Sunteți pe pagina 1din 255

2

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

HOTRRI ALE GUVERNULUI ROMNIEI


GUVERNUL ROMNIEI

HOTRRE
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din


6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i
colorarea unor produse energetice, precum i prorogarea
termenului privind marcarea produselor energetice prevzut n
Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.

PRIM-MINISTRU

DACIAN JULIEN CIOLO


Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Anca Dana Dragu
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale
i administraiei publice,
Vasile Dncu
Viceprim-ministru, ministrul economiei,
comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,
Costin Grigore Borc
Ministrul afacerilor interne,
Petre Tob
Ministrul aprrii naionale,
Mihnea Ioan Motoc
Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,
Achim Irimescu
Ministrul sntii,
Patriciu-Andrei Achima-Cadariu
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale
i persoanelor vrstnice,
Claudia-Ana Costea
Ministrul energiei,
Victor Vlad Grigorescu
Ministrul transporturilor,
Dan Marian Costescu
Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,
Adrian Curaj
Ministrul tineretului i sportului,
Elisabeta Lip
Ministrul culturii,
Vlad Tudor Alexandrescu
Ministrul mediului, apelor i pdurilor,
Cristiana Paca Palmer
Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,
Marius-Raul Bostan
Ministrul afacerilor externe,
Lazr Comnescu

Bucureti, 6 ianuarie 2016.


Nr. 1.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

3
ANEX

NORME METODOLOGICE

de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea


nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic
ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze
contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i
obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii
de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n
ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei
activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca
raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al
tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul,
modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru
este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt
ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra
datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul
activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le
desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o
clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur
profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare
la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului
economico-social, variabilitatea rezultatului economic,
deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz
predominant bunurile din patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 2-a
Persoane afiliate

2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul


fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o
persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de
vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a
documentelor, administratorul/personalul de conducere, are
capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate,
prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt
sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau
c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este
acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate
n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate,
drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice,
procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc
o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n
care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent

3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal,


sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial
activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau
instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului,
indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest
scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune
doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea
activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele
sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se
gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate
poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n
cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n
permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un
spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s
constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin
care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului
spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac
referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca
locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen
a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia
respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care
reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte
societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client
principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de
achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul
acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia
societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc
fix de activitate prin care se desfoar activitile
nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,
se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera
c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o
perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte
societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din
urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima
societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de
obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa
n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al
angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o
perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de
activitate i dac activitile efectuate acolo nu intr n
categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o
perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului
su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest
caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel
loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe
sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui
client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de
birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,
constituie un sediu permanent al zugravului.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile


n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit
locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i
desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe
o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic.
Nu este important perioada de timp n care o societate a unui
stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu
face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie
efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn
ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i
dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la
fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii
permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate
atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate
activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct
de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea
respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac
activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul
acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur
unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii
miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan
nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind
un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest
caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere
geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme
de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg
n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc
de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon
geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr
legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de
birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri,
cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns
un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n
toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint
un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc
de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere
comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de
vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din
locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire
profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este
considerat separat. Dac ns respectivul consultant se
deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale,
se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia
unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din
punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care
consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii
diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se
consider sediu permanent dac acel loc de activitate are
permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai
lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este
repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a
utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.

Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu


permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de
timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin
ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de
activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar
aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de
activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe
perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse de
aceeai persoan sau de persoane asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput
conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct
nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu
permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un
sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar
pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte
de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul
investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu
permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare
integral sau parial activitile prin acel loc de activitate.
Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist
ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate
cu regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,
echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori
activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte
proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor
teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic
strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de
activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este
valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat
capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord
n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti
necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast
nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele,
echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate
nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca
obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor
sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul
furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera
echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie
limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub
conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac
personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la
deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau
dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului,
atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a
echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n
acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este
ndeplinit criteriul permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de
ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de
angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai
i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca
ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile
sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac
agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte,
dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este
considerat i dac activitatea societii este desfurat n
principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile
personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i
ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri,
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare
instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un
sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate
i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu
exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu
permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz
mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile
sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe
s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta
este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru
care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n
care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie
luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de
activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu
renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei
activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele
i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului
permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor
curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere
temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a
activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte
societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i
activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz
s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i
desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat
de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara
n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer,
ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii
poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat
de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date
electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care
s poat constitui un loc de activitate i nu exist
un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,
echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i
datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat
acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este
un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate
constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz
serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta
este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care
opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar
activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web
prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe
serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite
unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot
avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a
stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste
contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia
societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc
c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o
anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen
fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este
corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva
societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de
gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta
deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat
i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se
afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac
sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.

(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un


sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un
loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un
anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi
considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este
desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament
trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui
echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt
ndeplinite funciile de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o
anumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nu
este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu
este necesar pentru a se considera c o societate i
desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd
nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti
n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic
n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care
echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea
resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate
considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile
de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit
locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau
auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie
intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie
analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii
ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile
pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte
asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n
scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie
partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a
societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt
realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de
activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind
de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva
societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de
activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor
web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti
furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii
clienilor reprezint o component a activitii comerciale care
nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant
ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are
ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c
activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se
analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva
activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict
pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de
produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un
server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv
pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse
sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate


n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,
procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate
automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti
nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de
a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt
aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece
furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai
societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de
a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n
mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu
statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite,
lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru
societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i
desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform
definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un
sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent
al societii, n sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma orice alte activiti din art. 8 alin. (8) din
Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care
genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se
nregistreaz documentele care justific prestrile efective de
servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de
pia sau orice alte documente corespunztoare.
CAPITOLUL II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin


tranzacie fr scop economic se nelege orice
tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje
economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial
ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia
rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea
efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice
impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii
reglementate de Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal,


la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se
utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe
compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate
de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt
vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de
bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia
este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n
condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere
comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori
similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de
producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i
de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate
recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana
juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la
compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite
ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt
comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i
serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite.

Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele


n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena
de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor
principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii
ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri
sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care
persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire
a preurilor fa de persoane independente. Suma care se
adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n
cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate
printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz
s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n
considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o
tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin
referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n
tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este
determinat pe baza preului de revnzare al produselor i
serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de
distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit.
Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei
persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut
corespunztoare, denumit marja preului de revnzare,
reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul
grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de
operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare
activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit
corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul
bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup
scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate
achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului
vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin
referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim
vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul
tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate
utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan
independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se
aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre
cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori
la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al
bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic
dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite
bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia
asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care
persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea
produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste
circumstane, se poate stabili marja adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a
profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor
tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda
marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii
indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai
domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s
se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje
sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt:
competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia,
eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena
n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului
obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor
tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate,
proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile
efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel
nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare
adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma
uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.
Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare
dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind
preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile
multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele,
modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i
cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor
materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul
tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti
influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o
tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a
funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor
i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie,
volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor,
valoarea activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre
persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai
sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n
vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n
care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din
funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii
supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea
obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane
afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date
ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre
contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat
n considerare n examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al
bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;

b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile


sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor
persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i
distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind:
obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile
acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele
i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i
documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat
contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s
se aib n vedere dac pri tere independente in seama de
riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente
financiare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de
credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De
asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de
servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se
ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile
care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste
preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se
face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de
introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor
publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n
cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie
n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare
tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele
standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport,
asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se
folosete metoda cost plus.
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de
ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe
urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal,
autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele
afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de
aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de
care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima
persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii
comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate
de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai
clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu
publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut
publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n
vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n
situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de
societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea
sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei
persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de
mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul
pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care
ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul


serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii
beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului
se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt
n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul
conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda,
trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta
implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de
asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane
de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele
dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon
valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s
se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar
fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:
clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,
ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau
pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de
servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii
reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care
fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,
bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente
de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri
asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de
proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de
persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,
cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, knowhow i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu
sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur
cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n
preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din
interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,
management, control, consultan sau funcii similare sunt
deduse la nivel central sau regional prin intermediul societiimam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o
remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor
legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac
astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate
sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile
administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de
ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare
relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd
seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a
serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca
regul general, persoanele independente pltesc doar
serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea
fiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a
produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt
persoan afiliat.

Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne


afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri
ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal),
iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a
reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate
ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate
n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie
fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a
pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de
comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor
comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc
suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili
un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media
aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor
identificate.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat

6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum


acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i
completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile
ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i
comunitare n domeniul ajutorului de stat.

TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul


fiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac parte
companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma
juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu
participare cu capital strin sau cu capital integral strin,
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, cooperativele agricole, societile
cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit,
fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate
care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din
Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein
participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii
financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se
fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,
fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,
nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri,
devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la
nceputul activitii sediului permanent.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia
constituit ca urmare a unui legat, n condiiile legii, este
subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care,
pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui
scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor
colectiviti.
SECIUNEA a 2-a
Reguli speciale de impozitare

2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15


alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n
alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective,
sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu
ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate
de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect
cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care
depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit
pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea
rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II
din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i
urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a
15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb
valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile
prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai
mic dintre sumele stabilite conform precizrilor
anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor
de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din
totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte
venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor
corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se
n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor
impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul
cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a
unei pri din cheltuielile comune, determinat prin
utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor
de la pct. i), lundu-se n considerare prevederile art.
25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile
impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e);
la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele
similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i
pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu
prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute
la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra
rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).

(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul


sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului
fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii
care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal


contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,
ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La
determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile
obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de
contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai
mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit
aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor
titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1
Reguli generale

5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru


calculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date
n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume
care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor
necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul
fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale,
potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul
reportat din provizioane specifice, potrivit art. 46 din Codul
fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n
conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se
impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudeniale care au fost deductibile la determinarea profitului
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de
participare proprii dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la
calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21
din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
www.cabinetexpert.ro

10

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau


transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a
fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast
valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat
a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform
legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de
participare proprii reprezentnd diferena dintre preul de
vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de
dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de
participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de
rscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoarea
lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie n creditul contului 1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere
urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii,
explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale
reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit
prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele
prevzute la pct. i), sunt elemente similare
cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n
conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul
fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se
poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care
pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor
deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului
acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal.
Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual,
limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul
fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub
incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea
rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde att
perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere
urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplic
regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru
determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n
considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate
pn la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal,
limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost
modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de
deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost
reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea
bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/
penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii
ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/
venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n
evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care

dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite


n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii
economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul
fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a
veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a
conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia
n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice,
transporturilor internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul
fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau
cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal
competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n
calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la
determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat
tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre
contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilalt
contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat
n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv
cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat
n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,
corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n
legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate,
venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre
a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s
ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris
sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare
la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile
i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile
neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum
i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma
unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz
pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru
i/sau an fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar

9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul


fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare
veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca
urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un
mijloc fix amortizabil:
cost de achiziie: 1.000.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:
300.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:
500.000 lei;
amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la
momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a
intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,
respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal;
actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar
amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei
este de 50.000 lei;
metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare
contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n
sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,
deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a
anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum
de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face
distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei
din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului
impozabil, astfel:
suma de 150.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element
similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal;
suma de 200.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint
element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b)
pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma
de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului
fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor
al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv
dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care
sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a

11

mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu


deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din
suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este
utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost
presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45
din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6)
din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105
Rezerve din reevaluare n contul 1178 Rezultatul reportat
provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii
juste drept cost presupus, respectiv al sumelor din contul 1065
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteaz,
cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n
situaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte,
acestea se impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au
fost impozitate potrivit art. 22 alin. (51) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, n vigoare pn la data de
31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din
Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii
potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al
conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se
consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele
cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor,
dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz
referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor
reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul


fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i
echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i
de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de
impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i
puse n funciune n perioada 1 ianuarie 201631 decembrie
2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal,
profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul
contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,
nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n
considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora.
Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea
de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia
respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

12

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit exemple de


calcul:
Exemplul 1 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna
octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016
31 decembrie 2016 este 500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit
impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit
aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului
reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent
perioadei 1 ianuarie 201631 decembrie 2016 n sum de
500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit
este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac
contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii.
Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
70.000 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei
care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu
poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 2 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de
declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit
impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent
anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i
pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic
n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic
n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe
calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper
investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c
societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit
fiind 10.500 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
210.000 10.500 = 199.500 lei.

Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear


sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 3 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 201631 martie 2016 o societate
nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul
contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 martie 2016
este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament
tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n
luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie
2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic
respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n
funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup
aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al
anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din
trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile
anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la
sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil
pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestit fiind 11.000 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
220.000 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal,
scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de
execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 201431 decembrie
2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care
echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial
n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de
1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de
impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n
imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de
1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor
tehnologice puse n funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal,
activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate
anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-a
Venituri neimpozabile

12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal,


pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului
pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la
art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei
juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al
crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice
strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit
pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul
ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei
de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10%
din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal,
titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din
Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana
juridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedere
urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea
de nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor
de participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau
de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa
reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un
pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum
de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri
de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din
titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie
impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare
respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la
o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de
participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii
acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la
momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile
de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 900.000 + 400.000 =
1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un
numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de
150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n
sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de
titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile
de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi,
nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor
contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B
nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c)
din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.

13

Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la


o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la
art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea
titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz
la momentul vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 1.100.000 + 500.000 =
1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit
reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit
art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal,
contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul
aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea
veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care
evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii
cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor
activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu
ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile
totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la o
persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n
aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se
vor avea n vedere urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre
acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social
la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt
venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de
acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu
ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care
au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri
neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie
a aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-a
Cheltuieli

13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul


fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de
reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i
servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate
i pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielile
respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau
servicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitii
economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe
pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de
dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
www.cabinetexpert.ro

14

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a


sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea
sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform
cu standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea
resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt
nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului
impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor
prevzute n contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca
urmare a aplicrii prevederilor titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea
adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n
scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare
pro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit
ntr-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate,
potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti
i daune-interese, stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n
derularea activitii economice, cu persoane rezidente/
nerezidente, pe msura nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea,
optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a
activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare
i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea
instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor
contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal,
sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal i
cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De
exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n
munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale efectuate potrivit legislaiei specifice;
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor
primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i
alte instituii naionale i internaionale.
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal,
cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal, sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,
indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei
fizice.
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de
munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de
ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul
locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau
administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i
repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea
locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a
locuinei de serviciu respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina
proprietate a unei persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3)
lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i

reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat


pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i
suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu
documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii
de utiliti i alte documente.
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul
fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate,
condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele metodologice
date n aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii
deductibilitii integrale la calculul rezultatului fiscal, se
efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin
ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i
locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum
carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere
motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice
periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe
valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs
valutar nregistrate ca urmare a derulrii altor contracte dect
cele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene de
curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de
leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile
dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare
aferente datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile
din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile
la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea
limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta
se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu
s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este
utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile 2.000 lei
partea de TVA nedeductibil 200 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu
ntreinerea i reparaiile 2.200 lei (2.000 + 200)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice
cheltuieli privind combustibilul 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil 100 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilul 1.100 lei (1.000 + 100)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul
1.100 x 50% = 550 lei.
17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4)
lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitatea instituiilor,
organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care
urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de
ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze
de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
www.cabinetexpert.ro

15

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate
n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru
fiecare domeniu. Cauzele de for major pot fi: epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal,
condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabile se consider ndeplinit att n situaia n care
distrugerea se efectueaz prin mijloace proprii, ct i n cazul n
care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre
uniti specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor
sau asociailor, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau
asociailor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la
dispoziie acestora.
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul
patrimoniu al debitorului, n sensul prevederilor art. 25 alin. (4)
lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii
excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul
fiscal, n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc cifra de afaceri, aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,
cu excepia instituiilor de credit persoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit persoane
juridice strine, cifra de afaceri cuprinde veniturile din vnzarea
de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele
reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug
subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit persoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit persoane
juridice strine, cifra de afaceri cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i
datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile
financiare deinute n vederea tranzacionrii net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile
financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire
net;
(viii) diferene de curs de schimb ctig/pierdere net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor,
altele dect cele deinute n vederea vnzrii net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)d) din Ordinul
Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
cifra de afaceri cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte
titluri cu venit variabil, venituri din participaii, venituri
din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.

(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit


datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un
contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n
calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de
15.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de
2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei
de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016,
contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestri de servicii

= 1.000.000 lei
=
2.000 lei

Total cifr de afaceri

= 1.002.000 lei

Cheltuieli privind mrfurile

750.000 lei

Cheltuieli cu personalul

20.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare


din care: 15.000 lei sponsorizare

90.000 lei

Total cheltuieli

860.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:


Profitul impozabil = 1.002.000 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la
art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor,
valorile sunt:
0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
20% din impozitul pe profit nainte de deducerea
cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv
suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii,
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
SECIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve

19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din


Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul
anului i este deductibil la calculul rezultatului fiscal trimestrial
sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se majoreaz
sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea
rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul
capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n
situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de
reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei
juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social
sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale
la nivelul prevzut de lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituit
ulterior acestei utilizri, n aceeai limit, este deductibil la
calculul rezultatului fiscal.
www.cabinetexpert.ro

16

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul


fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de
bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate,
astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor
prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri
a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza
situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru
garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii
cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie
nscrise n contract;
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor
pentru garanii de bun execuie a contractelor externe,
acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de
servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de
participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se
regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful
lucrrilor executate/facturile emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au
n vedere urmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor
reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri
executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data
de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile,
n limita prevzut de lege, la nivelul valorii creanelor
nencasate, inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la
nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau
nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;
d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n
considerare la determinarea rezultatului fiscal ncepnd cu
trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 26
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i nu poate depi valoarea
acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n
anii anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudeniale nregistrate potrivit reglementrilor emise de Banca
Naional a Romniei, care au fost deduse la calculul
rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii
acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal, n cazul societilor din domeniul asigurrilor i
reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate
conform prevederilor Legii nr. 237/2015 privind autorizarea i
supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform
dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se
constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd
sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate
i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie
2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru
deprecierea creanelor se au n vedere i regulile prevzute la
alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din
Codul fiscal, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul
rezultatului fiscal, provizioane constituite pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i
a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale
aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului

de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului


practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din
Codul fiscal, starea de calamitate natural sau alte cauze de for
major sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentnd
evenimente produse dup data de 1 ianuarie 2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul
exploatrii zcmintelor naturale este reprezentat de
exploatarea de resurse minerale i petroliere, potrivit legii.
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal,
n cazul operaiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar
un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare
la rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse i
neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de
eviden fiscal, distinct, rezervele/provizioanele preluate n
baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent.
22. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal,
n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, transferate n
cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea
metodei valorii globale, rezervele aferente reevalurilor
efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n valoarea
cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana
juridic cedent, n situaia n care nu se aplic prevederile
art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal
urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse
proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din
evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma
profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru
exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele
prevzute n legi speciale.
SECIUNEA a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar

24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au


n vedere urmtoarele:
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul
mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost
contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele
legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i
alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale. Rezultatul exerciiului financiar luat n
calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul
perioadei, este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul
impozitului pe profit. n cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de
persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n
Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale,
alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital
propriu constituite potrivit reglementrilor legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din
diferenele de curs valutar aferente creditelor i mprumuturilor
cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n
considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile
la determinarea rezultatului fiscal n condiiile prevzute la
art. 27 alin. (1) din Codul fiscal;
www.cabinetexpert.ro

17

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobnzile se au n vedere i urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu
excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6) din Codul
fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27 alin. (7) din
Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27
alin. (7) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai
fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7)
din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de
calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media
capitalului mprumutat i media capitalului propriu, prin utilizarea
valorilor existente la nceputul anului i la sfritul perioadei,
dup cum urmeaz:

Gradul de ndatorare =

Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +


Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)

(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel


determinat este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt
deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai
mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare
negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu
pierderea net din diferene de curs valutar este
nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe
profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare,
n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul
fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal,
bncile internaionale de dezvoltare i organizaiile similare sunt,
fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare
(B.I.R.D.);
b) Banca European de Investiii (B.E.I.);
c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare
(B.E.R.D.);
d) Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e) Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f) Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);
g) Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul
fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar,
aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise,
potrivit legii, de ctre societi, cu respectarea cerinelor
specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat
din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa
de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare
reglementate de autoritatea n domeniu a statelor respective.
SECIUNEA a 8-a
Amortizarea fiscal

25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului


de amortizare degresiv, n aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul
fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:
valoarea de intrare: 350.000 lei;
durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
cota anual de amortizare: 10%;
cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;

Amortizarea anual se va calcula astfel:


An

Modul de calcul

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

350.000 x 20%
280.000 x 20%
224.000 x 20%
179.200 x 20%
143.360 x 20%
114.688/5 ani

Amortizarea
anual degresiv
(lei)

Valoarea rmas
(lei)

70.000
56.000
44.800
35.840
28.672
22.937,6
22.937,6
22.937,6
22.937,6
22.937,6

280.000
224.000
179.200
143.360
114.688
91.750,4
68.812,8
45.875,2
22.937,6
0

26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul


fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate
la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada
iniial a contractului, indiferent dac acesta se prelungete
ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale
a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada
prelungit a contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul
perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune,
locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii
contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei,
n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe.
27. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal,
la momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport din
categoria M1, valoarea rmas neamortizat este deductibil n
limita a 1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de
amortizat din durata normal de funcionare stabilit de
contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au
n vedere urmtoarele:
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate,
nregistrndu-se o cretere a valorii acestora, i la care, ulterior,
se efectueaz o reevaluare care determin o descretere a
valorii acestora, se procedeaz la o scdere a rezervei din
reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea
descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a
terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste
situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior
dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare
veniturilor n perioada n care se efectueaz operaiunile de
reevaluare;
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n
patrimoniu, se include i taxa pe valoarea adugat devenit
nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal.
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul
fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix
cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de
scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de
dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente
rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a
contribuabilului.
www.cabinetexpert.ro

18

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de


execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe
seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de
sistare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de
gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de
termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost
valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea
se efectueaz la data intrrii imobilizrii corporale n patrimoniul
contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al
calculului rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care
s-a optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii
valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu
luna urmtoare celei n care imobilizarea corporal este pus n
funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal,
potrivit dispoziiilor art. 28 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 9-a
Contracte de leasing

32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea


operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere
prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele
contractului de leasing.
SECIUNEA a 10-a
Pierderi fiscale

33. (1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul


fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia
de impunere a anului precedent.
(2) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal,
se au n vedere urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului
operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri
din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent
i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe
perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 7 ani, n
ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n
perioada din anul fiscal curent, cuprins ntre data nceperii
anului fiscal i data la care operaiunea respectiv produce
efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii.
Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul
beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv,
naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau
meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul
beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe
perioada cuprins ntre data nceperii anului fiscal i
data la care operaiunea de desprindere a unei pri
din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului
beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele transferate/
meninute;

(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere


fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni
transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului
beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale
anuale transferate contribuabilului beneficiar,
nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit,
inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de
reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an
fiscal, iar n cazul operaiunilor de desprindere a unei
pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea
fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin
ajustarea pierderii fiscale calculate la pct. i), precum
i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional
cu activele transmise contribuabilului beneficiar,
potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de
eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului
transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal
transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal, prevederile alin. (2) se aplic, n mod
corespunztor, i pentru recuperarea pierderii fiscale nregistrate
de societatea cedent, de ctre sediul permanent al societii
beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul
fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul
unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii, se nelege
ramura de activitate aa cum aceasta este definit de art. 32
alin. (2) lit. g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul
fiscal. Caracterul independent al unei ramuri de activitate se
apreciaz potrivit prevederilor pct. 34. n situaia n care partea
de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul
identificrii unei ramuri de activitate independente, pierderea
fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca
operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
SECIUNEA a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i achiziiilor
de titluri de participare ntre persoane juridice romne

34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul


fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii
de activitate se verific la societatea cedent i vizeaz
ndeplinirea n mod cumulativ a unor condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte
diviziuni organizatorice ale societii cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un ansamblu
independent, n condiii normale pentru sectorul
economic de activitate al acesteia, prin verificarea
existenei clientelei proprii, activelor corporale i
necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului
propriu, precum i a altor active i pasive care sunt
legate n mod indirect de ramura transferat. Dac
este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative
proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii
operaiunii de transfer de ctre adunrile generale
ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau
la data la care operaiunea are efect, dac aceasta
este diferit;
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


b) ramura de activitate independent nu cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor
ramuri de activitate ale societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la
gestiunea patrimonial a societii cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
SECIUNEA a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor
de aciuni ntre societi din Romnia i societi din alte state
membre ale Uniunii Europene

35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din


Codul fiscal, se au n vedere criteriile de apreciere a caracterului
independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 34. Nu se
consider active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate
independente elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd
altor ramuri de activitate, activele i/sau pasivele izolate, precum
i cele care se refer la gestiunea patrimonial a persoanei
juridice care efectueaz transferul.
SECIUNEA a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic

36. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal,


pentru situaia n care profitul obinut de persoana juridic
romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat,
acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura
de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne
care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent
ntr-un alt stat, reglementat conform normelor metodologice
date n aplicarea art. 39 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent

37. (1) n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul


fiscal, persoanele juridice strine care desfoar activitile
menionate la art. 8 din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit
de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n
care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a
deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate
n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata
specificat este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui
proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de
supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii
permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din
contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare
sau alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt
legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se
adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea
contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu
permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar

19

activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice


alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru
serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica
prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s
prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care
s rezulte date privitoare la:
(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;
(ii) prile implicate;
(iii) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare
beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul;
acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului i
activitii desfurate de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere
a cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului
respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu
situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de
lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte
asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura
activitii desfurate la sediul permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate
ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum
i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi
utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea
detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din
Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de
transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute
din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia
sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, veniturile
din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia
i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn

