Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EXEMPLU
Misiune de audit de baz asupra situaiilor financiare anuale
ale societii comerciale SC A SRL,
aferente exerciiului financiar 2013
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare anuale ale unei entiti este de a exprima o
opinie potrivit creia situaiile financiare anuale au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative,
conform unui cadru general de raportare identificat. Fiind vorba despre situaiile financiare ale
exerciiului financiar 2013, societile comerciale au aplicat, n ntocmirea situaiilor financiare
anuale ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 (pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, actualizat prin Ordinul nr. 1.690/2012 privind modificarea i
completarea unor reglementri contabile publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 857 din
18.12.2012).
Lucrarea cuprinde urmtoarele capitole, detaliate pe structura etapelor unei misiuni de audit
statutar (auditul situaiilor financiare anuale):
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
Se vor nominaliza aciunile pe care auditorul le ntreprinde pentru a colecta informaiile necesare
fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii de audit (cunoaterea global a societii, examinarea
independenei auditorului fa de entitatea auditat i absena incompatibilitilor, ntocmirea Fiei
de acceptare a mandatului, contractarea lucrrilor de audit).
2. Orientarea i planificarea auditului
Se vor descrie modalitile prin care auditorul obine informaii despre particularitile societii
auditate, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit
orientarea i planificarea misiunii de audit, aa nct s fie prevenite anumite lucrri inutile. Vor fi
detaliate aspectele:
- culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii
- identificarea domeniilor i sistemelor semnificative ale societii auditate
- stabilirea pragului de semnificaie
- redactarea Planului de misiune
- elaborarea Programului de munc
3. Aprecierea controlului intern
Se vor face aprecieri asupra sistemelor de control intern din societatea auditat. Vor fi detaliate
aspectele:
- Procedurile efective ce au ca obiectiv n societatea auditat realizarea unui control intern eficient
- Msura n care procedurile satisfac realizarea unui control intern eficient i conduc la elaborarea
de documente financiar-contabile corecte
- Etapele aprecierii controlului intern: nelegerea i descrierea sistemelor semnificative, teste de
conformitate, evaluarea riscurilor de eroare, verificarea funcionrii controlului intern, teste de
permanen, evaluarea final (Raportul de evaluare a controlului intern) i incidena asupra misiunii
de audit (importana controlului intern pentru auditor)
4. Controlul conturilor
Se vor prezenta:
- Programul de control al conturilor, care trebuie s cuprind Lista controalelor de efectuat asupra
conturilor (ordonate pe seciunile situaiilor financiare), ntinderea eantionului (volumul sondajelor
de efectuat asupra conturilor), problemele sesizate
FIA DE ACCEPTARE A
MANDATULUI (procedura
de acceptare)
Auditor
Exerciiu
1. Informaii asupra ntreprinderii
2. Natura misiunii
3. Onorarii
4. Decizia i procedura de acceptare
5. Repartizarea dosarului
6. Alte proceduri
Ref.
Pag.
Data
Viza (responsabilului
de lucrri)
Refuz de misiune
Acceptarea misiunii
(cu menionarea eventualelor riscuri majore)
5. Repartizarea dosarului:
- Responsabilul lucrrii;
- Responsabili adjunci.
Data
Vize
Data
.
Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa se obtina o asigurare
rezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative.
Un audit consta in examinarea pe baza de teste a elementelor de sustinere a informatiilor
continute in situatiile financiare. De asemenea un audit include evaluarea principiilor contabile
aplicate si a estimarile semnificative facute de conducerea societatii precum si evaluarea prezentarii
in ansamblu a situatiilor financiare.
Ca urmare a recurgerii la tehnica testarii si a altor limite inerente auditului cat si limitele
inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii
semnificative nu poate fi eliminat.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situatiilor financiare, incluzand
prezentarea adecvata a acestora, revine conducerii societatii. Aceasta responsabilitate implica
tinerea unei contabilitati si organizarea unui sistem de control intern adecvate, selectia si aplicarea
politicilor contabile si masuri pentru protejarea activelor societatii.
In cadrul misiunii de audit se va solicita conducerii societatii o scrisoare de reprezentare
prin care se vor confirma in scris declaratiile facute auditorului in cursul auditului.
Abordarea auditului de catre echipa noastra consta in realizarea unei evaluari detaliate a
nivelurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale activitatilor societatii si
concentrarea efortul de audit asupra acelor domenii in care riscul aparitiei erorilor semnificative
este mai ridicat. Pentru fiecare componenta a activitatii evaluam riscurile si controalele aferente si
pe baza acestei evaluari selectam procedurile de audit corespunzatoare.
Ca auditori, principala noastra preocupare se refera nu la tranzactii si la soldurile individuale
ci la situatiile financiare in ansamblul lor. Concentrandu-ne asupra acelor aspecte ale activitatii care
afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare putem construi o strategie de audit eficienta.
Se solicita intreaga cooperare a personalului societatii pentru punerea la dispozitie a documentelor
contabile si a altor informatii necesare.
In cursul misiunii auditorii pot intervieva sefii de servicii si compartimente care nu participa
direct la elaborarea conturilor ( financiar-contabilitate, comercial, juridic, personal, etc.) pentru
cunoasterea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste interviuri vor fi completate de teste
si sondaje. Una din procedurile de audit este asistarea auditorilor la inventarul fizic al activelor la
inchiderea exercitiului, fapt pentru care va rugam sa ne comunicati in scris perioada, urmand sa
facem o planificare comuna pentru realizarea acestui obiectiv.
