Tema.1. Impozite-noiuni generale.

Curs teoretic 1 or
1. Noiune de impozit.
2. Elementele impozitului
3. Funciile impozitelor
4. Principii de impunere
5. Metode de impunere.
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de
statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat
cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai
multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele:
Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari
cu titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor
publice.
si
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le
obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:

Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza

autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect
dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter

obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor
supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse

financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n
aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor
societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia

contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt

parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n

schimb n viitor.
ntre impozite i taxe exist deosebiri.
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituii publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice
sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii
de stat dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:

Plata neechivalent

pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care

primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese
legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent
deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu
valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.

Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de

diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un

raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat,
caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele
serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de
producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea
public Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice
locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea
executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului
fiscal.
Elementele impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate
de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite
elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea
fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza.
Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din

ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i
percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca
obiect al impozitului poate aprea:

Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;

Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;

Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat,
bunul importat n cazul impozitelor indirecte;

Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.

2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz

evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil
sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul
sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou
cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteea.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l
constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este
valoarea acesteea.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare
sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan
impozitul ( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i
suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori
subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite
cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor
directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n

cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast
sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane
diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i
mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest
impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte
pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la
fenomenul repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri
(mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide
cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii,
deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii
respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se

exprim obiectul sau materia

impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar;
capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.

Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur

Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate
fi.

proporional

progresiv

regresiv

8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind

identificarea

subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea

impozitului datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat.
El apare ca:

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget

dat fix la care obligaiunile trebuie achitate

10. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare)
i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.

Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.

Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege.

Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul
termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i
achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.

Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,

fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.

11. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat
n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent
ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile
de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni,
potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s
intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai
persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele
ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau
alte legi emise n acest scop.

Funciile impozitelor
Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n sens restrns, trei funcii:
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile.
Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general,
folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat,
alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.

b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a
unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul
altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii
resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale
ale societii.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe
se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice,
rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se
stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n
patrimoniul personal, se limiteaz consumul de produse duntoare sntii, etc.

Principii clasice ale impunerii

Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s
concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith:
1.

Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea

veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa.

2.

Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n

stabilirea impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret,
cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil.
3.

Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru

contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal.

4.

Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de

ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite.
Principii moderne de impunere
1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n
faa impozitelor i egalitate prin impozit.
Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate
persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne
existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac
n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma
juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului

presupune neutralitatea lui. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA,

taxe vamale, accize, .a.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n
funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele.
Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al
celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor
fizice.
Egalitatea mai poate fi orizontal i vertical.
Pentru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea impozitului s se
in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor realizate de o persoan, ci i de
elementele care caracterizeaz situaia individual precum i sarcinile sociale ale acesteia, care
influeneaz capacitatea de plat.
2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului.
Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de
sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate,
de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor
economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime
aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite.
Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s
poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce
ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora
statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un
singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur
impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de
puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele
evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie
pltitorul.
3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau
restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz
sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile
comerciale cu alte state.

Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru
reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care-1 greveaz, iar pentru a

restrnge consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor

respective.
4. Principiile social-politice.
Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a
veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de
guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale
populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n
rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea
consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze
natalitatea etc.

Metode de impunere
Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor
categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului
acestuia.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de
felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca
impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, indetinfic singuri
obiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul
TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu
autoimpunere.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate
fi de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului
( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un
contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o
singur persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere:

individual
colectiv
n depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere:
direct
indirect ( sau forfetar)
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
fixe
procentuale

Impunerea n cote fixe

Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei
uniti de msur a impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un
anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului,
obinerea unei autorizaii.
De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz
caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de
calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a
terenurilor, zona de fertilitate .a.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia
personal a acestuia.
Exemplu:
Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5 ha si 15 ha. Cota stabilit este de
110 lei ha.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil 550 lei ( 5 ha *110 lei/ha )
pentru al doilea contribuabil 1650 lei ( 15 ha *110 lei/ha )
Impunerea n cote procentuale.

Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de
calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere
procentual:
proporional
progresiv
regresiv
Impunerea in cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n
faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de
mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i
volumul venitului ( valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea
proporional care i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se ia n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de
mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed).
Exemplu:
Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei.
Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5 %.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil

1000*5% = 50 lei

pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei.

Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor
statului proporional cu mrimea veniturilor obinute.
n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe
(12% pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe
vamale, taxe de timbru etc.)
Impunerea n cote progresive const n aceea ,c odat cu creterea obiectului
impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul
impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante:
1. impunere n cote progresive simple ( global )
2. impunere n cote progresive compuse ( pe trane )
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are
cteva cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot
de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi
cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi
determinat dup urmtoarea formul:
I = O * C , unde

I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
Impunerea pe baza cotelor progresive simple
Obiectul impozabil ( lei )

Cota

impozitului

(%)
5
10
15
20

pn la 1000 lei
de la 1001 lei pn la 3000 lei
de la 3001 lei pn la 5000lei
de la 5001 lei pn la 10000 lei
de la 10001 lei pn la 30000 lei

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de 5000 lei va plti
statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 5001 lei va
achita un impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile
care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care
realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz

la limita imediat superioar celei pn la care

acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce
depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz
statului un impozit cu 205,15 lei mai mult (750,15-500,0), rmnnd cu un venit de 4250,85 lei
dup plata impozitului fa de 4500 lei cu ct rmne prima persoan.
Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane ) are ca trstura divizarea materiei
impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de
impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine
impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impozitul se determin prin
urmtoarea formul:
I=Oi*Ci, unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
i = 1 pn la n , numrul tranei de venit

