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AUDITORIA

UTILIZACION DEL TRABAJO DE


TERCEROS

ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA I

Utilizacin del Trabajo de Terceros

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AUDITORIA
UTILIZACION DEL TRABAJO DE
TERCEROS

INDICE

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AUDITORIA
UTILIZACION DEL TRABAJO DE
TERCEROS

INTRODUCCION
El propsito del tema Utilizacin del trabajo de terceros es establecer que el
auditor puede utilizar el trabajo de personal competente del cliente, siempre y
cuando el trabajo propio del auditor constituya la principal fuente de evidencia que
sustente la opinin. Evidencia principal no debe ser interpretada de manera
cuantitativa nicamente, ya que el auditor podra basarse extensamente en
algunas pruebas aplicadas por personal del cliente y al mismo tiempo depositar
poca confianza en otras
Las siguientes consideraciones deben tenerse en cuenta al tomar el trabajo de
terceros como parte del trabajo propio.
A mayor importancia y grado de juicio necesario inherente en una cuenta contable,
menor debera se la confianza o respaldo que el auditor deba tomar en los
procedimientos aplicados por el cliente. Inversamente, el auditor puede basarse en
el trabajo de terceros efectuado sobre cuentas que resultan rutinarias y requieren
de poco juicio profesional para su prueba o anlisis
Donde exista un riesgo potencial significativos de fraude gerencial, es poca la
confianza que puede depositarse en el trabajo realizado por el personal del cliente.

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UTILIZACION DEL TRABAJO DE
TERCEROS

UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS

5 Consideraciones especiales Auditorias de Estados Financieros de grupos


5.1 Definicin de auditor de componente
Un miembro del equipo de auditora a cargo de un grupo puede realizar trabajo
sobre la informacin financiera de un componente del mismo, a solicitud del
equipo de trabajo a cargo de la auditora del grupo. En este caso, dicho miembro
del equipo de trabajo a cargo de la auditora de grupo tambin es auditor de un
componente.
Aunque los auditores de un componente lleven a cabo trabajo sobre la informacin
financiera de un componente para la auditora de un grupo y son responsables por
sus hallazgos, conclusiones y opiniones, el socio a cargo de la auditora del grupo
es responsable de la opinin de la auditora del grupo.
Cuando la opinin de auditora es modificada porque el equipo de trabajo a cargo
de la auditora de un grupo no obtuvo evidencia de auditora apropiada en relacin

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TERCEROS

a uno o ms componentes, la base para modificar el prrafo en el informe del


auditor del grupo sobre los estados financieros del mismo, debe describir las
razones por las cuales no fue posible obtener informacin, sin hacer mencin del
auditor del componente, a menos que dicha referencia sea necesaria para explicar
las circunstancias.
Es un Auditor quien, a solicitud de un Equipo de trabajo del grupo, realiza un
trabajo sobre la informacin financiera de un componente i

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Una Entidad o Actividad empresarial para la cual la Administracin del Grupo o del
Componente, prepara la Informacin Financiera que debe ser incluida en los estados
financieros del grupo.
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Los auditores de los componentes pueden estar obligados por disposicin legal,
reglamentaria u otro motivo a emitir una opinin de auditora sobre los estados financieros
de dichos componentes. El equipo auditor del grupo puede decidir utilizar la evidencia en la
que se basa la opinin sobre los estados financieros de los componentes para constituir la
evidencia del grupo, pero no por ello dejarn de aplicarse las exigencias de la NIA 600.
El riesgo de que los auditores de los componentes no descubran una incorreccin en la
informacin financiera de dichos componentes provocando as una incorreccin material en
los estados financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo auditor del grupo tampoco la
detecte.

5.2 Aceptacin como auditoria del grupo


Se

establece en la NIA 600 en prrafo 12 al 14 obligaciones para la aceptacin y

continuidad
como auditor del grupo. La imposibilidad de participar en el trabajo de los auditores de los
componentes que se aborda en el prrafo 2 de la NIA y la imposibilidad de obtener evidencia
de auditora suficiente y apropiada son menos probables en el sector pblico, porque las
leyes y
reglamentos pueden prohibir las restricciones de acceso a la informacin.
Teniendo en cuenta las obligaciones del prrafo 13 de la NIA, el auditor de un grupo
perteneciente al sector pblico, adems de remitirse a las orientaciones contenidas en el
prrafo
A18, puede ponerse en contacto con el poder legislativo u otros rganos reguladores
competentes
para la eliminacin de las restricciones de acceso a la evidencia de auditora impuestas por
la
direccin del grupo o por leyes y reglamentos.

