CAP.

2
Venituri din activiti independente
ART. 46 Definirea veniturilor din activiti independente
ART. 47 *** Abrogat.
ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe
baza contabilitii n partid simpl
ART. 49 Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit
ART. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
ART. 51 Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid
simpl
ART. 52 Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din
activiti independente
ART. 53 Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente
ART. 54 Impozitarea venitului net din activiti independente

CAP. 2
Venituri din activiti independente
ART. 46
Definirea veniturilor din activiti independente
(1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile
din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n
mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3),
precum i din practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert
contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect

sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile

legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de
fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i
drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

Norme metodologice(de urmarit)

ART. 47 *** Abrogat.
ART. 48
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat
pe baza contabilitii n partid simpl
(1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul
brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea
activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o
activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz destinaia
bunurilor
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau
de a nu concura cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu
o activitate independent.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la
nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;

b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la

persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
(4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente
veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au
fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din
prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la
beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
(5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinat conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la
2% la fondul de salarii realizat anual;

e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative

n materie;
f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f1) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit
legii;
g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro
anual pentru o persoan;
h) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;".
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal
al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de
cheltuial care este aferent activitii independente;
j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii;
k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului
dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n
cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i
dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul
determinat conform alin. (6);
n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit
legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din
venitul brut realizat.
(6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea
de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile
profesionale.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:

a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al

familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe
teritoriul Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul
realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit.
d) i la alin. (5) lit. h);
e) donaii de orice fel;
f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile
datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect
cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) *** Abrogat.
i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor
amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor
legale n vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
l1) n perioada 1 mai 200931 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate
exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de
9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei
n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i
protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a
activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de
recrutare a forei de munc;

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv

pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv
pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.
m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

(8) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s
organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea
reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile
prevzute de legislaia n materie.
(9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii
activitii. Norme metodologice

ART. 49
Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit
(1) Venitul net dintr-o activitate independent, care este desemnat conform alin.
(2) i care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se
determin pe baza normelor de venit.
(2) Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au urmtoarele obligaii:
- stabilirea nomenclatorului, conform Clasificrii activitilor din economia
naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu
modificrile ulterioare, pentru care venitul net se determin pe baz de norme de
venit;
- stabilirea nivelului normelor de venit;
- publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n
care urmeaz a se aplica.
(3) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz criterii metodologice care conin
reguli pentru stabilirea acestor norme de venit de ctre direciile generale ale
finanelor publice teritoriale. La stabilirea impozitului se va aplica norma de venit
de la locul desfurrii activitii

(4) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe

perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei
activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n
care a fost desfurat activitatea respectiv.
(5) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate,
venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de
venit pentru respectivele activiti.
(6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate din cele prevzute la
alin. (1) i o alt activitate care nu este prevzut la alin. (1), atunci venitul net
din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza
contabilitii n partid simpl, conform art. 48.
(7) Dac un contribuabil desfoar activitate de transport de persoane i de
bunuri n regim de taxi i desfoar i o alt activitate independent, atunci
venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin
pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, conform art. 48. n acest caz,
venitul net din aceste activiti nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza
normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice i de bunuri n
regim de taxi.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin
pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc
contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv.

Norme metodologice

ART. 50
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
(1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin
scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
(2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental,
venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut;

b) contribuiile sociale obligatorii pltite.

(3) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate
intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al
remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin
scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv
sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare
de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2). . Norme metodologice
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual,
contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli
referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care
consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor
emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s
pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie
prevzut de lege Norme metodologice

ART. 51
Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid
simpl
(1) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de
norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate
intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real,
potrivit art. 48.
(2) Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali
consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune
o cerere de renunare de ctre contribuabil.
(3) Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la
organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul
contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n
termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal. Norme metodologice

ART. 52

Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din
activiti independente
(1) Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira
impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau
mandat comercial;
d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil ;
e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic.
(2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz:
a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a) - e), aplicnd o cot de impunere
de 10% la venitul brut;
b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. f), aplicnd cota de impunere
prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin
persoanei fizice din asociere;
(3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului
aferent veniturilor prevzute la alin. (1) lit. f), pentru care termenul de virare este
reglementat potrivit titlului IV.

Norme metodologice
(4) Contribuabilii care obin venituri pentru care plile anticipate se calculeaz
potrivit alin. (2) lit. a) pot opta pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor
art. 78.

ART. 53

Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente

Un contribuabil care desfoar o activitate independent are obligaia s
efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat,
potrivit art. 82, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52, pentru care plata
anticipat se efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final
potrivit prevederilor art. 78.

ART. 54
Impozitarea venitului net din activiti independente
Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor
capitolul 10 din prezentul titlu.