Ca procedura de audit se va folosi confirmarea directa adica se vor expedia scrisori de
confirmare: clientilor, furnizorilor,bancilor,avocatilor si altor terti; un model va fi comunicat
societatii pentru pregatirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie expediate .Scrisorile
vor fi trimise de catre SC(societatea beneficiara) . dar raspunsurile vor fi primite de
catre auditorii financiari , respectiv pe adresa..(societatea de audit).
In ceea ce priveste planificarea activitatii de audit, termenul limita de finalizare a auditarii
situatiilor financiare ale anului( inainte de redactarea raportului de audit ) pe care ni l-am
propus este de .., sub rezerva finalizarii de catre persoanele autorizate, a situatiilor financiare
ale anului .
Aceasta planificare este absolut necesara pentru obtinerea unei asigurari rezonabile ca situatiile
financiare elaborate de SC .. nu comporta anomalii semnificative.
In plus fata de raportul de audit se estimeaza ca se va trimite o scrisoare separata pentru
informarea conducerii asupra oricaror carente semnificative a sistemului de control intern si de
contabilitate care vor fi constatate.
Echipa de auditori este formata din:
, reprezentant SC.. -auditor principal
si
, reprezentant SC.. -auditor colaborator
astfel cum au fost stabiliti in contractul de audit incheiat intre SC .., pe de o parte , cat si
intre SC .si SC .. pe de alta parte.
Data :
5.4
5.5
5.6
6.1
6.1.1
6.1.2
6.1.3
6.1.4
6.1.5
6.1.6
6.1.7
6.2
6.2.1
6.2.2
comunicat de BNR de la data emiterii acestei facturi. Aceast factur va fi achitat la data
primirii acesteia de ctre BENEFICIAR.
Tariful are n vedere accesul i cooperarea deplin a conducerii i personalului
BENEFICIARULUI, existena unor evidente contabile corespunztoare, precum i
ntreaga disponibilitate a conducerii BENEFICIARULUI la cererile de prezentare detaliat
de informaii solicitate la anumite date, necesare pentru finalizarea auditului n termenul
stabilit.
n cazul n care conducerea i personalul BENEFICIARULUI nu dau curs solicitrilor
PRESTATORULUI, sau au loc evenimente nefireti, cum ar fi o ntrziere important n
furnizarea informaiilor, acces limitat la conducerea i personalul BENEFICIARULUI sau
dificulti n obinerea unor documente necesare desfurrii auditului, PRESTATORUL va
discuta de ndat cu BENEFICIARUL consecinele n ceea ce privete termenul i tariful.
Orice activiti efectuate de PRESTATOR la solicitarea BENEFICIARULUI, legate de
alte obiective dect cele menionate n prezentul contract, vor fi pltite de BENEFICIAR
dup tarifele obinuite ale PRESTATORULUI, n funcie de poziia i experiena
personalului implicat. Termenii de referin specifici, precum i tariful pentru aceste
activiti vor fi convenite anterior.
Articolul 6 OBLIGAIILE PRILOR
Obligaiile PRESTATORULUI
PRESTATORUL va efectua auditul financiar n concordan cu prevederile [SNA / ISA].
Acestea cer ca PRESTATORUL s obin o asigurare rezonabil i nu absolut asupra
faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative rezultate din erori sau fraude.
Ca urmare, erori sau fraude cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare pot s
rmn nedetectate de PRESTATOR.
PRESTATORUL va numi un ef de proiect nsrcinat cu ansamblul relaiilor dintre
reprezentanii BENEFICIARULUI i ai PRESTATORULUI.
PRESTATORUL va utiliza personal calificat, angajai sau colaboratori, cu nivelul de
experien cerut de obiectul misiunii, precum i cu o bun cunoatere a sistemului economic
romnesc i a activitii BENEFICIARULUI.
PRESTATORUL poate utiliza serviciile prestate de un sub-contractor, n situaia n care
acest lucru este considerat necesar de ctre PRESTATOR.
PRESTATORUL va respecta programul de lucru i datele edinelor care vor fi convenite
mpreun cu reprezentanii BENEFICIARULUI. Acestea vor putea fi modificate cu
acordul ambelor pri.
PRESTATORUL va ntocmi rapoartele menionate la articolul 3 din prezentul contract.
PRESTATORUL va analiza rapoartele anuale ale BENEFICIARULUI, precum i alte
documente care cuprind raportul sau de audit sau referiri la acesta, n vederea verificrii
concordantei dintre rapoartele anuale i situaiile financiare ale BENEFICIARULUI.
PRESTATORUL nu are obligaia de a verifica informaiile cuprinse n rapoartele anuale i
n alte documente care cuprind raportul sau de audit sau referiri la acesta.
Obligaiile BENEFICIARULUI
BENEFICIARUL se oblig s plteasc tariful n condiiile prevzute la articolul 5 al
prezentului contract.
BENEFICIARUL va pune la dispoziia PRESTATORULUI documente i alte informaii
relevante considerate de ctre PRESTATOR suficiente pentru efectuarea auditului. n acest
sens BENEFICIARUL se oblig s pun la dispoziia PRESTATORULUI, la solicitarea
acestuia, toate documentele sale contabile, orice alte documente i acte ale
BENEFICIARULUI, incluznd toate procesele verbale ale tuturor Adunrilor Generale ale
6.2.3
6.2.4
6.2.5
6.2.6
6.2.7
6.2.8
6.2.9
6.2.10
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7
7.8
7.9
8.1
8.2
9.1
9.2
9.3
9.4
10.1
10.2
10.3
auditului privind aspecte care au un efect important asupra situaiilor financiare. n acea
scrisoare BENEFICIARUL va fi solicitat s confirme c toate informaiile importante i
relevante au fost aduse la cunotina PRESTATORULUI, precum i responsabilitatea
BENEFICIARULUI pentru situaiile financiare.
