Sunteți pe pagina 1din 46

Universitatea Maritima Constanta

Facultatea de Navigatie si trasport Naval


Specializare:Inginerie economica in domeniul trasporturilor

Practici actuale de realizare a auditului intern in domeniul transporturilor

Student:
Onanu Ana Maria

Cap.1
Politica european n domeniul transporturilor
1. Principiile fundamentale ale Politicii Comune de Transport
2. Transportul rutier
3. Transportul rutier de bunuri
4. Transportul maritime
5. Transportul aeriene
6. Transportul feroviar
7. TEN-T- presupune o reea de transport european unica
Cap.2
Practici actuale de realizare a auditului intern in domeniul transporturilor
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.

Scurt istoric al auditului


Definirea auditului
Funcia de audit intern
Formele auditului intern i domeniul de aplicare
Cadrul legal de aplicabilitate
Obiectivele misiunilor de audit intern
Setul de standard profesionale, sau cadrul de referinta
Standarde i norme n auditul intern
Codul etic profesional

INTRODUCERE
Companiile i organizaiile se confrunta n mod constant cu mbuntirea
performanelor lor, managerul companiei punandu-i intrebari privind bunul control asupra
funcionarii organizaiei. Din acest punct de vedere, funcia de audit intern ofera fie
sigurana rezonabil ca operaiunile desfurate i deciziile luate sunt sub control si ca in
acest fel contribuie la realizarea obiectivelor intreprinderii, fie ofera recomandri pentru a
remedia situaia.
Aadar, este o caracteristic deosebit de util pentru cei responsabili, indiferent de nivelul lor
de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor doua decenii,
inclusiv extinderea domeniului de aciune asupra eficacitii i performanei dincolo de
simpla conformitate.
Activiti de audit intern se desfoar n medii juridice i culturale; n cadrul organizaiilor
care variaz n funcie de obiect, dimensiunea, complexitatea i structura; i de persoanele
din interiorul sau din afara organizaiei.
mbuntirea managementului entitilor organizatorice, n toat complexitatea sa, este
nevoie de cunoaterea i aplicarea mai multor principii moderne pentru funcionarea acestor
organizaii n termeni de performan i competitivitate. Pentru aceasta este necesar ca setul
bunelor practici de gestiune s fie permanent completat cu elemente noi, conceptualizate i
implementate n structurile funcionale ale entitilor.
n acest context, auditul intern devine un pilon care sprijin guvernana, i n general orice
act de conducere precum i un instrument major pentru a identifica riscurile n ceea ce
privete condiiile de funcionare a entitile ntr-un mediu devenit nu numai schimbtor dar
i turbulent.n plus, activitile desfasurate sunt numeroase i variate, iar ntinderea lor
depete frecvent perimetrul de baz al entitilor, extinzndu-se inclusiv n afara rilor de
origine.
Buna organizare a departamentului de audit intern la nivelul companiilor reprezint un
factor cheie n realizarea/ndeplinirea obiectivelor sale.
Modul de realizare a misiunii de audit intern, respectiv abordarea celor trei etape
fundamentale ale acesteia - etapa de pregatire, realizare si incheiere, depinde foarte mult de
capacitatile de lectura, atentie, observatie, dialog si comunicare ale auditorului.

Modelul de audit prin riscuri va deveni, n perioada urmtoare, o procedur care se va


dezvolta rapid i va cpta un rol esenial n problematica mai larg a managementului
riscurilor.
Filozofia demersului privete identificarea i evaluarea riscurilor din zonele cheie ale
companiei, astfel nct s se stabileasc msurile cele mai adecvate pentru reacie. Aceast
problem va trebui s se afle n centrul ateniei auditorilor.
Prin structurarea acestei lucrari s-a urmarit acoperirea atat a planului teoretic
notiuni generale, reglementare si standardizare, cat si al practicii profesiunii de auditor
intern metodele si instrumentele utilizate in activitatea de audit; realizarea misiunii de
audit intern - etapele, procedurile si documentele utilizate.
Drept studiu de caz, lucrarea analizeaza metodele si instrumentele utilizate in activitatea
de audit intern cu tema Practici actuale de realizare a auditului intern in domeniul
transporturilor la o societate/companie.

1. Principiile fundamentale ale Politicii Comune de Transport


Transportul reprezint unul dintre pilonii procesului de integrare european, fiind strns
legate de crearea i implementarea pieei interne, care promoveaz ocuparea forei de munc
i cretere economic. Transporturile se numr printre primele domenii ale politicii comune
a Uniunii Europene de astzi i sunt eseniale pentru realizarea libertilor pieei comune,
prevzute de Tratatul de la Roma din 1957: libera circulaie a persoanelor, serviciilor i
bunuri.
Comunitatea European a adoptat o serie de msuri menite s asigure o dezvoltare coerent i
echilibrat n domeniu:
crearea unei piee comune a transporturilor prin liberalizarea accesului la pia i
recunoaterea mutual a diplomelor i certificatelor;
eliminarea neconcordanelor legislative de natur ce produce distorsiuni ale concurenei,
prin armonizarea standardelor i reglementrilor n materie;
mbuntirea siguranei circulaiei;
rezolvarea problemelor legate de impactul transporturilor asupra mediului.
Principiile fundamentale ale Politicii Comune de Transport (PCT) este guvernat de Capitolul
IV(articolele 74-78) al Tratatului.
Tratatul definete fondul politicii comune de transport:
reguli comune aplicabile transportului internaional in Statele Membre condiii pentru
autorizarea transportatorilor nonrezideni;
- s opereze servicii de transport pe teritoriul unui Stat Membru;
- msuri pentru imbuntirea siguranei in transport;
- limitarea aplicrii in totalitate a Capitolului la transportul feroviar, rutier i fluvial;
Consiliul poate decide, prin majoritate de voturi,dac trebuie stabilite reglementri
pentru transportul maritim i aerian.
Industria de transport reprezint peste 7% din produsul intern brut (PIB) al Uniunii Europene
(UE), peste 7% din forta de munc, 40% din investiiile Statelor Membre i 30% din
consumul de energie din UE. Acest sector a nregistrat o cretere constant n ultimele dou
decenii, de 2,3% pe an la transportul de bunuri si 3,1% la cel de pasageri. n acelai timp, a
crescut presiunea exercitat de sectorul transport asupra mediului i societaii. Corelaia dintre
creterea traficului rutier si a riscurilor de sntate nu este imposibil de schimbat. Problema nu
poate fi ns rezolvat printr-o singur msur sau politic, ci este necesar o abordare
integrat pentru a reduce efectele negative att ale emisiilor, ct i ale zgomotului. Pe baza
principiului poluatorul plteste, toi utilizatorii de transport (firmele de transport,
conductorii auto, cltorii) trebuie sa fie responsabili financiar de costurile cltoriilor,
inclusiv pentru daunele rezultate din aciunile lor asupra mediului natural si cel construit,
societaii si economiei. Taxarea pentru utilizarea infrastructurii, taxele de mediu sau pentru
congestiile de trafic ar determina reducerea traficului si respectiv impactul transporturilor
asupra sntaii si mediului; ar fi disponibile astfel si fondurile de investiii n acest sens.
Europa are nevoie de conexiuni de transport fiabile pentru a stimula comerul i
creterea economic i pentru a crea locuri de munc i prosperitate. Reelele de transport sunt
eseniale pentru lanul de aprovizionare i constituie baza economiei unei ri. Ele faciliteaz

distribuirea eficient a produselor i ne permit s cltorim, s avem acces la anumite


destinaii, s ne apropiem unii de alii i s ne bucurm de o calitate a vieii ridicat.
Transporturile contribuie la realizarea a dou liberti fundamentale pe Piaa Intern, respectiv
circulaia liber a persoanelor i a bunurilor. O a treia libertate, cea a circulaiei libere a
serviciilor, este la rndul su indispensabil pentru realizarea unei politici de transport paneuropean, n condiii de acces concurenial la pia pentru toi operatorii de transport care
activeaz n UE.

2. Transportul rutier
Obiectivul politicii comunitare privind transportul rutier de mrfuri i cltori este de a crea
condiii optime pentru livrarea efectiv a serviciilor de transport; promovarea transport
public/comun eficient; contribuie la armonizarea condiiilor de concuren ntre
transportatorii; ncurajarea respectrii normelor privind condiiile de munc din acest sector.
Transportul rutier este de departe cea mai mare parte a tuturor modurilor de transport, att
n termeni de evoluia de transport de marf i de cltori n ultimele decenii este
impresionant. Distanele parcurse de transportul rutier au triplat n ultimii 30 de ani, iar n
cazul n care n 1970 au existat 232 de maini private la un mner de mii, n 2000 au fost 469
de maini private pentru o mie de oameni, raportat n acelai spaiu.
3. Transportul rutier de bunuri
ncepnd de la data de 1 ianuarie 1993, orice transportator dintr-un Stat Membru poate
transporta fr restricii bunuri ctre un alt Stat Membru. Pna la acea dat, astfel de
operaiuni necesitau autorizaii speciale n aplicarea acordurilor bilaterale, sau cote
comunitare; n prezent, dreptul de a desfura aceste activitai se bazeaz pe condiii de
calitate pe care operatorii de transport trebuie sa le respecte i care le confer dreptul de a
primi o licena de transport n cadrul Comunitii.
Astfel de activitati transnaionale nu trebuie ns s duc la perturbri grave ale pieei de
transport, i, din acest motiv, Consiliul a stabilit un sistem de monitorizare, ce ofer un
mecanism de protecie a pieei.
n domeniul transporturilor, trebuie semnalate obiectul i importana activitii de transport.
Transporturile constituie o important ramur a produciei materiale fr de care existena
unei societi moderne ar fi de neconceput, acestea reprezentnd un sistem circulator al
ntregii planete, i, n acelai timp, al fiecrei ri n parte. Transporturile sunt acelea care
deplaseaz produsele obinute n ramurile produciei materiale, din locul n care au fost
produse n cel n care urmeaz a fi consumate n cadrul pieei interne i internaionale.
Pentru ca Romnia s poat finaliza armonizarea i implementarea legislaiei UE n domeniul
transporturilor este necesar:
s se ntreasc capacitatea administrativ n vederea implementrii acquis-ului fiscal i
social/tehnic;
s se continue implementarea programelor de eliminare a practicilor discriminatorii n
ceea ce privete taxele sau amenzile n transportul rutier;
s se continue implementarea planurilor de aciune adoptate referitoare la dotarea
vehiculelor romneti de marf cu aparate de limitare a vitezei i cu echipament de
nregistrare;
s se continue cu implementarea regulilor privitoare la timpul de condus i perioadele de

odih;
s se fac mai multe campanii de sensibilizare a participanilor la traficul rutier asupra
riscurilor la care se supun dac nu respect semnele de circulaie i timpii de odihn.
4. Transportul maritime
Transportul maritim a avut ntotdeauna o mare importan economic, social,
strategic i politic. El joac i astzi rolul principal n transporturile internaionale
constituind o cale eficineta pentru schimburile economice de bunuri materiale.
Este cel mai ieftin mod de transport i deine cel mai mare volum de mrfuri transportate
( 90.95% din volumul total al mrfurilor transportate pe plan internaional, procentul
variind de la regiune la regiune). Pentru deinerea acestui loc s-au fcut pai importani n
construcia de nave tot mai economice i rapide,corespunztoare diversificrii tipurilor de
mrfuri n porturi, prin folosirea unor instalaii portuare de mare productivitate, n terminale
specializate.
Transportul maritim este un catalizator al dezvoltrii economice, constituind o surs de
transport ieftin,rentabila chiar i pentru transportul produselor obinuite,datorit preurilor mult
mai joase fa de cele ale altor mijloacede transport.
Dispune de o gam variat de nave clasice i specializate, cu capaciati de transport tot mai
mari, ceea ce permite ca la o singur cltorie s fie transportate cantiti foarte mari de
mrfuri pe distane de mii de mile marine, fr opriri ntre portul de ncrcare i cel de
descrcare, cu viteze satisfctoare(12..30 Nd);

O ar se va specializa n exportul serviciilor de transport maritim dac are posibilitatea


realizrii investiiilor n domeniul transporturilor navale i exploatrii optime a flotei sale, cu
o eficien mai mare fa dect alte ri prezente pe piaa serviciilor de transport. O ar
poate fi mai eficient dect o alt ar n ceea ce privete activitatea de transport maritim
mcar pentru simplul motiv c geografic beneficiaz de ieire la mare sau la ocean. ns
aceast premis nu este suficient. Pentru exploatarea avantajului comparativ se impun o
serie de msuri care privesc la nivelul unui stat: politica fiscal, monetar i comercial,
cadrul normativ naional sau internaional adoptat, climatul socio-politic, investiiile
realizate n infrastructura portuar.

