Sunteți pe pagina 1din 41

1.

Este prezentat sintetic un exemplu de misiune de audit de baz asupra


situaiilor financiare ale exerciiului financiar N, ale unei societi comerciale.

EXEMPLU
Misiune de audit de baz asupra situaiilor financiare anuale
ale societii comerciale SC A SRL,
aferente exerciiului financiar 2013
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare anuale ale unei entiti este de a exprima o
opinie potrivit creia situaiile financiare anuale au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative,
conform unui cadru general de raportare identificat. Fiind vorba despre situaiile financiare ale
exerciiului financiar 2013, societile comerciale au aplicat, n ntocmirea situaiilor financiare
anuale ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 (pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, actualizat prin Ordinul nr. 1.690/2012 privind modificarea i
completarea unor reglementri contabile publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 857 din
18.12.2012).
Lucrarea cuprinde urmtoarele capitole, detaliate pe structura etapelor unei misiuni de audit
statutar (auditul situaiilor financiare anuale):
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
Se vor nominaliza aciunile pe care auditorul le ntreprinde pentru a colecta informaiile necesare
fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii de audit (cunoaterea global a societii, examinarea
independenei auditorului fa de entitatea auditat i absena incompatibilitilor, ntocmirea Fiei
de acceptare a mandatului, contractarea lucrrilor de audit).
2. Orientarea i planificarea auditului
Se vor descrie modalitile prin care auditorul obine informaii despre particularitile societii
auditate, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit
orientarea i planificarea misiunii de audit, aa nct s fie prevenite anumite lucrri inutile. Vor fi
detaliate aspectele:
- culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii
- identificarea domeniilor i sistemelor semnificative ale societii auditate
- stabilirea pragului de semnificaie
- redactarea Planului de misiune
- elaborarea Programului de munc
3. Aprecierea controlului intern
Se vor face aprecieri asupra sistemelor de control intern din societatea auditat. Vor fi detaliate
aspectele:
- Procedurile efective ce au ca obiectiv n societatea auditat realizarea unui control intern eficient
- Msura n care procedurile satisfac realizarea unui control intern eficient i conduc la elaborarea
de documente financiar-contabile corecte
- Etapele aprecierii controlului intern: nelegerea i descrierea sistemelor semnificative, teste de
conformitate, evaluarea riscurilor de eroare, verificarea funcionrii controlului intern, teste de
permanen, evaluarea final (Raportul de evaluare a controlului intern) i incidena asupra misiunii
de audit (importana controlului intern pentru auditor)
4. Controlul conturilor
Se vor prezenta:
- Programul de control al conturilor, care trebuie s cuprind Lista controalelor de efectuat asupra
conturilor (ordonate pe seciunile situaiilor financiare), ntinderea eantionului (volumul sondajelor
de efectuat asupra conturilor), problemele sesizate

- Tehnicile de control a conturilor utilizate: inspecia fizic i observaia, confirmarea extern


(direct), examenul documentelor primite, examenul documentelor emise, control aritmetic, examen
analitic etc.
5. Examenul situaiilor financiare
Vor fi descrise procedurile prin care auditorul confirm c situaiile financiare dau o imagine fidel
asupra activitii i situaiei financiare a entitii. Se vor prezenta tehnicile de examinare a situaiilor
financiare anuale, care au ca obiect verificarea faptului c toate componentele situaiilor financiare
anuale sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor
contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimente posterioare datei de nchidere. De
asemenea, se vor prezenta tehnicile de examinare a situaiilor financiare anuale, care au ca obiect
verificarea faptului c notele explicative conin toate informaiile de importan semnificativ
asupra situaiei patrimoniale, financiare i a rezultatelor obinute.
6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
Se va prezenta tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor care survin dup data nchiderii
exerciiului, pe baza faptelor descoperite pn la data Raportului de audit, a faptelor descoperite
dup data Raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare sau a faptelor descoperite
dup publicarea situaiilor financiare.
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
Se vor descrie eventualele situaii n care auditorul a utilizat lucrrile unui alt auditor, inclusiv ale
auditorului intern al entitii.
8. Stabilirea opiniei i ntocmirea raportului de audit
Se vor prezenta lucrrile necesare ncheierii misiunii de audit, materializate n Chestionarul de
sfrit al lucrrilor, Nota de sintez i Scrisoarea de afirmare. Vor fi prezentate motivele care stau la
baza formulrii de ctre auditor a uneia din cele patru tipuri de opinii normate pe care le poate
exprima: opinie fr rezerve, opinie cu rezerve, imposibilitatea exprimrii unei opinii sau opinia
defavorabil.
Va fi prezentat Raportul de audit pe care auditorul l ntocmete, n conformitate cu coninutul
normat al acestuia i bineneles, n conformitate cu tipul de opinie exprimat de auditor.
9. Documentarea lucrrilor de audit
Se vor enumera elementele constitutive ale Dosarului exerciiului i ale Dosarului permanent
specifice misiunii de baz de audit la entitatea auditat.

1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit


nainte de a contracta lucrarea, auditorul apreciaz posibilitatea de a ndeplini aceast
misiune i ine seama de reguli profesionale i deontologice. Aciunile ntreprinde n aceast etap
permit auditorului s colecteze informaii necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii:
- cunoaterea global a ntreprinderii
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor
- examenul competenei
- contactul cu fostul auditor sau cenzor
- decizia de acceptare a mandatului
- fia de acceptare a mandatului
Exemplu Fia de acceptare a mandatului
Dosar client

FIA DE ACCEPTARE A
MANDATULUI (procedura
de acceptare)
Auditor

Exerciiu
1. Informaii asupra ntreprinderii
2. Natura misiunii
3. Onorarii
4. Decizia i procedura de acceptare
5. Repartizarea dosarului
6. Alte proceduri

1. Informaii asupra ntreprinderii:


- Sediul;
- Forma juridic;
- Obiectul de activitate;
- Sucursale, filiale;
- Conducerea;
- Cifra de faceri n ultimul an ncheiat;
- Efectiv de salariai;
- Expertul contabil extern;Ali auditori sau cenzori;
- Consultant juridic.
2. Natura angajamentului de audit:
- Export (cenzor);
- Originea mandatului;
- Cenzorii unitii;
- Lucrri mpreun cu cenzorii unitii;
- Alte misiuni n aceast ntreprindere.
3. Onorarii
- Barem;
- Onorarii prevzute.

Ref.
Pag.
Data

4. Decizia i procedura de acceptare


Data

Viza (responsabilului
de lucrri)

Refuz de misiune
Acceptarea misiunii
(cu menionarea eventualelor riscuri majore)

5. Repartizarea dosarului:
- Responsabilul lucrrii;
- Responsabili adjunci.
Data

Vize

Scrisoare ctre preedintele (directorul societii)


Contactul cu auditorul anterior
Scrisoare de acceptare a angajamentului
Examenul dosarelor i al rapoartelor predecesorilor
Raport asupra convorbirilor cu conducerea unitii
1. Revederea anual a criteriilor de acceptare
Exerciiul

Data
.

2. Decizia i procedura de acceptare


Meninerea mandatului: Desemnri de
responsabili:
3. Demisia
Motive:
.
Exemplu de Scrisoare de angajament
SCRISOARE DE ANGAJAMENT
Catre Conducerea SC ..
In urma solicitarii Dumneavoastra de a audita situatiile financiare ale anului .
conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice 3055/2009, suntem onorati sa va comunicam
acceptarea noastra si sa va precizam termenii, obiectivele, natura si limitele acestui angajament.
Auditul efectuat va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare ale
anului . elaborate de SC ..
Activitatea de audit se va desfasura in conformitate cu standardele de audit care concorda cu
standardele internationale de audit si cu codul privind conduita etica si profesionala.

Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa se obtina o asigurare
rezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative.
Un audit consta in examinarea pe baza de teste a elementelor de sustinere a informatiilor
continute in situatiile financiare. De asemenea un audit include evaluarea principiilor contabile
aplicate si a estimarile semnificative facute de conducerea societatii precum si evaluarea prezentarii
in ansamblu a situatiilor financiare.
Ca urmare a recurgerii la tehnica testarii si a altor limite inerente auditului cat si limitele
inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii
semnificative nu poate fi eliminat.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situatiilor financiare, incluzand
prezentarea adecvata a acestora, revine conducerii societatii. Aceasta responsabilitate implica
tinerea unei contabilitati si organizarea unui sistem de control intern adecvate, selectia si aplicarea
politicilor contabile si masuri pentru protejarea activelor societatii.
In cadrul misiunii de audit se va solicita conducerii societatii o scrisoare de reprezentare
prin care se vor confirma in scris declaratiile facute auditorului in cursul auditului.
Abordarea auditului de catre echipa noastra consta in realizarea unei evaluari detaliate a
nivelurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale activitatilor societatii si
concentrarea efortul de audit asupra acelor domenii in care riscul aparitiei erorilor semnificative
este mai ridicat. Pentru fiecare componenta a activitatii evaluam riscurile si controalele aferente si
pe baza acestei evaluari selectam procedurile de audit corespunzatoare.
Ca auditori, principala noastra preocupare se refera nu la tranzactii si la soldurile individuale
ci la situatiile financiare in ansamblul lor. Concentrandu-ne asupra acelor aspecte ale activitatii care
afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare putem construi o strategie de audit eficienta.
Se solicita intreaga cooperare a personalului societatii pentru punerea la dispozitie a documentelor
contabile si a altor informatii necesare.
In cursul misiunii auditorii pot intervieva sefii de servicii si compartimente care nu participa
direct la elaborarea conturilor ( financiar-contabilitate, comercial, juridic, personal, etc.) pentru
cunoasterea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste interviuri vor fi completate de teste
si sondaje. Una din procedurile de audit este asistarea auditorilor la inventarul fizic al activelor la
inchiderea exercitiului, fapt pentru care va rugam sa ne comunicati in scris perioada, urmand sa
facem o planificare comuna pentru realizarea acestui obiectiv.
Ca procedura de audit se va folosi confirmarea directa adica se vor expedia scrisori de
confirmare: clientilor, furnizorilor,bancilor,avocatilor si altor terti; un model va fi comunicat
societatii pentru pregatirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie expediate .Scrisorile
vor fi trimise de catre SC(societatea beneficiara) . dar raspunsurile vor fi primite de
catre auditorii financiari , respectiv pe adresa..(societatea de audit).
In ceea ce priveste planificarea activitatii de audit, termenul limita de finalizare a auditarii
situatiilor financiare ale anului( inainte de redactarea raportului de audit ) pe care ni l-am
propus este de .., sub rezerva finalizarii de catre persoanele autorizate, a situatiilor financiare
ale anului .
Aceasta planificare este absolut necesara pentru obtinerea unei asigurari rezonabile ca situatiile
financiare elaborate de SC .. nu comporta anomalii semnificative.
In plus fata de raportul de audit se estimeaza ca se va trimite o scrisoare separata pentru
informarea conducerii asupra oricaror carente semnificative a sistemului de control intern si de
contabilitate care vor fi constatate.
Echipa de auditori este formata din:
, reprezentant SC.. -auditor principal
si
, reprezentant SC.. -auditor colaborator
astfel cum au fost stabiliti in contractul de audit incheiat intre SC .., pe de o parte , cat si
intre SC .si SC .. pe de alta parte.

Scrisoarea de angajament nu se substituie contractului de audit pe care l-am incheiat ci il


completeaza , respectand in acelasi timp standardul de audit 210.
Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne va indica ca aceasta
este in conformitate cu cerintele dumneavoastra privind angajamentul noastru de a audita situatiile
financiare pentru anul elaborate de SC ..
Speram intr-o colaborare deplina cu echipa Dumneavoastra ,
SC
Auditor .
S-a luat la cunostinta in numele SC ..(Beneficiar):
Director general..

Data :

Exemplu de Contract de prestri servicii de audit


CONTRACT DE PRESTRI DE SERVICII
ntre:
[nume societate], cu sediul n [], nregistrat la Registrul Comerului sub
nr. [], cod fiscal [., .], reprezentat legal prin [nume], n calitate de
[funcie], denumit n continuare BENEFICIAR, pe de o parte
i
Expertul contabil / societatea comercial, cu domiciului - sediul n ...., Str. ........................,
nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J/, cod fiscal nr. .., reprezentat legal prin [nume], n
calitate de Administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de alt parte.

