Sunteți pe pagina 1din 4

Dup noul Cod fiscal, nu puini au fost cei care i-au pus aceast ntrebare.

Matematic vorbind i calculnd, una singur este concluzia pe care o vei


afla nc de la primele rnduri ale acestei analize. Decizia o vei lua poate i
sentimental vorbind.

Cnd am nceput s studiez pentru acest articol mi doream foarte mult s


rmn PFA (generic vorbind) i n 2016 i s nu m apuc la sfrit sau
nceput de an (ambele att de aglomerate pentru un expert contabil) de fcut
firm.
Sigur, am citit articolele care explic faptul c, matematic vorbind, este
scump s mai fii PFA n 2016 cnd exist varianta mai puin costisitoare de a
funciona ca microntreprindere datorit procentelor, dar n-am calculat
pentru mine. Am fcut-o acum:
ca PFA, voi plti numai ctre stat 16% impozitul pe venit + 5,5%
contribuia pentru sntate + 26,3% contribuia pentru pensie = 47,8%
din profitul meu !!!
S spunem c am ncasri de 200.000 de lei i pli deductibile de 100.000
de lei (pentru a lucra cu sume rotunde i relevante astfel): din profitul meu
de 100.000 de lei voi plti ctre stat 47.800 de lei!!!
Pentru c este prea mult, voi lua n considerare posibilitatea de a plti pentru
CAS 10,5%. Voi avea astfel de pltit la stat (16% + 5,5% + 10,5%) x
100.000 lei = 32% x 100.000 lei = 32.000 de lei.
ca microntreprindere, (la care m-a angaja 8 ore cu salariul minim
pentru c a vrea contribuia la pensie integral) a plti 2% din
venituri (nu pare mult) + 5% din profit (impozitul pe dividende) + 12
luni x 550 de lei (contribuiile societii i ale salariatului aferente
unui salariu minim n 2015 probabil, n 2016, va fi cam la fel)
Impozitul pe venitul microntreprinderii: 200.000 de lei x 2% = 4.000 de lei
Impozitul pe dividende: 100.000 lei x 5% = 5.000 de lei
Contribuiile pentru salarii: 12 luni x 550 lei/lun = 6.600 lei
Deci, a plti la stat: 4.000 lei + 5.000 lei + 6.600 lei = 15.600 de lei
47.800 lei 15.600 lei = 32.200 de motive evidente c a rmne PFA este
pentru mine un mare dezavantaj.
32.000 lei 15.600 lei = 16.400 de lei, o diferen nc foarte mare care
susine ideea c funcionarea ca PFA este dezavantajoas din 2016.

La acest punct mi-am pierdut orice speran c pot gsi avantaje n favoarea
statutului de PFA, dar am continuat s le caut pentru c am o mare problem:
veniturile din consultan depesc 20% din totalul veniturilor.
Cel mai evident ar fi faptul c, pentru ridicarea dividendelor trebuie s atept
pn se depun situaiile financiare. Ca PFA pot cheltui banii imediat cae i-am
ncasat, fr s trebuiasc s justific nimnui nimic.
Al doilea mare motiv este acela c, n calitate de PFA, mi pot deduce
cheltuieli pe care nu le pot contabiliza la microntreprindere fr a fi
considerate cheltuieli ale asociatului sau venituri de natur salarial.
EXEMPLU
Am un client care este instrumentist. Pentru c prestaiile sale artistice sunt n public,
este firesc s apar impecabil (lucru prevzut de altfel i n contractele ncheiate cu
beneficiarii la cererea acestora) de aici i decontarea costumelor, a facturilor de la
curtoria hainelor, ochelarilor, vizitelor periodice la dentist. n calitate de
administrator al unei microntreprinderi toate aceste cheltuieli ar fi asimilate fie
salariului, fie impozitate ca dividende.
Ce mi se ntmpl ns dac fac cheltuieli n favoarea administratorului/asociatului ca
microntreprindere n timpul anului?
n Codul fiscal valabil n 2015 la art. 67 alin. (11.1) exist urmtoarea prevedere:
(11.1)

Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevzut la alin. (1) se aplic i

pentru veniturile considerate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic


pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic,
dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.
Nu am reuit s gsesc o prevedere similar n Legea 227/2015, noul Cod fiscal aplicabil
din 2016, dar, dac exist una, atunci impozitarea acestor cheltuieli cu 5% nu este deloc
descurajant. Desigur, prevederea din Legea nr. 31/1990 de la art. 2721 :
Se

pedepsete cu nchisoare de la 2 la 8 ani fondatorul, administratorul,


directorul sau reprezentantul legal al societii, care: ()
2. ncaseaz sau pltete dividende, sub orice form, din profituri fictive ori
care nu puteau fi distribuite, n lips de situaie financiar sau contrarii celor
rezultate din aceasta.
Este suficient de amenintoare. Totui, cheltuielile proprii ale
asociatului/administratorului nregistrate ocazional n contabilitatea