5. Transporturtul aeriene
Piata mondiala a transporturilor aeriene este o piata complexa, eterogena, care functioneaza ca
un sistem de activitati interconectate incluse intr-o retea etalata pe intreg mapamondul. In
prezent se afla in plina restructurare organizatorica, tehnica si functionala dictata de socurile
politice, amploarea fazelor de recesiune din ciclul economic si noile manifestari ale
concurentei. Totodata, procesul liberalizarii serviciilor se regaseste pe deplin in sfera
transporturilor aeriene tot asa cum se regasesc toate cele patru modalitati de internationalizare
a serviciilor cuprinse in aceasta piata.
Expansiunea transporturilor aeriene determinata de superioritatea performantelor aparatelor
de zbor, in comparatie cu alte mijloace de transport. Datorita caracteristicilor tehnice ale

'mijloacelor materiale' utilizate pentru prestatia de transport, aceasta se caracterizeaza prin


rapiditate, adaptabilitate, stabilitate, confort, siguranta, accesibilitate, conferind activitatii de
transport o suma de avantaje.
6. Transportul feroviar
Comunitatea European ncearc s creeze condiiile pentru eficientizarea sectorului feroviar
i adaptarea sa la cerinele pieei unice. n acest sens, a propus introducerea unei licene de
operare care s ofere accesul uniform la infrastructur i a stabilit un sistem care s
asigure alocarea capacitii de infrastructur pe o baz non-discriminatorie i c
utilizatorii pltesc costul real al facilitilor pe care le folosesc. n Carta Alb din iulie
1996, Comisia European a stabilit o strategie de revitalizare a cilor ferate comunitare, n
special prin raionalizarea situaiei lor fi nanciare, asigurarea accesului liber la toate serviciile
publice i de trafi c, i promovarea integrrii sistemelor naionale i a aspectelor sociale.
Transportul feroviar este mai puin sigur dect cel rutier n ceea ce privete termenii de
livrare, ce sunt mai puin predictibili n cazul cilor ferate. Pe unele rute internaionale,
termenii de livrare s-au dublat sau triplat chiar n ultimii ani. Aceasta se datoreaz n principal
opririlor foarte lungi pe traseu, deoarece alte trenuri (n special serviciile pentru pasageri) au
prioritate, iar procedurile de la frontiere sunt complicate (echipajele i locomotivele trenurilor
trebuie schimbate din cauza diferenelor dintre sistemele de semnalizare de la o ar la alta,
etc.).
7. TEN-T presupune o reea de transport european unica

TEN-T presupune o reea de transport european unic, multimodal, care cuprinde


toate modurile de transport: terestru, maritim i aerian, asigur conexiuni
internaionale i permite circulaia rapid a bunurilor i persoanelor n Piaa Intern i
cu rile vecine. Pn n prezent au fost investii 400 de miliarde de euro, bani naionali
(preponderent) i europeni. Cele 27 de state membre au 5 milioane de kilometri de drumuri
asfaltate, dintre care 61.600 kilometri sunt autostrzi, precum i 215.000 kilometri de cale
ferat i 41.000 de kilometri de ci navigabile.
Din anul 2008 a nceput un proces de revizuire a TEN-T, concretizat prin publicarea, de
Comisia European, a propunerii de Regulament privind noile orientri ale reelelor transeuropene de transport i a propunerii de Regulament de nfiinare a instrumentului financiar
Connecting Europe Facility (ambele la 19 octombrie 2011). Revizuirea era necesar fiindc
sistemul actual de transport al UE este format din petice, cu multe ntreruperi la frontierele
dintre statele membre. Conceptul cheie al noii abordri este concentrarea resurselor UE asupra
conexiunilor lips (transfrontaliere i alte tipuri), care aduc maximum de valoare adugat
european i care nu s-ar realiza de la sine. Se preconizeaz agrearea noilor Regulamente pn
la sfritul anului 2013, nct noul concept s fie funcional din 2014, o dat cu intrarea n
vigoare a noului cadru financiar 2014-2020.

n prezent, politica n domeniul transporturilor a ajuns s cuprind toate modurile de transport


i s reglementeze aspecte foarte punctuale, cum ar fi folosirea tahografelor sau a sloturilor
orare pe aeroporturi. n 2011, Comisia European a lansat un nou exerciiu vizionar Carte
Alb - privind viitorul politicii de transport la orizontul 2050, care pune accent pe
sustenabilitate (reducerea impactului asupra mediului transportul consum circa 30% din
energia generat n UE) i continuarea liberalizrii.
Pentru Romnia rmne prioritar obiectivul de reducere a decalajelor i deficitelor de
infrastructur fa de restul UE. Cuplarea la politica n domeniul transporturilor
prezint nsemntate aparte ca urmare a distanei mai mari fa de centrul geografic al
UE, unde se situeaz state membre cu care Romnia deruleaz relaii economice i
comerciale intense. Ca ar aflat la frontiera Uniunii, pentru Romnia este relevant i
dezvoltarea legturilor de transport cu rile vecine non-UE, la standarde europene.

Cap.2

I.

Scurt istoric al auditului

Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit-auditare, care are
semnificaia a asculta, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din
timpul domniei lui Carol cel Mare sau al lui Eduard I al Angliei. 1
Apariia auditului intern i dezvoltarea auditului extern este strns legat, dup prerea
specialistului Jaques Renard, de declanarea crizei economice din 1929 din Statele Unite,
cnd ntreprinderile erau afectate din plin de secesiunea economic. Patronatele erau
interesate de reducerea taxelor i impozitelor astfel nct toate conturile care conineau
operaiuni generatoare de impozite i taxe au fost minuios analizate cu scopul de a se gsi
posibilitatea de reducere a masei impozabile sau de operaiuni pentru care s-au pltit n mod
necuvenit taxe.2
Conform celor enunate n paragraful anterior realizm ct de departe suntem n timp
de anul 1929 i paradoxal ct de similar suntem afectai de criza actuala.
Practica auditului are o vechime considerabil fiind folosii diveri termeni cum ar fi :
inspecie, control, revizie, verificare, expertiz contabil, supervizare.
Fiecare din aceti termeni presupun :
- compararea situaiei reale cu situaia care ar trebui s existe;
- stabilirea i analiza abaterilor i riscurilor;
- propunerea sau recomandarea unor msuri menite s contribuie
la atingerea obiectivelor entitii sau la asigurarea unei informri corecte.
Aceti termeni pot avea o sfer de cuprindere diferit i pot s se bazeze pe unele
tehnici i procedee specifice de investigare.3
Termenul de audit n general vine de la cuvntul latin audire a asculta i a informa
pe alii. n rile anglo-saxone de azi, acest termen are semnificaia unei revizii a informaiilor

Ghi M., Sas F., Tamas A., Briciu S., Ghi R. i Dobra B., Guvernaia corporativ
i auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba Iulia, 2009, pag.264.
1
2

Strcea D., Audit intern, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2008, pag.10.

Oprean I., Popa I., Lenghe R.l, Procedurile auditului i ale controlului financiar,
Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2007, pag.93.
3

contabile i de alt natur, realizat de ctre un profesionist independent, n vederea


exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii informaiilor auditate.4
Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat,
motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activittile
practice. Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor
Interni (I.I.A.), care a fost recunoscut internaional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar in
1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent, la acest institut s-au afiliat peste
90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri din peste 120 ari, in urma obinerii
calitaii de Auditor Intern Certificat (C.I.A.), acordat de I.I.A., pe baza unor examene
profesionale.5
Potrivit specialitilor rui I.G.Odegov si T.V. Niconova, etapele de conturare i
dezvoltare ale cadrului general de aciune, precum i dinamica obiectivelor i a metodelor
utilizate n cadrul procesului de auditare pot fi urmrite in tabelul prezentat mai jos.
Istoricul etapelor procesului de audit
Perioada
Etapa I Preistoria (pn
n 1850)
Etapa a II-a Apariia
auditului (1850-1905)

Obiective
Evidenierea eficienei
muncii, prevenirea abuzului
Evidenierea abuzului

Etapa a III-a Formarea


profesiei (1905-1933)

Evidenierea imaginii
corecte a situaiei financiare
a clientului
Evidenierea imaginii
corecte a situaiei financiare
a clientului i depistarea
greelilor
Evidenierea eficienei
controlului intern

Etapa a IV-a Definirea


profesiei (1933-1940)
Etapa a V-a Situaia
actuala (1940-prezent)
II.

Metode
Verificarea detaliat a
factorilor vieii sociale
Controlul pe unitti
(incluznd testarea pe
elemente independente)
Controlul general i pe
componente
Testarea

Standardizarea metodelor

Definirea auditului

Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a


unor informaii sau afirmaii n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile
prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai.6
Auditul const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de ctre un expert
independent n vederea exprimrii unei opinii privind realitatea i exactitatea datelor cuprinse
n acestea. Rolul auditului este de a asigura utilizatorii de informaii asupra respectrii
principiilor i practicilor contabile, precum i asupra prezentrii n contabillitate i n situaiile
Toma M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2007, pag.14.
4

Ghi M., Ghi R., Briciu S. i Sas F., Audit Public Intern, Editura AETERNITAS,
Alba-Iulia, 2006, pag.10
5
6

American Accounting Asociatim (AAA)

financiare a imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare i a performanelor


financiare ale societii.7
Din analiza definiiilor date auditului, n general se pot desprinde urmtoarele
trsturi:
1 uditul este un proces, un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i evaluare
a informaiilor (a probelor de audit) n vederea obinerii unei asigurri rezonabile
asupra conformitii sau neconformitii acestor informaii sau declaraii cu
criteriile prestabilite.
n esen un proces de audit const n:
- colectarea probelor de audit just i suficiente (caracterul just
al probelor se refer la calitatea i eficacitatea tipurilor de
probe colectate iar caracterul suficient se refer la cantitatea
de probe colectate) necesare pentru exprimarea unei opinii
sau pentru formularea unei recomandri;
- evaluarea concordanelor sau a neconcordanelor dintre
diferitele tipuri de probe colectate;
- stabilirea abaterilor fa de criteriile prestabilite.
2 Auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n
entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS),
reglementrile contabile naionale, manualele de proceduri interne, reglementrile
fiscale, etc. Pentru a fi utile, aceste confruntri trebuie s se bazeze pe informaii
justificabile i verificabile.
3 Auditorii sunt profesioniti competeni care au obinut aceast calitate pe baza unor
examene. Examinarea informaiilor nu se face la ntmplare, dup intuiia
auditorilor, ci se face dup standarde profesionale (conduit etic stabilit prin
Coduri ale profesiei i prin Directiva a VII-a CCE din 1984, standarde profesionale
i standarde tehnice de lucru).
4 Concluziile auditorilor sunt sintetizate i sistematizate n rapoartele care sunt puse
la dispoziia celor interesai. 8
n anul 1999, Institutul Internaional al Auditorilor Interni (IIA) din SUA a emis
o nou definiie a auditului intern, n urma unui studiu efectuat cu 800 de studeni,
coordonat de auditorii din universitile australiene, astfel:9
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut organizaia s-i ating obiectivele evalund printr-o
abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control
i de conducere a entitii i facnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Exist autori 10 care consider c folosirea cuvntului activitate, pentru a definii
auditul intern, n locul termenului de funcie l situeaz pe responsabilul su pe o poziie
subaltern, innd cont c o activitate este mai elementar dect o funcie.
Giurgiu A.,Ungureanu P., Duma F., Mic Lexicon Financiar Bancar i Bursier, Ed.
Didactic i Pedagogic , Bucureti, 2009, pag. 28.
7
8

Oprean I, .a., Op.cit., pag 97-98.