Articolul 1 OBIECTUL CONTRACTULUI


1.1
Prezentul contract are ca obiect prestarea pe durata acestui contract pe teritoriul Romniei,
de ctre PRESTATOR, a urmtoarelor servicii:
1.1.1 Audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA)] al situaiilor
financiare ale [se va meniona societatea] (Societatea) pentru exerciiul ncheiat la
[exerciiul financiar], ntocmite n conformitate cu prevederile [Ordinului 3055/2009 emis
de Ministrul Finanelor Publice din Romnia (OMF 3055/2009) / Standardele
Internaionale de Raportare Financiara, incluznd Standardele Internationale de
Contabilitate i Interpretrile emise de Consiliul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate (IFRS)].
1.1.2 n schimbul unui tarif pltit de ctre BENEFICIAR.
Articolul 2 DURATA PRESTARII SERVICIILOR
2.1
Serviciile menionate n prezentul contract vor fi prestate pn la data de [de completat
data].
2.2
Articolul 7.9 va continua s produc efecte i n cazul expirrii duratei prestrii serviciilor
menionate la articolul 2.1 precum i n cazul rezilierii sau anulrii prezentului contract
pentru orice motive.
Articolul 3 DESCRIEREA AUDITULUI I RAPOARTE
3.1
Obiectivul unui audit este efectuarea unei verificri a situaiilor financiare, pe baz de
elemente probante, care trebuie puse la dispoziia PRESTATORULUI de ctre
BENEFICIAR.
3.2
PRESTATORUL va analiza sistemele contabile i de control financiar intern astfel nct s
poat evalua dac acestea sunt potrivite pentru a fi folosite ca baz pentru ntocmirea
situaiilor financiare i pentru pstrarea unei evidente contabile corecte.

n funcie de concluziile trase de PRESTATOR din documentele analizate, raportul de audit


poate fi nemodificat (fr rezerve) sau modificat (cu rezerve, de imposibilitate de exprimare
a unei opinii sau de dezacord cu situaiile financiare).
3.4
Dac, pentru orice motiv PRESTATORUL nu este n msur s finalizeze auditul sau nu
este n msur s i formeze o opinie, acesta nu va emite un raport de audit, anunnd
BENEFICIARUL n scris acest lucru. n acest caz, BENEFICIARUL nu va mai datora
PRESTATORULUI tariful prevzut la articolul 5 din prezentul contract, urmnd a se
stabili de comun acord cu BENEFICIARUL modalitatea de plata a costurilor lucrrilor
deja prestate.
3.5
PRESTATORUL va furniza BENEFICIARULUI urmtoarele rapoarte:
3.2.1 Raport de audit asupra situaiilor financiare ale Societii ntocmite n conformitate cu
[OMF 3055/2009 / IFRS] pentru exerciiul ncheiat la [se va meniona exerciiul
financiar].
3.2.2 Scrisoare confidenial adresat conducerii Societii asupra principalelor deficiente ale
sistemului de control intern i asupra altor aspecte identificate pe parcursul auditului i care
n opinia PRESTATORULUI ar trebui prezentate conducerii.
3.6
Rapoartele vor fi ntocmite n limba [romn/englez].
1. Raportul ntocmit n limba [romn/englez] va prevala n orice situaie.
Articolul 4 UTILIZAREA RAPORTULUI DE AUDIT
4.1
Raportul de audit este realizat pentru a fi utilizat n mod exclusiv pentru informarea
BENEFICIARULUI. n vederea utilizrii raportului de audit, a unei/unor pri din acesta
sau a unor meniuni referitoare la denumirea PRESTATORULUI, conform clauzelor
prezentului contract, BENEFICIARUL va trebui s obin consimmntul prealabil scris
al PRESTATORULUI att asupra modului de utilizare a raportului/prii(lor) din raportul
de audit, ct i asupra coninutului informaiei(ilor) ce va(vor) fi comunicate terilor.
PRESTATORUL nu va putea refuza n mod abuziv acordarea consimmntului.
4.2
BENEFICIARUL va trebui s obin acordul PRESTATORULUI pentru publicarea sau
transmiterea ctre teri a raportului de audit.
Articolul 5 TARIFUL PRESTATORULUI I PLATA ACESTUIA
5.1
Tariful PRESTATORULUI se calculeaz n funcie de timpul petrecut de personalul
implicat n audit precum i de nivelul de pregtire i gradul de rspundere al acestora.
5.2
Bazat pe cele de mai sus, se estimeaz tariful PRESTATORULUI la [se va meniona
suma] Dolari SUA (USD)/
Euro
Tariful se va plti n Lei, la cursul mediu de schimb al pieei valutare pentru USD/Euro
comunicat de Banca Naional a Romniei (BNR) de la data emiterii facturii dup cum
urmeaz:
La semnarea contractului
USD/Eur
X
La nceperea auditului
USD/Eur
X
La predarea proiectului raportului de audit
USD/Eur
X
Total
USD/Eur
X
1. Tariful nu include TVA.
5.2
Facturile vor fi achitate n termen de 5 zile calendaristice de la primirea acestora de ctre
BENEFICIAR. n cazul nerespectrii termenului menionat sau n cazul unei pli pariale,
BENEFICIARUL va datora PRESTATORULUI suma aferent diferenelor de curs
valutar Leu USD ntre data emiterii facturii iniiale i data plii, pariale sau totale,
efective.
5.3
Suma reprezentnd diferene de curs valutar va fi pltit de BENEFICIAR
PRESTATORULUI n Lei, la cursul mediu de schimb al pieei valutare pentru USD
3.3

5.4

5.5

5.6

6.1
6.1.1

6.1.2
6.1.3

6.1.4
6.1.5

6.1.6
6.1.7

6.2
6.2.1
6.2.2

comunicat de BNR de la data emiterii acestei facturi. Aceast factur va fi achitat la data
primirii acesteia de ctre BENEFICIAR.
Tariful are n vedere accesul i cooperarea deplin a conducerii i personalului
BENEFICIARULUI, existena unor evidente contabile corespunztoare, precum i
ntreaga disponibilitate a conducerii BENEFICIARULUI la cererile de prezentare detaliat
de informaii solicitate la anumite date, necesare pentru finalizarea auditului n termenul
stabilit.
n cazul n care conducerea i personalul BENEFICIARULUI nu dau curs solicitrilor
PRESTATORULUI, sau au loc evenimente nefireti, cum ar fi o ntrziere important n
furnizarea informaiilor, acces limitat la conducerea i personalul BENEFICIARULUI sau
dificulti n obinerea unor documente necesare desfurrii auditului, PRESTATORUL va
discuta de ndat cu BENEFICIARUL consecinele n ceea ce privete termenul i tariful.
Orice activiti efectuate de PRESTATOR la solicitarea BENEFICIARULUI, legate de
alte obiective dect cele menionate n prezentul contract, vor fi pltite de BENEFICIAR
dup tarifele obinuite ale PRESTATORULUI, n funcie de poziia i experiena
personalului implicat. Termenii de referin specifici, precum i tariful pentru aceste
activiti vor fi convenite anterior.
Articolul 6 OBLIGAIILE PRILOR
Obligaiile PRESTATORULUI
PRESTATORUL va efectua auditul financiar n concordan cu prevederile [SNA / ISA].
Acestea cer ca PRESTATORUL s obin o asigurare rezonabil i nu absolut asupra
faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative rezultate din erori sau fraude.
Ca urmare, erori sau fraude cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare pot s
rmn nedetectate de PRESTATOR.
PRESTATORUL va numi un ef de proiect nsrcinat cu ansamblul relaiilor dintre
reprezentanii BENEFICIARULUI i ai PRESTATORULUI.
PRESTATORUL va utiliza personal calificat, angajai sau colaboratori, cu nivelul de
experien cerut de obiectul misiunii, precum i cu o bun cunoatere a sistemului economic
romnesc i a activitii BENEFICIARULUI.
PRESTATORUL poate utiliza serviciile prestate de un sub-contractor, n situaia n care
acest lucru este considerat necesar de ctre PRESTATOR.
PRESTATORUL va respecta programul de lucru i datele edinelor care vor fi convenite
mpreun cu reprezentanii BENEFICIARULUI. Acestea vor putea fi modificate cu
acordul ambelor pri.
PRESTATORUL va ntocmi rapoartele menionate la articolul 3 din prezentul contract.
PRESTATORUL va analiza rapoartele anuale ale BENEFICIARULUI, precum i alte
documente care cuprind raportul sau de audit sau referiri la acesta, n vederea verificrii
concordantei dintre rapoartele anuale i situaiile financiare ale BENEFICIARULUI.
PRESTATORUL nu are obligaia de a verifica informaiile cuprinse n rapoartele anuale i
n alte documente care cuprind raportul sau de audit sau referiri la acesta.
Obligaiile BENEFICIARULUI
BENEFICIARUL se oblig s plteasc tariful n condiiile prevzute la articolul 5 al
prezentului contract.
BENEFICIARUL va pune la dispoziia PRESTATORULUI documente i alte informaii
relevante considerate de ctre PRESTATOR suficiente pentru efectuarea auditului. n acest
sens BENEFICIARUL se oblig s pun la dispoziia PRESTATORULUI, la solicitarea
acestuia, toate documentele sale contabile, orice alte documente i acte ale
BENEFICIARULUI, incluznd toate procesele verbale ale tuturor Adunrilor Generale ale

6.2.3
6.2.4

6.2.5

6.2.6

6.2.7
6.2.8

6.2.9

6.2.10

7.1

Acionarilor i ale Consiliului de Administraie i ale Comitetului de Direcie, precum i


informaiile i explicaiile necesare pentru realizarea obiectului prezentului contract
solicitate de ctre PRESTATOR. BENEFICIARUL se oblig s permit accesul
PRESTATORULUI la toate documentele sau declaraiile care nsoesc situaiile financiare.
BENEFICIARUL se oblig s permit PRESTATORULUI s discute n mod liber cu
orice persoan aflat n subordinea sa sau sub controlul sau care ar putea furniza informaii
n vederea realizrii obiectului prezentului contract.
BENEFICIARUL va pune la dispoziie spaii adecvate de lucru pentru personalul
PRESTATORULUI pe toat durata efecturii auditului.
BENEFICIARUL este responsabil pentru inerea unor nregistrri contabile i ntocmirea
unor situaii financiar contabile n conformitate cu cerinele legale, n principal n
conformitate cu prevederile [OMF 3055/2009 / IFRS] i reglementrile ulterioare i care s
dea o imagine sincer i fidel asupra activitii, precum i pentru dezvoltarea i
implementarea unui sistem de control fiabil.
BENEFICIARUL este responsabil pentru proiectarea, implementarea i ntreinerea unor
proceduri de control care s asigure un nivel corespunztor de protecie a activelor i care s
asigure nregistrarea corect a fiecrei tranzacii. De asemenea, BENEFICIARUL este
responsabil pentru definirea de nivele de protecie adecvate, pentru identificarea obiectivelor
de control corespunztoare acestora i pentru asigurarea realizrii acestor obiective prin
procedurile de control existente.
BENEFICIARUL se oblig ca n termen de 5 zile calendaristice de la data primirii
rapoartelor finale s notifice n scris PRESTATORULUI ndeplinirea de ctre acesta din
urm a obligaiilor pe care le are conform acestui contract.
BENEFICIARUL se oblig s numeasc un responsabil nsrcinat cu coordonarea
ansamblului de relaii ntre reprezentanii PRESTATORULUI i ai BENEFICIARULUI.
BENEFICIARUL se oblig s respecte programul de lucru i datele edinelor care vor fi
convenite mpreun cu reprezentanii PRESTATORULUI. Acestea vor putea fi modificate
cu acordul ambelor pri.
BENEFICIARUL va informa PRESTATORUL asupra oricror evenimente care au loc
ntre data raportului i data emiterii situaiilor financiare i care ar putea afecta aceste
situaii, chiar i dup data emiterii raportului.
n cazul n care se ntocmesc de ctre BENEFICIAR documentaii de marketing care fac
referin la PRESTATOR sau la raportul acestuia, va fi solicitat consimmntul
PRESTATORULUI care va trebui s i exprime acordul asupra acestor referine n avans
i n scris. Nu sunt permise utilizarea raportului PRESTATORULUI, sau referine la
acesta, n materiale destinate publicului larg sau pentru orice alte scopuri, fr permisiunea
scris expres a PRESTATORULUI. n particular BENEFICIARUL se oblig s solicite
consimmntul PRESTATORULUI n ceea ce privete menionarea numelui acestuia,
nsoit sau nu de informaii din raportul de audit n:
orice ofert public;
n documente ntocmite ori depuse conform legislaiei privind valorile mobiliare;
n orice tranzacii cu aciunile BENEFICIARULUI; sau
pentru obinerea de finanare.
Articolul 7 LIMITAREA RSPUNDERII PRESTATORULUI
PRESTATORUL nu rspunde pentru conformitatea sau neconformitatea raportului fa de
interesele generale sau specifice (legate de o anumit tranzacie) ale vreunui ter. Activitatea
PRESTATORULUI nu va fi planificat sau desfurat din perspectiva ateptrilor sau