microntreprinderii nu duc pe nimeni cu gndul direct la acest pasaj de lege


att de radical.
S reinem ns un plus n favoarea PFA nregistrarea de cheltuieli
n contabilitate care nu ar fi posibil cu aceeai larghee n cazul unei
microntreprinderi.
Am dorit foarte mult s mai gsesc argumente pro PFA n aceast lupt cu
microntreprinderile eu nu mai vd niciunul. Aa c am ncercat s
gsesc alternative pentru reducerea costurilor fiscale.
Pentru mine ar fi avantajos s pstrez PFA pentru activitatea de consultan
i s limitez veniturile astfel nct venitul net s nu depeasc pe PFA 35%
din salariul mediu pe economie.
Dac reuesc s fac asta nu voi mai fi obligat s pltesc CAS pentru
activitatea desfurat ca PFA.
Pentru celelalte activiti (servicii de contabilitate prestate clienilor n
principal) mi pot deschide o microntreprindere la care m pot angaja.
Costurile mele fiscale n aceast situaie vor fi:
pe PFA s spunem c rmn ncasri de 50.000 de lei i cheltuieli
deductibile de 40.000 de lei (puin forat, dar nu am niciun interes s
nregistrez pe microntreprindere majoritatea cheltuielilor numai ca s
scad baza impozabil pentru calculul impozitului pe dividende de 5%)
Impozitul pe venit: 10.000 lei x 16% = 1.600 lei
Contribuia de asigurri de sntate: 10.000 lei x 5,5% = 550 lei
CAS nu sunt obligat s pltesc deoarece salariul mediu n 2015 este de
2.415 lei, iar (2.415 lei x 35%) x 12 luni = 845,25 lei x 12 luni = 10.143
lei/an.
(Salariul mediu se preconizeaz a fi n 2016 de 2.755 de lei/lun, deci limita
de 35% va crete la 11.571 de lei/an)
Deci, total costuri fiscale pentru PFA: 1.600 lei + 550 lei = 2.150 lei
pe microntreprindere vor rmne deci, venituri de 150.000 de lei i
cheltuieli de 60.000 de lei
Impozitul pe venitul microntreprinderi: 150.000 lei x 2% = 3.000 de lei
Impozitul pe dividende: (150.000 lei 60.000 lei) x 5% = 90.000 lei x 5% =
4.500 lei
Contribuiile pentru salarii: 12 luni x 550 lei/lun = 6.600 lei

(La un venit de 150.000 de lei, contribuiile pentru salarii n valoare de 6.600


de lei reprezint doar 4,4%, deci mult mai puin dect procentele legale
pentru CAS la o PFA)
Total costuri fiscale pentru microntrepindere: 3.000 lei + 4.500 lei + 6.600
lei = 14.100 lei
Totalul plilor datorate ctre stat: 2.150 lei + 14.100 lei = 16.250 lei.
Comparnd acest rezultat cu 47.800 lei (suma datorat dac a funciona
doar ca PFA cu CAS de 26,3%) sau cu 32.000 lei (PFA cu CAS 10,5%),
avantajul de a desfura activiti i pe microntreprindere este evident, cu
att mai mult cu ct pot nregistra pe microntreprindere i activiti de
consultan n limita a 150.000 lei x 20% = 30.000 de lei.
Introducerea contribuiei pentru asigurri sociale obligatorii la PFA i
diminuarea impozitului pe dividende la microntreprinderi creeaz o
diferen uria ntre costurile fiscale ale funcionrii ca PFA sau
microntreprindere, astfel nct alegerea nu este greu de fcut.
Cu toate c am vrut s m poziionez ca un aprtor al PFA, trebuie s
recunosc faptul c, n faa cifrelor am rmas fr argumente i rspunsul meu
la ntrebarea din titlu este categoric: n 2016 este mai avantajos s fii
microntreprindere.

PFA va rmne totui o alternativ viabil pentru evitarea funcionrii ca


societate pltitoare de impozit pe profit pentru acele activiti care nu permit
funcionarea ca microntreprindere, dar numai n condiiile n care venitul
net nregistrat nu este mai mare de 35% din salariul mediu pe economie.
Altfel, este preferabil s se plteasc 5% impozit pe dividende n loc de
10,5% sau 26,3% CAS.
Este foarte posibil ca ntreaga mea argumentaie s fie dat peste cap de noi
reglementri ce vor fi publicate pn la sfritul anului, aa cum s-a
ntmplat anul trecut cu O.M.F.P. nr. 1802/2014 care a fost publicat n
Monitorul Oficial pe 30 decembrie 2014. mi doresc foarte mult ca, dup ce
foarte multe PFA se vor transforma n microntreprinderi, s nu figureze
printre modificrile noului Cod fiscal reintroducerea impozitului forfetar
care a dus la nchiderea sau suspendarea attor entiti mici.
Autor: Expert contabil Anca Ivanov