile prelucrate n conformitate cu prezentul capitol se pstreaz o perioad care nu
depete perioada necesar pentru atingerea obiectivelor prezentului capitol i, n orice caz,
n conformitate cu legislaia din Romnia referitoare la termenele de prescripie, ale fiecrui
operator de date.
CAP. II
Asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi
i alte msuri
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ART. 310
Scopul
Prezentul capitol stabilete norme privind asistena n vederea recuperrii n Romnia a
unor creane stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum i asistena n
vederea recuperrii ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene a creanelor stabilite n
Romnia.
ART. 311
Sfera de aplicare
(1) Prezentul capitol se aplic urmtoarelor creane:
130

a) tuturor taxelor, impozitelor i drepturilor de orice fel prelevate de ctre un stat membru
sau n numele acestuia ori de ctre subdiviziunile sale teritoriale sau administrative, inclusiv
autoriti locale, sau n numele acestora ori n numele Uniunii Europene;
b) rambursrilor, interveniilor i altor msuri care fac parte din sistemul de finanare
integral sau parial a Fondului European de Garantare Agricol (FEGA) i a Fondului
European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR), inclusiv sumelor care se percep n
legtur cu aceste aciuni;
c) prelevrilor i altor drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a pieei din sectorul
zahrului.
(2) Prezentul capitol se aplic i pentru:
a) sanciunile administrative, amenzile, taxele i suprataxele n legtur cu creanele pentru
care se poate solicita asisten reciproc potrivit alin. (1), care sunt stabilite de autoritile
administrative responsabile de perceperea taxelor, impozitelor sau drepturilor n cauz ori de
desfurarea de anchete administrative n privina acestora sau care sunt confirmate de
organismele administrative sau judiciare la cererea autoritilor administrative menionate;
b) taxele pentru certificate i alte documente similare emise n legtur cu procedurile
administrative privind taxele, impozitele i drepturile;
c) obligaiile fiscale accesorii i costurile n legtur cu creanele pentru care poate fi
solicitat asisten reciproc potrivit alin. (1) ori potrivit lit. a) sau b) a prezentului alineat, dup
caz.
(3) Prezentul capitol nu se aplic:
a) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social care trebuie pltite fie statului
membru sau unei subdiviziuni a acestuia, fie instituiilor de securitate social de drept public;
b) taxelor care nu sunt prevzute la alin. (2);
c) drepturilor de natur contractual, cum ar fi sumele stabilite pentru utiliti publice;
d) sanciunilor cu caracter penal impuse n cadrul unei proceduri penale sau altor sanciuni
cu caracter penal care nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) lit. a).
ART. 312
Definiii
n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) autoritate solicitant - un birou central de legtur, un birou de legtur sau un
departament de legtur al unui stat membru care transmite o cerere de asisten cu privire la
o crean prevzut la art. 311;
b) autoritate solicitat - un birou central de legtur, un birou de legtur sau un
departament de legtur al unui stat membru cruia i este transmis o cerere de asisten;
c) persoan - orice persoan fizic sau juridic, orice asociere de persoane creia i este
recunoscut, prin lege, capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori forma acesteia, fie c are sau
nu are personalitate juridic, ce deine ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat
de acestea, sunt supuse unor taxe, impozite sau drepturi care fac obiectul prezentului capitol;
d) mijloace electronice - utilizarea unui echipament electronic pentru procesarea, inclusiv
compresia digital, i stocarea datelor i utilizarea transmisiei prin fir, a transmisiei radio, a
tehnologiilor optice sau a altor mijloace electromagnetice;
e) reea RCC - platforma comun bazat pe reeaua comun de comunicaii (RCC)
dezvoltat de Uniunea European pentru toate transmisiile prin mijloace electronice ntre
autoritile competente din domeniul vamal i fiscal.
ART. 313
Autoritatea competent din Romnia
(1) Autoritile competente din Romnia pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol
sunt:
a) A.N.A.F., pentru creanele prevzute la art. 311 alin. (1) lit. a) i b);
131

b) Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, pentru creanele prevzute la art. 311
alin. (1) lit. c).
(2) Autoritile prevzute la alin. (1) sunt competente i pentru asisten la recuperarea
creanelor prevzute la art. 311 alin. (2), aferente creanelor principale pentru a cror asisten
la recuperare sunt competente.
(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se desemneaz biroul central de legtur, care este
responsabil pentru contactele cu alte state membre n domeniul asistenei reciproce care face
obiectul prezentului capitol, precum i pentru contactele cu Comisia European.
(4) Autoritile competente din Romnia pot desemna birouri de legtur care s fie
responsabile de contactele cu alte state membre n materie de asisten reciproc n ceea ce
privete unul sau mai multe tipuri sau categorii specifice de taxe, impozite i drepturi
prevzute la art. 311.
(5) n cazul n care un birou de legtur primete o cerere de asisten reciproc ce
necesit msuri care nu in de competena ce i-a fost atribuit, acesta nainteaz cererea, fr
ntrziere, biroului competent, dac este cunoscut, sau biroului central de legtur i
informeaz autoritatea solicitant n consecin.
(6) Autoritile competente din Romnia informeaz Comisia European cu privire la biroul
su central de legtur i la orice birouri de legtur pe care le-a desemnat.
(7) Toate comunicrile sunt trimise de ctre biroul central de legtur sau n numele
acestuia, de la caz la caz, cu acordul biroului central de legtur, asigurndu-se eficiena
comunicrii.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
ART. 314
Furnizarea de informaii
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat furnizeaz orice informaii pe care
le apreciaz c sunt relevante pentru autoritatea solicitant, n vederea recuperrii creanelor
sale prevzute la art. 311. n scopul furnizrii acestor informaii, autoritatea solicitat asigur
realizarea oricror anchete administrative necesare pentru obinerea acestora.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s furnizeze informaii:
a) pe care nu le-ar putea obine n vederea recuperrii creanelor similare nscute n statul
membru solicitat;
b) care ar divulga un secret comercial, industrial sau profesional;
c) a cror divulgare ar aduce atingere securitii statului membru solicitat sau care ar fi
contrare ordinii publice a acestuia.
(3) Autoritatea solicitat nu poate refuza furnizarea de informaii pentru motivul c aceste
informaii sunt deinute de o banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat
sau care acioneaz n calitate de agent ori de administrator sau c informaiile respective se
refer la participaiile la capitalul unei persoane.
(4) Autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele de refuz al
unei cereri de informaii.
ART. 315
Schimbul de informaii fr cerere prealabil
n cazul n care urmeaz s se efectueze o rambursare/restituire de impozite, taxe sau
drepturi, altele dect taxa pe valoarea adugat, ctre o persoan stabilit ori avnd domiciliul
ntr-un alt stat membru, statul membru din care urmeaz s se efectueze
rambursarea/restituirea poate informa statul membru unde este stabilit sau unde i are
domiciliul persoana respectiv cu privire la rambursarea/restituirea ce urmeaz a se efectua.
ART. 316
Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative
132

(1) Prin acord ntre autoritatea solicitant i autoritatea solicitat i n concordan cu


procedurile stabilite de autoritatea solicitat, funcionarii autorizai de autoritatea solicitant
pot, n vederea promovrii asistenei reciproce prevzute de prezentul capitol:
a) s fie prezeni n birourile n care autoritile administrative ale statului membru solicitat
i desfoar activitatea;
b) s fie prezeni la anchetele administrative efectuate pe teritoriul statului membru solicitat;
c) s nsoeasc funcionarii competeni din statul membru solicitat n cursul procedurilor
judiciare din respectivul stat membru.
(2) Acordul prevzut la alin. (1) lit. b) poate prevedea ca funcionarii din statul membru
solicitant s poat intervieva persoane i examina registre, n cazul n care legislaia n
vigoare n statul membru solicitat permite acest lucru.
(3) Funcionarii autorizai de autoritatea solicitant care utilizeaz posibilitile oferite prin
alin. (1) i (2) sunt n msur s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt
indicate identitatea i calitatea oficial.
SECIUNEA a 3-a
Asisten pentru notificarea documentelor
ART. 317
Cererea de notificare a anumitor documente referitoare la creane
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat notific persoanei creia i sunt
destinate, denumit n continuare destinatar, toate actele i deciziile, inclusiv pe cele de natur
judiciar, privind o crean sau recuperarea acesteia, emise de statul membru solicitant.
(2) Cererea de notificare prevzut la alin. (1) este nsoit de un formular-tip care conine
cel puin urmtoarele informaii:
a) numele, adresa i orice alte informaii utile pentru identificarea destinatarului;
b) scopul notificrii i termenul n care aceasta ar trebui efectuat;
c) o descriere a documentelor anexate, a tipului de crean i a valorii creanei pentru care
se formuleaz cererea;
d) numele, adresa i alte date de contact cu privire la biroul responsabil de documentele
anexate i, n cazul n care este diferit, biroul de la care se pot obine informaii suplimentare
privind documentele notificate sau posibilitile de a contesta obligaia de plat.
(3) Autoritatea solicitant depune o cerere de notificare n temeiul prezentului capitol numai
atunci cnd nu poate efectua notificarea n conformitate cu normele care reglementeaz
notificarea documentului n cauz n statul membru solicitant sau atunci cnd o astfel de
notificare ar cauza dificulti disproporionate.
(4) Autoritatea solicitat informeaz de ndat autoritatea solicitant n privina oricrei
aciuni ntreprinse n urma cererii de notificare, n special n legtur cu data notificrii
documentului ctre destinatar.
ART. 318
Mijloace de notificare
(1) Autoritatea solicitat se asigur c procedura de notificare n statul membru solicitat se
efectueaz potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative naionale n vigoare n
statul membru solicitat.
(2) Prevederile alin. (1) nu aduc atingere niciunei alte forme de notificare utilizate de o
autoritate competent a statului membru solicitant, n conformitate cu normele n vigoare n
respectivul stat membru.
(3) O autoritate competent stabilit pe teritoriul statului membru solicitant poate notifica
direct orice document prin scrisoare recomandat sau prin pot electronic unei persoane
dintr-un alt stat membru.
SECIUNEA a 4-a
133

Msurile asigurtorii sau de recuperare


ART. 319
Cererea de recuperare
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat recupereaz creanele care fac
obiectul unui titlu ce permite executarea n statul membru solicitant.
(2) De ndat ce autoritatea solicitant are cunotin despre orice informaii relevante cu
privire la cazul care a motivat cererea de recuperare, aceasta le transmite autoritii solicitate.
ART. 320
Condiii aplicabile cererilor de recuperare
(1) Autoritatea solicitant nu poate formula o cerere de recuperare dac i atta vreme ct
creana i/sau titlul care permite executarea acesteia n statul membru solicitant sunt
contestate n statul membru respectiv, cu excepia cazurilor n care se aplic art. 323 alin. (6).
(2) nainte ca autoritatea solicitant s formuleze o cerere de recuperare se aplic
procedurile de recuperare adecvate disponibile n statul membru solicitant, cu urmtoarele
excepii:
a) atunci cnd este evident c nu exist active pentru recuperare n statul membru solicitant
sau c astfel de proceduri nu vor duce la plata integral a creanei i c autoritatea solicitant
deine informaii specifice care indic faptul c persoana n cauz are active n statul membru
solicitat;
b) atunci cnd aplicarea unor astfel de proceduri n statul membru solicitant ar cauza
dificulti disproporionate.
ART. 321
Titlul executoriu i alte documente nsoitoare
(1) Orice cerere de recuperare este nsoit de un titlu uniform care permite executarea n
statul membru solicitat. Acest titlu uniform care permite executarea n statul membru solicitat
reflect coninutul principal al titlului iniial care permite executarea i constituie baza unic a
msurilor asigurtorii i de recuperare luate n statul membru solicitat. Acesta nu face obiectul
niciunui act de recunoatere, completare sau nlocuire n respectivul stat membru.
(2) Titlul uniform care permite executarea conine cel puin urmtoarele informaii:
a) informaii relevante pentru identificarea titlului iniial care permite executarea, o descriere
a creanei, inclusiv natura acesteia, perioada acoperit de crean, orice date relevante pentru
procesul de executare i valoarea creanei i diferitele componente ale acesteia, precum
creana principal i creanele fiscale accesorii datorate;
b) numele, adresa i alte informaii utile pentru identificarea debitorului;
c) numele, adresa i alte date de contact cu privire la biroul responsabil de evaluarea
creanei i, n cazul n care acesta este diferit, biroul de la care se pot obine informaii
suplimentare privind creana sau posibilitile de a contesta obligaia de plat.
(3) Cererea de recuperare a unei creane poate fi nsoit de alte documente referitoare la
crean emise de statul membru solicitant.
ART. 322
Recuperarea creanei
(1) n scopul recuperrii creanei n statul membru solicitat, orice crean pentru care a fost
formulat o cerere de recuperare este tratat ca i cnd ar fi o crean a statului membru
solicitat, cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede altfel. Autoritatea solicitat
utilizeaz prerogativele conferite i procedurile legale din statul membru solicitat aplicabile
creanelor cu privire la aceleai taxe, impozite sau drepturi ori, n absena acestora, cu privire
la taxe, impozite sau drepturi similare, cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede
altfel.
(2) Dac autoritatea solicitat consider c pe teritoriul statului su nu se colecteaz taxe,
impozite sau drepturi identice ori similare, aceasta utilizeaz prerogativele conferite i
134

procedurile legale din statul membru solicitat aplicabile creanelor rezultate din impozitul pe
venitul persoanelor fizice, cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede altfel.
(3) Statul membru solicitat nu este obligat s acorde creanelor altor state membre
preferinele acordate pentru creane similare aprute n respectivul stat membru, cu excepia
cazurilor n care statele membre vizate convin altfel sau exist dispoziii contrare n legislaia
statului membru solicitat. Un stat membru care acord preferine pentru creane altui stat
membru nu poate refuza acordarea acelorai faciliti pentru aceleai creane sau pentru
creane similare altor state membre, n aceleai condiii.
(4) Statul membru solicitat recupereaz creana n moneda sa naional.
(5) Autoritatea solicitat informeaz cu diligena necesar autoritatea solicitant cu privire la
orice aciune ntreprins cu privire la cererea de recuperare.
(6) ncepnd cu data la care este primit cererea de recuperare, autoritatea solicitat
percepe dobnzi pentru plata cu ntrziere, potrivit legislaiei n vigoare n statul membru
solicitat. n cazul Romniei sunt aplicabile prevederile art. 174.
(7) Autoritatea solicitat poate, n cazul n care legislaia n vigoare n statul membru
solicitat permite acest lucru, s acorde debitorului un termen de plat sau s acorde pentru
aceste creane ealonarea la plat i s perceap dobnd n acest sens. Autoritatea
solicitat informeaz ulterior autoritatea solicitant cu privire la orice astfel de decizie.
(8) Fr a aduce atingere prevederilor art. 329 alin. (1), autoritatea solicitat i transfer
autoritii solicitante sumele recuperate aferente creanei, precum i dobnzile prevzute la
alin. (6) i (7).
ART. 323
Litigii
(1) Litigiile cu privire la crean, la titlul iniial care permite executarea n statul membru
solicitant sau la titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat i litigiile
legate de validitatea unei notificri efectuate de o autoritate competent a statului membru
solicitant sunt de competena autoritilor competente ale statului membru solicitant. Dac, n
cursul procedurii de recuperare, creana, titlul iniial care permite executarea n statul membru
solicitant sau titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat este
contestat/contestat de o parte interesat, autoritatea solicitat informeaz respectiva parte
interesat c o astfel de aciune trebuie introdus de aceasta din urm n faa autoritii
competente a statului membru solicitant, potrivit legislaiei n vigoare n statul respectiv.
(2) Litigiile cu privire la msurile de executare luate n statul membru solicitat sau cu privire
la validitatea unei notificri efectuate de o autoritate competent a statului membru solicitat
sunt introduse n faa organismului competent pentru soluionarea litigiului al statului membru
respectiv, potrivit legislaiei n vigoare a acestui stat.
(3) Atunci cnd una dintre aciunile prevzute la alin. (1) a fost introdus n faa
organismului competent al statului membru solicitant, autoritatea solicitant informeaz
autoritatea solicitat cu privire la aceasta i precizeaz care sunt elementele creanei ce nu
fac obiectul contestaiei.
(4) De ndat ce autoritatea solicitat primete informaiile prevzute la alin. (3), fie din
partea autoritii solicitante, fie din partea prii interesate, aceasta suspend procedura de
executare n ceea ce privete partea contestat a creanei, pn la primirea deciziei
organismului competent n materie, cu excepia cazurilor n care autoritatea solicitant
formuleaz o cerere contrar, potrivit alin. (6).
(5) La cererea autoritii solicitante sau n cazul n care se consider necesar de ctre
autoritatea solicitat, fr s se aduc atingere prevederilor art. 325, autoritatea solicitat
poate recurge la msuri asigurtorii pentru a garanta recuperarea, n msura n care
reglementrile legale n vigoare n statul membru solicitat permit acest lucru.
(6) Potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative n vigoare n statul membru n
care i are sediul, autoritatea solicitant poate cere autoritii solicitate s recupereze o
crean contestat sau o parte contestat a creanei, n msura n care reglementrile legale
135

