Teste Grila

TESTE GRIL Audit financiar
NOT: ncepnd cu nr. 181, ntrebrile necesit analiz i judeci profesionale.

181.Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.
1.-numirea auditorului statutar se face de catre adunarea general a acionarilor sau asociaiilor;
2.-orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani;
3.-auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat;
4.-auditorului statutar i este specific o anumita conduit deontologic precis stabilit prin codul etic;
5.-misiunea de audit statutar are un caracter permanent;
6.-auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj;
7.-auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii-client.
182.Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar ?
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare.El ntocmete n mod simplu
un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile concluzii din
lucrrile auditorului.
Intr-o astfel de misiune, auditorul aplic proceduri de audit definite de comun acord cu clientul i cu toi
beneficiarii rezultatelor acestor lucrri.
Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru.
182.Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?
Intr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii informaiilor
beneficiaz de servicii contabile.
Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra
situaiilor financiare.
183.Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?
Misiunile de audit speciale se pot referi la:
- situaii financiare, stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare
financiar i de normele naionale;
- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare;
- respectarea clauzelor contractuale;
- situaii financiare condensate ( rezumate).
184.Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale?
Misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i
financiare.
Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul de audit, de baz.
185.Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?
Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul unde
acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.
186.Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?
1. - titlul;
2. - destinatarul;
3. - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate;
4. - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n
concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut;
5. - o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se menioneaz
ca situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu
raportul de audit asupra acestora;
6. - data raportului;

7. - adresa auditorului;
8. - semntura auditorului.
187.Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.
Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile
financiare ( creane, stocuri, provizioane), n cadrul misiunii de audit de baz sau ntr-o misiune distinct.
Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditat.
Intr-o astfel de misiune trebuie inut seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente,
susceptibile de a avea o influena semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia.
Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora ii
va exprima opinia.
Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica
respectiv din situaiile financiare.
Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitate de exprimare a opiniei asupra
situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o astfel de opinie n raportul asupra unei rubrici
numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.
188.Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.
Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie s permit auditorului s aprecieze dac:
- ipotezele cele mai plauzibile reinute ca baz a informaiilor financiare previzionale sunt rezonabile.
- informaiile financiare previzionale sunt suficiente;
- informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate;
- informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare
istorice.
189.Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.
Previziunile-sunt informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente
viitoare (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile).
Proieciile sunt informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la
aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai
plauzibile cu ipotezele teoretice.
190. Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze c nici un fapt
semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate
aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat( asigurare negativ).
Auditorul trebuie s respecte regulile de etic: independena, integritatea, obiectivitatea, competena
profesional, confidenialitate, profesionalismul i respectful fa de normele tehnice i profesionale.
190.Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).
1. - cunoaterea activitiilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte;
2. - analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi;
3. - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea
documentelor de sintez;
4 .- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor
neobinuite.
n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii
semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse.
191.Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri
negative.
Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, conform unui referenial
contabil identificat.El trebuie s precizeze de asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.
192.Raportarea unei misiuni de compilare.

ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiaz de
servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n
scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu
au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; utilizatorii
acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce
cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare.
Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare:
- titlul;
- destinatarul;
- o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit
aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale;
- indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere;
- identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea
ntreprinderii;
- o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare
compilate de ctre auditor;
- o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n
consecin, nici o asigurare nu este furnizat;
- un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate n
anexe fa de referenialul contabil utilizat;
- data raportului;
- adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate
sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate sau
compilate fr audit, nici examen limitat.
193.Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?
Necesitatea Codului const n :
1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;
2. conservarea ncrederii publicului n profesie;
3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai
serviciilor acestuia;
4. confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de profesionitii contabili;
5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din
care face parte.
194.Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?
1. Integritatea i obiectivitatea;
2. Competena profesional, grij i srguin;
3. Confidenialitate;
4. Profesionalism;
5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.
195.Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.
Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci cfectueaz servicii
profesionale.
Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudecati, s nu
se
afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.
196.Explicai principiul competenei n audit.
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale
cu competen, grij i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica
profesional, din legislaie i tehnici de lucru.
Competena profesional se divide n dou componente: dobindirea competenei profesionale i
meninerea competenei.
197.Explicai principiulconfidenialitii n audit.

Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa, n
afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut prin lege sau norme regulamentare.
Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su.
198.Conceptul de independen n audit.
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura
serviciului prestat.In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie
c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional) i
independena n aparen (comportamental).
199.Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.
1. Cauze datorate interesului propriu;
2. Cauze legate de slbirea autocontrolului;
3. Cauze datorate renunrii la propriile convingeri;
4. Cauze datorate manifestrilor de familiarism;
5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.
200.Interesul propriu ameninare la adresa independenei.
Interesul propriu devine o ameninare la adresa independenei atunci cnd un cabinet, o societate sau
membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau dac un
interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv (exemple: participare financiar
direct sau indirect la capitalul propriu, un mprumut sau o garanie la sau de la un client, onorarii totale
provenind de la un singur client, relaii de afaceri cu clientul, potenial angajare ca salariat al clientului,
onorarii neprevzute n contractul de audit).
201.Slbirea autocontrolului ameninare la adresa independenei.
Ameninarea la adresa independenei, legat de slbirea autocontrolului, apare atunci cnd unul dintre
membrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniului clientului
i astfel poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare al angajamentului
fa de client(exemple: un membru al cabinetului/societii care este sau a fost recent una din persoanele
care a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent un angajat al clientului ntr-o poziie din care
poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de certitudine).
202.Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.
Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia,
promoveaz opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind
compromis.Este cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat
raionamentul lor profesional aceluia al clientului.
203.Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei.
Manifestrile de familiarism au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei care
gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al acestora, devine
prea nelegtor fa de interesele clientului (un membru al cabinetului/societii are un membru de
familie cu funcie de rspundere n ntreprinderea clientului; un fost partener al cabinetului/societii
gestioneaz patrimoniul clientului i are influen important asupra realizrii obiectului contractului
ncheiat cu clientul, acceptarea de daruri, n afar de cazul cnd valoarea acestora este nesemnificativ, de
ctre membrii cabinetului/societii, de la client sau de la persoanele care gestioneaz patrimoniul
clientului).
204.Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei.
Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii este implicat s acioneze
obiectiv i s exercite pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care
gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului.