Ghi M., Popescu M., Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura
CECCAR, Bucureti, 2006, pag.35.
9

n lexicul Cuvintele Auditului11 exist urmtoarea definiie dat auditului: Auditul


intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o manier independent i cu
mandat de evaluare a controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul control
asupra riscurilor de ctre responsabili.
n Legea nr.672/2002 privind auditul public intern din Romnia12 este adoptat
definiia dat de IIA n anul 1999 i este considerat, n prezent, satisfctoare i exhaustiv
din punct de vedere al coninutului.
n 2004, IIA a mbuntit definirea conceptului de audit intern, prin implementarea
unor termeni agreai tot mai mult n rndul profesionitilor, aa cum rezult din
urmtoarea definiie:13 Asist o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale prin
implementarea unei abordri sistematice i disciplinate n evaluarea i mbuntirea
eficacitii managementului riscurilor i a controlului.
n rezumat: auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor,
din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor, obiectul
su de activitate deplasndu-se de la analiza problemelor contabile i financiare ctre
depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al
acestora.14
Audit intern-furnizeaz managementului unei entiti o asigurare independent i
obiectiv cu privire la faptul c riscurile cu care se confrunt entitatea sunt ameliorate sau
nu la un nivel acceptabil.
Potrivit IIA,universal de audit reprezinta toate auditurile care pot fi effectuate intr-o entitate.El
este strans legat de strategia si obiectivele de dezvoltatre,precum si de riscurile la care este
expusa entitatea.Universul de audit tine cont atat de mediul in care entitatea activeaza,cat si de
intetia managementului, care indica schimbarile ale obiectivelor
strategice,operatiunile,programele, sistemelor informatice si de control si se afla la baza
elaborarii planului de audit.
Auditorul intern va asigura un process de comunicare adecvat pe tot parcursul misiunii de
audit, incepand din faza de planificare, continund cu evaluarea si raportarea catre conducerea
superioara, nepermitand totusi sa ii fie afectata independent [Standardul 1110-Independenta
organizational].
Prin structura de audit ne referim la departamentul sau compatimentul de audit intern care
functioneaza ca si component disrincta in structura de organizare a unor entitati sau, pentru
misiunile de audit intern externalizate, la persoana fizice sau juridice care desfasoara astfel de
misiuni.
Jaques Renard, Theorie et practique de l audit interne, Ed. d Organisation, Paris,
2002, tradus n Romnia printr-un proiect finanat PHARE sub conducerea
Ministerului Finanelor Publice, Bucureti, 2003, pag. 61.
10

11

Le mots d audit IFACI _IAS, Ed. Liaisons, Paris, 2000.

12

Legea 672/2002 modificat cu Legea 191/2011.

13

Ghi M., .a., Op. cit., pag. 282.

Jucan N.C., Audit i control intern Suport de curs Master B8, Ed. Alma Mater,
Sibiu, 2011, pag. 71.
14

III.

Funcia de audit intern

Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n considerare a


urmatoarelor caracteristici15:
a) Universalitatea. Reprezint funcia auditului intern care trebuie neleas n raport
cu aria de aplicabilitate, scopul, rolul si profesionalismul persoanelor implicate n
realizarea acestei funcii. Auditul intern exist si funcioneaz n toate organizaiile
indiferent care ar fi domeniul de activitate al acestora.Normele internaionale
precizeaz c auditul intern nu este specialist n toate meseriile, specialitatea
acestuia fiind sistemul de control intern.
b) Independena. Auditul intern este o activitate independent, de asigurarea a
ndeplinirii obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare
i de a mbunti activitile unei organizaii.
Auditul intern are trei principale preocupri i anume:
- raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru c
acesta este cel care poate lua decizii, respectiv eful
executivului sau al consilului de administraie;
- evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;
- ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe
baza analizei riscurilor asociate activitilor auditate.
Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la
auditori. n acest fel, auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin
independen.
Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are
obligaii i acestea nu sunt minore.
c) Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar
este i o funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditrilor va fi
determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot
audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n
funcie de riscurile care apar.
Auditul intern este o funcie periodic, deoarece se realizeaz conform unui
plan i pe baza unor programe de activitate, comunicate i aprobate anticipat.
Auditul intern ajut entitile s i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz
printr-o organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre
mbuntirea controlului i proceselor de conducere, la diferite perioade de timp .
Auditul intern trebuie s urmreasc obiectivele generale, dar i alte elemente ca:
- existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei;
- existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s
lucreze mai bine.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n
acest sens, rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul
intern nu are implicaii asupra persoanelor. Dac descoper fraude, atunci responsabilii
activitilor respective vor avea probleme.
O concluzie important este aceea c auditorii interni pot realiza o mbuntire
constant a sistemului de control intern mai bine dect oricine altcineva, n cadrul
misiunilor, datorit metodologiei exacte i riguroase pe care o desfoar.

15

Munteanu V., Op cit., pag 20-21.

IV.

Formele auditului intern i domeniul de aplicare


Recunoaterea manifestrii auditului intern este, ntr-un fel, determinat

de evoluia, despre care deja am amintit, pe parcursul creia cmpul de aplicare


al demersului s-a extins.
n ncercarea de a clasifica auditul intern se utilizeaz ndeosebi dou
criterii specifice delimitrii n contabilitate a cheltuielilor, dup natur i n
funcie de destinaie, preluate i pentru explicarea formelor de audit intern.
Dup criteriul naturii auditului intern (sau criteriul dup obiective) se
pot distinge:
a) Auditul de conformitate sau de regularitate. n cadrul acestui tip de
audit intern se urmrete conformitatea cu dispoziiile legale i reglementare
sau regularitatea n raport cu regulile interne ale ntreprinderii. i ntr-o situaie
i n alta demersul este acelai, adic se face o comparaie a realitii cu un
sistem de referin, iar pe aceast baz auditorul semnaleaz responsabilului
dezechilibrele. Rezultatele vor fi folosite de cel auditat n beneficiul su.
b) Auditul de eficacitate efectuat de auditorul intern vizeaz, pe de o
parte, msura n care s-au gsit modalitile pentru atingerea obiectivelor fixate
i a rspunsului la ateptri, iar pe de alt parte msura n care lucrurile sunt
fcute ct mai bine cu putin. Ultima parte este de fapt un audit de eficien
care ine mai mult de cultura ntreprinderii (cunotine, pricepere,
comportament, comunicare, etc.). Noiunile de eficacitate i eficien sunt
proprii auditului performanei.
c) Auditul de management sau auditul de conducere observ alegerile i
deciziile direciei generale, le compar, evalueaz consecinele lor i atrage atenia
cu privire la riscuri i incoerene. Trebuie fcut sublinierea c, n acest caz,
auditul intern nu emite judeci asupra opiniilor strategice i politice ale conducerii
ntreprinderii, observnd doar forma i nu coninutul. Cu alte cuvinte, se
examineaz dac exist o politic, dac ea este exprimat cu claritate, dac este
cunoscut, neleas i aplicat.
d) Auditul de strategie procedeaz la compararea politicilor i
strategiilor ntreprinderii cu coerena global a ntreprinderii. Auditorul intern
se limiteaz la semnalarea incoerenelor, a neconcordanelor, el neevalund
politicile i strategiile. Acestor categorii de audituri interne le corespund i
relocri pe funcii ale ntreprinderii ceea ce nseamn o clasificare pe
destinaie, fiind denumite audituri operaionale.

Observaie. Relativ recent a aprut conceptul de strategie de audit intern


bazat pe riscuri. Modelul poate substitui misiunile de audit intern de tipul
auditurilor operaionale care sunt considerate din ce n ce mai mult ca devenite
tradiionale. Orientarea spre auditul prin riscuri este influenat din dou
direcii. n primul rnd, auditul intern este o component esenial a
guvernanei corporative i, pe cale de consecin, el va trebui s rspund prin
misiunile de ndeplinit noilor condiii de mediu economic n care activeaz
ntreprinderile. n al doilea rnd, ncepe s se fac simit superioritatea
demersului de audit intern bazat pe riscuri n detrimentul auditurilor
operaionale. Din punct de vedere conceptual, subscriem fr rezerv unor
proceduri de audit intern moderne i eficiente care pot s sprijine mai bine
guvernana ntreprinderilor romneti. Dar nu putem s nu observm c unele
dintre ntreprinderile noastre nu au implementat nici sistemul auditurilor
operaionale. i atunci, n mod firesc, se pune ntrebarea dac exist
capacitatea trecerii directe la auditul intern bazat pe riscuri. n acest sens ne
exprimm unele rezerve mai ales c i n plan conceptual i instituional exist
multe insuficiene. De asemenea, n prezent literatura de specialitate de limb
romn i strin nu furnizeaz suficiente informaii n legtur cu rezultatele
aplicrii n practic a acestui concept.
Dup criteriul destinaiei (sau al domeniului de aplicare), fiecrei funcii a
ntreprinderii i va corespunde o categorie de audituri operaionale care privesc
toate activitile, inclusiv cea contabil i financiar. Altfel spus, cte funcii
sunt n ntreprindere, attea categorii de audituri operaionale se ntlnesc.

Funcii ale
Audituri
interne
operaionale
Maintreprinderii
jos este prezentat sub form
schematic
domeniul
de acoperire al

auditului
intern la nivelul unei entiti economice. Se degaj c funciunea de
Cumprri
Dezvoltare
audit
intern excede componentei financiare i contabile asociat, de regul,
Producie

auditului
situaiilor financiare anuale. Dar aceasta nu nseamn c auditorul
ntreinere
Desfacere
intern
nu poate realiza misiuni n zona auditului conturilor anuale, a
Informatic

Regularitate

credibilitii
Contabilitatei evalurii informaiilor financiare, inclusiv a riscurilor
Trezorerie cu privire la conceptul de imagine fidel a prezentrilor din
manageriale
Resurse umane

Eficacitate

situaiile
Juridic financiare. De asemenea, se mai observ c domeniul de aplicare a
.
auditului
intern privete toate funciile ntreprinderii care sunt examinate din
.

Management

punct. de vedere al regularitii, eficacitii, managementului i strategiei.


Stategie

Audit extern

V.