i practicile administrative n vigoare n statul membru solicitat permit acest lucru. Orice astfel
de cerere se motiveaz. Dac rezultatul ulterior al contestaiei este favorabil debitorului,
autoritatea solicitant are obligaia de a rambursa orice sum recuperat, precum i de a plti
orice compensaie datorat, potrivit reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat.
(7) Dac autoritile competente ale statului membru solicitant sau ale statului membru
solicitat au iniiat o procedur amiabil, iar rezultatul procedurii poate afecta creana cu privire
la care a fost solicitat asisten, msurile de recuperare sunt suspendate sau blocate pn la
ncheierea procedurii respective, cu excepia cazurilor de urgen imediat datorate fraudei
sau insolvenei. n cazul n care msurile de recuperare sunt suspendate sau blocate, sunt
aplicabile prevederile alin. (5).
ART. 324
Modificarea sau retragerea cererii de asisten pentru recuperare
(1) Autoritatea solicitant informeaz imediat autoritatea solicitat cu privire la orice
modificare ulterioar adus cererii sale de recuperare sau cu privire la retragerea cererii sale,
preciznd motivele modificrii sau retragerii acesteia.
(2) Dac modificarea cererii este rezultatul unei decizii luate de organismul competent
prevzut la art. 323 alin. (1), autoritatea solicitant comunic decizia respectiv mpreun cu
un titlu uniform revizuit care permite executarea n statul membru solicitat. Autoritatea
solicitat continu msurile de recuperare pe baza titlului revizuit. Msurile asigurtorii sau de
recuperare deja luate pe baza titlului uniform iniial care permite executarea n statul membru
solicitat pot continua pe baza titlului revizuit, cu excepia cazului n care modificarea cererii se
datoreaz lipsei de valabilitate a titlului iniial care permite executarea n statul membru
solicitant sau a titlului uniform iniial care permite executarea n statul membru solicitat.
Dispoziiile art. 321 i 323 sunt aplicabile n mod corespunztor.
ART. 325
Cererea de msuri asigurtorii
(1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat ia msurile asigurtorii necesare,
dac acestea sunt permise de legislaia sa naional i n conformitate cu practicile sale
administrative, pentru a asigura recuperarea n cazul n care creana sau titlul care permite
executarea n statul membru solicitant este contestat/contestat la momentul formulrii cererii
sau n cazul n care creana nu face nc obiectul unui titlu care s permit executarea n
statul membru solicitant, n msura n care sunt, de asemenea, posibile msuri asigurtorii,
ntr-o situaie similar, n temeiul legislaiei naionale i al practicilor administrative ale statului
membru solicitant. Documentul elaborat pentru a permite aplicarea de msuri asigurtorii n
statul membru solicitant i referitor la creana pentru care se solicit asistena reciproc, dac
este cazul, nsoete cererea de msuri asigurtorii n statul membru solicitat. Acest document
nu face obiectul niciunui act de recunoatere, completare sau nlocuire n statul membru
solicitat.
(2) Cererea de msuri asigurtorii poate fi nsoit de alte documente referitoare la crean,
emise n statul membru solicitant.
ART. 326
Normele aplicabile cererilor de msuri asigurtorii
Pentru aplicarea dispoziiilor art. 325 sunt aplicabile, n mod corespunztor, dispoziiile art.
319 alin. (2), art. 322 alin. (1)-(5), art. 323 i 324.
ART. 327
Limite ale obligaiilor autoritii solicitate
(1) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asistena prevzut la art. 319-325 dac
recuperarea creanei este de natur s genereze, din cauza situaiei debitorului, grave
dificulti de ordin economic sau social n statul membru solicitat, n msura n care
reglementrile legale i practicile administrative n vigoare n respectivul stat membru permit o
astfel de excepie n cazul creanelor naionale.
136

(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asistena prevzut la art. 314 i la art.
316-325 dac cererea iniial de asisten, potrivit prevederilor art. 314, 316, 317, 319 sau art.
325, este efectuat cu privire la creane care au o vechime mai mare de 5 ani, acest termen
ncepnd de la momentul scadenei creanei n statul membru solicitant i pn la momentul
cererii iniiale de asisten. n cazul n care creana sau titlul iniial care permite executarea n
statul membru solicitant este contestat/contestat, termenul de 5 ani ncepe din momentul n
care n statul membru solicitant se stabilete faptul c nu mai este posibil contestarea
creanei sau a titlului care permite executarea. n cazul n care se acord o amnare a plii
sau un plan de ealonare a plii de ctre autoritile competente din statul membru solicitant,
termenul de 5 ani ncepe din momentul n care ntregul termen de plat a expirat. Cu toate
acestea, n aceste cazuri, autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asisten cu privire
la creane care sunt mai vechi de 10 ani, termen calculat de la momentul scadenei creanei n
statul membru solicitant.
(3) Un stat membru nu este obligat s acorde asisten dac valoarea total a creanelor
reglementate de prezentul capitol, pentru care se solicit asisten, este mai mic de 1.500
euro.
(4) Autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele refuzului
unei cereri de asisten.
ART. 328
Aspecte privind prescripia
(1) Aspectele privind termenele de prescripie sunt reglementate exclusiv de legislaia n
vigoare n statul membru solicitant.
(2) n ceea ce privete suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie,
toate demersurile efectuate n vederea recuperrii creanelor de ctre autoritatea solicitat sau
n numele acesteia, n temeiul unei cereri de asisten, care au drept efect suspendarea,
ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie, n conformitate cu legislaia n vigoare
n statul membru solicitat, sunt considerate a avea acelai efect n statul membru solicitant, cu
condiia ca efectul corespunztor s fie prevzut n reglementrile legale n vigoare n statul
membru solicitant.
(3) Dac suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie nu este
posibil n temeiul reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat, toate
demersurile efectuate n vederea recuperrii creanelor de ctre autoritatea solicitat sau n
numele acesteia n temeiul unei cereri de asisten care, dac ar fi fost efectuate de ctre
autoritatea solicitant n propriul stat membru sau n numele acesteia, ar fi dus la
suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie, potrivit legislaiei n
vigoare n statul membru solicitant, sunt considerate a fi fost efectuate n statul membru
solicitant, n ceea ce privete efectul respectiv.
(4) Prevederile alin. (2) i (3) nu afecteaz dreptul autoritilor competente din statul
membru solicitant de a lua msuri pentru a suspenda, ntrerupe sau prelungi termenul de
prescripie, potrivit reglementrilor n vigoare n statul membru respectiv.
(5) Autoritatea solicitant i autoritatea solicitat se informeaz reciproc cu privire la orice
aciune care ntrerupe, suspend sau prelungete termenul de prescripie a creanei pentru
care au fost solicitate msuri asigurtorii sau de recuperare sau care poate produce acest
efect.
ART. 329
Costuri
(1) n plus fa de sumele prevzute la art. 322 alin. (8), autoritatea solicitat urmrete s
recupereze de la debitor cheltuielile legate de recuperare pe care le-a suportat i le reine,
potrivit reglementrilor legale n vigoare din statul membru solicitat.
(2) Statele membre renun reciproc la toate cererile privind rambursarea cheltuielilor
rezultate din asistena reciproc pe care i-o acord potrivit prezentului capitol.
137

(3) Cu toate acestea, n cazul unor recuperri care creeaz dificulti deosebite, care
implic cheltuieli foarte mari sau care se refer la crima organizat, autoritatea solicitant i
autoritatea solicitat pot s convin asupra unor modaliti de rambursare specifice cazurilor
n spe.
(4) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) i (3), statul membru solicitant rmne
rspunztor fa de statul membru solicitat pentru toate cheltuielile i toate pierderile suportate
n legtur cu aciunile recunoscute ca fiind nejustificate, n ceea ce privete fie fondul
creanei, fie valabilitatea titlului emis de autoritatea solicitant care permite executarea i/sau
aplicarea de msuri asigurtorii.
SECIUNEA a 5-a
Dispoziii generale aplicabile tuturor tipurilor de cereri de asisten
ART. 330
Formulare-tip i mijloace de comunicare
(1) Cererile de informaii n temeiul art. 314 alin. (1), cererile de notificare n temeiul art. 317
alin. (1), cererile de recuperare n temeiul art. 319 alin. (1) sau cererile de msuri asigurtorii
n temeiul art. 325 alin. (1) se transmit prin mijloace electronice, utilizndu-se un formular-tip,
cu excepia cazurilor n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice. n msura
posibilului, aceste formulare se folosesc i pentru comunicrile ulterioare cu privire la cerere.
(2) Titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat, documentul care
permite aplicarea de msuri asigurtorii n statul membru solicitant i celelalte documente
prevzute la art. 321 i 325 se transmit, de asemenea, prin mijloace electronice, cu excepia
cazurilor n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice.
(3) Formularul-tip poate fi nsoit, dac este cazul, de rapoarte, declaraii i orice alte
documente sau de copii certificate pentru conformitate sau extrase din acestea, care sunt, de
asemenea, transmise pe cale electronic, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu este
posibil din motive tehnice.
(4) Formularele-tip i comunicrile pe cale electronic pot, de asemenea, s fie utilizate
pentru schimbul de informaii n temeiul art. 315.
(5) Dispoziiile alin. (1)-(4) nu se aplic informaiilor i documentaiei obinute prin prezena
n birourile administrative dintr-un alt stat membru sau prin participarea la anchetele
administrative dintr-un alt stat membru, potrivit art. 316.
(6) n cazul n care comunicrile nu se efectueaz pe cale electronic sau prin intermediul
formularelor-tip, acest lucru nu va afecta valabilitatea informaiilor obinute sau a msurilor
luate pentru executarea cererii de asisten.
ART. 331
Limba utilizat
(1) Toate cererile de asisten, formularele-tip pentru notificare i titlurile uniforme care
permit executarea n statul membru solicitat sunt trimise n limba oficial sau n una dintre
limbile oficiale ale statului membru solicitat sau sunt nsoite de o traducere n una dintre
aceste limbi. Faptul c anumite pri sunt scrise ntr-o limb, alta dect limba oficial sau una
dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat, nu afecteaz valabilitatea acestora sau a
procedurii, n msura n care acea limb este stabilit de comun acord ntre statele membre
interesate.
(2) Documentele a cror notificare este solicitat potrivit art. 317 pot fi transmise autoritii
solicitate ntr-o limb oficial a statului membru solicitant.
(3) n cazul n care o cerere este nsoit de alte documente dect cele prevzute la alin. (1)
i (2), autoritatea solicitat poate, dac este necesar, s cear autoritii solicitante o
traducere a acestor documente n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale statului
membru solicitat sau n orice alt limb asupra creia statele membre interesate au convenit
bilateral.
138

ART. 332
Divulgarea informaiilor i a documentelor
(1) Informaiile comunicate sub orice form, n temeiul prezentului capitol, sunt
reglementate de obligaia pstrrii secretului fiscal i beneficiaz de protecia acordat
informaiilor similare n temeiul legislaiei naionale a statului membru care le-a primit. Astfel de
informaii pot fi utilizate n scopul aplicrii de msuri asigurtorii sau de executare n privina
creanelor care intr sub incidena prezentului capitol. De asemenea, astfel de informaii pot fi
utilizate pentru evaluarea i impunerea contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate
social.
(2) Persoanele acreditate n mod corespunztor de Autoritatea de Acreditare de Securitate
a Comisiei Europene pot avea acces la aceste informaii numai n msura n care acest lucru
este necesar pentru ntreinerea i dezvoltarea reelei RCC.
(3) Statul membru care furnizeaz informaiile permite utilizarea acestora n alte scopuri
dect cele prevzute la alin. (1) n statul membru care primete informaiile, n cazul n care, n
temeiul legislaiei statului membru care furnizeaz informaiile, acestea pot fi utilizate n
scopuri similare.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant sau solicitat consider c informaiile obinute n
temeiul prezentului capitol ar putea fi folositoare, n scopurile prevzute la alin. (1), unui al
treilea stat membru, ea poate s transmit respectivele informaii acestui al treilea stat
membru, cu condiia ca transmiterea acestor informaii s fie conform cu normele i
procedurile stabilite n prezentul capitol. Aceasta informeaz statul membru de la care provin
informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile respective unui stat membru ter.
Statul membru de la care provin informaiile se poate opune acestei transmiteri a informaiilor,
n termen de 10 zile lucrtoare de la data la care a primit comunicarea din partea statului
membru care dorete s transmit informaiile.
(5) Permisiunea de a utiliza, n temeiul alin. (3), informaii care au fost transmise n temeiul
alin. (4) poate fi acordat numai de ctre statul membru de unde provin informaiile.
(6) Informaiile comunicate sub orice form n temeiul prezentului capitol pot fi invocate sau
utilizate drept probe de toate autoritile din statul membru care primete informaiile, pe
aceeai baz ca i informaiile similare obinute n respectivul stat.
SECIUNEA a 6-a
Dispoziii finale
ART. 333
Aplicarea altor acorduri privind asistena
(1) Prezentul capitol nu aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii de furnizare de asisten
mai extins, care decurge din acorduri sau nelegeri bilaterale ori multilaterale, inclusiv n
domeniul notificrii actelor judiciare sau extrajudiciare.
(2) n cazul n care Romnia ncheie astfel de acorduri sau nelegeri bilaterale ori
multilaterale cu privire la aspecte reglementate de prezentul capitol i care nu se refer la
cazuri individuale, informeaz fr ntrziere Comisia European n acest sens.
(3) Atunci cnd acord asisten reciproc mai extins n temeiul unui acord sau al unei
nelegeri bilateral/bilaterale ori multilateral/multilaterale, Romnia poate utiliza reeaua de
comunicaii electronice i formularele-tip adoptate pentru punerea n aplicare a prezentului
capitol.
ART. 334
Norme de aplicare
Normele de aplicare a dispoziiilor art. 313 alin. (3) i (4), art. 314 alin. (1), art. 317, 319, art.
321 alin. (1) i (2), art. 322 alin. (5)-(8), art. 324, art. 325 alin. (1) i ale art. 330 alin. (1)-(4)
sunt normele aprobate de Comisia European.
ART. 335
139