205.Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.
Natura msurilor de protejare care urmeaz a fi aplicate va varia n funcie de mprejurri.Aceste msuri
se impart n trei categorii:
- msuri de protejare create de profesie, legislaie sau reglementri;
- msuri de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul beneficiar al serviciilor
profesionale;
- msuri de protejare stabilite n cadrul propriilor sisteme i proceduri ale cabinetelor/societiilor.
206.Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.
Msurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n:
- aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii
prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnat contractul;
nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale;
- stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar corect;
- procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna
gestionare a bunurilor i valorilor;
- structura conducerii corporative a clientului, printer care i comitetul de audit care asigur
supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cu
cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client.
207.Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului.
Astfel de msuri constau n:
- importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a
membrilor echipelor de profesioniti contabili n audit;
- politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al
angajamentului cu clientul;
- politici de independen privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea
importanei acestor ameninri i identificarea msurilor de protejare;
- politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privind
independena;
- politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinete/societi i
membrii acestora cu clienii;
- politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor cabinetului/societii de la un
singur client;
- modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor servicii profesionale care
reprezint pri dintr-un contract ncheiat cu un client;
- politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor persoane, care nu fac parte
din echipa de audit i servicii conexe, s influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat;
- comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv orice schimbri ale
acestora, tuturor colaboratorilor i angajailor, incluznd instruirea corespunzatoare i formarea lor
continu;
- desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegat
responsabil pentru supravegherea functionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei;
- mijloace de a informa partenerii i personalul de conducere al clienilor i al entitilor lor raportoare c
trebuie s rmn independeni fa de cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale;
- un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile i procedurile stabilite;
- politici i proceduri pentru a nsrcina colaboratorii i angajaii cabinetului/societii s comunice
nivelurilor superioare orice chestiune privind independena i obiectivitatea care i preocup; acestea
include i informarea membrilor cabinetului/societii asupra procedurilor deschise mpotriva lor;
- includerea suplimentar n echip a unui profesionist contabil care s supravegheze lucrrile efectuate
sau pentru a da recomandrile necesare cerute. Aceast persoan ar putea fi angajat din afara
cabinetului/societii/grupului sau s fie cineva din interiorul lor, care nu a fost membru al echipei de
audit i servicii conexe;
- consultarea unei tere persoane, cum ar fi un comitet de administratori independeni, un organism
profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil;
- rotirea personalului cu funcii de conducere;

- comentarea problemelor privind independena cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea
clientului;
- elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii serviciilor
prestate i a mrimilor onorariilor percepute;
- politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit i servicii conexe s nu ia decizii
manageriale sau s-i asume responsabiliti care, de drept, revin clientului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul de asigurare al
angajamentului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesit un nivel de
asigurare acordat clientului, n msura n care acesta i asum responsabilitatea serviciilor prestate;
- eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe, cnd are participri financiare personale
care pot crea o ameninare la adresa independenei.
Cnd msurile de protejare a independenei, artate mai nainte, sunt insuficiente pentru a elimina sau
reduce la un nivel acceptabil ameninrile la adresa independenei sau cnd cabinetul/societatea consider
necesar s nu elimine activitile, situaiile sau interesele care creeaz ameninarea, atunci singura msur
util va fi aceea de a refuza contractul privind acordarea nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage
din acest contract.
208.Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.
209.Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia?
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:
- partea A tuturor profesionitilor contabili;
- partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti;
- partea C numai profesionitilor contabili angajai.
210.Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai.
211.Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.
212.Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz.
213.Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia.
214.Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza analiza
modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului si a
standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele urmarite prin controlul de calitate se refera la:
- oferirea catre public a unei bune perceptii asupra calitatii serviciilor
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor
- contribuirea la buna organizarea a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru
- aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor prpfesionale
- dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contactelor intre colegi, apropierea si respectul
profesionistilor fata de organismul profesional
Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea,
colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
215.Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.
Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale, care vizeaz
analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul
cabinetului a standardelor internaionale i a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiective urmrite prin controlul de calitate se refer la:
- oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;

-
aprecierea modului de aplicare a reguluilor i normelor profesionale;

dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i
respectul profesionitilor fa de organismul profesional.
Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea,
confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului i urmrirea.
Activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou metode: controale colegiale i
controale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente.
216.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 220 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum
i modalitile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate i n mod deosebit, la politicile i
procedurile folosite de unn cabinet n lucrrile de audit i la procedurile referitoare la lucrrile
ncredinate unor colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau
societate depind de numeroi factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografica, nivelul de
organizare, costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele:
- exigenele profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se conformeze principiilor
de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism, nscrise n Codul etic;
- aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului cabinetului sau societii
permite acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei
misiuni de audit;
- repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i
experiena necesar;
- delegarea : conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit
obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite.
217.Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul
controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea
raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
218.Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite
pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar
separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un
exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
219.Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se
folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;

- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;
220.Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea
lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului.
inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;
221.Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de
audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.
222.Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta
astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active
corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i .
pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n
consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i
pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare
nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i
pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
223.Explicai semnificaia datrii raportului de audit.
Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat
c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su, evenimentelor i
tranzaciilor intervenite, de care el a avut cunotin pn la aceast dat.
ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite
i prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care
situaiile financiare au fost nchise i aprobate.
224.Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor
anuale.
225.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz
astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:

Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla
cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei
financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul
ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru
cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie
200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile
exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie
200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.
226.Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n
conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
227.Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv
este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n
anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin
dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din
anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs.
Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
228.Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare care
au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor
semnificative.
Exizt 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
229.Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau
norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite
conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.

ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca
necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut
conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele
i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod
rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a
obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const
n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i
estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i
n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
230.Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a
responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, ct
i data i perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii
entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra
acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c
direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete
principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor
financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s
poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200,
aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub
responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s
exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.
231.Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve.
De fiecare dat cnd auditorul emite un raport, altul dect un raport fr rezerv, el trebuie s includ n
raportul su o descriere clar a tuturor motivelor care justific decizia sa i, de fiecare dat cnd poate, s
cifreze (s estimeze) incidena posibil asupra situaiilor financiare. Aceste informaii trebuie s fie date,
de preferin ntr-un paragraf distinct care s precead pe cel care cuprinde exprimarea opiniei sau
imposibilitatea de a exprima o opinie i pot, de asemenea, s fac trimitere la o not anex mai
aprofundat.
232.Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client.
Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitate contabil pe
care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. Acest dezacord poate fi important i s influeneze
certificarea. Pot fi, de exemplu, dezacorduri privind:
- insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane;
10

- stocuri supraevaluate sau subevaluate datorit unor erori n calculul costurilor produciei sau n
determinarea mrimii stocului (cantitilor)
- nerespectarea principiului independenei exerciiului;
- neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirm o situaie existent la
data nchiderii exerciiului;
- neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor;
- erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui ca clieni obisnuii).
Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ, dar importana ei nu este
suficient pentru a considera c situaiile financiare nu sunt corecte i sincere i c nu dau o imagine
fidel asupra poziiei i situaiei financiare precum i rezultatului exerciiului.
Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia, preciznd:
- natura dezacordului;
- postul i suma respectiv;
- influena asupra rezultatului net.
233.Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei
financiare generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
234.Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe
baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele
mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiuni de
audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu
publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o
entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglementri
diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite
pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca,
de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la
zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte
reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz;
presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau
poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu
unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.
11
235.Rolul i coninutul notei de sintez.

Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitv asupra situaiilor financiare, este util s-i
stabileasc o not de sintez care recapituleaz toate puncyele importante ale lucrrii, care pot avea o
inciden asupra deciziei finale.
Nota de sinteza este stabilit pe o foaie de lucru care presupune:
- o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat;
- o descriere sumara a punctului respectiv;
- poziia auditorului (punctul su de vedere).
Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurrii lucrrilor i n
special la:
- problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate;
- punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementarea;
- domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului;
- o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cele care au fost contabilizate i separat pe cele care
nc nu au fost acceptate de ntreprindere.
Poate fi util, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative care au marcat
viaa ntreprinderii n timpul exerciiului ca, de exemplu:
- evoluia principalelor elemente din situaiile financiare;
- produse (activitai) noi;
- schimbri n strategia ntreprinderii.
236.Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.
Chestionarul sfritului lucrrilor permite asigurarea c toate elementele au fost reunite, c normele au
fost respectate i c dosarele sunt complete.
ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor
normelor de audit i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz:
-ntinderea lucrrilor;
- delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor;
- coninutul bilanului contabil;
- raportrile;
- comunicrile cu conducerea ntreprinderii;
- latura administrativ.
237.Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.
Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la conductori, efectund o
sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de afirmare, care poate imbrca forma:
- fie a unei scrisori emannd de la conductori;
- fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori,
recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei.
Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le consider
necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale.
Scrisoarea de afirmare permite:
- clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului;
- ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre
informaiile pe care numai ea le deine.
Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctre
auditori.
238.Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 600 stabilete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare referitoare la utilizarea de ctre un auditor, n cadrul unei misiuni de audit de
baz, la o entitate a lucrrilor realizate de ctre un alt auditor, asupra situaiilor financiare ale unuia sau
mai multor sub-grupuri incluse n situaiile financiare ale acelei entiti. El nu se aplic n cazul cnd doi
sau mai muli auditori sunt numii coauditori i nici relaiilor auditorului cu auditorul precedent.
12

Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine
incidena acestor lucrri asupra propriului su audit.
Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti. Expresia
alt auditor, desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor
financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal.
a) Acceptarea misiunii de auditor principal
Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient
pentru a-i permite s acioneze ca auditor principal.
b) Proceduri puse n lucru de ctre auditorul principal
- evaluarea competenei profesionale a altui auditor;
- obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor rspund obiectivelor
auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit.
Cunoscnd contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie s
coopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunotina auditorului
principal orice aspect al activitii sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite; la rndul
su cellalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea auditorului principal care
poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti.
239.Utilizarea lucrrilor auditorului intern.
Auditorul trebuie s analizeze activitile auditorului intern i incidenele poteniale asupra procedurilor
de audit ale sale.
Auditorul intern, fcnd parte din structurile intreprinderii, are printre obiectele sale examenul, evaluarea
i controlul pertinenei i eficacitii sistemelor contabile i de control intern; anumite aspecte ale
lucrrilor sale pot fi utile auditorului extern.
Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona:
- examenul sistemelor contabile de control intern;
- examenul informaiilor financiare i de gestiune;
- evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni;
- examenul modului de respectare a textelor legislative precum i al politicilor i directivelor stabilite de
conducerea intreprinderii.
Auditorul extern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor auditului intern pentru a
planifica i aborda n mod eficient auditul.
n evaluarea lucrrilor auditorului intern, auditorul extern va ine seama de urmtoarele criterii:
- statutul auditorului intern n cadrul intreprinderii;
- natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate;
- competene tehnice; pregtire tehnic adaptat i o experien ca auditor intern;
- organizarea profesional; planificarea, supravegherea, controlul i documentarea corect a lucrrilor,
existena manualelor de audit, programarea de lucru i a dosarelor de lucru corespunztoare
240.Utilizarea lucrrilor unui expert.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.620 stabilete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare n cazul utilizrii lucrrilor unui expert ca i elemente probante.
Prin expert se nelege o persoan sau un cabinet care posed competene, cunotine i o experien
specific ntr-un domeniu specific, altul dect cel care presupune cunotine de contabilitate i audit.
Expertul poate fi angajat de ctre intreprindere, angajat de ctre auditor, salariat al intreprinderii sau
salariat al auditorului.
n primul rnd auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s
demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit.
Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii:
- evaluarea unor anumite active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietre
preioase;
- evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zacminte, resurse petroliere sau stabilirea
duratei de via rmas a unor active corporale;
- evaluri actuariale;
- evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de construcii;
- avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri.
13

Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de:
- caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare;
- riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din situaiile financiare;
- volumului i calitii altor elemente probante disponibile.
n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului: calificrile
profesionale, diplome, nscrierea ca membru ntr-un organism profesional, experiena i reputaia sa n
domeniul n care se intenioneaz a fi folosit.
n al treilea rnd auditorul trebuie s evalueze obiectivitatea expertului. Riscul unei lipse de obiectivitate
este mai ridicat n cazul expertului angajat al intreprinderii i al expertului legat ntr-un fel sau altul de
intreprinderea auditat.
n al patrulea rnd auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s
demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului. Aceasta se poate realiza
examinnd instruciunile scrise date de ctre intreprindere expertului, instruciuni care se pot referi la
teme precum:
- obiectivele i ntinderea lucrrilor expertului;
- o deschidere general a problemelor specifice care vor fi tratate n raportul expertului;
- condiiile de acces ale expertului la informaii;
- confidenialitatea informaiilor despre intreprindere;
- informaii referitoare la ipotezele i metodele de lucru pe care le va folosi expertul.
Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la
aprecierea criteriilor ce trebuiesc ndeplinite de situaiile financiare; el va stabili n mod deosebit dac
rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate n seam la elaborarea situaiilor financiare; dac el
va stabili c lucrrile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate angaja un alt expert sau
va emite o opinie calificat.
Cnd auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniune de utilizarea lucrrilor expertului.
241.Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a
evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou
tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului;
sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt
evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare
incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra
raportului su, distingndu-se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.
242.Faptele descoperite pn la data raportului de audit.
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea de elemente probante suficiente i
adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale
situaiilor financiare sau informaii suplimentare n anexe, pn la data raportului su.
Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare
sau unei informaii n anexe, vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit i
vor cuprinde aciunile urmtoare:
- examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de intrare-recepie
ale perioadei posterioare nchiderii exerciiului, pentru a verifica dac operaiile respective nu sunt
aferente exerciiului nchis (controlul principiului independenei exerciiului);
- examinarea ncasrilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea creanelor;
- cercetarea facturilor de vnzare posterioare nchiderii pentru a se ncredina c stocurile nu sunt
evaluate la o sum superioar valorii lor de realizare sau invers;
- analiza procedurilor stabilite de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c evenimentele
posterioare nchiderii au fost bine identificate;
14