38. (1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele


juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare
situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n
Romnia, rezultatul fiscal reprezint diferena dintre valoarea
realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu
amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din
vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu
comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente
achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea
folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz
ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor
prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere
la surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor
de participare se determin ca diferen ntre veniturile realizate
din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i valoarea
fiscal de achiziie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe
sau alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii unor astfel
de titluri de participare.
www.cabinetexpert.ro

20

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


SECIUNEA a 3-a
Evitarea dublei impuneri

39. (1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal,


impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
ntre Romnia i statul strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal,
operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente
din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n
cursul perioadei n moned strin, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i
impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea cursului valutar
mediu anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti
printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz rezultatul
fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor titlului II din
Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui
sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i
impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n
conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din
impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor
acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de
autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza
cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat
n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale
a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord
pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a
unei declaraii rectificative.
(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va
fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul
aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice
romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi
considerate ca avnd aceeai surs.
(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n
Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri
printr-un sediu permanent, precum i din alte surse, n mod
independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, iar
respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate n lei
prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca
Naional a Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este
urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor
din ara strin X, este de 100.000 lei;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din
ara strin X, este de 30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor
din legea romn, este de 80.000 lei, deoarece legislaia
romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor
cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor
din legea romn, este de 12.800 lei, cota de impozit fiind de
16%;
Alte venituri realizate din ara X:
venituri din dobnzi: 10.000 lei;
impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din
dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara
strin X situaia este urmtoarea:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor
din legea romn, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei

profit impozabil al sediului permanent i 920.000 lei profit


impozabil pentru activitatea din Romnia;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din
legea romn, este de 160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim
reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit
pe profit plus 1.000 lei impozit cu reinere la surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei
este mai mare dect limita maxim de 13.800 lei care poate fi
acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va
putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti suma de
13.800 lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine
venituri/profituri care n conformitate cu prevederile conveniei
de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul
strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea
dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia
realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu
permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi
impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile
vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri
sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul
justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii
metodei scutirii, pentru determinarea rezultatului fiscal la
nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile
nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint
venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal,
respectiv cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Pierderi fiscale externe

40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din


activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un
stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri se recupereaz numai din profitul impozabil realizat de
acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin
surs de venit se nelege ara n care este situat sediul
permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, n
urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Declararea i plata impozitului pe profit
41. (1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii
dect cei prevzui la art. 41 alin. (4) i (5) din Codul fiscal,
aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul
fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b)
din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului
nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din
economia naional CAEN, cu modificrile ulterioare.
Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur
i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n
care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se
efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului
precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal, plile anticipate care se datoreaz
ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza
impozitului pe profit recalculat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal,
regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i societile n care consiliile locale i/sau
judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu
asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au
obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv,
pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui,
potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere,
nlocuire i dezvoltare.
(5) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal,
se au n vedere urmtoarele:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i
urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua
lun a trimestrului calendaristic, prima lun a
trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia
lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale
trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat
a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua
lun a trimestrului calendaristic, prima lun a
trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de
1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia
lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale
trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un
trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de
1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n
cazul contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de
anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil
n vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de
anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este

21

perioada 1 august 201631 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5)


din Codul fiscal, opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data
de 10 august 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund
exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit, contribuabilul aplic urmtoarele reguli de
declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie
2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101
va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 201631 iulie 2017, iar
termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de
25 octombrie 2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat
a impozitului pe profit, cu pli anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plii
anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul 2015, pn la data de
25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101
va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 201631 iulie 2017, iar
termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de
25 octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 201731 iulie 2018 reprezint urmtorul
an fiscal modificat, format din trimestrele augustoctombrie
2017, noiembrie 2017ianuarie 2018, februarieaprilie 2018,
maiiulie 2018.
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal,
la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care i nceteaz
existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor
reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs
favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea
disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL V
Impozitul pe dividende
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul
fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile cuprinse n
excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.

TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii

1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor


realizate n anul precedent, prevzute la art. 47 lit. b) i c) din
Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul
www.cabinetexpert.ro

22

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel


de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate
i a altor documente care justific natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor n anul 2016, verificarea condiiei prevzute
la art. 47 lit. c) din Codul fiscal, respectiv ncadrarea n nivelul
veniturilor realizate de 100.000 euro, se verific pe baza
veniturilor care constituie baza impozabil prevzut la art. 53
din Codul fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.
SECIUNEA a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere
pe veniturile microntreprinderii

2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena


sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit
art. 48 alin. (6) din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz
potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul bancar,
cum sunt: instituiile de credit, respectiv bncile, organizaiile
cooperatiste de credit, bncile de economisire i creditare n
domeniul locativ, bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz
potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul
asigurrilor, respectiv din domeniu pieei de capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare,
societi de asigurare-reasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii
de investiii financiare, societi de registru, societi
de depozitare;
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul
jocurilor de noroc;
d) persoanele juridice care desfoar activiti de explorare,
dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor
naturale.
SECIUNEA a 3-a
Anul fiscal

3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an


fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului,
dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele
judectoreti sau alte autoriti competente, dac are aceast
obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie,
n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr
lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de
instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei
dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi
noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care
a aprobat operaiunea sau la alt dat stabilit prin acordul
prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea
efect la o alt dat, potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n
cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor
financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii,
nfiinarea persoanei juridice respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena
n cursul anului, data pn la care se depune declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre datele
menionate la alin. (2) i (3), la care se ncheie perioada
impozabil.

SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare

4. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din


Codul fiscal microntreprinderile nou-nfiinate ncepnd cu
1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Baza impozabil

5. (1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de


impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) i (2) din Codul fiscal
este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt
nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de
venituri, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se
scad categoriile de venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se
adaug elementele menionate la art. 53 alin. (2) din Codul
fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma
unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i
care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare
de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de
curs favorabil aferente capitalului social n devize sau
disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri
ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite n
perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din
baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n
conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n
funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor
legale.

TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri

1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a)d) din Codul fiscal, scutirea


de la plata impozitului pe venit se aplic pentru veniturile
realizate ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n gradul
de handicap grav sau accentuat, conform documentelor
justificative. Pentru a beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din
Codul fiscal contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la
organul fiscal competent sau la angajatorul/pltitorul de venituri
documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav
sau accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n
copie, organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal,
ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru
calculator se efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu
reglementrile ordinului comun al ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului
comunicaiilor i pentru societatea informaional, al ministrului
educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului
finanelor publice. n acest sens, nu este necesar avizul
instituiilor emitente ale actului normativ menionat.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


SECIUNEA a 2-a
Venituri neimpozabile

3. (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la


art. 62 lit. a) din Codul fiscal se cuprind veniturile obinute de
persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
a) alocaia de stat pentru copii;
b) alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare
copil, potrivit legii;
c) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap
grav i accentuat, potrivit legii;
d) indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor
prevzute la art. 43, respectiv la art. 58 alin. (3) din Legea
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
e) contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de
familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii
bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g) indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist
a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat
potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru
activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau
executani din Romnia, republicat;
h) ajutorul social acordat potrivit legii;
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n
situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale,
incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite
stabilite prin lege;
j) ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv,
poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, ale cror raporturi de serviciu au
ncetat i care nu ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai
apt limitat sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n grad, a
reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de
organizare ori pentru alte motive sau nevoi ale instituiilor din
sistemul de aprare, ordine public i securitate naional, apte
de munc, dar care nu se pot ncadra din lips de locuri de
munc corespunztoare pregtirii lor;
l) indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile
acordate conform legislaiei n materie;
m) echivalentul salariului primit de membrii familiei
funcionarului public, care au dreptul la pensie de urma, n caz
de deces al acestuia;
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru
victoria Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta
muncitoreasc anticomunist de la Braov din noiembrie 1987
nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
o) indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
p) indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind
instituirea indemnizaiei pentru pensionarii sistemului public de
pensii, membri ai uniunilor de creatori legal constituite i
recunoscute ca persoane juridice de utilitate public, cu
modificrile i completrile ulterioare;
q) suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii
de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate,
potrivit legii;

23

r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada


anilor 19451989 au fost nlturai din justiie din motive
politice, potrivit legii;
s) indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i
vduvelor de rzboi, precum i alte sume acordate n baza Legii
nr. 49/1991 privind acordarea de indemnizaii i sporuri
invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, cu modificrile i
completrile ulterioare;
t) renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u) ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul
chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor
de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
v) sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor,
precum i de copiii minori, urmai ai membrilor titulari,
corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne,
acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin
material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor
Academiei Romne;
w) ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n
vigoare;
x) ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru
persoanele crora li s-a acordat protecie subsidiar;
y) ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul
public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i
ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse
ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit
legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele
locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii
nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului
nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii
nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a
Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru
acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile
ulterioare;
dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i
interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap
accentuat sau grav i pentru asistenii personali, asistenii
personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru
asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau
accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor
militare, soldailor i gradailor profesioniti, precum i
rezervitilor voluntari i personalului civil, potrivit legii, ca urmare
a participrii la aciuni militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice
forme de sprijin, acordate potrivit reglementrilor n vigoare
personalului participant la misiuni i operaiuni n afara teritoriului
statului romn, personalului participant la aciuni militare, pentru
cazurile de invaliditate survenite n timpul sau din cauza
serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale
n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu
titlu de exemplu, casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru
ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor
din contribuiile acestora, organizaiile umanitare, organizaiile
sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n
Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau
sociale.
www.cabinetexpert.ro

24

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n


categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de
sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat i din
fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia
intern i reglementrile europene, de exemplu:
a) forme de sprijin acordate productorilor agricoli din
sectorul vegetal sub forma schemelor de pli directe i
ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate cu Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 3/2015 pentru aprobarea schemelor de
pli care se aplic n agricultur n perioada 20152020 i
pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind
societile agricole i alte forme de asociere n agricultur,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu
modificrile i completrile ulterioare;
b) ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din
sectorul zootehnic potrivit Hotrrii Guvernului nr. 1.179/2014
privind instituirea unei scheme de ajutor de stat n sectorul
creterii animalelor, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului
Naional pentru Dezvoltare Rural 20142020, aprobat prin
Decizia de punere n aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015)
3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului de Dezvoltare
Rural al Romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol
pentru dezvoltare rural;
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit
Programului Operaional pentru Pescuit 20072013, aprobat
prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din
14 decembrie 2007 i Programului Operaional pentru Pescuit i
Afaceri Maritime 20142020, aprobat prin Decizia Comisiei
Europene nr. C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate
prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor
umane 20072013, n bani i n natur, primite de ctre
cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele
acordate n cadrul acestui program.
(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt
neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte
drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor
persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei
privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot
avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n
contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri
rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite
de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur,
indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n
contul persoanei asigurate. n cazul n care suportatorul primei
de asigurare este o persoan fizic independent, persoan
juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci
contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri
impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n
aceast categorie se includ, cu titlu de exemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali
care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit
prevederilor din contractul ncheiat ntre pri;
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de
deces pentru personalul militar ncadrat n instituiile publice de
aprare, ordine public i securitate naional, participant la
misiuni i operaii n afara teritoriului statului romn;
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de
deces produse ca urmare a unor aciuni militare, prin accidente,
catastrofe sau alte asemenea evenimente survenite n timpul
sau din cauza serviciului militar pe teritoriul naional;

d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului,


pentru familiile acestora, n situaia producerii riscurilor specifice
activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n
aceast categorie se includ, dar nu sunt limitate:
a) drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile
militare de nvmnt;
b) indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit
n raport cu anul de studiu i funcia ndeplinit pentru
persoanele care urmeaz cursurile de formare a cadrelor
militare i militarilor n termen;
c) indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n
perioada programului de instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din
Codul fiscal se nelege orice entitate care are ca obiect de
activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau
perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale
statului romn.
(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur
prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi
speciale i cuprind, printre altele:
a) contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii
mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului
gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului
Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Afacerilor
Interne i altor instituii potrivit legii;
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de
transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate
persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1)
lit. f) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor
acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu,
ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele
de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea
biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric
i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care
intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n
prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat,
gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban,
a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale
gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i
asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele
ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament
gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice,
a fotoliilor rulante, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace,
mijloacelor moto i auto speciale pentru persoanele cu handicap
fizic i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind
veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i
vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
e) contravaloarea transportului gratuit urban i interurban,
acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau
grav, pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti
i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i
nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat, asisten
medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal
datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri
prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal
urmtorii specialiti din domeniul sportiv: profesorii cu diplom
de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu,
precum i alte persoane calificate pentru asisten medical,
cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic
i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n
materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la
art. 62 lit. x) din Codul, fiscal se cuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de
nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice, festivaluri,
simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la
campionate i concursuri sportive colare, naionale i
internaionale;
b) contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i
transport;
c) alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor
manifestri.
SECIUNEA a 3-a
Cotele de impozitare

4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la


determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu
de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 61 din
Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin
rotunjire la un leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de
bani inclusiv sau prin majorarea fraciunilor ce depesc 50 de
bani.
SECIUNEA a 4-a
Perioada impozabil

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul


fiscal, anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui
an calendaristic n care se realizeaz venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal,
n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este
inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din
anul calendaristic pn la data decesului.
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din activiti independente

6. (1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se


supun impozitului pe veniturile din activiti independente
persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere constituit potrivit
dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice,
n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat
prin art. 67 din Codul fiscal, presupune desfurarea acesteia cu
regularitate, n mod continuu, pe cont propriu i urmrind
obinerea de venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n
scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 din
criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o
activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti
independente cuprinse n cadrul art. 67 alin. (1) din Codul fiscal
sunt, cu titlu de exemplu:

25

a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i
altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de
tranzacii printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision,
de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de asigurare
i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu
prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative,
indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n
scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de
tehnica folosit, i altele asemenea;
g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute
din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct
ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n
urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt
considerate venituri din activiti independente. n aceast
situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care
atest proveniena bunurilor respective, precum i cele care
atest desfurarea unei activiti independente. Nu se
ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul
personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n
Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente n
conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printr-un
sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele
fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane
asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit
contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale,
asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria
venituri din profesii liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu,
veniturile obinute de ctre: medici, avocai, notari publici,
executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili
autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci,
traductori, sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii
reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din
criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din
drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din
valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, know-how,
mrci nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i
protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de
autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de
determinare pentru veniturile din activiti independente i n
situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte
de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i
altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune,
indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi:
remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile
de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres
n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de
proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria
veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din
cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc
prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi
contrare n contract.
www.cabinetexpert.ro

26

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


SECIUNEA a 2-a

Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti


independente, determinat n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate

7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul


brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum ar fi:
venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din
prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din
vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i
orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv
ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci
pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti
adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i
veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe
baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au
legtur cu obiectul de activitate autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd
contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii
care trec pe parcursul exercitrii activitii n patrimoniul
personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de
vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la
preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti,
precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o
alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii
activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s
se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor
care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic
urmtoarele reguli:
a) cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n
Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i baz de
calcul al amortizrii;
b) cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la
valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat
pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea
acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea
se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena
contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil
din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii
modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit
brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei
activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia
ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului,
venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare
perioad n care activitatea independent a fost desfurat de
contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin
nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate
perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.

Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia


privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc
schimbarea modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i
se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la
art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum
rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu
respectarea prevederilor art. 68 alin. (4)(7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu
urmtoarele:
a) cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
b) cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de
teri;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de
lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea,
cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea
activitii, n baza unui contract de nchiriere;
e) dobnzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active
corporale i/sau necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute,
precum i primele de asigurare efectuate pentru asigurarea de
risc profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile
(activele) din patrimoniul personal/patrimoniul afacerii, cnd
acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
i) cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j) cheltuielile cu energia i apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele
dect cele prevzute la art. 68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natur salarial;
m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe
venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile
art. 28 din Codul fiscal, dup caz;
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor
amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul
de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul
exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata
de leasing n cazul leasingului operaional, respectiv cheltuielile
cu amortizarea i dobnzile n cazul leasingului financiar,
stabilite n conformitate cu reglementrile n materie privind
operaiunile de leasing i societile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea
contribuabilului i a salariailor acestuia;
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor
imobile care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit
nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul
afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte
ntruniri cu caracter profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada
delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora,
precum i cheltuielile de transport i cazare;
u) cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile
efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului,
produsului sau serviciului, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin
mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din
activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar, datorat biroului de expertiz local, potrivit
legislaiei privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar;
w) alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru
ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea
afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele
proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile
limitat, prevzut la art. 68 din Codul fiscal, se transform n lei
la cursul mediu comunicat de Banca Naional a Romniei
pentru anul n care s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul
fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute,
condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii
activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele
metodologice date n aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal
din titlul VII Taxa pe valoarea adugat.
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a
cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind
amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea
prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul
cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele
locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto,
inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul
venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz
pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de
parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii
parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate
bunurile, drepturile i obligaiile aferente desfurrii activitii
se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit

8. (1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru


contribuabilii care realizeaz venituri din desfurarea
activitilor de producie, comer i prestri servicii cuprinse n
nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul
net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru
determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de
corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale
de venit de ctre direciile generale regionale ale finanelor
publice, respectiv a municipiului Bucureti vor fi consultate
consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti,
dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai
activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea
venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului
normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la
fiecare loc de desfurare a activitii.

27

(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe


activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor
de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor
specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o
activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net
se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu
respectarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care
activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr
personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare
fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect
salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare
la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru
determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se
aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit
se vor avea n vedere urmtoarele criterii:
a) vadul comercial i clientela;
b) vrsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor
prevzute la alin. (7) i (8) al prezentei seciuni;
d) gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a
contribuabilului sau nchiriat;
f) realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de
produse cu material propriu sau al clientului;
g) folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual
sau de for motrice;
h) caracterul sezonier al unor activiti;
i) durata concediului legal de odihn;
j) desfurarea activitii cu salariai;
k) contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n
cadrul unei asocieri;
l) informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n
scop de TVA potrivit prevederilor art. 324 din Codul fiscal;
m) alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii
criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu
anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care
i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit
pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd
aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare
ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz
de norme anuale de venit, n sensul art. 69 din Codul fiscal se
reduce proporional cu:
a) perioada de la nceputul anului i pn la momentul
autorizrii din anul nceperii activitii;
b) perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia
ncetrii activitii, la cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul
anului, datorate unor accidente, spitalizrii sau altor cauze
obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada
nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii
n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele
fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt
obligate s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele
fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar
activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit,
care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute
la alin. (7) i (8) din prezenta seciune, venitul net aferent
perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei
www.cabinetexpert.ro

28

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu


numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare
care va cuprinde date i informaii privind:
a) situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar
fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform
alin. (8) din prezenta seciune i altele asemenea;
b) perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c) documentele justificative depuse de contribuabil;
d) recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de
persoana fizic cu handicap grav sau accentuat, n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere, se reduce proporional
cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit
de la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi
calculate pentru venitul net anual redus proporional cu numrul
de zile. Prevederea se aplic att n cazul contribuabilului
ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n gradul de handicap
grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul
perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de
handicap respectiv, potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul
care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care
anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de
amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit.
Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de
desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii
majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat
n perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit,
care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a
efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca
urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal,
contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul
de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n
nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru veniturile
realizate din ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul net
anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din
norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de
norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile
de proprietate intelectual

9. (1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net


din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen
ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune
colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de
colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi,
n urmtoarele situaii:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise
prin succesiune;
b) venituri din exercitarea dreptului de suit;
c) venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru
copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi
de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n
cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate
efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se
includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n
lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face
la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul
i la data primirii acestora.

(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de


proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de
cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena
contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care
revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de
venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea
drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
SECIUNEA a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele
din contabilitate

10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina


venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din
Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au
fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de
venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din
Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin
completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit i depunerea acesteia n termen de
30 de zile de la data nceperii activitii.
SECIUNEA a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate
pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual

11. (1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din


Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n
cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n
contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat
se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul brut.
Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se
efectueaz din veniturile pltite n baza contractului ncheiat n
form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului,
contribuabil potrivit titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual,
crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului
anticipat, sunt, dup caz:
a) utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea,
n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de
proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual
dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul
respectiv este direct;
b) organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care,
conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor
de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat
de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii
i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul
crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele
reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune
colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii
i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii
care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate
intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt
calculate n conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul
fiscal pentru veniturile de aceast natur realizate n alte condiii,
acetia au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i
s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n
conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor

12. (1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal,
veniturile brute din salarii sau considerate asimilate salariilor
cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii
contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare
precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor
statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la
care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a
contractului individual de munc, a contractului colectiv de
munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt
munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru
carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel,
altele dect cele menionate la pct. 3 alin. (1), avnd
aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele
acordate, potrivit legii, personalului din instituiile
publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu
excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
salariatului i familiei sale necesare n vederea
revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de
munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de
cre, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la
angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate
persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau
numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu
funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de
stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare reprezentnd solda lunar/salariul lunar acordat
potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate
personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract
nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare,
ajutoarele acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n
retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile
compensatorii primite de poliiti i funcionari publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare aflai n situaii
similare, acordate potrivit legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate
membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale,
organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la
locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n
competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru

29

rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile


sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu
excepia celor prevzute la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor
disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii,
potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe
baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale
cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca
urmare a concedierilor colective, conform legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia
angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite
potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii
legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n)
din Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de
angajator pe perioada suspendrii contractului de munc ca
urmare a participrii la cursuri sau la stagii de formare
profesional ce presupune scoaterea integral din activitate,
conform legii;
l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial
acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de
onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de
serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales
pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii
civile profesionale de avocai i societii profesionale cu
rspundere limitat, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n
retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept
la pensie, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici
cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, pentru
activitatea depus;
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n
vigoare, soilor sau soiilor cadrelor militare mutate ntr-o alt
garnizoan, care au fost ncadrate n munc i au ntrerupt
activitatea datorit mutrii mpreun cu soii sau soiile, pn la
o nou angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate
aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data
mutrii cadrului militar;
q) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial
prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de exemplu,
entiti, persoane juridice, care potrivit legilor proprii de
organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar
fi: asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale,
organizaii sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3)
din Codul fiscal sunt considerate a fi orice foloase primite de
angajat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului
individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri,
dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i
avantajele primite de persoana fizic, n conformitate cu
prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii,
n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte,
cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i
altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de
transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
www.cabinetexpert.ro

30

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse


ocazii, cu excepia celor menionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i
a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind
consumul de ap, consumul de energie electric i termic i
altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la
art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de
persoana juridic sau de o alt entitate (angajator), pentru
angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia
primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie i
cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4)
lit. t) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea
primelor de asigurare este urmtorul:
a) pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate
salariilor de la suportatorul primelor de asigurare acestea sunt
impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii
n care sunt pltite primele de asigurare;
b) pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de
venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor
de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu
prevederile art. 114 din Codul fiscal;
c) contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative
potrivit legii, suportate de angajator pentru angajaii proprii,
precum i pentru ali beneficiari, cu excepia celor care se
ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin (4) lit. ) din
Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de natur
salarial ale lunii n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de
bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii
sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n
natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a
entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind
neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 76
alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite
cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data
acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt
evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii
avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai
n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face
astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face
aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea
de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de
la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se
face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative
deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz,
electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele
asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect
vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor
aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la
nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a),
iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri
parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;

b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor


alin. (5) i avantajul se determin proporional cu numrul de
metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de
ore de utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport
n comun pentru angajaii a cror activitate presupune
deplasarea frecvent n interiorul localitii;
b) reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care
pot beneficia clienii persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de
serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
d) diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd
amenajri recreative i sportive din dotarea instituiilor publice
de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare
civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i
suportate de societate pentru care desfoar activitatea,
potrivit prevederilor Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
f) cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de
munc/cabanele militare pentru personalul armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din
convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal,
care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 76 alin. (3)
din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile
salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n
acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice
aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic,
urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat
avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a
imputat costul convorbirilor respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a
vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus
la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dusntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul
desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru
realizarea sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele
de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul
angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din
contractele de munc sau prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal limita de 150 lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv
tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din cele
prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al
angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai
angajator. Partea care depete limita de 150 lei reprezint
venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt
impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza
unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea
destinaiilor i cuantumului prevzute la art. 76 alin. (4) lit. a)
paragrafele 1 i 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor,
iar n lipsa acestora, prinilor, n cazul decesului personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare;
b) ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde
lunare/salarii de baz brute, acordat la decesul cadrelor militare
n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special
din sistemul administraiei penitenciare.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, n categoria drepturilor de hran acordate de angajatori
angajailor, potrivit legii, se cuprind:
a) alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de
performan, intern i internaional, difereniat pe categorii
de aciuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat
sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n
perioada de pregtire;
c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul
din sectorul de aprare naional, ordine public i securitate
naional, precum i valoarea financiar a normei de hran,
atunci cnd nu beneficiaz de drepturi n natur, acordat
personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici cu
statut special i personalul civil din sistemul administraiei
penitenciare n conformitate cu legislaia n vigoare;
d) alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor
normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru
personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic
de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i
din regiile autonome/societile cu specific deosebit; alocaia de
hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran
pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i
altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin
locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege
acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se
desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru
controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este
solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor
instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri
impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat
sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace
asemntoare, necesare n procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu
care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi
protejat mpotriva factorilor de risc;
c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care
cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor
n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i
nclmintea;
d) contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod
gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu
condiii grele i vtmtoare;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n
mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea
n locuri de munc al cror specific impune o igien personal
deosebit;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare
n activitate, funcionarii publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare n activitate, sportivi, personalul
navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
g) contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien,
materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii
i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit
de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public
i securitate naional, n condiiile legii;
h) valoarea financiar anual a normelor de echipare,
valoarea financiar a drepturilor de echipament, precum i
materiale de resortul echipamentului n timp de pace, ale
personalului din sectorul de aprare naional, ordine public i
securitate naional;
i) altele asemenea.