BENEFICIARUL va rspunde pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru modul de
nregistrarea a operaiunilor n contabilitate n conformitate cu reglementrile n vigoare i
[OMF 3055/2009 / IFRS]. Efectuarea de ctre PRESTATOR a auditului nu nltur
rspunderea BENEFICIARULUI ct privete modalitile i coninutul nregistrrilor
contabile i ntocmirea situaiilor financiare.
Articolul 9 LIMITRI ALE AUDITULUI
Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri
inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau
nereguli care s nu fie detectate. Procedurile de control nu pot garanta depistarea asocierii
ilegale sau improprii, n special a unor reprezentani ai BENEFICIARULUI deinnd
funcii de conducere sau rspundere.
PRESTATORUL nu i asum nici o obligaie ct privete efectuarea unor proceduri de
verificare a informaiilor cuprinse n rapoartele anuale sau n alte documente care cuprind
raportul sau de audit sau referiri la acesta.
Responsabilitatea pstrrii n siguran a activelor BENEFICIARULUI, a existenei unor
controale interne corespunztoare precum i prevenirea i detectarea fraudelor, erorilor i a
neconformitii cu legislaia i reglementrile revine BENEFICIARULUI.
PRESTATORUL va planifica auditul astfel nct s existe o probabilitate rezonabil de a fi
detectate erorile materiale din situaiile financiare sau din evidenele contabile, dar,
examinarea PRESTATORULUI nu va putea detecta toate acele greeli, fraude sau erori ori
cazuri de neconformitate semnificative ce pot exista.
Asistena la ntocmirea situaiilor financiare nu face parte din audit, dar PRESTATORUL
va discuta cu BENEFICIARUL principiile contabile aplicate de BENEFICIAR, n special
n zonele cu probleme de interpretare iar PRESTATORUL poate sugera ajustri pe care
BENEFICIARUL s le aib n vedere.
Articolul 10 ALTE SERVICII
Serviciile legate de consultana fiscal, n afara celor legate de auditul taxelor i impozitelor,
vor face obiectul unui contract separat.
Nu intr n responsabilitatea PRESTATORULUI s aib cunotin de informaiile oferite
altor angajai sau colaboratori ai PRESTATORULUI dect cei implicai n auditul
BENEFICIARULUI (de exemplu, informaii referitoare la contabilitate, impozitare i alte
servicii).
PRESTATORUL va putea furniza BENEFICIARULUI, la cererea acestuia, anumite
programe informatice sau aplicaii ale acestora create de PRESTATOR n vederea prestrii
serviciilor care formeaz obiectul prezentului contract. PRESTATORUL nu va acorda
BENEFICIARULUI nici un fel de garanie cu privire la posibilitatea acestuia de a utiliza
programele informatice i aplicaiile acestora n conformitate cu vreunul din scopurile
generale sau specifice urmrite de BENEFICIAR. BENEFICIARUL va folosi aceste
programe informatice sau aplicaii doar pentru nevoile sale. n cazul n care
PRESTATORUL i BENEFICIARUL convin asupra crerii de ctre PRESTATOR a
unor instrumente informatice destinate a fi utilizate de ctre BENEFICIAR, prestaia
menionata va forma obiectul unui contract separat.
pentru BENEFICIAR: [persoana de contact] adresa [], fax [..], telefon [..]
pentru PRESTATOR: [persoana de contact] adresa [..], fax: [.], telefon:
[.];
Orice schimbare a adreselor menionate mai sus, va fi notificat n scris celeilalte pri, n
timp util.
ncheiat astzi [data], n [..], n dou exemplare, cu valoare egal, cte unul pentru fiecare
parte (PRESTATOR i BENEFICIAR) prile garantnd prin prezenta c reprezentanii,
ale cror semnturi apar mai jos, au fost i sunt la data ncheierii acestui contract legal
investii s ncheie prezentul contract.
PRESTATOR
BENEFICIAR
[..]
[...]
Nu
Nu
Nu
Nu
I-a acordat firma de audit sau orice persoan strns legat de firm
clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma de audit sau orice
persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client?
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient?
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
10
Nu
Nu
11
Nu
Nu
12
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Confirmare
Client
Da/Nu
13. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani?
14. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea
auditului?
Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de Nu
acceptare a renumirii?
Nu
Declaratiile conducerii
Societatea detine titluri corespunzatoare asupra tuturor activelor si nu exista ipoteci sau
sechestre asupra activelor companiei cu exceptia gajurilor constituite la contractele de
credit prezentate;
Am inregistrat toate datoriile si creantele societatii;
Am declarat toate conturile bancare deschise in numele societatii .;
Am inregistrat toate operatiunile legate de dobandirea titlurilor de participare la
capitalul social al altor societati comerciale;
Compania nu a efectuat in timpul exercitiului nici un fel de intelegere, tranzactie sau
acord care sa asigure facilitati de creditare (inclusiv imprumuturi sau
Cunotinele despre afacerea clientului sunt prevzute n standardele: ISA 300.9, ISA 310.48, ISA 310 ANEX.
Cunoaterea entitii i mediulu su i evaluarea riscurilor de eroare semnificativ (ISA
315.3, ISA 315.3).
nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern (ISA 300.9).