7.2

7.3

7.4

7.5

7.6

7.7

7.8

7.9

8.1

planurilor vreunei tere persoane ori a unei tranzacii specifice planificate de


BENEFICIAR.
n nici un caz, cuantumul despgubirilor ce ar putea fi datorate de PRESTATOR n baza
rspunderii civile contractuale ca urmare a nerespectrii sau a ndeplinirii necorespunztoare
a obligaiilor prevzute n prezentul contract nu poate depi suma ce urmeaz a fi pltit cu
titlu de tarif pentru serviciile prestate, suma menionat n articolul 5 al prezentului contract.
PRESTATORUL nu va fi inut rspunztor pentru eventuale daune cauzate
BENEFICIARULUI sau oricrui ter ca urmare a folosirii informaiilor cuprinse n
rapoartele ntocmite de PRESTATOR n baza prevederilor prezentului contract. n nici un
caz sumele ce urmeaz a fi pltite cu titlu de despgubire nu pot depi suma ce urmeaz a
fi pltit cu titlu de tarif pentru serviciile prestate, suma menionat n articolul 5 al
prezentului contract.
Rspunderea PRESTATORULUI va fi angajat numai n caz de culp grav sau dol. De
asemenea, PRESTATORUL nu va fi obligat la plata despgubirilor atunci cnd nu i-a
putut executa obligaiile datorit intervenirii unui caz fortuit sau de for major.
n nici un caz PRESTATORUL nu va rspunde pentru pierderi, costuri sau cheltuieli
determinate de ori n legtur cu neglijena sau omisiunea, frauda ori de interpretri greite
sau greeli intenionate ale BENEFICIARULUI ori ale conducerii acestuia sau ale oricrei
alte entiti conexe sau rezultnd din orice documente frauduloase sau prezentri eronate ce
provin din partea BENEFICIARULUI sau reprezentanilor si i sunt puse la dispoziia
PRESTATORULUI n vederea auditului.
Activitatea desfurat de PRESTATOR pentru ntocmirea rapoartelor de audit va include
eantioane statistice ale tranzaciilor i ale soldurilor semnificative. Semnificativ se
definete ca fiind un eveniment sau tranzacie care ar putea influena deciziile economice
ale beneficiarilor. Prin urmare, testarea ar putea s nu identifice toate erorile existente n
evidenele contabile ale BENEFICIARULUI.
Un audit nu este n mod necesar conceput s identifice deficienele semnificative ale
sistemului de control financiar intern al BENEFICIARULUI. Totui, PRESTATORUL va
raporta conducerii BENEFICIARULUI, n scris, dup finalizarea auditului, acele
deficiene semnificative din sistemele de control financiar intern ale BENEFICIARULUI
sau alte aspecte pe care PRESTATORUL le-a identificat n timpul activitii normale de
auditare i care, n opinia PRESTATORULUI, necesit atenia conducerii
BENEFICIARULUI.
Analiza sistemelor de control financiar intern se realizeaz doar n contextul efecturii
auditului situaiilor financiare ale BENEFICIARULUI i, prin urmare, comentariile
PRESTATORULUI legate de aceste sisteme nu abordeaz n mod necesar toate
mbuntirile posibile ce se pot sugera ca urmare a unei examinri speciale, mai extinse a
acestora.
BENEFICIARUL este pe deplin rspunztor de achitarea oricror despgubiri i/sau
penalizri care rezult din erorile existente n evidenele contabile i accept faptul c
PRESTATORUL nu poate fi inut rspunztor n aceast privin. Aceast obligaie persista
i dup terminarea prezentului contract.
Articolul 8 RSPUNDEREA BENEFICIARULUI
Informaiile folosite de conducere la ntocmirea situaiilor financiare vor include n mod
invariabil fapte sau aprecieri care nu sunt evideniate n contabilitate. Ca parte a
procedurilor obinuite de audit ale PRESTATORULUI, se va solicita conducerii
BENEFICIARULUI s confirme n scris, n fiecare an, acele fapte sau aprecieri precum i
orice alte informaii verbale pe care PRESTATORUL le primete de la acetia pe timpul

8.2

9.1

9.2

9.3

9.4

10.1
10.2

10.3

auditului privind aspecte care au un efect important asupra situaiilor financiare. n acea
scrisoare BENEFICIARUL va fi solicitat s confirme c toate informaiile importante i
relevante au fost aduse la cunotina PRESTATORULUI, precum i responsabilitatea
BENEFICIARULUI pentru situaiile financiare.
BENEFICIARUL va rspunde pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru modul de
nregistrarea a operaiunilor n contabilitate n conformitate cu reglementrile n vigoare i
[OMF 3055/2009 / IFRS]. Efectuarea de ctre PRESTATOR a auditului nu nltur
rspunderea BENEFICIARULUI ct privete modalitile i coninutul nregistrrilor
contabile i ntocmirea situaiilor financiare.
Articolul 9 LIMITRI ALE AUDITULUI
Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri
inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau
nereguli care s nu fie detectate. Procedurile de control nu pot garanta depistarea asocierii
ilegale sau improprii, n special a unor reprezentani ai BENEFICIARULUI deinnd
funcii de conducere sau rspundere.
PRESTATORUL nu i asum nici o obligaie ct privete efectuarea unor proceduri de
verificare a informaiilor cuprinse n rapoartele anuale sau n alte documente care cuprind
raportul sau de audit sau referiri la acesta.
Responsabilitatea pstrrii n siguran a activelor BENEFICIARULUI, a existenei unor
controale interne corespunztoare precum i prevenirea i detectarea fraudelor, erorilor i a
neconformitii cu legislaia i reglementrile revine BENEFICIARULUI.
PRESTATORUL va planifica auditul astfel nct s existe o probabilitate rezonabil de a fi
detectate erorile materiale din situaiile financiare sau din evidenele contabile, dar,
examinarea PRESTATORULUI nu va putea detecta toate acele greeli, fraude sau erori ori
cazuri de neconformitate semnificative ce pot exista.
Asistena la ntocmirea situaiilor financiare nu face parte din audit, dar PRESTATORUL
va discuta cu BENEFICIARUL principiile contabile aplicate de BENEFICIAR, n special
n zonele cu probleme de interpretare iar PRESTATORUL poate sugera ajustri pe care
BENEFICIARUL s le aib n vedere.
Articolul 10 ALTE SERVICII
Serviciile legate de consultana fiscal, n afara celor legate de auditul taxelor i impozitelor,
vor face obiectul unui contract separat.
Nu intr n responsabilitatea PRESTATORULUI s aib cunotin de informaiile oferite
altor angajai sau colaboratori ai PRESTATORULUI dect cei implicai n auditul
BENEFICIARULUI (de exemplu, informaii referitoare la contabilitate, impozitare i alte
servicii).
PRESTATORUL va putea furniza BENEFICIARULUI, la cererea acestuia, anumite
programe informatice sau aplicaii ale acestora create de PRESTATOR n vederea prestrii
serviciilor care formeaz obiectul prezentului contract. PRESTATORUL nu va acorda
BENEFICIARULUI nici un fel de garanie cu privire la posibilitatea acestuia de a utiliza
programele informatice i aplicaiile acestora n conformitate cu vreunul din scopurile
generale sau specifice urmrite de BENEFICIAR. BENEFICIARUL va folosi aceste
programe informatice sau aplicaii doar pentru nevoile sale. n cazul n care
PRESTATORUL i BENEFICIARUL convin asupra crerii de ctre PRESTATOR a
unor instrumente informatice destinate a fi utilizate de ctre BENEFICIAR, prestaia
menionata va forma obiectul unui contract separat.

PRESTATORUL va presta la cererea BENEFICIARULUI servicii n legtura cu ofertele


publice transmise de BENEFICIAR n conformitate cu legislaia valorilor mobiliare, aceste
servicii urmnd a face obiectul unui acord separat ntre pri i al unui contract separat.
Articolul 11 DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUALA
11.1 Dreptul de autor asupra raportului ntocmit n baza prezentului contract se nate i rmne n
patrimoniul PRESTATORULUI chiar i dup achitarea tarifului prevzut la articolul 5 al
prezentului contract.
11.2 Furnizarea programelor informatice ctre BENEFICIAR conform articolul 10.3. nu implic
transmiterea drepturilor de proprietate intelectual asupra acestora i nici nu acord
BENEFICIARULUI dreptul de a transmite anumite drepturi asupra acestora ctre teri.
Articolul 12 CONFIDENIALITATEA
12.1 Prile convin anticipat i n mod expres s considere confideniale toate informaiile, datele
i documentele obinute, legate de ndeplinirea obiectului prezentului contract i se oblig s
nu le divulge sau s le transmit terilor pe toat durata prezentului contract i pe o perioad
de 2 ani de la terminarea acestuia, dect cu acordul scris al celeilalte pri.
12.2 Prile prezentului contract au obligaia de a pstra fa de tere pri confidenialitatea
tuturor informaiilor referitoare la relaia lor contractual, dup cum se stipuleaz n
contract. Prile nu vor divulga informaiile contractuale dect cu acordul scris al celeilalte
pri. Dac una din pri divulg anumite informaii, i prin aceasta prejudiciaz cealalt
parte contractual, prima parte va avea obligaia de a plti despgubiri. Cu toate acestea,
PRESTATORUL va avea dreptul s menioneze numele BENEFICIARULUI i natura
serviciilor prestate n documentele de marketing ntocmite de ctre acesta.
12.3 Prevederile alineatului precedent nu se aplic n cazul n care aceste informaii sunt publice
sau sunt solicitate conform legii.
Articolul 13
PRELUNGIREA CONTRACTULUI
13.1 n cazul n care BENEFICIARUL nu furnizeaz informaiile solicitate la datele convenite,
va aprea o decalare corespunztoare (lund n considerare numrul de zile lucrtoare) a
termenelor de prezentare a rapoartelor PRESTATORULUI ctre BENEFICIAR.
13.2 n cazul n care PRESTATORUL nu va preda rapoartele la datele convenite ca urmare a
intervenirii situaiei prevzute la articolul 13.1, va aprea o prelungire corespunztoare a
duratei contractului (msurat n numrul de zile lucrtoare).
Articolul 14 MODIFICAREA CONTRACTULUI
14.1 Prezentul contract poate fi modificat numai n baza unui act adiional semnat de ambele
pri contractante.
Articolul 15 NCETAREA CONTRACTULUI
15.1 Prezentul contract nceteaz n urmtoarele cazuri:
15.1.1 Prin acordul ambelor pri;
15.1.2 Prin denunarea unilateral de ctre una dintre pri; denunarea i produce efectele n
termen de 3 zile de la data expedierii pe adresa celeilalte pri a unei notificri scrise prin
scrisoare recomandat cu confirmare de primire;
15.1.3 Prin ndeplinirea obiectului prezentului contract;
15.1.4 Prin imposibilitatea ndeplinirii obiectului prezentului contract;
15.1.5 n cazul falimentului uneia sau ambelor pri;
15.1.6 n celelalte cazuri expres prevzute de legea romn drept cazuri de ncetare a contractului.
15.2 n toate aceste cazuri, dac legea nu dispune altfel, BENEFICIARUL se oblig s plteasc
PRESTATORULUI tariful, calculat n conformitate cu prevederile articolului 5 al
prezentului contract, proporional cu serviciile prestate pn n momentul ncetrii
prezentului contract.
10.4