31

(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n


categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind
cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de
delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n
condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin
cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile
cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului,
precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii
salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia
n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt
considerate venituri neimpozabile:
a) indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor
militari la absolvirea instituiilor de nvmnt militar;
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, mutai sau transferai, n interes de
serviciu, ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu;
c) indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii
de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile
legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul
fiscal, veniturile din activiti dependente desfurate n
strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor
Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui
la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru
activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident
n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt
impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n
acel stat pentru o perioad care nu depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile
din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al
angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care au desfurat
activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic
dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul
respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de
impunere asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz
impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin
impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident
n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de
impunere revine statului strin dac persoana fizic este
prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast
situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are
sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor
din salarii ctre contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
www.cabinetexpert.ro

32

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i


virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de
impunere revine statului strin n care persoana fizic i
desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal urmeaz s desfoare
activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect
perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri
ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de
perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a
veniturilor din salarii revine statului romn, astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia
contractual generatoare de venituri din salarii cu angajatorul,
veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a
calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se
impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea
cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat
pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre
angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii
detarii i pn la lichidarea impozitului. Impozitul se
recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care
persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint
documente care atest ncetarea detarii, respectiv
documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a
persoanei detaate;
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii
contractuale generatoare de venituri din salarii cu angajatorul i
acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de
impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se
realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind veniturile realizate din strintate.
(24) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident
n Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care
persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat
de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine
statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii
n strintate.
(25) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau
persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare
a dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului
romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n
strintate.
SECIUNEA a 2-a
Deducere personal

13. (1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din


venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere
personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia
de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut
lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil
i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.

(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea


contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea
personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la
funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu
comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia
contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie
pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria
alt membru de familie aflat n ntreinere se cuprind rudele
contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al
doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n
termen, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt
militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute
sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere
persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative
de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu
excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n
uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele
asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia
n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n
acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se
au n vedere la ncadrarea n venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a
tutorelui, deducerea personal se acord fiecruia dintre prini,
respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul
la deducerea personal revine printelui cruia i-a fost
ncredinat copilul i unuia dintre soi care formeaz noua
familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n
condiiile Legii nr. 272/2004 privind protecia i promovarea
drepturilor copilului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere
pentru acest copil se acord:
a) persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b) ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n
plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n
ntreinere, cu excepia copiilor minori, acetia vor fi preluai n
ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n
aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie
o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o
adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al
acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i
identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare
so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat
n munc n condiiile Legii nr. 53/2003 Codul muncii,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, devine
contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n
care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai beneficiaz de
deducerea personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de
300 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu
veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine
venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la
deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar
venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma
de 300 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz
venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut
rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur
realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri
la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende,
dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana
fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului
realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului,
exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att
venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin
nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei
aflate n ntreinere nu se iau n calcul veniturile prevzute la
art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite conform
legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din
Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete
300 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul
veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n
ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere
personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de
300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera
nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele
rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care
a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face
comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea
deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca
urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 300 lei
lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea
deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere
odat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a
depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul,
contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o
declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz
venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul
numeric personal);
b) datele de identificare a fiecrei persoane aflate n
ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt
minori, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz
venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de
venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria
rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal
pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n
ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum
ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz
de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n
ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere,
inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic
deinute, precum i declaraia cu privire la desfurarea de
activiti agricole, silvicultur i/sau piscicultur;

33

e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica


persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n
situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea
acordrii de deduceri personale nu se emit ca formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din
salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate
n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de
natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute
sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor
fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are
influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal
acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii
personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de
venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data
la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea,
astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative
privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei
evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul
acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda
deducerea personal reconsiderat odat cu plata drepturilor
salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate
documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de
numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract
de munc cu timp parial, la funcia de baz.
SECIUNEA a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii
i asimilate salariilor

14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea


veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 76 alin. (1)(3) din
Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare,
indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe
teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate
din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau
cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz
un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de
venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de
impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei
de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal
stabilit potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i
avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 12
alin. (4)(6) i se impoziteaz n luna n care au fost primite.
Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i
avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de
plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre,
tichetelor cadou, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii,
luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din
salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se
impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n
valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se
www.cabinetexpert.ro

34

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional


a Romniei, astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul
lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz
cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n
care se face plata; sau
b) n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n
ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat,
cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul
determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de
baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii
aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n
conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei
individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii, i
urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna
respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit
Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu
modificrile i completrile ulterioare, i cele la
scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative
de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
administrate de ctre entiti autorizate stabilite n
state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajai,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform
Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, republicat, cu modificrile ulterioare,
suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s
nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de
400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii
facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative se realizeaz numai pe baza documentelor
privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective,
emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea
angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz
sumele n euro, prevzute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) i (iv)
din Codul fiscal, i verific ncadrarea n plafonul deductibil
prevzut de lege. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n
euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a
Romniei, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc
drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la
funcia de baz se mut n cursul anului la un alt angajator,
verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd
contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de
asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord
deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative
eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul
deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen
ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei
luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu
instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte,
precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat
datorat potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.

Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:


(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator
persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de
munc;
(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12
alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin
instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele
europene privind coordonarea sistemelor de securitate social,
precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale
la care Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are
calitatea de participant la un fond de pensii facultative, pentru
determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din
salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii
nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum
i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate
cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de
Supraveghere Financiar i efectuate ctre entiti autorizate,
stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, pltite se deduc din veniturile lunii
n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat,
pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de
pensii facultative. Deducerea acestor contribuii se realizeaz
numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de
pensii facultative respective, emise de Autoritatea de
Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru
de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului
pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n
limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a
efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative
emise de ctre organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale,
prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de
munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc
sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate.
Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului la care a
ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc
de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere.
Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular
tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de
munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui
contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea
locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia
depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la
funcia de baz la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din
aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii
n care se pltete aceast prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc
pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile
realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la
determinarea impozitului lunar potrivit alin. (6) pentru persoanele
fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate
potrivit reglementrilor n domeniu, astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de
sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


SECIUNEA a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit

15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor


nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile,
organizaiile sindicale, patronatele, camerele de comer,
partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor
reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii
de organizare i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar
sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.
SECIUNEA a 5-a
Termenul de plat a impozitului

16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider


pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna
respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur
se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai
lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se
calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza
statelor de salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de
ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente
fiecrei luni, conform prevederilor art. 78 din Codul fiscal,
indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe
lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de
venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate
potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se
calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei
asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile sociale
obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaz potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra
veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor
salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor
reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii
la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator,
calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de
realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator,
n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data
lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la
stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar
aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute
la art. 80 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii

17. (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind


calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit se completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul
fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden
fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit pentru angajaii care au fost
detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau
de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul
detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.

35

(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de


entitatea la care angajaii au fost detaai, angajatorul care a
detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care
acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la
care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care
angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i
calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate
salariilor este obligat, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din
Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil, prin nsumarea impozitului
aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul
de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii i
asimilate salariilor de la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au
obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile
din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat de
acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor
venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea
declaraiei, pltitorii de venituri din salarii identific persoanele
care n cursul anului precedent au desfurat activitate salariat
n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal
care realizeaz venituri din salarii i asimilate salariilor i pentru
care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile
privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor
venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din
salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz
modificarea veniturilor din salarii i asimilate salariilor i/sau a
bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice,
pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului
lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor
de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se
refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua
impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
i asimilate salariilor

18. (1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care


desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de
salarii i asimilate salariilor din strintate, care, potrivit acestui
titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne
angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare
acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete
obligaiile privind calculul, reinerea i plata impozitului pe salarii,
au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal
competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i
desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1)
din Codul fiscal au obligaia s depun o declaraie informativ
privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili.
Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz
teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic,
juridic sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea
contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar
modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele
care atest raporturile de munc, n termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de
cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
www.cabinetexpert.ro

36

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
SECIUNEA 1

Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor

19. (1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea


folosinei bunurilor, n nelesul art. 83 din Codul fiscal, se
cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile
i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole,
din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri
imobile, n sensul art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din
cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor,
terenurilor i altora asemenea, inclusiv a unor pri din acestea,
utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror folosin
este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere,
uzufruct i altele asemenea.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor

20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea


determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau
arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur
se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt,
conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal,
dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile
mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui
deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a
folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care
sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de
zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia
este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau
altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul,
uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la
organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind
venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile
referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, potrivit
reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de
cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n
cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a
chiriei, impunerea rmne nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al
unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei
lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a
fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele
reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor
n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de
cheltuial forfetar de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile
aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite
forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal
documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota
forfetar de 40% aplicat la venitul brut, reprezint uzura
bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i
repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate
potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv
eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate,

generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina,


seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
SECIUNEA a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente
veniturilor realizate din cedarea folosinei bunurilor

21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale


de sntate datorate potrivit titlului V Contribuii sociale
obligatorii se deduc de organul fiscal competent din veniturile
realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se
efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin
utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei
anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
depesc plafonul corespunztor anului fiscal respectiv, stabilit
potrivit prevederilor titlului V Contribuii sociale obligatorii, sunt
deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri sociale
de sntate alocate venitului corespunztor fiecrei surse,
potrivit regulilor de la pct. 17 prevzute n normele metodologice
date n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului
net/bazei impozabile i determinrii impozitului pe venit datorat.
CAPITOLUL V
Venituri din investiii
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din investiii

22. (1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt


considerate venituri din dobnzi, fr a fi limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow,
depozitele la vedere, colaterale i la termen, inclusiv la
certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile
acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire
de tipul structurilor (depozite structurate) n care este legat un
instrument derivat cu un depozit;
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul
instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la
buna nelegere (OTC) se includ, fr a se limita, urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobnzii;
d) opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e) opiuni pe rata dobnzii;
f) opiuni pe aciuni sau indici bursieri;
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare;
i) forward rate agreement;
j) swap pe aciuni;
k) sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria
instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la
buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
SECIUNEA a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor
de valoare, altele dect instrumentele financiare derivate,
precum i din transferul aurului financiar

23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n


valut, prevzute la art. 94 din Codul fiscal, cursul de schimb
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului
aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane
juridice, la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre
asociai/acionari activele din situaiile financiare vor fi evaluate
la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se
stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea
elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele
financiare derivate

24. (1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip


repo/reverse repo care au la baz transferul instrumentelor
financiare derivate se determin conform regulilor de la art. 95
din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare
derivate l reprezint ncasrile efective din toate aceste
operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n contul
contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin ncasrile de
principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din
toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate
n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin plile
de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna
nelegere (OTC) se include n veniturile realizate, iar prima
pltit se include n costurile aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare
la scaden, baza de impozitare o reprezint diferen favorabil
dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia iniial i
cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o
operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu suma
contractului i evideniat ca atare n contul clientului la
nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n
operaiuni cu instrumente financiare derivate, dac prin natura
lor aceste tranzacii nu sunt asimilate contratelor forward sau
opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste
tranzacii reprezint diferena pozitiv/negativ realizat ntre
preul de vnzare i preul de cumprare evideniat n contul de
marj al beneficiarului de venit, diminuat cu costurile aferente
tranzaciei dovedite prin documente justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea
se exercit, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil
dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii opiunii i prima
pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul
n care opiunea nu se exercit, baza impozabil o reprezint
suma ncasat pentru vnzarea opiunii.
SECIUNEA a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii

25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei


persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului
revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data
depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului
comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei
juridice.

37

CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii

26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n
conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile
de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele
primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur
plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul
fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele
primite ca pli ealonate n rate, n conformitate cu prevederile
Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit
potrivit art. 100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat
lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101
alin. (8) din Codul fiscal, primite de la acelai pltitor i stabilite
pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de
drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de
impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar
impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma
total, reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a
contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat
potrivit legii, i a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit
art. 100 din Codul fiscal.
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine
lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se pltete
de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de
25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la
organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme
interne specifice privind aplicarea prevederilor alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit

27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de
cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor

28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din
activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de
asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza normelor
de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al
titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a
activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe
baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 106
din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea
terenurilor, creterea i exploatarea animalelor, deinute cu orice
titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103
alin. (1) lit. a)c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite
norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt
impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii
produselor.
www.cabinetexpert.ro

38

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse


vegetale i animale prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal
pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este
cea stabilit potrivit legislaiei n materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul
se stabilete pe baza normelor de venit sunt prevzute n
Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia,
aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale leguminoase pentru
boabe se cuprind:
(i) mazre pentru boabe;
(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se
stabilete pe baza normelor de venit sunt definite dup cum
urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci femele din specia taurine care au ftat cel
puin o dat;
(ii) bivolie femele din specia bubaline care au ftat
cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi femele din specia ovine care au ftat cel puin
o dat;
(ii) capre femele din specia caprine care au ftat cel
puin o dat;
3. porci pentru ngrat porci peste 35 de kg, inclusiv
scroafele de reproducie;
4. albine familii de albine;
5. psri de curte totalitatea psrilor din speciile gini,
rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din
activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare
grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi
avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n
cadrul grupei respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole
vegetale obinute dup recoltare, precum i produsele de origine
animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas,
miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n
materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor
de origine animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din
Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor
vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n
stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei
agricole vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de
albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea
normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei,
pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de
produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare
pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii
plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din
creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea
produselor de origine animal n stare natural, n conformitate
cu prevederile art. 106 din Codul fiscal, include i venitul realizat
din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu
ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b);

b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd


animale provenite din propriile ftri i cele achiziionate numai
n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili
i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal
(de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele
prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se
impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i
exploatarea animalelor din grupele prevzute la alin. (3) lit. b).
Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele
cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la
alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i
exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine,
bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii
potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente
al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai n cazul n
care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i
valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole
pentru care au fost stabilite norme de venit nu au obligaii
contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
agricol pentru care venitul net se determin pe baz de norm
de venit i o alt activitate agricol pentru care nu exist
obligaia stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3)
cheltuielile efectuate n comun, care sunt aferente veniturilor
pentru care exist regimuri fiscale diferite, vor fi alocate
proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de
animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
agricol pentru care venitul net se determin pe baz de norm
de venit i o alt activitate independent pentru care venitul net
anual se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei activiti n
parte.
SECIUNEA a 2-a
Venituri neimpozabile

29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de


declarare i nu datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. VII
al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate
juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren destinate
produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate
cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de
mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de
contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe
baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 105 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate
juridic care obin venituri din exploatarea punilor i fneelor
naturale, n conformitate cu prevederile art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii potrivit
prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea n mod individual, n limitele stabilite
potrivit tabelului prevzut la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea
bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite
conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele
respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind
incluse n patrimoniul personal i genereaz venituri
neimpozabile conform art. 62 lit. m) din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti
agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr
personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de
asociere.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole
pe baz de norme de venit

30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru


persoanele prevzute la art. 60 pct. 1 lit. d) din Codul fiscal,
venitul net anual/norma de venit se reduce proporional cu
numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de
la plata impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de
impozit stabilite conform deciziei de impunere va/vor fi
calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de venit,
reduse proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate,
n cursul anului fiscal, n gradul de handicap grav sau accentuat,
ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei
impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap
respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de
norme de venit, realizate din exploatarea bunurilor (suprafee
destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine),
deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari
sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se
atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n
acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din
activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n
cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat
procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor
destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se
atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti
agricole.
SECIUNEA a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor
din activiti agricole

31. (1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de


declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine
este pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul
n curs i cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/
capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti
agricole att individual, ct i ntr-o form de asociere, n
declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii
vor completa numai informaii referitoare la activitatea
desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au
depus declaraia prevzut la art. 107 alin. (2) din Codul fiscal
pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data
de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii
suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de
capete de animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate
juridic care depun cu ntrziere declaraia pentru anul n curs,
dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz
suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine
deinute la data de 25 mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr
personalitate juridic, organul fiscal competent stabilete
impozitul anual datorat. Impozitul determinat de organul fiscal
competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri
din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei
asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative fiind
ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea
obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.

39

CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din
Codul fiscal n aceast categorie se cuprind venituri n bani
i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate
oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane,
festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri
pe meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti
prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii
generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al
titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din
jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de
noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan
juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc,
conform legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal

33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul
fiscal se definesc urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se
nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a
impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii,
contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul
de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul,
credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere,
al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu
excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o
au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui
bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n
care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului
imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie,
calitatea de contribuabil revine donatarului, n situaia n care
acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV Impozitul
pe venit din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale
acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de
moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de
contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum
i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii
administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
www.cabinetexpert.ro

40

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori


suprateran cu caracter permanent, pentru a crei
edificare este necesar autorizaia de construcie n
condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi,
construcii i anexele acestora, conform titlului de proprietate,
identificat printr-un identificator unic numrul cadastral sau
care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege
terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de
categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, teren arabil,
pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele asemenea pe
care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n
categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin acte
juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura
actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzarecumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n
plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd
transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i
altele asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil/hotrre judectoreasc
definitiv i executorie a dobndirii dreptului de proprietate ca
efect al uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data
dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului
comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii
este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora,
termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal
de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent
acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii
dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale
asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau
constituirea dreptului de proprietate n baza legilor
fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor agricole i a celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea
nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii
i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu
modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii
este considerat data validrii, prin hotrrea
comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a
propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a
acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n
adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui
solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc.
n baza urmtoarelor legi: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei
juridice a unor imobile cu destinaia de locuine,
trecute n proprietatea statului, cu modificrile
ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic

al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada


6 martie 194522 decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005,
cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data emiterii actului
administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia
de restituire sau orice alt act administrativ n materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii
acestora au dobndit dreptul de proprietate prin
hotrre judectoreasc, data dobndirii este
considerat data rmnerii definitive i irevocabile/
definitive i executorie a hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune,
constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, data dobndirii este considerat data la
care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din
dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data
dobndirii acestor imobile este data dobndirii
imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior
dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii
este considerat data la care a fost dobndit imobilul
cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea
unora dobndite la date diferite, impozitul se va
calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu
suprafaa cea mai mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale,
data dobndirii este considerat data la care a fost
dobndit ultima parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care
fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare
copermutant, respectiv coschimba, a dobndit
proprietatea.
(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se
datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea
dreptului de proprietate n temeiul urmtoarelor legi speciale:
Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea
nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului
de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al
III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so, rud
sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n
condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii,
cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre
rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre
soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de
proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru
proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform
pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68
din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri
pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din
contabilitate.
n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului
separaiei de bunuri nu se datoreaz impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele
reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii
ncheierii de finalizare a succesiunii;
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data
ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar
este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare
a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit
nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea
final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii
finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz
impozitul de 1% prevzut n art. 111 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin
ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea
termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor
suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la
data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz
impozit n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru
proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n
ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral
nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea
proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile
art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul
net imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care acetia nu
au cunotin sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce
compun masa succesoral, la stabilirea valorii masei
succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor din studiul
de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului
succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se
includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice
i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la
concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu
nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri
mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc.,
se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul
activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din
valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota
ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor
bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net
imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin
hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile prezentului
alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la
transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la
art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea
declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport
la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este
aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca
aport n natur la capitalul social, astfel:
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea
unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea
din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de
evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea
unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea
din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora,
valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz/evaluare,
care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se

41

adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul


de expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului
de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea
fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar,
cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului
imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa
imobiliar n ceea privete oferta/cererea i valorile de pia
corespunztoare proprietilor imobiliare care fac obiectul
transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111
din Codul fiscal. Acesta trebuie s conin informaii privind
valorile minime consemnate pe piaa imobiliar n anul
precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de categoria
localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul
localitii/rangul localitii. Studiile de pia sunt comunicate de
ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare,
direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a
proprietilor imobiliare pentru anul 2015, actualizate pentru
anul 2016, sunt asimilate studiului de pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care
se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale
este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia,
notarul public transmite o notificare organului fiscal competent
cu privire la respectiva tranzacie, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare semestrului n care a avut loc aceasta.
Notificarea trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
a) prile contractante;
b) numrul actului notarial;
c) valoarea nscris n actul de transfer;
d) valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se
va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, anterior
autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a
procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe
chitan, la sediul biroului notarului public, fie prin virament
bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului
prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de
plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se
va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n
ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul
de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la
ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea
Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n
termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal
poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe
baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la
primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti
constat diferene care conduc la modificarea bazei de
impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform
procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit
hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n
situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este
precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n
condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este
www.cabinetexpert.ro

42

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a


imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile
art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea
termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul are obligaia
declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru
transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau
judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite
organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea
deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin
depunerea documentaiei aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n
aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri
realizate de persoanele fizice:
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor
aparinnd Administraiei Naionale a Penitenciarelor, precum i
n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii,
condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor
pentru participarea la edinele senatului universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care
nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar
pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor
prezideniale, parlamentare i locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la
realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele
asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei
relaii generatoare de venituri din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii
de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc
sau n baza unor legi speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din
fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror
restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane
fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 Codul
silvic, republicat, cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma
baciului, potrivit prevederilor legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2)
lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de
contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n
materie i care desfoar activiti de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate
intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur
i piscicultur, fr a avea caracter de continuitate i pentru care
nu sunt aplicabile prevederile cap. II Venituri din activiti
independente i cap. VII Venituri din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur din titlul IV al Codului fiscal.
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
SECIUNEA 1
Stabilirea venitului net anual impozabil

35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual
se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din
urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;

c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri


din silvicultur i piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil
se determin de organul fiscal competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an
sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an,
se consider venit anual impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru
veniturile din Romnia i/sau din strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se
procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual
pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din
categoriile de venit menionate la alin. (1) al prezentului punct,
potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul
net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea
distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs
de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de
impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai
mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul
reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile
aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit
din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru
acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma
compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere
necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe
anii urmtori pn la al aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt
urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa
respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii
contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei
alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine
acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului
decedat.
SECIUNEA a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit

36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care
ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz
venituri din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur
i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia
declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul
de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea
veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare
surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma
de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n
sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o
form de asociere care nu d natere unei persoane juridice,
ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din
activiti independente impozitate prin metoda de reinere la
surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual,
iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimb
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


regimul fiscal prin efectul legii, au obligaia depunerii declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de
31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care
plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de
asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate
din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate
juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din
activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125
alin. (10) din Codul fiscal.
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate
independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul
estimat/norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial
i are sediul asociaia, n termen de 30 de zile de la ncheierea
contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la
organul fiscal.
(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei
bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la
organul fiscal competent a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului,
odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei
bunurilor, n termen de 30 de zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care realizeaz venituri din arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit i care solicit
trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real
vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit
pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor.
Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme
de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem
real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit
n termen de 30 de zile de la producerea evenimentului,
completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n
materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive
obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind
venitul estimat/norma de venit n vederea recalculrii nivelului
plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate
n cursul anului din motive medicale justificate cu documente,
situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea
veniturilor.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit

37. (1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal,


plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent
definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal
competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de
impunere prevzut la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i
25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit,
stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit
aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii
desfurate.
(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat,
potrivit art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea
de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/
norma de venit.

43

(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai


natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul
fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate
de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru
care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs,
proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul
fiscal, contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n
cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de
5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n
copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de
nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
SECIUNEA a 4-a
Declaraia privind venitul realizat

38. (1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind


venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar
veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii
veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n
vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul
1 ianuarie25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare
a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei
n materie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate
impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia
veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului
urmtor celui de realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal
n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial
au avut domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut
domiciliul n Romnia.
SECIUNEA a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat

39. (1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea


prevzut pct. 15 dat n aplicarea art. 79 din Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual
impozabil/ctigul net anual impozabil i impozitul anual datorat
pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de
impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal
competent, definit potrivit legislaiei n materie.
SECIUNEA a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic

40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul
net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual
deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care
titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate
conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea
veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n
comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari
proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n
devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai
sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a
folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz
www.cabinetexpert.ro

44

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care


coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la
contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor.
SECIUNEA a 7-a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic

41. (1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere


i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr
personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt
reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii
familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale
asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai,
societate civil profesional de avocai, notari publici asociai,
asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice
asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului
civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2)
din Codul fiscal are i urmtoarele obligaii:
a) s asigure organizarea i conducerea evidenelor
contabile, n conformitate cu prevederile cap. II al titlului IV din
Codul fiscal;
b) s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n
cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe
asociai potrivit prevederilor art. 125 alin. (5) din Codul fiscal;
c) s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile
estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia
este nregistrat n evidena fiscal, n conformitate cu
prevederile art. 121 din Codul fiscal;
d) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice
modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul
principal de desfurare a activitii asociaiei;
e) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul
fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit, asociatul desemnat
are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice
modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul
principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei,
precum i distribuirea acestuia pe asociai potrivit prevederilor
art. 107 alin. (2);
c) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul
fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din
activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, prin
asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului
urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n
evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul
net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia
venitului net/pierderii pe fiecare asociat, conform prevederilor
art. 125 alin. (4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul
desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor
cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea
asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne
la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor.