Riscul i pragul de semnificaie (ISA 300.9).
Probele de audit
Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit (ISA 500.2).
Probele de audit trebuie s fie adecvate i suficiente (ISA 500.7-18) i credibile (ISA
500.15).
Tipurile aseriunilor care trebuie probate (ISA 500.13)
De existen: un activ sau o datorie exist la un moment dat;
Drepturi i obligaii: un activ sau datorie aparin entitii la un moment dat;
De apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc pe durata unei perioade i este
legat de entitatea respectiv;
De exhustivitate: nu exist active, datorii, tranzacii sau evenimente nenregistrate,
sau elemente nereprezentative.
De evaluare: un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil adecvat;
De msurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea corect, iar
venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunzatoare;
De prezentare i descriere: un element este prezentat, clasificat li descris n
conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar.
Tehnici, metode i proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste ale controalelor i
proceduri de fond (ISA 500.3).
Auditorul poate obine probe de audit prin una sau mai multe dintre urmtoarele proceduri:
inspecie, observare, investigaie i confirmare, calcul i proceduri analitice (ISA 500.19).
Participarea la inventarierea stocurilor (ISA 501.A).
Investigarea cu privire la litigii i revendicri (ISA 501.C).
Evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung (ISA 501.D).
Evaluarea i prezentarea informaiilor pe segmente (ISA 501. E).
Confirmri externe (ISA 505 fosta ISA 501.B, modificat).
Evaluarea soldurilor de deschidere, atunci cnd situaiile financiare sunt auditate pentru
prima oar sau atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate
de un alt auditor (ISA 510).
Proceduri analitice (ISA 520).
Eantionarea (ISA 530).
Evaluarea estimrilor contabile (ISA 540).
Identificarea, evaluarea i prezentarea tranzaciilor cu prile afiliate (ISA 550). Identificarea
i evaluarea evenimentelor ulterioare (ISA 560).
Analiza evalurii conducerii privind capacitatea entitii de a-i continua activitatea (ISA
570).
Evaluarea i documentarea declaraiilor conducerii i msurile ce trebuie luate n cazul n
care conducerea refuz s furnizeze declaraii adecvate (ISA 580).
n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, metodologia specific, auditorul
trebuie s elaboreze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i
desfurarea auditului.
Planul general de audit este urmat de programul de audit. Auditorul trebuie s stabileasc
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit planul general de
audit.
Programul de audit cuprinde un set de instruciuni utilizate de asisteni implicai n audit cu
scopul de a controla desfurarea activitii. Programul de audit stabilete pentru fiecare domeniu
timpul necesar aferent procedurilor de audit, evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control
i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond.
Programul de audit are n vedere i durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistena
acordat de conducerea firmei, precum i implicarea altor auditori sau experi.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1. Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2. Identificare domeniilor semnificative, sistemelor semnificative, riscurilor auditului i
importanei lor relative;
3. Pragul de semnificaie;
4. Planul general de audit i programul de audit.
Exemplu Plan de audit (de misiune)
1. Prezentarea ntreprinderii
2. Informaii contabile
3. Definirea misiunii
4. Sisteme i domenii semnificative
5. Orientarea programului de lucru
6. Echipa i bugetul
7. Planificarea
3. Aprecierea controlului intern
Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a controlului intern ofer o
planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea riscului de audit i a procedurilor ce
vor fi utilizate n scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim acceptat este redus.
n scopul evalurii auditului intern, auditorul orienteaz interveniile sale asupra a trei aspecte
principale, care vor furniza baza aprecierii de audit intern:
procedurile efectiv existente n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui audit
intern eficient;
modul de aplicare a procedurilor;
n ce msur aceste proceduri satisfac crearea unui bun audit intern i deci pot
conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte.
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente ale
acestuia pe care vor s se sprijine. n acest sens, ei ntocmesc un program de verificare care trebuie
s cuprind urmtoarele probleme:
descrierea procedurilor;
testele de conformitate;
evaluarea preliminar (a riscului de erori);
testele de permanen;
evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez.
Ca i pentru evaluarea riscurilor posibile, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemului
poate fi fcut pe foaia de lucru "Sinteza aprecierii controlului intern" care va indica:
anomaliile n funcionarea sistemului;
incidena posibil asupra conturilor anuale;
incidena asupra programului de lucru.
Atunci cnd anomaliile n funcionare sunt numeroase i pot altera fiabilitatea nregistrrilor
contabile, auditorul va fi obligat s-i reconsidere evaluarea preliminar i nu va ine cont de auditul
intern pe care l-a crezut util pentru stabilirea programului de control al conturilor.
Cnd auditul intern este considerat util pentru fundamentarea opiniei auditorului, acesta poate
reduce volumul propriilor sale controale asupra conturilor.
Auditorul semnaleaz conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern, iar dac
descoper greeli grave apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un "Raport asupra controlului intern", al
crui coninut trebuie s cuprind urmtoarele aspecte:
prezentarea unei scurte introduceri asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi
conducerii societii;
prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a
putea fi uor difuzate;
analizarea fiecrei probleme, n mod logic, pentru a permite societii s utilizeze
raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor.
Raportul asupra controlului intern poate fi structurat pe trei capitole i anume:
1. Nota de introducere i sintez;
2. Sumarul;
3. Detaliile;
Nota de introducere i sintez poate cuprinde:
amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a
controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate;
concluziile raportului (cu eventualele trimiteri la prile care detaliaz
problema);
data i semntura.