Raportare
(1) Romnia, prin intermediul biroului central de legtur, informeaz Comisia European
anual, cel trziu pn la 31 martie, cu privire la urmtoarele:
a) numrul de cereri de informaii, de comunicare i de recuperare sau de msuri
asigurtorii transmise fiecrui stat membru solicitat i primite de la fiecare stat membru
solicitant n fiecare an;
b) valoarea creanelor pentru care se solicit asisten pentru recuperare i sumele
recuperate.
(2) Romnia, prin intermediul biroului central de legtur, poate furniza, de asemenea, orice
alte informaii care ar putea fi folositoare pentru a evalua asistena reciproc oferit n temeiul
prezentului capitol.
TITLUL XI
Sanciuni
ART. 336
Contravenii
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu au fost svrite n astfel de condiii
nct s fie considerate, potrivit legii, infraciuni:
a) nedepunerea de ctre contribuabil/pltitor la termenele prevzute de lege a declaraiilor
de nregistrare fiscal, de radiere a nregistrrii fiscale sau de meniuni;
b) nendeplinirea de ctre contribuabil/pltitor la termen a obligaiilor de declarare prevzute
de lege, a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor sume, precum i orice informaii n legtur cu impozitele, taxele, contribuiile,
bunurile i veniturile impozabile, dac legea prevede declararea acestora;
c) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor, precum i de persoanele cu care acesta are
sau a avut raporturi economice sau juridice a obligaiei de a pune la dispoziia organului fiscal
registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri la locul indicat de organul fiscal
potrivit art. 64, precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei prevzute la
art. 65 alin. (3);
d) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei prevzute la art. 118 alin. (7);
e) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor de ntocmire a dosarului
preurilor de transfer n condiiile i la termenele prevzute prin ordinul preedintelui A.N.A.F.,
precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei de a prezenta dosarul
preurilor de transfer la solicitarea organului fiscal central n condiiile art. 108 alin. (2);
f) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei de a pstra, precum i a obligaiei
de a prezenta organului fiscal, a datelor arhivate n format electronic i a aplicaiilor
informatice cu ajutorul crora le-a generat, potrivit art. 109 alin. (4);
g) nendeplinirea msurilor dispuse n termenele i condiiile stabilite de organul de
inspecie fiscal potrivit art. 118 alin. (8);
h) nefurnizarea la termen de ctre contribuabil/pltitor a informaiilor periodice solicitate de
organul fiscal potrivit art. 59;
i) nerespectarea de ctre instituiile de credit a oricrei obligaii privind furnizarea
informaiilor potrivit art. 61, precum i nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor de decontare
prevzute la art. 172;
j) nerespectarea de ctre orice entitate a obligaiei privind furnizarea informaiilor, potrivit
art. 61;
k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit art. 236 alin. (9)-(11);
l) nendeplinirea la termen de ctre Biroul de carte funciar a obligaiei de comunicare
prevzute la art. 242 alin. (9);
140

m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare


silit spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i
evaluate;
n) refuzul contribuabilului/pltitorului de a prezenta organului fiscal bunurile materiale
supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale, n vederea stabilirii realitii declaraiei
fiscale;
o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd
impozite i contribuii cu reinere la surs;
p) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs;
r) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor sau persoana mputernicit de acesta,
precum i nerespectarea de ctre persoanele cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut
raporturi economice sau juridice, a obligaiei de a furniza organului fiscal informaiile necesare
determinrii strii de fapt fiscale potrivit art. 58 alin. (1);
s) nerespectarea de ctre persoana supus verificrii situaiei fiscale personale a obligaiei
de a depune declaraia de patrimoniu i de venituri, potrivit art. 138 alin. (8);
) efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii
n Registrul operatorilor intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru;
t) nerespectarea de ctre instituia solicitant a obligaiei de a iniia hotrrea de constituire
a dreptului de administrare, potrivit art. 263 alin. (4);
) netransmiterea, de ctre instituiile financiare, la termenul prevzut de lege a informaiilor
prevzute la art. 62 sau transmiterea de informaii incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. c);
b) cu amend de la 5.000 lei la 7.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptei prevzute la
alin. (1) lit. d);
c) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptei prevzute la
alin. (1) lit. e)-h);
d) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit.
a), b), i)-m) i );
e) cu amend de la 4.000 lei la 10.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. n) i r);
f) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;
g) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei i
100.000 lei inclusiv;
141

h) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei;
i) cu amend de la 10.000 lei la 50.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit.
s);
j) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. );
k) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. t).
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor
de venit constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 50 lei la 500 lei.
(4) n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, contraveniile prevzute
la alin. (1) se sancioneaz cu amenda prevzut pentru persoanele fizice.
(5) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru obligaiile datorate bugetelor locale
se sancioneaz potrivit Codului fiscal.
(6) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac venit la bugetul de stat sau bugetele
locale, dup caz.
ART. 337
Contravenii n cazul declaraiilor recapitulative
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor recapitulative reglementate
de normele din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adugat;
b) depunerea de declaraii recapitulative incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la lit. a);
b) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei n cazul svririi faptei prevzute la lit. b).
(3) Nu se sancioneaz contravenional:
a) persoanele care corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere
a urmtoarei declaraii recapitulative, dac fapta prevzut la alin. (1) lit. b) nu a fost
constatat de organul fiscal anterior corectrii;
b) persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corecteaz declaraiile ca urmare
a unui fapt neimputabil persoanei impozabile.
ART. 338
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
(1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele fiscale
competente, cu excepia contraveniei prevzute la art. 336 alin. (1) lit. t) pentru care
constatarea contraveniei i aplicarea sanciunii se face de persoanele stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice sau, dup caz, hotrre a autoritii deliberative.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 336 i 337 se aplic, dup caz,
persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data
ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia jumtate din minimul
amenzii prevzute n prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune despre aceast
posibilitate n procesul-verbal.
ART. 339
Dispoziii aplicabile
Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001
privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
TITLUL XII
Dispoziii tranzitorii i finale
142

ART. 340
Dispoziii privind regimul vamal
Neplata la termenul legal a taxelor care se datoreaz n vam, potrivit legii, cu excepia
celor prevzute la art. 157 alin. (2), atrage interzicerea efecturii operaiunilor de vmuire
pn la stingerea integral a acestora.
ART. 341
Dispoziii privind funcionarii publici din cadrul organelor fiscale
(1) n exercitarea atribuiilor de serviciu funcionarii publici din cadrul organelor fiscale sunt
nvestii cu exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie potrivit legii.
(2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund patrimonial pentru prejudiciile cauzate
contribuabilului de funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n exercitarea atribuiilor de
serviciu.
(3) nclcarea de ctre funcionarii publici, cu vinovie, a ndatoririlor de serviciu atrage
rspunderea potrivit Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. Prevederile art. IX din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii
fiscale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2009, rmn aplicabile.
ART. 342
Acte normative de aplicare
(1) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora privind administrarea
creanelor fiscale de ctre organul fiscal central, precum i orice norme sau instruciuni
necesare aplicrii unitare a prezentului cod se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, pentru administrarea
creanelor fiscale de ctre organul fiscal local, precum i orice norme sau instruciuni necesare
aplicrii unitare a prezentului cod, se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
(3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, privind realizarea
creanelor bugetului general consolidat administrate de alte autoriti publice care
administreaz creane fiscale, se aprob prin ordin al ministrului de resort sau al
conductorului instituiei publice, dup caz.
(4) Ordinele ministrului finanelor publice, ale preedintelui A.N.A.F., precum i celelalte
ordine prevzute de prezentul cod se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu
excepia ordinelor prin care sunt reglementate exclusiv norme de lucru interne care vizeaz
atribuii i schimbul de informaii ntre structurile organului fiscal.
ART. 343
Scutirea organelor fiscale de plata taxelor
Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile,
aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale,
cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.
ART. 344
Scutirea de la plata taxelor extrajudiciare de timbru
Certificatele, adeverinele sau alte documente pentru care legea prevede plata taxei
extrajudiciare de timbru, eliberate de organele fiscale sunt scutite de taxe extrajudiciare de
timbru.
ART. 345
nscrierea creanelor la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare
A.N.A.F. este autorizat ca operator care, prin structurile de specialitate cu atribuii de
administrare a creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate A.N.A.F., ca ageni
mputernicii, s nscrie garaniile reale la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare
pentru creanele fiscale administrate de ctre organul fiscal central, precum i pentru creanele
fiscale administrate de organele fiscale locale.
143

ART. 346
Conflictul temporal al actelor normative
(1) Reglementrile emise n temeiul actelor normative prevzute la art. 354 rmn aplicabile
pn la data aprobrii actelor normative de aplicare a prezentului cod, n msura n care nu
contravin prevederilor acestuia.
(2) Trimiterile fcute prin alte acte normative la Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se consider
a fi fcute la prezentul cod.
ART. 347
Dispoziii privind termenele
Termenele n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod se calculeaz dup normele
legale n vigoare la data cnd au nceput s curg.
ART. 348
Confiscri
(1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la ndeplinire de ctre organele care au dispus
confiscarea. Confiscrile dispuse de instanele de judecat se duc la ndeplinire de ctre
Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Afacerilor Interne sau, dup caz, de ctre alte
autoriti publice abilitate de lege, prin organele competente, stabilite prin ordin comun al
conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se face de organele competente ale
Ministerului Finanelor Publice, sau de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, cu
respectarea prevederilor legale n vigoare.
(2) n situaia n care confiscrile privesc sume exprimate n moned strin, sumele se
convertesc n lei la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data rmnerii definitive a msurii confiscrii.
(3) Sumele confiscate, precum i cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai
puin cheltuielile impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la bugetul de
stat sau bugetele locale, dup caz, conform legii.
ART. 349
Constatarea faptelor ce pot constitui infraciuni
(1) Ori de cte ori, organele fiscale constat c exist indicii privind svrirea unor
infraciuni n legtur cu situaii de fapt ce intr n competena de constatare a organelor
fiscale, acestea ntocmesc procese-verbale/acte de control, n baza crora sesizeaz
organele de urmrire penal cu privire la faptele constatate.
(2) Procesul-verbal sau actul de control ncheiat potrivit competenelor ce revin organelor
fiscale, documentele ridicate i explicaiile scrise solicitate, potrivit legii, dup caz, precum i
alte nscrisuri care au valoare probatorie de nscrisuri n procesul penal se trimit organelor de
urmrire penal mpreun cu actul de sesizare.
ART. 350
Colaborarea cu organele de urmrire penal
(1) La solicitarea organelor de urmrire penal, cnd exist pericol de dispariie a unor
mijloace de prob sau de schimbare a unei situaii de fapt i este necesar lmurirea urgent
a unor fapte sau mprejurri ale cauzei, personalul desemnat din cadrul A.N.A.F. efectueaz
controale fiscale.
(2) n cazuri temeinic justificate, dup nceperea urmririi penale, cu avizul procurorului,
poate fi solicitat A.N.A.F. efectuarea de controale fiscale, conform obiectivelor stabilite.
(3) Rezultatul controalelor prevzute la alin. (1) i (2) se consemneaz n procese-verbale,
care constituie mijloace de prob. Procesele-verbale nu constituie titlu de crean fiscal n
sensul prezentului cod.
ART. 351
Soluionarea cilor de atac n cazul actelor administrative fiscale privind debitorii n
insolven
144

Prin derogare de la dispoziiile art. 75 din Legea nr. 85/2014, actele administrative fiscale
emise nainte i dup intrarea n insolven se supun controlului instanelor specializate de
contencios administrativ fiscal.
ART. 352
Aplicarea legii noi i ultraactivarea legii vechi
(1) Dispoziiile prezentului cod se aplic numai procedurilor de administrare ncepute dup
intrarea acestuia n vigoare.
(2) Procedurile de administrare ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod
rmn supuse legii vechi.
(3) Dispoziiile art. 181 sunt aplicabile creanelor fiscale nscute dup data de 1 ianuarie
2016.
ART. 353
Intrarea n vigoare
Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016.
ART. 354
Abrogri
La data intrrii n vigoare a prezentului cod se abrog:
a) Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 513 din 31 iulie 2007, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind reglementarea acordrii
ealonrilor la plat, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 200 din 22 martie
2011, aprobat prin Legea nr. 15/2012, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr. 1.050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 651 din 20 iulie 2004;
d) Hotrrea Guvernului nr. 529/2007 pentru aprobarea Procedurii de emitere a soluiei
fiscale individuale anticipate i a acordului de pre n avans, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 395 din 12 iunie 2007;
e) art. 1-5 din Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n
exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i
sancionarea corupiei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 279 din 21
aprilie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) Hotrrea Guvernului nr. 248/2011 privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor
indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 191 din 18 martie 2011, cu modificrile i completrile ulterioare.
*
Prevederile capitolului I al titlului X transpun Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15
februarie 2011 privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei
77/799/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 64 din 11 martie
2011, astfel cum a fost modificat prin Directiva 2014/107/UE a Consiliului din 9 decembrie
2014 de modificare a Directivei 2011/16/UE n ceea ce privete schimbul automat obligatoriu
de informaii n domeniul fiscal, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr.
359 din 16 decembrie 2014.
Prevederile capitolului II al titlului X transpun Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16
martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de
impozite, taxe i alte msuri, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 84
din 31 martie 2010 i rectificat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 100 din 22
aprilie 2010.
145

Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei, cu respectarea prevederilor art. 75


i ale art. 76 alin. (2) din Constituia Romniei, republicat.
PREEDINTELE CAMEREI DEPUTAILOR
VALERIU-TEFAN ZGONEA
PREEDINTELE SENATULUI
CLIN-CONSTANTIN-ANTON POPESCU-TRICEANU
Bucureti, 20 iulie 2015.
Nr. 207.