Articolul 16 FORA MAJOR


Debitorul obligaiilor contractuale va fi exonerat de executarea unor asemenea obligaii
contractuale dac executarea este mpiedicat sau ntrziat de orice aciune sau cauz mai
presus de controlul uneia dintre pri i pe care o asemenea parte nu a putut-o prevedea sau
evita, cu condiia ca partea ale crei obligaii au fost afectate s informeze prompt, n termen
de maxim 120 ore de la producerea situaiei de For Majora, cealalt parte asupra unor
asemenea cauze i va depune toate eforturile de a-i duce la ndeplinire obligaiile sale.
Dac situaia de For Major dureaz mai mult de 9 luni, prezentul contract va nceta. Sunt
considerate cazuri de For Major, fr a se limita la, urmtoarele: rzboi, inundaii,
cutremure, condiii meteorologice periculoase, ordine ale autoritilor de stat sau locale etc.
Articolul 17
COMUNICAREA PE SUPORT ELECTRONIC
17.1 Cu excepia situaiei n care BENEFICIARUL solicit n mod expres prezentarea
raportului de audit i a celorlalte documente pe suport de hrtie, PRESTATORUL va
comunica BENEFICIARULUI toate documentele realizate n executarea prezentului
contract pe suport electronic.
17.2 Transmiterea electronic de informaii nu este pe deplin sigur i nici lipsit de erori.
Informaiile transmise pe aceast cale pot fi interceptate, modificate, pierdute, distruse, pot
ajunge cu ntrziere sau pot fi incomplete iar utilizarea lor poate ridica anumite riscuri. Ca
urmare, dei nainte de a transmite informaii pe suport electronic PRESTATORUL va
pune n practic proceduri rezonabile din punct de vedere comercial pentru a depista cei mai
cunoscui virui la momentul respectiv i fr a ine seama de nici o garanie, att
PRESTATORUL ct i angajaii, agenii i colaboratorii si nu vor fi inui responsabili de
ctre BENEFICIAR din nici un motiv (independent de orice alte prevederi ale acestui
contract), fie c acesta este stipulat de contract, fie ca reprezint un prejudiciu (inclusiv din
neglijen) sau altfel, cu referire la orice eroare sau omisiune rezultat din sau n legtur cu
comunicarea electronic de informaii ctre BENEFICIAR i cu gradul de siguran al
acestor informaii i inclusiv (dar nu exclusiv) actele sau omisiunile furnizorilor de servicii
ai PRESTATORULUI. PRESTATORUL nu va fi scutit de o astfel de rspundere n cazul
unor acte, omisiuni sau interpretri eronate care reprezint acte penale, necinstite sau
frauduloase din partea angajailor, agenilor sau colaboratorilor PRESTATORULUI.
17.3 n cazul n care informaiile transmise se refer la aspecte care prezint o importan
semnificativ pentru BENEFICIAR, este recomandabil solicitarea unei copii scrise a
acestora de la PRESTATOR.
n cazul n care BENEFICIARUL dorete ca
PRESTATORUL s protejeze cu parol toate sau anumite documente transmise,
BENEFICIARUL va comunica opiunea sa ctre PRESTATOR, pentru ca acesta s ia
msurile corespunztoare.
Articolul 18 LEGEA CONTRACTULUI. ARBITRAJ
18.1 Prezentul contract este guvernat de legea romn.
18.2 Orice nenelegere rezultat din valabilitatea, executarea i interpretarea prezentului contract
va fi soluionat n mod amiabil. Cnd aceasta nu este posibil, litigiul va fi depus spre
soluionare Curii de Arbitraj Internaional de pe lng Camera de Comer i Industrie a
Romniei, dezbaterile urmnd s aib loc n limba [romana/engleza] i potrivit regulilor
procedurale ale acestei Curi de Arbitraj.
Articolul 19 DISPOZIII FINALE
Toate notificrile i comunicrile privind prezentul contract, se vor face n scris i vor fi
trimise la urmtoarele adrese:
16.1

pentru BENEFICIAR: [persoana de contact] adresa [], fax [..], telefon [..]
pentru PRESTATOR: [persoana de contact] adresa [..], fax: [.], telefon:
[.];
Orice schimbare a adreselor menionate mai sus, va fi notificat n scris celeilalte pri, n
timp util.
ncheiat astzi [data], n [..], n dou exemplare, cu valoare egal, cte unul pentru fiecare
parte (PRESTATOR i BENEFICIAR) prile garantnd prin prezenta c reprezentanii,
ale cror semnturi apar mai jos, au fost i sunt la data ncheierii acestui contract legal
investii s ncheie prezentul contract.
PRESTATOR
BENEFICIAR
[..]
[...]

Exemplu Declaraie de independen a auditorului


DECLARATIE DE INDEPENDENTA
Declaraie
Auditor
Da/Nu

excesiv de client (sau de grup)?

Nu

Nu

Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de


mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma
restant
plus
datoria
estimat
pentru
anul
n
curs)?

Nu

Nu

I-a acordat firma de audit sau orice persoan strns legat de firm
clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma de audit sau orice
persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client?

Nu

Nu

A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de


audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau
ospitalitatea
acestuia?

Nu

Nu

Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

Nu

Nu

Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient?

Nu

Nu

A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client


auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit?

Nu

Nu

Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o


persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei?

Nu

Nu

Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de


audit
aciuni
sau
alte
plasamente
n
societatea-client?

Nu

Nu

10

Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de


audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?

Nu

Nu

11

Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai


uniti de fond de orice fel la societatea client ?

Nu

Nu

12

Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din


auditorii principali sau din angajaii firmei de audit?

Nu

Nu

Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de


alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau
avocai?

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Depinde firma de audit

Confirmare
Client
Da/Nu

13. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani?
14. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea
auditului?
Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de Nu
acceptare a renumirii?

Nu

Exemplu Declaraiile conducerii


ISA 580

Declaratiile conducerii

Din partea: SC ..(Beneficiar)


Ctre: SC (Prestator)
Scrisoare de Reprezentare
-confirmare a declaraiilorPrin prezenta scrisoare confirmam, in cunostinta de cauza si cu buna credina, dup o consultare
adecvata cu directorii si reprezentanii , urmtoarele declaraii date auditorilor
imputerniciti de SC ..pe perioada auditarii situaiilor financiare retratate ale
societatii noastre, pentru exercitiul financiar ncheiat la 31.12., in scopul exprimrii unei
opinii asupra imaginii fidele a acestor situaii(pozitia financiara,performanta financiara si
fluxurile de numerar) in conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009.
Noi ne asumam responsabilitatea pentru imaginea fidela a situaiilor financiare in conformitate cu
cadrul general de raportare financiara mai sus menionat.
Recunoatem in calitate de administratori responsabilitatile noastre in pregtirea situaiilor
financiare care sa ofere imaginea reala, precum si obligaia de a face declaraii corecte care sa ne
reprezinte.
V-am pus la dispoziie toate registrele contabile, documentaia auxiliara toate
procesele verbale ale adunrilor generale ale actionarilor/asociatilor precum si toate
deciziile administratorilor;
Nu au existat neregularitati implicnd conducerea sau angajaii care sa aib un rol
important in sistemul contabil si de control intern sau care ar fi putut avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare;
Situatiile financiare nu contin erori semnificative, incluzand si omisiunile;
Societatea a prezentat si respectat toate acordurile contractuale care ar fi putut avea un
efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii.
Nu a existat nici o neconformitate cu cerintele autoritatilor de reglementarecare ar fi
putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea
neconformitatii;
Urmatoarele tranzactii au fost inregistrate corect si unde este cazul au fost prezentate
adecvat in situatiile financiare:
(a) identitatea, soldurile si tranzactiile cu partile afiliate;
(b) castigurile aparute in contractele de vanzare cumparare a activelor;
(c) acordurile de a rascumpara activele anterior vandute;
(d) activele grevate de sarcini (garantii);

Societatea detine titluri corespunzatoare asupra tuturor activelor si nu exista ipoteci sau
sechestre asupra activelor companiei cu exceptia gajurilor constituite la contractele de
credit prezentate;
Am inregistrat toate datoriile si creantele societatii;
Am declarat toate conturile bancare deschise in numele societatii .;
Am inregistrat toate operatiunile legate de dobandirea titlurilor de participare la
capitalul social al altor societati comerciale;
Compania nu a efectuat in timpul exercitiului nici un fel de intelegere, tranzactie sau
acord care sa asigure facilitati de creditare (inclusiv imprumuturi sau

cvasiimprumuturi) pentru administratori, directori sau sa garanteze sau sa gajeze active


in acest scop;
Societatea nu a acordat angajamente tertilor, persoane juridice sau fizice, sub forma de:
ipoteci, gajuri,scrisori de garantie, garantii de alta natura in afara celor prezentate in
notele la situatiile financiare;
Nu avem planuri sau intentii de a abandona activitatile curente sau intentii de
reorganizare a activitatii;
Nu avem planuri sau intentii care pot modifica in mod semnificativ valoarea contabila
sau clasificarea activelor si datoriilor reflectate in situatiile financiare;
Am inregistrat sau prezentat ,dupa caz , toate datoriile atat cele actuale cat si cele
contingente;
Confirmam caracterul complet al informatiilor furnizate cu privire la partile afiliate;
Nu exista alte litigii ale societatii( in calitate de reclamant sau parat)sau plangeri de
orice fel, in afara celor prezentate ;
Nu avem contracte la alte linii de credit decat cele prezentate in notele la situatiile
financiare;
Nu au existat evenimente ulterioare bilantului, in afara celor prezentate in notele la
situatiile financiare care sa necesite revizuirea cifrelor incluse in situatiile financiare
sau includerea unei note dupa predare bilantului contabil pe anul . in conformitate
cu Normele metodologice emise de Ministrul Finantelor Publice ..
Administratori SC

2. Orientarea si planificarea auditului


Pe baza datelor culese de ctre auditor n aceast etap, se vor determina natura i ntinderea
interveniilor care urmeaz a fi ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii i se vor stabili
msurile organizatorice necesare pentru executarea lucrrilor de auditare cu maximum de eficien
i n cadrul termenelor stabilite.
Standardul de Audit nr. 300 Planificare a activitii de audit are ca scop constituirea de
ctre auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere a
auditului.
Auditorul trebuie s planifice activitatea de audit astfel nct auditul s fie efectuat ntr-un
mod ct mai eficient (ISA 300.2).
Planificarea ajut la garantarea faptului c o atenie corespunzatoare este acordat
domeniilor importante de audit, c problemele poteniale sunt identificate i c activitatea este
finalizat cu promptitudine (ISA 300.4).
Planificarea contribuie la o corect delegare a sarcinilor ctre asisteni i la coordonarea
activitii desfurat de ali auditori sau experi (ISA 300.4).
O planificare eficient a activitii de audit concur la asigurarea unei atenii corespunztoare
asupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor poteniale i operativitatea activitii.
Dobndirea cunotinelor generale despre activitatea clientului este o parte important a planificrii
activitii de audit.
Cunotinele auditorului cu privire la activitatea clientului contribuie la identificarea
domeniilor i a sistemelor semnificative ale tranzaciilor i operaiunilor economico financiare care
pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
Dobndirea cunotinelor despre afacerea clientului constituie o parte important a planificrii
activitii. Cunoaterea de ctre auditor a afacerii clientului contribuie la identificarea
evenimentelor, tranzaciilor i practicilor care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare (ISA 300.6).

Cunotinele despre afacerea clientului sunt prevzute n standardele: ISA 300.9, ISA 310.48, ISA 310 ANEX.
Cunoaterea entitii i mediulu su i evaluarea riscurilor de eroare semnificativ (ISA
315.3, ISA 315.3).
nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern (ISA 300.9).
Riscul i pragul de semnificaie (ISA 300.9).
Probele de audit
Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit (ISA 500.2).
Probele de audit trebuie s fie adecvate i suficiente (ISA 500.7-18) i credibile (ISA
500.15).
Tipurile aseriunilor care trebuie probate (ISA 500.13)
De existen: un activ sau o datorie exist la un moment dat;
Drepturi i obligaii: un activ sau datorie aparin entitii la un moment dat;
De apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc pe durata unei perioade i este
legat de entitatea respectiv;
De exhustivitate: nu exist active, datorii, tranzacii sau evenimente nenregistrate,
sau elemente nereprezentative.
De evaluare: un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil adecvat;
De msurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea corect, iar
venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunzatoare;
De prezentare i descriere: un element este prezentat, clasificat li descris n
conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar.
Tehnici, metode i proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste ale controalelor i
proceduri de fond (ISA 500.3).
Auditorul poate obine probe de audit prin una sau mai multe dintre urmtoarele proceduri:
inspecie, observare, investigaie i confirmare, calcul i proceduri analitice (ISA 500.19).
Participarea la inventarierea stocurilor (ISA 501.A).
Investigarea cu privire la litigii i revendicri (ISA 501.C).
Evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung (ISA 501.D).
Evaluarea i prezentarea informaiilor pe segmente (ISA 501. E).
Confirmri externe (ISA 505 fosta ISA 501.B, modificat).
Evaluarea soldurilor de deschidere, atunci cnd situaiile financiare sunt auditate pentru
prima oar sau atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate
de un alt auditor (ISA 510).
Proceduri analitice (ISA 520).
Eantionarea (ISA 530).
Evaluarea estimrilor contabile (ISA 540).
Identificarea, evaluarea i prezentarea tranzaciilor cu prile afiliate (ISA 550). Identificarea
i evaluarea evenimentelor ulterioare (ISA 560).
Analiza evalurii conducerii privind capacitatea entitii de a-i continua activitatea (ISA
570).
Evaluarea i documentarea declaraiilor conducerii i msurile ce trebuie luate n cazul n
care conducerea refuz s furnizeze declaraii adecvate (ISA 580).
n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, metodologia specific, auditorul
trebuie s elaboreze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i
desfurarea auditului.

