Sunteți pe pagina 1din 5

Tema 1.

Obiectul, funciile i rolul contabilitii manageriale

1.1. Obiectul contabilitii manageriale. Dezvoltarea concepiei contabilitii


manageriale
Contabilitatea realizeaz reprezentarea intern i extern a unei entiti. Aceast reprezentare justific existena a
dou circuite n sistemul informaional al entitii: unul, care red imaginea entitii n exterior - contabilitatea
financiar, considerat faa extern a entitii i altul care, descrie procesele interne ale entitii,
denumit contabilitatea managerial, considerat faa intern a entitii.
Contabilitatea managerial a aprut n Marea Britanie i SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltrii
industriilor i concurenei. CM a cunoscut 2 etape de dezvoltare:
I etap(interbelic) cuprins ntre cele 2 rzboaie mondiale. n aceast perioad nu exista noiunea
de contabilitatea de managerial, dar practica noiunea decontabilitatea de producie, care avea un singur obiectiv
calculaia costului.
II etap(postbelic) cuprinde perioada de dup al 2-lea rzboi mondial, i anume n anii 40-50 a aprut
noiunea de contabilitatea managerial, care se deosebete decontabilitatea de producie prin faptul c n afar de
calculaia costului, ea se mai ocup i cu begetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc.
n Republica Moldova contabilitatea managerial a fost recunoscut oficial prin intermediul Concepiei reformei
contabilitii Nr. 1187 din 24.12.1997. Dezvoltarea contabilitii manageriale n Republica Moldova se efectueaz n
dou direcii principale:
1.
adaptarea tehnicilor i metodelor demult aplicate n lume, care au adus utilizatorilor lor succesul n afaceri;
2.
studierea i cercetarea tehnicilor i metodelor relativ noi pentru entitile din vest.
Contabilitatea managerial, numit i contabilitatea analitic n Frana sau contabilitatea de gestiune n Romnia
are rolul de a servi ca instrument n luarea deciziilor de ctre managerii firmei.
Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept obiectiv principal
msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i
analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.
Principalele obiective sau funcii ale contabilitii manageriale sunt:
calculaia costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente,
secii, servicii etc.);
-

furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor;

furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri;

furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor de


activitate i al produselor;
-

furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar;

luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii entitii.

Obiectele contabilitii manageriale cuprind resursele economice de care dispune entitatea, procesele economice
precum i rezultatele activitii att a entitii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate.

1.2.Legtura dintre contabilitatea managerial i contabilitatea financiar:


asemnri i deosebiri
Contabilitatea financiar i cea managerial se au funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul urmtor:
Compararea contabilitilor financiare i manageriale

Criterii de

Contabilitatea financiar

Contabilitatea

comparare

managerial

1. Utilizatorii
principali de
informaie

Utilizatorii interni i externi

Numai utilizatori interni

2. Obligativitatea
organizrii
contabilitii

Organizare impus de legislaie

Se organizeaz numai dac administrarea


entitii hotrte c este necesar.
Entitile mari i definesc proceduri i
detalii stricte privind organizarea CM
lund n consideraie specificul activitii
i necesitile interne de informare.

3. Scopul
contabilitii

ntocmirea situaiilor financiare


pentru utilizatori

Asigurarea cu informaie a managerilor n


scopuri de planificare, control i de
dirijare a activitii

4. Sisteme de
contabilitate

Sistem de contabilitate n
partid dubl

Nu este limitat ca contabilitatea n


partid dubl, poate fi folosit orice sistem
potrivit

5. Nivelul de
reglementare

Respectarea obligatorie a
principiilor i normelor
acceptate (Legi, SNC,
instruciuni, regulamente etc.)