- consultarea proceselor verbale ale adunrii generale a acionarilor, ale consiliului de administraie, ale
comitetului de audit, ale comitetului de direcie, care au avut loc dup data nchiderii exerciiului;
- analiza altor informaii financiare luate, previziuni de trezorerie i alte rapoarte ale conducerii
intreprinderii;
- cereri, sau cereri suplimentare de informaii de la oficiul juridic sau de la avocaii intreprinderii n
legtur cu procesele pe rol;
- corespondena nregistrat la conducerea intreprinderii n legtur cu subiecte, cum ar fi:
situaia actual a unor elemente contabilizate pe baza unor date preliminare sau neconcludente;
noi angajamente, mprumuturi, garanii acordate sau primite;
vnzri de active realizate sau avute n vedere;
noi aciuni sau obligaiuni emise sau prevzute a fi emise, proiecte de fuziune, sau alte ci de
restructurri;
active care fac obiectul unor pretenii de proprietate, distruse din diferite cauze (incendii,
inundaii etc.);
evoluia unor riscuri;
alte evenimente care ar pune n discuii continuitatea exploatrii.
Dac, prin aplicarea procedurilor de mai sus, auditorul descoper c evenimentele posterioare au o
inciden semnificativ asupra situaiilor financiare, el trebuie s determine dac acestea au fost corect
avute n vedere i au fcut obiectul unei informaii corespunztoare n notele anexe la situaiile financiare.
Cnd un subgrup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va
examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum i necesitatea de
a-l informa de data prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit.
243.Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare.
Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup
data raportului de audit. Conducerea intreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra
evenimentelor suvenite ntre data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt
susceptibile s aib o influen asupra acestora.
Cnd auditorul a luat la cunotin, dup data raportului su dar naintea publicrii situaiilor financiare,
de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora, auditorul trebuie s stabileasc
dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cu conducerea
intreprinderii pentru a stabili msurile care se impun.
Dac conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurile
necesare i va furniza conducerii intreprinderii un alt raport de audit, n nici un caz data noului raport nu
va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurile
menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit.
Dac conducerea intreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar auditorul consider necesare
aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de
audit apucase s fie depus, auditorul cere conducerii intreprinderii s nu publice, ctre teri, situaiile
financiare i raportul de audit iar, dac aceasta decide totui publicarea, auditorul va lua msurile
adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.
244.Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare.
Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie.
Dac ns auditorul a luat la cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui
eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificarea
opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele
respective cu conducerea intreprinderii.
n cazul n care conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controla msurile
luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor
financiare nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou raport de audit
asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii
fcnd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor
financiare publicate anterior. Data noului raport de audit nu va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor
financiare corectate.
15

n cazul n care conducerea intreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele
care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de
situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face
cunoscut conducerii intreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su
de audit.
Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cnd
situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate, cu condiia ca o informaie
corespunztoare despre situaia existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare.
245.Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i principiile fundamentale i
modul lor de aplicare n ce privete soldurile de deschidere. n misiunile iniiale de audit, auditorul
trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c:
- soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor
financiare ale exerciiului n curs;
- soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost
ajustate retroactiv;
- politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant,
sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe.
Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual
poate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorul precedent.
Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte proceduri.
Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire
la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea
de a emite o opinie.
246.Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de
sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza
crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel
activitii i situaiei financiare a intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt
coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente
i ale sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile
intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine
fidel clar i complet:
- poziiei financiare intreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i
satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
16

- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;
- conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.
In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea,
analiznd n mod deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.
247.Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 550 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum
i modalitile lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului referitoare la tranzaciile ntre
pri legate (afiliate), aa cum sunt ele definite prin Standardul Internaional de Contabilitate nr. 24 Pri
legate.
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probante
referitoare la identificarea de ctre conducerea intreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la
informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o
influen semnificativ asupra situaiilor financiare.
n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica
existena prilor legate pn atunci necunoscute ca, de exemplu:
- operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii,
garanii i condiii de rambursare neobinuite;
- operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic;
- operaii a cror substan difer de forma acestora;
- operaii efectuate pe ci neobinuite;
- volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii;
- operaii nenregistrate.
Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi:
- controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri;
- consultarea proceselor verbale ale adunrilor generale ale acionarilor i ale consiliului de
administraie;
- acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei;
- acordarea contractelor i conveniilor de mprumut;
- examenul operaiilor de cumprri sau vnzri pe pri ale unei societi n participaie;
- examenul operatiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate;
- obinerea unei declaraii de la conducerea intreprinderii prin care s ateste c informaiile prezentate cu
privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele la situaiile
financiare.
248.Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.
n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de
ctre conducerea intreprinderii a conveniei contabile de baz de continuare a activitii, la elaborarea
17

Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie semne de ntrebare asupra
valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt:
- capitaluri proprii sau fond de rulment negative;
- mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiv realizat de rambursare sau reealonare, sau
recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung;
- indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori;
- marje brut de autofinanare negativ;
- indicatori financiari cheie, nefavorabili;
- pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor;
- stoparea politicii de distribuire de dividende;
- insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden;
- refuzul creditelor furnizori;
- prsirea intreprinderii de ctre cadrele de conducere;
- pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori principali;
- micri sociale, sau lipsa materiilor prime de baz;
- proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine financiare grave;
- schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra
intreprinderii.
Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea intreprinderii a utilizat
convenia contabil de baz a continuitii activitii i dac exist incertitudini semnificative n ce
privete capacitatea intreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe.
El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma existena unei
incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii.
Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii:
a) a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar exist o incertitudine
semnificativ. n acest caz se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele
susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ, el va emite o opinie fr
rezerve dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, el va emite o opinie cu rezerve
sau o opinie defavorabil;
b) situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii dar n raionamentul su
profesional, auditorul reine c intreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz,
el va emite o opinie defavorabil;
c) conducerea intreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o
manier complet aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n
raportul su, ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 570 stabilete procedurile i principiile fundamentale, ct i
modul lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului n legtur cu aplicarea conveniei
contabile de baz a continurii activitii la elaborarea situaiilor financiare ale intreprinderii.
249.Auditul estimrilor contabile.
Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode
precise de msurare (determinare). Cele mai frecvente estimri contabile se refer la:
- provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor;
- amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat;
- venituri anticipate;
- impozite amnate;
- provizioane pentru riscuri privind procesele n curs;
- pierderi asupra unor contracte pe termen lung;
- provizioane pentru garanii.
Auditorul trebuie s reuneasc elementele probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile
cuprinse n situaiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a
informaiilor n anexe.
n acest scop, auditorul poate:
- examina i testa procedurile urmate de conducerea intreprinderii pentru efectuarea estimrii;
- utiliza o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea intreprinderii;
- revedea evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.
18

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 540 stabilete procedurile i principiile fundamentale ct i
modul lor de aplicare n ce privete auditul estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.
250.Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.
Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale intreprinderii:
- cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente;
- cu rezultatele stabilite de intreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor
(cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile);
- cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea.
Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume:
- pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapele
anterioare);
- n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante;
- ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare (etapa V - urmtoare).
Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele substantive, trebuie s in seama
de unii factori precum:
- obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor;
- disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor;
- sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general mai fiabile dect sursele
interne;
- caracterul comparabil al surselor disponibile;
- cunotinele dobndite cu auditurile precedente etc.
tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional de audit (ISA) nr. 520.
251.Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s
confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are
latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat
favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea
intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are
obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei
primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu
rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului
obinut la cererea de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de
ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt
reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor
financiare ale anului 2001.
252.Tehnica observrii fizice.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect
o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente
probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
19

Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de
fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz
deci naintea inventarierii propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul
inventarierii propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac
cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup
inventarierea propriu-zisa.
253.Tehnica sondajului.
innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de
exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd
tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime,
aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute
asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s
demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de
exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel
de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;
- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei
mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat
exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de
sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta
dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia
asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:
Controlul ntregii
mase sau mulimi
Nu
Definirea
obiectelor i
alegerea
mulimii
(masei)
Este suficient un
control prin
sondaj?
Da
Nu
Mulimea
conine
elemente
cheie?
Sondaje asupra
ansamblului mulimii
Da
Verificarea
elementelor
cheie este
suficient?
Nu
Da
Controlul tuturor
elementelor cheie
Controlul tuturor
elementelor cheie plus
sondajele asupra
restului mulimii
254.Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit
evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii
pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente
contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.
20

Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele
substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea
de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control
intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i
constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii
semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative,
examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de
control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei
sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o
opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i
regulamentare de ctre intreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la
baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se
apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul
consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care
contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de
surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la
situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru
a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o
categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional
sau eantion statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante
suficiente cuprind:
- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii
intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.
- Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului
contabil.
- Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile
i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care
s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier
satisfctoare pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de
posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:
21

de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s
se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s
determinedac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente
i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au
fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este
o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele
importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit
sau o cheltuial aparin perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului
contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete
obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de
origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine
global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd
elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea
unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea
informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element
deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan
semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste
dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o
opinie fr rezerv.
255.Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de
rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative,
a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a
avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului
de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor
auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns
sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a
aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct
mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita
intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi
descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru
controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui
control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii
programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
22

- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza
rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:
Dosar
Exerciiu
Viza responsabilului:
Controale de efectuat
Verificarea achiziiilor
exerciiului pe baz de
comenzi, facturi i
recepii
Program de control
- controlul imobilizrilor Auditor:
Data crerii:
Data actualizrii:
Mrimea
Fcut de
Referina
eantionului
la data de .
(Foaia de lucru)
Sume mai mari de Ionescu
A6
75.000 mii lei
16/03/95
Ref:
Pag:
Data:
Probleme
ntlnite
Nimic
256.Coninutul unui raport asupra controlului intern.

Auditorul semnaleaz conducerii intreprinderii-client observaiile pe care acesta le are asupra controlului
intern, oral sau n scris. Dac descoper lacune grave, el apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu
rezerve. El poate sugera ameliorarea sistemului existent.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al crui coninut
trebuie s respecte urmtoarele principii:
- prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii;
- prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea fi uor
difuzate;
- analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii s
utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: introducere i sintez,
sumar, detalii i anexe.
Nota de introducere i sintez poate cuprinde:
- o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de
executare i metodele utilizate;
- concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema);
- data i semntura.
Nota de introducere i sintez are ca scop s permit destinatarilor principali (conducerea societii) s
aib rapid cunotin de concluziile eseniale.
Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat n diferite
feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii, reluarea rapid a
tuturor slbiciunilor constatate.
Detaliile raportului corespund la ceea ce a fost anunat n Sumar; structurarea detaliilor se face
urmrindu-se anumite principii:
- prezentarea punctelor n ordinea importanei;
- recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grup de conturi;
- o parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante;
- o parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii (ns atenie ca
aceast parte s nu infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general);
- sfaturile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li s-a dat curs.
Fiecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare:
- descrierea punctelor slabe constatate;
- consecine i incidene asupra situaiilor financiare;
- sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.
257.Ce sunt testele de conformitate.
23

Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de confirmare a nelegerii sistemului contabil i de control
intern. Auditorul selecioneaz un mumr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac
controalele prevzute au fost efectuate.
Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti:
- observare direct;
- confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv;
- existena mijloacelor utizate (tampile, vize, fiiere etc.);
- observarea ulterioar, constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la origine, pentru a-l
testa.
258.Ce sunt testele de permanen.
Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de evaluare preliminar a modului de funcionare a
sistemului contabil i de control intern. Acestae au ca obiect verificarae dac punctele forte i cele slabe
identificate n sistemul contabil fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie
suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o manier permenent i
fr defeciuni.
259.Evaluarea controlului intern: coninut, etape.

Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea
sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui
control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n
scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de
eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast
etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control
intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care
vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate
sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor
sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.
260.Planul de misiune: coninut, rol.
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze
misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea
riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i
planificrii misiunii de audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n
mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile
obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care
servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:
24

- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al
intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii
(juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de
efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i
costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede
obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o
manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia
variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat
utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor
intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura
calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea
lucrrilor.
261.Orientarea i planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii,
zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i
planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii
obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc
262.Programul de munc.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia pentru auditor de a elabora
i documenta un Program de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de
audit necesare.
Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea
de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de
munc poate, de asemenea, s detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare
rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit.
Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a
riscurilor legate de control, ct i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele
substantive (controalele proprii ale auditorului).
Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planul de audit (de
misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.
Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de exemplu.
PLANUL DE MISIUNE
- coninut tip I.
Prezentarea intreprinderii:
- Denumirea
- Sediul social
- Capital social i acionari
- nregistrare
25

-
Scurt istoric
Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena
II.
Informaii contabile:
- Bugete i conturi previzionale
- Particularitile sistemului contabil
- Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale
III.
Definirea misiunii:
- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.
- Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere
IV.
Sisteme i domenii semnificative:

- Prag de semnificaie
- Funcii i conturi semnificative
- Zone de risc identificate
- Controale semnificative pe care ne putem sprijini
V.
Orientarea programului de lucru:

- Aprecierea controlului intern
- Lucrri deosebite
- Confirmri de obinut (interne i externe)
- Inventare fizice
- Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.)
- Documente de obinut
VI.
Echipa i bugetul;
VII.
Planificarea:
- Repartizarea lucrrilor
- Datele interveniilor pe etape
- Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu
datele limit).
263.Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor
financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i
practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel:
Faze
Faza iniial
Faza executrii lucrrilor
Faza final
Etape
acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
orientarea i planificarea auditului
aprecierea controlului intern
controlul conturilor
examenul situaiilor financiare
evenimente posterioare nchiderii exerciiului
utilizarea lucrrilor altor profesioniti
alte lucrri necesare nchiderii
raportul de audit
documentarea lucrrilor de audit
264.Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s
aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i
de deontologie.
26

Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii
deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:
- cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul,
ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n
consecin);
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe
baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care
presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile
de audit contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin
termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune
de audit (Lettre de mission daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile
viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii
termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii
sau importanei activitilor clientului su.
265.Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?
Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin
termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune
de audit.
Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s
lipseasc termenii i condiiile urmtoare:
- obiectivul auditului situaiilor financiare;
- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare;
- ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau
recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul;
- forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de audit;
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite
inerente oricrui sistem contabil i de control intern;
- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte
informaii solicitate.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile
viitoare.
266.Care sunt prevederile de baz ale contractului de prestri de servicii de audit:
- partile
- obiectul contractului
- durata prestarii serviciului
- descrierea auditului financiar si rapoarte
- utilizarea raportului de audit financiar
- tariful prestatorului si plata acestuia
- obligatiile partilor
- limitarea raspunderii prestatorului
- raspunderea beneficiarului
- limitari ale auditului financiar
- drepturi de proprietate intelectuala
- confidentialitatea
- prelungirea contractului
- modificarea contractului
27