Prrafo 9. Los cambios significativos citados en el prrafo A12 de la NIA, que inciden en la
capacidad del
equipo auditor del grupo para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, pueden
verse
afectados a su vez en el sector pblico por otros cambios como los siguientes:
Modificaciones en leyes y reglamentos que influyan en el sistema de informacin de la
gestin
financiera.
Variaciones en la naturaleza, las fuentes o los importes de la financiacin, incluidas las
referidas
a la estructura de la deuda pblica.

5.3 Procedimiento a aplicar por la auditoria de grupos


Al aplicar las exigencias del prrafo 24 de la NIA al nivel del grupo, el auditor de ste puede
considerar que en el sector pblico la naturaleza de las actividades llevadas a cabo por los
diferentes componentes constituye un factor decisivo de riesgo de incorrecciones materiales.
Por
ejemplo, el riesgo de que se produzcan dichas incorrecciones en una operacin de ayuda en
caso
de catstrofe ser ms elevado que en una operacin ms estable como el pago de
retribuciones al
personal docente. Para evaluar el riesgo de incorrecciones materiales en operaciones al nivel
del
grupo, el auditor de ste puede clasificar los componentes segn la naturaleza de las
operaciones
correspondientes, y evaluar separadamente el riesgo para cada categora, lo que le permitir
decidir la naturaleza, el calendario y el alcance de los trabajos que debe llevar a cabo.

5.4 Cooperacin entre auditores

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su trabajo, deber
cooperar con el auditor principal.

5.5 Consideraciones sobre informes


Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y ha
podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin
financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar
una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance
de la auditora.
Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con salvedades, el auditor
principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia,
con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est
dictaminando, que se requiera una salvedad en su dictamen.

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede
ser usado y el auditor principal no ha podido desempear procedimientos
adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del componente
auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el
alcance de la auditora.
Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con
salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de
tal naturaleza e importancia, en relacin a los estados financieros de la entidad sobre
los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera una salvedad en el
dictamen del auditor principal.
Divisin de la responsabilidad
Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos.

5.6 Divisin de responsabilidades

Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de


auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en el
informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el
auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar este hecho claramente y debe
indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor.

6. Utilizacin del trabajo de los auditores Internos


6.1 Alcance y Objetivos de la Auditora Interna
"Auditora interna" es una actividad de evaluacin, establecida dentro de una entidad y
concebida como un servicio interno de la misma. Sus funciones incluyen, entre otras, el
examen y la evaluacin de la adecuacin y eficacia de los sistemas contables y de control
interno.

El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen tanto del


tamao y estructura de la entidad, del sector de actividad en que opera y de su cultura de
gestin de riesgos y de control, como de los requerimientos de sus Administradores y
directivos (en adelante, la Direccin). Normalmente, las actividades de auditora interna
suelen incluir:

Revisin de los sistemas contables y de control interno. El establecimiento de


sistemas contables y de control interno adecuado es responsabilidad de la Direccin y
ello requiere una atencin continua. Con frecuencia la Direccin asigna a la auditora
interna la responsabilidad de revisar aquellos sistemas, examinando cmo estn
operando y haciendo recomendaciones al respecto tendentes a su mejora.

Examen de la informacin financiera y operativa. Puede incluir el examen de los


medios utilizados para identificar, valorar, clasificar y presentar dicha informacin, as
como averiguaciones especficas en relacin con partidas concretas, incluidas
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

Revisin de los medios y medidas adoptadas para la salvaguarda de los activos.

Revisin de la utilizacin econmica eficiencia y eficacia de las operaciones, incluidos


los controles no financieros de la entidad.

Revisin del cumplimiento de las leyes y otras normas y reglas externas as como de
las polticas y directrices de la Direccin y otra normativa interna de la entidad.

Revisin del cumplimiento de los objetivos y metas establecidos por la organizacin.

6.2 Relacin entre la auditora externa e interna

La actividad de la auditora interna es determinada por la Direccin, por lo que sus


objetivos difieren del que corresponde al auditor externo que est designado para
emitir una opinin independiente acerca de las cuentas anuales en su conjunto. Los
objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo con los requerimientos
de la Direccin, mientras que la preocupacin bsica del auditor externo es evaluar si
las cuentas anuales en su conjunto estn libres o no de incorrecciones significativas.

No obstante, algunos de los medios para alcanzar sus respectivos objetivos son, con
frecuencia, similares, por lo que ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser
tiles en la determinacin de la naturaleza, momento de realizacin y alcance de los

procedimientos de auditora externa.