Cadrul legal de aplicabilitate

Legislatia in vigoare in Romania stabileste care societati organizeaza activitatea de audit


intern si ce reprezinta pentru entitate aceasta activitate.
In contextual legislative actul trebuie avute in vedere urmatoarele aspect:
1. Conform OUG 75/1999, art 23, responsabilii pentru organizarea activitatii de
audit intern, coordonarea lucrarilor/angajamentelor si semnarea rapoartelor de
audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar.
2. Este responsabilitatea Camera Auditorilor Financiari din Romania de a elabora
norme, aliniate contextului international, pentri asigurarea calitatii si sprijinirea
activitatii de audit intern.
3. Este incurajata conformarea activitatii auditorului financiar, conducator al unei
misiuni de audit intern, cu cerintele celor mai bune practice in domeniu,
proiectate conform normelor emise de CAFR si a Standardelor Internationale de
Audit Intern.
Definitia auditului intern aprobata de Hotararea Consilului CAFR nr.48/2014,
completata si modificata prin Hotararea Consiluilui CAFR nr.73/2014, este
urmatoarea:
Auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiva si de consiliere,
destinata sa adauge valoare sis a imbunatateasca operatiunile unei organizatii.Ajuta
o organizatie in indeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematica si
metodica care evalueaza si imbunatateste eficacitatea proceselor de management al
riscului, control si guvernanta.
Standardul International de Audit[ISA]160- Utilizarea activitatii auditorilor
interni defineste functia de audit intern si vorbeste despre auditoria interni astfel:
Functia de audit intern este activitatea de evaluare instituita de entitatea sau furnizata
acesteia aub forma unui serviciu.
Functiile sale include, printer altele si examinarea, evaluarea si monotorizarea
adecvarii si eficacitatii controlului intern.

Auditorii interni sunt personae care desfasoara activitati specific functiei de audit
intern.Auditorii interni pot face parte dintr-un department de audit intern sau dintr-o
functie echivalenta.Obiectivul si scopurile functiilor de audit intern include activitati
de asigurare si consultant destinate sa evalueze sis a imbunatateasca eficacitatea
proceselor de guvernanta a entitatii, managementul riscului si control intern [ISA610
A1].

VI.

Obiectivele misiunilor de audit intern

In cadrul misiunilor de audit intern sunt stabilite obiective in conformitate cu


Standardele de Audit Intern:
a) Obiectivele urmarite pentru imbunatatirea procesului de
guvernana
b) Obiectivele urmarite in evaluarea managementului riscului si
controlului intern
c) Obiectivele urmarite in cadrul misiunilor de consiliere

a) Obiectivele urmarite pentru imbunatatirea procesului de guvernana


Conform Standerdelor Internationale pentru Practic Profesional a Auditului
Intern adoptate de CAFR, obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de asigurare, n
scopul mbuntirii procesului de guvernan(Standardul 2110-Guvernaa) sunt:
Promovarea unei conduit etice adecvate si a valorilor corespunzatoare in
cadrul organizatiei;
Asigurarea unui management eficace al performantei in cadrul organizatiei
si a asumarii raspunderii;
Comunicarea informatiilor privind riscul si controlul catre domeniile
corespunzatoare din organizatie;
Coordonarea activitatilor si comunicarea informatiilor intre Consiliul de
administratie, auditoria interni si externi si managementul entitatii.

b) Obiectivele urmarite in evaluarea managementului riscului si controlului intern


Conform Standerdelor Internationale pentru Practic Profesional a Auditului Intern,
obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de aigurare, n vederea evalurii i eficacitii
controalelor interne si expunerii la riscuri(Standardul 2120.A1-Managementul
riscurilor i Standardul 2130.A1-Controlul) sunt:
ndeplinirea obiectivelor strategice ale organizaiei;

fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;


eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;
protejarea activelor;
conformitatea cu legi, regullamente, politici, proceduri i contracte.

c) Obiectivele urmarite in cadrul misiunilor de consiliere


Conform Standerdelor Internationale pentru Practic Profesional a Auditului Intern,
obievtivele urmarite in cadrul misiunilor de consiliere, cunoscute si sub denumirea de misiuni
de consultanta, sunt:
Evaluarea eficacitatii proceselor de management al riscului, control si guvernanta;
Imbunatatirea proceselor de management al riscului din cadrul organizatiei printr-o
abordare sistematica si metodica.
Obiectivele urmarite in cadrul misiunilor de audit intern se pot adapta in cazul
entitatilor care au organizata activitatea de audit intern conform reglementarilor
specific aplicabile.
VII.

Setul de standard profesionale, sau cadrul de referinta

Ceea ce caracterizeaza activitatea de audit intern, desfasurate sub egida IIA,


este ca cei care practica aceasta profesie, trebuie sa se raporteze la un cadru de
referinta sau set de standard profesionale, unanim acceptate chiar daca firesc
dealtfel, conditiile economice, legislative sau sociale in care se desfasoara
activitatea de audit intern sunt diferite de la o tara la alta.
Cadrul de referinta sau setul de standard profesionale la care trebuie sa se
raporteze practica auditului intern in fiecare tara, cuprinde cateva component
sau repere esentiale precum:
-definitia auditului intern;
-codul deontologic;
-normele profesionale;
-modalitatile practice de apicare;
-sprijinul pentru dezvoltarea profesionala.
VIII. Codul etic profesional
Deontologia n activitatea de audit intern privete normele i obligaiile etice pe care
trebuie s le respecte i, respectiv, s le ndeplineasc auditorii interni. Este de altfel
cunoscut c etica definit ca studiu teoretic al valorilor i condiiei umane din perspectiva
principiilor morale, se regsete n cadrul unei profesiuni, oricare ar fi ea, sub forma unui
cadru coerent, de doctrin, ce cuprinde setul de reguli n care trebuie s se nscrie
comportamentul profesional al celor care practic activitatea n cauz.

n materie de audit intern codul deontologic sau etica profesional a auditorilor interni,
constituie cartea cu reperele i principiile generale de etic profesional la care trebuie s se
raporteze auditorii interni n calitate de profesioniti.
Dezbaterea pe marginea deontologiei i eticii profesionale identific mai multe cerine
pe care trebuie s le mbrace o profesie. Astfel, Greenwood, citat de C.L. Dobroeanu i L.
Dobroeanu n Audit intern, 2007, pag.76, consider c o profesie este caracterizat prin cinci
atribute:
Existena unei teorii coerente care servete la susinerea i soluionarea raional a
problemelor survenite n practic.
Autoritatea care este reprezentat de structura profesional la care este aderat
profesia i care stabilete normele etice pentru profesiunea respectiv.
Sanciunile comunitii aplicate pentru abaterile comise de ctre profesionitii
respectivi de la conduita impus de deontologia profesional.
Codul deontologic al profesiei la care trebuie s adere n mod obligatoriu toi
membrii profesiei respective.
Existena unei culturi denumit i cultur profesional derivnd din relaionarea
profesiei respective cu alte organizaii profesionale, firme de specialitate, instituii de
nvmnt superior i de cercetare.
Cu ct profesia este mai bine organizat cu att mai mult aceste atribute sunt mai
evidente, regsindu-se n cazul nostru i n activitatea de audit intern.
Codul mai are drept scop i sprijinirea auditorilor interni pentru aplicarea standardelor
n realizarea misiunilor ce le sunt ncredinate, cerinele etice fiind standardizate n cadrul
normelor profesionale.
Cu ocazia examinrii principiilor de baz utilizate n auditul statutar 16 s-au fcut
referiri la principiile eticii profesiei contabile prevzute n Codul etic elaborat de IFAC,
precum i n cerinele etice naionale ale acestei profesii. De remarcat c Institutul Auditorilor
Interni reia aceste principii ntr-o formulare mai sintetic fa de cea prezentat pentru
auditorii externi. Nu facem, de aceast dat, dect s reamintim care sunt aceste principii:
integritate;
obiectivitate;
confidenialitate;
competen profesional.
16 T. Aslu i R. Almi Auditul statutar al conturilor anuale i conturilor consolidate, Ed. UAV, Arad, 2008,
pag.52-55.

Integritatea

Integritatea presupune onestitate i corectitudine n desfurarea serviciilor


profesionale.17 Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate si sinceritate.
Pentru a realiza un audit intern onest i sincer, trebuie dezvoltat un mediu care s ofere
baza pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echipa de audit intern,care
trebuie s le exercite n mod profesional.
Reguli de conduit aferente principiului integritii:
desfoar activitatea cu onestitate, profesionalism i responsabilitate;
respect legea i fac publice comunicrile necesare potrivit legii i profesiei;
nu sunt, prtai cu bun tiin la activiti ilegale i nu se implica n acte care s compromit
profesia de audit intern sau organizaia;
respect i contribuie la atingerea obiectivelor legitime i etice ale organizaiei.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm prevede: Experii contabili trebuie
s-i ndeplineasc misiunea de audit intern cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate,
s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei i s nu ia parte n mod contient la
activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru profesia de audit intern i
pentru asociaia auditorilor interni.18
Obiectivitatea
Obiectivitatea presupune imparialitatea, evitarea situaiilor de incompatibilitate sau
conflict de interese ori situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea
auditorului. Principiul obiectivitii impune fiecrui profesionist obligaia de a fi just, cinstit
n plan intelectual i neimplicat n conflicte de interese.
Reguli de conduit aferente principiului obiectivitii:
Nu iau parte la activiti i nu stabilesc relaii personale care pot afecta sau se
presupune c afecteaz exprimarea unei opinii independente. Acestea includ
activitile sau relaiile personale care pot fi n conflict cu interesele
organizaiei;
Nu accept nimic care poate afecta sau se presupune c afecteaz judecata lor
profesional;
Comunic toate elementele semnificative de care au cunotin i care, dac
nu ar fi fcute cunoscute, ar putea prejudicia calitatea rapoartelor privind
activitile aflate sub observaie.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: Cu ocazia efecturii unei
misiuni de audit intern, expertul contabil nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc
relaii care ar putea compromite judecata lor profesional.19
Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activitate n care
au un interes personal i care, altfel, le poate afecta obiectivitatea
Competena

Stoian A.,urlea E., Audit financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001, pag.
37.
17
18

CECCAR, Op.cit., pag.16.

19

CECCAR, Op.cit., pag.17.

Competen presupune c auditorul intern va aplica cunotinele, standardele, abilitile i


experiena necesar n furnizarea serviciilor de audit. Auditorii interni trebuie s cunoasc
standardele i normele profesionale i s nu accepte misiuni pentru care nu au competena
necesar.
Reguli de conduit aferente principiului competenei:
Se implic doar n acele misiuni pentru care au cunotinele, competenele i
experiena necesar;
Presteaz servicii de audit intern conform SAI;
i mbuntesc n mod continuu competenele, eficacitatea i calitatea
serviciilor.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: n cazul ndeplinirii unei
misiuni de audit intern, experii contabili trebuie s utilizeze i s aplice cunotinele i
experienele necesare n vederea realizrii atribuiilor lor.20
Auditorii interni trebuie s fie experi n audit, n evaluarea riscurilor, n management
i control, dar mai ales n comunicare, s exploateze corect i eficient informaiile pe care le
primesc. De asemenea n mod obligatoriu trebuie s aib cunotine de baz privind
contabilitatea i sistemul de tehnologie al informaiei (IT) i s posede cunotine teoreticometodologice i practice din domeniile: contabilitate, fiscalitate, audit, drept.21
Confidenialitatea
Confidenialitatea implic faptul c auditorii interni respect valoarea i dreptul de
proprietate asupra informaiilor pe care le primesc i nu furnizeaz informaii fr aprobarea
corespunztoare, dect n cazul n care exist obligaii legale sau profesionale n acest sens22.
Reguli de conduit aferente principiului confidenialitii:
Manifest pruden n utilizarea informaiilor obinute n timpul exercitrii
sarcinilor de serviciu;
Nu utilizeaz informaii n scopul obinerii unor beneficii personale sau n
orice alt mod care ar fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime
sau etice ale organizaiei.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: Cu ocazia realizrii unei
misiuni contractuale de audit intern experii contabili trebuie s respecte valoarea i
proprietatea informaiilor pe care le primesc: ei nu divulg aceste informaii dect pe baza
autorizrii necesare, n afar de cazul n care o obligaie legal sau profesional i oblig s
procedeze altfel.23
Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora intr prin
atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte personale conform
procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de modul cum vor lucra, altfel nu le
vor mai primi. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate,
eventual discutate n echip.24
Standarde i norme n auditul intern
20

CECCAR, Op.cit., pag. 19.