ANEXA 1
NORME
de raportare i de precauie pentru schimbul
de informaii referitoare la conturile financiare
Prezenta anex stabilete normele de raportare i de precauie care trebuie s fie aplicate
de ctre Instituiile Financiare Raportoare pentru a permite Romniei s comunice, prin
schimb automat, informaiile prevzute la art. 291 alin. (4). Prezenta anex prevede, de
asemenea, normele i procedurile administrative care trebuie s fie n vigoare n Romnia
pentru a se asigura punerea n aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare i de
precauie, prezentate n continuare.
SECIUNEA I
Cerine generale de raportare
A. Sub rezerva dispoziiilor lit. C-E ale prezentei seciuni, fiecare Instituie Financiar
Raportoare trebuie s raporteze autoritii competente din Romnia urmtoarele informaii cu
privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii al respectivelor Instituii Financiare
Raportoare:
1. numele, adresa, statul membru (statele membre) de reziden, numrul (numerele) de
identificare fiscal (NIF) i data i locul naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei
Persoane care face obiectul raportrii, care este Titular de cont al respectivului cont i, n
cazul unei Entiti care este Titular de cont i care, dup aplicarea procedurilor de precauie n
conformitate cu seciunile V, VI i VII, este identificat ca avnd una sau mai multe Persoane
care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, numele, adresa, statul
membru (statele membre) de reziden i numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) ale
Entitii, precum i numele, adresa, statul membru (statele membre) de reziden i numrul
(numerele) de identificare fiscal (NIF) i data i locul naterii fiecrei Persoane care face
obiectul raportrii;
2. numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
3. numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
4. soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract de
asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, valabil la
sfritul anului calendaristic relevant sau la sfritul altei perioade de raportare adecvate sau,
146

n cazul n care contul a fost nchis n cursul anului sau al perioadei n cauz, nchiderea
contului;
5. n cazul oricrui Cont de custodie:
a) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul brut
total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz pltite sau
creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic
sau al altei perioade de raportare adecvate;
b) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite sau
creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n
legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept custode, broker,
reprezentant sau orice alt fel de mandatar al Titularului de cont;
6. n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate
n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
7. n cazul oricrui cont care nu este descris la pct. 5 sau 6, din cuantumul brut total pltit
sau creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau
al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare
este debitoare, inclusiv cuantumul agregat al oricror rambursri pltite Titularului de cont n
cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate.
B. Informaiile raportate trebuie s identifice moneda n care este exprimat fiecare sum.
C. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, cu privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii
care este un Cont Preexistent, nu este obligatorie raportarea NIF sau a datei naterii n cazul
n care acestea nu figureaz n registrele Instituiei Financiare Raportoare i nu exist o alt
cerin care s impun respectivei Instituii Financiare Raportoare s colecteze aceste
informaii n temeiul dreptului intern sau al oricrui instrument juridic al Uniunii. Cu toate
acestea, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia s depun eforturi rezonabile pentru a
obine NIF i data naterii n ceea ce privete Conturile Preexistente pn la sfritul celui de
al doilea an calendaristic care urmeaz anului n care respectivele Conturi Preexistente au
fost identificate drept Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii NIF n cazul n care
acesta nu este emis de ctre statul membru relevant sau de o alt jurisdicie de reziden.
E. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii locului naterii, cu
excepia urmtoarelor cazuri:
1. Instituia Financiar Raportoare este obligat, n alt mod, s obin i s raporteze
aceast informaie n temeiul legislaiei din Romnia sau Instituia Financiar Raportoare este
sau a fost obligat, n alt mod, s obin i s raporteze aceast informaie n temeiul oricrui
instrument juridic al Uniunii n vigoare sau care a fost n vigoare la 5 ianuarie 2015;
2. informaia este disponibil i poate fi cutat n bazele de date electronice pstrate de
Instituia Financiar Raportoare.
SECIUNEA a II-a
Cerine generale de precauie
A. Un cont este considerat drept Cont care face obiectul raportrii ncepnd de la data la
care este identificat ca atare n conformitate cu procedurile de precauie prevzute n
seciunile II-VII i, cu excepia cazului n care se prevede altfel, informaiile cu privire la un
Cont care face obiectul raportrii trebuie raportate anual, n anul calendaristic urmtor anului
la care se refer informaiile.
B. Soldul sau valoarea unui cont se stabilete ca fiind cel/cea valabil/valabil n ultima zi a
anului calendaristic sau a unei alte perioade de raportare adecvate.
C. n cazul n care soldul sau pragul valorii urmeaz s se stabileasc n ultima zi a unui an
calendaristic, soldul sau valoarea n cauz trebuie stabilit/stabilit n ultima zi a perioadei de
raportare care se ncheie cu sau n anul calendaristic respectiv.
147

D. Instituiile Financiare Raportoare pot s utilizeze prestatori de servicii n scopul


ndeplinirii obligaiilor de raportare i de precauie impuse respectivelor Instituii Financiare
Raportoare, prevzute de legislaia naional, dar responsabilitatea pentru respectivele
obligaii revine n continuare Instituiilor Financiare Raportoare.
E. Instituiile Financiare Raportoare pot s aplice procedurile de precauie pentru Conturile
Noi n cazul Conturilor Preexistente, precum i procedurile de precauie pentru Conturile cu
Valoare Mare n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic. Dispoziiile privind Conturile
Preexistente sunt aplicabile n mod corespunztor.
SECIUNEA a III-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic preexistente
A. Introducere. Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac
obiectul raportrii dintre Conturile de Persoan Fizic Preexistente.
B. Conturi cu Valoare Mai Mic. n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic se aplic
procedurile prezentate n continuare.
1. Adresa de reziden. n cazul n care Instituia Financiar Raportoare deine n registrele
sale o adres actual de reziden pentru Titularul de cont persoan fizic, bazat pe
Documente Justificative, Instituia Financiar Raportoare poate considera Titularul de cont
persoan fizic ca avnd rezidena fiscal n Romnia sau ntr-o alt jurisdicie n care este
situat adresa, pentru a stabili dac respectivul Titular de cont persoan fizic este o
Persoan care face obiectul raportrii.
2. Cutarea n registrul electronic. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu se
bazeaz pe o adres actual de reziden a Titularului de cont persoan fizic, pe baza unor
Documente Justificative, astfel cum este prevzut la pct. 1, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare electronic pstrate de Instituia
Financiar Raportoare cu privire la toate indiciile prezentate n continuare i s aplice pct. 3-6:
a) identificarea Titularului de cont drept rezident al unui stat membru;
b) adresa de coresponden sau de reziden actual, inclusiv o csu potal, dintr-un
stat membru;
c) unul sau mai multe numere de telefon ntr-un stat membru i niciun numr de telefon n
Romnia;
d) instruciunile permanente, altele dect cele privind un Cont de Depozit, de a transfera
fonduri ntr-un cont administrat n Romnia;
e) o mputernicire sau o delegare de semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa
ntr-un stat membru;
f) o adres purtnd meniunea "post-restant" sau "n atenia" ntr-un stat membru, n cazul
n care Instituia Financiar Raportoare nu are la dosar nicio alt adres pentru Titularul de
cont.
3. n cazul n care nu se descoper n urma cutrii electronice niciunul dintre indiciile
enumerate la pct. 2, nu se impune nicio msur suplimentar pn n momentul n care
intervine o modificare a circumstanelor care s duc fie la asocierea unuia sau mai multor
indicii cu contul, fie la transformarea contului ntr-un Cont cu Valoare Mare.
4. n cazul n care oricare dintre indiciile enumerate la pct. 2 lit. a)-e) este descoperit n
sistemul electronic de cutare, sau n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor
care s duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul, Instituia Financiar
Raportoare trebuie s considere Titularul de cont drept rezident fiscal n fiecare stat membru
pentru care este identificat un indiciu, cu excepia cazului n care aceasta alege s aplice pct.
6 i, cu privire la respectivul cont, se aplic una dintre excepiile prevzute la respectivul
punct.
5. n cazul n care o adres purtnd meniunea "post-restant" sau "n atenia" este
descoperit n urma cutrii electronice i nicio alt adres i niciunul dintre celelalte indicii
148

enumerate la pct. 2 lit. a)-e) nu este identificat/identificat cu privire la Titularul de cont,


Instituia Financiar Raportoare trebuie, n ordinea cea mai adecvat circumstanelor, s
efectueze cutarea n registrul pe suport hrtie prevzut la pct. 2 al lit. C sau s ncerce s
obin din partea Titularului de cont o autocertificare sau Documente Justificative pentru a
stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale respectivului Titular de cont. n cazul n care
n urma cutrii n dosar nu se constat niciun indiciu, iar ncercarea de a obine
autocertificarea sau Documente Justificative nu d rezultate, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s raporteze contul autoritii competente din Romnia drept cont nedocumentat.
6. Sub rezerva gsirii unor indicii n temeiul pct. 2, o Instituie Financiar Raportoare nu este
obligat s considere un Titular de cont drept rezident al unui stat membru n cazul n care:
a) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o adres de coresponden sau de
reziden actual n statul membru respectiv, unul sau mai multe numere de telefon n statul
membru respectiv (i niciun numr de telefon n Romnia) sau instruciuni permanente (cu
privire la Conturi Financiare altele dect Conturile de Depozit) de a transfera fonduri ntr-un
cont administrat ntr-un stat membru, i Instituia Financiar Raportoare obine sau a examinat
anterior i pstreaz o nregistrare a urmtoarelor informaii:
(i) o declaraie pe propria rspundere din partea Titularului de cont privind statul membru
(statele membre) sau o alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a(le) Titularului de cont,
care nu includ(e) statul membru respectiv; i
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd obiectul
raportrii;
b) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o mputernicire sau o delegare de
semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa n statul membru respectiv, i Instituia
Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o nregistrare a
urmtoarelor informaii:
(i) o declaraie pe proprie rspundere din partea Titularului de cont privind statul membru
(statele membre) sau alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a/ale respectivului Titular de
cont, care nu include/includ statul membru respectiv; sau
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd obiectul
raportrii.
C. Proceduri de examinare aprofundat pentru Conturile cu Valoare Mare. Se aplic
urmtoarele proceduri de examinare aprofundat n ceea ce privete Conturile cu Valoare
Mare.
1. Cutarea n registrul electronic. n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare electronic
pstrate de Instituia Financiar Raportoare cu privire la oricare dintre indiciile descrise la pct.
2 al lit. B.
2. Cutarea n registrul pe suport hrtie. n cazul n care baza de date accesibile pentru
cutare electronic a Instituiei Financiare Raportoare include domenii destinate tuturor
informaiilor prevzute la pct. 3 i toate informaiile respective, nu este necesar cutarea
suplimentar n registrul pe suport hrtie. n cazul n care bazele de date electronice nu
cuprind toate informaiile respective, atunci, n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s examineze i actualul dosar principal al clientului i,
n msura n care informaiile n cauz nu sunt cuprinse n actualul dosar principal al clientului,
urmtoarele documente asociate contului i obinute de Instituia Financiar Raportoare n
cursul ultimilor 5 ani pentru oricare dintre indiciile prevzute la pct. 2 al lit. B:
a) cele mai recente Documente Justificative colectate cu privire la contul respectiv;
b) cel mai recent contract sau cea mai recent documentaie cu privire la deschiderea
contului;
c) cea mai recent documentaie obinut de Instituia Financiar Raportoare n
conformitate cu Procedurile AML/KYC sau n alte scopuri de reglementare;
d) orice formulare de mputernicire sau de delegare de semntur valabile; i
149

e) orice instruciuni permanente n vigoare (altele dect cele referitoare la un Cont de


Depozit) de a transfera fonduri.
3. Excepie, n msura n care bazele de date conin informaii suficiente. O Instituie
Financiar Raportoare nu este obligat s efectueze cutarea n registrul pe suport hrtie
prevzut la pct. 2 n msura n care informaiile disponibile pentru cutare n format
electronic ale Instituiei Financiare Raportoare includ:
a) statutul Titularului de cont n ceea ce privete rezidena;
b) adresa de reziden i adresa de coresponden ale Titularului de cont, aflate n prezent
la dosarul Instituiei Financiare Raportoare;
c) numrul (numerele) de telefon al/ale Titularului de cont, aflat(e) n prezent la dosarul
Instituiei Financiare Raportoare, dac este cazul;
d) n cazul Conturilor Financiare altele dect Conturile de Depozit, dac exist instruciuni
permanente pentru a transfera fonduri din respectivul cont ntr-un alt cont (inclusiv un cont
aflat la o alt sucursal a Instituiei Financiare Raportoare sau la o alt Instituie Financiar);
e) dac exist n prezent o meniune "post-restant" sau "n atenia" pentru Titularul de cont;
i
f) dac exist orice mputernicire sau delegare de semntur pentru contul respectiv.
4. Consultarea responsabilului pentru relaii cu clienii n scopul obinerii de informaii
concrete. n afar de cutarea n registrul electronic i de cutarea n registrul pe suport hrtie
prevzute la pct. 1 i 2, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere drept Cont care
face obiectul raportrii orice Cont cu Valoare Mare ncredinat unui responsabil pentru relaii
cu clienii (inclusiv orice Conturi Financiare agregate respectivului Cont cu Valoare Mare) n
cazul n care responsabilul pentru relaii cu clienii deine informaii concrete conform crora
Titularul de cont este o Persoan care face obiectul raportrii.
5. Efectele gsirii unor indicii:
a) Dac, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare prevzute la lit. C, nu
este descoperit niciunul dintre indiciile enumerate la pct. 2 al lit. B, iar contul nu este identificat
ca fiind deinut de o Persoan care face obiectul raportrii descris la pct. 4, atunci nu sunt
necesare aciuni suplimentare pn n momentul n care intervine o modificare a
circumstanelor care s duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul respectiv.
b) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare, este
descoperit oricare dintre indiciile enumerate la lit. B pct. 2 lit. a)-e), sau n cazul n care
intervine ulterior o modificare a circumstanelor care duce la asocierea unuia sau a mai multor
indicii cu contul, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care
face obiectul raportrii n fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu
excepia cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont,
se aplic una dintre excepiile prevzute la respectivul punct.
c) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate, este descoperit o adres purtnd
meniunea "post-restant" sau "n atenia" i pentru Titularul de cont nu este identificat nicio
alt adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la lit. B pct. 2 lit. (a)-(e) Instituia
Financiar Raportoare trebuie s obin din partea Titularului de cont respectiv o
autocertificare sau Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal/ rezidenele
fiscale a/ale respectivului Titular de cont. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu
poate obine autocertificarea sau Documentele Justificative respective, aceasta trebuie s
raporteze contul autoritii competente din propriul stat membru drept cont nedocumentat.
6. n cazul n care un Cont de Persoan Fizic Preexistent nu este un Cont cu Valoare Mare
la data de 31 decembrie 2015, dar devine un Cont cu Valoare Mare ncepnd cu ultima zi a
anului calendaristic urmtor, Instituia Financiar Raportoare trebuie s finalizeze procedurile
de examinare aprofundat cu privire la respectivul cont n anul calendaristic urmtor anului n
care contul devine un Cont cu Valoare Mare. Dac, pe baza acestei examinri, respectivul
cont este identificat drept Cont care face obiectul raportrii, Instituia Financiar Raportoare
are obligaia de a raporta, anual, informaiile necesare cu privire la respectivul cont pentru anul
150

n care acesta este identificat drept Cont care face obiectul raportrii i pentru anii urmtori, cu
excepia cazului n care Titularul de cont nceteaz s mai fie o Persoan care face obiectul
raportrii.
7. Odat ce o Instituie Financiar Raportoare aplic procedurile de examinare aprofundat
pentru un Cont cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare nu este obligat s aplice
din nou respectivele proceduri, n afar de consultarea responsabilului pentru relaii cu clienii
prevzut la pct. 4, cu privire la acelai Cont cu Valoare Mare n orice an ulterior, cu excepia
cazului n care contul este nedocumentat, caz n care Instituia Financiar Raportoare ar trebui
s aplice din nou, anual, respectivele proceduri, pn n momentul n care respectivul cont
nceteaz s mai fie nedocumentat.
8. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor privind un Cont cu Valoare Mare
care duce la asocierea cu contul respectiv a unuia sau a mai multor indicii prevzute la pct. 2
al lit. B, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face
obiectul raportrii n legtur cu fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu
excepia cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont,
se aplic una dintre excepiile prevzute la punctul menionat.
9. O Instituie Financiar Raportoare trebuie s pun n aplicare proceduri prin care s se
asigure c un responsabil pentru relaii cu clienii identific orice modificare a circumstanelor
referitoare la un cont. De exemplu, n cazul n care responsabilului pentru relaii cu clienii i se
comunic faptul c Titularul de cont are o nou adres de coresponden ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a considera noua adres drept o modificare a
circumstanelor i, n cazul n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B, este obligat s
obin documentele adecvate din partea Titularului de cont.
D. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mare Preexistente trebuie
finalizat pn la 31 decembrie 2016. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare
Mai Mic Preexistente trebuie finalizat pn la 31 decembrie 2017.
E. Orice Cont de Persoan Fizic Preexistent, care a fost identificat drept Cont ce face
obiectul raportrii n temeiul prezentei seciuni, trebuie considerat drept Cont care face
obiectul raportrii n toi anii urmtori, cu excepia cazului n care Titularul de cont nceteaz s
mai fie o Persoan care face obiectul raportrii.
SECIUNEA a IV-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic noi
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Persoan Fizic Noi.
A. n ceea ce privete Conturile de Persoan Fizic Noi, n momentul deschiderii contului,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o autocertificare, care poate face parte din
documentaia de deschidere a contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s
stabileasc rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme
caracterul rezonabil al respectivei autocertificri pe baza informaiilor obinute de Instituia
Financiar Raportoare n legtur cu deschiderea contului, inclusiv eventualele documente
colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC.
B. n cazul n care autocertificarea stabilete c Titularul de cont este rezident fiscal ntr-un
stat membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face
obiectul raportrii i autocertificarea trebuie s includ, de asemenea, NIF al Titularului de
cont pentru respectivul stat membru (sub rezerva seciunii I lit. D) i data naterii acestuia.
C. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de
Persoan Fizic Nou n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s
afle c autocertificarea iniial este incorect sau nefiabil, Instituia Financiar Raportoare nu
se poate baza pe autocertificarea iniial i trebuie s obin o autocertificare valabil care s
stabileasc rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont.
151