La auditora interna es parte integrante de los sistemas de control interno de la


entidad, por lo que, al margen de su nivel de autonoma y objetividad, no puede
alcanzar el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo. La
opinin de auditora es responsabilidad exclusiva del auditor externo, la cual no se ve
reducida por la utilizacin que pudiera haber hecho del trabajo de auditora interna.
Toda consideracin relativa a la auditora de las cuentas anuales corresponde al
auditor externo.

6.3 Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna

El auditor externo obtendr un conocimiento de las actividades de la auditora interna


en un grado que entienda suficiente para ayudarle en la planificacin de la auditora y
en el desarrollo de un enfoque adecuado de la misma.

Una auditora interna efectiva podr influir en la determinacin de la naturaleza y


momento de realizacin de los procedimientos aplicados por el auditor externo, as
como en una reduccin del alcance de stos, pero no puede eliminarlos por completo.

En otros casos, no obstante, tras evaluar las actividades de la auditora interna, el


auditor externo puede decidir que tal actividad no tendr efecto sobre los
procedimientos de auditora externa.

En el transcurso de la planificacin de la auditora, el auditor externo debe realizar una


evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna, cuando considere que su
actuacin es relevante para la auditora externa en reas concretas de las cuentas
anuales.

Esta evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna puede influir en el criterio


del auditor externo en relacin con el uso que puede hacer de la misma en la
modificacin de la naturaleza, momento de realizacin y alcance de sus
procedimientos.

Algunos criterios a tener en cuenta para la obtencin del adecuado conocimiento de la


funcin de auditora interna y para realizar su evaluacin preliminar, son los siguientes:
a) Situacin en el organigrama: posicin concreta de la auditora interna en la entidad

y efectos de la misma en sus posibilidades de actuar con objetividad. La situacin ideal se


produce cuando slo tiene relacin con el ms alto nivel del rgano de Administracin y est
libre de cualquier otra responsabilidad operativa. Cualquier limitacin o restriccin en su
trabajo impuesta por la Direccin deber ser evaluada adecuadamente. En especial, el
auditor interno debe tener libertad absoluta para comunicarse con el auditor externo.
b) mbito de actuacin: naturaleza y alcance de las tareas realizadas por la auditora
interna. El auditor externo debe tambin evaluar si la Direccin tiene en consideracin las
recomendaciones de la auditora interna, y cmo se documentan las decisiones adoptadas al
respecto.
c)

Competencia tcnica y recursos: dotacin de personal, adecuada formacin y

competencia tcnica de los auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo,
considerar las polticas de la entidad en cuanto a seleccin y formacin del personal de
auditora interna, as como su experiencia y cualificacin profesional.
d)

Diligencia profesional: si la actividad de auditora interna est adecuadamente

planificada, supervisada, revisada y documentada. Debe tenerse en cuenta la existencia de


manuales de auditora, programas y papeles de trabajo adecuados.

6.4 Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

6.5 Evaluacin y comprobacin del trabajo de auditora interna


Cuando el auditor externo pretenda utilizar un trabajo especfico de auditora interna, debe
evaluarlo y realizar comprobaciones para confirmar que es adecuado para sus objetivos.
La evaluacin de un trabajo especfico de auditora interna implica tener en cuenta si el
alcance del trabajo y los programas son adecuados, as como si se mantiene la evaluacin
preliminar de la funcin de auditora interna.
Tal evaluacin puede contemplar si:
1) el trabajo se ha realizado por auditores internos con formacin y competencia tcnica
adecuada, y si el trabajo de sus ayudantes es debidamente supervisado, revisado y
documentado;
2)

se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada para soportar razonablemente las

conclusiones a las que se ha llegado;


3) las conclusiones obtenidas son adecuadas a las circunstancias, y los informes preparados
guardan coherencia con los resultados del trabajo realizado; y
4) cualquier excepcin o asunto inusual puesto de manifiesto por la auditora interna ha sido
adecuadamente resuelto.

La naturaleza, momento de realizacin y alcance de las pruebas sobre el trabajo especfico


del auditor interno depender del criterio del auditor externo acerca del riesgo y de su
importancia relativa, de la evaluacin preliminar de la auditora interna y de la conclusin
sobre el trabajo especfico en cuestin. Tales pruebas pueden incluir el examen de partidas
ya revisadas por la auditora interna, la verificacin de otras partidas similares y la
observacin de los procedimientos de auditora interna.
El auditor externo documentar las conclusiones relativas al trabajo especfico de auditora
interna que haya evaluado y comprobado.

7. Utilizacin del trabajo de un experto del auditor


7.1 Definicin de experto para propsitos de auditoria
7.2 Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
7.3 Competencia y Objetividad del experto
7.4 Alcance del trabajo y la evaluacin del trabajo del experto
7.5 Referencia del experto en el dictamen del auditor

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