21

Munteanu V., .a., Op.cit., pag. 61

22

Cristea ., Audit intern, Suport de curs, pag 26.

23

CECCAR, Op.cit., pag.18.

24

Victor Munteanu,, Op cit, pag. 60.

Standardele de calificare25
Aceste standarde enun caracteristicile structurilor de audit i ale persoanelor
individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i sunt formate din patru
standarde pricipale:
1000 Scopul, autoritatea i responsabilitatea;
1100 Independena si obiectivitatea;
1200 Atenia acordat competenei i obligaiilor profesionale;
1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii.
Standardele de calificare principale sunt dezvoltate i completate
prin Standardele de implementare practic.
Standardele de realizare26
Aceste standarde descriu realizarea activitii de audit intern i definesc criteriile de
calitate pentru msurarea acestora i se compun din apte standarde principale:
2000 Conducerea auditului intern;
2100 Natura activitii;
2200 Planificarea misiunii;
2300 ndeplinirea misiunii;
2400 Comunicarea rezultatelor;
2500 Supravegherea progresului;
2600 Acceptarea riscurilor de ctre management.
Acestea sunt prezentate n Anexa la Standardele de audit intern, elaborate de Institutul
Auditorilor Interni (I.I.A.).

Standardele de implementare
Standardele de implementare reprezint transpunerea n practic a Standardelor de
calificare i a Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea unui
audit de conformitate/regularitate, realizarea unei misiuni de consiliere, realizarea unui audit
de sistem, realizarea unui audit de perforforman27.
Standardele de audit intern constituie biblia auditorului intern, care aplic i
implementeaz n practic, pas cu pas, cu respectarea particularitilor specifice fiecrei
culturi organizaionale i vor conduce la rezultate ateptate28
n concluzie, putem considera c aplicarea Standardelor de audit intern va aduce o
valoare adugat efectiv organizaiilor n domeniu29:
orientarea ctre servicii cu valoare adugat;
25

Idem, pag. 62 63.

26

Idem pag. 62

27

Marcel Ghi, .a. Op. Cit., pag 161

28

Victor Munteanu,, Op cit, pag. 63.

29

Idem

consilierea managmentului;
analiza i evaluarea riscurilor;
asigurarea managementului general privind funcionarea sistemului de control
intern;
orientarea muncii auditorului intern;
evaluarea performanei muncii de audit.
n Romnia, baza legal a orgnizrii i desfurrii auditului intern este dat de Legea
nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificat i completat cu Legea 191 din 2011
publicat n Monitorul Oficial 780 din 3.11.2011.
Eficacitatea serviciului
Eficacitatea se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i organizarea
compartimentului.
Integrarea n organizaie a compartimentului de audit intern este eficace cnd sunt
ntrunite condiiile culturale i materiale.
Condiiile culturale au legtur cu o anume sensibilizare privind controlul intern, a
minim percepie pozitiv asupra auditului, o pregtire intelectual apreciativ despre audit.
Condiiile materiale se refer la obiective precise, metodologie riguroas i exigent,
plan efficient de comunicare i professionalism unanim acceptat.
O clarificare se impune cu prioritate pentru definirea rolului efului misiunii de audit
care preia prin delegare sarcini de la responsabilul auditului entitii, iar interveniile efului
misiunii sunt relevante n trei momente: naintea misiunii, n timpul acesteia i dup
terminarea misiunii.
Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control aezat i funcional, dar i
de o comunicare special privind auditul intern.
Un mediu de control poate spori eficacitatea auditului intern dac face parte din
cultura organizaiei deoarece contribuia la schimbul de informaii, favorizeaz cooperarea n
procesul muncii, permite elaborarea i colectarea de propuneri reciproc interesante i care se
pot implementa uor.
Comunicarea se bazeaz pe un plan bine ntocmit i care are ca scop cunoaterea
funciei, nelegerea acesteia i acioneaz asupra mediului de control.
n planul de comunicare trebuie relevate corect intele, compararea obiectivelor cu
ateptrile, definirea clar a mesajelor stratificate pe categorii de destinatari, alegerea celor
mai potrivite suporturi de comunicare.
Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri
care pot fi interne i externe, n conformitate cu Norma de calificare 1300 Program de
asigurare i mbuntire a calitii.

Evalurile interne sunt n responsabilitatea efului auditului intern care efectueaz


operaiunea de supervizare viznd competena auditorilor, calitatea comunicrii, respectarea
metodologiei de audit i o alegere raional a instrumentelor de investigare, calitatea i
pertinena constatrilor i a observaiilor, calitatea raportului de audit i respectarea
termenelor, realismul recomandrilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor.
Evalurile externe mai nseamn i un audit al auditului i se realizeaz prin revizii
de audit, prin care se examineaz, cu preponderen: profilul i competena auditorilor,
exhaustivitatea planului de audit i respectarea acestuia, aplicarea standardelor de audit intern,
metodologia, calitatea rapoartelor de audit i aplicarea recomandrilor, calitatea manualului de
audit intern i a ghidurilor de audit, apreciarea auditului intern de ctre management.
Evaluarea extern se poate realiza prin intermediul unor auditori externi, prin
schimburi de experien cu auditori de la entiti similare din sectoare neconcurente, sau
prin utilizarea unei echipe calificate din exteriorul organizaiei audit care se realizeaz o dat
la cinci ani.
Indiferent de ce soluie se va allege trebuie respectat Norma de calificare 1320
Rapoarte referitoare la programul pentru calitate care prevede c Responsabilul auditului
intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe.
Eficacitatea se msoar prin mai multe instrumente:
- indicatori,
- benchmarking,
- sondaj de opinie.
Indicatorii sunt cei care dau imaginea de apreciere a activitii i a calitii, reprezint,
n esen, mijlocul de mbuntire a eficacitii i sunt calculai pe trei categorii: indicatori ai
activitii, indicatori ai calitii i indicatori ai costurilor.
Indicatorii activitii se calculeaz n mai multe feluri i cu mai multe semnificaii,
astfel:
- msurarea realizrii planului i rezultatele mbuntirilor aduse:
*numrul de misiuni efectuate/numrul de misiuni prevzute n plan
- msurarea duratei medii a misiunilor de audit:
*numrul de zile de audit/numrul de misiuni
- msurarea evoluiei timpului destinat operaiunilor stricte de audit n comparaie cu
timpul global:
* numrul de zile de audit/zile lucrate
- msurarea evoluiei pregtirii profesionale allocate fiecrui auditor n parte
* numrul de zile de pregtire profesional/zile lucrate
- msurarea evoluiei numrului mediu de pagini ale rapoartelor de audit

* numrul de pagini ale rapoartelor/numrul de rapoarte


Indicatorii calitii se pot calcula n funcie de mai multe elemente culese din
activitatea compartimentului de audit intern, astfel:
- msurarea evoluiei exhaustivitii i a calitii planului de audit
* numrul de misiuni neprevzute/numrul de misiuni
- aprecierea recomandrilor
* recomandri refuzate/totalul recomadrilor
- msurarea calitii implementrii recomandrilor
* recomandri nerealizate/recomandri acceptate
- msurarea perioadelor de lucru pentru efii de misiune i auditorii seniori
* numrul de zile consecrate sarcinilor de gestiune/zile lucrate
- aprecierea calitii activitii
* dosare de audit incomplete/numrul de misiuni
Indicatorii costurilor care se exemplific prin:
- evoluia bugetului i a efectivelor de angajai
* cheltuieli ale serviciului/numrul de auditori
- compararea unei zile de lucru cu costurile pieei:
* cheltuieli ale serviciului/numrul de zile de misiune
Benchmarking reprezint utilizarea unor criterii att calitative, ct i cantitative
pentru a nelege unde te poi situa printre membrii aceleiai profesii, msurarea care are ca
scop final identificarea celor mai bune practici pentru a obine o mai mare eficacitate, un fel
de uniformizare a metodelor, procedurilor i regulilor de lucru care dau o mare eficacitate.
Aceast practic a fost dezvoltat de Institutul Internaional de Audit Intern sub
numele de Global Auditing Information Network i aduce n sprijinul auditorilor practicile
profesionale cele mai ntlnite, putnd conduce la o slab preocupare pentru cercetare, la o
delsare i la diminuarea spiritului de iniiativ i raportare la mediu.
Dac pentru unii auditori preocupai de teoria auditului intern benchmarking-ul poate
constitui un pericol, n Romnia pentru anii urmtori se poate apela la aceast practic fr
teama de blocare a progresului profesiei de auditor intern.
Sondajul de opinie este un alt mijloc important de msurare a eficacitii
compartimentului de audit intern, numai c el trebuie privit ca fiind foarte sensibil dac nu
este elaborate de specialiti, putnd indica rspunsuri nerelevante sau chiar contradictorii i
care vor influena judecata beneficiarilor.
De obicei, din motive ntemeiate, sondajul de opinie este un bun instrument pentru
culegerea de informaii i date folositoare pentru auditul intern n ceea ce privete relaia cu
managementul, gradul de nelegere al conducerii referitor la auditul intern.

d. Comitetul de audit i guvernarea corporatist


Comitetul de audit reprezint nivelul la care s-a ajuns dup o evoluie de peste o sut
de ani, dar care a cptat o anvergur deosebit la finele secolului douzeci, cnd s-a constatat
rolul micrilor pentru o moralizare a afacerilor.
Comitetul de audit a cptat responsabiliti referitoare la garantarea calitii
conturilor i rapoartelor ctre acionari, a remunerrilor i numirilor administratorilor,
asigurnd acionarii de independena opiniilor formulate.
Viaa a impus reguli de guvernan corporatist care erau ignorate sau care nu se
gndea nimeni c ar putea face parte din mediul de afaceri, cu att mai mult din teoria i
practica auditului intern.
Practica din mai multe ri a reliefat necesitatea existenei comitetelor de audit, dar
este nevoie de lmurirea a dou aspecte eseniale:
- domeniul de aplicare a comitetelor de audit
- poziionarea ierahic a auditului intern
Domeniul de aplicare nu este definit de nici o norm profesional, nu este perceput ca
fiind riguros ntlnit, ns el se nelege ca referindu-se la eficacitatea gestiunii i a resurselor
angajate, la faptul c procesele entitii sunt contabilizate correct, la inerea sub control a
riscurilor privind conflictul de interese, la o evoluie liber a entitii, nempiedicat de msuri
ale mangementului.
Poziionarea ierarhic a auditului intern din punct de vedere al subordonrii a
constituit i constituie un subiect de dezbatere care nu are nc o soluie unic, ci se propun
variante de lucru care pot fi corespunztoare sau nu n funcie de multe elemente, dar care in
de cultura organizaional.
Cercetrile i uzul a fcut s se neleag c un comitet de audit se adreseaz, are o
relaie privilegiat cu acionarii i respective cu auditorii financiari (externi).
n Frana, de exemplu, pentru ieirea din impas, s-a dezvoltat i comitetul de control
intern care are ca atribuii relaia cu managementul i preocuprile acestuia i cu auditorii
interni.
La prima vedere pare o confuzie, ns auditul intern lucreaz pentru toate funciile
entitii, poziionat ierarhic la direcia general, dar acioneaz i la ndrumrile comitetului de
audit.
Probabil c n anii urmtori eficacitatea acestor organizri va putea fi msurat mai
exact, iar implicarea comitetului de audit n guvernana corporatist va fi mai bine structurat
i reliefat.
STANDARDE DE AUDIT INTERN