Nota de introducere i sintez are ca scop s permit conducerii societii s aib rapid
cunotin de concluziile eseniale.
Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diferite
feluri:
recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de "Detalii";
recapitularea rapid a tuturor slbiciunilor constatate.
Detaliile raportului corespund elementelor din sumar, acestea nu sunt nsoite de concluzii,
deoarece au fost prezentate n nota de introducere i sintez.
Structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite reguli, astfel:
prezentarea punctelor n ordinea importanei;
recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi;
parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante;
parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii;
Fiecare punct trebuie s conin informaiile urmtoare:
descrierea punctelor slabe constatate;
consecinele i incidenele asupra conturilor anuale;
sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.
Ca i riscurile poteniale stabilite cu ocazia evalurii preliminare, constatarea anomaliilor n
funcionarea auditului intern poate indica n cadrul punctelor slabe evaluate:
incidene asupra conturilor anuale;
incidene asupra programului de lucru al auditorului.
Exemplu de scrisoare adresat conducerii entitii auditate
SCRISOARE CATRE CONDUCERE
Data
Auditori financiari
CUPRINS
Recomandari privind controlul intern
Inventariere patrimoniala
Mijloace Fixe
Stocuri
Creante. Alte creante
Plati in avans
Trezorerie
Furnizori.Creditori
Facturi nesosite
Leasing
1. CONTROLUL INTERN
Mediul de control
Observatii
- Pe baza prezentarii sistemelor din cadrul Societatii am constatat lipsa unor proceduri de
autorizare, executie si control in principalele cicluri ale activitatii;
- Decizia este excesiv concentrata la nivelul administratorilor fara responsabilizarea si
controlul salariatilor.
Riscuri
- Utilizarea autorizarii conducerii si in alte scopuri decat cele ale interesului activitatii;
- Riscul de frauda si de eroare fara posibilitatea detectarii sau indreptarii ei avand in
vedere ca este autorizata si raspunderea revine administratorilor.
Recomandari
- Stabilirea mediului si procedurilor de control;
- Definirea structurii organizatorice precum si metodele de desemnare a autoritatii si
responsabilitatii;
- Intocmirea si controlul procedurilor interne pentru principalele cicluri de activitati.
- Infiintarea compartimentului de audit intern, conform prevederilor legii societatilor
comerciale si legii auditului financiar, pentru asigurarea protectiei activelor, prevenirea
si detectarea fraudelor si erorilor in realizarea politicii manageriale
Comentarii
Nota : Se continua scrisoarea pentru celelalte elemente din cuprins respectand acelasi cadru de
prezentare ; Data scrisorii vafi aceeasi cu data raportului de audit.
3. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie de
experiena auditorului.
Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie s fie fundamentate cu probe de audit
suficiente, prin combinarea testelor de control i a procedurilor de fond.
Testele de control privind modul de funcionare a cadrului contabil conceptual i a
controlului intern, precum i a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificative din
situaiile financiare (proceduri de fond) contribuie la ansamblul probelor de audit.
Sistemul contabil i cel de control intern au ca scop prevenirea, detectarea i corectarea
erorilor semnificative.
Etapa precedent, privind obiectivele i evaluarea controlului intern, riscurile acestuia,
reprezint pentru auditor un pas important n controlul conturilor.
Probele de audit trebuie realizate pentru fiecare aseriune a conducerii cu privire la situaiile
financiare.
Ansamblul de aseriuni ale conducerii nglobate n situaiile financiare sunt clasificate astfel:1
existena: un activ sau o obligaie exist la o anumit dat;
drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;
apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc pe durata unei perioade i este legat de
entitatea respectiv;
exhaustivitatea: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau
elemente neprezentate;
evaluarea: un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare contabil adecvat;
comensurarea: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea corespunztoare
i venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunztoare;
prezentarea informaiilor: un element este prezentat, clasificat i descris n conformitate
cu cadrul general de raportare financiar adecvat.
Auditorul trebuie s se asigure c i sunt confirmate exigenele cu privire la credibilitatea unei
aseriuni a conducerii, prezentat n situaiile financiare.
Credibilitatea probelor de audit depinde de proveniena sursei, intern sau extern, i de
natura sa: documentar, oral, constatarea efectiv prin vizualizare de ctre auditor. Atunci cnd
sistemul contabil i controlul intern sunt funcionale, probele de audit intern sunt mai credibile dect
cele externe; dup cum confirmarea primit de la un ter ca surs extern este mai credibil dect
cea intern.
LISTA
CONTROALELOR
DE EFECTUAT
NTIDEREA
EANTIONULUI
CONTROLUL
CONTURILOR
PROGRAM
INDICAREA DATEI
O REFERIN
PENTU FOAIA DE
LUCRU
PROBLEME
NTLNITE
Standardul de audit nr. 501 prevede informaii suplimentare probelor de audit pentru acele
valori semnificative cuprinse n situaiile financiare:
A. Participarea la inventarierea stocurilor
B. Confirmarea creanelor
C. Investigaii cu privire la litigii i revendicri
D. Evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung
4. Examenul situatiilor financiare
Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna un
numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i rubrici
ale conturilor anuale. Aceste controale, respectiv supravegherea gestiunii de ctre auditori interni, iau permis profesionistului s obin o bun cunoatere a ntreprinderii, a activitii sale, a variaiilor
n raport cu exerciiul precedent.
Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac
bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele:
- sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de
activitate i de mediul social-economic;
- dac principiile contabile i reglementrile n vigoare, au fost respectate i corect
aplicate;
- evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost corect evaluate;
1) Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin:
- evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare;
- inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii
rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare;
- balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i
conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil;
- operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social au fost
efectuate corect;
- evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementrilor n vigoare i s-au
respectat principiile ei;
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
- corelarea datelor din note cu cele din bilan.
2) Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor :
- ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor
- verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor
nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale. Corecta nregistrare i evideniere a
impozitului pe profit i regularizrile efectuate n urma inventarierii.
nregistrarea corect a profitului net i distribuirea lui conform cu normele
legale.
contabilitii etc.
Auditul capitalurilor strine pe termen mediu i lung
Auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s observe valoarea
mprumuturilor, dobnzile ce decurg din acestea pe perioada curent i n viitor, garaniile acordate
pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac
aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate pe perioada corespunztoare.
Procedurile analitice ale auditorului cu privire la analiza datoriei pe termen mediu i lung trebuie
s-i asigure un grad rezonabil de certitudine asupra ponderii acestora n totalul pasivului bilanier.
Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru depreciere
Obiectivele vizate de auditor sunt: Exhaustivitatea
- Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele
care trebuie capitalizate (IAS nr. 23, Costurile ndatorrii) au fost corect evideniate.
Exactitatea
- Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i
nregistrate corect.
Existena
- Mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate
cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori,
contractele de concesionare, facturi i extrase de cont, procese verbale de punere n funciune,
calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor
Perioada corect
- Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.
Evaluarea
- Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale. Diminuarea mijloacelor
fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n contabilitate.
Corecta prezentare i evideniere
- Toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. Informaiile
bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena,
evaluarea lor la bilan. Potrivit Cadrului general de prezentare a bilanurilor financiare, informaiile
cu privire la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri
n cursul anului, soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat).
De asemenea, amortizarea calculat la 01.01, amortizri n cursul exerciiului financiar, soldul final
al amortismentelor la 31.12. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor vor conine aceleai
informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil
diminuat la amortizri corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma
provizioanelor.
Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele documente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Dosar
exerciiului
Exerciiul
Completate de:
Verificate de:
Referina B
Data
Data
fa de teri:
-
contabile neobinuite n conturile furnizorilor. Aceste teste elimin riscul ca sumele ce au fost n
mod fraudulos anulate n jurnalul furnizorilor, fr un motiv aparent, s fie reconsiderate. Poate
exista riscul ca facturile de cumprare s fie nregistrate n jurnal ca fiind pltite fr ca n extrasul
de cont s existe evidena acestor pli.
Auditorul va examina facturile primite dup sfritul anului cu scopul de a verifica dac
sumele au fost ocazionale nainte sau dup ncheierea exerciiului financiar conform documentelor
justificative.
Revederea soldurilor nerecuperabile i recomandrile auditorului cu privire la acele conturi ce
urmeaz a fi trecute pe venituri.
Auditul trezoreriei
Cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe
termen scurt. Structura titlurilor de plasament cuprinde:
- aciuni cotate sau necotate;
- obligaiuni cotate sau necotate;
- bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt;
- aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;
- titluri de creane negociabile.
Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt
elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota aferent la
situaiile financiare.
Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de
plasament:
- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea
valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri,
cesiunea lor;
- cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri
obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a
cesiunii titlurilor;
- dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri;
- valoarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar evaluate la costul de
achiziie;
- analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor,
numrul.
Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente:
obinerea unor venituri financiare ct mai mari, cum se pot minimiza cheltuielile financiare,
maximizarea fluxului de trezorerie, cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile
rezultate din variaiile cursului valutar,.
La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost ndeplinite obiective de audit
prezentate n tabelul
Obiective de audit Trezoreria
Posturi de verificat
- Toate soldurile conturilor curente i ale
lichiditilor, plile i ncasrile au fost
nregistrate n situaiile financiare Registrul de
banc corespunde cu extrasele de cont,
inclusiv soldurile conturilor de lichiditate
Soldurile conturilor de lichiditate au fost
corect calculate i nregistrate, iar sumele
prezentate n situaiile financiare cuprind
instrumentri tehnice contabile
Obiectivul auditului
Exhaustivitatea
Existena
Evaluarea
Independena
exerciiilor
Drepturi i
obligaii
Evideniere
corect
Auditorul realizeaz un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor asupra
soldurilor i rulajelor conturilor distinct, pe proceduri analitice i teste de detaliu, cu scopul de a lua
n considerare riscurile de fraud ce pot aprea n legtur cu creditorii i furnizorii.
Riscurile de fraud pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este realizat prin
testele de audit. Spre exemplu: pentru un eantion de facturi se verific natura bunurilor i
serviciilor achiziionate i modul cum sunt utilizate. Exist riscul ca aceste bunuri i servicii s fie
utilizate n interesul personal al unor salariai, i nu pentru nevoile firmei.
Controlul de autorizare a plilor efectuate poate descoperi anumite pli ctre furnizori fictivi
fr aprobarea conducerii. Astfel de riscuri pot afecta exactitatea cheltuielilor, existena lor i
exhaustivitatea.
Este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sau
parial stornate din jurnalul de cumprri fr nici o explicaie. Se urmrete dac ulterior aceste
facturi au fost nregistrate i achitate fr s existe ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas.
Astfel de riscuri afecteaz existena cheltuielilor cuprinse n contul de rezultate.
Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al cheltuielilor i constat
dac acestea influeneaz n mod semnificativ contul de rezultate.
La nchiderea exerciiului financiar contabil, auditorul examineaz o serie de conturi cu valori
semnificative: ratele la chirii i/sau dobnzile pentru contractele de leasing operaional i/sau
financiar, cheltuielile cu comisioane i onorarii, salariile i cheltuielile sociale i fiscale,
mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de TVA, plile efectuate.
Auditorul va trebui, n baza obiectivelor sale de audit, s examineze dac:
- toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare;
- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate i dac reprezint
tranzacii reale ale societii auditate.
Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite,
taxe, contribuii i fonduri speciale, cotele aplicate i sumele de plat. Examineaz dac bazele de
impozitare asupra conturilor de venituri sunt corect calculate i nregistrate.
Alturi de conducerea ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate i dac auditorul
recomand efectuarea coreciilor corespunztoare ca fiind justificabile.
Auditorul analizeaz situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza
soldurilor intermediare de gestiune i stabilete concluziile ce se impun.
%
714
1174 Rezultat reportat privind
504
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
96
4427 TVA colectat
114
a2) descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute. Costul mrfii este de 500 lei, impozitul pe profit
16% este de 80 lei
%
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
371 Mrfuri
500
420
80
401 Furnizori
476
336
64
80
c1) nregistrarea dobnzilor sau penalitilor datorate furnizorilor n sum de 200 lei. Dobnzile
pltite sau datorate partenerilor de afaceri sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, dar nu
sunt incluse n baza de calcul a TVA-ului
%
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
401 Furnizori
200
168
32
c2) nregistrarea majorrilor de ntrziere datorate organelor de stat n sum de 100 lei. Cheltuielile
cu majorrile de ntrziere datorate autoritilor romne nu sunt deductibile la calculul impozitului
pe profit i nu sunt purttoare de TVA
1174 Rezultat reportat privind
corectarea erorilor contabile
100
300
252
48
e) majorarea valorii (costului de producie) pentru producia n curs de execuie cu 900 lei
331 Produse n curs de execuie =
%
900
1174 Rezultat reportat privind
756
corectarea erorilor contabile
4411 Impozitul pe profit
144
Dup efectuarea nregistrrilor de mai sus, rezult o TVA colectat n sum de 114 lei i o TVA
deductibil n sum de 76 lei. Regularizarea TVA ocazioneaz nregistrarea
4427 TVA colectat
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
114
76
38
Soldurile iniiale pentru exerciiul N, dup corectarea erorilor i omisiunilor din exerciiul N-1 se
prezint astfel:
ACTIV
N-1
N
PASIV
N-1
N
- active imobilizate
11700 13000 - capital social
3000
3000
- creane
1114
600
- rezerve
1100
1100
-stocuri
1100
600
- rezultat reportat
1198
2500
- disponibiliti bneti
200
300
- rezultatul exerciiului
500
800
- datorii
7530
7100
TOTAL
14114 14500 TOTAL
14114 14500
n urma retratrii soldurilor iniiale pentru exerciiul N, rezultatul (net) raportat din exerciiul
N-1 s-a redus cu 16 lei (1984-2000). nregistrrile exemplificate mai sus se pot face i n funcie de
efectul brut al erorilor i omisiunilor din perioada precedent, iar n funcie de variaia soldului
contului 1174 Rezultatul reportat privind corectarea erorilor contabile se nregistreaz, per total,
diferena de impozit pe profit.
Dac entitatea auditat a corectat n perioada curent erorile contabile produse n perioadele
precedente auditorul trebuie s obin probe de auit suficiente i adecvate asupra faptului c aceste
corectri au fost contabilizate corect i au fost prezentate n notele explicative n mod adecvat i
inteligibil, cu precizarea naturii corecturii i a valorii pentru fiecare element de bilan.
5. Evenimente posterioare inchiderii exercitiului
In analiza evenimentelor posterioare inchiderii exercitiului financiar, auditorul are in vedere
tipul fiecarui eveniment si perioada in care el a aparut, pentru fiecare dintre acestea adoptand o
solutie diferita.
In realizarea misiunii de audit care i-a fost incredintata, auditorul are obligatia urmaririi
evenimentelor care se petrec dupa data la care s-au intocmit situatiile financiar- contabile ale
societatii si modul in care ele influenteaza performantele financiare ale acesteia, cerand acolo unde
este cazul conducerii societatii modificarea situatiilor anuale.
In cazul societatii auditate, evenimentele posterioare datei bilantului s-au produs inainte de
data depunerii acestuia la administraia financiar in termenul legal de 150 de zile, astfel incat s-a
cerut modificarea situatiilor financiare. Evenimentele aparute - instiintarea asupra inceperii
procedurii de faliment impotriva unui client al societatii si transmiterea de catre ANAF a unei
decizii de impunere prin care se stabilea in sarcina societatii obligatii suplimentare de plata catre
bugetul de stat consolidat - au obligat societatea atat sa constituie provizioane pentru riscuri si
cheltuieli, cat si sa prezinte ca o datorie contingenta sumele asupra carora societatea nu recunoaste
corectitudinea si legalitatea stabilirii lor, elemente care la data de 31.12.2011/2012 nu au fost
cunoscute. Auditorul a fost instiintat de catre conducerea societatii asupra modificarilor aparute si
apreciaza ca societatea a stabilit in mod corect valoarea provizioanelor de riscuri si cheluieli
aferente acestor evenimente.