- incetarea contractului
- forta majora
- comunicarea pe suport electronic
- legea contractului.Arbitrajul
- dispozitii finale
267.Ce este expertul contabil?
Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil n condiiile fixate
prin normele internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995 cu modificrile i
completrile ulterioare; aceste norme definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s
revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este legat printr-un contract de munc, i s
ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.
268.Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme
contabile i norme de audit.
269.Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la
care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele
Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise
de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a
Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin
punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
NORME DE REFERIN N AUDIT

I.
Norme profesionale de lucru
orientarea i planificarea
aprecierea controlului intern
obinerea elementelor probante
documentarea lucrrilor
etc.
NORME CONTABILE
Sunt comune la toi cei care:
stabilesc
controleaz
utilizeaz
conturile
NORME DE AUDIT
Ansamblu de reguli definite
de o autoritate profesional la
care se refer auditorul,
pentru calificarea muncii sale
II. Norme de raportare

opinii fr rezerve
opinii cu rezerve
opinie defavorabil
imposibilitatea exprimrii unei opinii
III.
Norme generale de
comportament profesional
independen
competen
secret profesional
28
Terilor
De a avea
asigurarea c
opinia va fi
emis n
funcie de
Auditorului
Definirea
scopurilor de
atins prin
punerea n
lucru a

calitatea muncii
acceptarea i respectarea misiunilor
etc.
criterii de
calitate
omogene
tehnicilor
potrivite
270.Ce sunt i ce rol au normele contabile?

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii
care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz
situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1
din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori)
i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de
utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii
complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
271.Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu
pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i
500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile
financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a
eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei
asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont
de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie
corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile
proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s
aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la
sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul
exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
29

Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
272.Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct?
Cand in cursul testarilor auditorul gaseste intr-un esantion de articole un numar de erori ,
acestea sunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pe segmentul respectiv,
prin extrapolare la intraga populatie, deoarece auditorul nu a verificat decat un esantion.
Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa: =
Valoarea neta a erorilor din esantion/Valoarea totala a esantionului x Valoarea totala
a populatiei
273.Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil?
Eroarea tolerabil este o eroare maximal ntr-o populaie selecionat pe care auditorul poate s o
accepte trgnd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului.
274.Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control
(RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
275.Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit,
nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem
contabil i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze
elementele pe care se sprijin n concluziile sale.
276.Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte
erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit
unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale
bazate pe evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul
exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii
financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor
i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale,
inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare
sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
277.Ce este riscul de nedetectare?
30

Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o
eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu
poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control.
De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului
de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente
i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat,
reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i
riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers.
Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit
crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau
suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
278.Ce este i ce semnificaie are importana relativ?
Importanta relativa se defineste in raport cu valoarea sau cu natura unei iregularitati sau inexactitati figurand in
informatia financiara (inclusiv o omisiune), care, singura sau adaugata altora, tinand seama de circumstantele spetei, ar
avea probabil drept consecinta influentarea rationamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijina pe
aceasta informatie.
Prin iregularitati se inteleg toate actiunile omisiunile care incalca:
fie legea sau reglementarile aplicabile soc com
fie disp statutare
fie hot AGA
fie deciziile CA
Prin inexatitati se inteleg prelucrarile si interpretarile contabile sau juridice ale unui fapt, in neconcordanta cu realitatea
cum ar fi:
calcule eronate
erori de inregistrare
cifre inexacte
Importanta relativa neconstituind un risc in sine, se refera in principal la valoarea operatiilor prelucrate sau prelucrabile,
dar care ia in calcul si anumite elemente cantitative (rezultat: profit sau pierdere, capital social redus sub limita legala)
Auditorul, in demersul sau va trebui sa tina cont de notiunea importantei relative , in care scop va determina:
conturile semnificative pe care le va examina mai riguros decat pe celelalte
pragul de semnificatie care va permite sa aprecieze daca inexactitatie constatate este necesar sa fie corectate sau nu
Un factor important care permite auditorilor sa aprecieze amploarea riscurilor il constituie importanta relativa care se
defineste in raport cu valoarea sau cu natura unei iregularitati sau inexactitati care figureaza in informatia financiara
( inclusive o omisiune), care, tinand seama de circustantele spetei, ar avea drept consecinta influentarea rationamentului
sau deciziei unei persoane care se sprijina pe aceasta informatie.
279.Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea
exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinriiunei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
31

- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune
c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s
fie o persoan independent;
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un
standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.
279.Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute
de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific
n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
(acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n
funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
(normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n
care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
280.Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor
financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de
exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n
situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a
fcut de o manier prudent etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei
pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de
audit de gestiune.
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit
statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la
auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere,
32

considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de
audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea confuzii.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute
de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific
n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
(acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n
funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
(normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n
care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
281.Auditul contractual: caracteristici i obiect.
Auditul contractual se realizeaza la cererea unui client si nu in realizarea unei obligatii legale; obiectivele
auditului sunt stabilite prin contract in functie de asteptarile clientului si pot fi foarte diferite de la un ayudit la
altul.
282.Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 2002 un ansamblu imobiliar spre
renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli:
pre cumprare teren:
(din care TVA 43.120.000 lei)
90 mil. lei
pre cumprare construcie:
410 mil. lei
taxe nregistrare:
83 mil. lei
cheltuieli cu actele:
3,5 mil. lei
onorarii notar:
14.744 mil. lei
comisioane:
29.900 mil. lei
cheltuieli arhiteci:
23.920 mil. lei
reparaii:
263.120 mii lei
Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei.
Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenului i n contul construcii?
Rspuns: 0 (toate cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea n funciune a imobilizrilor corporale se
nregistreaz n valoarea de intrare a imobilizrilor).
33
283.n calitate de auditor al intreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este
contabilizat pentru 6.500.000 lei.
Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c intreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1
decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei
fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti?
Rezolvare:
data
01.12.
10.12
20.12.
31.12
31.12
explicaii
stoc
intrare
ieire
stoc
stoc
Total stoc la 31.12
cantitate
pre
500
500
(400)
100
500
600
10.000
12.000
10.000
10.000
12.000
valoare
5.000.000
6.000.000
(4.000.000)
1.000.000
6.000.000
7.000.000
284.Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N 11 cu

400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat
amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast
ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de vi nu a fost modificat.
La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei.
Care sunt:
diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat;
suma amortizrii n anul N;
suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii.
Rezolvare:
data
explicaii
N-11 achiziie
durata normal
amortizare anual
N-4
amortizare n 8 ani
Valoare rmas neamortizat
Valoare de utilitate
Diferen din reevaluare
Durata rmas de amortizat
Amortizare anual
Amortizare n N la 1 iulie
Amortizare pn la vnzare
Val.rmas neamort.la vnzare
Valoarea de vnzare
Ctigul din vnzare
cldire
320.000.000
20 ani
320.000.000 / 20=16.000.000
16.000.000*8=128.000.000
320.000.000-128.000.000=192.000.000
300.000.000
300.000.000-192.000.000=108.000.000
20 - 8 = 12 ani
300.000.000 / 12 = 25.000.000
25.000.000 / 2 = 12.500.000
3*25.000.0000+12.500.000=87.500.000
300.000.000 87.500.000=212.500.000
teren
80.000.000
-
total
400.000.000
80.000.000
150.000.000
70.000.000
150.000.000
272.000.000
450.000.000
178.000.000
362.500.000
500.000.000
137.500.000
285.Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale?
obinerea unui tabel cu costurile imobilizrilor, cu amortizarea acumulat i cu valorile nete
obinerea unui tabel al intrrilor de imobilizri
obinerea unui tabel al ieirilor
obinerea unui tabel ce prezint profitul sau pierderea la nstrinare
obinerea unui tabel ce prezint activele pstrate sub incidena contractelor de leasing financiar sau a
contractelor de cumprare n rate
obinerea unui tabelelor ce prezint valoarea deprecierii sau a amotizrii
obinerea unui tabel ce reprezint reevalurile
obinerea unui tabel cu reparaiile i modernizrile
verificarea fizica a imobilizrilor
34
examinarea documentelor de proprietate

-Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu amortizarea cumulata si cu valorile nete
ramase.
-Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari corporale in cursul exercitiului auditat.
-Verificarea fizica a imobilizarilor corporale. Se verifica imobilizarile semnificative care au fost
achizitionate in numele societatii si daca valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabiliate.
-Verificarea documentelor de proprietate.
-Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a datoriei constituita de TVA a societatii si
orice alte solduri cu bugetul de stat). Calcularea corecta a profitului sau piederii la instrainarea imobilizarilor poate
avea un efect semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate pe intreaga activitate.
-Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor.
-Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor. Reevaluarea este permisa in conformitate cu
regulile contabile alternative conform legislatiei in vigoare.
-Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire dupa data bilantului poate evidentia
efectele angajamentelor semnificative contractate inainte de sfarsitul anului.
-Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale, tratmentul contabil si al
subventiilor guvernamentale trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20 Contabilizarea subventiilor guvernamentale
si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala.
-Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce imobilizari corporale pentru propria
utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.
286.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.
obtinerea unei liste a imobilizrilor financiare
verificarea costurilor de achiziie i de ieire
confirmarea soldurilor conturilor de mprumut ale grupului
obinerea confirmrilor asupra posesiunilor i a titlurilor
verificarea fizic a unui eantion
verificarea pachetelor de aciuni suplimentare
verificarea corectitudinii determinrii profitului la nstrinare
asigurarea ca venitul din investiii este nregistrat pe o baz adecvat i consecvant
testarea modului de evaluare a imobilizrilor financiare
delimitarea exerciiilor
287.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de stocuri.
obinerea unui tabel sintetic al stocurilor
obinerea unui tabel al contractelor pe termen lung
revizuirea preurilor finale ale stocurilor
delimitarea contractelor pe termen lung de cele pe termen scurt
revizuirea analitic
participarea la inventariere
revizuirea fielor de inventar finale
identificarea stocurilor cu circulaie lent sau care sunt uzate
revizuirea nivelului provizioanelor
analiza stadiului desfurrii contractelor

288.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie.
obinerea unei situaii a soldurilor
verificarea reconcilierii extraselor bancare
obirea scrisorilor de confirmare bancar de la fiecare banca cu care clientul a fcut tranzacii
analiza incasrilor i a plilor reconciliate
verificarea pe baz de documente justificative a unui eantion de nregistrri
examinarea registrului de cas
identificarea tranzaciilor nregistrate ntr-o perioad greit
examinarea tranzaciilor n numerar
examinarea prezentrilor legate de soldurile de numerar
verificarea soldurilor conturilor la bnci i a casei

289.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de capitaluri proprii.
obinerea unei situaii a capitalului social
35

comparea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exerciiul anterior
verificarea micrilor n conturile de rezerve
obinerea confirmrilor din partea clientului referitoare la numele membrilor consiliului de administraie i
a participaiilor acestora la capitalul social
examinarea registrului de procese verbala ale edinelor consiliului de administraie pentru obtinerea de
informatii legate de capitalurile proprii
obinerea de informaii asupra capitalului social din alte surse autorizate (Registrul Comerului)
reconcilierea informatiilor obtinute din evidentele contabile cu cele obtinute din alte surse
verificarea registrelor contabile obinute conform prevederilor legale
verificarea justificrii plii dividendelor

290.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de vnzri i de clieni.
obinerea unui tabel sintetizat al soldurilor de clieni
reconcilierea soldurilor din jurnalul de vanzri cu cel din balana analitic i sintetic
investigarea nregistrrilor contabile cu sume mari sau neobinuite
investigarea fluctuailor neobinuite n nivelul facturilor ce sunt nregistrate periodic
verificarea soldurilor dup vechime i nregistrri ulterioare
verificarea recuperabilitii sumelor de la clieni
testul de separare a exercitiilor financiare
verificarea facturilor n rou
verificarea plilor anticipate
revizuire analitic (revizuirea vechimii, revizuirea vitezei de rotaie)

291.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de cumprri i de furnizori.
obinerea unei situaii sintetice a conturilor de furnizori
reconcilierea soldurilor din jurnalul cumprrilor cu totalul contului de control al jurnalului cumprrilor
din balanele analitice i sintetice
investigarea nregistrrilor contabile cu valoare mare sau neobinuit
investigarea oricarei variaii neobinuite a valorii facturilor nregistrate periodic
verificri asupra unui eantion de solduri
examinarea listei furnizorilor
examinarea listei de furnizori nregistrai n exerciiul financiar anterior
investigarea soldurilor debitoare
investigarea sumelor aflate n disput
testarea respectrii principiului independenei exerciiului

292.Enumerai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.
- Diferente in ceea ce priveste statutul auditului intern care face parte din functiile intreprinderii spre deosebire
de auditul extern care ofera servicii si este independent d.p.d.v. juridic, in sectorul privat auditorii fiind numiti
de actionari, care le stabilesc perioada pe care urmeaza sa auditeze si tot acestora le raporteaza.
- beneficiarii auditului intern sunt managerii de la toate nivelurile spre deosebire de auditul extern de care
poate beneficia oricine isi doreste o certificare a contruilor: banci, autoritati, actionari, clienti, furnizori etc.
- Obiectivele auditului intern constau in evaluarea sistemului de control intern si certificarea functionarii
managementului spre deosebire de obiectivele auditului extern care vizeaza certificarea exactitatii conturilor si
a situatiilor financiare, evaluarea sistemului de control intern facandu-se numai pentru elementele de natura
financiar-contabila.
- Domeniul de aplicare a auditului intern include toate functiile intreprinderii, in toate dimensiunile lor spre
deosebire de auditul extern care inglobeaza tot ce participa la determinarea rezultatelor, la elaborarea situatiilor
financiare finale.
- Periodicitatea auditului: auditul intern este efectuat permanent in cadrul entitatii prin actiuni planificate in
functie de analiza riscurilor, iar auditul extern isi desfasoara misiunile in general in mod intermitent si in
momente propice certificarii conturilor, respectiv dupa sfarsitul semestrului sau anului, in restul perioadelor
auditorii nefiind prezenti in entitate.
- In cadrul auditului intern legatura cu factorii din intreprindere se face cu schimbarea continua a
interlocutorilor din intreprindere in functie de misiunea planificata, iar in cadrul auditului extern factorii
contactati in intreprindere sunt aceeasi.
- Independenta auditului intern se traduce prin independenta auditorului in exercitarea functiei sale, dar exista
o dependenta fata de organizatie si de standardele profesionale pe care trebuie sa le respecte, iar auditul extern
36