Standardele de audit intern au avut n vedere la elaborarea i perfecionarea lor patru


direcii eseniale pentru ceea ce reprezint auditul intern:
- definirea principiilor de baz
- furnizarea unui cadru de referin
- stabilirea criteriilor de apreciere
- devenirea unui factor de mbuntire a activitii
Standardele de audit intern compun Cadrul de referin al practicilor profesionale
ale auditului intern i reprezint un document constituit din cinci pri:
1. - codul deontologic care asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei
de audit intern;
2. - normele profesionale necesare practicrii auditului intern i care au rolul de a
ghida auditorii interni pentru ndeplinirea misiunilor sau angajamentelor i n gestionarea
activitii profesionale:
2.1. - normele de calificare (NC) - seria 1000 descriu caracteristicile pe care
trebuie s le posede organizaiile i exigenele pe care trebuie s le ndeplineasc persoanele
care efectueaz activiti de audit intern;
2.2. - normele de funcionare (NF) seria 2000 descriu natura activitilor
de audit intern i definesc criterii de calitate care permit evaluarea serviciilor furnizate, de fapt
se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern;
3. - normele de aplicare (NA) -sunt nsoie de o scrisoare care definete tipul de
activitate la care acestea se raporteaz, potrivit definiiei auditului intern:
3.1. - A pentru Asigurare, n accepiunea din definiie
3.2. - C pentru Consiliu, cu aceeai referire la definiie
4. - modalitile practice de aplicare (MPA) care au rolul de a face comentarii i de a
explica normele profesionale, dar i de a recomanda cele mai potrivite practici n domeniu.
Dac primele trei norme sunt obligatorii pentru cea de-a patra categorie trebuie s se
neleag c i acestea sunt acceptate ca o autoritate n materie, ele constituind sfaturi practice
pentru aplicarea Normelor n integralitatea lor.
INSTRUMENTELE AUDITULUI INTERN
n demersul su auditul intern utilizeaz dou feluri de instrumente:

de interogare

de descriere
Instrumente de interogare
Sunt cunoscute i utilizate i n alte activiti cum ar fi: cercetrile sociologice, socioorganizaionale, demersurile jurnalistice i altele. n auditul intern ele capt o dimensiune
aparte.
Principalele instrumente care fac parte din aceast categorie sunt:
a) Sondajele statistice ofer auditorului intern posibilitatea determinrii ntinderii i
amploarea unui fenomen, a unei erori sau disfuncii ntlnite cu ocazia efecturi testelor. Ele
ofer auditorului intern informaii simple care pot contura existena unui fenomen sau pot
susine c este vorba doar de o excepie.
n entitatea organizaional exist trei niveluri de informare care cuprind date elementare,
datele furnizate de controlul de gestiune i datele obinute cu ajutorul eantionrii prin
tehnica sondajului. Cel mai frecvent, auditorul intern recurge la sondajele de depistare i la
sondajele de estimare a atributelor. n primul caz, spre exemplu, se caut o eroare pe o
factur sau un numr de facturi, iar n cazul al doilea auditorul intern caut s obin date
pur informative. De exemplu, care este ponderea materialelor mai vechi de ase luni aflate
ntr-o gestiune n volumul total al stocurilor sau a stocurilor de acelai fel.
Aplicarea acestui instrument trebuie s in seama de respectarea principiilor i
regulilor cunoscute n domeniul statisticii.
b) Interviurile sunt instrumente folosite frecvent de auditorii interni, dar fr ca
acestea s se transforme n conversaii sau interogatorii. Ele trebuie s fie cooperante i s in
seama de anumite reguli:

respectarea liniei ierarhice,

evitarea ntrebrilor capcan;

informarea interlocutorului despre misiunea de audit intern;

evitarea naraiunilor de tip laudativ sau critic;

ascultarea interlocutorului.

Interviul se desfoar n patru etape: pregtirea, nceputul, ntrebrile i ncheierea.


Fiecare etap are exigenele sale pentru a preveni improvizaiile, a asigura respectarea cerinei
ca auditorul intern s se adapteze interlocutorului, s formuleze corespunztor ntrebrile i s
valideze interviul prin rezumarea principalelor probleme reinute.

c) Instrumentele informatice sunt numeroase iar serviciile de audit intern caut s i


creeze propriile lor instrumente de acest fel. Pentru auditul intern sunt mai importante
urmtoarele categorii:
instrumente de lucru ale auditorului;
instrumente de realizare a misiunilor;
instrumente de gestiune a serviciului.
n prima grup intr diverse programe de procesare, foi de calcul, reprezentri grafice
etc. Grupa a doua cuprinde chestionarele care sunt instrumente metodologice. n cea de a treia
grup se includ programele informatice pentru elaborarea planurilor de audit, de monitorizare
a timpului consumat pentru ntocmirea lucrrilor, pentru msurarea eficacitii auditului
intern, controlul bugetar al ntreprinderii etc.
d) Verificrile i comparrile constau n procedeele pe care le desfoar pe teren, la
faa locului, recurgndu-se la verificri aritmetice i ale existenei documentelor, la
compararea stocului din contabilitate cu stocul fizic etc. Aceste procedee faciliteaz validarea
corectitudinii unor operaiuni examinate de auditorul intern.
Instrumente de descriere
Ele se constituie o categorie aparte folosind tehnici de natur descriptiv sub diverse forme.
Din aceast categorie fac parte:
a) Observarea fizic presupune deplasarea auditorului intern pe teren. Ea dureaz o
anumit perioad de timp i se poate relua de mai multe ori pentru a surprinde desfurarea
fenomenului n momentele care l caracterizeaz i nu n cele ocazionale. Exist dou
modaliti de a face observarea: direct i indirect. n primul caz fenomenul se constat
imediat de ctre auditor, iar n al doilea caz se face prin intermediul unui test care comunic
rezultatul ctre auditor. Se pot observa intrrile i ieirile de bunuri, ntocmirea diferitelor
documente, comportamentele gestionare etc.
b) Naraiunea poate fi verbal sau scris. Ea se face de ctre auditor sau, n anumite
cazuri, de cel auditat. Este un instrument simplu, dar descrierea trebuie s fie logic i bine
structurat.
c) Organigrama structurilor funcionale permite analiza diferitelor posturi i
responsabiliti n ierarhia activitilor i funciilor auditate (a se vedea i Control de gestiune,
Titus Aslu, Ed.UAV, Arad, 2007).

d) Grila cu repartizarea atribuiilor pe funciuni: cumprare, vnzare, trezorerie,


investiii etc. Acest instrument este utilizat deopotriv i de ctre responsabilii ierarhici pentru
msurarea muncii personalului care are stabilite sarcini prin gril. Grila are caracter static.
e) Diagrama de circulaie este un instrument considerat dinamic, denumit flow chart.
Se refer, de regul, la circulaia documentelor ntre funcii i centrele de responsabilitate,
oferind informaii despre traseul parcurs de informaii i suporturile lor.
f) Pista de audit este considerat a fi un instrument de control contabil utilizat n
contabilitatea informatizat. Aplicarea acestei tehnici deriv i din cerina respectrii
dispoziiilor reglementare i profesionale: legea contabiliti, codurile fiscal i de procedur
fiscal, cadrul general contabil, standardele de raportare financiar etc.
Indiferent de instrumente, utilizarea lor este de multe ori dificil mai ales din
perspectiva alegerii corecte i adecvate scopului misiunii de audit intern.
Procesul de utilizare a instrumentelor de audit intern este unul necesar dar, n acelai
timp, complex prin faptul c n practic trebuie s se recurg la mai multe instrumente, iar
acestea sunt intercondiionate relaional prin intermediul comunicrii. Dialogul n acest plan
i cadrul investigrilor ntreprinse constituie cerine eseniale pentru implementarea
metodologiei de audit intern.
Etapele auditului intern
Auditul intern la entitile publice se efectueaz de ctre compartimentul de audit
public intern, care evalueaz dac sistemele de management i de control intern sunt
transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate, eficien i economicitate.30
Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public,
inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, n coordonare sau sub autoritate, cu privire
la formarea i utilizarea fondurilor publice precum i la administrarea patrimoniului public,
care se deruleaz conform metodologiei specifice auditului intern pe etape, proceduri i
documente dup cum urmeaz:
ETAPA I31
Pregtirea misiunii de audit: ce impune procedurile urmtoare:
1. iniierea auditului ( n cadrul cruia sunt elaborate: ordinul de serviciu,
declaraia de independen, notificarea privind declanarea misiunii de audit
chestionar de control intern);

Ghi M. .a.,Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura


CECCAR, Bucureti, 2006, pag. 312.
30

Daniela Petracu, Internal audit: defining, objectivs, functions and stages,


Studies in Business and Economics, Sibiu, Vol 5,3 Decembrie 2010, ISSN 1842-4120, pag.
238-246.).
31

2. colectarea i prelucrarea informaiilor (este ntocmit lista centralizatoare a


obiectelor auditate);
3. analiza riscurilor (se ntocmete tabelul cuprinznd punctele tari i punctele
slabe);
4. elaborarea programului de audit intern (programul de audit, programul
preliminar al interveniei la faa locului);
5. edina de deschidere (este ntocmit minuta edinei de deschidere).
ETAPA II32
Intervenia la faa locului: impune urmtoarele proceduri:
1. colectarea dovezilor (vor fi ntocmite urmtoarele
documente: lista de
verificare, teste, fia de identificare i analiz a problemelor);
2. constatarea i raportarea iregularitilor (este ntocmit formularul de
constatare i raportare a iregularitilor);
3. revizuirea documentelor de lucru (se ntocmete nota centralizatoare a
documentelor de lucru);
4. edina de nchidere (este ntocmit minuta edinei de nchidere).
ETAPA III 33
Raportul de audit intern: impune urmtoarele proceduri:
1. elaborarea proiectului de raport de audit intern (se ntocmete proiectul de
raport);
2. transmiterea proiectului de raport de audit;
3. reuniunea de conciliere (este ntocmit minuta reuniunii de conciliere);
4. raportul final (ntocmirea raportului final);
5. supervizarea (se ntocmete lista de supervizare a documentelor).
6. difuzarea raportului de audit intern.
ETAPA IV 34
Urmrirea recomandrilor: etap n cadrul creia este ntocmit fia de
urmrire a recomandrilor. Pe baza acesteia entitatea auditat urmeaz s-i
revizuiasc activitatea conform recomandrilor auditorilor, recomandri care au fost
acceptate de ctre entitate.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani,
fr a se limita la acestea, urmtoarele35:
- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaiile
de plat, inclusiv din fondurile comunitare;
- plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

32

D. Petracu, idem

33

D. Petracu, idem

34

D. Petracu, idem

35

Art.13 alin.(2) Legea 672/2002 privind auditul public intern.