SECIUNEA a V-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate preexistente
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Preexistente.
A. Conturi de Entitate care nu fac obiectul obligaiei de examinare, identificare sau
raportare. Cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare decide altfel, fie cu
privire la toate Conturile de Entitate Preexistente, fie separat, cu privire la orice grup clar
identificat de astfel de conturi, un Cont de Entitate Preexistent cu un sold agregat sau o
valoare agregat a contului care nu depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n
lei a 250.000 USD nu face obiectul obligaiei de examinare, identificare sau raportare drept un
Cont care face obiectul raportrii, pn n momentul n care soldul agregat sau valoarea
agregat a contului depete cuantumul respectiv n ultima zi din orice an calendaristic
ulterior.
B. Conturi de entitate care fac obiectul examinrii. Un Cont de Entitate Preexistent cu un
sold sau o valoare agregat a contului care depete echivalentul n lei a 250.000 USD, la
data de 31 decembrie 2015 i un Cont de Entitate Preexistent care nu depete echivalentul
n lei a 250.000 USD, la data de 31 decembrie 2015, dar cu un sold sau o valoare agregat a
contului care depete acest cuantum n ultima zi din orice an calendaristic ulterior, trebuie
examinate n conformitate cu procedurile prevzute la lit. D.
C. Conturi de entitate care fac obiectul obligaiei de raportare. n ceea ce privete Conturile
de Entitate Preexistente prevzute la lit. B, numai conturile care sunt deinute de una sau mai
multe Entiti care sunt Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS (Entiti care nu
sunt Instituii Financiare) pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care
sunt Persoane care fac obiectul raportrii sunt considerate drept Conturi care fac obiectul
raportrii.
D. Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de Entitate care fac obiectul
obligaiei de raportare. Pentru Conturile de Entitate Preexistente prevzute la lit. B, o Instituie
Financiar Raportoare trebuie s aplice urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili
dac contul este deinut de una sau mai multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de
ENFS pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care
fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii:
a) S examineze informaiile pstrate n scopuri de reglementare sau de relaii cu clienii
(inclusiv informaii colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC) pentru a stabili dac
informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru. n acest scop,
informaiile care indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru includ un
loc de nregistrare ori de constituire sau o adres ntr-un stat membru.
b) Dac informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care aceasta obine o autocertificare din partea Titularului de
cont sau stabilete, n mod rezonabil, pe baza informaiilor aflate n posesia sa sau care sunt
disponibile public, c Titularul de cont nu este o Persoan care face obiectul raportrii.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de
cont al unui Cont de entitate preexistent (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face
obiectul raportrii), Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de
cont este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii. n cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul
trebuie considerat drept un Cont care face obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor
152

elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte orientrile de la pct. 2 lit. a)-c)
n ordinea cea mai adecvat circumstanelor:
a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia
cazului n care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora
poate stabili n mod rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie
Financiar, alta dect o Entitate de Investiii prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. b)
care nu este o Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant.
b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC.
c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul
asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe:
(i) informaii colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile AML/KYC n cazul unui
Cont de entitate preexistent deinut de una sau mai multe ENFS cu un sold sau o valoare
agregat care nu depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD; sau
(ii) o autocertificare din partea Titularului de cont sau a Persoanei care exercit controlul
privind statul membru (statele membre) sau privind alt jurisdicie (alte jurisdicii) n care
Persoana care exercit controlul are rezidena fiscal.
E. Calendarul punerii n aplicare a examinrii i proceduri suplimentare aplicabile Conturilor
de Entitate Preexistente:
1. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a
contului care depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD
trebuie finalizat pn la data de 31 decembrie 2017.
2. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a
contului care nu depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD,
dar depete cuantumul respectiv la data de 31 decembrie a unui an ulterior trebuie finalizat
n anul calendaristic urmtor anului n care soldul sau valoarea agregat a contului depete
acest cuantum.
3. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de Entitate
Preexistent n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea sau alte documente asociate cu un cont sunt incorecte sau nefiabile, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s stabileasc din nou statutul contului n conformitate cu
procedurile prevzute la lit. D.
SECIUNEA a VI-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate noi
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Noi.
Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de entitate care fac obiectul
obligaiei de raportare. Pentru Conturile de Entitate Noi, o Instituie Financiar Raportoare
trebuie s aplice urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac contul este deinut
de una sau mai multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu una sau
mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii:
a) S obin o autocertificare, care poate face parte din documentaia de deschidere a
contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc rezidena fiscal
153

(rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al respectivei


autocertificri pe baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n legtur cu
deschiderea contului, inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC. n cazul n care Entitatea certific faptul c nu are reziden fiscal, Instituia
Financiar Raportoare se poate baza pe adresa sediului principal al Entitii pentru a stabili
rezidena Titularului de cont.
b) Dac autocertificarea indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care aceasta stabilete n mod rezonabil, pe baza informaiilor
aflate n posesia sa sau care sunt disponibile public, c Titularul de cont nu este o Persoan
care face obiectul raportrii n legtur cu respectivul stat membru.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de
cont al unui Cont de Entitate Nou (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul
raportrii), Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o
ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care
fac obiectul raportrii. n cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie
considerat drept un Cont care face obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte orientrile de la lit. a)-c) n ordinea cea
mai adecvat circumstanelor:
a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s se bazeze pe
o autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia
cazului n care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora
poate stabili n mod rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie
Financiar, alta dect o Entitate de investiii prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. b)
care nu este o Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant.
b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC.
c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul
asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe o autocertificare din partea Titularului de cont sau a respectivei
Persoane care exercit controlul.
SECIUNEA a VII-a
Norme speciale de precauie
Se aplic urmtoarele norme suplimentare n punerea n aplicare a procedurilor de
precauie menionate anterior:
A. Recurgerea la autocertificri i Documente Justificative. O Instituie Financiar
Raportoare nu se poate baza pe autocertificare sau pe Documente Justificative n cazul n
care Instituia Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c autocertificarea sau
Documentele Justificative sunt incorecte sau nefiabile.
B. Proceduri alternative pentru Conturile Financiare deinute de beneficiari persoane fizice
ai unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau ai unui Contract de rent
viager i pentru Contractele de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau pentru
Contractele de rent viager de grup. O Instituie Financiar Raportoare poate presupune c
un beneficiar persoan fizic (altul dect deintorul) al unui Contract de asigurare cu valoare
154

de rscumprare sau al unui Contract de rent viager care beneficiaz de o indemnizaie de


deces nu este o Persoan care face obiectul raportrii i poate considera un astfel de Cont
Financiar ca nefiind un Cont care face obiectul raportrii, cu excepia cazului n care Instituia
Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c beneficiarul este o Persoan care face
obiectul raportrii. O Instituie Financiar Raportoare are motive s tie c beneficiarul unui
Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager este
o Persoan care face obiectul raportrii dac informaiile colectate de ctre Instituia
Financiar Raportoare i asociate respectivului beneficiar conin indicii conform celor
prevzute la seciunea a III-a lit. B. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare deine
informaii concrete sau are motive s tie c beneficiarul este o Persoan care face obiectul
raportrii, Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte procedurile de la Seciunea a
III-a lit. B. O Instituie Financiar Raportoare poate considera un Cont Financiar care const n
participaia de care beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare de grup sau al unui Contract de rent viager de grup ca fiind un Cont Financiar
care este un cont care nu face obiectul raportrii pn la data la care suma respectiv trebuie
pltit angajatului/deintorului unui certificat sau beneficiarului, n cazul n care Contul
Financiar care const n participaia de care beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de
asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau al unui Contract de rent viager de grup
ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contractul de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau Contractul de rent
viager de grup i este emis unui angajator i asigur cel puin 25 de angajai/deintori de
certificate;
(ii) angajatul/deintorul de certificate are dreptul s beneficieze de orice valoare nscris n
contract n legtur cu participaia sa i s numeasc beneficiari pentru indemnizaia pltibil
la decesul angajatului; i
(iii) suma agregat pltibil oricrui angajat/deintor de certificat sau beneficiar nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
Termenul "Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup" nseamn un
Contract de asigurare cu valoare de rscumprare care: (i) asigur persoane fizice care sunt
afiliate prin intermediul unui angajator, al unei organizaii profesionale, al unui sindicat ori al
altei asociaii sau grupri; i (ii) impune plata unei prime pentru fiecare membru al grupului
(sau membru al unei categorii din cadrul grupului), care este stabilit fr a lua n considerare
caracteristicile individuale de sntate, altele dect vrsta, genul i obiceiurile legate de fumat
ale respectivului membru al grupului (sau ale categoriei de membri).
Termenul "Contract de rent viager de grup" nseamn un Contract de rent viager n
care creditorii sunt persoane fizice care sunt afiliate prin intermediul unui angajator, al unei
organizaii profesionale, al unui sindicat ori al altei asociaii sau grupri.
C. Norme privind Agregarea soldurilor conturilor i Conversia monetar
1. Agregarea Conturilor de persoan fizic. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate
Conturilor Financiare deinute de o persoan fizic, o Instituie Financiar Raportoare are
obligaia de a agrega toate Conturile Financiare administrate de Instituia Financiar
Raportoare sau de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale
Instituiei Financiare Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un
element de date, cum ar fi numrul de client sau NIF, i permit agregarea soldurilor sau a
valorii conturilor. Fiecrui titular al unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau
valoarea integral a Contului Financiar deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind
agregarea prevzute la prezentul punct.
2. Agregarea Conturilor de entitate. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a
Conturilor Financiare deinute de o Entitate, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia de
a lua n considerare toate Conturile Financiare care sunt administrate de Instituia Financiar
Raportoare sau de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale
Instituiei Financiare Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un
155

element de date, cum ar fi numrul de client sau NIF, i permit agregarea soldurilor sau a
valorilor conturilor. Fiecrui titular al unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul
sau valoarea integral a Contului Financiar deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor
privind agregarea prevzute la prezentul punct.
3. Norme speciale privind agregarea conturilor aplicabile responsabililor pentru relaii cu
clienii. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a Conturilor Financiare deinute de o
persoan, pentru a stabili dac un Cont Financiar este un Cont cu Valoare Mare, o Instituie
Financiar Raportoare are, de asemenea, obligaia, n cazul oricror Conturi Financiare cu
privire la care responsabilul pentru relaii cu clienii tie sau are motive s tie c sunt n mod
direct sau indirect deinute, controlate sau instituite (altfel dect n capacitate fiduciar) de
ctre aceeai persoan, de a agrega toate respectivele conturi.
4. Toate sumele exprimate n monedele diferitelor state membre se citesc ca incluznd
sumele echivalente n lei.
SECIUNEA a VIII-a
Definiiile termenilor
Urmtorii termeni sunt definii n continuare:
A. Instituie Financiar Raportoare
1. Termenul "Instituie Financiar Raportoare" nseamn orice Instituie Financiar din
Romnia care nu este o Instituie Financiar Nonraportoare. Termenul "Instituie Financiar
din Romnia" nseamn: (i) orice Instituie Financiar care este rezident n Romnia, dar
exclude orice sucursal a respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului
Romniei; i (ii) orice sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident n Romnia,
n cazul n care sucursala respectiv se afl n Romnia.
2. Termenul "Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant" nseamn: (i) orice
Instituie Financiar care este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, dar exclude orice
sucursal a respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Jurisdiciei
Participante; i (ii) orice sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident ntr-o
Jurisdicie Participant, n cazul n care sucursala respectiv se afl ntr-o Jurisdicie
Participant.
3. Termenul "Instituie Financiar" nseamn o Instituie de Custodie, o Instituie Depozitar,
o Entitate de Investiii sau o Companie de asigurri determinat.
4. Termenul "Instituie de Custodie" nseamn orice Entitate care deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri. O Entitate deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri dac venitul brut al Entitii
atribuibil deinerii de Active Financiare i serviciilor financiare conexe este egal sau mai mare
de 20% din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i) perioada
de trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie (sau n ultima zi a unei perioade contabile
care nu este un an calendaristic) dinaintea anului n care se efectueaz calculul; sau (ii)
perioada n cursul creia Entitatea a existat.
5. Termenul "Instituie Depozitar" nseamn orice Entitate care atrage depozite n cadrul
obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare.
6. Termenul "Entitate de Investiii" nseamn orice Entitate:
a) care desfoar, ca activitate principal, una sau mai multe dintre urmtoarele activiti
ori operaiuni pentru sau n numele unui client:
(i) tranzacii cu instrumente de pia monetar (cecuri, bonuri de trezorerie, certificate de
depozit, instrumente derivate etc.); schimb valutar; instrumente n materie de schimb valutar,
rata dobnzii i indici bursieri; titluri de valoare transferabile; sau tranzacii la termen cu
mrfuri;
(ii) administrarea individual i colectiv a portofoliului; sau
156