Planul general de audit este urmat de programul de audit. Auditorul trebuie s stabileasc
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit planul general de
audit.
Programul de audit cuprinde un set de instruciuni utilizate de asisteni implicai n audit cu
scopul de a controla desfurarea activitii. Programul de audit stabilete pentru fiecare domeniu
timpul necesar aferent procedurilor de audit, evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control
i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond.
Programul de audit are n vedere i durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistena
acordat de conducerea firmei, precum i implicarea altor auditori sau experi.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1. Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2. Identificare domeniilor semnificative, sistemelor semnificative, riscurilor auditului i
importanei lor relative;
3. Pragul de semnificaie;
4. Planul general de audit i programul de audit.
Exemplu Plan de audit (de misiune)
1. Prezentarea ntreprinderii
2. Informaii contabile
3. Definirea misiunii
4. Sisteme i domenii semnificative
5. Orientarea programului de lucru
6. Echipa i bugetul
7. Planificarea
3. Aprecierea controlului intern
Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a controlului intern ofer o
planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea riscului de audit i a procedurilor ce
vor fi utilizate n scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim acceptat este redus.
n scopul evalurii auditului intern, auditorul orienteaz interveniile sale asupra a trei aspecte
principale, care vor furniza baza aprecierii de audit intern:
procedurile efectiv existente n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui audit
intern eficient;
modul de aplicare a procedurilor;
n ce msur aceste proceduri satisfac crearea unui bun audit intern i deci pot
conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte.
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente ale
acestuia pe care vor s se sprijine. n acest sens, ei ntocmesc un program de verificare care trebuie
s cuprind urmtoarele probleme:
descrierea procedurilor;
testele de conformitate;
evaluarea preliminar (a riscului de erori);
testele de permanen;
evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez.
Ca i pentru evaluarea riscurilor posibile, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemului
poate fi fcut pe foaia de lucru "Sinteza aprecierii controlului intern" care va indica:
anomaliile n funcionarea sistemului;
incidena posibil asupra conturilor anuale;
incidena asupra programului de lucru.

Atunci cnd anomaliile n funcionare sunt numeroase i pot altera fiabilitatea nregistrrilor
contabile, auditorul va fi obligat s-i reconsidere evaluarea preliminar i nu va ine cont de auditul
intern pe care l-a crezut util pentru stabilirea programului de control al conturilor.
Cnd auditul intern este considerat util pentru fundamentarea opiniei auditorului, acesta poate
reduce volumul propriilor sale controale asupra conturilor.
Auditorul semnaleaz conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern, iar dac
descoper greeli grave apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un "Raport asupra controlului intern", al
crui coninut trebuie s cuprind urmtoarele aspecte:
prezentarea unei scurte introduceri asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi
conducerii societii;
prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a
putea fi uor difuzate;
analizarea fiecrei probleme, n mod logic, pentru a permite societii s utilizeze
raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor.
Raportul asupra controlului intern poate fi structurat pe trei capitole i anume:
1. Nota de introducere i sintez;
2. Sumarul;
3. Detaliile;
Nota de introducere i sintez poate cuprinde:
amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a
controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate;
concluziile raportului (cu eventualele trimiteri la prile care detaliaz
problema);
data i semntura.
Nota de introducere i sintez are ca scop s permit conducerii societii s aib rapid
cunotin de concluziile eseniale.
Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diferite
feluri:
recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de "Detalii";
recapitularea rapid a tuturor slbiciunilor constatate.
Detaliile raportului corespund elementelor din sumar, acestea nu sunt nsoite de concluzii,
deoarece au fost prezentate n nota de introducere i sintez.
Structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite reguli, astfel:
prezentarea punctelor n ordinea importanei;
recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi;
parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante;
parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii;
Fiecare punct trebuie s conin informaiile urmtoare:
descrierea punctelor slabe constatate;
consecinele i incidenele asupra conturilor anuale;
sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.
Ca i riscurile poteniale stabilite cu ocazia evalurii preliminare, constatarea anomaliilor n
funcionarea auditului intern poate indica n cadrul punctelor slabe evaluate:
incidene asupra conturilor anuale;
incidene asupra programului de lucru al auditorului.
Exemplu de scrisoare adresat conducerii entitii auditate
SCRISOARE CATRE CONDUCERE

AUDIT FINANCIAR AL SITUATIILOR FINANCIARE INCHEIATE LA


Stimati Domni Administratori,
In timpul activitatii noastre de audit al situatiilor financiare pentru exercitiul financiar incheiat la
31.12 am revizuit sistemul contabil si procedurile operate de Societatea pe care o conduceti.
Va prezentam in aceasta scrisoare cele mai importante aspecte pe care le-am constatat pe parcursul
auditului precum si recomandarile noastre pentru imbunatatirea sistemului.
Obiectiunile noastre au fost discutate cu membrii conducerii responsabili si aceste aspecte vor fi
revizuite in cadrul viitoarelor proceduri de audit. Asteptam eventualele dvs. comentarii asupra
problemelor ridicate.Daca doriti explicatii mai amanuntite va rugam sa ne contactati.
Am dori sa va aducem la cunostinta ca aspectele pe care vi le prezentam in acest raport ne-au atras
atentia in timpul aplicarii procedurilor de audit , care sunt concepute in primul rand in scopul de a
ne exprima o opinie asupra situatiilor financiare ale societatii pe care o conduceti.
In consecinta activitatea de audit nu a cuprins o revizuire detaliata a tuturor aspectelor sistemului si
nu are ca scop descoperirea fraudelor si erorilor, a altor neregularitati sau sa includa toate
imbunatatirile posibile ale controlului intern pe care numai un studiu de evaluare a intregului sistem
o poate realiza.
Acest raport a fost intocmit pentru a fi utilizat exclusiv de catre conducerea societatii.
Continutul sau nu trebuie facut cunoscut unor terte parti fara acordul nostru scris. Acest raport nu
angajeaza raspunderea noastra fata de terte parti.
Cu aceasta ocazie vrem sa multumim personalului dumneavoastra pentru cooperarea si sprijinul
acordat in timpul desfasurarii auditului.
Cu respect deosebit

Data

Auditori financiari
CUPRINS
Recomandari privind controlul intern
Inventariere patrimoniala
Mijloace Fixe
Stocuri
Creante. Alte creante
Plati in avans
Trezorerie
Furnizori.Creditori
Facturi nesosite
Leasing
1. CONTROLUL INTERN
Mediul de control
Observatii
- Pe baza prezentarii sistemelor din cadrul Societatii am constatat lipsa unor proceduri de
autorizare, executie si control in principalele cicluri ale activitatii;
- Decizia este excesiv concentrata la nivelul administratorilor fara responsabilizarea si
controlul salariatilor.
Riscuri
- Utilizarea autorizarii conducerii si in alte scopuri decat cele ale interesului activitatii;
- Riscul de frauda si de eroare fara posibilitatea detectarii sau indreptarii ei avand in
vedere ca este autorizata si raspunderea revine administratorilor.

Recomandari
- Stabilirea mediului si procedurilor de control;
- Definirea structurii organizatorice precum si metodele de desemnare a autoritatii si
responsabilitatii;
- Intocmirea si controlul procedurilor interne pentru principalele cicluri de activitati.
- Infiintarea compartimentului de audit intern, conform prevederilor legii societatilor
comerciale si legii auditului financiar, pentru asigurarea protectiei activelor, prevenirea
si detectarea fraudelor si erorilor in realizarea politicii manageriale
Comentarii
Nota : Se continua scrisoarea pentru celelalte elemente din cuprins respectand acelasi cadru de
prezentare ; Data scrisorii vafi aceeasi cu data raportului de audit.
3. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie de
experiena auditorului.
Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie s fie fundamentate cu probe de audit
suficiente, prin combinarea testelor de control i a procedurilor de fond.
Testele de control privind modul de funcionare a cadrului contabil conceptual i a
controlului intern, precum i a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificative din
situaiile financiare (proceduri de fond) contribuie la ansamblul probelor de audit.
Sistemul contabil i cel de control intern au ca scop prevenirea, detectarea i corectarea
erorilor semnificative.
Etapa precedent, privind obiectivele i evaluarea controlului intern, riscurile acestuia,
reprezint pentru auditor un pas important n controlul conturilor.
Probele de audit trebuie realizate pentru fiecare aseriune a conducerii cu privire la situaiile
financiare.
Ansamblul de aseriuni ale conducerii nglobate n situaiile financiare sunt clasificate astfel:1
existena: un activ sau o obligaie exist la o anumit dat;
drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;
apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc pe durata unei perioade i este legat de
entitatea respectiv;
exhaustivitatea: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau
elemente neprezentate;
evaluarea: un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil adecvat;
comensurarea: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea corespunztoare
i venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunztoare;
prezentarea informaiilor: un element este prezentat, clasificat i descris n conformitate
cu cadrul general de raportare financiar adecvat.
Auditorul trebuie s se asigure c i sunt confirmate exigenele cu privire la credibilitatea unei
aseriuni a conducerii, prezentat n situaiile financiare.
Credibilitatea probelor de audit depinde de proveniena sursei, intern sau extern, i de
natura sa: documentar, oral, constatarea efectiv prin vizualizare de ctre auditor. Atunci cnd
sistemul contabil i controlul intern sunt funcionale, probele de audit intern sunt mai credibile dect
cele externe; dup cum confirmarea primit de la un ter ca surs extern este mai credibil dect
cea intern.

Definiia dat n Standardul nr. 110 Glosar de termeni, pag. 6

Obiectivul principal al auditorului pentru Controlul conturilor l constituie obinerea


elementelor probante adecvate pentru a emite opinia motivat i responsabil asupra modului de
reflectare a situaiilor financiare.
Aceast etap are ca obiectiv reunirea elementelor probante suficiente i juste pentru a putea
exprima o opinie motivat asupra situaiilor financiare, ceea
ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere:
- regulile referitoare la inventarieri;
- existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii;
- regulile de inere a registrelor i a contabilitii;
- estimrile contabile i de evaluare stipulate n normele legale i cele profesionale sau
n absena acestora;
- principiile contabilitii: prudena, permanena metodei, continuitatea activitii,
independena exerciiului, intangibilitatea bilanului de deschidere, necompensarea;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz.
Pentru a imprima acestei etape a auditului un caracter organizat, pentru prevenirea
suprapunerilor i a repetrilor inutile ntre etapele auditului, pentru evitarea omisiunilor se
ntocmete Programul de control al conturilor. Acest program are la baz informaiile cuprinse n
Planul de audit i n Sinteza aprecierii controlului intern
ntre eficiena controlului intern ntr-o ntreprindere i mrimea efortului depus de ctre
auditor cu ocazia controlului conturilor exist o relaie invers proporional. De aceea, programele
de control al conturilor pot s varieze ntre o limit minim i una maxim.
Programele minime sau restrnse de control al conturilor se elaboreaz atunci cnd, n urma
aprecierii controlului intern, se ajunge la concluzia c exist un grad rezonabil de asigurare c
nregistrrile contabile sunt fiabile n aceast situaie se pot limita sondajele numai la soldul
conturilor deoarece funcionarea controlului intern asupra rulajelor a fost urmrit n etapa
precedent a auditului. Totui, pentru asigurarea coerenei cu etapele precedente ale auditului,
rulajele conturilor vor fi verificate cu ocazia examinrilor analitice
Programele extinse de control al conturilor se elaboreaz n situaia n care, n urma
parcurgerii etapelor precedente, se ajunge la concluzia c auditul nu se poate sprijini pe controlul
intern din ntreprindere. n acest caz, volumul sondajelor este mai mare, ntruct se cuprind n
sondaj att soldurile, ct i rulajele conturilor. Aceste sondaje stabilesc, n funcie de punctele slabe,
i riscurile de eroare depistate cu ocazia cunoaterii caracteristicilor proprii ale ntreprinderii i cu
ocazia evalurii controlului intern.
Programul de control al conturilor se ntocmete, de regul, separat de planul de audit i foaia
de sintez a aprecierii controlului intern, fiind o continuare a acestora. Programul de control al
conturilor este redat n figura:

LISTA
CONTROALELOR
DE EFECTUAT
NTIDEREA
EANTIONULUI
CONTROLUL
CONTURILOR
PROGRAM

INDICAREA DATEI

O REFERIN
PENTU FOAIA DE
LUCRU

PROBLEME
NTLNITE

Program de control al conturilor


a) Lista controalelor de efectuat, ordonat pe posturi ale bilanului. Aceast list
trebuie s fie suficient de detaliat pentru a se evita omisiunile i pentru a se
putea stabili cu uurin documentele i informaiile ce urmeaz a se solicita de la
ntreprindere;
b) ntinderea eantionului care se stabilete n funcie de pragul de semnificaie
i de erorile posibile a se produce, care urmeaz a fi avute n vedere n aceast
etap a auditului. Sondajul se poate stabili n diferite variante ca, de exemplu,
facturi cu o valoare mare, facturi pentru fiecare partener de afaceri important etc.
c) Indicarea datei la care urmeaz s se efectueze controlul. Precizarea datei are
loc pe msura derulrii contractului. Prin aceasta se poate stabili cronologia
lucrrilor de control i se poate determina rspunderea auditorului pentru
operaiunile care au avut loc pn la acea dat.
d) O referin pentru foaia de lucru n care s-au consemnat constatrile
controlului. Foile de lucru sunt documente care se anexeaz la programele de
control, n ele se nscriu operaiunile i documentele verificate prin sondaj.
Pentru
a putea fi mai uor sistematizate constatrile din foile de lucru sunt codificate printr-o referin care
are corespondent n documentul de planificare.
e) Probleme ntlnite reprezint o sintez a rezultatelor controlului. Aceasta servete i la
supervizarea lucrrilor efectuate de ctre auditorul care a apelat la colaboratori.
Pe tot parcursul angajamentului su, auditorul urmrete obinerea documentelor probante
care i permit s dea certificarea asupra situaiilor financiare, utiliznd diverse procedee i
tehnici care privesc controlul asupra documentelor justificative i control de verosimilitate,
observare fizic, examenul analitic.

Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit n etapa Controlul conturilor

Standardul de audit nr. 501 prevede informaii suplimentare probelor de audit pentru acele
valori semnificative cuprinse n situaiile financiare:
A. Participarea la inventarierea stocurilor
B. Confirmarea creanelor
C. Investigaii cu privire la litigii i revendicri
D. Evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung
4. Examenul situatiilor financiare
Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna un
numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i rubrici
ale conturilor anuale. Aceste controale, respectiv supravegherea gestiunii de ctre auditori interni, iau permis profesionistului s obin o bun cunoatere a ntreprinderii, a activitii sale, a variaiilor
n raport cu exerciiul precedent.
Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac
bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele:
- sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de
activitate i de mediul social-economic;
- dac principiile contabile i reglementrile n vigoare, au fost respectate i corect
aplicate;
- evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost corect evaluate;
1) Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin:
- evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare;
- inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii
rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare;
- balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i
conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil;
- operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social au fost
efectuate corect;
- evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementrilor n vigoare i s-au
respectat principiile ei;
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
- corelarea datelor din note cu cele din bilan.
2) Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor :
- ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor
- verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor
nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale. Corecta nregistrare i evideniere a
impozitului pe profit i regularizrile efectuate n urma inventarierii.
nregistrarea corect a profitului net i distribuirea lui conform cu normele
legale.

3) Imaginea situaiei financiare prin:


- existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ctre
ntreprindere ;
- existena suficient a resurselor financiare;
- modaliti de ncasare a creanelor;
- analiza situaiei fluxurilor de trezorerie.
n mod deosebit, auditorul va urmri ca notele la conturile anuale s respecte dispoziiile
legale i s conin toate informaiile importante necesare asigurrii unei depline nelegeri a
bilanului contabil de ctre utilizatorii lui.
Auditorul trebuie s obin elemente probante, att calitativ, ct i cantitativ, pentru a se
asigura c notele - n coninutul lor - i informaiile furnizate sunt sincere i dau, mpreun cu
celelalte documente de sintez, o imagine fidel a ntreprinderii.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i dirijeaz diligenele sale
verificnd i respectarea cadrului contabil conceptual n concordan cu Standardele
Internaionale i Naionale de Contabilitate
Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile
fundamentale de baz ale contabilitii:
- continuitatea activitii de exploatare;
- contabilitatea de angajamente.
Auditul capitalurilor
Auditorul verific n ansamblu structura bilanului contabil pe urmtoarele componente:
- Capitalurile proprii: auditorul verific nregistrarea n conturile capita
lurilor proprii a operaiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunrii Gene
rale.
Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective:
a) Exhaustivitatea
- toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu
privire
la
capitalul
social
au
fost
nregistrate
corespunztor
n
contabilitate
b) Exactitatea
- Toate creterile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale i
corespund cu deciziile conducerii.
c) Existena
- Capitalul social modificat este n concordan cu statutul i contractul de
societate sau cu Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comer
ului.
d) Evaluarea
- Toate micrile (creteri sau diminuri) de rezerve au fost corect
nregistrate contabil.
- Rezervele din reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate i
evideniate n contabilitate.
- Dividendele
au
fost
calculate
corect,
nregistrate
corespunztor
n
contabilitate i au fost aprobate de Adunarea General a Acionarilor sau
Asociailor.
e) Imputarea corect i perioada corect
- Modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil
corespunztoare producerii evenimentului de cretere sau micorare a lor.
- Capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele,
fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate au fost corect clasificate,
evideniate i prezentate.
- Se verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, IAS, Legea

contabilitii etc.
Auditul capitalurilor strine pe termen mediu i lung
Auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s observe valoarea
mprumuturilor, dobnzile ce decurg din acestea pe perioada curent i n viitor, garaniile acordate
pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac
aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate pe perioada corespunztoare.
Procedurile analitice ale auditorului cu privire la analiza datoriei pe termen mediu i lung trebuie
s-i asigure un grad rezonabil de certitudine asupra ponderii acestora n totalul pasivului bilanier.
Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru depreciere
Obiectivele vizate de auditor sunt: Exhaustivitatea
- Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele
care trebuie capitalizate (IAS nr. 23, Costurile ndatorrii) au fost corect evideniate.
Exactitatea
- Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i
nregistrate corect.
Existena
- Mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate
cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori,
contractele de concesionare, facturi i extrase de cont, procese verbale de punere n funciune,
calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor
Perioada corect
- Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.
Evaluarea
- Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale. Diminuarea mijloacelor
fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n contabilitate.
Corecta prezentare i evideniere
- Toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. Informaiile
bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena,
evaluarea lor la bilan. Potrivit Cadrului general de prezentare a bilanurilor financiare, informaiile
cu privire la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri
n cursul anului, soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat).
De asemenea, amortizarea calculat la 01.01, amortizri n cursul exerciiului financiar, soldul final
al amortismentelor la 31.12. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor vor conine aceleai
informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil
diminuat la amortizri corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma
provizioanelor.
Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele documente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Registrul mijloacelor fixe


Calculul amortizrilor
Evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar, etc.
Facturile emise de furnizori de imobilizri
Titluri de proprietate
Dosarul de procese-verbale ale AGA, ale Consiliului de Administraie
Procese-verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau
casare
h) Extrasele de cont bancar
Aceste obiective ale auditorului sunt cuprinse n Foile de lucru astfel:
Dosarul exerciiului

Dosar
exerciiului
Exerciiul

Posturi bilaniere de verificat


Imobilizri
Completate de:
necorporale
Verificate de:
Imobilizri corporale

Completate de:
Verificate de:

Referina B
Data
Data

Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie


Auditorul verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul bilanier
(exhaustivitatea), dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan
(exactitate), dac costul stocurilor a fost corect calculat prin metoda de evaluare acceptat de
procedurile interne ale conducerii.
Auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu
evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i fizic (existena).
Se verific dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect (independena
exerciiilor).
Stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil (evaluare).
Auditorul trebuie s valideze dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul bilanier al
societii auditate. n baza etapelor anterioare, auditorul, prin procedurile de control, se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent.
Testele de control i-au permis auditorului s observe analiza variaiilor fa de planul de
producie cu explicaiile aferente, verificarea periodic a condiiilor de depozitare, modul cum
stocurile sunt pstrate n locaii sigure, precum i persoanele gestionare autorizate care rspund de
securitatea lor.
Inventarierea fizic periodic sau continu a stocurilor, reconcilierea soldurilor din
evidenele contabile cu foile de magazie i permit auditorului, pe baza testelor de control efectuate
n cadrul procedurilor de control intern, s trag concluzii cu privire la gradul rezonabil de
asigurare c acestea sunt reflectate corect n bilan.
Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotaie i permit auditorului s constate
eventualele discrepane n fluctuaiile lunare i anuale fa de perioadele precedente.
Evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra:
- minimului dintre valoarea net realizabil i costul lor;
- modul de determinare a costului la ieirea lor pentru producie: FIFO, costul mediu
ponderat, costul standard;
- verificarea valorii contabile de intrare (facturi de cumprri, calculaia costurilor
prestabilite i postcalculul).
Testele de detaliu i-au permis auditorului s constate dac intrrile i ieirile de stocuri au
fost corect contabilizate i aparin exerciiului curent, astfel nct ele s fie corect evideniate i
evaluate la bilan. De asemenea, stocurile aflate la teri pe baza inventarierii i cele primite de la
teri au fost excluse din situaiile financiare i compararea evidenelor contabile cu reflectarea lor n
activul bilanier.
Lista obiectivelor n controlul bilanului pentru conturile de stocuri este redat n tabelul
Obiectivele controlului bilanier al stocurilor
Dosar
Lista posturilor bilaniere
Referina B
Exerciiu Stocuri
Sold la
Data
31.12
01.01

1. Materii prime i materiale


consumabile
2. Producie n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri
de stocuri
Total (1+2+3+4)
Completat de:
Verificat de:
Auditorul solicit conducerii situaia valoric a stocurilor i produciei n curs de execuie,
provizioanele constituite pentru deprecierea acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o
dat ct mai apropiat. Auditorul obine din partea conducerii metodele utilizate n toate momentele
privind stocurile i producia n curs.
El trebuie s se asigure de concordana acestor metode, de permanena lor i le verific prin
sondaj.
Auditarea conturilor de teri n bilanul contabil
Are ca obiective:
- concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice.
- toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare (exhaustivitate).
- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate n mod corect
(exactitate), iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt conforme cu cele din
nregistrrile contabile.
- balanele conturilor analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale,
sintetice;
- un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului. Auditorul
analizeaz (de obicei, prin sondaj) soldurile conturilor de teri plecnd de la
documentele i informaiile contabile puse la dispoziia sa. El cere s se procedeze la
efectuarea corecturilor pe care la gsete necesare.
- la data bilanului debitorii exist n mod real (existena).
- toate tranzaciile cu clientul, vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost
nregistrate n perioada corect (independena exerciiilor). Toate plile n avans au
fost corect calculate i evideniate astfel nct toate cheltuielile se fac reflectate n
aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.
- evaluarea corect a creanelor cuprinde sumele nete ce urmeaz a fi ncasate.
Provizioanele pentru clieni inceri, rabaturi i remize, risturne, bunuri returnate
sunt corect evideniate i nu sunt mari.
- toi debitorii cuprini n bilan reprezint creane asupra clienilor. De asemenea,
auditorul trebuie s verifice dac plile n avans, veniturile ce urmeaz a fi ncasate i
ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice
viitoare sau trezorerie (numerar) de ncasat.
Auditorul trebuie s ia n considerare eventualele riscuri:
- firma auditat poate supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaie
financiar mai bun dect n realitate;
- exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamn c
soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate pe baza evalurii proprii a
auditorului;
- facturile unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca acestea
s nu fie evideniate ca venituri. Dac entitatea vinde bunuri, soldul debitorilor este n
corelaie cu soldul conturilor de stocuri.
- Riscul de fraud trebuie luat n considerare de ctre auditor sub aspectul creanelor

fa de teri:
-

unitatea poate nregistra vnzri fictive;


deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni
i actualizeaz i jurnalul de vnzri;
- furt de bunuri revederea corespondenei curente cu debitorii;
- acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate;
- Solduri anulate testarea lor printr-un eantion de solduri i ajustarea nregistrrilor
operate n conturile debitorilor.
Controalele interne specifice clienilor i conturilor asimilate sunt orientate spre operaiunile
comerciale cu clieni noi, analiza pe durate a soldurilor clieni prin verificarea unui eantion de
facturi. De asemenea, se verific concordana ntre jurnalul vnzrilor, facturi i registrele
contabile.
Auditorul poate sugera firmei auditate unele recomandri n ceea ce privete modul de ncasare
mai rapid a facturilor, micorarea riscului de nencasare a facturilor prin evaluarea provizioanelor
pentru creane depreciate.
Controlul asupra vnzrilor, precum i atenia asupra clienilor inceri trebuie s fie n atenia
conducerii cu scopul de a preveni eventualele creane incerte. mbuntirea decontrilor cu
creditorii vizeaz recomandri ale auditorului n ceea ce privete micorarea importurilor pentru a
minimiza cheltuielile cu diferenele de curs valutar, identificarea situaiilor n care clientul ar avea
posibilitatea de a obine reduceri financiare pentru plata nainte de termenul scadent, minimizarea
termenului de achitare a datoriilor fa de creditori, fr s se deterioreze relaiile cu furnizorii si.
Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt:
- toi creditorii au fost inclui n situaiile financiare i exist n mod real la data
bilanului;
- datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile
prestate;
- au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale
creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare;
- datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau
sume de pltit.
Auditorul consider principalele riscuri de fraud i implicit care obiective au fost afectate
prin testele de audit:
- o plat eronat este fcut unui salariat sau unui furnizor fr a avea aprobarea
conducerii pentru efectuarea plii; obiectivul afectat n aceste situaii este
exhaustivitatea, exactitatea datoriei;
- fia furnizorului nu coincide cu jurnalul cumprrilor, fiind incluse facturi fictive
pentru plat. n aceste situaii sunt afectate exactitatea, existena, precum i
obligaiile entitii auditate;
- existena furnizorilor fictivi inclui n jurnalul de cumprri a condus la pli fcute
unor angajai ai firmei auditate, obiectivele auditului de exactitate i existen a
operaiunilor cu teri (creditori) fiind afectate.
O revizuire a testelor de audit, pentru a evalua riscurile n situaiile de mai sus impune:
- verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plilor ctre furnizori;
- reconcilierea fielor analitice ale furnizorilor;
- reverificarea jurnalului creditorilor prin urmrirea acelor furnizori crora li s-au fcut
pli ilegale;
- verificarea profitului brut va arta o reducere, ca urmare a creterii valorii cumprrilor
n costul vnzrilor fr un echivalent al valorii vnzrilor.
Testarea controlului intern privind autorizarea anulrilor de solduri ale creditorilor prin
selectarea unui eantion de solduri ale furnizorilor i investigarea oricror reglri sau tehnici