are independenta specifica titularului unei profesii libere, reglementate juridic si statutar, independenta fiind
data si de independenta fata de clientul sau.
- Metodologia auditului intern este specifica, abordarea fiind in functie de riscuri (se va audita cu aceleasi
tehnici si instrumente indiferent de domeniul de activitate), iar in auditul extern metodologia este precisa,
standardizata si se bazeaza pe inventare, analize, comapratii, rapoarte
- Prevenirea fraudelor in auditul intern vizeaza toate probemele organizatiei, iar in auditul extern vizeaza
fraudele care afecteaza conturile
- Perspectiva auditului intern nu include controlul situatiilor financiare care este in sarcina auditului extern,
iar perspectiva auditului extern nu atinge puncte din auditul intern, acestea doua fiind compelmentare.
Audit intern:
face parte din controlul intern al entitatii
se realizeaza de regula prin angajati independenti de celelalte structuri executive
nu are obligatii extra entitate
independenta e limitata la nivelul intelegerii conducerii executive
are ca obiect respectarea procedurilor interne stabilite de conducerea entitatii
poate realiza alte comenzi sau solicitari ale conducerii
este o functie de asistenta
Audit extern :
se realizeaza de firme de specialitate sau prin persoane fizice sau juridice stabilite de actionari
se respecta normele unui organism profesional
asigura credibilitatea necesara pentru terti asupra situatiilor financiare ale entitatii
independenta este principiul de baza pentru credibilitate
are ca obiect auditarea situatiilor financiare
poate realiza orice misiune de audit
293.Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?

realizarea atributiilor entitatii in nconcordanta cu misiunea acestora in conditii de regularitate,
eficacitate, economicitate si eficienta
protejarea impotriva pierderilor datorate erorilor risipei abuzului sau fraudei
respectarea legii a reglementarilor si deciziilor conducerii
dezvoltarea si intretinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare si difuzare a datelor
si informatiilor financiare
294.Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
existenta unui plan de organizare cuprinzand definirea cat mai exacta a sarcinilor, definirea limitelor de
competenta si a raspunderilor precum si o circulatie a informatiilor prin circuite precise si elaborate
pentru a exclude erorile
competenta si integritatea personalului care influenteaza deciziile pe care le iau responsabilii de

compartimente
existenta unei documentatii satisfacatoare ce se refera la producerea informatiilor (trebuie sa existe

instructiuni scrise) si la arhivarea acestora care conditioneaza toate controalele ulterioare
295.Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este
de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr
ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea
intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai
toate intreprinderile, respectiv cele privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului;
- nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
37

296.Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional
efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate
n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii
(entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii
sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz,
auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se
poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra
situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri
riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea
activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor
contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie
asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.
297.Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor intreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
298.Care sunt cele 4 categorii de audit intern n funcie de natur?
auditul de sistem care reprezinta o evaluare a sistemelor de conducere si control intern cu scopul de a
stabili functionalitatea si a identifica eficientele
auditul performantei care examineaza daca criteriile stabilite pentru implemantarea obiectivelor sunt
corecte pentru evaluarea rezultatelor
auditul de regularitate care reprezinta examinarea actiunilor asupra efectelor financiare sub aspectul
respectarii principiilor si regurilor aplicabile
299.Prezentai o clasificare a misiunilor de audit intern.
Auditul de conformitate (de regularitate)
Se refera la demersul simplu si traditional al auditorului de a verifica buna aplicare a regulilor, procedurilor, atributiilor,
organigramelor. Auditorul va lucra pe baza unui sistem de referinta (ceea ce ar trebui sa fie) si semnaleaza autoritatii
responsabile dezechilibrele, operatiile care nu s-au efectuat, interpretarile eronate ale dispozitiilor. In urma unei analize
a cauzelor si consecintelor, auditorul elaboreaza recomandari pentru aplicarea pe viitor a regulilor.
Auditul de eficacitate (de performanta)
Sistemul de referinta la care se raporteaza activitatea auditata este rezultat al aprecierii auditorului intern, care se
bazeaza pe rationamente privind cea mai eficienta, mai productiva, mai sigura solutie posibila.
Auditorul intern este cu atat mai eficient cu cat profesionalismul, cunosterea intreprinderii, priceperea sa in functia
auditata sunt mai importante, schitandu-se astfel modul de impartire a sarcinilor in cadrul compartimentului: auditorilor
mai noi le revin ca sarcina auditurile de conformitate, iar celor mai experimentati cele de performanta.
Auditul de sistem este un audit de management si de strategie.
Auditul intern trebuie sa solicite responsabililor sectoarelor auditate o expunere a politicilor care guverneaza activitatea
respectiva, pentru a se asigura ca exista o astfel de politica si pentru a determina in ce masura aceasta, atunci cand
exista, corespunde obiectivelor de ansamblu ale intreprinderii.
Auditul de strategie este conceput ca o confruntare a tuturor politicilor si strategiilor intreprinderii cu mediul in care
aceasta se afla, pentru a verifica coerenta globala
-
38

300.Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern?
301.Coninutul i structura planurilor de control al conturilor.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a
aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct
mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita
intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi
descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru
controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui
control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii
programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza
rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:
Dosar
Exerciiu
Viza responsabilului:
Controale de efectuat
Verificarea achiziiilor
exerciiului pe baz de
comenzi, facturi i recepii
Program de control
- controlul imobilizrilor Auditor:
Data crerii:
Data actualizrii:
Mrimea
Fcut de
eantionului
la data de .
Sume mai mari
Ionescu
de 75.000 mii lei 16/03/95
39
Ref:
Pag:
Data:
Referina
(Foaia de lucru)
A6
Probleme
ntlnite
Nimic

Teste Grila

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teste Grila

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TESTE GRIL Audit financiar

NOT: ncepnd cu nr. 181, ntrebrile necesit analiz i judeci profesionale.

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

aprecierea modului de aplicare a reguluilor i normelor profesionale;

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

235.Rolul i coninutul notei de sintez.

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

254.Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

255.Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.

TESTE GRIL Audit financiar

256.Coninutul unui raport asupra controlului intern.

TESTE GRIL Audit financiar

259.Evaluarea controlului intern: coninut, etape.

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

Sisteme i domenii semnificative:

Orientarea programului de lucru:

263.Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

264.Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

NORME DE REFERIN N AUDIT

II. Norme de raportare

TESTE GRIL Audit financiar

270.Ce sunt i ce rol au normele contabile?

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

TESTE GRIL Audit financiar

284.Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N 11 cu

obinerea unui tabel cu costurile imobilizrilor, cu amortizarea acumulat i cu valorile nete

obinerea unui tabel al intrrilor de imobilizri

obinerea unui tabel al ieirilor

obinerea unui tabel ce prezint profitul sau pierderea la nstrinare

obinerea unui tabelelor ce prezint valoarea deprecierii sau a amotizrii

obinerea unui tabel ce reprezint reevalurile

obinerea unui tabel cu reparaiile i modernizrile

verificarea fizica a imobilizrilor

TESTE GRIL Audit financiar

examinarea documentelor de proprietate

obtinerea unei liste a imobilizrilor financiare

verificarea costurilor de achiziie i de ieire