(iii) care investete, administreaz sau gestioneaz n alt mod Active Financiare sau bani n
numele altor persoane;
sau
b) al crei venit brut provine n principal din activiti de investire, reinvestire sau
tranzacionare de Active Financiare, n cazul n care Entitatea este administrat de ctre o alt
Entitate care este o Instituie Depozitar, o Instituie de Custodie, o Companie de asigurri
specificat sau o Entitate de Investiii, astfel cum sunt prevzute la lit. (a).
O Entitate este considerat a desfura ca activitate principal una sau mai multe dintre
activitile prevzute la lit. a), sau venitul brut al unei Entiti este atribuibil n principal
activitilor de investire, reinvestire sau tranzacionare de Active Financiare n sensul prezentei
litere, n cazul n care venitul brut al Entitii atribuibil activitilor relevante este egal sau mai
mare de 50% din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i)
perioada de trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie a anului dinaintea anului n care
se efectueaz calculul; sau (ii) perioada n cursul creia Entitatea a existat. Termenul "Entitate
de Investiii" nu include o Entitate care este o ENFS activ, ntruct Entitatea respectiv
ndeplinete oricare dintre criteriile prevzute la lit. D pct. 8 lit. d)-g).
Prezentul punct se interpreteaz ntr-o manier consecvent cu limbajul similar utilizat n
definiia termenului "Instituie Financiar" din recomandrile Grupului de Aciune Financiar.
7. Termenul "Activ Financiar" include un titlu de valoare (de exemplu, aciuni n cadrul
capitalului unei societi comerciale; participaii n capitalurile proprii sau dreptul la beneficii n
cadrul unui parteneriat deinut de muli asociai sau cotat la burs sau n cadrul unei fiducii;
bilete la ordin, obligaiuni sau alte titluri de datorie), drepturi generate de un parteneriat, o
marf, un swap (de exemplu, swap pe rata dobnzii, swap valutar, swap de baz, rat de
dobnd cu plafon maxim, rat de dobnd cu prag minim, swap pe mrfuri, swap pe aciuni,
swap pe indici bursieri i acorduri similare), un Contract de asigurare sau un Contract de rent
viager sau orice dobnd (inclusiv un contract de tip futures sau forward sau o opiune) n
legtur cu un titlu de valoare, drepturi generate de un parteneriat, o marf, un swap, un
Contract de asigurare sau un Contract de rent viager. Termenul "Activ Financiar" nu include
drepturile directe asupra unor bunuri imobile, care s nu fie titluri de datorie.
8. Termenul "Companie de asigurri specificat" nseamn orice Entitate care este o
companie de asigurri (sau societatea holding a unei companii de asigurri) care emite sau
este obligat s efectueze pli cu privire la un Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau la un Contract de rent viager.
B. Instituie Financiar Nonraportoare
1. Termenul "Instituie Financiar Nonraportoare" nseamn orice Instituie Financiar care
este:
a) o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional sau o Banc central, n afar de
situaiile care se refer la o plat care deriv dintr-o obligaie care incumb n legtur cu o
activitate financiar comercial de tipul celor desfurate de o Companie de asigurri
specificat, de o Instituie de Custodie sau de o Instituie depozitar;
b) un Fond de pensii cu participare larg; un Fond de pensii cu participare restrns; un
Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii internaionale sau al unei
Bnci centrale; sau un Emitent de carduri de credit calificat;
c) orice alt Entitate care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal are
caracteristici similare n mod substanial cu oricare dintre Entitile prevzute la lit. a) i b) i
este inclus pe lista Instituiilor Financiare Nonraportoare prevzut la art. 291 alin. (7), cu
condiia ca statutul respectivei Entiti drept Instituie Financiar Nonraportoare s nu aduc
atingere obiectivelor cap. I al titlului X;
d) un Organism de plasament colectiv exceptat; sau
e) o fiducie, n msura n care fiduciarul este o Instituie Financiar Raportoare i
raporteaz toate informaiile care trebuie raportate n conformitate cu Seciunea I cu privire la
toate Conturile fiduciei care fac obiectul raportrii.
157

2. Termenul "Entitate guvernamental" nseamn Guvernul Romniei sau al unei alte


jurisdicii, orice subdiviziune politic a Romniei sau a unei alte jurisdicii (care, pentru evitarea
oricrei ambiguiti, include un stat, o provincie, un jude sau o localitate) sau orice organism
sau agenie deinut() integral de Romnia sau de o alt jurisdicie ori de una sau mai multe
dintre subdiviziunile sus-menionate (fiecare reprezentnd o "Entitate guvernamental").
Aceast categorie este alctuit din pri integrante, entiti controlate i subdiviziuni politice
ale Romniei sau ale unei alte jurisdicii:
a) O "parte integrant" a Romniei sau a unei alte jurisdicii nseamn orice persoan,
organizaie, agenie, birou, fond, organism public sau alt organism, oricare ar fi denumirea sa,
care constituie o autoritate administrativ a Romniei sau a unei alte jurisdicii. Veniturile nete
ale autoritii administrative trebuie s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor conturi
ale Romniei sau al unei alte jurisdicii i nicio parte a acestora nu trebuie s revin n
beneficiul vreunei persoane private. O parte integrant nu include nicio persoan fizic care
este un membru al guvernului, funcionar sau administrator care acioneaz cu titlu privat sau
personal;
b) O entitate controlat nseamn o Entitate care este, formal, separat de Romnia sau
alt jurisdicie sau care constituie, n alt mod, o entitate juridic separat, cu condiia ca:
(i) Entitatea s fie deinut i controlat n totalitate de una sau mai multe Entiti
guvernamentale, direct sau prin intermediul uneia sau al mai multor entiti controlate;
(ii) veniturile nete ale Entitii s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor conturi
ale uneia sau ale mai multor Entiti guvernamentale i nicio parte a acestora s nu revin n
beneficiul vreunei persoane private; i
(iii) activele Entitii s revin uneia sau mai multor Entiti guvernamentale n momentul
dizolvrii acesteia.
c) Venitul nu revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care respectivele persoane
sunt beneficiarii-int ai unui program guvernamental, iar activitile din cadrul programului
sunt desfurate pentru publicul larg n interes general sau se refer la administrarea unei
pri a guvernului. Cu toate acestea, sub rezerva dispoziiilor anterioare, se consider c
venitul revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care este obinut din folosirea unei
Entiti Guvernamentale pentru a desfura o activitate comercial, cum ar fi o activitate
bancar comercial, care furnizeaz servicii financiare persoanelor fizice.
3. Termenul "Organizaie internaional" nseamn orice organizaie internaional ori
agenie sau organism deinut n totalitate de aceasta. Aceast categorie include orice
organizaie interguvernamental (inclusiv o organizaie supranaional): (i) care este alctuit
n primul rnd din guverne; (ii) care are n vigoare un acord privind sediul sau un acord n mod
fundamental similar cu Romnia; i (iii) al crei venit nu revine n beneficiul unor persoane
private.
4. Termenul "Banc central" nseamn Banca Naional a Romniei.
5. Termenul "Fond de pensii cu participare larg" nseamn un fond instituit pentru a furniza
beneficii cu titlu de pensie, indemnizaii de invaliditate sau de deces sau orice combinaie a
acestora ctre beneficiari care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de
ctre respectivii angajai) ai unuia sau ai mai multor angajatori n schimbul unor servicii
prestate, cu condiia ca fondul:
a) s nu aib un singur beneficiar cu dreptul la mai mult de 5% din activele fondului;
b) s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii autoritilor fiscale; i
c) s ndeplineasc cel puin una dintre urmtoarele cerine:
(i) fondul este, n general, scutit de la plata impozitului pe veniturile din investiii sau
impozitarea acestor venituri este amnat sau impozitat cu o cot redus, datorit statutului
su de fond de pensii sau regim de pensii;
(ii) fondul primete cel puin 50% din contribuiile sale totale [altele dect transferurile de
active de la alte regimuri prevzute la pct. 5-7 sau din conturile de pensii prevzute la lit. C
pct. 17 lit. a)] din partea angajatorilor care le finaneaz;
158

(iii) plile sau retragerile din fond sunt permise numai n cazul producerii unor evenimente
determinate legate de pensionare, invaliditate sau deces [cu excepia plilor periodice ctre
alte fonduri de pensii prevzute la lit. B pct. 5-7 i a conturilor de pensii prevzute la lit. C pct.
17 lit. a)] sau, n cazul efecturii de pli sau de retrageri nainte de evenimentele determinate,
se aplic sanciuni; sau
(iv) contribuiile angajailor (altele dect anumite contribuii autorizate) la fond sunt limitate
n funcie de venitul ctigat de angajat sau nu pot depi, anual, echivalentul n lei a 50.000
USD, aplicnd normele stabilite la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
6. Termenul "Fond de pensii cu participare restrns" nseamn un fond instituit pentru a
furniza beneficii cu titlu de pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari
care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai) ai
unuia sau ai mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu urmtoarele condiii:
a) fondul s aib mai puin de 50 de participani;
b) fondul s fie finanat de unul sau mai muli angajatori care nu sunt Entiti de Investiii
sau ENFS pasive;
c) contribuiile angajatului i ale angajatorului la fond [altele dect transferurile de active din
conturile de pensii prevzute la lit. C pct. 17 lit. a)] s fie limitate n funcie de venitul ctigat
i, respectiv, de remunerarea angajailor;
d) participanii care nu sunt rezideni ai statului membru n care este stabilit fondul s nu
aib dreptul la mai mult de 20% din activele fondului; i
e) fondul s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii autoritilor
fiscale.
7. Termenul "Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii
internaionale sau al unei Bnci centrale" nseamn un fond instituit de o Entitate
guvernamental, o Organizaie internaional sau o Banc central pentru a furniza beneficii
cu titlu de pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari sau participani
care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai)
sau care nu sunt actuali sau foti angajai, dac respectivele beneficii sunt acordate unor
astfel de beneficiari sau participani n schimbul unor servicii personale prestate pentru
Entitatea guvernamental, Organizaia internaional sau Banca central respective.
8. Termenul "Emitent de carduri de credit calificat" nseamn o Instituie Financiar care
ndeplinete urmtoarele cerine:
a) Instituia Financiar este o Instituie Financiar doar pentru c este un emitent de carduri
de credit care atrage depozite numai atunci cnd un client face o plat care depete soldul
datorat cu privire la card i plile n exces nu sunt restituite imediat clientului; i
b) anterior datei de 1 ianuarie 2016 sau ncepnd cu data menionat, Instituia Financiar
pune n aplicare politici i proceduri fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat
excedentar care depete echivalentul n lei a 50.000 USD, fie pentru a asigura faptul c
orice plat excedentar efectuat de un client peste cuantumul respectiv este restituit
clientului n termen de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a
VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i Conversia monetar. n acest sens, o plat
excedentar a unui client nu se refer la solduri creditoare aferente unor debite contestate, ci
include soldurile creditoare rezultate din restituiri de mrfuri.
9. Termenul "Organism de plasament colectiv exceptat" nseamn o Entitate de Investiii
care este reglementat ca organism de plasament colectiv, cu condiia ca toate drepturile
asupra organismului de plasament colectiv s fie deinute de ctre sau prin intermediul unor
persoane fizice sau Entiti care nu sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu excepia
unei ENFS pasive cu Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul
raportrii.
159

Simplul fapt c organismul de plasament colectiv a emis aciuni fizice la purttor nu


mpiedic o Entitate de investiii care este reglementat ca organism de plasament colectiv s
se ncadreze drept Organism de plasament colectiv exceptat, n urmtoarele condiii:
a) organismul de plasament colectiv s nu fi emis i s nu emit niciun fel de aciuni fizice la
purttor ulterior datei de 31 decembrie 2015;
b) organismul de plasament colectiv s retrag toate aciunile respective n caz de
rscumprare;
c) organismul de plasament colectiv s ndeplineasc procedurile de precauie prevzute n
seciunile II-VII i s raporteze orice informaii solicitate care trebuie raportate cu privire la
orice astfel de aciuni atunci cnd respectivele aciuni sunt prezentate pentru rscumprare
sau alte forme de plat; i
d) organismul de plasament colectiv s fi instituit politici i proceduri pentru a se asigura c
astfel de aciuni sunt rscumprate sau imobilizate ct mai curnd posibil i, n orice caz,
anterior datei de 1 ianuarie 2018.
C. Cont Financiar
1. Termenul "Cont Financiar" nseamn un cont administrat de o Instituie Financiar i
include un Cont de Depozit, un Cont de Custodie i:
a) n cazul unei Entiti de Investiii, orice drepturi aferente capitalului sau datoriei
aparinnd Instituiei Financiare. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul "Cont
Financiar" nu include niciun drept aferent capitalului sau datoriei unei Entiti care este o
Entitate de Investiii doar din motivul c aceasta: (i) presteaz un serviciu de consiliere n
investiii i acioneaz n numele; sau (ii) administreaz portofolii ale unui client i acioneaz
n numele acestuia n scopul realizrii de investiii, de gestionare sau de administrare a
Activelor Financiare depuse n numele clientului la o Instituie Financiar, alta dect respectiva
Entitate;
b) n cazul unei Instituii Financiare care nu este prevzut la lit. (a), orice drept aferent
capitalului sau datoriei Instituiei Financiare, n cazul n care categoria de drepturi a fost
stabilit cu scopul de a evita raportarea n conformitate cu Seciunea I; i
c) orice Contract de asigurare cu valoare de rscumprare i orice Contract de rent
viager emis sau administrat de ctre o Instituie Financiar, altul dect o rent viager
imediat, nelegat de investiii, netransferabil, care i este emis unei persoane fizice i
corespunde unei pensii sau unei indemnizaii de invaliditate furnizate n cadrul unui cont care
este un Cont Exclus.
Termenul "Cont Financiar" nu include niciun cont care este un Cont Exclus.
2. Termenul "Cont de Depozit" include orice cont comercial, de debit, de economii, la
termen, de consemnaiuni, sau un cont a crui existen este documentat printr-un certificat
de depozit, de economii, de investiii, un certificat de ndatorare sau un alt instrument similar
pstrat de o Instituie Financiar n cadrul obinuit al activitii bancare sau al unei activiti
similare. Un Cont de Depozit include, de asemenea, o sum deinut de o companie de
asigurri n temeiul unui contract de investiii cu garanie sau al unui acord similar care are
drept scop plata sau creditarea de dobnzi ctre titular.
3. Termenul "Cont de Custodie" nseamn un cont (altul dect un Contract de asigurare sau
un Contract de rent viager) care conine unul sau mai multe Active Financiare n beneficiul
altei persoane.
4. Termenul "Participaie n capitalurile proprii" nseamn, n cazul unui parteneriat care este
o Instituie Financiar, o participaie fie la capitalul, fie la profitul parteneriatului. n cazul unei
fiducii care este o Instituie Financiar, o Participaie n capitalurile proprii este considerat a fi
deinut de ctre orice persoan asimilat unui constituitor sau unui beneficiar al ntregii fiducii
sau a unei pri a acesteia ori oricrei alte persoane fizice care exercit un control efectiv
definitiv asupra fiduciei. O Persoan care face obiectul raportrii va fi considerat beneficiar al
unei fiducii dac respectiva Persoan care face obiectul raportrii are dreptul de a primi, direct
160