contabile neobinuite n conturile furnizorilor. Aceste teste elimin riscul ca sumele ce au fost n
mod fraudulos anulate n jurnalul furnizorilor, fr un motiv aparent, s fie reconsiderate. Poate
exista riscul ca facturile de cumprare s fie nregistrate n jurnal ca fiind pltite fr ca n extrasul
de cont s existe evidena acestor pli.
Auditorul va examina facturile primite dup sfritul anului cu scopul de a verifica dac
sumele au fost ocazionale nainte sau dup ncheierea exerciiului financiar conform documentelor
justificative.
Revederea soldurilor nerecuperabile i recomandrile auditorului cu privire la acele conturi ce
urmeaz a fi trecute pe venituri.
Auditul trezoreriei
Cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe
termen scurt. Structura titlurilor de plasament cuprinde:
- aciuni cotate sau necotate;
- obligaiuni cotate sau necotate;
- bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt;
- aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;
- titluri de creane negociabile.
Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt
elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota aferent la
situaiile financiare.
Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de
plasament:
- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea
valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri,
cesiunea lor;
- cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri
obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a
cesiunii titlurilor;
- dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri;
- valoarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar evaluate la costul de
achiziie;
- analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor,
numrul.
Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente:
obinerea unor venituri financiare ct mai mari, cum se pot minimiza cheltuielile financiare,
maximizarea fluxului de trezorerie, cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile
rezultate din variaiile cursului valutar,.
La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost ndeplinite obiective de audit
prezentate n tabelul
Obiective de audit Trezoreria
Posturi de verificat
- Toate soldurile conturilor curente i ale
lichiditilor, plile i ncasrile au fost
nregistrate n situaiile financiare Registrul de
banc corespunde cu extrasele de cont,
inclusiv soldurile conturilor de lichiditate
Soldurile conturilor de lichiditate au fost
corect calculate i nregistrate, iar sumele
prezentate n situaiile financiare cuprind
instrumentri tehnice contabile

Obiectivul auditului
Exhaustivitatea

Existena

Provizioanele au fost corect evaluate pentru


toate soldurile de banc
Toate ncasrile i plile au fost nregistrate
n perioada contabil corespunztoare i nu au
fost ncasri sau pli fictive
Toate depozitele pe termen scurt, conturile de
lichiditi la vedere respect principiul
entitii patrimoniale. mprumuturile pe
termen scurt reprezint obligaii ale unitii
fa de creditori la data ntocmirii bilanului
Soldurile conturilor curente la bnci au fost
corect prezentate i evideniate n bilan

Evaluarea
Independena
exerciiilor
Drepturi i
obligaii

Evideniere
corect

Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie; avnd n vedere obiectivele de


audit, urmrete:
- Clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile
prezentate n situaiile financiare nu sunt reale
- n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat. Firma
poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de
an pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate.
Verificrile auditorului pot descoperi unele angajamente i evenimente neprevzute din
operaiunile bancare, din tranzacii privind gestionarea lichiditilor.
Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi bancare
fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Observarea direct i controlul asupra
accesului la datele din calculator, precum i sumele intrate i transferate.
Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente:
- Extrasele de cont bancare
- Registrul de cas
- Cecurile pltite/asimilate
- Procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie
- Lista specimenelor de semnturi
- Contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare
- Confirmri primite de la bnci
- Balana de verificare
Auditul contului de profit i pierdere
Contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor generate n
urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar.
Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur dac:
- toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare;
- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate; aceste
cheltuieli i achiziii au fost tranzacii reale n activitatea entitii auditate. Sumele
evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice
contabile;
- toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei
curente.
n faza de planificare a auditului cheltuielilor, auditorul a determinat natura i structura
cheltuielilor precum i forma de eviden a acestora: manual sau computerizat.
Riscurile concrete ale fiecrui obiectiv de audit al cheltuielilor a determinat i procedurile
adoptate pentru analiza riscurilor.
n urma procedurilor de control intern impuse de tranzaciile de cumprri, auditorul
apreciaz calitatea acestor proceduri, precum i identificarea unor erori de sistem sau fraud.

Auditorul realizeaz un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor asupra
soldurilor i rulajelor conturilor distinct, pe proceduri analitice i teste de detaliu, cu scopul de a lua
n considerare riscurile de fraud ce pot aprea n legtur cu creditorii i furnizorii.
Riscurile de fraud pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este realizat prin
testele de audit. Spre exemplu: pentru un eantion de facturi se verific natura bunurilor i
serviciilor achiziionate i modul cum sunt utilizate. Exist riscul ca aceste bunuri i servicii s fie
utilizate n interesul personal al unor salariai, i nu pentru nevoile firmei.
Controlul de autorizare a plilor efectuate poate descoperi anumite pli ctre furnizori fictivi
fr aprobarea conducerii. Astfel de riscuri pot afecta exactitatea cheltuielilor, existena lor i
exhaustivitatea.
Este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sau
parial stornate din jurnalul de cumprri fr nici o explicaie. Se urmrete dac ulterior aceste
facturi au fost nregistrate i achitate fr s existe ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas.
Astfel de riscuri afecteaz existena cheltuielilor cuprinse n contul de rezultate.
Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al cheltuielilor i constat
dac acestea influeneaz n mod semnificativ contul de rezultate.
La nchiderea exerciiului financiar contabil, auditorul examineaz o serie de conturi cu valori
semnificative: ratele la chirii i/sau dobnzile pentru contractele de leasing operaional i/sau
financiar, cheltuielile cu comisioane i onorarii, salariile i cheltuielile sociale i fiscale,
mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de TVA, plile efectuate.
Auditorul va trebui, n baza obiectivelor sale de audit, s examineze dac:
- toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare;
- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate i dac reprezint
tranzacii reale ale societii auditate.
Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite,
taxe, contribuii i fonduri speciale, cotele aplicate i sumele de plat. Examineaz dac bazele de
impozitare asupra conturilor de venituri sunt corect calculate i nregistrate.
Alturi de conducerea ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate i dac auditorul
recomand efectuarea coreciilor corespunztoare ca fiind justificabile.
Auditorul analizeaz situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza
soldurilor intermediare de gestiune i stabilete concluziile ce se impun.

Analiza fluxurilor de trezorerie


De exploatare, investiie i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra fluxului net
de trezorerie din activitatea de exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire i
finanare pe termen lung.
Note la conturile anuale
Auditorul solicit notele la situaiile financiare privind capitalurile proprii; activele
imobilizate; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane; repartizarea profitului;
analiza rezultatului din exploatare; situaia creanelor i datoriilor; principii, politici i metode
contabile; aciuni i obligaiuni; informaii privind salariaii, administratorii i directorii, alte
informaii.
Pe baza lor, auditorul analizeaz:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, deciziile luate de conducere sau
msurile propuse de aceasta;
- modul de respectare a metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de
rezultate
- metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a
provizioanelor.
Pe baza notelor, se pot calcula rate de structur a bilanului, ce pot fi interpretate n ultima
faz a auditului. Aceast etap final permite recomandrile finale cu persoana care gestioneaz
patrimoniul, modalitatea definitiv de prezentare a situaiilor financiare i mai ales revizuirea final
a opiniei auditorului, pe care o va prezenta adunrii generale prin raportul su de audit.
Pentru asigurarea reflectrii imaginii fidele prin intermediul situaiilor financiare, pentru
respectarea cerinelor independenei exerciiului, corectarea acestor omisiuni sau erori se face prin
intermediul urmtoarelor nregistrri contabile:
a1) nregistrarea facturii pentru mrfurile vndute. Preul de vnzare este de 600 lei, impozitul pe
profit 16% este n sum de 96 lei, TVA 19% este de 114 lei, rezultatul net reportat n exerciiul
curent este de 504 lei (600 x 84%)
4111 Clieni

%
714
1174 Rezultat reportat privind
504
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
96
4427 TVA colectat
114
a2) descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute. Costul mrfii este de 500 lei, impozitul pe profit
16% este de 80 lei

%
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit

371 Mrfuri

500
420
80

b) nregistrarea facturii privind energia consumat n valoare de 400 lei


%
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

476
336
64
80

c1) nregistrarea dobnzilor sau penalitilor datorate furnizorilor n sum de 200 lei. Dobnzile
pltite sau datorate partenerilor de afaceri sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, dar nu
sunt incluse n baza de calcul a TVA-ului
%
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit

401 Furnizori

200
168
32

c2) nregistrarea majorrilor de ntrziere datorate organelor de stat n sum de 100 lei. Cheltuielile
cu majorrile de ntrziere datorate autoritilor romne nu sunt deductibile la calculul impozitului
pe profit i nu sunt purttoare de TVA
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile

4481 Alte datorii fa de bugetul


statului

100

d) nregistrarea amortizrii programelor informatice n sum de 300 lei


%

2808 Amortizarea altor imobilizri


necorporale

1174 Rezultat reportat privind


corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit

300
252
48

e) majorarea valorii (costului de producie) pentru producia n curs de execuie cu 900 lei
331 Produse n curs de execuie =
%
900
1174 Rezultat reportat privind
756
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
144
Dup efectuarea nregistrrilor de mai sus, rezult o TVA colectat n sum de 114 lei i o TVA
deductibil n sum de 76 lei. Regularizarea TVA ocazioneaz nregistrarea
4427 TVA colectat

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

114
76
38

Soldurile iniiale pentru exerciiul N, dup corectarea erorilor i omisiunilor din exerciiul N-1 se
prezint astfel:
ACTIV
N-1
N
PASIV
N-1
N
- active imobilizate
11700 13000 - capital social
3000
3000
- creane
1114
600
- rezerve
1100
1100
-stocuri
1100
600
- rezultat reportat
1198
2500
- disponibiliti bneti
200
300
- rezultatul exerciiului
500
800
- datorii
7530
7100
TOTAL
14114 14500 TOTAL
14114 14500
n urma retratrii soldurilor iniiale pentru exerciiul N, rezultatul (net) raportat din exerciiul
N-1 s-a redus cu 16 lei (1984-2000). nregistrrile exemplificate mai sus se pot face i n funcie de
efectul brut al erorilor i omisiunilor din perioada precedent, iar n funcie de variaia soldului

contului 1174 Rezultatul reportat privind corectarea erorilor contabile se nregistreaz, per total,
diferena de impozit pe profit.
Dac entitatea auditat a corectat n perioada curent erorile contabile produse n perioadele
precedente auditorul trebuie s obin probe de auit suficiente i adecvate asupra faptului c aceste
corectri au fost contabilizate corect i au fost prezentate n notele explicative n mod adecvat i
inteligibil, cu precizarea naturii corecturii i a valorii pentru fiecare element de bilan.
5. Evenimente posterioare inchiderii exercitiului
In analiza evenimentelor posterioare inchiderii exercitiului financiar, auditorul are in vedere
tipul fiecarui eveniment si perioada in care el a aparut, pentru fiecare dintre acestea adoptand o
solutie diferita.
In realizarea misiunii de audit care i-a fost incredintata, auditorul are obligatia urmaririi
evenimentelor care se petrec dupa data la care s-au intocmit situatiile financiar- contabile ale
societatii si modul in care ele influenteaza performantele financiare ale acesteia, cerand acolo unde
este cazul conducerii societatii modificarea situatiilor anuale.
In cazul societatii auditate, evenimentele posterioare datei bilantului s-au produs inainte de
data depunerii acestuia la administraia financiar in termenul legal de 150 de zile, astfel incat s-a
cerut modificarea situatiilor financiare. Evenimentele aparute - instiintarea asupra inceperii
procedurii de faliment impotriva unui client al societatii si transmiterea de catre ANAF a unei
decizii de impunere prin care se stabilea in sarcina societatii obligatii suplimentare de plata catre
bugetul de stat consolidat - au obligat societatea atat sa constituie provizioane pentru riscuri si
cheltuieli, cat si sa prezinte ca o datorie contingenta sumele asupra carora societatea nu recunoaste
corectitudinea si legalitatea stabilirii lor, elemente care la data de 31.12.2011/2012 nu au fost
cunoscute. Auditorul a fost instiintat de catre conducerea societatii asupra modificarilor aparute si
apreciaza ca societatea a stabilit in mod corect valoarea provizioanelor de riscuri si cheluieli
aferente acestor evenimente.
In ce priveste priveste solicitarea unuia dintre actionari de a modifica valoarea capitalului
social subscris si varsat pe motiv ca exista pe rolul instantelor de judecata un litigiu cu privire la
majorarea capitalului social inregistrata in anul 2011/2012, auditorul a considerat ca hotararea
conducerii societatii de a nu da curs acestei solicitari si de a prezenta in notele explicative la
situatiile financiare anuale in nota cu privire la obligatiuni si actiuni a existentei litigiului si a
obiectului si stadiului acestuia, este corecta si prezinta in cel mai fidel mod situatia finanicarcontabila a societatii. Auditorul considera ca toate aceste elemente nu sunt de natura a pune in
pericol continuarea in bune conditii a activitatii societatii auditate in viitor.
6. Stabilirea opiniei si intocmirea raportului de audit
Pentru exprimarea opiniei privind conturile anuale, auditorul trebuie s examineze i s
aprecieze concluziile trase din elementele probante colectate. Concluzia global ce rezult din
aceasta trebuie s confirme urmtoarele:
conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptate i aplicate
n mod permanent;
conturile anuale sunt conform dispoziiilor legale n vigoare;
imaginea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoaterea general a
ntreprinderii pe care o auditeaz;
toate punctele semnificative care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au
fost corect menionate.
Exemplu Raport de audit