Nu exist norme i limitri, unicul criteriu


este unitatea informaiei

6. Etaloane de
msurare

Unitatea valoric (bani)

Orice unitate de msur potrivit:

7. Obiectul
evidenei i
analizei

Unitatea economic n
ansamblu

Diferite subdiviziuni structurale ale


unitii economice

8. Frecvena
ntocmirii
rapoartelor

Periodic, n mod regulat

La cerere, n mod neregulat, dar poate fi


impus de conducere i regularitatea
rapoartelor interne

9. Gradul de
exactitate

Date exacte

Multe date aproximative

10. Publicitatea

Informaia poate fi publicat,


uneori se public n mod
obligator

Datele nu se dau publicitii deoarece n


mare parte reprezint tain comercial

Cu toate c contabilitatea financiar i contabilitatea managerial au o serie de particulariti individuale ce difer,


exist i caracteristici comune:
1.

ambele contabiliti exameneaz unele i aceleai operaii economice(aceleai documente primare), dar
sub diferite aspecte;
2.
sunt obligate s respecte principiile generale acceptate de contabilitate;
3.
costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor executate) calculat n contabilitatea
managerial este preluat la sfritul lunii de ctre contabilitatea financiar pentru evaluarea stocurilor
fabricate;
4.
informaiile ambelor contabiliti sunt luate pentru luarea deciziilor.

1.3. Elementele de baz ale contabilitii manageriale


Contabilitatea managerial modern include n sine urmtoarele funcii (elemente de baz):

planificarea

controlul

luarea deciziilor gestionare


Planificarea este un proces de stabilire a ordinii de acionare n viitor. La toate etapele acestui proces contabilul
implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile. Datele contabile
ale perioadelor precedente servesc ca baz iniial pentru planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de
control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia
bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt
coordonate la toate nivelurile de gestiune ale ntreprinderii n ntregime. n bugetare o atenie deosebit se acord
procesului de stabilire a normelor i normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor
de resurse.
Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor i include urmtoarele msuri:
-

determinarea scopurilor, cutarea variantelor alternative de aciuni;

culegerea informaiei privind variantele alternative de aciuni;

alegerea cii optime din variantele alternative de aciuni;

realizarea deciziilor luate.

Un instrument important al planificrii constituie bugetul, la elaborarea cruia i-a parte i contabilul analitic.
ntocmirea bugetului care const n determinarea indicatorilor tehnico - economici planificai pentru ntreprindere i
pentru subdiviziunile ei pentru o perioad curent: decad, lun, semestru, an.
Controlul presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate n scopul determinrii abaterilor i corectrii
divergenilor. Aceasta poate s se manifeste n aducerea rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau,
invers, n modificarea planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Procesul controlului d posibilitatea de
a prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua msuri ce in de
modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor..
Controlul scopurilor activitii const n controlul metodelor de atingere a scopurilor i modificarea strategiilor dac ele
nu au perspectiv de realizare.
Controlul planurilor este compus din dou etape independente:
-

transformarea strategiilor definite n sarcinile planificate;

controlul abaterilor efective de sarcinile planificate.

La prima etap, controlului este supus justeea planurilor ntocmite, corespunderea lor cu sarcinile propuse,
nsemntatea unor etape de planificare, perioada optim de efectuare.
Controlul resurselor este asigurat de ntocmirea devizelor utilizrii resurselor i evidenei utilizrii lor efective.
Eficiena suma factorilor de producie utilizai pentru atingerea unui nivel de producie.

Eficacitatea gradul de atingere a scopului.