(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului,


pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/
intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat cotele pe
baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt
nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc
fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data
modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual
se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediar, iar
diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare
ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit
fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor
nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic,
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de
determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea
unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau
mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut
n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele
reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest
venit distribuit n funcie de cota de participare venitului net anual
din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n
cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de
participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate
desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest
venit distribuit venitului net anual din activiti independente.
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activiti independente

42. (1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal


pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti
independente, atribuibile unui sediu permanent definit potrivit
art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei
de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent
acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti
independente, altele dect cele prevzute la art. 74 din Codul
fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului
anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz
teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen
venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


SECIUNEA a 2-a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activiti dependente

43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal,


veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia
din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare
surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final.
Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru
anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o
activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit
prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n
intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit
titlului VI din Codul fiscal.
(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a
desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente
ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau
nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de
desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi
de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile
obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare
a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din
activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente
care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac
persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe
perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice
perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate
n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia
cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face
dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din
activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente
care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n
Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad
de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n
cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de
evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin
se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident
sau n numele acestuia;
(ii) salariul este suportat de un sediu permanent pe care
angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile
salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui
sediu permanent n Romnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi
de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n
Romnia de pe paaport, dup caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul
celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz.
Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se
metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s
furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care
se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se
includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile
petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care

45

contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de


prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct
sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii
s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se
realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil
acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de
evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz,
urmtoarele:
a) cerere;
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de
munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de
traductori autorizai;
c) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat
de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat
de organul autorizat din Romnia;
d) documentele care atest dreptul de munc i de edere,
dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul
stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea
datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de
desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective
depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator
nerezident care i prelungesc perioada de edere n Romnia,
precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia,
depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de
evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris
organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz
n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate
ca urmare a desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat
activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile
n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n
conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din
strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste
183 de zile sau peste perioada menionat n convenie,
impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat
n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n
Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal
competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde
veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii
ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a
perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n
convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul
ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat
perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie,
sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii
lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la
numrul de luni din acea perioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romania
include i activitile desfurate de persoane fizice nerezidente
n cadrul transportului internaional efectuat de ntreprinderi cu
locul conducerii efective sau rezident n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i
care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n
Romnia conform titlului IV din Codul fiscal pentru venituri, altele
dect cele supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal,
atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal.
www.cabinetexpert.ro

46

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se


impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia
i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei
impuneri, persoana fizic cu dubl reziden romn i a unui
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri , cu domiciliul n Romnia, se va impune n
Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei
impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor
fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, precum i
traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic
respectiv, contribuabilul va face dovada centrului intereselor
vitale, respectiv va prezenta organului fiscal documentele
necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat
sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal
a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident
fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz
n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face
numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de
impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere
privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a
familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din
cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn
apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor
n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia
veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile
competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra
acestui caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n
strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n
Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor
titlului IV din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n
strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia
n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin
desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n
Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz
pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
SECIUNEA a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente

44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal,


persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din
Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din Codul fiscal
obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind
venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit
legislaiei n materie.
SECIUNEA a 4-a
Venituri obinute din strintate

45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit


art. 130 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora,
obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de
impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun
declaraia privind veniturile realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea
cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma

lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din


Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar
neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
SECIUNEA a 5-a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau
metoda scutirii

46. (1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente


romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute
la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct
i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura
celor prevzute la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au
dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe
venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate,
n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui
la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, precum i
impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu
document justificativ eliberat de autoritatea competent a
statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii
fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu
anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de
realizare a venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul
pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe
venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile
din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate
de persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59
alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din
Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal
extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit
calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate,
aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar
nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul
fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit =

venit global obinut n strintate

Venitul global obinut n strintate reprezint toate


categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se
globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au
fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este
limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult
dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit
Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai
mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma
recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n
strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal
extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat
este la nivelul sumei calculate conform alin. (2) al prezentului
punct.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul
fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n
care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din
mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din
impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii
prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare
ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i
h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare
venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile
din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va
acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai
mare dect cea prevzut n titlul IV din Codul fiscal pentru un
venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit
calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n
strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din
Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului
pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit
calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV din
Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru
venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din
Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor
alin. (4).
(8) a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor
date n aplicarea art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, pltitorul
de venit din salarii restituie contribuabilului impozitul reinut pe
venitul din salarii potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului
pe salarii datorat n Romnia pentru activitatea desfurat n
strintate, contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea
salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia
veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate
din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia
contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n
condiiile prevzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25),
pentru care impozitul este final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se
depune la organul fiscal competent nsoit de urmtoarele
documente justificative:
(i) documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul
fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori
de ctre un sediu permanent n Romnia care
efectueaz pli de natur salarial din care s
rezulte venitul baz de calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului
de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n
strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document
justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n
cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din
ara n care s-a obinut venitul, precum i orice alte
documente care pot sta la baza determinrii sumei
impozitului pltit n strintate, pentru situaia n care
dreptul de impunere a revenit statului strin.

47

(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine


venituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare
a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei
impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i
cele prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz
un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse
n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi
scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia,
dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la
declaraia privind venitul realizat documentele justificative
privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de
evitare a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a
dublei impuneri.

TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii

1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie


european aplicabil n domeniul securitii sociale se nelege
regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de
securitate social pe care Romnia le aplic.
CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii

2. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii


care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt
prevzui la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se nelege acele
persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz contribuia de asigurri sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din
Codul fiscal se includ i persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul
sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale
pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri
sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal,
persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
www.cabinetexpert.ro

48

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

datoreaz contribuia de asigurri sociale n statele respective,


precum i persoanele fizice care desfoar activitate
dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, la angajatori din aceste state, care nu au
sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia,
nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul public
de pensii din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat n cazul persoanelor
care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor,
precum i n cazul persoanelor pentru care plata
unor prestaii sociale se achit de instituii publice

3. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii


i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza lunar
de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, sunt cele
prevzute la art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra
crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale
potrivit prevederilor art. 141 i 142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n
consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i
altele asemenea, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului
de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii
membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general
a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139
alin. (1) lit. j)m) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale
de asigurri sociale determinat prin cumularea cu veniturile din
salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit
regulilor prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j)m) din
Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv
orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul
Economic European sau din Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n)
din Codul fiscal se includ remuneraiile acordate n baza
contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului
executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora,
prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac
parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la
art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale
i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010
privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i
completrile ulterioare.

Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate


de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc
(26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc
(31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i
pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri
sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul
salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de
munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de
munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de
munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
normale de munc, 15,8% (26,3% 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
deosebite de munc, 20,8% (31,3% 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
speciale de munc i pentru alte condiii de munc, 25,8%,
(36,3% 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de
asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x
5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete
BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS
x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste
condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei

Nr. crt.
asigurai

Suma
ctigurilor
realizate
(lei)

Suma
ctigurilor
realizate
n condiii
normale de
munc
(lei)

(1)

(2)

(3)

1.
2.
3.
4.
Total

1.200
3.000
25.000
28.000
57.200

1.200
1.500
15.000
0
17.700

Suma
ctigurilor
realizate
n condiii
deosebite
de munc
(lei)
(4)

0
800
10.000
0
10.800

Suma
ctigurilor
realizate n
condiii
speciale
i n alte
condiii de
munc
(lei)
(5)

0
700
0
28.000
28.700

CAS datorat
pentru asigurat
[col. (2)x10,5%]
(lei)

(6)

126
315
1.268*
1.268*

* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar,
total, realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul
a 5 ctiguri salariale medii brute, contribuia individual se calculeaz prin
aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 =
(2.797 lei + 2.246 lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei

www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal,
partea care depete limita de 150 lei reprezint venit din
salarii i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale
obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n
baza lunar de calcul al contribuiilor sociale obligatorii tichetele
cadou acordate potrivit legii, altele dect cele acordate pentru
ocaziile prevzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i
asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele de calcul al
contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor
acordate, prevzute la art. 142 din Codul fiscal, primite n
legtur cu o activitate dependent, se aplic, dup caz, regulile
stabilite prin normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (4)
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale
n cazul persoanelor fizice i juridice care au calitatea de
angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la
art. 136 lit. d)f) din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor
fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din alte state

6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n
care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal
obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice
cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se
plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care
persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu
angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de
ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul
n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj sau indemnizaii de asigurri sociale de
sntate stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n
vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer
i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care
erau n vigoare n acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente

7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin
Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n
cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti
pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit
sau n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai
activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determin pe baza normelor anuale de venit,
determinarea valorii anuale a normei de venit se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor
specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte
din an, norma anual de venit redus proporional cu perioada
din anul calendaristic n care a fost desfurat activitatea
potrivit regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare
a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care
se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz
sau se suspend activitatea.

49

SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale

8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele
fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care
n cursul anului fiscal nu se mai ncadreaz n categoria
persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri
sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au
calitatea de pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n
sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia
asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art. 150 din Codul
fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se ncadreaz n
categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente, care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care
au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul
de asigurri sociale de sntate

9. (1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1)


lit. b) din Codul fiscal se includ cetenii strini i apatrizii care
au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de edere
temporar ori au domiciliul n Romnia, n baza prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul
strinilor n Romnia, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal sunt cetenii statelor membre ale
Uniunii Europene, Spaiului Economic European i
Confederaiei Elveiene care nu dein o asigurare ncheiat pe
teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de reziden n
Romnia pentru o perioad mai mare de 3 luni, n baza
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/2005
privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor
statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic
European i a cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal se includ cetenii statelor membre ale
Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei
Elveiene care ndeplinesc condiiile de lucrtor frontalier i
crora li s-a atribuit cod numeric personal de ctre autoritile
romne, fr eliberarea unui document care s ateste rezidena
pe teritoriul Romniei, n baza prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe
teritoriul Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii
Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor
Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153
alin. (1) lit. e) din Codul fiscal sunt pensionarii din sistemul public
de pensii care nu mai au domiciliul n Romnia i care i
www.cabinetexpert.ro

50

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

stabilesc reedina pe teritoriul unui stat membru al Uniunii


Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic European
sau al Confederaiei Elveiene, respectiv domiciliul pe teritoriul
unui stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate
social cu prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate,
care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru
care produce efecte pe teritoriul Romniei, pentru care reinerea
contribuiei de asigurri sociale de sntate se realizeaz potrivit
prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i al
Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 1.285/437/2011
privind reinerea contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate n cazul pensionarilor sistemului public de
pensii din Romnia avnd reedina sau domiciliul declarat pe
teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori
sau sunt asimilate acestora prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f)
din Codul fiscal includ i contribuabilii care au calitatea de
angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice, care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuiile de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor
care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din
Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a)d) din Codul fiscal,
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un
stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din
aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau
reprezentan
n
Romnia,
nu
au
calitatea
de
contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de
sntate din Romnia.
10. (1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e)
din Codul fiscal sunt exceptate de la plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate numai pentru drepturile acordate
de actele normative n baza crora sunt ncadrate n categoriile
respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele dect
cele exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g)
din Codul fiscal, verificarea condiiei privind nivelul venitului
realizat se efectueaz de ctre organul fiscal, n anul urmtor
celui de realizare a venitului, pe baza informaiilor din declaraia
privind venitul realizat sau din declaraia privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum
i pe baza informaiilor din evidena fiscal a organului fiscal,
dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii
sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate
sub protecia sau n custodia statului

11. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din


salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza
lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale
de sntate, sunt cele prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul
fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de
asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 157 alin. (2)
din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1)
din Codul fiscal, n situaia n care totalul veniturilor lunare
realizate este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul

salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia


individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n
limita acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, baza de calcul lunar al contribuiei de asigurri sociale de
sntate datorat de angajatori sau de persoane asimilate
acestora, prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal,
reprezint totalul ctigurilor brute realizate din veniturile din
salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din
Codul fiscal, asupra crora s-a calculat contribuia individual
plafonat potrivit alin. (2).
(4) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n
consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i
altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz
la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(5) n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1)
lit. e) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului
de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii
membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general
a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(6) Sumele care depesc limita prevzut la art. 157
alin. (1) lit. m)p) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate individual, determinat prin
cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m)p) din
Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv
orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea
European, Spaiul Economic European sau din Confederaia
Elveian.
(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q)
din Codul fiscal se includ remuneraiile acordate n baza
contractului de mandat preedintelui i membrilor comitetului
executiv, iar remuneraia cenzorului cu contract de mandat se
ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care
se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate
n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind
concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele
5 zile de incapacitate temporar de munc, suportate de
angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru
accidente de munc i boli profesionale, republicat, numai
pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale
de sntate n cazul veniturilor obinute de persoanele fizice
aflate sub protecia sau n custodia statului i n cazul veniturilor
din pensii, inclusiv a celor provenite din alte state

12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd ajutor social,
indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii
pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

51

conform legii, sumele respective se defalc pe lunile la care se


refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de
sntate care erau n vigoare n acea perioad.
13. (1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal,
persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite
dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul
fiscal cu venitul estimat calculat ca produs ntre venitul lunar din
pensie evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii
declaraiei, i numrul de luni din anul fiscal n care se
realizeaz venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor
de plat prevzute la art. 169 alin. (7) din Codul fiscal,
contribuia de asigurri sociale de sntate datorat se
repartizeaz la termenele de plat urmtoare.

veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se


datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este sub
nivelul plafonului minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de
impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate
datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual
minim. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dac
baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul
anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor,
asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul fiscal
stabilete, prin decizia anual, contribuia anual datorat
calculat prin aplicarea cotei individuale asupra plafonului
maxim. Contribuia anual datorat se aloc venitului
corespunztor fiecrei surse, proporional cu ponderea n baza
anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecrei
surse, n vederea acordrii deducerii potrivit prevederilor titlului IV
Impozitul pe venit din Codul fiscal.

SECIUNEA a 4-a

Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate


datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din investiii i din alte surse

SECIUNEA a 7-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din activiti independente

14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct. 7 dat n
aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
de sntate

15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur,
precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n
cursul anului fiscal i nceteaz activitatea sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate
pentru veniturile din activiti independente, din activiti
agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr personalitate
juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor

16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175


alin. (2) i (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut
pe ar garantat n plat aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
17. n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal,
pentru stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de
asigurri sociale de sntate, precum i pentru ncadrarea bazei
lunare de calcul n plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la
art. 173 din Codul fiscal, se determin baza anual de calcul ca
sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de
asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi
mai mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz minime
brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de
calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente

18. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 178


alin. (4) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate

19. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 179


alin. (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia, iar ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul fiscal
pentru care se stabilete contribuia anual de asigurri sociale
de sntate.
SECIUNEA a 9-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate
n cazul persoanelor care nu realizeaz venituri

20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada
n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se
raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat venituri,
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei
de calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate
bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit
la sistemul de asigurri pentru omaj

21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii
care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt
prevzui la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se nelege acele
persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n Romnia.
www.cabinetexpert.ro

52

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din


Codul fiscal se includ i persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul
sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri pentru
omaj pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de
asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele
care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de
asigurri pentru omaj n statele respective, precum i
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un
stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din
statele respective, care nu au sediu social, sediu permanent sau
reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/
pltitori de venit la sistemul de asigurri pentru omaj din
Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia,
cotele de contribuii i bazele de calcul

22. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din


salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza
lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru
omaj, sunt cele prevzute la art. 187 alin. (1) din Codul fiscal,
inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor
asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri
pentru omaj potrivit prevederilor art. 187 alin. (2) i art. 189 din
Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 187 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n
comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul
permanent, comisia de disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1)
lit. g)j) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri
pentru omaj, pentru salariai, manageri i directori, determinat
prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor
aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g)j) din
Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv
orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea
European, Spaiul Economic European sau din Confederaia
Elveian.
CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale
de sntate, n cazul veniturilor supuse contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate

23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din


Codul fiscal se includ i contribuabilii care au calitatea de
angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,

potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii


sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de
asigurri sociale de sntate din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia,
cotele de contribuii i bazele de calcul

24. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din


salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza
lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 195
alin. (1) i art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din
Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist
obligaia plii contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 195
alin. (2) i 197 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n
consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i
altele.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 195 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului
de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului
consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii
membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general
a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 195
alin. (1) lit. h)k) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate,
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h)k) din
Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv
orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul
Economic European sau din Confederaia Elveian.
25. (1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal,
care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat
de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate
de angajator, numai pentru primele 5 zile de incapacitate
temporar de munc;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate se plafoneaz
potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, lund n calcul numrul
asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i
valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd indemnizaii
de omaj, stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n
vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale de sntate, sumele respective se defalc pe lunile la
care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii
i indemnizaii care era n vigoare n acea perioad.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale
de stat, n cazul veniturilor supuse contribuiei de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale

27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea


de angajatori sau sunt asimilate acestora, prevzute la art. 201 lit. a)
din Codul fiscal, se includ i persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul
sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuia de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii lor, care
sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia,
cotele de contribuii i bazele de calcul

28. (1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint


baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale sunt cele prevzute la
art. 204 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)(3) din
Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist
obligaia plii contribuiei de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale potrivit prevederilor art. 204 alin. (2)
i art. 205 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 204
alin. (1) lit. f)g) din Codul fiscal reprezint venit asimilat
salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f)g) din
Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv
orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul
Economic European sau din Confederaia Elveian.
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care
angajatorii acestora sau persoanele asimilate angajatorilor,
prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, beneficiaz de
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru
accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor
numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006
privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare
pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia,
cota de contribuie i baza de calcul

29. (1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu


contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care

53

cumuleaz pensia cu salariul, att pe perioada n care sunt


ncadrate n munc, ct i n perioadele de suspendare ca
urmare a statutului de salariat pe care l dein, se includ sumele
prevzute la art. 212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1)(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra
crora nu exist obligaia plii contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor
art. 212 alin. (2) i art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 212
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor
i se cuprind n baza de calcul al contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale determinat prin
cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice
stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum
i orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul
Economic European sau din Confederaia Elveian.
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul
fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei la
Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, reprezint
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de
incapacitate, suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile
de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui
accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n
baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare,
numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de
angajator.

TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia

1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din


Codul fiscal, veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau
comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt
cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui
nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI
din Codul fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din
Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie
pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a
folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din
Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui
contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul
fiscal, sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de
distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt
efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui
www.cabinetexpert.ro

54

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul


distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau
numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul
exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la
productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software,
ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de
natura drepturilor transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra
unui software, suma care trebuie pltit este o redeven dac
primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel
nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a dreptului de
autor. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de
drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software,
precum i transferurile de drept de a modifica i a face public
orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic
transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un
program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a
programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care
trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat
este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a
permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i
pentru drepturi de reea sau site, n care primitorul obine
dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n
scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe
computere sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii
distribuitori ai unui software n baza unui contract prin care se
acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale
software-ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate
fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca
distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De
asemenea, nu reprezint redeven suma pltit pentru un
software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n
vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii
distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de
software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru
software.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de
a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi
schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o
redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care
conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea
computerului (software de operare), ct i pentru ndeplinirea
altor sarcini (software de aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s
descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie
pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se
limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea,
stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui
echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n
caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului
de a reproduce i a face public un produs digital este o
redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic
produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de ctre
client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii
ale coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd
compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru
folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum
ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date
sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la
drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe
computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau
proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu

trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se


urmrete aplicarea definiiei redevenei.
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii
dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs
digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia unei
edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o
fotografie protejat de drept de autor pe care o va descrca
electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o
editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este
achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra
produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui
fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul
de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36
din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau
altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului
trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract,
pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri
rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal
corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz
a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal
al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul
aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume
care trebuie pltit conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul
contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s
mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului,
astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s
nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac
niciun rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie
cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una
dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru
executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu
constituie redeven.
(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile
de radio, televiziune sau de ctre societile de telecomunicaii
ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de
transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n
mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu
este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul
nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci
are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n
situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte
pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este
considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament
industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic
sumelor pltite pentru nchirierea ori achiziionarea capacitii
unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii
ori a unor conducte pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de
telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri
clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este
utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n
cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume
pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial
sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste
sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de
telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate.
n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a
utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene.
(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la
cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile
obinute de nerezideni din Romnia din prestri de servicii de
management sau de consultan n orice domeniu de la un
rezident sau veniturile de aceast natur obinute de nerezideni
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


i care sunt cheltuieli ale sediului permanent din Romnia al
unui nerezident, indiferent dac sunt sau nu prestate n
Romnia, sunt considerate venituri impozabile n Romnia
potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit
nu prezint dovada rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de
consultan i de management se efectueaz prin analiza
contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura
veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin
transport internaional se nelege orice activitate de transport
pasageri sau bunuri efectuat de o societate n trafic internaional,
precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast
activitate de transport i care nu constituie activiti separate de
sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n
care mijlocul de transport este operat exclusiv ntre locuri aflate
pe teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din
vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra
proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast
proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal,
prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se
nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare
sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
SECIUNEA a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute
din Romnia

7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:


(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia,
pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor
datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de
stat n termenul stabilit la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din
Codul fiscal, pltitorul venitului prevzut la titlul VI din Codul
fiscal care are obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate
prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat este
nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena
cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele
pltite cu titlu de dobnd negativ nu se consider o plat de
venit pentru scopurile cap. I din titlul VI.
9. (1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224
alin. (4) lit. c) din Codul fiscal veniturilor prevzute la art. 223
alin. (1) lit. b)g), i), k), l) i o) din Codul fiscal pltite ntr-un stat
cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii
sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent dac rezidena
persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei
impuneri sau nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal se aplic veniturilor realizate sub form de
dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la
termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire
la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n
Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat
un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale,
indiferent de data constituirii raportului juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un
stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n
baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi

55

dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing


financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor
aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii
Naionale a Romniei, dar numai dac aceste tranzacii sunt
calificate ca fiind artificiale.
(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,
instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza crora se
realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/
conveniile bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate
realiza un schimb de informaii care este relevant pentru
aplicarea acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor
se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se
actualizeaz periodic.
10. (1) n aplicarea art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal,
veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi
curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte
instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din
suma acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt
pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia se realizeaz schimbul de informaii i
beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin (4) lit. d) din Codul
fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi
dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing
financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor
aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii
Naionale a Romniei, atunci cnd veniturile de aceast natur
sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia se face schimbul de informaii
i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
11. n aplicarea art. 224 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor
obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb
al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei,
pentru ziua n care se pltete venitul ctre nerezident i
impozitul n lei rezultat se pltete la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate
realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de
asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care s-a capitalizat
dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii
n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii
capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se
transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se
pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat
instrumentul de economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se
declar i se pltete pn la data de 25 a primei luni a anului
fiscal urmtor anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, iar nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal
valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaiile financiare
anuale pentru a i se aplica n vederea impozitrii cota mai
favorabil din Codul fiscal sau din convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul de reziden al
nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5%
prevzut la art. 224 alin (4) lit. b) din Codul fiscal se aplic
asupra veniturilor din dividende distribuite ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016.
www.cabinetexpert.ro

56

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


SECIUNEA a 3-a

Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute


din Romnia de persoane juridice rezidente ntr-un stat membru
al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European

12. (1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform


art. 224 sau art. 225 alin. (1) din Codul fiscal, dup caz, poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea
regularizrii impozitului pltit conform art. 224, respectiv a
art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de
reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o
traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut
rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia
ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European i un certificat de reziden fiscal n care se
menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal
ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European n anul n care a exercitat opiunea pentru a-i
regulariza n Romnia impozitul pe profit.
(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre
persoane juridice strine rezidente ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, se au n vedere
n principal urmtoarele cheltuieli pentru determinarea
rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobnzi : costuri de
refinanare direct legate de dobnda obinut n baza
mprumutului, pierderi de schimb valutar direct legate de
mprumutul n valut, comisioane direct atribuibile mprumutului,
alte costuri cum ar fi costurile de asigurare, de acoperire a
riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii
acestor costuri n acordul de mprumut.
SECIUNEA a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti
independente impozabile n Romnia obinute de persoane fizice
rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European

13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform


art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia
fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit
conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se
anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau
copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba
romn. Un certificat de reziden fiscal n care se
menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n
anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat
de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat
opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe venit.
SECIUNEA a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia
de persoane rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri din activiti desfurate de artiti
i sportivi

14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform


art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana
nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului
de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n
vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 227 alin. (1)

din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden


fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere
autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n
care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena
fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat
al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i un certificat
de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene
sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri n anul n care a exercitat opiunea,
pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe
venit, dup caz.
SECIUNEA a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol

15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an
va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International
BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur
Finanzen C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac
la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este
ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv
sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada
minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii,
beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita
restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul
fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau
de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor
publice centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de
2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din Codul fiscal va fi
neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene
de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen
C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii
perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea
prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv
sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada
minim de deinere de 2 ani a fost ndeplinit dup data plii,
beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita
restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor
de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene

18. n aplicarea art. 230 alin. (1) din Codul fiscal:


(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobnzi,
Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care
reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri,
se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n
mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile
prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobnzi,
Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei
impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor
articole din conveniile respective.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(3) Aplicarea alin. 2 al art. Dividende, Dobnzi,
Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei
impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce
la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de
reziden acord credit fiscal/scutire pentru impozitul pltit n
Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint
legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident
este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta
prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere
veniturile menionate la art. 223 alin. (2) din Codul fiscal, precum
i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor de
evitare a dublei impuneri drept de impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd
beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui
stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din
Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul
de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1)
ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de
ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea
European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri
echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data
aderrii la Uniunea European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile
prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului
ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian
de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de
Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de
dobnzi sunt cele menionate la art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 3 din
Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 263 lit. x) din Codul
fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite
de impunere n legislaia intern, legislaia european sau n
conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de
impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada
rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia
de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de
reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene,
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s
prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre
o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul
certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia
depun la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la
alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n
situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul
de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta
reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n
vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului
veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea
legislaiei Uniunii Europene, dup caz.