sau indirect (de exemplu, prin intermediul unui mandatar), o distribuie obligatorie sau poate
primi, direct sau indirect, o distribuie discreionar din fiducie.
5. Termenul "Contract de asigurare" nseamn un contract (altul dect un Contract de rent
viager) n conformitate cu care emitentul este de acord s plteasc o sum n momentul n
care survine un eveniment asigurat specificat, legat de mortalitate, morbiditate, accident,
rspundere civil sau pagub material afectnd o proprietate.
6. Termenul "Contract de rent viager" nseamn un contract n conformitate cu care
emitentul este de acord s efectueze pli pentru o anumit perioad de timp, determinat, n
totalitate sau parial, n funcie de sperana de via a uneia sau mai multor persoane fizice.
Termenul include, de asemenea, un contract care este considerat a fi un Contract de rent
viager n conformitate cu legislaia, reglementrile sau practica din statul membru sau din
alt jurisdicie n care contractul a fost emis i n conformitate cu care emitentul este de acord
s fac plile pentru o perioad de mai muli ani.
7. Termenul "Contract de asigurare cu valoare de rscumprare" nseamn un Contract de
asigurare (altul dect un contract de reasigurare ncheiat ntre dou societi de asigurare)
care are o Valoare de rscumprare.
8. Termenul "Valoare de rscumprare" nseamn valoarea cea mai mare dintre: (i) suma
pe care deintorul poliei de asigurare este ndreptit s o primeasc n cazul rscumprrii
sau rezilierii contractului (calculat fr a scdea eventualele taxe de rscumprare sau
mprumuturi din poli); i (ii) suma pe care deintorul poliei de asigurare o poate mprumuta
n temeiul contractului sau n legtur cu acesta. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare,
termenul "Valoare de rscumprare" nu include o sum de pltit n temeiul unui Contract de
asigurare:
a) doar din motivul decesului unei persoane fizice asigurate n temeiul unui contract de
asigurare de via;
b) drept indemnizaie pentru o daun corporal, o boal sau o alt plat reparatorie pentru
o pierdere economic ce survine n momentul producerii evenimentului asigurat;
c) drept rambursare a unei prime pltite anterior (mai puin costul taxelor de asigurare, fie
c acestea sunt sau nu efectiv aplicate) n conformitate cu un Contract de asigurare (altul
dect un contract de asigurare de via cu component de investiii sau un Contract de rent
viager) ca urmare a anulrii sau a rezilierii contractului, a diminurii expunerii la risc pe
parcursul perioadei n care contractul este efectiv n vigoare ori rezultnd din corectarea unei
erori de nscriere sau a unei erori similare cu privire la prima stipulat n contract;
d) drept dividend n beneficiul deintorului poliei de asigurare (n afar de dividendele
transferate la rezilierea contractului), cu condiia ca respectivele dividende s fie legate de un
Contract de asigurare n conformitate cu care singurele indemnizaii de pltit sunt cele
prevzute la lit. b); sau
e) drept restituire a unei prime n avans sau a unui depozit de prim pentru un Contract de
asigurare a crui prim trebuie pltit cel puin o dat pe an, dac suma reprezentnd prima
anticipat sau depozitul de prim nu depete suma primei anuale de plat pentru anul
urmtor n temeiul contractului.
9. Termenul "Cont Preexistent" nseamn:
a) un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar Raportoare ncepnd cu data de
31 decembrie 2015;
b) orice Cont Financiar al unui Titular de cont, indiferent de data la care a fost deschis
respectivul Cont Financiar, n cazul n care:
(i) Titularul de cont deine, de asemenea, la Instituia Financiar Raportoare (sau la o
Entitate afiliat din acelai stat membru ca Instituia Financiar Raportoare) un Cont Financiar
care este un Cont preexistent n conformitate cu lit. a);
(ii) Instituia Financiar Raportoare (i, dup caz, Entitatea afiliat din acelai stat membru
ca i Instituia Financiar Raportoare) trateaz att Conturile Financiare menionate anterior,
precum i orice alte Conturi Financiare ale Titularului de cont care sunt considerate drept
161

Conturi Preexistente n temeiul lit. b) drept un singur Cont Financiar n scopul respectrii
standardelor n materie de cerine privind cunoaterea clientului prevzute la seciunea a VII-a
lit. A i n scopul stabilirii soldului sau a valorii oricruia dintre Conturile Financiare atunci cnd
aplic oricare dintre pragurile referitoare la cont;
(iii) n ceea ce privete un Cont Financiar care face obiectul Procedurilor AML/KYC,
Instituia Financiar Raportoare este autorizat s respecte respectivele Proceduri AML/KYC
referitor la Contul Financiar bazndu-se pe Procedurile AML/KYC efectuate pentru Contul
Preexistent prevzut la lit. a);
(iv) deschiderea Contului Financiar nu implic obligaia de a furniza informaii despre un
client nou, suplimentare sau modificate de ctre Titularul de cont, n afara celor necesare n
scopul cap. I al titlului X.
10. Termenul "Cont Nou" nseamn un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar
Raportoare deschis la data de 1 ianuarie 2016 sau ulterior datei menionate, cu excepia
cazului n care acesta este considerat drept un Cont Preexistent n temeiul lit. b).
11. Termenul "Cont de Persoan Fizic Preexistent" nseamn un Cont Preexistent deinut
de una sau mai multe persoane fizice.
12. Termenul "Cont de Persoan Fizic Nou" nseamn un Cont Nou deinut de una sau
mai multe persoane fizice.
13. Termenul "Cont de Entitate Preexistent" nseamn un Cont Preexistent deinut de una
sau mai multe Entiti.
14. Termenul "Cont cu Valoare Mai Mic" nseamn un Cont de Persoan Fizic Preexistent
cu un sold sau o valoare agregat a contului care, la data de 31 decembrie 2015, nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
15. Termenul "Cont cu Valoare Mare" nseamn un Cont de Persoan Fizic Preexistent cu
un sold sau o valoare agregat a contului care depete, la data de 31 decembrie 2015 sau
la data de 31 decembrie a oricrui an ulterior, echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
16. Termenul "Cont de Entitate Nou" nseamn un Cont Nou deinut de una sau mai multe
Entiti.
17. Termenul "Cont Exclus" nseamn oricare dintre urmtoarele conturi:
a) un cont de pensie care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul este reglementat drept cont de pensie cu caracter personal sau face parte dintr-un
plan de pensii reglementat pentru furnizarea de beneficii cu titlu de pensii sau de indemnizaii
(inclusiv indemnizaii de invaliditate sau de deces);
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n cont care ar
face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din venitul brut al
Titularului de cont sau impozitate la o cot redus ori impozitarea venitului din investiii
generat de contul respectiv este amnat sau venitul din investiii este impozitat la o cot
redus);
(iii) este obligatorie raportarea informaiilor cu privire la cont ctre autoritile fiscale;
(iv) retragerile sunt condiionate de atingerea unei vrste de pensionare determinate, de
invaliditate sau deces sau se aplic sanciuni n cazul retragerilor efectuate nainte de astfel
de evenimente determinate; i
(v) fie (i) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50.000 USD sau mai puin,
fie (ii) exist o limit maxim de contribuie pe durata vieii, egal cu echivalentul n lei a
1.000.000 USD sau inferioar, aplicndu-se, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a
VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina prezentului subpunct nu va nceta s
ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate
primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care ndeplinesc
cerinele prezentei litere sau ale lit. b) din unul sau mai multe fonduri de pensii care
ndeplinesc cerinele de la oricare dintre pct. 5-7 de la lit. B;
b) un cont care ndeplinete cerinele urmtoare:
162

(i) contul este reglementat drept organism de plasament n alte scopuri dect pentru pensie
i este tranzacionat n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat sau contul
este reglementat drept instrument pentru economii n alte scopuri dect pentru pensie;
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n cont care ar
face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din venitul brut al
Titularului de cont sau impozitate la o cot redus ori impozitarea venitului din investiii
generat de contul respectiv este amnat sau venitul din investiii este impozitat la o cot
redus);
(iii) retragerile sunt condiionate de ndeplinirea unor criterii specifice legate de scopul
contului de investiii sau de economii (de exemplu, acordarea de beneficii medicale sau pentru
educaie) sau se aplic sanciuni n cazul unor retrageri efectuate nainte ca aceste criterii s
fie ndeplinite; i
(iv) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50.000 USD sau mai puin,
aplicndu-se normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina de la lit. a) subpct. (iv) nu va nceta
s ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate
primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care ndeplinesc
cerinele de la lit. a) sau de la prezenta liter sau din unul sau mai multe fonduri de pensii care
ndeplinesc cerinele de la oricare dintre pct. 5-7 din lit. B;
c) un contract de asigurare de via pe o perioad care urmeaz s se ncheie nainte ca
persoana fizic asigurat s mplineasc vrsta de 90 de ani, cu condiia ca contractul s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
(i) primele sunt periodice, nu se diminueaz n timp, se pltesc cel puin o dat pe an pe
parcursul perioadei n care contractul este n vigoare sau pn n momentul n care persoana
asigurat mplinete vrsta de 90 de ani, oricare dintre aceste perioade este mai scurt;
(ii) nicio persoan nu poate avea acces la valoarea contractului (prin retragere, mprumut
sau altfel) fr rezilierea contractului;
(iii) suma (alta dect o indemnizaie de deces) care trebuie pltit n cazul anulrii sau al
rezilierii contractului nu poate depi totalul primelor pltite pentru contract, minus suma
reprezentnd taxe aferente mortalitii, morbiditii i cheltuielilor (fie c au fost sau nu aplicate
efectiv) pentru perioada sau perioadele n care contractul este n vigoare i orice sume pltite
nainte de anularea sau rezilierea contractului; i
(iv) contractul nu este deinut de un cesionar cu titlu oneros;
d) un cont care este deinut exclusiv de un patrimoniu succesoral dac documentaia pentru
respectivul cont include o copie a testamentului sau a certificatului de deces al persoanei
decedate;
e) un cont instituit n legtur cu oricare dintre urmtoarele elemente:
(i) un ordin judectoresc sau o hotrre judectoreasc;
(ii) o vnzare, un schimb, nchirierea unei proprietii imobiliare sau personale, cu condiia
ca acest cont s ndeplineasc urmtoarele cerine:
- contul este finanat exclusiv cu o plat n avans, o sum reprezentnd o plat anticipat
care constituie un acont, o sum corespunztoare pentru a asigura o obligaie direct legat de
tranzacie sau o plat similar, ori este finanat cu un Activ Financiar care este depus n cont
n legtur cu vnzarea, cedarea sau nchirierea proprietii;
- contul este instituit i utilizat exclusiv pentru a garanta obligaia cumprtorului de a plti
preul de achiziie a proprietii, obligaia vnztorului de a plti orice datorie neprevzut ori a
locatorului sau a locatarului de a plti orice despgubiri legate de proprietatea nchiriat, dup
cum s-a convenit n contractul de nchiriere;
- activele contului, inclusiv veniturile ctigate din aceste active vor fi pltite sau altfel
distribuite n beneficiul vnztorului, cumprtorului, locatorului sau locatarului (inclusiv n
163

scopul ndeplinirii unei obligaii a persoanei respective) atunci cnd bunul este vndut, cedat
sau predat sau cnd contractul de nchiriere este reziliat;
- contul nu este un cont n marj sau un cont similar instituit n legtur cu vnzarea sau
tranzacionarea unui Activ Financiar; i
- contul nu este asociat unui cont prevzut la lit. f);
(iii) obligaia unei Instituii Financiare care achit ratele unui mprumut garantat cu bunuri
imobiliare de a rezerva o parte din plat exclusiv n scopul facilitrii plii impozitelor sau a
asigurrii referitoare la respectivul bun imobiliar la un moment ulterior;
(iv) obligaia unei Instituii Financiare de a facilita plata impozitelor la un moment ulterior;
f) un Cont de Depozit care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul exist numai din motivul c un client face o plat care depete soldul debitor cu
privire la un card de credit sau la alt facilitate de credit rennoibil i plata excedentar nu
este restituit imediat clientului; i
(ii) de la data de 1 ianuarie 2016 sau anterior datei menionate, Instituia Financiar pune n
aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat excedentar
care depete echivalentul n lei a 50.000 USD, fie pentru a asigura faptul c orice plat
excedentar efectuat de un client i care depete cuantumul respectiv este restituit
clientului n termen de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a
VII-a lit. C privind conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu se
refer la solduri creditoare aferente unor debite contestate, dar include soldurile creditoare
rezultate din restituiri de mrfuri;
g) orice alt cont care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal are
caracteristici n mod substanial similare cu oricare dintre conturile prevzute la lit. C pct. 17 lit.
a)-f) i este inclus pe lista Conturilor excluse menionat la art. 291 alin. (7), cu condiia ca
statutul respectivului cont drept Cont exclus s nu aduc atingere obiectivelor cap. I al titlului
X;
D. Cont care face obiectul raportrii
1. Termenul "Cont care face obiectul raportrii" nseamn un Cont Financiar care este
administrat de o Instituie Financiar Raportoare a Romniei i este deinut de una sau mai
multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de o ENFS pasiv cu una sau mai multe
Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu condiia ca
aceasta s fi fost identificat ca atare n temeiul procedurilor de precauie prevzute la
Seciunile II-VII.
2. Termenul "Persoan care face obiectul raportrii" nseamn o Persoan din Romnia
care nu este: (i) o companie al crei capital este tranzacionat n mod regulat pe una sau mai
multe piee ale titlurilor de valoare reglementate; (ii) orice companie care este o Entitate
afiliat unei companii prevzute la teza (i); (iii) o Entitate guvernamental; (iv) o Organizaie
internaional; (v) o Banc central; sau (vi) o Instituie Financiar.
3. Termenul "Persoan dintr-un alt stat membru", din perspectiva Romniei, nseamn o
persoan fizic sau o Entitate care are rezidena n orice alt stat membru n temeiul legislaiei
fiscale din jurisdicia respectivului stat membru sau patrimoniul succesoral al unei persoane
decedate care era rezident a oricrui alt stat membru. n acest sens, o Entitate precum o
societate civil, o societate cu rspundere limitat sau o construcie juridic similar care nu
are reziden fiscal este considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul
conducerii efective.
4. Termenul "Jurisdicie Participant" cu privire la Romnia nseamn:
a) orice alt stat membru;
b) orice alt jurisdicie: (i) cu care Romania are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este
identificat pe o list publicat de Romnia i notificat Comisiei Europene;
164

c) orice alt jurisdicie: (i) cu care Uniunea are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este
identificat pe o list publicat de Comisia European.
5. Termenul "Persoane care exercit controlul" nseamn persoanele fizice care exercit
controlul asupra unei Entiti. n cazul unei fiducii, acest termen nseamn constituitorul
(constituitorii), fiduciarul (fiduciarii), protectorul (protectorii) (dac este cazul), beneficiarul
(beneficiarii) sau clasa (clasele) de beneficiari, precum i orice alt persoan fizic care
exercit un control efectiv definitiv asupra fiduciei i, n cazul unei construcii juridice care nu
este o fiducie, acest termen desemneaz persoanele aflate n poziii echivalente sau similare.
Termenul "Persoane care exercit controlul" trebuie interpretat ntr-o manier consecvent cu
recomandrile Grupului de Aciune Financiar.
6. Termenul "ENFS" nseamn orice Entitate care nu este o Instituie Financiar.
7. Termenul "ENFS pasiv" nseamn orice: (i) ENFS care nu este o ENFS activ; sau (ii) o
Entitate de investiii prevzut la lit. A pct. 6 lit. b) care nu este o Instituie Financiar dintr-o
jurisdicie participant.
8. Termenul "ENFS activ" nseamn orice ENFS care ndeplinete oricare dintre
urmtoarele criterii:
a) mai puin de 50% din venitul brut al ENFS pentru anul calendaristic precedent sau pentru
alt perioad de raportare adecvat este venit pasiv i mai puin de 50% din activele deinute
de ENFS n cursul anului calendaristic precedent sau al altei perioade de raportare adecvate
sunt active care produc sau sunt deinute pentru a produce venit pasiv;
b) aciunile ENFS sunt tranzacionate n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare
reglementat sau ENFS este o Entitate afiliat unei Entiti ale crei aciuni sunt
tranzacionate n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat;
c) ENFS este o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional, o Banc central sau
o Entitate deinut n totalitate de una sau mai multe dintre entitile sus-menionate;
d) toate activitile ENFS constau, n esen, n deinerea (n totalitate sau parial) a
aciunilor subscrise emise de una sau mai multe filiale ale cror tranzacii sau activiti sunt
diferite de activitile unei Instituii Financiare ori n finanarea i prestarea de servicii
respectivelor filiale. Cu toate acestea, o Entitate nu are statutul de Entitate activ dac
funcioneaz (sau se prezint) drept un fond de investiii, cum ar fi un fond de investiii n
societi necotate, un fond cu capital de risc, un fond de achiziie prin ndatorarea companiei
sau orice alt organism de plasament al crui scop este de a achiziiona sau de a finana
companii i de a deine capital n cadrul respectivelor companii, reprezentnd active de capital
n scopul unor investiii;
e) ENFS nu desfoar nc activiti comerciale i nu a mai desfurat niciodat, dar
investete capital n active cu intenia de a desfura o activitate comercial, alta dect cea a
unei Instituii Financiare, cu condiia ca ENFS s nu se califice pentru aceast excepie ulterior
datei la care se mplinesc 24 de luni de la data iniial a constituirii ENFS;
f) ENFS nu a fost o Instituie Financiar n ultimii 5 ani i este n proces de lichidare a
activelor sale sau de restructurare cu intenia de a continua sau de a relua operaiunile n alte
activiti dect cele ale unei Instituii Financiare;
g) activitile ENFS constau n principal n finanare i operaiuni de acoperire a riscurilor cu
sau pentru Entiti afiliate care nu sunt Instituii Financiare, iar ENFS nu presteaz servicii de
finanare sau de acoperire a riscurilor niciunei alte Entiti care nu este o Entitate asimilat, cu
condiia ca grupul din care fac parte respectivele Entiti afiliate s desfoare n principal o
activitate diferit de activitile unei Instituii Financiare; sau
h) ENFS ndeplinete toate condiiile urmtoare:
(i) este constituit i i desfoar activitatea n Romnia sau n alt jurisdicie de reziden
exclusiv n scopuri religioase, caritabile, tiinifice, artistice, culturale, sportive sau
educaionale; ori este constituit i i desfoar activitatea n Romnia sau n alt jurisdicie
de reziden i este o organizaie profesional, o asociaie de afaceri, o camer de comer, o
165