- constituirea veniturilor publice, respectiv a modului de autorizare i stabilire a


titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil i fiabilitatea acestuia
Etapa de pregatire
In etapa de pregatire, care deschide misiunea de audit, auditorii trebuie sa dea
dovada de o capacitate serioasa de lectura si de atentie. Dincolo de orice rutina, ea necesita o
capacitate de a invata si de a intelege.
Auditorii trebuie sa cunoasca bine societatea, pentru a putea sti unde poate fi gasita
informatia potrivita si de la cine poate fi ceruta. Identificand riscurile, auditorul trebuie sa isi
concentreze atentia asupra punctelor esentiale, evitand astfel sa omita ulterior aspecte
fundamentale si neriscand sa se piarda in detalii inutile.
Sunt foarte utile conversatiile pregatitoare, permitandu-i sa ia in calcul prioritatile
manageriale.
Auditorul trebuie, inainte de toate, sa aiba de la inceput o viziune corecta asupra
controlului intern specific activitatii auditate si sa identifice problemele esentiale privind
activitatea auditata.
Obiectivele activitatii pe care urmeaza sa o auditeze constituie unul din aspectele esentiale ce
trebuie asimilate de catre auditor inainte de inceperea misiunii. A cunoaste bine aceste
obiective, punctele slabe si cele tari de care trebuie sa tina cont responsabilii cu activitatea
respectiva va permite auditorului sa aiba o viziune de ansamblu asupra societatii si a
problemelor sale.
De o reala importanta este si cunoasterea dosarelor de lucru ale ultimului audit
realizat asupra activitatilor ce urmeaza a fi din nou auditate va ajuta auditorul in dobandirea
de cunostine in acest sens. Pentru aceasta, conditia este ca dosarele sa fie complete, bine
organizate.
Asadar, calitatea dosarelor de audit este un element esential, intrucat in ele auditorul
trebuie sa gaseasca o parte importanta a informatiilor pe care le va strange.
Etapa de realizare
Apeleaza mai mult la capacitatile de observatie, dialog si comunicare ale auditorului.
Prima obligatie a auditorului este sa se faca acceptat, iar criteriul unei integrari reusite
consta in a se face cerut. In acest stadiu trebuie sa se apeleze la capacitatile de analiza si la
simtul de deductie al auditorului. In acest moment, auditorul va incepe sa formuleze

observatiile si constatarile. Consider ca au o importanta deloc de neglijat

elementele

prezentate in cele ce urmeaza.


deschiderea misiunii
Auditorii nu sunt neaparat cunoscuti de interlocutorii lor. Cunoasterea reciproca si a
atributiilor ce revin fiecaruia este indispensabila in vederea unei bune desfasurari a misiunii.
Trebuie sa se tina cont de faptul ca prezentarea auditului intern este deosebit de
importanta.
Interlocutorii auditorilor, sefii serviciilor a caror activitate nu a mai fost auditata de 2-3 ani,
stiu adesea foarte putine despre semnificatia auditului intern, sau uneori detin idei false despre
acest subiect, ceea ce este si mai grav.
chestionarul de control intern
Acest chestionar trebuie sa cuprinda toate intrebarile relevante ce trebuie formulate
pentru a efectua o analiza completa.
In cazul auditului salariilor si a funcionalitii sistemului de control intern al
acestora, misiune ce a facut obiectul studiului de caz al acestei lucrari, ar trebui formulate
unele intrebari elementare si anume:
- stabileste clasele de salarizare
1.

Cine?

- autorizeaza orele suplimentare


- efectueaza calculul salariilor
- autorizeaza plata sau viramentul

2.

Care sunt elementele care constituie drepturile salariale?

3.

Unde? - sunt inregistrate bazele de date


- unde sunt centralizate acestea

4.

Cand? - sunt efectuate corelarile contabile


- sunt verificate calculele
- se efectueaza plata salariului

5.

Cum?

- sunt stabilite nivelurile de remunerare


- sunt calculate retinerile din salarii
- sunt efectuate controalele si corelarile contabile
- sunt calculate drepturile salariale (programul informatic)

Bineinteles, de la aceste intrebari se poate porni, aprofundand apoi analiza; de


exemplu, cand ne punem intrebarea cum sunt efectuate controalele si colerarile, verificam
daca exista o corespondenta intre statul de plata si dosarele personalului, intre suma din statul
de plata, suma virata la banca si suma platita prin banca etc.
FIAP fisa de analiza si identificare a problemei
Este foarte important ca in analiza cauzelor care au condus la un anumit fenomen,
auditorul sa identifice elementul a carui imbunatatire ar evita o noua producere a fenomenului
si nu elementul care decat pune lucrurile in ordine, dar care nu impiedica repetarea acestuia.
Nu de putine ori, unii auditori interni trec la rubrica cauze explicatii cum ar fi
procedura nu a fost respectata, ceea ce ar atrage dupa sine recomandari de genul
respectarea procedurii, ce nu schimba cu nimic controlul intern si nici nu-l imbunatateste.
Asadar, consider ca auditorul nu ar trebui sa se limiteze la acestea. El trebuie sa
mearga mai departe, punand problema cauzelor care au dus la nerespectarea procedurii procedura neaplicabila; procedura necunoscuta - realizandu-se astfel un bun control asupra
functionalitatii controlului intern.
Etapa de incheiere
Aceasta etapa necesita mai mult decat orice o mare capacitate de sinteza si o anumita
aptitudine de redactare, chiar daca dialogul nu lipseste in aceasta ultima etapa.
La incheierea misiunii de audit, auditorii trebuie sa prezinte reprezentantilor entitatii
auditate recomandarile ce vor aparea in raportul de audit in functie de importanta lor. Daca
consecintele reale sau posibile sunt secundare, trebuie sa se fereasca sa insiste prea mult
asupra acestor probleme. Trebuie sa se evite acordarea unei importante prea mari unei
probleme nesemnificative, pentru ca un astfel de lucru ar strica reputatia auditului intern,
acuzandu-l ca nu se preocupa decat de problemele secumdare.
Auditorii interni trebuie sa detina documente de lucru care reprezinta dovezi pentru
toate problamele identificate pe parcursul misiunii de audit, pentru ca nimic nu este mai jalnic
decat imaginea unui auditor pierdut prin dosare, cautand fara succes un document pe care
toata lumea il asteapta.
Prin luarea in considerare a celor mentionate anterior, precum si prin pregatirea
profesionala continua a auditorului intern, consider ca se poate imbunatati activitatea
desfasurata de acesta pe parcursul realizarii misiunilor de audit..

Concluzionam ca implementarea auditului intern n ara noastr este de o real


importan pentru toate instituiile. Aceasta depinde de mai multi factori:
- existena unei legislaii nu foarte restrictive privind modul de implementare a
auditului intern; aceast activitate ar trebui s se desfoare n concordan cu standardele
internaionale de audit intern, iar legislaia ar trebui s contureze exclusiv cadrul n care s se
dezvolte aceast activitate; buna practic este important i mai eficient dect reglementarea
strict;
- sensibilizarea managerilor romni cu privire la importana i relevana activitii de
audit intern;
- mbuntirea pregtirii profesionale a auditorilor interni n vederea unei creteri a
ncrederii pe care o au managerii n competena acestora;
- funcia de consiliere a auditului intern este n prezent de o mare importan acest
lucru dnd posibilitatea unei consultri permanente ntre manager i auditor;
- independena auditorului intern i permite acestuia s priveasc n mod obiectiv
activitatea i s formuleze o opinie care s-i dea managerului o asigurarea asupra bunei
desfurri a activitii;
- auditorii interni trebuie s fie persoane foarte bine pregtite n diverse domenii de
activitate: economic, juridic, tehnic, medical, etc. i buni cunosctori ai standardelor
internaionale de audit.
De o reala insemnatate este si pozitionarea functiei de audit intern in cadrul unei
societati. Asa cum am mentionat si in cuprinsul acestei lucrari, auditul intern nu trebuie
confundat cu controlul de gestiune. Nu demult, putini puteau face o distinctie intre aceste
doua functii.
Intr-adevar, ambele Functii se ocupa de toate activitatile intreprinderii, avand caracter
universal, insa diferentele sunt destul de importante pentru a le putea identifica si deosebi.
Diferentele privind obiectivele sunt esentiale. Cunoastem obiectivele auditului intern,
si anume un mai bun control asupra activitatilor desfasurate de intreprindere. Controlorul de
gestiune se va ocupa mai mult de informare decat de sisteme si proceduri; in sensul cel mai
larg, putem spune ca rolul sau este sa asigure mentinerea marilor echilibre ale societatii
(achizitii; vanzari; stocuri), atragand atentia asupra abaterilor savarsite sau previzibile si
recomandand masurile ce trebuie luate pentru restabilirea situatiei.
Este esential de mentionat ca activitatea de audit intern este inca in faza de adolescenta
in tara noastra. Trebuie facute eforturi sustinute in vederea promovarii importantei acesteia si

cresterii competentei auditorilor interni, astfel incat acestia sa poate oferi opinii pertinente si
relevante cu privire la ceea ce trebuie facut pentru cresterea performantei activitatilor.

SUMAR
al explicaiilor pentru termeni utilizai frecvent n auditul intern

PCT- Principiile fundamentale ale Politicii Comune de Transport


TEN-T presupune o reea de transport european unic, multimodal, care cuprinde toate
modurile de transport: terestru, maritim i aerian, asigur conexiuni internaionale i permite circulaia
rapid a bunurilor i persoanelor n Piaa Intern i cu rile vecine

Valoare adugat valoarea este conferit de sporirea numrului de ocazii pentru


atingerea obiectivelor entitii, identificnd mbuntirile la nivel operaional i/sau reducnd
expunerea la risc att prin servicii de asigurare, ct i de consultan.
Control adecvat controlul planificat i organizat de conducere astfel nct s poat
oferi o asigurare rezonabil c riscurile la care este expus entitatea au fost gestionate eficace
i c scopurile i obiectivele entitii vor fi ndeplinite n mod eficient i economic.
Servicii de asigurare examinarea obiectiv a elementelor probante, efectuat n
scopul de a furniza entitii o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor,
de control sau de guvernare ale entitii. Exemplele pot include auditurile financiare,
operaionale, de conformitate, de securitate a sistemelor i cu scop special.
Consiliu un organism de guvernare al unei entiti, cum ar fi un Consiliu director, un
consiliu de supraveghere, eful unei agenii sau al unui organism legislativ, consiliul de
administraie sau de conducere al unei organizaii nonprofit sau orice alt organism desemnat
al entitii, inclusiv comitetul de audit, n faa cruia raporteaz auditorii interni.
Regulament regulamentul de organizare i funcionare al activitii de audit intern
este un document oficial care definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei
activiti. Regulamentul trebuie; a) s defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii; b)
s autorizeze accesul la documentele, bunurile i persoanele relevante pentru ndeplinirea
corespunztoare a misiunii; i c) s defineasc aria de aplicabilitate a activitilor de audit
intern.
Conductorul activitii de audit intern postul de cel mai nalt nivel din cadrul
entitii, cu responsabiliti privind activitile de audit intern. ntr-o activitate de audit intern,
organizat n mod clasic, acesta ar fi directorul de audit intern. n cazul n care activitile de
audit intern sunt ncredinate unor prestatori externi de servicii, conductorul activitii de
audit intern este persoana nsrcinat s supravegheze executarea contractului de servicii i s
asigure calitatea de ansamblu a acestor activiti, dar i care raporteaz conducerii generale i
Consiliului asupra activitilor de audit intern i monitorizeaz implementarea recomandrilor

rezultate n cadrul misiunii. Acest post poate, de asemenea, s poarte denumirea de auditor
general, ef al auditului intern sau inspector general.
Cod etic - Codul etic al Institutului Auditorilor Interni (IIA) prezint principiile
relevante pentru profesia i practica de audit intern, precum i regulile de conduit care
descriu comportamentul ateptat din partea auditorilor interni. Codul etic se aplic att
persoanelor, ct i organismelor care furnizeaz servicii de audit intern. Scopul Codului etic
este de a promova culturi etice la nivel global n cadrul profesiei de audit intern.
Conformitate aderarea i respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor,
regulamentelor, contractelor sau altor cerine.
Conflict de interese orice relaie care nu este sau nu pare s fie n interesul entitii.
Un conflict de interese poate afecta capacitatea unei persoane de a-i ndeplini n mod
obiectiv sarcinile i responsabilitile.
Servicii de consultan activiti de consultan sau alte servicii conexe clientului,
ale cror natura i sfera de activitate sunt convenite n prealabil cu clientul. Aceste activiti
au ca obiective adugarea unui plus de valoare i mbuntirea guvernanei unei organizaii,
managementul riscului i proceselor de control, fr ca auditorul intern s i asume
responsabiliti de conducere. Exemple: consultana, consiliere, facilitate i formare
profesional.
Control orice msur luat de conducere, de Consiliu sau de ale pri n vederea
mbuntirii gestionrii riscurilor i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite
s fie ndeplinite . managerii planific, organizeaz i coordoneaz, aplicarea de msuri
suficiente pentru a oferi o asigurare rezonabil c scopurile i obiectivele vor fi ndeplinite.
Mediul de control atitudinea i aciunile Consiliului i ale managementului cu privire
la importana controlului n cadrul entitii. Mediul de control furnizeaz disciplina i
structura necesar ndeplinirii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern.
Mediul de control conine urmtoarele elemente:

integritate i valori etice;

filozofia managementului i stilul de operare;

structura organizaional;

delegarea autoritii i a responsabilitilor;

politici i practici referitoare la resursele umane;

competena personalului.