57

(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din


Romnia transmite un singur original al certificatului de
reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui
pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale ori
puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli,
la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie
legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului
prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului
de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va
semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o
filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni
din localiti diferite din Romnia i care primete un singur
original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va
face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din
Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii
custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni
custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a
documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va
transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la
alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn,
fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri
nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul
acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i
ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii
iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de
convenie de evitare a dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul
prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut
venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost
rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor
sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de
reziden fiscal ori documentul prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n
termenul stabilit a originalului sau a copiei legalizate a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la
alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare
a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau
ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt
cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului
venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente
de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a
emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut
la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de
identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul
emitent, precum i data emiterii certificatului sau a
documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a
dublei impuneri i ale art. 230 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare
realizate printr-un intermediar, definit potrivit legislaiei n
materie, rezident n Romnia, originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal sau documentul prevzut la
pct. 19 alin. (1), nsoit/nsoit de o traducere autorizat n
www.cabinetexpert.ro

58

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

limba romn se depune de persoana fizic nerezident la


intermediar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a
dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care
obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare i operaiunea nu
se efectueaz printr-un intermediar, precum i n cazul
persoanelor juridice strine care obin ctiguri din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn, certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 19 alin. (1) se depune la societatea ale crei
titluri de valoare/titluri de participare sunt transferate, respectiv
sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 19 alin. (1),
nsoit de o traducere autorizat n limba romn, se va anexa
la declaraia de venit sau la declaraia privind impozitul pe profit,
dup caz, care se depune la organul fiscal competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce
privete determinarea, stabilirea, declararea i plata impozitului
asupra rezultatului fiscal din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a
ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt
aplicabile persoanelor nerezidente n condiiile neprezentrii
certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de
reziden al beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul
n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra
profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind
impozitul pe profit, dup caz, se depune de persoana
nerezident la organul fiscal competent.
SECIUNEA a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs

22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul
i coninutul declaraiei informative privind impozitul reinut
pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite,
pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231
alin. (1) din Codul fiscal, care au obligaia s rein la surs
impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia
n anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant
din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n
ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv pn
n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 n relaia cu
Austria declaraia informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din
Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale
Uniunii Europene n anul 2015, respectiv n anul 2016 n relaia
cu Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni

23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:


(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a
impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal
teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni
se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia
pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,

pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul


de venit n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului
pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i
eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentane
SECIUNEA 1
Contribuabili

24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:


(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n
Romnia, nu sunt abilitate s desfoare activiti de producie,
comer sau prestri de servicii, aceste reprezentane neavnd
calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o
reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia
prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt
stabilite prin acelai act normativ.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea impozitului

25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n
Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de
1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul
anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n
cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz
pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data
de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea
reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale

26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:


(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de
reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului
este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat
de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II,
impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de
euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la
autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal
n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului
pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de
reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza
cruia reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea
fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei
fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul
fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit
pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va
nceta activitatea, dup caz.
www.cabinetexpert.ro

59

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

ANEX
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

 Declaraie rectificativ
D E C L A R A I E I N F O R M AT I V

privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite,


pe beneficiari de venit nerezideni
Anul ............
A. Datele de identificare a pltitorului de venit
Denumirea/Numele i prenumele

Adresa:

Jude/

Sectorul

Strada

Cod potal

Codul de identificare fiscal/CNP

Nr.

Telefon fix

Localitatea

Bl.

Telefon mobil

Sc.

Et.

Fax

Ap.

E-mail

B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident


Nr.
crt.

Denumirea statului de reziden a beneficiarului de venit

Denumirea/Numele i prenumele

Codul de identificarea fiscal atribuit de autoritatea


din Romnia*

C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit nerezideni
Nr.
crt.

Denumirea/Numele i prenumele
beneficiarului de venit nerezident

Natura venitului

Venitul beneficiarului de venit


nerezident (suma brut)

Impozit reinut/
scutire de impozit

Actul normativ care reglementeaz


impunerea/scutirea

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ...............................
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal

Semntura
Numr de nregistrare ..........................

Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de venit;
copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.

* Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu i-a fost atribuit cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz
cu datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident.

www.cabinetexpert.ro

60

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii

1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci
cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se
realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul
VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n
aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat n
temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i
statistic i Tariful Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal,
locul n care o persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice este locul n care se desfoar funciile de
administrare central a societii. Pentru a stabili locul unde o
persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale
economice se iau n considerare locul n care se iau deciziile
principale legate de managementul general al societii, locul n
care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete
conducerea societii. n cazul n care aceste criterii nu permit
determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei
activiti economice, locul n care se iau deciziile principale
legate de managementul general al societii este criteriul care
prevaleaz. O persoan impozabil poate avea sediul activitii
economice ntr-un stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv
activiti economice n statul respectiv. Prezena unei cutii
potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi
considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane
impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n
tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile
pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii
economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor
persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul
determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul
art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, domiciliul stabil
al unei persoane fizice, impozabile sau nu, nseamn adresa
nregistrat n registrul de eviden a populaiei ori ntr-un
registru similar sau adresa indicat de persoana respectiv
autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care
exist dovada c aceast adres nu reflect realitatea.
(5) Reedina obinuit a unei persoane fizice, impozabile
sau nu, menionat n titlul VII al Codului fiscal reprezint locul
n care persoana fizic respectiv locuiete n mod obinuit, ca
rezultat al unor legturi personale i profesionale. Atunci cnd
exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n care
exist legturi personale sau cnd nu exist legturi
profesionale, locul reedinei obinuite se determin pe baza
legturilor personale care indic existena unor legturi strnse
ntre persoana respectiv i locul n care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i
art. 307 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei nu
particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv
resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate
pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele
operaiuni;

b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile


care are sediul activitii economice n afara Romniei particip
la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n
timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri
este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii
operaiunilor pentru operaiuni postvnzare ori pentru
respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast
potenial participare nu constituie o operaiune separat din
perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane
i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este
relevant, deoarece se consider c n orice situaie acest sediu
fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului
fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai
pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de
contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de
crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca
participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de
servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii
obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se
consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia
pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de
nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, acesta
se consider c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea
de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil
poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o
persoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care
deine n Romnia o licen care i permite s desfoare
activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei
electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural
sau ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este
suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil
are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n
Romnia este necesar ca persoana impozabil s
ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Aplicare teritorial

2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la


art. 267 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din
perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Uniunii
Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub
suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord
de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor
membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n
Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau
destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii
Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv
a Romniei, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990
privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale
Romniei, republicat, se consider c fac parte din teritoriul
Romniei din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate
de activitile desfurate n exercitarea drepturilor prevzute
de art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite asupra dreptului
mrii, ncheiat la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie
1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3. (1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile
prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, dar
nu ndeplinete condiia prevzut la art. 268 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la plat prevzut la art. 268 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal implic existena unei legturi directe ntre
operaiune i contrapartida obinut. O livrare de bunuri sau o
prestare de servicii este impozabil n condiiile n care aceast
operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida
obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un
client este ndeplinit n cazul n care furnizorul de bunuri sau
prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau
servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n
absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este
compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost
msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie
legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i
contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac preul nu
reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor
cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit
direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport
efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil,
prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este
ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia,
pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este
n Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat
de o persoan impozabil sau de o persoan juridic
neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n
Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la
plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4)
lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii
intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul
fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii
intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevzut la art. 268
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an
calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd
cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere
cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este
de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de
achiziii intracomunitare de bunuri se iau n considerare
urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu
excepia achiziiilor prevzute la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului
pentru achiziii intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic
neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n
Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de
bunuri nu se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de
transport;

61

c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare


de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se
consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile
art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o
vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de
art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite
la art. 312 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost
taxate conform unui regim special similar celui prevzut la
art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric,
energie termic sau agent frigorific a cror livrare a fost
efectuat n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e) i
f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare
de bunuri este depit, persoana prevzut la art. 268 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal, care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la
sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de
achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor sau, dup
caz, pn la data la care persoana respectiv se nregistreaz
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dac
aceast dat este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup
ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a
nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin
excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri efectuate cel puin pentru nc un an
calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este
depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care
persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui
n care persoana a fost nregistrat persoana respectiv
efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului
de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din
Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268
alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat
s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru
achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal,
persoanele impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru
care taxa nu este deductibil i persoanele juridice
neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot
opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la
data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din
Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui
n care s-au nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul
fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici
consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11)
efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului
de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din
Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat
www.cabinetexpert.ro

62

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului
pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic
anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat
membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i
cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi
responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu
condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile
contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul
livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare
pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului
livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de
cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia,
indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i
art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor
intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la
art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile
art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, dac Romnia este al
doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a
transmis furnizorului din primul stat membru codul su de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc
urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n
care s fie nscrise codul su de nregistrare n scopuri de TVA
n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al
treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar
avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta
fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu
la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din
al treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor
intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal
urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat
membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul
de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie
neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor
juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94
Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se
consider c realizeaz o activitate economic n sfera de
aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea
locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care au fost
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria

bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i,


dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a
persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin,
inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop
personal de ctre persoana fizic, precum i bunurile de orice
natur motenite sau dobndite ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan
impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o
activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier
independent, i activitatea respectiv este desfurat n
scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul
art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan
fizic, n vederea vnzrii, activitatea economic este
considerat nceput n momentul n care persoana fizic
respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar
intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective,
de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau
s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice.
Activitatea economic este considerat continu din momentul
nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul
imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre
persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri
reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana
fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui
an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur
livrare ntr-un an aceasta este considerat ocazional i nu este
considerat o livrare impozabil. Dac intervine o a doua livrare
n cursul aceluiai an, prima livrare nu se impoziteaz, dar este
luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310
din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform
alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput
i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu mai au
caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de
tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute
n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al
activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n situaia n care persoana
fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea economic,
se consider c aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal,
obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervenind la
termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat
tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul
anului 2015 dou terenuri care nu sunt construibile. Aceste
terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea
revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei
persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste
livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are
obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul
anului 2015 o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, ar fi avut obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax dac valoarea livrrii respective cumulat cu
valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai trziu n termen de
10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de
1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform
prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016
un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar
fi scutit de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz
i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n
cursul anului 2016, aceast operaiune este considerat
ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru
respectiva livrare. Dac n acelai an, n luna martie, aceeai
persoan fizic livreaz un teren sau o construcie, indiferent
dac livrarea este taxabil sau scutit conform art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan
impozabil dup cea de-a doua tranzacie. Dac a doua
tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia cu cea
a primei livrri depete plafonul de scutire prevzut la art. 310
din Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile
de la data depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform art. 310
alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este scutit,
persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n
scopuri de TVA. Dac n acelai an, dup a doua operaiune
care a fost scutit, intervine a treia operaiune n luna
septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren
construibil), iar valoarea cumulat a celor trei operaiuni
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervine la
termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului
2015 cinci livrri care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal. Dei n anul 2015 persoana fizic a devenit n
principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a solicita
nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat numai
operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna februarie,
persoana fizic va livra o construcie nou sau un teren
construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar
dac este prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai este
considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja
persoan impozabil n anul precedent i va avea obligaia s
solicite nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016,
dac valoarea livrrii respective va depi plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului
2015 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast
construcie, devenind astfel persoan impozabil. n cursul
anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia
s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016,
nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac
livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului
imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
persoana fizic ar avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii
urmtoare celei n care depete plafonul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat
ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din
momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde
o cas pe care a utilizat-o n scop de locuin, operaiunea fiind
neimpozabil. n luna aprilie vinde o cas pe care a motenit-o,
nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai, aceeai
persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n
luna iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine
persoan impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima
vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri personale,
este considerat ocazional. Dac persoana fizic va mai livra
de exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este

63

considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic


va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite
nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 septembrie, dac
livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc
plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Primele
dou vnzri din lunile martie i aprilie nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a
TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon
construibil pe care l-a utilizat pentru cultivarea de produse
agricole. n luna ianuarie 2016 familia respectiv mparte n loturi
terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost
utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie
s se constate dac produsele cultivate erau folosite numai
pentru consumul familiei sau i pentru comercializare. n situaia
n care cantitatea de produse obinute nu justific numai
consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat
n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n sfera de
aplicare a TVA consecin, dac livrarea primului lot are loc n
luna februarie nu se consider o operaiune ocazional i dac
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de TVA, prin unul dintre soi. nregistrarea n scopuri de
TVA trebuie solicitat cel mai trziu n termenul prevzut la
art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe
s construiasc un bun imobil. ncaseaz avansuri care
depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
n luna decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea
de pri de construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar
persoana respectiv poate aplica regimul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal pn la depirea plafonului. Astfel,
persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 ianuarie 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are
loc n luna martie 2016, avansurile ncasate n regim de scutire
n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin
aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n
vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane
impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul
c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de
alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru
stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind
considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n
coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n
scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul
dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau
serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i
care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii
pentru desfurarea de activiti economice, nu este o
operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii,
efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa
aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii
de ajustare prevzut la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un
contract individual de munc, ci prin alte instrumente juridice,
nu acioneaz de o manier independent n condiiile
prevzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci
cnd activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune
de o libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete
resursele materiale i umane folosite pentru exerciiul activitii
n discuie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de
lucru, baza material necesare desfurrii activitii sale, i
riscul economic inerent acestei activiti nu este suportat de
www.cabinetexpert.ro

64

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

aceast persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea


Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-202/90
Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos
de las Zonas primera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de
organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a
urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau
litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini
religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios,
calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de
cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor
decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni
concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este
desfurat de mai multe persoane, dintre care unele
beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct
contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de
acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt
obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de bunuri
i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti
pentru care este tratat ca persoan impozabil, este
considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti
sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care
sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii
locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o
persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri
de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana
fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea,
orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan
impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi,
n conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de
persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din
punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de
vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie
tratat drept grup fiscal unic, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un
singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin
2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice
aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu
la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou
persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal
central desemnat n acest scop, n conformitate cu prevederile
art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur
fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele
impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n
proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai.
Termenul asociai include i acionarii, conform Legii
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se

dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul


comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la
organul fiscal competent prevzut la alin. (4) o cerere semnat
de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care
s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de
nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform
alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial
prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal
i s comunice acea decizie reprezentantului grupului, n termen
de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete,
respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de
documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei
prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii
deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului
nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului
fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup
fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1)(5), care
conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca
grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n
termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin
30 de zile nainte de producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu
cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin
30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal
competent anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup
fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului
fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a ncetat opiunea n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care
a ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat
aceast situaie n cazul n care membrii grupului au perioad
fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul
n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)e) organul fiscal
competent trebuie s ia o decizie oficial n termen de 30 de zile
de la data primirii notificrii i s comunice aceast decizie
reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad
fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei,
persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din
membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal
unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal
competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt
reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz
calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va
aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii
grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul
fiscal competent, n urma verificrilor efectuate sau la cererea
persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care
acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru
a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu
prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a
fost constatat de organul fiscal competent n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n
cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele
persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va
intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform
alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din
Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import
sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune
realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio
rambursare conform decontului su de tax;
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat
de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la
data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei
negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din
deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei
fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323
din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii,
import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii,
precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe
parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate
deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal,
precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada
fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de
tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax
consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care
rezult din decontul de tax consolidat.

65

(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:


a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325
din Codul fiscal, la organul fiscal competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat
de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct
aparine respectivului grup fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea
grupului fiscal, doar pe baza operaiunilor efectuate n perioada
ulterioar prsirii grupului, fr preluarea soldului din decontul
aferent perioadei fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii
decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de
fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de
impozitare prevzut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent dac
sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului
fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru
operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 269 alin. (11)
din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Livrarea de bunuri

7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan


impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale
economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca
fiind o livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul
fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de
servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare
constituie livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul
fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil care nu deine proprietatea bunurilor dar primete
facturi pe numele su de la furnizor i emite facturi pe numele
su ctre client, pentru respectivele bunuri se consider c
acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este
considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i
revnztor al bunurilor. Indiferent de natura contractului ncheiat
de pri, dac o persoan impozabil primete i/sau emite
facturi pe numele su, acest fapt o transform n cumprtor
revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur
de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate
livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 i 306
din Codul fiscal i ale pct. 78, 79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite
se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit
este o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile
agricole reglementate de Legea nr. 36/1991 privind societile
agricole i alte forme de asociere n agricultur, cu modificrile
ulterioare, ctre asociaii acestora este asimilat din punct de
vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul
art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor
respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea
www.cabinetexpert.ro

66

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

produciei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea


adugat aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup
recoltare, societatea distribuie o parte din produsele agricole
ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe valoarea
adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate
realizrii ntregii producii agricole, distribuirea de produse
agricole din producia realizat ctre asociaii si este asimilat
din punctul de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu
plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA,
aplicnd cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul
fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea
nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana
impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau
parial de active. Se consider transfer parial de active, n
sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor
activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit
ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct
de vedere tehnic o structur independent, capabil s
efectueze activiti economice separate. De asemenea, se
consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile
imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu
sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n
uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz
posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie.
Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active,
n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor
trebuie s fac dovada inteniei de a desfura activitatea
economic sau partea din activitatea economic care i-a fost
transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i,
dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are
obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru
calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant
dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea
activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de
activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C 497/01
Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic
n cazul divizrii i fuziunii, care sunt n orice situaie considerate
transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului
prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul
cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax
sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile
cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute
la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute
la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului
este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i nu se va nregistra
n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a
ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332
din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia
prevzut la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de
referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea
taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci
data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332
din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit
cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac
acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de ctre persoanele
impozabile nu implic anularea dreptului de deducere a taxei la
beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul
legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c
tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.

(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit
n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de
persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt
comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil,
acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt
bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate
clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de
persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care
sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu
se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot
fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care
le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i
valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea
bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se
limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit n cadrul
campaniilor promoionale, mostre acordate pentru ncercarea
produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie
livrare de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri
legate de desfurarea activitii economice a persoanei
impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la
acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit
angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii
optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu:
echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale
igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se
ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate
propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio
legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii
economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric
acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse
categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial
o societate a depus diligenele necesare pentru construirea unui
sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe
terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul
societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a
obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din
terenul aferent aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei
contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei,
ntruct bunurile construite pe domeniul public aparin unitii
administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se
consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la
primrie pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea
reprezint din punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite
pe terenul societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din
punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Att
prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit,
se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul
comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n
cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA conform
prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac
valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai
multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana
impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul
de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de
plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de
bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor
respective este deductibil total sau parial. Se consider c
livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei
fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit
plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de
plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include n
decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de
protocol i a depit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri
dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se
ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,
precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este
considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 275 i 278
din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza
datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an
calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n
numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat,
respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii
se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal
este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat
de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i
regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele
referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni
este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat
membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n
sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin,
aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul
membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i
achiziia intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru
n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt
stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de
persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n
momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile
corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii
unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru,
transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii
ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n
situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n
respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil
corporal din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i
care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care
nontransferul iniial devine transfer, transportul/expedierea din
Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt stat
membru i care, ulterior, nu se mai ntorc n Romnia, situaie n
care nontransferul iniial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de
produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n
vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele
juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard
pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen
obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care

67

permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform


art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin
general care conine date prenregistrate, este comercializat
ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de
training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n
formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n
msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe
suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la
procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal,
atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii
complementare care pot avea, innd seama de importana pe
care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor,
de tratamentul necesar pentru documentele originale i de
partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de
servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de
livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n
sine pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor
de vnzare-cumprare i al contractelor de promisiune de
vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul titlului
de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de
vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare de bunuri
imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n
care nu are loc transferul titlului de proprietate asupra
construciilor rezultate, are loc o prestare de servicii n sensul
art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii

8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul


fiscal cuprind orice operaiuni care nu sunt considerate livrri de
bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, inclusiv vnzarea de
active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru
aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane
impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii
succesive, indiferent de natura contractului, se consider c
fiecare persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a
primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare
tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz
distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre
beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate
pentru produsele societii B. Serviciile sunt facturate ctre
societatea C i aceasta le factureaz ctre societatea B.
Societatea C se consider c a primit i a prestat n nume
propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur
de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract
de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 271
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing,
dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia,
operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la
care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de
leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului
nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea
de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la
scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu
rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra
bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea
www.cabinetexpert.ro

68

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing,


se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o
livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia
locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de
leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul
locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de
bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de
leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este
considerat n continuare prestare de servicii, persoana care
preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul
n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271
alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o
persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane
atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care
acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana
care se oblig fa de client s l pun n legtur cu un ter, n
vederea ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision.
Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat,
furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre beneficiar, n timp
ce intermediarul emite factura de comision care reprezint
contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul
su, care poate fi furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii
de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele
su ctre cumprtor/beneficiar, pentru livrarea de
bunuri/prestarea de servicii intermediat, este suficient pentru
a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere
al taxei pe valoarea adugat. De asemenea, intermediarul
devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un
cumprtor revnztor, dac primete de la furnizor/prestator o
factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt
asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea
bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n
mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n
mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale
economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu
plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n
cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul
propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana
impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor
a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere
pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n
cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul
propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap
mineral pune gratuit frigidere la dispoziia magazinelor care
comercializeaz apa mineral. Avnd n vedere scopul urmrit
de distribuitor, i anume expunerea mai bun a produselor sale
i vnzarea acestora la o temperatur optim consumului,
operaiunea nu este asimilat unei prestri de servicii cu plat,
fiind considerat o prestare legat de activitatea economic a
acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan
impozabil pune la dispoziia altei persoane impozabile bunuri
pe care aceasta din urm le utilizeaz pentru prestarea de
servicii n beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie,
n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv pentru
prestarea de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul,

se consider c are loc o prestare de servicii legat de


activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la
dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu
plat. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a bunurilor
ctre persoana care utilizeaz bunurile respective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan
impozabil avnd calitatea de prestator de servicii, pentru
realizarea unor bunuri n beneficiul altei persoane, utilizeaz o
matri sau alte echipamente destinate realizrii comenzilor
clientului su, n funcie de natura contractului se pot distinge
urmtoarele situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a
echipamentelor de ctre prestator ctre persoana cu care aceasta
a contractat realizarea unor bunuri, are loc o livrare n sensul
art. 270 din Codul fiscal. Achiziia acestor matrie/echipamente
este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii activitii
economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea
unor bunuri cu prestatorul, chiar dac aceste bunuri sunt utilizate
de prestatorul de servicii. Punerea acestora la dispoziia
prestatorului este o prestare de servicii legat de activitatea
economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei
persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat, n msura
n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii
exclusiv n beneficiul persoanei care deine bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a
echipamentelor de ctre prestator, dar prestatorul recupereaz
contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a
contractat realizarea unor bunuri, se consider c recuperarea
contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului
principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor
bunuri, care urmeaz acelai regim fiscal ca i operaiunea
principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu
constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n
mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de
activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil
plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7
alin. (12) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de
servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau
mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor
i pentru operaiunile prevzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din
Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor
i pentru prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate
prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin
internet sau prin orice alt reea electronic i care este n
principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim,
fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 266
alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen
privind programele informatice software, care permite clientului
instalarea programului software pe diverse staii de lucru,
mpreun cu furnizarea de programe software standard pe
dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3)
lit. b) din Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software
personalizate, chiar i n cazul n care programul software este
furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul
software personalizat reprezint orice program software creat
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

69

sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor


exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la
altul. Sumele pltite drept compensaie pentru ncetarea
contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor
obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate
prestri de servicii efectuate cu plat.

(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate


cu plat utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil
n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate
din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt
persoan, n numele acesteia.

SECIUNEA a 3-a

CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei

Schimbul de bunuri sau servicii

9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal


includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se
realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de
bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de
bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat
separat, aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de
calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i
regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
SECIUNEA a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri

10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n
statul membru din care ncepe expedierea sau transportul
bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt
stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n
funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor
art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este
prevederea n oglind a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul
fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt
stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste
condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punctul de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi
constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat
din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor
din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni
asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor
transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de
tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de
origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat
membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost
folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este
considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de
bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o
persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n
alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n
Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul
dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n
Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului
membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n
cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n
alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le
transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n
Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv,
dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost
supus taxei n cellalt stat membru.

SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri

11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de
cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul
unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului
sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz
transportul n numele i n contul furnizorului sau al
cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care
intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului
n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea
de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1)
lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul
livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia
cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate
sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate
sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte
bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i
cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan
impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte
persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n
Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan,
care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat
s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se
consider o livrare cu transport, iar pe relaia BC se consider
o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat
s realizeze transportul este C, pe relaia AB se consider o
livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt
puse la dispoziia lui B, iar n relaia BC se consider o livrare
cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul,
respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile
atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru
vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data
aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin
majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect
5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin
urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc
plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la
distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia
au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n
care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform
alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de
31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care
www.cabinetexpert.ro

70

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n


Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit
i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2)
referitoare la locul acestor vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n
considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv
valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu
ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din
statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 275
alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea
plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n
considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare,
efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n
numele acestuia, conform art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul
membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse regimului
special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 312 din
Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta
n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n
Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat
membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale
competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care
furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice
opiunea. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt
stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care
trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA,
conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va
fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a
opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui
de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a
exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se
aplic prevederile alin. (2)(5) n privina locului pentru
vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul
dect Romnia, conform art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dac
valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul
din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de
statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit
la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care
furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (12). Plafonul
pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an
calendaristic. n sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal,
persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului
din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA se
consider c sunt persoanele care beneficiaz n statul lor
membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva
112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru
vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se
consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul

din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat


membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care
s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac
se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai
reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s
comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre
organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile
de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la
distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la
distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n
Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate
de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n
considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un
furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv
valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i
importate n Romnia, care se consider c au fost expediate
din Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n
cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate
de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n
considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt
stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele
acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din
Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al
marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, conform art. 312 din Codul
fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt
stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din
Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic
printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal
competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii
scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de
31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui
n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de
furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12),
se aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la
distan n cellalt stat membru.
SECIUNEA a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri

13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei
achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul
membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
n cazul n care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal,
cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de
siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c
are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare
n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac
cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei achiziia
intracomunitar i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a
furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate
solicita restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat
codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei
aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul
minus n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal a
achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz
conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal
achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul
bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este
nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic
furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de
TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax
aferent livrrii intracomunitare realizate de furnizorul din Frana.
Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA
aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din
Codul fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei
pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a
avut loc i n Romnia conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul
fiscal, n cazul n care pn la data la care intervine exigibilitatea
taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru
care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform
art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil face
dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA
n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul
fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare
prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite
la pct. 3 alin. (13) i (14).
SECIUNEA a 3-a
Locul prestrii de servicii

14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit


prevederilor art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n
vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este
aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c
persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe
valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de
scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care
regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd
persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix
nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i
o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit
s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru
necesitile proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad
suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse
umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de
TVA nu este suficient pentru ca un sediu s fie considerat sediu fix.