Impunerea pe baza cotelor progresive compuse

Trana de venit asupra Impozitul pltit pentru

Venit impozabil
0 - 1000 lei
de la 1001-3000 lei
de la 3001-5000 lei
de la 5001-10000 lei
de la 10001-30000 lei

Cota de impozit
5
10
15
20

creea se aplic cota

fiecare tran

3000-1000=2000
5000-3000=2000
10000-5000=5000
30000-10000=20000

100
200
750
4000

n exemplul prezentat trana de pn la 1000 lei reprezint minimul neimpozabil, ceea

ce nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu este supus impozitrii. i dac ne
referim la exemplul precedent, ins utilizm aceast metod de impunere, atunci avem c
persoana care are venit de 5000 lei pltete un impozit de 300 lei [(3000-1000)*5% + (50003000)*10%], iar persoana ce realizeaz venit de 5001 lei va plti un impozit de 300,15lei [(30001000)*5% + (5000-3000)*10% + (5001-5000)*15%]
Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare
i nu ntreaga sum.
Impunerea regresiva ( degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti
consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c
suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile

diferite

ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un
impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare.
Exemplu:
Doi contribuabili au venituri de 5000 lei si 20000 lei respectiv. Ambii au consumat n
aceeai perioad de timp aceleai produse alimentare in sum de 3000 lei. TVA n preul
produselor constituie 500 lei. Raportul dintre impozit i venit este:
pentru primul contribuabil 10% =( 500 lei/5000 lei )*100%
pentru al doilea contribuabil 2,5 %=(500 lei/20000 lei)*100%
Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai
mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul
regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un
venit mai mic.
Exemplu:
Tranele de venit
Pn la 10000 lei
De la 10000 pn la 30000 lei
De la 30000 pn la 100000lei
De la 100000 pn la 500000 lei

Cotele impozitului
15
13
11
10

Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic

dac se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul
economic o funcie dinamizatoare.
Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a impozitelor.
Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat,
concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de
stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul
bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode:
1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul
su dou variante:
a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa
impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.
b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz
n care spunem c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat.
Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sine stttor calculeaz i vireaz la
buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.
3) stopajul la surs, care prevede c calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se
efectueze de o ter persoan (contabilul). n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile
persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii care pltesc salarii au obligaia reinerii
i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.
4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n
justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.
n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de
control fiscal se implic postfactium, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea
exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face
antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart
ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.

Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.

Curs teoretic 1 or.
1. Concept de sistem fiscal.
2. Sistemul de impozite al RM.
3. Legislaia fiscal a RM.
4. Aparatul fiscal al RM.
1. Coninutul sistemului fiscal

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM.

Conform

Codului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a

principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i
totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor.
Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el
include urmtoarele elemente:
sistemul de impozite;
aparatul fiscal;
legislaia fiscal.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale
activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de
impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt:
-

echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n
vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.

neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului

autohton i strin

simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;

certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare,
pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale.

stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie

efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.

Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli,

ct mai acceptabile pentru contribuabil.

Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun

un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire
a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s
dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i
perceperea corect a impozitelor.
2. Sistemul de impozite
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute
n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii:
-

dup trsturile de fond i form:

directe

indirecte;

- dup instituiile ce le administreaz:

generale de stat

locale

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe
generale de Stat

1.
2.
3.
4.

Impozitul pe venit
Taxa pe valoarea adugat
Accizele
Impozitul privat

1. Taxele vamale.
2. Taxele Rutiere

Impozite i taxe locale

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozite

Taxe

1. Taxele pentru folosirea resurselor

naturale
2. Taxa pentru amenajarea teritoriului
3. Taxa de organizare a licitaiilor i
loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale
4. Taxa de plasare (amplasare) a
publicitii
5. Taxa de aplicare a simbolicii locale
6. Taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii de
deservire social
7. Taxa de pia
8. Taxa pentru cazare
9. Taxa balnear
10. Taxa pentru prestarea serviciilor de
transport auto de cltori pentru
rutele municipale, oreneti i
steti
11. Taxa pentru parcare
12. Taxa pentru amenajarea
localitilor din zona de frontier
care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale
13. Taxa de la posesorii de cini

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta

n conformitate cu

modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul i acelai obiect s fie

impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv
stabilit de lege.

3. Sistemul de administrare fiscal

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n
mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Sistemul de administrare fiscal

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Organul
Fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Centrul National Anticoruptie

Organe cu
atribuii de
administrare fiscal

Organele Vamale

Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru

instituiile publice)
Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul
primriilor

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de

administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS)
i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate
IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile
RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n
limitele drepturilor acordate lor.
Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF).
Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale
privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale,

corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli

stabilite de legislaie.
IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:
- organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

- deine controlul asupra activitii lor;

- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;
- elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.
Funciile IFT sunt:

asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;

executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea

impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;

asigurarea completitudinii transferului lor la buget;

organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.

4. Cadrul legislativ
Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a

finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor

juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz
primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a
veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme
juridice:
Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte
venituri bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a
institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil,
tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit
necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de
contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care
reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului
impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea

silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare
fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci
coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat
coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a
legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie
protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.
Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor,
mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative:
1. Codul Fiscal al RM MO al RM 2009,ediie special (Revista Contabilitate i audit
nr. 1 din anul curent)
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM 2009,ediie special
3. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997.
MO al RM 2009,ediie special
4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000.
MO al RM 2009,ediie special
5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al
RM 2009,ediie special
6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000.
MO al RM 2009,ediie special
7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din 01.04.2004. MO
al RM 2009,ediie special
8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO
al RM 2009, ediie special
9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din 02.11.2006. MO
al RM 2009, ediie special