In ce priveste priveste solicitarea unuia dintre actionari de a modifica valoarea capitalului
social subscris si varsat pe motiv ca exista pe rolul instantelor de judecata un litigiu cu privire la
majorarea capitalului social inregistrata in anul 2011/2012, auditorul a considerat ca hotararea
conducerii societatii de a nu da curs acestei solicitari si de a prezenta in notele explicative la
situatiile financiare anuale in nota cu privire la obligatiuni si actiuni a existentei litigiului si a
obiectului si stadiului acestuia, este corecta si prezinta in cel mai fidel mod situatia finanicarcontabila a societatii. Auditorul considera ca toate aceste elemente nu sunt de natura a pune in
pericol continuarea in bune conditii a activitatii societatii auditate in viitor.
6. Stabilirea opiniei si intocmirea raportului de audit
Pentru exprimarea opiniei privind conturile anuale, auditorul trebuie s examineze i s
aprecieze concluziile trase din elementele probante colectate. Concluzia global ce rezult din
aceasta trebuie s confirme urmtoarele:
conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptate i aplicate
n mod permanent;
conturile anuale sunt conform dispoziiilor legale n vigoare;
imaginea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoaterea general a
ntreprinderii pe care o auditeaz;
toate punctele semnificative care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au
fost corect menionate.
Exemplu Raport de audit
Oprean I., Popa I., Lenghel R., Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Rispoprint, Cluj
Napoca, 2007/2008, p. 275-281
Contul
sintetic
Denumirea
Solduri
iniiale
Solduri
finale
4092
4111
4118
413
418
491
20
410
10
30
20
30
25
435
15
20
30
40
BV
X
X
X
X
X
X
520
565
Simbolul de
verificare
C
T
X
X
X
X
X
X
-
O
X
X
X
X
X
X
-
Simbolurile de verificare:
BV confruntat cu balana de verificare i cartea mare
C confirmri primite de la teri
T evalurile, calculele i totalurile
O obiectivele auditului referitoare la operaiuni i referitoare la solduri. Aici se verific doar
obiectivele referitoare la solduri
CONCLUZII
- soldurile creanelor comerciale par corecte
- conducerea entitii a evaluat ajustrile pentru deprecierea creanelor n urma analizei
probabilitii ncasrii acestor creane
Dup completarea celorlalte foi de lucru referitoare la creanele comerciale (simbolizat de
noi cu referina E1) auditorii fac referiri la atingerea obiectivelor angajamentului referitoare
la aceste solduri.
- existena acestor creane
- exhaustivitatea nregistrrilor
- exactitatea evalurilor, calculelor i a alocrilor (clasificrilor)
- drepturi i obligaii (dac aparin entitii)
ntocmit
Verificat
Denumirea
clientului
Refereniar
Sold Rulaj
Rulaj
Sold
la nc debitor creditor
la
exer
inchid
exerc
01
02
SC X
SC Y
E 121
E 122
200
150
4010
2020
4000
2100
210
160
Simbolul de
verificare
BV C T
X
X X
X
X X
O etc
X
X
03
04-0n
SC Z
Diveri
Total
E 123
E 124
E1
50
10
410
850
15
6895
840
20
6870
60
5
435
X
X
X
X X
- X
- X
X
X
X
Simbolurile de verificare:
BV confruntat cu balanele de verificare analitice i conturile analitice
C confirmri primite de la clieni
T verificarea evalurilor i calculelor
O verificat obiectivele auditului
- creanele aparin entitii
- creanele s-au nregistrat pe parcursul perioadei
- creanele exist
- toate creanele au fost nregistrate
- creanele au fost evaluate i nregistrate corect etc.
Concluzii: ...
ntocmit
Verificat
3. Pentru fiecare cont la care s-au nregistrat rulaje sau solduri semnificative sau operaiuni
neobinuite se ntocmesc foi de lucru n care se arat CE LUCRRI A EFECTUAT AUDITORUL
i care justific concluziile acestuia. Aceste foi de lucru se codific cu referenialul corespunztor.
Aceste foi de lucru pot avea o structur foarte diversificat. Astfel, pentru contul 4111 Clieni se
pot ntocmi umrtoarele foi de lucru:
- tabelul clienilor care au rspuns la cererea de confirmare a soldurilor
- tabelul reconcilierilor dintre fia contului 4111 Clieni i jurnalul de vnzri jurnalele de
banc i cas, jurnalul efectelor comerciale de primit de la clieni, de ncasat, remise spre scontare
etc.
- situaia creanelor dup vechime i a vitezei de rotaie a creanelor
- situaia recuperabilitii creanelor, a ajustrilor pentru deprecierea creanelor
- situaia testelor efectuate asupra modului de separare a exerciiului: solduri iniiale, solduri
finale, evenimente ulterioare, facturi de stornare, ultimele facturi din exerciiul auditat, primele
facturi din exerciiul urmtor, evidena stocurilor etc.
- situaia procedurilor analitice aplicate i a investigaiilor fcute asupra fluctuaiilor
neobinuite
- lista documentelor asupra crora s-au aplicat testele de detaliu (controalele substaniale
etc.)
- lista de verificare a operaiunilor
Cartea mare
Balana de verificare
Situaii financiare
Tabel de baz
creane
comerciale
E1
Tabel de
detaliu
Clieni E12
Organizarea documentrii
Activitatea de auditare are, de regul, o natur recurent. Din acest motiv, documentele
ntocmite sau obinute de auditor sunt sistematizate n dou dosare:
A. Dosarul permanent i
B. Dosarul exerciiului sau curent