71

(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este
stabilit o persoan juridic neimpozabil este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central
a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un
grad suficient de permanen i o structur adecvat, n ceea ce
privete resursele umane i tehnice, care i permit s primeasc
i s utilizeze serviciile care i sunt prestate pentru necesitile
proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul
fiscal, n cazul n care un prestator de servicii de telecomunicaii,
de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii
prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntr-un
loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet
fr fir (wi-fi hot spot), un internet caf, un restaurant sau holul
unui hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul
respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de
prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c
serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul
unei nave, al unei aeronave sau al unui tren care efectueaz
transport de cltori n interiorul Uniunii Europene, ara n care
se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea
de transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii
serviciilor se completeaz cu prevederile din Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din
15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a
Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din
Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot
ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 278
alin. (4)(7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n
una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)(7) din Codul
fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile
regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n
beneficiul unei persoane impozabile sau n beneficiul unei
persoane juridice neimpozabile considerate a fi o persoan
impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o
singur ar sau, n absena unui sediu al activitii economice
sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil i reedina obinuit
ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider
c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul
loc pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste
informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale
normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit
clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri,
prestarea n cauz se consider c are locul n ara n care
respectiva persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este
prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt
ar dect cea n care clientul i-a stabilit sediul activitii
economice, prestarea n cauz este impozabil n locul n care
se afl acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l
utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana
impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau
de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este
domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
www.cabinetexpert.ro

72

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este


prestat serviciul, prestatorul examineaz natura i utilizarea
serviciului prestat. Atunci cnd natura i utilizarea serviciului
furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat
serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv,
trebuie s urmreasc n special dac contractul, formularul de
comand i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de
statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre client
identific sediul fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix
este entitatea care pltete pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat
serviciul nu poate fi stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n
cazul n care serviciile sunt prestate ctre o persoan impozabil
n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe
servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil,
prestatorul consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate
la locul n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care
poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan
impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de
contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri,
locul de prestare este considerat n principiu locul n care
beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n
situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract
sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix
suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora
este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii
n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de
servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ,
conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu
beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care
presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri
de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de
nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i 317 din
Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabilii n afara Uniunii Europene
sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii
Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i
serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea
locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar
nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia
recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal,
indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de
tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA
specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i 317
din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane
impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este
prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n
alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac
dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este
stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii
contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n alt
stat membru are statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su
individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul
obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv,
precum i a numelui i adresei aferente acestuia, n conformitate
cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din

7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i


combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de
nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c
a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice
alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie
s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz
o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor
furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale
normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate
considera c un client stabilit n Uniunea European are statutul
de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel
client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n
scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor
informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de
servicii de radiodifuziune i televiziune sau de servicii prestate
pe cale electronic poate considera un client stabilit n alt stat
membru drept persoan neimpozabil, att timp ct clientul n
cauz nu a comunicat prestatorului numrul su individual de
identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de
prestare a serviciilor prevzut la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, o persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil considerat persoan impozabil, care primete
servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al
personalului su, este considerat drept o persoan
neimpozabil. Dac nu dispune de informaii contrare, cum ar fi
natura serviciilor prestate, prestatorul poate considera c
serviciile sunt destinate activitii economice a clientului n cazul
n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat codul
su individual de nregistrare n scopuri de TVA. Dac unul i
acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al
personalului clientului, ct i uzului activitii economice,
prestarea acestui serviciu este reglementat exclusiv de art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s nu existe nicio practic
abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5)
lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil
stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil
care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul n
Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai
servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n
afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca
prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul
su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast condiie se
consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului
adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n
absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite
din afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie s verifice
autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare
existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11),
prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o
persoan impozabil stabilit n afara Uniunii Europene i care
intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul
prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul
poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil
i c este stabilit n afara Uniunii Europene. Dac nu dispune
de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul de
persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat
de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti
economice, astfel nct s i se permit acestuia s obin o
rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului
din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme
de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv,
dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de
TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului
de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de
orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o
persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare
la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de
beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale
normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile
stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator
persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul
prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la
art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA
prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296 din Codul fiscal. Atunci
cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat
membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia
realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal,
dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care
beneficiarul, persoan impozabil stabilit n Romnia, nu este
nregistrat n scopuri de tax i serviciul este taxabil, trebuie s
ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii
intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau 317 din
Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal,
lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind
toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun
mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau
tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n
procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea
unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu
bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau
bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca
fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului
prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul
beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau
alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat
fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de
modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare
a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite
coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport,
iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze
cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale
proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider
c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n
sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se
conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare
a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul
acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i
hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte
materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider
c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su,

73

n sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n


acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2)
sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul
fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de
ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint
o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete
conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un
astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile
prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru
transportul internaional de bunuri, altul dect transportul
intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul integral, fr
a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui
internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord pentru
parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs
n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i
nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la
art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, respectiv persoan impozabil sau persoan
neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278
alin. (4) din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile
prevzute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii
nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se
aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax,
care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de
servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care
au o legtur suficient de direct cu bunul imobil n cauz.
Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de
direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil
este un element constitutiv al serviciului i este central i esenial
pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un
bun imobil i au drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice
sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru
urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale
unei construcii destinate s fie edificat pe un anumit lot de
teren, indiferent dac construcia este sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la
faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile
de construcie i de demolare executate asupra unei construcii
sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum
i lucrrile de construcie i de demolare executate asupra unor
structuri permanente precum reelele de conducte pentru gaz,
ap, canalizare i altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole
precum aratul, semnatul, irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor
imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de
servicii sunt necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a
determina valoarea unui bun imobil ca garanie pentru un
mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii
dect cele vizate de alin. (4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri
ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii exclusive
de ctre client;
www.cabinetexpert.ro

74

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n


sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau
locuri amenajate pentru camping, inclusiv dreptul de a sta
ntr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de folosin
pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate
de lit. h) i i), legate de utilizarea unui ntreg bun imobil sau a
unor pri ale acestuia, inclusiv autorizaia de a utiliza o parte a
unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit i de
vntoare sau a accesului n sli de ateptare din aeroporturi
sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum
ar fi un pod sau un tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor
pri ale unei cldiri, inclusiv lucrri de curenie, montare de
gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri
permanente precum reelele de conducte pentru gaz, ap,
canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente
care, la instalare sau montare, sunt considerate bunuri imobile,
respectiv care nu pot fi deplasate fr distrugerea sau
modificarea cldirii sau a construciei n care au fost instalate
permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor
sau al echipamentelor n cazul n care mainile sau
echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de
portofolii de investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g),
constnd n exploatarea de bunuri imobile de ctre proprietar
sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau
nchirierea de bunuri imobile i stabilirea sau transferul de
anumite drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale
asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de
intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate
imobiliar, stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui
bun imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi
acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau
achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea care
privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei
construcii dac aceasta nu este destinat s fie edificat pe un
anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte
specific a bunului imobil nu este alocat utilizrii exclusive de
ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de
bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare
la hotel sau n sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de
vacan sau locuri amenajate pentru camping, dac
intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte
persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare
a unui trg sau a unei expoziii, mpreun cu alte servicii conexe
care permit expozantului s prezinte obiecte, cum ar fi
conceperea standului, transportul i depozitarea obiectelor,
punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i
publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea,
inspecia sau supravegherea mainilor sau a echipamentelor
care nu fac parte i nu devin parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul
alin. (2) lit. q), legate de contracte, inclusiv consultana privind

termenii unui contract pentru transferarea unui bun imobil sau


executarea unui astfel de contract, ori viznd dovedirea
existenei unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii
nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui
bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui
client n scopul realizrii de lucrri asupra unui bun imobil,
aceast operaiune constituie o prestare de servicii legate de
bunuri imobile numai dac prestatorul i asum
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la
dispoziia clientului echipamente mpreun cu suficient personal
pentru operarea acestora n vederea executrii lucrrilor se
presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei lucrrilor.
Prezumia conform creia prestatorul are responsabilitatea
execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante
de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic
complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena
prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit
scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul
prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori
este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care
au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i
punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile
care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii,
fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii
serviciilor de transport internaional de cltori este considerat
a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul
rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din
parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul
de plecare i locul de sosire a transportului de cltori,
determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia,
locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare
a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara
Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este
punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar
locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor
care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea
nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul
de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei
dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a)c), pentru pasagerii care
s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un
mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport
dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti
pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul
internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a
fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui
internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord pentru
parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs
n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i
nu se datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering
reprezint servicii care constau n furnizarea de produse
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


alimentare i/sau de butur, preparate sau nepreparate, pentru
consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s
permit consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse
alimentare i/sau de butur este numai unul dintre elementele
unui ntreg n care predomin serviciile. Serviciile de restaurant
constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile
prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea unor
astfel de servicii n afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi,
preparate sau nu, fie cu transport, fie fr, dar fr vreun alt
serviciu conex, nu se consider a fi servicii de restaurant sau
catering n sensul alin. (1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278
alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. e) pct. 1 i 2 i lit. g) din Codul fiscal
include vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i
dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte
dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de
vehicule, i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate
pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de
transport n special urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete,
biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor
bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul
alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i
containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc
de transport care face obiectul nchirierii se determin pe baza
contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept
prezumie, care poate fi contestat prin orice element de fapt
sau de drept n vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau
utilizrii continue. Depirea n caz de for major a perioadei
contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz
stabilirea duratei sau utilizrii continue a mijlocului de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport
face obiectul mai multor contracte succesive ncheiate ntre
aceleai pri contractante, durata reprezint durata posesiei
sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n
temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile sale se
consider a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata
contractului sau a contractelor de nchiriere pe termen scurt care
preced contractul care este considerat pe termen lung este
reevaluat numai dac exist o practic abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de
nchiriere succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante,
dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt
considerate drept contracte succesive n sensul alin. (5). Fiecare
contract se analizeaz separat, n vederea ncadrrii sau
nencadrrii n prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g)
din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv
la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport
atunci cnd clientul sau un ter care acioneaz n numele
acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul
juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia
cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al
punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.

75

(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine


vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint,
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare
de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul
prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai
regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile
feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic
internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin
Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf
n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor
Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de
cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate
efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor, n timpul
unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n
Uniunea European, astfel cum este prevzut la art. 278 alin. (4)
lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de
catering n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat
membru sau al unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub
incidena art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori
efectuat n Uniunea European se determin n funcie de
cltoria mijlocului de transport, i nu de cltoria efectuat de
ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering
furnizat n interiorul Uniunii Europene parial n timpul unei pri
a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea
European i parial n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul
unui stat membru, se determin n ntregime conform regulilor
de stabilire a locului prestrii aplicabile la nceputul respectivei
prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din
Codul fiscal, prin excepie de la regula general a serviciilor
prestate ctre persoane neimpozabile prevzut la art. 278
alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii se determin n funcie de
criteriile prevzute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e),
g) i h) din Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabil la
locul n care este stabilit clientul sau, n absena unui sediu, la
locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina obinuit,
prestatorul determin respectivul loc pe baza informaiilor faptice
furnizate de client i verific aceste informaii pe baza
procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele
legate de verificarea identitii sau a plii.
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278
alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal sunt prestate unei
persoane neimpozabile care este stabilit n mai multe ri sau
care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta,
se acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului
menionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care
exist elemente de prob c serviciul este utilizat la sediul
menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i
are reedina obinuit, cu excepia cazului n care exist
elemente de prob c serviciul este utilizat la domiciliul stabil al
acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n
cazul n care serviciile de telecomunicaii, serviciile de
radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale
electronic sunt prestate ctre o persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este
stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n
care este instalat linia telefonic fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i
are domiciliul stabil sau reedina obinuit n ara identificat
www.cabinetexpert.ro

76

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

prin codul mobil de ar al cartelei SIM utilizate pentru primirea


serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a
unui dispozitiv similar sau a unei cartele de vizionare i pentru
care nu se utilizeaz o linie telefonic fix, se presupune c
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul
similar respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul
n care este trimis cartela de vizionare pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c)
i la pct. 14 alin. (6) i (7), se presupune c clientul este stabilit,
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat
ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou elemente de
prob care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la
alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, pentru stabilirea locului unde este stabilit
beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere de mijloace
de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt, sunt
prestate unei persoane neimpozabile, se presupune c clientul
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n
locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special
urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul
bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare a clientului
deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat
de client, dac nmatricularea este necesar n locul n care
mijlocul de transport este utilizat, sau alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7),
pentru determinarea locului n care se gsete clientul, n
special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice
alt metod de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul
bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare a clientului
cunoscut de banca n cauz;
d) codul mobil de ar al identificatorului internaional al
abonatului mobil stocat pe cartela SIM utilizat de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care
serviciul este prestat acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu
menionat la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate
infirma prezumia prevzut la pct. 14 alin. (6) i (7) sau la
alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob care nu
sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la
alin. (4), (5) i pct. 14 alin. (6) i (7) dac exist indicii de utilizare
improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul
activiti include i evenimentele la care se face referire n
art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului,
precum ncrcarea, descrcarea, manipularea, se consider a
fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe
teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider
a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate
pe teritoriul Romniei;

c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt


serviciile ale cror punct de plecare i punct de sosire se afl
pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate
i exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6)
lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei,
operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele
de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz,
scutirile de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din
Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil care are sediul activitii economice n afara Uniunii
Europene, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din
alt stat membru i adresa unui sediu fix din Uniunea European
la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente
culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment sau evenimentele similare, prevzute la art. 278
alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale
cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de
acces la un eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli,
inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale,
reprezentaii de circ, trguri, parcuri de distracii, concerte,
expoziii i alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri
sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice,
precum conferine i seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul
fiscal utilizarea, n schimbul plii unei cotizaii, a unor faciliti
precum cele oferite de slile de gimnastic i altele
asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din
Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale,
de divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate
separat unei persoane care particip la un eveniment, n
schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare
includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare,
dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea
biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale,
artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
evenimente similare, de ctre un intermediar care acioneaz n
nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de ctre o
persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz
n contul su, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b)
din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat
SECIUNEA 1
Faptul generator i exigibilitatea definiii

23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil


pentru operaiunile impozabile, conform prevederilor art. 280
alin. (4) din Codul fiscal, trebuie determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe
livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau
aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac exist o
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


operaiune principal i alte operaiuni accesorii sau dac
fiecare operaiune poate fi considerat independent. O
livrare/prestare trebuie s fie considerat ca accesorie unei
livrri/prestri principale dac nu constituie pentru client un scop
n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de
livrarea/prestarea principal realizat de furnizor/prestator.
Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al
operaiunii principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i livrarea/prestarea de care
sunt legate. n acest sens s-a pronunat i Curtea European
de Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe
livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau
aceleiai tranzacii, i nu se poate stabili o operaiune principal
i alte operaiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru
client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct
nu pot fi tratate ca tranzacii independente, se consider c se
efectueaz o operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11)
lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care, nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA au emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru
contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii taxabile, al cror fapt generator de tax intervine dup
scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare pentru a
se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de
bunuri/prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul
nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe
care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa
colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i
concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care
are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate
cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de
regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate
astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324
alin. (9) din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia
n care factura este emis pentru ntreaga contravaloare a
livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea
livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax;
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, se procedeaz la regularizare n vederea aplicrii
regimului de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau
prestrii de servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a)
i b) din Codul fiscal, pentru facturile emise i/sau avansurile
care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri de TVA,
pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul,
dup nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de
regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare
aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie
contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii
aplicnd regimul corespunztor operaiunii respective, respectiv
taxare sau scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292
din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere prevzut la

77

art. 294296 din Codul fiscal ori alt regim special prevzut de
titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este
emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este
ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data
faptului generator de tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii

24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de


consignaie, prevzut la art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se
consider c faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt
livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII din Codul
fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care
consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului,
pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru
aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar
n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre
cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a
verificrii conformitii, conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal,
se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii
bunurilor are loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar.
Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt
bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s
le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul
aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract
provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este
condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma
testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a
stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul
respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor
cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din Ordonana
de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor
contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii,
aprobat prin Legea nr. 184/2015, se consider c livrarea
bunurilor are loc la data la care se nregistreaz rezultatul
medical, astfel cum acesta a fost definit n contractele ncheiate
ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii
legali ai acestora i Casa Naional de Asigurri de Sntate i,
dup caz, Ministerul Sntii. Aceste prevederi se aplic
tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de distribuie a
medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volumrezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la
art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se consider c faptul
generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la
data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la
dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia
furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau
ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor
intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de
producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1)(3) nu se aplic n situaia n care
bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform
art. 316 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan
obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor
pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285
din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul
de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul
crora clientul s-a angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de
remuneraie convenit ntre pri, independent de volumul i de
natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se
www.cabinetexpert.ro

78

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate


efectuate n perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac
prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului
su n aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte,
obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine
definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i
oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de
prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n
perioada stabilit n contract, independent de volumul i de
natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer
aceast remuneraie. Faptul generator al taxei intervine conform
prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fr s prezinte
importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a
apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i
decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-463/14
Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi
se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de
contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte
servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru
sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile
prestate, fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de
prezentul alineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal,
n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt
efectuate continuu, faptul generator de tax intervine la data
stipulat n contract pentru plata acestora sau la emiterea unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. n
cazul n care contractul nu stipuleaz o dat pentru plata
bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu, faptul
generator de tax intervine la data la care se emite o factur,
iar dac pe factur se menioneaz un termen de plat, acesta
nu este considerat fapt generator de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal,
n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare,
arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a
unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia,
asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este
emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea
plii, se consider c factura este emis nainte de faptul
generator de tax. n situaia n care contractul prevede c
serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind
emis la anumite intervale de timp, iar pe factur se
menioneaz un termen n care se face plata facturii, faptul
generator de tax intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu
de termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective. Dac
n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un
termen n care se face plata facturii, se consider c plata
trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i
faptul generator de tax. Avansul perceput pentru transmiterea
folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este
considerat o rat de leasing, respectiv o prestare de servicii,
pentru care faptul generator de tax intervine conform art. 281
alin. (9) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care include i
ncasarea n avans a unei pri din contravaloarea livrrii de
bunuri care are loc la sfritul perioadei de leasing cnd se
transfer dreptul de proprietate asupra bunului care face
obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8
alin. (4).
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun
imobil, pentru care persoana impozabil a optat pentru taxare,
pot exista urmtoarele situaii:
a) dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei
se efectueaz pe data de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui
trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior, pentru serviciile
de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator de tax
intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului

calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent


trimestrului IV 2015, faptul generator de tax are loc pe data de
10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura
sau de data la care se face plata efectiv a acestor servicii.
Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016,
de exemplu n data de 21 decembrie 2015, intervine
exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de
TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii
decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la
1 ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o
regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la
data faptului generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie
2016, care este data stipulat n contract pentru plata serviciilor,
indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii;
b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata
serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit
termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de
exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata
trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul
generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015,
faptul generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015
i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016,
faptul generator de tax are loc n aceast dat i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de
20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile
prevzut, faptul generator de tax intervine la expirarea acestui
termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz
factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
c) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata
serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc la data emiterii
unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de
21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat,
faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie
2015, aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data la
care se face plata facturii nu se mai fac regularizri de cot de
TVA.
SECIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii

25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea
faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise
facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n
care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de
impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar
utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de
baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea
de baz care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de
TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb
valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care
baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la
art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modific cota
de TVA, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n
vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru
achiziia intracomunitar potrivit art. 284 din Codul fiscal. n
situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar
care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n
vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru
un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de
1.000 euro, emis la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferent
achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv
4,41 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel:
1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la
data de 16 ianuarie 2016 pentru diferena pn la valoarea
integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n
sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de
6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se
determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de
16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicndu-se cota de
TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii
intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de
bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s
ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din
Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit
art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la
ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare
al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n
acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care
nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei
colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 287 din
Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care
are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate
cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de
regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate
astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324
alin. (9) din Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop
unic reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Voucher n
sensul TVA reprezint un instrument prin care un furnizor de
bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l
accepta drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o
livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop
unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile
relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta
se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii
ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii
acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate. n cazul
bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de
cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic
similare, care acoper integral contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau
rencrcarea cu credit a unei cartele care poate fi utilizat numai
pentru servicii de telecomunicaii reprezint o prestare de
servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul

79

generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii


cartelei. Un operator de servicii de telecomunicaii constnd n
servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor cartele
telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a
efectua apeluri telefonice prin infrastructura pus la dispoziie
de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n
nume propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin
intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de
servicii de telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor.
Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care
intervine n nume propriu n vnzarea cartelei telefonice
realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu
oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea taxei intervin
la data vnzrii cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaz o
a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final
atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i
exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind
informaiile nscrise pe aceast cartel. n acest sens a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-520/2010 Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub
incidena prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul
fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul
dect cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care la
momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante
privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer
i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate. Voucherele cu
scop multiplu reprezint din punctul de vedere al TVA mijloace
de plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea acestora nu
reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a
fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de mas i
cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe
scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie i pentru alte
diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii,
donaii, sunt considerate vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5)(7) nu se aplic n cazul
voucherelor care confer dreptul de a beneficia de livrri de
bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic regimul
special pentru ageniile de turism prevzut la art. 311 din Codul
fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare, prevzute la art. 282 alin. (3) din
Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea sistemului trebuie
s aplice prevederile art. 324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 282
alin. (3)(8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul
TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia
operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia
conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i
a operaiunilor prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)d) din Codul
fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind
exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283,
284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul
fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA
la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu
excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au
obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la
alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept
referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la
art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de
impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile
www.cabinetexpert.ro

80

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul
fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform
prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile
de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise
n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date
informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal,
informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n
cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de
TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul
de 2.250.000 lei prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul
acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale
competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul
fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat
din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i au
radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an,
persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate
prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul
fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal cifra de afaceri, determinat potrivit prevederilor
art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n anul
calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n
curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea
unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt
luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a
avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n
care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, persoana
impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut
la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal
sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de
afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din anul
calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324
alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.

(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea
contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se
nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori
de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea,
cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente
unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se
consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul
cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA
la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei
intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul c
furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care
achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii
cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor
achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare
a TVA prevzut la art. 28 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n
cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei
i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care
beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau
achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei
corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere
a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate
este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei
respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul
TVA la ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n
sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de
10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei
se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil,
nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv.
La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre
societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este
ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei
i este ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete
factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016,
se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA
intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd
obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv
evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428
TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA
colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B,
care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la data de
11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei
de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000
lei. n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz
societii B dreptul su de rambursare conform art. 28 din Codul
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii,
respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a
pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de
105.000 lei. La aceast dat:
societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei
astfel: 100.000 x 5/105 = 4.761,9 lei. Diferena de 238,1 lei
rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la
momentul plii;
societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor
creanei care i-a fost cesionat, respectiv 4.761,9 lei. Pentru
diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil,
exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a
diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c
furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total
sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data
compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru
prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii
Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea
diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a
Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu
este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data
semnrii procesului-verbal de compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit,
data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont
sau n alt document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin
instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie
i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document
asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat,
ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de
plat, se consider c persoana respectiv a ncasat
contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat
altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe
instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea
cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de
plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin
carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data
nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea
obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.

81

(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se
exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii
sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul
fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care
nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice
sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n
sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care
nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice
sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din
sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul
fiscal, persoana impozabil care ncaseaz/pltete parial o
factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri
de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe
regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a
determina suma taxei ncasate/pltite n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere
sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat
din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr
ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA
la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri

27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare


intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei
conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dac
persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior
faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din
Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea
intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe
valoarea adugat prevzut la art. 323 din Codul fiscal i n
declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare
de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii
intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv
n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior
faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei
aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

82

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn


n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul
generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la
art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se
utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal,
respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care,

ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la


furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii,
acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor.

Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2016.