Am auditat bilanul anexat al societii SC A SRL la data de 31 decembrie 2011/2012,


precum i contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar, situaia modificrii
capitalurilor proprii i notele explicative aferente, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru
aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o
opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, care
cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia
situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de
teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit
include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre
conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul
nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate,
sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2011/2012 i
rezultatele pentru anul ncheiat, n conformitate cu OMFP 3055/2009 cu completarile si actualizarile
ulterioare.
AUDITOR, Data, Adresa
7. Documentarea lucrarilor de audit
Exemple de foi de lucru2
Fiecare auditor trebuie s i defineasc propria metod de ntocmire, codificare i arhivare a
foilor de lucru. Aceast metodologie este obligatorie de respectat de ctre toate echipele de auditori.
Codificarea foilor de lucru se face dup un sistem zecimal sau dup un sistem mixt: alfabetic
si numeric. Astfel, tabelele care se refer la elementele din bilan codificate cu cifre romane se pot
referenia dup cum urmeaz:
A- imobilizri necorporale
B- imobilizri corporale
C- imobilizri financiare
D- stocuri
E- creane
Tabelele de baz se pot codifica n continuare prin adugarea la cosul alfabetic a unor
referine cifrice. Astfel, tabelele de baz pentru creane se pot codifica dup cum urmeaz: E1creane comerciale, E2- sume de ncasat de la entitile afiliate.
Celelalte foi de lucru se codific n continuare n funcie de tabelul de baz la care se refer.
Un exemplu de ntocmire a foilor de lucru:
1. Pentru fiecare post de bilan se ntocmete, pe baza datelor din balana de verificare a
conturilor sintetice, un TABEL DE BAZ sau principal care cuprinde cifrele comparative (soldurile
iniiale i soldurile finale) pentru toate conturile incluse n postul respectiv de bilan. Astfel, pentru
postul creane comerciale (rndul nr. 25 din bilan) tabelul de baz se poate prezena dup
modelul:
Entitatea auditat: SC A SRL
Domeniul auditat: Creane comerciale
Data bilanului: 31.12.N-1

Referina foii de lucru: E1


Iniialele auditorului: ML
Data ntocmirii: 10.01.N

Creane comerciale tabel de baz


2

Oprean I., Popa I., Lenghel R., Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Rispoprint, Cluj
Napoca, 2007/2008, p. 275-281

Contul
sintetic

Denumirea

Solduri
iniiale

Solduri
finale

4092
4111
4118
413
418
491

Furnizori- debitori pentru servicii


Clieni
Clieni inceri sau n litigiu
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni (se scade)
Total

20
410
10
30
20
30

25
435
15
20
30
40

BV
X
X
X
X
X
X

520

565

Simbolul de
verificare
C
T
X
X
X
X
X
X
-

O
X
X
X
X
X
X
-

Simbolurile de verificare:
BV confruntat cu balana de verificare i cartea mare
C confirmri primite de la teri
T evalurile, calculele i totalurile
O obiectivele auditului referitoare la operaiuni i referitoare la solduri. Aici se verific doar
obiectivele referitoare la solduri
CONCLUZII
- soldurile creanelor comerciale par corecte
- conducerea entitii a evaluat ajustrile pentru deprecierea creanelor n urma analizei
probabilitii ncasrii acestor creane
Dup completarea celorlalte foi de lucru referitoare la creanele comerciale (simbolizat de
noi cu referina E1) auditorii fac referiri la atingerea obiectivelor angajamentului referitoare
la aceste solduri.
- existena acestor creane
- exhaustivitatea nregistrrilor
- exactitatea evalurilor, calculelor i a alocrilor (clasificrilor)
- drepturi i obligaii (dac aparin entitii)
ntocmit

Verificat

2. Pentru fiecare rnd semnificativ din tabelul de baz se ntocmete un TABEL DE


DETALIU n care se prezint analiticele semnificative ale contului sintetic. Atfel, pentru
contul 4111 Clieni tabelul de detaliu este prezentat n figura nr. 18. Aceast foaie de lucru
este codificat cu referina E12, deoarece se refer la rndul 2 din tabelul de baz E1.
Entitatea auditat: SC A SRL
Domeniul auditat: Creane comerciale
Data bilanului: 31.12.N-1

Referina foii de lucru: E12


Iniialele auditorului: ML
Data ntocmirii: 10.01.N

Creane comerciale tabel de detaliu


Contul
analitic

Denumirea
clientului

Refereniar

Sold Rulaj
Rulaj
Sold
la nc debitor creditor
la
exer
inchid
exerc

01
02

SC X
SC Y

E 121
E 122

200
150

4010
2020

4000
2100

210
160

Simbolul de
verificare
BV C T
X
X X
X
X X

O etc
X
X

03
04-0n

SC Z
Diveri
Total

E 123
E 124
E1

50
10
410

850
15
6895

840
20
6870

60
5
435

X
X
X

X X
- X
- X

X
X
X

Simbolurile de verificare:
BV confruntat cu balanele de verificare analitice i conturile analitice
C confirmri primite de la clieni
T verificarea evalurilor i calculelor
O verificat obiectivele auditului
- creanele aparin entitii
- creanele s-au nregistrat pe parcursul perioadei
- creanele exist
- toate creanele au fost nregistrate
- creanele au fost evaluate i nregistrate corect etc.
Concluzii: ...
ntocmit
Verificat
3. Pentru fiecare cont la care s-au nregistrat rulaje sau solduri semnificative sau operaiuni
neobinuite se ntocmesc foi de lucru n care se arat CE LUCRRI A EFECTUAT AUDITORUL
i care justific concluziile acestuia. Aceste foi de lucru se codific cu referenialul corespunztor.
Aceste foi de lucru pot avea o structur foarte diversificat. Astfel, pentru contul 4111 Clieni se
pot ntocmi umrtoarele foi de lucru:
- tabelul clienilor care au rspuns la cererea de confirmare a soldurilor
- tabelul reconcilierilor dintre fia contului 4111 Clieni i jurnalul de vnzri jurnalele de
banc i cas, jurnalul efectelor comerciale de primit de la clieni, de ncasat, remise spre scontare
etc.
- situaia creanelor dup vechime i a vitezei de rotaie a creanelor
- situaia recuperabilitii creanelor, a ajustrilor pentru deprecierea creanelor
- situaia testelor efectuate asupra modului de separare a exerciiului: solduri iniiale, solduri
finale, evenimente ulterioare, facturi de stornare, ultimele facturi din exerciiul auditat, primele
facturi din exerciiul urmtor, evidena stocurilor etc.
- situaia procedurilor analitice aplicate i a investigaiilor fcute asupra fluctuaiilor
neobinuite
- lista documentelor asupra crora s-au aplicat testele de detaliu (controalele substaniale
etc.)
- lista de verificare a operaiunilor
Cartea mare
Balana de verificare
Situaii financiare

Tabel de baz
creane
comerciale
E1

Tabel de
detaliu
Clieni E12

Alte foi de lucru:


- confirmri E121
- reconcilieri E122
- ajustri E123
- proceduri E124

Organizarea documentrii
Activitatea de auditare are, de regul, o natur recurent. Din acest motiv, documentele
ntocmite sau obinute de auditor sunt sistematizate n dou dosare:
A. Dosarul permanent i
B. Dosarul exerciiului sau curent

Coninutul acestor dosare este influenat de particularitile i mrimea entitii auditate,


precum i de obinuina de lucru a firmelor de audit. Pentru facilitarea controlului de calitate asupra
activitii de audit desfurat, fiecare firm de audit trebuie s reglementeze coninutul acestor
dosare.
A. Dosarul permanent include informaii cu caracter istoric, continuu, care sunt utile
auditorilor pe parcursul mai multor ani. Documentele incluse n dosarul permanent trebuie revizuite
i actualizate n fiecare an. De regul, n dosarul permanent trebuie incluse documentele care conin:
1. INFORMAII GENERALE DESPRE ENTITATEA-CLIENT (referina P1):
- actul constitutiv i toate actele adiionale nregistrate la Oficiul Registrului Comerului
- structura acionariatului, a consiliului de administraie i a conducerii executive
- detalii despre capitalul social, politica de dividende, reevaluarea imobilizrilor etc.
- obiectul de activitate i structura organizatoric a entitii
- relaiile cu prile afiliate
- sistemul de delegare a competenelor decizionale i a responsabilitilor ctre conductorii
subunitilor sau a activitilor
2. INFORMAII DESPRE ACTIVITATEA ENTITII (referina P2):
- copii sau extrase dup contractele importante ale entitii: contracte de mprumut, contracte
de leasing, contracte de asociere, contracte de distribuie, contracte de nchiriere etc.
- extrase din hotrrile importante ale acionarilor, administratorilor i directorilor executivi
- sinteza reglementrilor legale specifice sectorului din care face parte entitatea, dac este
cazul
- copii sau extrase dup titlurile de proprietate asupra cldirilor, terenurilor sau dup titlurile
de participaii la capitalul social al altor entiti
3. INFORMAII DESPRE CONTROLUL INTERN (referina P3):
- sinteza sistemului de registre contabile i a sistemului de culegere i prelucrare a datelor,
pe domenii de activitate semnificative
- evaluarea eficacitii operaionale a controlului intern pe baza manualului de proceduri,
descrierii controlului intern, chestionarelor de control intern, grilelor de separare a sarcinilor
incompatibile, fielor posturilor, delimitrilor referitoare la competenele de autorizare a
operaiunilor
- copii dup scrisorile de recomandare adresate conducerii n urma evalurii riscurilor
inerente i a riscurilor de control
4. INFORMAII DESPRE CONTRACTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
(referina P4):
- scrisoarea de angajamente i sau contractul
- corespondena cu auditorul precedent
- analiza fluctuaiilor i a tendinelor
B. DOSARUL CURENT cuprinde toate foile de lucru referitoare la exerciiul auditat.
Principalele informaii care se regsesc n dosarul curent se refer la:
1. PLANUL DE AUDIT I PROGRAMELE DE AUDIT. Aa cum am vzut mai sus,
programele de audit reprezint ghidurile operaionale care i ajut pe auditori s-i ndeplineasc
misiunea la un nivel corespunztor. Aceste programe stabilesc care proceduri trebuie aplicate pentru
culegerea probelor de audit i ntinderea (gradul de acoperire) a acestor proceduri. Pe msura
derulrii auditului, fiecare auditor i nscrie iniialele n dreptul procedurii executate. Exemplu
referitor la ntocmirea programului de audit pentru creanele comerciale:
2. Balanele de verificare, tabelele principale i tabelele de detaliu

3. Tabelele anex ntocmite de auditor sau obinute de la entitate n care se detaliaz


micrile (rulajele) care au avut loc
4. Situaia confruntrilor (reconcilierilor) ntre diferite surse de informaii cum sunt:
reconcilierea soldurilor conturilor de disponibil de la bnci cu extrasele de cont primite;
reconcilierea soldurilor conturilor de disponibil de la bnci cu extrasele de cont primite;
reconcilierea soldurilor creanelor cu confirmrile primite de la clieni etc.
5. Situaia testelor de detalii aplicate asupra documentelor justificative i nregistrrilor
contabile
6. Sinteza procedurilor analitice efectuate asupra caracterului plauzibil al rulajelor i
soldurilor etc.
Foile de lucru incluse n dosarul exerciiului (curent) trebuie s justifice opinia auditorului
i, ca urmare, trebuie s precizeze natura, data i ntinderea procedurilor aplicate.