organizaie a muncii, o organizaie din sectorul agriculturii sau al horticulturii, o asociaie civic
sau o organizaie care funcioneaz exclusiv pentru promovarea bunstrii sociale;
(ii) este scutit de impozitul pe venit n Romnia sau n alt jurisdicie de reziden;
(iii) nu are acionari sau membri care au drepturi de proprietate sau beneficii legate de
activele sau veniturile sale;
(iv) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS nu permit(e) ca vreun venit ori vreun activ al ENFS s fie
distribuit sau utilizat n beneficiul unei persoane fizice sau al unei Entiti noncaritabile n alt
mod dect n scopul desfurrii de activiti caritabile ale ENFS sau drept plat a unor
compensaii rezonabile pentru servicii prestate ori drept plat reprezentnd valoarea just de
pia a proprietii pe care ENFS a cumprat-o; i
(v) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS impun(e) ca, n momentul lichidrii sau dizolvrii ENFS,
toate activele sale s fie distribuite ctre o Entitate guvernamental sau alt organizaie
nonprofit, sau s revin Guvernului Romniei sau al altei jurisdicii de reziden a ENFS sau
oricrei subdiviziuni politice a acestora.
E. Diverse
1. Termenul "Titular de cont" nseamn persoana inclus pe o list sau identificat drept
titularul unui Cont Financiar de ctre Instituia Financiar care ine contul. O persoan, alta
dect o Instituie Financiar, care deine un Cont Financiar n beneficiul sau n numele altei
persoane, n calitate de agent, custode, mandatar, semnatar, consilier de investiii sau
intermediar, nu este considerat drept deintoare a contului n sensul cap. I al titlului X, ci
cealalt persoan este considerat drept titular a contului. n cazul unui Contract de
asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, Titularul de cont
este orice persoan care are dreptul s acceseze valoarea de rscumprare sau s modifice
beneficiarul contractului. n cazul n care nicio persoan nu poate s aib acces la valoarea de
rscumprare sau s modifice beneficiarul, Titularul de cont este orice persoan desemnat n
calitate de proprietar n contract i orice persoan cu un drept la plat n conformitate cu
termenii contractuali. La scadena unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau
a unui Contract de rent viager, fiecare persoan care are dreptul s primeasc o plat n
conformitate cu contractul este considerat ca fiind un Titular de cont.
2. Termenul "Proceduri AML/KYC" ("anti-money laundering" - combaterea splrii
banilor/"know-your-client" - cunoaterea clientelei) nseamn procedurile de precauie
referitoare la clientela unei Instituii Financiare Raportoare n conformitate cu cerinele privind
combaterea splrii banilor sau cu cerine similare care se aplic respectivei Instituii
Financiare Raportoare.
3. Termenul "Entitate" nseamn o persoan juridic sau o construcie juridic, de exemplu,
o companie, un parteneriat, o fiducie sau o fundaie.
4. O Entitate este o "Entitate afiliat" unei alte Entiti dac: (i) oricare dintre cele dou
Entiti deine controlul asupra celeilalte; (ii) cele dou Entiti se afl sub control comun; sau
(iii) cele dou Entiti sunt Entiti de investiii prevzute la lit. A pct. 6 lit. b) din prezenta
seciune, se afl sub o conducere comun i respectiva conducere este cea care asigur
respectarea cerinelor de precauie care revine unor astfel de Entiti de investiii. n acest
sens, noiunea de "control" include deinerea direct sau indirect a peste 50% din voturi i din
valoarea unei Entiti.
5. Termenul "NIF" nseamn numr de identificare fiscal (sau echivalentul su funcional
dac nu exist un numr de identificare fiscal).
6. Termenul "Documente Justificative" include oricare dintre urmtoarele:
a) un certificat de reziden emis de un organism guvernamental autorizat al statului
membru sau a unei alte jurisdicii n care beneficiarul plii afirm c este rezident;
166

b) n ceea ce privete o persoan fizic, orice identificare valabil eliberat de un organism


guvernamental autorizat, care include numele persoanei i este utilizat, de regul, n scopuri
de identificare;
c) cu privire la o Entitate, orice document oficial eliberat de un organism guvernamental
autorizat (de exemplu, un guvern sau o agenie a acestuia sau o comun), care include
numele Entitii i fie adresa sediului su principal n statul membru sau n alt jurisdicie n
care aceasta afirm c este rezident, fie statul membru sau alt jurisdicie n care entitatea a
fost nregistrat sau constituit;
d) orice situaie financiar auditat, raport de credit efectuat de o parte ter, declarare a
falimentului sau raport al unei autoriti de reglementare a pieei titlurilor de valoare.
Cu privire la un Cont de Entitate Preexistent, Instituia Financiar Raportoare poate utiliza
ca Documente Justificative orice clasificare care figureaz n registrele Instituiei Financiare
Raportoare cu privire la Titularul de cont care a fost determinat pe baza unui sistem
standardizat de codificare a segmentelor de activitate, care a fost nregistrat de ctre
Instituia Financiar Raportoare n conformitate cu practicile sale obinuite de afaceri n scopul
aplicrii Procedurilor AML/KYC sau n alte scopuri de reglementare (altele dect fiscale) i
care a fost pus n aplicare de ctre Instituia Financiar Raportoare nainte de data utilizat
pentru a clasifica Contul Financiar drept un Cont Preexistent, cu condiia ca respectiva
Instituie Financiar Raportoare s nu fi aflat sau s nu aib motive de a fi aflat c respectiva
clasificare este incorect sau nefiabil. Termenul "Sistem standardizat de codificare a
segmentelor de activitate" nseamn un sistem de codificare utilizat pentru a clasifica unitile
n funcie de tipul activitii lor n alte scopuri dect n scopuri fiscale.
SECIUNEA a IX-a
Punerea n aplicare efectiv
n conformitate cu art. 291 alin. (4), Romnia trebuie s dispun de norme i proceduri
administrative menite s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea procedurilor de
raportare i de precauie menionate anterior, inclusiv:
1. norme care s mpiedice orice Instituii Financiare, persoane sau intermediari, s adopte
practici destinate s eludeze procedurile de raportare i de precauie;
2. norme care impun Instituiilor Financiare Raportoare s pstreze evidena msurilor
ntreprinse i orice dovezi pe care s-au bazat n desfurarea procedurilor sus-menionate,
precum i s dispun de msuri adecvate pentru obinerea acestor evidene;
3. proceduri administrative pentru a verifica respectarea de ctre Instituia Financiar
Raportoare a procedurilor de raportare i de precauie; proceduri administrative pentru a
monitoriza o Instituie Financiar Raportoare n cazul n care sunt raportate conturi
nedocumentate;
4. proceduri administrative pentru a se asigura c Entitile i conturile definite n legislaia
naional drept Instituii Financiare care nu fac obiectul raportrii i, respectiv, Conturi excluse
prezint, n continuare, un risc sczut de a fi utilizate pentru evaziune fiscal; i
5. dispoziii eficace de asigurare a respectrii, pentru abordarea cazurilor de
neconformitate.
SECIUNEA a X-a
Date de punere n aplicare n ceea ce privete instituiile financiare raportoare situate n
Austria
n cazul Instituiilor Financiare Raportoare situate n Austria, toate trimiterile la "2016" i
"2017" n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la "2017" i, respectiv, "2018".
167

n cazul Conturilor preexistente deinute de Instituii Financiare Raportoare situate n


Austria, toate trimiterile la "31 decembrie 2015" n prezenta anex se interpreteaz drept
trimiteri la "31 decembrie 2016".
ANEXA 2
NORME SUPLIMENTARE
de raportare i de precauie pentru schimbul
de informaii referitoare la conturile financiare
1. Modificarea circumstanelor
O "modificare a circumstanelor" include orice modificare care are drept rezultat adugarea
de informaii relevante privind statutul unei persoane sau intr, n alt mod, n contradicie cu
statutul persoanei respective. n plus, o modificare a circumstanelor include orice modificare
sau completare a informaiilor privind contul Titularului de cont (inclusiv adugarea sau
substituirea unui Titular de cont ori alt modificare referitoare la acesta) sau orice modificare
sau completare a informaiilor privind orice cont asociat cu un astfel de cont (aplicnd normele
privind agregarea conturilor prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a VII-a lit. C pct. 1-3), dac o
astfel de modificare sau completare a informaiilor afecteaz statutul Titularului de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare a aplicat testul cu privire la adresa de
reziden prevzut la anexa nr. 1 Seciunea a III-a lit. B pct. 1 i intervine o modificare a
circumstanelor n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
Documentele justificative iniiale (sau orice alte documente echivalente) sunt incorecte sau
nefiabile, Instituia Financiar Raportoare trebuie, pn n ultima zi a anului calendaristic
relevant sau a altei perioade de raportare adecvate ori n termen de 90 de zile calendaristice
de la notificarea sau descoperirea unei asemenea modificri a circumstanelor, oricare dintre
acestea este mai recent, s obin o autocertificare i noi Documente Justificative pentru a
stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a(le) Titularului de cont. n cazul n care o Instituie
Financiar Raportoare nu poate obine autocertificarea i noi Documente Justificative pn la
data respectiv, aceasta trebuie s aplice procedura de cutare n registrul electronic
prevzut la anexa nr. 1 Seciunea a III-a lit. B pct. 2-6.
2. Autocertificarea pentru Conturile de Entitate Noi
n ceea ce privete Conturile de entitate noi, pentru a stabili dac o Persoan care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie
Financiar Raportoare se poate baza numai pe o autocertificare, fie din partea Titularului de
cont, fie din partea Persoanei care exercit controlul.
3. Rezidena unei Instituii Financiare
O Instituie Financiar este "rezident" n Romnia n cazul n care aceasta se afl sub
jurisdicia Romniei (i anume, Romnia poate impune raportarea de ctre Instituia
Financiar). n general, n cazul n care o Instituie Financiar are rezidena fiscal ntr-un stat
membru, aceasta se afl sub jurisdicia acestui stat membru i, prin urmare, este o Instituie
Financiar a statului membru. n cazul unei fiducii care este o Instituie Financiar (indiferent
dac aceasta este rezident fiscal ntr-un stat membru), fiducia este considerat a se afla sub
jurisdicia unui stat membru dac unul sau mai muli fiduciari sunt rezideni n respectivul stat
membru, cu excepia cazului n care fiducia raporteaz altui stat membru toate informaiile
care trebuie raportate n temeiul cap. I al titlului X cu privire la Conturile care fac obiectul
raportrii administrate de fiducie, n virtutea faptului c fiducia are rezidena fiscal n acel stat
membru. Cu toate acestea, n cazul n care o Instituie Financiar (care nu este o fiducie) nu
are reziden fiscal (de exemplu, pentru c este considerat transparent din punct de
vedere fiscal sau pentru c se afl ntr-o jurisdicie n care nu exist impozit pe venit), se
168

consider c aceasta se afl sub jurisdicia unui stat membru i c este, prin urmare, o
Instituie Financiar a statului membru, n cazul n care:
a) este constituit n temeiul legislaiei statului membru respectiv;
b) are sediul conducerii efective (inclusiv sediul administrativ efectiv) ntr-un stat membru;
sau
c) face obiectul supravegherii financiare n statul membru respectiv.
n cazul n care o Instituie Financiar (care nu este o fiducie) este rezident n dou sau
mai multe state membre, respectiva Instituie Financiar face obiectul cerinelor de raportare i
de precauie ale statului membru n care aceasta i menine Contul/Conturile Financiar(e).
4. Cont administrat
n general, se poate considera c un cont este administrat de ctre o Instituie Financiar n
urmtoarele situaii:
a) n cazul unui Cont de custodie, de Instituia Financiar care deine custodia activelor din
contul respectiv (inclusiv o Instituie Financiar care deine active n regim "street name"
pentru un Titular de cont n respectiva instituie);
b) n cazul unui Cont de depozit, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu
privire la contul respectiv (cu excepia unui reprezentant al unei Instituii Financiare, indiferent
dac acest reprezentant este sau nu o Instituie Financiar);
c) n cazul oricrui titlu de capital sau de crean asupra unei Instituii Financiare care
constituie un Cont Financiar, de ctre respectiva Instituie Financiar;
d) n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de
rent viager, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu privire la respectivul
contract.
5. Fiducii care sunt ENFS pasive
O Entitate precum o societate civil, o societate cu rspundere limitat sau o construcie
juridic similar care nu are reziden fiscal, n conformitate cu anexa nr. 1 Seciunea a VIII-a
lit. D pct. 3, este considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii
efective. n acest sens, o persoan juridic sau o construcie juridic este considerat a fi
"similar" cu o societate civil i cu o societate cu rspundere limitat n cazul n care aceasta
nu este tratat ca o unitate impozabil n Romnia n temeiul legislaiei fiscale romne. Cu
toate acestea, n scopul de a evita raportarea dubl (innd cont de sfera ampl a termenului
"Persoane care exercit controlul" n cazul fiduciilor), o fiducie care este o ENFS pasiv nu
poate fi considerat o construcie juridic similar.
6. Adresa sediului principal al Entitii
Una dintre cerinele prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a VIII-a lit. E pct. 6 lit. c) este c, n
ceea ce privete o Entitate, documentaia oficial include fie adresa sediului principal al
entitii n statul membru sau n alt jurisdicie n care aceasta afirm c este rezident, fie din
statul membru sau alt jurisdicie n care Entitatea a fost nregistrat sau constituit. Adresa
sediului principal al Entitii este, n general, locul n care se afl sediul conducerii efective.
Adresa unei Instituii Financiare la care Entitatea administreaz un cont, o csu potal sau
o adres utilizate exclusiv pentru coresponden nu este adresa sediului principal al Entitii,
cu excepia cazului n care respectiva adres este singura adres utilizat de ctre Entitate i
figureaz ca adres social a Entitii n documentele de constituire. Mai mult dect att, o
adres furnizat purtnd meniunea "post-restant" nu este adresa sediului principal al Entitii.
------

169