Romnia
Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil

Faptul generator: 25.01.2016


Exigibilitatea: 12.02.2016
Achiziia intracomunitar se evideniaz n declaraia
recapitulativ i n decontul de TVA aferente lunii
februarie 2016.
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea
intracomunitar.
Alt stat
Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 29.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
Achiziia intracomunitar este inclus n declaraia
aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul
recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n
de TVA din luna ianuarie 2016.
decontul de TVA din luna ianuarie 2016.
SECIUNEA a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri

29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import i n regim de transformare sub
control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA
constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de
la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd
intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau
a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a
politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute
la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte
taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune,
exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine
atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale,
taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac
acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii efectuate n interiorul rii

30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
subveniile legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al
serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei. Sunt
luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea

adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor


de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene
sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c
subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor
i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur
a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute
sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat
furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor
achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la
care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena
subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile
sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale,
de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de
stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1),
respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor
parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea
unor cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de
bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este
constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt
complet amortizate, precum i n cazul bunurilor de natur
alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai
pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr scop
patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale
cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform
prevederilor n vigoare privind libertatea religioas i regimul
general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n
scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o
persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor
livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni
prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe
valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal. De exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat
conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii
se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este
cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se
cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice
cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de
impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul
unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul
n care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca
reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai multe
elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care
beneficiaz de tratamentul fiscal al tranzaciei principale
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile
ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/
prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la
pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici
pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform
prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan,
prestatorul stabilete cu beneficiarul su c acesta va suporta i
cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport,
cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt
accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se
includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor bunuri pe
teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate
cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului,
ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului,
dar se recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli
reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se includ n
baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al
tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint o
refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar
sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii
intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale,
acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd
poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor
prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4)
din Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre
nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate
de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul
livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui
serviciu sau unei livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit
nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu
eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile
n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul

83

nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor


cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt
remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord
o reducere de pre de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate
bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de
2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri,
respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar
TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000 (2000 x 10/100)] x
20% = 360 lei i [5000 ( 5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este
menionat integral nainte de reducerea bazei i apoi se
menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final
pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii
de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider
c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor
care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii
finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la
productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai
muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice
trebuie s conin minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord
reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine
i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi
menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai
n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele
achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan
impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe
numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care
le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele
i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i
nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor
achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n
mod opional, o factur de decontare de ctre persoana
impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care
prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii
de decontare, taxa nu se menioneaz distinct, fiind inclus n
totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su.
Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu
exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu
colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz
aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan
i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost
emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura
achitat.
Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport
ctre persoana B, dar factura lui A este pltit de C n numele
lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are
posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este
obligatorie. B i exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile
stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o
eventual factur de decontare de la C doar se ataeaz acestei
facturi.
www.cabinetexpert.ro

84

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de


comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dup caz,
ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura de comisionar nu se aplic
n situaia n care se aplic prevederile pct. 30 alin. (4) i (5),
respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt
cheltuieli accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului
n legtur cu operaiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate
de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n
sensul alin. (4), atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea
contravalorii unor achiziii de bunuri/servicii care au fost
efectuate pe numele su, dar n contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect
cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face
dovada c singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind
ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5), nu este obligat s
aib nscris n obiectul de activitate realizarea
livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de
situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar
persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente
achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile
legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat
pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea
structurii de comisionar exigibilitatea pentru operaiunile
refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana
care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane,
indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare
cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de
refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii,
cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare
intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria.
Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n
sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s
angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul
transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de
transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de
comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din
perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se consider c A
a primit i a prestat el nsui serviciul de transport, dar nu este
tratat ca i un cumprtor revnztor, ci ca o persoan care
refactureaz cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu
recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat. Acest
serviciu de transport se factureaz de ctre C ctre A cu TVA,
locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. A refactureaz transportul ctre B fr TVA,
serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni
imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse
spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea
refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea
anumitor utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap, precum
i, pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de curenie
n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului costurile
pe care le-a suportat pentru cumprarea acestor bunuri i
servicii de la teri furnizori. Trebuie s se verifice n cadrul
fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile, chiriaul are
libertatea s decid n privina consumului su n cantitatea pe
care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag
prestatorii i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a
serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste bunuri sau
servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere.
n special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu
consumul de ap, de electricitate sau de energie pentru
nclzire, care poate fi verificat prin montarea unor contoare

individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile


care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie
considerate distincte de nchiriere. n ceea ce privete serviciul
de curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie
s fie considerate distincte de nchiriere dac pot fi organizate
de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i
dac n toate cazurile facturile adresate chiriaului menioneaz
furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor servicii n rubrici
diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac
chiriaul poate alege prestatorul sau poate ncheia un contract
direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de facilitate,
nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine
aceast prestaie de la operatorul desemnat de locator pe baza
unui contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast
mprejurare constituie un indiciu n favoarea existenei unei
prestaii distincte de nchiriere. n acest sens a fost pronunat
i Hotrrea Curii de Justiie Europene n Cauza C-42/14. n
toate situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul
de nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar, aplicnd
regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare n parte, n
funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n
Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din
Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru
cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii
trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia,
acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin
refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel, serviciile de
cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil
[art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local
de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate
[art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de
proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n contract se
stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport,
mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest
proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul
proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n
aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli.
Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc.,
facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de
proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul
prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare
de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). n
acest exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece toate
cheltuielile respective sunt accesorii serviciului de proiectare,
ntruct cad n sarcina prestatorului, chiar dac sunt recuperate
de la client prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele
ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu se
cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n
contul unei instituii publice, dac pentru acestea instituia
public nu este persoan impozabil n sensul art. 269 din Codul
fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste pli nu
este i persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este
emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea
sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura,
conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de
decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n
contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n
nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre
clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de
la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic
structura de comisionar prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


caz, la pct. 8 alin. (3), chiar dac nu exist un contract de
comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei
radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio
i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis
de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate.
ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei operaiuni
scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal,
fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune,
compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe
ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio
i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care
aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal,
ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin
schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a
taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje
necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n
schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin
uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice
fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se
evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea
garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei
garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului
de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru
efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase
din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor
cauze de aceeai natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s
factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac
garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul
ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i
nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care
s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, n cazul contractelor de leasing, atunci cnd locatorul
asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii,
costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului
de leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind
inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing.
Refacturarea de ctre locator a costului exact al asigurrii
reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform
art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent
de operaiunea de leasing.
SECIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare

32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal,


furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz
baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau
dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu
a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287 din
Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n
evidenele
persoanei
impozabile.
n
acest
scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup
caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat
se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic
prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup
caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa
aferent este sau nu exigibil.

85

(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea


unui contract reprezint orice modalitate prin care prile renun
la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac
desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja
livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la
cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de
servicii, art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal se aplic numai
pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract
care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru
viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere
exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i
art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile
prevzute la art. 287 lit. a)c) i e) din Codul fiscal. Prevederile
acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor
realizate de/de la persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 282 alin. (10)
din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit. a)c) i e)
din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la
data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000 lei plus 20% TVA,
respectiv 1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei
se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La
data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de 2.000 lei de la
beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin
astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei i se evideniaz n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul
contului 4427 TVA colectat. n data de 25 aprilie 2016,
societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10%
din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.000 x 10/100 = 100 lei. Conform
prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie
2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de
667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre
de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de
667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este
permis pentru facturile emise care se afl n cadrul termenului
de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul
n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
nu se poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan
de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat
sau eliminat, ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de
reorganizare, dac aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie
2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare
se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii
de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii
promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri pe numele comercianilor
care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali,
chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se
acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtorirevnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de
identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali;
www.cabinetexpert.ro

86

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie


contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor
valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu
semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n
cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa
la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte
valoarea
reducerilor
de
pre
acordate
de
un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de
bunuri. La rubrica Cumprtor se vor nscrie datele de
identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea
cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur
factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care
vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de
productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin
informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre
acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant,
pe categorii de bunuri. La rubrica Furnizor se vor nscrie datele
de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice.
SECIUNEA a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare

33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a


achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele
prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup caz,
se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul
fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum
sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac
acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre
pri.
SECIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import

34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare
nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)d)
din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n
care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform
art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se
ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au
stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a
unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)d) din
Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de
organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara
Uniunii Europene i nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii
sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile
corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei
impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara
Uniunii Europene se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n
baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte
bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.

(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3)


prestate n afara Uniunii Europene este o persoan
neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din
Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i
valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se
adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast
valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar

35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul
curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se
nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua
anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor
desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii
de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat
pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat
la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii
operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru
care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare
a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va
rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv
atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A
nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal
ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul
rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o
factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii
avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x
20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care
cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de
4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i
900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] =
22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin
astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie
2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a
unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul
lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la
cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x
4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x
24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz
avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca
urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul
din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile
efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat
aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i 2.136 lei, cu semnul
minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) +
(4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% =
5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de
7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2016.
Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este
emis la data de 10 martie 2016. Cursul de schimb valutar
valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro.
Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n
data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va
nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei,
calculat astfel:
baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii,
respectiv 15 mai 2016, dat la care societatea A trebuie s
colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul
rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb
din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb
menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de
schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de
pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de
schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a
taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este
stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care
sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax
conform art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este
cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la
art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor
fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza
impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va
efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei,
conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului
TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)(8) din Codul
fiscal, transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la
care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare,
respectiv conform prevederilor art. 280282 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru
serviciile prestate ctre persoane stabilite n Uniunea
European ori n afara Uniunii Europene, precum i pentru
serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea
European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul
livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 275
din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile stabilite n
Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia
i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform
art. 307 alin. (2)(6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile,
respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau
cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291 din Codul fiscal,
taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea
livrrii/prestrii, n cazul n care rezult c prile au convenit c
TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii, sau n cazul n

87

care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin


lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii
similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii
trebuie considerat ca incluznd deja taxa pe valoarea
adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea procedeului sutei
mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard i 19 x
100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau
5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n
contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
direct ctre populaie pentru care nu este necesar potrivit legii
emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de
pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a
instanei, sau alte situaii similare, i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri
fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar
furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana
obligat la plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru
operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea
adugat care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea
respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe
propria rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite
de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 292
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care
amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori
dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv
poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul
unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de
ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza
medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice.
Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea,
restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a
unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru
modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale
sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea
ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate,
mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii
rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau
accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin
cazare n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar se nelege cazarea n structurile de primire turistice cu
funciuni de cazare turistic prevzute la art. 2 lit. d) din
Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i
desfurarea activitii de turism n Romnia, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile
i completrile ulterioare. Cota redus de tax de 9% prevzut
la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile
de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de
cazare, prevzute la art. 2 1 din Ordonana Guvernului
nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul
cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu all
inclusive, astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonana
Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
cota redus de TVA se aplic asupra preului total al cazrii, care
www.cabinetexpert.ro

88

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

poate include i buturi alcoolice. Orice persoan care


acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin. (2) sau care
intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul
altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic
cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie
aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism,
prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal se aplic pe tot lanul economic de la
producie pn la vnzarea ctre consumatorul final de ctre toi
furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv productori
sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se ncadreaz la
urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se
ncadreaz la codurile NC 01010105, 0106 14 10, 0106 19
00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 i 0106 90
00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau
destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau
animal, de materii prime sau ingrediente pentru prepararea
alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv n cazul
n care acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile
NC 02010210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice,
care se ncadreaz la codurile NC 03010308, cu excepia
petilor ornamentali vii care se ncadreaz la codurile NC 0301
11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC
04010406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407
0408, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0407
11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se
ncadreaz la codurile NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00,
0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman
sau animal ori ca materii prime sau ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal,
care se ncadreaz la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se
ncadreaz la codurile NC 07010714, cu excepia celor care
se ncadreaz la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90
11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se
ncadreaz la codurile NC 08010814 00 00;
k) cafea, ceai, mat i mirodenii, care se ncadreaz la
codurile NC 09010910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 10011008, cu
excepia celor destinate nsmnrii care se ncadreaz la
codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004
10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 i 1008 21 00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule,
inulin, gluten de gru, care se ncadreaz la codurile NC 1101
001109 00 00, cu excepia celor care se ncadreaz la codul
NC 1106 20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se
ncadreaz la codurile NC 12011206, 1208, 1210, 1213 i
1214, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile 1201 10
00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse
ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se
ncadreaz la codurile NC 15011517, cu excepia celor care
se ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din
molute sau din alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz
la codurile NC 1601 001605;

q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la


codurile NC 17011704;
r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la
codurile NC 1801 00 001806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de
fecule sau de lapte, produse de patiserie, care se ncadreaz la
codurile NC 19011905;
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de
plante, care se ncadreaz la codurile NC 20012009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la
codurile NC 21012106, cu excepia preparatelor ce conin
alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil
obinui din acid acetic, care se ncadreaz la codurile NC 2201,
2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente
preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC
2301, 2302, 2304 00 002306, 2308 00 i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se
ncadreaz la codul NC 0809 10 00 ctre un comerciant. Pentru
livrarea efectuat productorul agricol aplic cota de TVA de 9%.
La rndul su, comerciantul vinde caisele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate:
alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau
producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care
se ncadreaz la codul NC NC 04090000, att ctre magazine
de vnzare cu amnuntul, ct i ctre fabrici de produse
cosmetice sau ctre productori de hidromel. n toate situaiile
va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia,
care se ncadreaz la codul NC 1507, pentru producerea de
biodiesel. Cota de TVA aplicabil pentru importul de ulei de soia
este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor,
cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai
dac acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal
ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se
ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i 1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse
ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se
ncadreaz la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente
preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC
2303 i 2307 00;
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt
utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia celor care
se ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal i care se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate
ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 28012853 i 29012942, cu
excepia codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30
00, 28182825, 2828, 2834 29, 2837, 28432846, 2849,
2850, 2852, 2853 00 50, 29012904, 2905 112905 39 95,
2909 11 002909 60 i 2910;
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal
ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile
NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 35013505, 3507,
3823, 3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90
64, 3824 90 80, 3824 90 923824 90 96, 3912 31 00, 3913 10
00, 3917 10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit
dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau sunt utilizate n propriile
uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie,
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar
activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurant sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti
de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota
redus de TVA se aplic pe baza declaraiei angajament, al
crei model este prevzut n anexa nr. 4, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, care se depune
la organul vamal competent la momentul importului, din care s
rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile
magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau le
va utiliza n propriile uniti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de
servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane
impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul,
comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii
de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la
alin. (5), cota redus de TVA de 9% se aplic numai dac
persoana impozabil poate face dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar
n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and
carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa
sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile
ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer
cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte
activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de
alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz
intracomunitar sau livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (5)
nu poate face dovada aplicrii cotei reduse de TVA de 9% n
condiiile prevzute la alin. (6)(8), se aplic cota standard de
TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus
de 9% pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea,
importul sau achiziia intracomunitar de suplimente alimentare
notificate care se regsesc pe site-ul Ministerului Sntii sau
pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n conformitate
cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale,
al ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale
Sanitare Veterinare i pentru Sigurana Alimentelor
nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice

89

privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de


origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu
vitamine, minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului
agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului sntii
nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea i
comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca
atare, parial procesate sau procesate sub form de suplimente
alimentare predozate i cu Ordinul ministrului sntii publice
nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele
alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care
cuprinde bunuri supuse att cotei de TVA de 9%, ct i cotei
standard de TVA, la un pre total, se aplic cota de TVA
corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care
compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se
cota standard de TVA la valoarea total a pachetului. Se
excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii
vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care
cuprinde att produse alimentare, ct i buturi alcoolice i
produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent fiecrui
produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul
ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider c acesta
este acordat gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota
aplicabil pentru vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin
servicii de restaurant i de catering se nelege serviciile
prevzute la pct. 18. Orice combinaie de buturi alcoolice i
nealcoolice indiferent de concentraia alcoolic este considerat
butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la restaurant
sau oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard
de TVA, dar nu se consider c are loc o livrare separat de
bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile
de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi
servit n afara locaiei restaurantului nu este considerat
prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru
care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola
sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile
nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat
separat pe bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea
alimentelor este livrarea principal care atrage aceeai cot de
TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri
accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se
aplic cota redus de TVA de 9%:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil.
Prin ap potabil se nelege apa care ndeplinete condiiile
prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea
apei potabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este
transportat prin infrastructura principal i/sau secundar de
irigaii. n categoria persoanelor care livreaz ap destinat
irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din
ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de
ap, care alimenteaz sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare,
cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i
manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv
partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice
tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat
pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n
principal sau exclusiv publicitii. Prin sintagma n principal se
nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului
www.cabinetexpert.ro

90

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic


cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n
cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic,
operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7
alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011
al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de
punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3)
lit. c) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum
este definit la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca
parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a
dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291
alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la
art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota redus
de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este
construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau
mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale
unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile
a locuinei de 120 mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei,
inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale
imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului
pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de
servitute legate de locuina respectiv; aceste prevederi se
aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de
31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror fapt generator de
tax intervine dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i
suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din
orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina i care au o
legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate
accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina,
precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 291
alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n
documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare
ncheiat n condiiile legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului,
cel mai trziu pn la momentul livrrii bunului imobil, o
declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din
care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 291
alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se
pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse
de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica
cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri,
dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor
fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5).
n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei
standard de TVA, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a
declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la
livrarea bunului imobil se efectueaz regularizrile prevzute la
art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%,
dac toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme
metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1,
2 i 4 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia
vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de
un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform
destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
Declaraia trebuie prezentat cel mai trziu pn la momentul
livrrii cldirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c)

pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal se aplic i n cazul livrrii de pri


dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru
care exigibilitatea taxei a intervenit integral sau parial anticipat
faptului generator, nu se fac regularizri n situaia modificrii
cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului
generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la
care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv
n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit
art. 331 sau art. 307 alin. (2)(6) din Codul fiscal, n situaia
modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 291
alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia
de lucrri n cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrrile
efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul prevede
c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul
accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul
generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul
prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal.
n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a
serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare
la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior
emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota
de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se
regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice
are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane
juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de
furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric
furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n
intervalul 110 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului
pentru energia electric consumat, societatea de furnizare
emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat
indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care
societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, ntruct contractul nu specific o anumit dat la
care trebuie efectuat plata. Dac pe factur se menioneaz
un anumit termen de plat a facturii, data plii nu constituie fapt
generator de tax n lipsa acestei meniuni n contract.
Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de
10 decembrie 2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie
2016, cota de TVA aplicabil este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice
prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul,
societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare
estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit
consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile noiembrie, decembrie 2015 i
ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consider c
faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei
facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n
vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i decembrie
2015 i 20% n ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea
de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului
n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus
sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna februarie
2016 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare
potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de
furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de
furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele
respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal,
conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este
continu.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului
de furnizare de energie electric, societatea de furnizare
factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce
urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de
determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele
de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare,
societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial
n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna
respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru
valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se
consider o factur de avans i nu d natere unui fapt
generator de tax. n acest sens, faptul generator intervine la
emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv
furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de
1 decembrie 2015 se emite factura de avans pentru
luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar
regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de
3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus i se
va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de
TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.
Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la
31 decembrie 2015, la facturarea cantitii de energie electric
furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este
continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu
utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n
care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor
de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru
efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se aplic cota
de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent
pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2016 se aplic
cota de TVA de 20%. Dac societatea de leasing emite factura
pentru rata de leasing scadent n ianuarie 2016, aceasta se
consider o factur emis nainte de faptul generator de tax.
Prin urmare, se efectueaz regularizarea facturii emise anticipat
pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator
de tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. n
cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna
decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de tax, care
rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulat n
contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n
contract pentru plata se aplic prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz
servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin
contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului
de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin
urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile
noiembrie i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de
lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se
cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pn la
data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul
fiscal. n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate
n baza unui contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5),
respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor
prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru,
faptul generator de tax intervine potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz
de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea
revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul.
Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin
care se acord acces la revista online pentru o perioad de
6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax
intervine la data acordrii dreptului de acces online la reviste.

91

Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA


recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul
lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016
societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate
n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura
prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de
15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia
intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n
declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n luna
februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor
avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura are data
anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine
la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna
februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri
din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre
cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb
n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a
raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb
valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de
24%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei
intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea
va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie
2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri,
ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n
sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de
transport, servicii accesorii transportului (ncrcare, manipulare),
alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de
expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd
la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De
asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte
servicii. Pentru a determina faptul generator de tax al serviciilor
prestate de casa de expediie, se pot distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu
un complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport,
faptul generator de tax intervine la data finalizrii serviciului
respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal.
Astfel, dac din documentele de transport emise de
transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna
decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%,
chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest
transport ctre client, de exemplu doar n luna februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care
le factureaz clientului, care cuprinde de exemplu transport,
manipulare, alte servicii de logistic, se consider c se
presteaz un serviciu complex unic pentru care faptul generator
de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul
respectiv. Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de
manipulare s-au finalizat n luna decembrie 2015, dar serviciile
logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de
tax al acestui serviciu complex unic intervine n luna ianuarie
2016 i se aplic cota de TVA n vigoare la data faptului
generator de tax, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract
de leasing pentru o cldire n anul 2010. Contractul prevedea c
pe lng rata de leasing (capitalul), societatea de leasing mai
factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de
leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De asemenea,
societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i
comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de
curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii de leasing n
legtur cu operaiunea de leasing i care erau recuperate de la
beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru
taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3)
www.cabinetexpert.ro

92

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

din Codul fiscal. Pe perioada derulrii contractului de leasing,


operaiunea efectuat de societatea de leasing este o prestare
de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul
perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri
pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru
valoarea rezidual prevzut n contract. Faptul generator de tax
pentru serviciul de leasing (rate) intervine la data prevzut n
contract pentru efectuarea plii ratei, iar pentru valoarea
rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune
de bun ca i un proprietar. La fiecare rat de leasing facturat,
toate cheltuielile accesorii vor urma acelai regim ca i
operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate
cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare,
diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de
societatea de leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de
scutire de TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat
cu ratele de leasing reprezint facturarea n avans a contravalorii
livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing.
Pentru ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului
generator de tax (fiecare dat prevzut n contract pentru plata
ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului
de proprietate asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost
ncasat n avans fa de data livrrii, aplicndu-se cota de 24%,
dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se va
proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a
aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului generator
de tax.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
SECIUNEA 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general
i scutiri pentru alte activiti

40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop
principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea,
inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de
unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale
persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de
asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii
prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele
angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate,
de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile
medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze
i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i
furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i
ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute
la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se
aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor
ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la
cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical,
respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum
sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;

2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a


sngelui din cordonul ombilical al nou-nscuilor, testarea i
procesarea acestui snge i, dac este cazul, depozitarea
celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri
terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o
anumit resurs va fi disponibil pentru tratament medical n
ipoteza incert n care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n
sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de
sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate
mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru
efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel
cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la
implementarea regulilor de bun practic n desfurarea
studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate
prin Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 671 din 4 august
2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii
necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum
sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a
unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la
o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum
i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor
rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de
medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i
efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor
rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de
examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i
accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical
sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n
situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a
unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-122/87
Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile
de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind
staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena
medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare,
precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada
acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru
serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de
Casa Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate
pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere
de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea
de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan
care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate
accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de
tratament, astfel cum rezult din Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP)
mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens,
persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza
serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau
achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA
serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane ctre
persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii
compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu
vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti
sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru
desfurarea acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de
persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei
Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a
adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
de persoanele autorizate pentru formarea profesional a
personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea
nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil
navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia
Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de
perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile
de formare profesional prestate de furnizorii de formare
profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu
Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din
Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor
privind formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu
plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt
pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de
manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea
de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea
profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n
vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de
formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate
pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional
a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la
art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal,
entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt furnizorii de
servicii sociale prevzui de Legea asistenei sociale
nr. 292/2011, cu modificrile ulterioare, acreditai n condiiile
legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale
aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor
sociale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul
fiscal se aplic i de ctre creele care sunt nfiinate n baza
Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
creelor, cu modificrile i completrile ulterioare.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere
abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop
patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul
cotizaiilor ncasate n baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea
camerelor de comer din Romnia nr. 335/2007, cu modificrile
i completrile ulterioare, de ctre camerele de comer, sunt
scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal se aplic dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop
patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s
fie strns legate de sport sau de educaia fizic i s fie
efectuate n favoarea persoanelor care practic sportul sau
educaia fizic;

93

c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile


scutite, i anume practicarea sportului sau a educaiei fizice.
Scutirea unei operaiuni se stabilete n special n funcie de
natura prestrii de servicii efectuate i de raportul acesteia cu
practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri
efective a scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, aceast dispoziie trebuie interpretat n sensul c
prestrile de servicii efectuate n special n cadrul sporturilor
practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri
organizatorice nfiinate de cluburi de sport pot n principiu
beneficia de scutirea prevzut de aceast dispoziie. Rezult
c, pentru a aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite,
identitatea destinatarului formal al unei prestri de servicii i
forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare sunt
irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal
se aplic indiferent dac activitatea sportiv este practicat la
nivel profesionist, sau n mod regulat sau organizat ori n
vederea participrii la competiii sportive, ori activitile sportive
au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop
participarea la competiii sportive, cu condiia totui ca
exercitarea acestor activiti s nu se nscrie ntr-un cadru de
pur recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din
publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la
radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din
acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292
alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice
sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum:
reprezentaiile de teatru, oper, operet, balet, dans
contemporan, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti
culturale recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile de bunuri
strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea
de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o
activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite
de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii
teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte,
conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47,
cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s
serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care
le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin
posturi publice naionale de radio i televiziune se nelege
Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de
Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea
i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii
Romne de Televiziune, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile
publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului
universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile
potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin
grup independent de persoane se nelege asocierea, cu sau
fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane
impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart
cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea unei
activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau
pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform
art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a fi
o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul
independent de persoane.
www.cabinetexpert.ro

94

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la


alin. (1) care sunt legate n mod specific de activitile scutite
sau neimpozabile ale membrilor grupului i care sunt
indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n cazul n
care grupul solicit membrilor si rambursarea exact a coteipri din cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire
nu este de natur a produce distorsiuni concureniale. Scutirea
se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau
nu nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul
membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint
contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru
care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri,
grupul independent nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza
unui decont justificativ ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare
membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din
cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre
membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la
membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri
s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate
pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare
a grupului independent ctre membri, acestea nu sunt scutite
de tax n condiiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la
art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, grupul independent
trebuie s depun la organul fiscal competent n administrarea
sa o notificare care s cuprind urmtoarele elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului
independent de persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de
nregistrare fiscal ale fiecrui membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar
activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau
pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform
art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe
s presteze serviciile scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din
Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7)
nu va conduce la anularea scutirii prevzute la art. 292 alin. (1)
lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul
desfurrii controlului, depunerea notificrii prevzute la alin. (7),
dac grupul independent de persoane nu a depus notificare,
indiferent dac inspecia fiscal are loc la grupul independent
de persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru
a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile
externalizate trebuie s fie servicii distincte care s
ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului
principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de
natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz
sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile
Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04
Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum
serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de
contabilitate i/sau de audit nu se cuprind n sfera operaiunilor
scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiarbancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele

dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de


servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla
culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu
reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum
rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul
C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite
conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i
mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor n
vederea asigurrii resurselor financiare ale societii,
mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile
ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale,
inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de
leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform
art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente
reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri
sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz
clientul s amne plata preului dup data livrrii sau prestrii, n
schimbul plii unei dobnzi, efectueaz o acordare de credit
scutit. Dac un furnizor de bunuri sau servicii acord clientului
su o amnare a plii preului, n schimbul plii unei dobnzi,
doar pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu
reprezint plat pentru acordarea creditului, ci este o parte din
contrapartida obinut pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor n
nelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a fost
dat i decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-281/91
Muys en De Winters Bouw en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea,
transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare,
inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un
cont specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu scop
multiplu i alte mijloace prin care se poate face plata pentru
bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare,
precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat,
punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a
copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru
recuperarea de creane se aplic n funcie de natura operaiunii,
indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de
creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii
la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea
de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia
creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia
creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea
adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de
contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele
angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu
presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni
prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib
drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul
nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a
creanelor de la cedent;
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul
nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a
creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a
creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de
servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului,
taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct
percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune.
De asemenea, persoana care este angajat n scopul
recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a)
realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform
prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c
cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune n
sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect
valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune
scutit de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3
din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n
sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal
cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul
nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent
reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 292 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de
servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului,
respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA,
ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9)(14) au fost pronunate i deciziile n
cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt
Gross-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH
i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial
Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru
serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (11)
este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd
toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv
componenta de finanare.
(17) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum
schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n
aceeai valut i distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2)
lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize
privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori
nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor,
serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul
i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la
burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2)
lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum
rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04
Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal,
fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform
legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme;

95

b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii


facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile
de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea
cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a
primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea
polielor, organizarea i managementul sistemului informatic,
furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile
asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre
persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de
tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o
reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i
beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de
asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea
care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv
n cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/
reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor,
furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele
impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens
a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul
C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal,
mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele
care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena
deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
atunci cnd se livreaz un corp funciar unic format din
construcia i terenul pe care aceasta este edificat, identificat
printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul
construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect
valoarea construciei aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este
edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea
terenului aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult
din raportul de expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se
stabilete n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare.
Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se
livreaz un teren pe care se afl o construcie a crei demolare
a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor.
Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o
operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca
obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente
i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul
lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective
a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend
Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei
construcii sau al unei pri din construcie care nu a suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei
pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se
www.cabinetexpert.ro

96

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor,


ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii
realizate n regie proprie, data primei ocupri este data
documentului pe baza cruia construcia sau partea din
construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ
corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la
construcii care au suferit transformri de natura celor prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei
utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz sau a unei pri a
construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege
procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat
conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare
n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie,
data primei utilizri a bunului dup transformare este data
documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei
sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii
respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data
primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3),
se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt
destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult
din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren
pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei
sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat
de persoana care deine i titlul de proprietate asupra
construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de
proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea
unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul
limitrilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevzut
la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplic numai n
situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale
a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea
bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50%
a dreptului de deducere.
57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s
contravin prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoan
impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea
oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil
sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o
construcie care are nelesul prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f)
pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 care
face parte integrant din prezentele norme metodologice i se
va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe
notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a
notificrii nu anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica
regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 297301 din Codul fiscal. Dreptul de
deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la
care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de
pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea
se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte
din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru
operaiuni taxabile se comunic n notificarea transmis
organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s

solicite nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i s depun


i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine
loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de
taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de
tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data
nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri
pentru taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau
arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu este
necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei
bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform
meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale
competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul
prezentat n anexa nr. 2, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este
permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit
de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau
prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil
poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la
art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei
de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire
prevzut de art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie s efectueze
ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite,
achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data
aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul
fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe
valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul
desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
notificarea prevzut la alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru
taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a
acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica
la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de
ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri
imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 3, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice i se
exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare.
Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor
bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la
anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la
anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n
condiiile art. 297301 din Codul fiscal. Notificarea trebuie
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la
beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine
exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea
transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer
numai la o parte a bunurilor imobile, aceast parte care se vinde
n regim de taxare, identificat cu exactitate, se nscrie n
notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea
notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea
de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie
s transmit o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale
competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit
de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face
obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o
ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305
din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire
prevzut de art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform
art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei
de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010
inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se
aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii
notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul
desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din
Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru
operaiunile scutite prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac
o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de
bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 292 din
Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n
conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii
unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de
rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de
operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/
prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi
fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin
opiune se aplic regimul de taxare conform prevederilor art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind
aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie, prevederile
alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a
realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din
Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 57 i 58,
dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul
inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se
aplic inclusiv pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la
art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i pentru prestrile de servicii
ctre sine prevzute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.