Aceasta i permite conductorului s-i concentreze atenia asupra proceselor negative i s depisteze problemele
care necesit soluionare.
O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune selectarea unui
curs de aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor obinute, reflectate n rapoartele operative se
i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive.
n dependen de perioada pentru care sunt luate decizii manageriale, ele se mpart n:
- decizii manageriale pe termen lung, denumite i strategice;
- decizii manageriale curente sau operative.
Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii entitii i prin urmare deciziile manageriale pe care ea
poate s le ea n viitor, care depind de capacitatea entitii de a previziona ritmul creterii diferitor indicatori
economico - financiari ai entitii, posibilitatea entitii de a-i menine piaa, afluxul mijloacelor bneti pentru fiecare
variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al inflaiei, scderea producerii, intensificarea
concurenei, etc.)
Decizii manageriale pe termen lung au o influen major asupra situaiei viitoare a entitii i, ca urmare,
exactitatea informaiei despre posibilitile entitii i mediul ei economic este foarte semnificativ. De aceea decizii
strategice trebuie s fie prerogativ a managerilor superiori.
n afar de decizii strategice (pe termen lung) administraia entitii ea decizii manageriale care nu atrag
resursele entitii pe o perioad ndelungat. Astfel de decizii manageriale se socot curente sau operative i, de
obicei, sunt n prerogativ managerilor la nivelul inferior. Luarea deciziilor manageriale curente se bazeaz pe situaia
economic curent i evaluarea resurselor materiale, umane i financiare, cu care dispune entitatea la momentul dat.
Ca exemplu de decizii manageriale curente poate servi stabilirea preului de vnzare a produciei entitii,
determinarea cantitii optimale de fabricare diferitor tipuri de produse, stabilirea tipului de mas media care va fi
raional de utilizat pentru a reclama producia entitii, etc.

1.4. Organizarea contabilitii manageriale


Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea entitii, nevoile interne de informare i
specificul activitii. Astfel, entitile mari i organizeaz o contabilitate managerial bazat pe proceduri detaliate i
riguroase. n schimb, n cazul firmelor mici funciile contabilitii manageriale sunt preluate adesea de contabilitatea
financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funcie de nevoile manageriale.
n teoria i practica modern a contabilitii manageriale dup tipul de conexiune ntre contabilitatea financiar i cea
managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i anume:
a)
concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea financiar,
realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care integreaz cele 2 componente, - denumit concepia
monist (integralist) de organizare a contabilitii (monism contabil);
b)
concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit complet autonom fa de contabilitatea financiar, denumit concepia dualist de organizare a contabilitii(dualism contabil).
n optica contabilitii internaionale, contabilitatea managerial i cea financiar se realizeaz concomitent, fr o
scindare riguroas a acestora. Soluia integrrii contabilitii de gestiune n contabilitatea financiar este destul de
delicat, deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice contabilitii de gestiune cu
funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 7 Cheltuieli) i respectiv de venituri (clasa 6 Venituri) ale contabilitii
financiare.
Adversarii contabilitii integraliste susin c aceast soluie este greu de practicat datorit interferrii nregistrrilor din
contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea managerial. Se reproeaz acestei concepii faptul c face s
dispar, respectiv s soldeze, conturile de cheltuieli i de venit din contabilitatea financiar, la finele fiecrei perioadei
de calcul, ceea ce face dificil ntocmirea i prezentarea contului 351 Rezultatul financiar total din contabilitatea
financiar. Un astfel de subsistem este folosit de majoritatea ntreprinderilor industriale din Marea Britanie, Canada,
Republica Moldova, etc.

Avantajul: reducerea volumului de munc aferent contabilitii.


Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale.

Contabilitatea dualist const n prelucrarea distinct a informaiilor de ctre cele dou contabiliti, fiecare din ele
urmrind validarea obiectivelor sale specifice, putndu-se merge pn la organizarea i conducerea fiecrei
contabiliti n birouri distincte.
Aceast concepie satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a controlului asupra
costurilor. Ea prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale
contabilitii financiare, utiliznd conturi-perechi cu aceeai denumire care au o structur opus i se reflect ca ntr-o
oglind. Astfel n contabilitatea financiar costurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile i veniturile sunt
urmrite dup natura lor economic, iar n contabilitatea managerial consturile, cheltuielile i veniturile sunt grupate
pe centre de costuri (entitate, producie, hal, sector, brigad) i obiecte de calculaie (produse finite, lucrri executate
i servicii prestate). Un astfel de subsistem este folosit n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea
statului (Frana, Belgia, Romnia, etc.).
Avantajul: asigur o confidenialitate mai nalt a informaiilor contabile.
Dezavantajul:. majorarea volumului de munc contabil i, respectiv a cheltuielilor de deservire a departamentului
Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii
manageriale i a doua oar pentru cele ale contabilitii financiare.