Procese de control politicile, procedurile i activitile care fac parte dintr-un cadru
general pentru desfurarea controlului, concepute pentru a asigura c riscurile se nscriu n
limitele de toleran stabilite de procesul de management al riscurilor.
Misiune o misiune, sarcin sau o activitate de revizuire specific auditului intern,
cum ar fi un audit intern, o revizuire a controlului autoevalurii, investigarea unei fraude sau o
misiune de consultan. O misiune poate ngloba mai multe sarcini sau activiti desfurate n
vederea atingerii unui set determinat de obiective aferente.
Obiectivele misiunii enunuri generale elaborate de auditorii interni i care definesc
ceea ce se dorete s se realizeze n timpul misiunii.
Programul de lucru al misiunii un document care enumer procedurile ce trebuie
urmate n cadrul unei misiuni n vederea ndeplinirii planului misiunii.
Prestator extern de servicii o persoan sau o firm din afara entitii care deine
cunotine, abiliti i experien specializat ntr-un domeniu particular.
Frauda orice acte ilegale caracterizate prin neltorie, disimulare sau trdarea
ncrederii. Aceste acte nu sunt caracterizate n mod necesar de ameninarea cu violena sau de
utilizarea forei fizice. Fraudele sunt comise de persoane i organizaii n scopul de a obine
bani, bunuri sau servicii, pentru a evita plata ori pierderea serviciilor sau pentru a-i asigura
un avantaj personal ori de afaceri.
Guvernana ansamblu de procese i structuri implementate de conducere n scopul
de a informa, coordona, conduce i monitoriza activitile organizaiei pentru atingerea
obiectivelor acesteia.
Impedimente - afectri ale obiectivitii unei persoane i ale independenei entitii
care pot include conflicte de interese, limitri ale ariei de aplicabilitate, restricionri ale
accesului la documente, nregistrri, bunuri, la anumite persoane, precum i limitri ale
resurselor (finanrilor).
Independena -

absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt sau

obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub control la
nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional.
Activitatea de audit intern un departament, serviciu, echipa de consultani sau alt/ali
practician/practicieni care ofer o asigurare independent i obiectiv, precum i servicii de
consultan care contribuie la adugarea unui plus de valoare i la mbuntirea operaiunilor
entitii. Activitatea de audit intern ajut organizaia s i ating obiectivele aducnd o
abordare sistematic i metodic la evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de
management al riscurilor, de control i de guvernan.

Obiectivitate atitudine intelectual neinfluenat care permite auditorilor interni s


i efectueze misiunile ntr-o manier care demonstreaz credina lor sincer n rezultatele
muncii lor i faptul c nu au fcut compromisuri semnificative privind calitatea. Obiectivitatea
le cere auditorilor interni s nu i subordoneze propria judecat n probleme de audit altor
persoane.
Riscuri reziduale riscul care rmne dup ce managementul a luat msurile necesare
pentru reducerea impactului i a probabilitii apariiei unui eveniment advers, inclusiv
msurile legate de activitile de control ca rspuns la un anumit risc.
Risc posibilitatea de a se produce un eveniment care ar putea avea un impact asupra
ndeplinirii obiectivelor. Riscul se msoar n funcie de consecine i probabilitate.
Managementul riscului un proces de identificare, evaluare, gestionare i control al
evenimentelor sau situaiilor poteniale, pentru a oferi o asigurare rezonabil n ceea ce
privete ndeplinirea obiectivelor entitii.
Standard o norm profesional elaborat de Consiliul Institutului Auditorilor Interni
(IIA), care delimiteaz cerinele necesare pentru efectuarea unei game vaste de activiti de
audit intern i pentru evaluarea modului de funcionare a activitii de audit intern.

BIBLIOGRAFIE

i. Cri
[1]

T.Aslu

Controlul de gestiune dincolo de aparene, Ed.Economic,


Bucureti, 2001;

[2]

T.Aslu

Control de gestiune, Ed.UAV, Arad, 2007;

[3]

T.Aslu, R.Almai

Auditul statutar al conturilor anuale i conturilor consolidate,


Ed. UAV, Arad, 2008;

[4]

A.G. Chiu, C.Ioan

Auditul n instituiile publice, Ed.CECCAR, Bucureti, 2005;

[5]

E.Dasclu, F.Nicolae

Auditul intern n instituiile publice, Ed.Economic, Bucureti,


2006;

[6]

C.L.Dobroeanu,

Audit intern, Ed.Info Mega, Bucureti, 2007;

L.Dobroeanu
[7]

M.Ghi

Auditul intern, Ed.Economic, Bucureti, 2001;

[8]

O.Ispir,

Auditul extern n domeniul public, Ed.Economic, Bucureti,


2008

[9]

[10]

A.Morariu, G.Suciu,

Audit intern i guvernan corporativ, Ed.Universitar,

F.Stoian

Bucureti, 2008;

J.Renard

Thorie et pratique de audit interne, Eyrolles, ditions


Organisation, Paris, sixime dition, deuxime tirage, 2007;

[11]

[12]

IIA, Pricewaterhous

La

pratique

du

contrle

interne,

Eyrolles,

Coopers

Organisation, Paris, deuxime dition, quatrime tirage, 2007;

CECCAR

Standardul profesional nr.6 Misiunile de audit intern realizate


de experii contabili, Ed.CECCAR, Bucureti, 2007;

ii. Studii i articole

ditions

[13]

T.Aslu

Utilizarea tabloului de bord n auditul intern, CECCAR,


Colecia economic, Ed.Mirton, Timioara, 2008;

[14]

N.Feleag

Proba european a guvernanei ntreprinderii romneti,


Revista de economie teoretic i aplicat, nr.2/2006;

[15]

N.Feleag, C.Vasile

Guvernana ntreprinderii ntre clasicism i modernism, Revista


de economie teoretic i aplicat, nr.7/2006;

[16]

I.Bucur

Guvernarea economiei n era globalizrii, Revista de economie


teoretic i aplicat, nr.7/2006;

[17]

A.Deaconu, C.Lefter

Sisteme de guvernare a ntreprinderii i efectele lor asupra


performanei economice, Revista de economie teoretic i
aplicat, nr.9/2007;

[18]

A.Rusovici, R.Popescu

Consideraii privind auditul intern bazat pe risc, Revista de


audit financiar nr.8/2007;

[19]

C.L.Dobroeanu,

Aspecte eseniale n aplicarea strategiei de audit intern bazate

L.Dobroeanu

pe riscuri, Revista de audit financiar nr.11/2008;

iii. Acte normative


[20]

xxx

OUG nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare


anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate;

[21]

xxx

Hotrrea nr.88/2007 a Camerei Auditorilor Financiari din


Romnia pentru aprobarea Normelor de audit intern;

[22]

xxx

Hotrrea nr.108/2008 a Camerei Auditorilor Financiari din


Romnia pentru modificarea Hotrrii nr. 88/2007 a CAFR;

[23]

xxx

Standardele de audit intern elaborate de IIA;

[24]

xxx

Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat n


2004, cu modificrile i completrile ulterioare;

[25]

xxx

Ordinul MFP nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului


intern, MO nr.675/28.07.2005;

[26]

xxx

Ordinul MFP nr.1389/2006 privind modificarea i completarea

Ord. MFP nr.946/2005, MO nr.771/12.09.2006


[27]

xxx

Legea nr.672/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;

[28]

xxx

Ordinul MFP nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale


privind exercitarea activitii de audit public intern, cu
modificrile i completrile ulterioare;

[29]

xxx

Legea finanelor publice nr.500/2002

Site-uri
[30]
[31]
[32]
[33]
[34]

www.aair.ro
www.cafr.ro
www.ectap.ro
http://fr.wikipedia.org/wiki/gouvernance
www.oecd.org

https://www.academia.edu/7305772/Transport_Maritim

Popa C., Economia transporturilor maritime, Ed. Academiei Navale


Mircea cel Btrn, Constana, 2008 Martin Stopford, Maritime
Economics, Routlege, London, 2009

Article II.

http://www.mae.ro/node/12111- Politica european n domeniul transporturilor

Prof.univ.dr.Gheorghe Caraiani, Duma Ambrozie, Georgescu Andrei Horia, Georp Adrian,


Grijac Gheorghe Alexa, Ionescu Alexandru, Olteanu Eugen, Puior Adina Acquis-ul
comunitar i politica sectorial din domeniul transporturilor n Uniunea European, Editura
Pinguin Book, Bucureti 2006.
Ioan Ttar, Dominic Petreanu, Andreea Cu, Adrian Petreanu, Marin Lepdatu, Gabor
Sandor, Dan Mrgrit, Rzvan Oprian - Manualul operatorului de transport rutier , Editura
IFPTR, Miercurea Ciuc 2008.
Reglementri privind accesul la activitate i condiiile de efectuare a transporturilor rutiere ,
Editura IFPTR, Miercurea Ciuc 2008.
Reglementri n domeniul transportului rutier de marf, Reglementri privind accesul la
activitate i condiiile de efectuare a transporturilor rutiere , Editura IFPTR, Miercurea Ciuc
2008.
Reglementarea Consiliului (CEE) nr. 881/92 din 26 martie 1992 privind accesul la piata n
transportul rutier de marfuri n cadrul Comunitatii, catre sau dinspre teritoriul unui Stat
Membru sau tranzitarea teritoriului unuia sau a mai multor State Membre.
Directiva Consiliului 92/106/CEE din 7 decembrie 1992 privind stabilirea unor norme
comune pentru anumite tipuri de transport de marfa combinat ntre Statele Membre.
Directiva Consiliului 96/53/CE din 25 iulie 1996 care stabileste dimensiunile maxime admise
n trafi cul national si international si greutatea maxima admisa n traficul international pentru
anumite vehicule care circula n cadrul Comunitatii.
Directiva Parlamentului European i a Consiliului 1999/62/EC din 17 iunie 1999 cu privire la
taxarea autovehiculelor grele de marf pentru utilizarea anumitor infrastructuri.
Directiva Consiliului 91/439/EEC din 29 iulie 1991 cu privire la permisele de conducere
Adrese web:
Agenia European de Mediu - www.eea.europa.eu/ro
Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului - www.mie.ro
Ministerul Transporturilor i Infrastructurii - www.mt.ro

S.I. Grigorescu

Auditul instituiilor publice Editura Info Mega, 2005


Teoria i practica auditului intern, Editat de Ministerul

J. Renard

Finanelor Publice, Bucureti, 2002


Controlul financiar si de gestiune a agentilor economici, Editura

M.Boulescu, M.Ghita, V.Mares, P.Popanga

Tribuna Economica, Bucuresti, 2001


Norme profesionale ale auditului intern, Editat de Ministerul
Finanelor Publice, 2003

IIA Institutul Auditorilor Interni


Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare
***
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 38/2003 pentru
aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit
***

public intern
Ordinul nr.252/03.02.2004 pentru aprobarea Codului privind
conduita etica a auditorului

***
Ordonanta nr.119/31.08.1999 privind controlul intern si controlul
financiar preventiv.
***
Norma nr..63943/30.09.1991 privind modul de organizare si
exercitare
***

controlului

financiar

propriu

la

departamente, alte organe centrale de stat, prefecturi si Primaria


Municipiului Bucuresti, precum si la regiile autonome
www.cafr.ro
www.mfinante.ro

***
***

ministere,