97

SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri
i pentru achiziii intracomunitare

60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din
8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor
Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu
conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile
reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care
sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se
refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene,
respectiv art. 185187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal
Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea
bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii
Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n
afara Uniunii Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au
fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n
aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor
exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n
urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt
stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n
regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de
aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia,
inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii
nu se include n baza de impozitare a reimportului menionat la
alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct
cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate
la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara
Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv
persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza
de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit
din valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la
care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n
aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care
deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor
operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n
Romnia nu ar fi fost taxate.
www.cabinetexpert.ro

98

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul
fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de
livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la
dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia
i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care
se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd
acestea sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d)
din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie
transportate sau expediate din statul membru n care se face
importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se
aflau n momentul importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere

65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295


i 296 din Codul fiscal sunt aplicate n msura n care
persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele
prevzute de instruciuni aprobate de ministrul finanelor publice.
Aplicarea regimului de taxare pentru operaiuni scutite cu drept
de deducere de ctre persoanele impozabile nu implic
anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la
art. 295 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale
suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai
articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import, transformare sub control vamal,
perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal,
prin ape teritoriale se nelege marea teritorial a Romniei,
astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990
privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale
Romniei, republicat.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
SECIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere

67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa


achitat sau datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate
destinate utilizrii n scopul operaiunilor prevzute la art. 297
alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al
sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din
Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n
principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit imediat
pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor efectuate n
amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie
ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe
de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil n sensul
titlului VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau
serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n
aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute
la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri
sau servicii s fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a
Uniunii Europene organele fiscale competente sunt n msur
s refuze acordarea dreptului de deducere dac se stabilete, n
raport cu elemente obiective, c acest drept este invocat n mod
fraudulos sau abuziv.

(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru


aplicarea alin. (2) include cu titlu de exemplu hotrrile
pronunate n cauzele Bonik C-285/11 i C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi
obiective, s nceap n mod independent o activitate economic
n sensul art. 269 din Codul fiscal i care ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii
acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o
persoan impozabil care acioneaz n aceast calitate, care
are, n conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul imediat
de a deduce taxa datorat sau achitat pentru cheltuielile i/sau
investiiile efectuate n scopul operaiunilor pe care intenioneaz
s le efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr
a trebui s atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine
exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea realizat de
furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297 alin. (1) din
Codul fiscal, cu excepiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic
numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/
prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, caz n care acesta
trebuie s nscrie n factur aceast meniune conform
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia
n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la
data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la
ncasare, operaiunea respectiv nefiind exclus de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6)
din Codul fiscal, beneficiarul i exercit dreptul de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal, cu
excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 324
alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul
fiscal nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor
generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) i
(2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind aplicabile
prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic
inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul
activitii economice n afara Romniei, dar care sunt
nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n
momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit
furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi
deductibil potrivit prevederilor art. 297 alin. (4)(6), art. 298,
300 i 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl
n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este
deductibil conform art. 297 alin. (4)(7), art. 298 i 300 din
Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa
nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, aferente plii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv
20 x 100/120 n cazul cotei standard, 19 x 100/119 ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul
cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur
pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus 20% TVA
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


n sum de 600 lei, n data de 14 mai 2016 ctre societatea B.
Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se
nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie
2016, societatea B pltete parial prin virament bancar suma
de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se
calculeaz astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67 lei i se evideniaz
n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu
evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se
consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n
situaia n care se stinge obligaia de plat ctre
furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de
plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin,
data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/
prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul
instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat
de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care
cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest
scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de
plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat
instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris
n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia.
Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu
este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data
plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii
de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este
data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic
corespunztor prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26
alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care
reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii
efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii
pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al
celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei
se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor
respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit
prevederilor art. 297300 din Codul fiscal, la data plii, n
situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz
prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit
prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea
sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii
pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al
celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei
se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul

99

fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n


scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din
Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective
efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor
art. 297300 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n
perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru
achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia
n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din
momentul n care aceast persoan intenioneaz s
desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se
depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul
fiscal. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, depus
dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care se
aplic prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. n cazul
micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n
conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal i care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se
deduce potrivit prevederilor pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul
Romniei:
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada
n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform
art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele
respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din
Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile
pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302
din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii rambursrii
sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv
pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de
TVA, dac persoanele impozabile nestabilite n Romnia sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform
art. 302 din Codul fiscal, dar n perioada respectiv ndeplineau
condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor
art. 302 din Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o
cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar
aceasta a fost respins de organele fiscale competente din
cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana
impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare
la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului
conform art. 316 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA
pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii
lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama
conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin. (4) din Codul
fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea
imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din circumstane
care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz
www.cabinetexpert.ro

100

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic,


astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cauza C-37/95 Statul belgian mpotriva Ghent Coal Terminal
NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care
achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a
fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt
utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile,
din motive obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a
fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO)
mpotriva Statului belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu
construcii edificate pe aceasta, persoana impozabil are dreptul
de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei
achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi
demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente
obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate
construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran
Via Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza
operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile
care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n
sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de
bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora,
se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa
nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n
vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective
n conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum
a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman Van Deelen
mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal
vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor
notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile
persoana impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5)
din Codul fiscal, n situaia n care preconizeaz c va realiza
att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri imobile,
precum i prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil
destinat livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv
operaiuni care dau drept de deducere, aplic prevederile
alin. (4). Dac bunul imobil este destinat livrrii, dar operaiunea
respectiv nu se produce pe perioada n care bunul imobil este
considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, se aplic prevederile alin. (19).
SECIUNEA a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere

68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin
cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de
ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea
vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli
care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul
prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd
o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i
nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal,

taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,


nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste
vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la
art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil
limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii
economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea:
deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru
prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de
lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale,
utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n
exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie,
service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre
dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s
demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru
acordarea deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i
E.A. Rompelman Van Deelen mpotriva Minister van
Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei
orice persoan impozabil trebuie s dein documentele
prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc
foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele
informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe
kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor
la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat
n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti
evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum
ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului
mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al
persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator
pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina
acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc,
precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul
convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii,
administratorii societilor, directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i
persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit
legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile
legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii
unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n
vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este
denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul
de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la
alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider
c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia
n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice,
vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i
pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru
activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la
50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil
care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac
dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau
pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la
alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege
limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile
prevzute la art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)f) din
Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal,
nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea
acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu
excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici
abuzive. n situaia prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze
exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate
de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la
art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal. Totui, n cazul
vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac
acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale
persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la
art. 298 alin. (3) lit. b)f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul
fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi
nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce
deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de
urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie
electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate
n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor
mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de
proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii
persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita
viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii
nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i
protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i
pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint
vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile
de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising,
negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i
monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n
conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent
de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint
vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile
de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de
bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor
poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative
pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri,
termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu
prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz
la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat
reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea
direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi
efectuate.

101

(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate


prevzute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie
de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de
activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana
impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile
prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin
cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul vehiculelor
prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice
alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298
din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil
lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de
prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat
de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana
impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a
taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul
fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s
adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri
complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule
sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt
persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care
aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere

69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent


achiziiilor dac sunt ndeplinite condiiile de fond prevzute la
pct. 67 alin. (1), precum i formalitile prevzute la art. 299 din
Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor prevzute la art. 299
alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor, acestea trebuie s
conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la
art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de
ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane
impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319
alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal constituie documente
justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care
au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului
original al facturii, beneficiarul trebuie s solicite emitentului un
duplicat al facturii, pe care se menioneaz c nlocuiete factura
iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate
fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind
aceleai date ca factura iniial i pe care s se menioneze c
este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau, o fotocopie a
facturii iniiale, pe care furnizorul/prestatorul menioneaz c
este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii,
sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei
vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea
situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat
certificat de organele vamale.
(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat
a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se
face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care
certific nscrisurile din documentul electronic de import/
documentul electronic de import cu elemente de securitate i
siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin
aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
www.cabinetexpert.ro

102

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri


fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea
taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc
condiiile unei facturi simplificate, n conformitate cu prevederile
art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal, dac
furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul
aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
completeaz cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane
impozabile, aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru
transport sau cazarea n hoteluri ori n alte uniti similare, permit
deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana
impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la
dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru
administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care
persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin
mecanismul taxrii inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2)(6)
i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de
deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la
art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul
fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate
operaiunilor cu drept de deducere conform art. 297300 din
Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care
corespunde cerinelor prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n
acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia
verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile
prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5)
din Codul fiscal, procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8)
sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau,
dup caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal
n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8)
sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata,
calculeaz diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit
pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care
inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care
operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute
se are n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia
fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc
operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se are n
vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc
operaiunea. Diferenele astfel stabilite se achit sau, dup caz,
se compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n
vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8)
sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de
deducere, stabilesc taxa datorat bugetului de stat, care se
achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu
normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,
persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil,
obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2)(4) i (6) i
art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care
cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul
fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile
art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.

(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din


Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se
nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv
ca urmare a unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele
impozabile nestabilite n Romnia i scutite de obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor
pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza
exemplarului original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a
unei copii de pe decizia privind modalitatea de plat a taxei pe
valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional.
SECIUNEA a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil
cu regim mixt i persoana parial impozabil

70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal,
pentru bunurile sau serviciile achiziionate care pot fi alocate parial
activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d
drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din
Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din
momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat
pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi
alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru
nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din
cldire care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare
la deducerea integral a taxei aferente investiiilor pentru care se
prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept
de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute
dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate
dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute
nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent
achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz
conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an n
care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat
n urma investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie
2016 lucrrile de investiii pentru edificarea unui imobil care va fi
utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru
operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA.
Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate
deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia
respectiv. n anul n care sunt realizate primele activiti medicale
menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv
n acest caz conform pct. 79 alin. (16). n situaia n care persoana
respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare
realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile
menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300
alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul
2016 nu va realiza venituri, care va fi regularizat conform
prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate
operaiuni imobiliare deruleaz o investiie ncepnd din anul
2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv
este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru
nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de scutire. De la
1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul
n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua
o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din cldire
nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor art. 305 din
Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal,
operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere,
leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare,
efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice
limitate privind echipamentele i utilizarea de personal;
b) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal
a persoanei impozabile;
c) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma
taxei deductibile aferente operaiunii sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se
constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade
anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro
rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze
la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la
art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro
rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la
regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la
art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care sunt constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului
Finanelor Publice pentru situaiile prevzute la art. 300 alin. (16)
i (17) din Codul fiscal i menin valabilitatea pe perioada n
care persist situaiile speciale care au necesitat acordarea
acestora.
SECIUNEA a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax

71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se
aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal,
chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil
n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n
care, n cadrul inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a
stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n
perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi de
corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru
operaiunile n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada
supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de
deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac
perioada de prescripie a expirat, cu condiia ca dreptul de
deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabil va notifica organele fiscale competente printr-o
scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte
documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va
exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi
dup anul n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri
de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre
ctre persoane impozabile stabilite n Romnia

72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt
stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii

103

efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se


ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost
achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri
de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n
Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la
care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat
i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia conform art. 316 din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i
nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)n), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
alin. (2)(6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de
bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296
din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism,
inclusiv turoperatorilor, care aplic regimul special de tax,
conform echivalentului din alt stat membru al art. 311 din Codul
fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA
a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic
prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite
n Romnia taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate n
Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt
utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei,
dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar
fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)(6) din Codul
fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)n), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este
determinat n temeiul prevederilor art. 297, 298 i 299 din Codul
fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o
persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s
efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul
membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan
impozabil nestabilit n Romnia efectueaz n statul membru
n care este stabilit att operaiuni care dau drept de deducere,
ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul
stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA
rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu
drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin
conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele
aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana
impozabil care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere
www.cabinetexpert.ro

104

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru


n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la
dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care
sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i
nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu
excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de
rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document
de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau
prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri
de TVA al furnizorului sau prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de
rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv
codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu
alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n
conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris
conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor
achiziionate se descrie conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect
bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu
mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment
i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific
natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic
informaii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3
prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a
determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau
de pe un document de import este de cel puin echivalentul n lei
a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin
250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea
adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii
de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import,
mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu
depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este
obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu
excepia situaiei prevzute la alin. (22).

(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor


sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri
detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34a alin. (3) al
doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al
Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ
n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a
Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea
de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate
de organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare,
pro rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro
rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz
printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz
sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de
rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o
declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic
creat de statul membru n care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n
perioada de rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea
de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n
care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de
30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de
rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n
cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele
cerute conform alin. (7)(10) i (12). Statul membru n care este
stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare
electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic
organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare
completat conform alin. (7)(9) i informaiile/documentele
prevzute la alin. (10)(12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea
adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum
3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o
perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o
perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar
mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400
euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la
data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o
perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada
rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de
autoritatea competent din alt stat membru, organul fiscal
competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe
cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de
aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic
solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac
nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind
o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii
suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevzute la
alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din
statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de
4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile
suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau
o autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se
transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul
cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot
solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n
conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii
sau a documentului de import respectiv, n original ori n copie,
n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea
sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele
prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie
furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de
informaii suplimentare este primit de cel cruia i este
adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
cere informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului
decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare
n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau,
n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii,
n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut
la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu
privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte
a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la
data primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n
cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte
informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia
sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o
parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob,
rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu n termen
de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la
alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii
suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor
menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar
din Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat
membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare
de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit
solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins,
integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia
comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu
decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale
n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n
termenul prevzut la alin. (25) nu este considerat ca fiind
echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi
contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud
sau printr-o alt metod incorect, organul fiscal competent din
Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de
rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a
accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul
fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare
ulterioar ctre persoana impozabil n cauz pn la
concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare
ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate
eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare
la asistena reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de
rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14), sau, n

105

cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei


recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o
reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare
prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru
suma rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se
calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute
pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este
efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii
aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile
stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal
competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile
suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31)
nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic
pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare
a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n
temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)(32) se aplic cererilor de
rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile de
rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz
potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)(33) transpun prevederile
Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de
stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe
valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre
persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei
2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a
Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate
privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n
Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n
alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 275 din
20 octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea
taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n
continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform
procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care
transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei
2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este
determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru
de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia
trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n
Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n
Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de
rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA
rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de
deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de
rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia
adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului
membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal
competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic
pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din
Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul
membru de rambursare cererea de rambursare completat
corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
www.cabinetexpert.ro

106

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care


sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i
nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei
de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor
auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149,
151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor
de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are
obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194197 i 199
din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n
legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de
rambursare mai conine, pentru fiecare stat membru de
rambursare i pentru fiecare factur sau document de import,
urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau
prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri
de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau
prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de
rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de
rambursare n conformitate cu codul ISO 3166-alfa 2, cu
excepia Greciei care utilizeaz prefixul EL;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda
statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului
membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n
conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor
achiziionate se descrie conform codurilor prevzute la pct. 72
alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare,
pro rata de deducere este modificat conform art. 300 alin. (8)
din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o
cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care
solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe
parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie
separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de
Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe
parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi
devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii sau pentru
care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte
ca TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de
rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de
rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic
organului fiscal competent din Romnia prin intermediul
portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz

perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia


va trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de
primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul
n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul
anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o
perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar
mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul
acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o
perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada
rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda
naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz
cererea statului membru de rambursare n cazul n care, pe
parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n
oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii
care sunt scutite de TVA fr drept de deducere n temeiul
art. 292 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut
la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic
solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a luat-o n
temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor
cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate
cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care
absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele
stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat, conform
legislaiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalent
unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice
proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia
statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt
prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o
cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva
2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii
cererii.
74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s
se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe
teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i
de servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat
se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil
respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n
Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la
care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i
nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)n), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
alin. (2)(6) din Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de
bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296
din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n
Romnia deducerea taxei n condiiile art. 297, 298 i 299 din
Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA
a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic
prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei,
dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar
fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)(6) din Codul
fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea
adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum
3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o
perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice
persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s
desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele
i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i este
inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana
impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile
persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele
obligaii, n numele i n contul solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate
facturile i/sau documentele de import n original, care s
evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul
este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar conferi acestuia
calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 269 din Codul
fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n
care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad,
nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi
pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor
dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n
perioada la care se refer cererea de rambursare persoana
respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii
ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia,
cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este
justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale
competente pot solicita reprezentantului ce solicit o rambursare
conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informaii sau
documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este
aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii
sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada
prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau
documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare,
n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt
aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se
refer cererea.

107

(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a)


trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de
maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa
devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de
3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei,
valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an
calendaristic, suma pentru care se solicit rambursarea nu
poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n
termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de
documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de
organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este
respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente
vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n
Romnia i indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare
se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia
anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor
returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o
lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos
sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor
proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a
oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale
competente vor respinge persoanei impozabile respective orice
alt rambursare pe o perioad de 10 ani de la data depunerii
cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n
Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat
ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care
s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit
pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei
dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o
persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept
de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat
sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt
dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate
semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia
i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de
acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate
trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu
care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n
ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi
publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1)(18) transpun Directiva
86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din
17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme
de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene, seria L,
nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
www.cabinetexpert.ro

108

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana


prevzut la art. 302 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini
urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa factura i dup caz documentele de import,
n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa
achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei
rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax
n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3)
din Codul fiscal, la momentul livrrii, fapt care rezult din
documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de
normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va
efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura,
documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o
alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana
impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 302
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i dup caz documentele de
import, n original, sau orice alt document care s evidenieze
taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile
efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa
prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau drept de
deducere a taxei n condiiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de
normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va
efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia
anexat la cererea de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal

77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic
inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv deconturile de
TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie
2016 i care sunt n curs de soluionare la aceast dat.

SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii
i bunuri, altele dect bunurile de capital

78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la


art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea
adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de
natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie.
Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci
cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit
legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea
total sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n care
persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumit n continuare ajustare negativ. Ajustarea se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care
a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege
imobilizrile necorporale care nu sunt complet amortizate la
momentul la care intervine obligaia sau dreptul de ajustare a
taxei. Serviciile de alt natur se consider utilizate n perioada
fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se efectueaz n
cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii
rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine
efectuat de persoana impozabil conform art. 270 alin. (4) sau
art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, atunci cnd deducerea este mai mare sau mai mic dect
cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze, ca
urmare a unor erori, persoana impozabil poate s realizeze o
ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare
negativ a taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor
prevzute la alin. (1), constatate pe baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana
impozabil realizeaz o ajustare negativ sau pozitiv, dup
caz, a taxei deductibile aferente bunurilor i serviciilor prevzute
la alin. (1), n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a)c) i e) din Codul
fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer
de pro rata provizorie utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana
impozabil realizeaz o ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie
s efectueze o ajustare negativ a taxei deductibile n situaii
precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele
prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor
lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare
a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie
ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau
drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea
de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea
de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere
i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care
nu dau drept de deducere;
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
care a aplicat regimul special de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, precum i anularea nregistrrii n scopuri de TVA
a persoanei impozabile ca urmare a prevederilor art. 316
alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1)
achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau
art. 331 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) d) din Codul
fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n
situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la
care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit
dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n
care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2)(6) sau art. 331 din Codul fiscal,
efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)d) din Codul fiscal efectuate
de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin situaiile de la
art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dac sunt aferente
unor facturi neachitate total sau parial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul
special de scutire, prevzut la art. 310 din Codul fiscal se
nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal precum i n cazul n care persoana nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic
ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84. Persoanele care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile
alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente,
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, nu se
fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1), fiind
supuse obligaiei de plat a TVA colectate conform art. 11
alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile
n cazul bunurilor de natura celor prevzute la alin. (1) distruse,
pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii
cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la
acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major,
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri
mobile corporale, altele dect bunurile de capital, care se
reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul
prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face
dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul
este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu
mai pot fi valorificate i pentru care se face dovada distrugerii;

109

e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri


proprii, caz n care persoana impozabil nu are obligaia ajustrii
taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n
limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de
consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice
ori consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii
acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a
energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile
de energie electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei
aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a
energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n
orice alt situaie n care persoana impozabil aduce suficiente
dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are
obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la
alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de
produse exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar stocul
respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea
ce conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod
corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate,
n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei
impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu
consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil,
acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea
taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu
pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la
pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina
persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem
de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n
vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la
alin. (1). n situaia n care nu se poate determina cota de la data
achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n
vigoare la data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
SECIUNEA a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital

79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2)


din Codul fiscal, n situaia n care intervin situaiile prevzute la
art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea
adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care
a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea
reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii,
denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau
parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana
impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n
continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi
nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului
respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni
care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei
de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente
bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de
capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru
al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun
de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul
fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau
transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
www.cabinetexpert.ro

110

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016

c) taxa deductibil aferent bunului de capital;


d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul
fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului
punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care
efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de
livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte
operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se
efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de
capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a
fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de
1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana
impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 305
alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital
care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau
oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei
persoane, se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d
n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile
respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). Data la
care bunul de capital se consider achiziionat din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este
data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre
locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de
capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un
contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de
1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru
suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data
transferului dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se
nelege bunurile definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Fiecare transformare sau modernizare a unui bun imobil ori a
unei pri a acestuia, n condiiile prevzute la art. 305 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al persoanei care
este proprietara bunului sau al persoanei la dispoziia creia
este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, n situaia n care
lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre
aceast persoan. n situaia n care valoarea fiecrei
transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea
total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau
a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe
valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n
sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n
considerare operaiunile de transformare sau modernizare care
conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii
acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale
bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate,
sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt
obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere
valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/
modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care
transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia
i-a fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii
totale dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau
a prii de bun imobil, este necesar ca persoana respectiv s
obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este
valoarea bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate,
aa cum sunt nregistrate n contabilitate, nainte de efectuarea
acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil la
dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt persoan
care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana

care utilizeaz bunul trebuie s determine valoarea bunului


imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin
raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru
prima dat dup transformare ori modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute
la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de
ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a
lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin
proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal
de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de
transformare n regie proprie a unei construcii, data primei
utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe
baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu
valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la
art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal se realizeaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care
genereaz ajustarea i proporional cu partea din bunul de
capital utilizat n aceste scopuri, fiind de pn la o cincime ori,
dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n decontul de TVA
aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care
genereaz ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a fost
aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
conform art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n
cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform
art. 287 lit. a)c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada
fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 287 lit. a) c) din Codul
fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena
ca urmare a unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele
prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se
ajusteaz deducerea iniial a taxei conform prevederilor
art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d)
pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate
nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de
aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu
obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal,
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente
bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor,
n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita
la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de
capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de
utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale
taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat
demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod
corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate,
n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine
persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie
fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s
efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii,
organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult
dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care
www.cabinetexpert.ro

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016


a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct
sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil
sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare
prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal expir contractul
de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract
prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la
dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se
consider c bunul de capital constnd n modernizrile/
transformrile efectuate conform alin. (7) i nceteaz existena
n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a
utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal. Ajustarea deducerii a