Sunteți pe pagina 1din 8

INFLUENA APLICRII

DIFERITELOR REGIMURI DE AMORTIZARE


ASUPRA REZULTATULUI CONTABIL I FISCAL

Student: VRDEA Dorina Elena, elenavirdea@gmail.com


Coordonator: Prof. univ. dr. TODEA Nicolae, ntodea@uab.ro
Universitatea 1 Decembrie 1918 din Alba Iulia
Abstract - The paper presents an analysis of the manner in which the use of different depreciation
methods may influence the size of the taxable profit. We define depreciation as a method of
allocating the cost of a tangible asset over its useful life. In order to draw a conclusion we have
first presented the impact of each depreciation method on the taxable profit and then we have
analyzed the figures in order to ground the conclusion. The analysis emphasized that using the
accelerated depreciation method in times of inflation might be a proper solution.
1.Introducere
Alegerea acestei teme are la baz importana amortizrii n cadrul entitilor i
permisivitatea Codului fiscal n ceea ce privete regimurile de amortizare posibil aplicabile n cazul
echipamentelor tehnologice. Importana amortizrii a fost dovedit prin numeroase studii care au
reliefat faptul c ponderea cheltuielilor cu amortizarea n totalul cheltuielilor de exploatare variaz
ntre 15-70%. Diferitele valori ale ponderii au la baz profilul de activitate a ntreprinderii, gradul
de dotare tehnic, modul de organizare a produciei i a muncii, strategia managerial promovat cu
privire la mijloacele fixe,1 precum i regimul de amortizare. Aadar se poate afirma c regimul de
amortizare manifest o influen asupra capacitii de autofinanare a entitii prin intermediul
impozitului pe profit. Scopul principal al lucrrii este de a evidenia impactul permisivitii n ceea
ce privete regimurile de amortizare, asupra profitului impozabil. Opiunea pentru aceast tem
apare i ca un efect al obligativitii unor categorii de entiti a aplicrii de la 1 ianuarie 2013 a IAS
i IFRS, care fac referiri la efectele aplicrii regimului accelerat, prin prisma impozitului amnat.
Considerm c, ntr-o societate care accentueaz tot mai intens ideea globalizrii, intrarea n vigoare
a OMFP 1286/2012, este primul pas spre aplicarea normelor IAS i IFRS la nivel naional.
Metodologia de elaborare a lucrrii a presupus alegerea temei, colectarea informaiilor din
literatura de specialitate, reviste de profil, de la Institutul Naional de Statistic i de la agentul
economic. Studiul de caz are ca fundament real, din punct de vedere contabil, datele furnizate de
ctre reprezentanii firmei, date raportate la perioada de timp 2005-2011, precum i datele preluate
de pe site-ul Institutului Naional de Statistic.

Panfil Banc, Gestiune financiar, seria Didactica, Alba Iulia, 2010

Principalele capitole ale lucrrii sunt: Concepte de baz; Elementele amortizrii fiscale i
Influena amortizrii asupra profitului impozabil. Primul capitol prezint succint conceptul de
amortizare, crend un fundament pentru celelalte capitole. Cel de-al doilea capitol aduce n atenie
elementele amortizrii, explicnd rolul lor i mecanismul de aplicare. Ultimul capitol reprezint
centrul de interes al lucrrii deoarece cuprinde seciunea n care se analizeaz datele printr-un studiu
comparativ, urmnd ca n finalul lucrrii s fie prezentate concluziile.
2.Concepte de baz
Amortizarea trebuie privit din dou puncte de vedere, ca un proces de corecie a valorii
imobilizrilor, ca un proces de transfer sau repartizare a cheltuielilor de-alungul exerciiilor n care
activul este utilizat i ca o surs de finanare utilizat pentru nlocuirea celor uzate cu unele noi.
Amortizarea este definit de ctre Nicolae Todea ca fiind expresia contabil a uzurii fizice i
morale sau aplicarea prevederilor legale n cazul unor active fixe care, nu se poate spune c se
uzeaz fizic sau moral, dar la care legea prevede recuperarea lor pe calea amortizrii. 2 n lucrarea
sa3, Mihai Ristea analizeaz amortizarea din trei puncte de vedere, respectiv contabil, economic i
financiar. n concepia acestuia, sub aspectul contabil, amortizarea trebuie privit ca avnd un rol de
corectare a valorii unui activ concretizndu-se sub forma diminurii ireversibile a valorii acestuia ca
urmare fie a utilizrii sale pe parcursul unui interval de timp, fie a nvechirii, concurenei, a
progresului tehnicii ori a altor cauze. Sub aspect economic amortizarea faciliteaz integrarea n
costurile de producie ale ntreprinderii cotei-pri din cheltuielile aferente investiiei. Dei
amortizarea este considerat ca fiind o cheltuial, o modalitate de repartizare a valorii de intrare pe
parcursul duratei de utilizare, trebuie luat n considerare i necesitatea pregtirii i nlocuirii
activului cu altul nou, i a faptului c fondurile necesare nlocuirii trebuie s fie generate de activul
care urmeaz s fie scos din uz, fr a apela la capitaluri proprii sau mprumuturi. Aceeai idee se
menine i atunci cnd se explic aspectul financiar al amortizrii, deoarece amortizarea este
considerat a fi o surs de autofinanare a capitalului imobilizat.
Conceptul de amortizare fiscal nu difer n mod semnificativ de cel al amortizrii contabile,
existnd opinii care sugereaz c cele dou concepte se suprapun n msura n care permite politica
economic a statului. Necesitatea tratrii n mod distinct a amortizrii fiscale pornete de la baza
normativ care o reglementeaz. Astfel, dac n cazul amortizrii contabile, se ine cont de
reglementrile contabile, calculul amortizrii fiscale este imperios necesar s aib la baz legislaia
fiscal, care difereniaz cheltuielile n funcie de gradul lor de deductibilitate. Implicaiile acestei
diferenieri se rsfrng asupra rezultatului impozabil, calculat ca diferen ntre suma veniturilor
realizate din orice surs i a cheltuielilor aferente acestor venituri. Legislaia fiscal ia n
considerare existena unor cheltuieli nedeductibile care se adaug la diferena amintit mai sus, i a
anumitor deduceri fiscale, care se scad din aceeai diferen. Privit prin prisma codului fiscal n
vigoare, am putea afirma c amortizarea fiscal este o modalitate de recuperare a cheltuielilor
aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor
fixe amortizabile.4
3. Elementele amortizrii fiscale
Amortizarea fiscal se calculeaz pornind de la valoarea fiscal, care poate s difere, n
funcie de activul pentru care este calculat anuitatea. Astfel n cazul anuitii calculate pentru
active sau pasive, altele dect titlurile de participare i mijloacele fixe amortizabile i terenuri,
valoarea fiscal este valoarea de nregistrare n patrimoniu. Pe de alt parte, anuitatea aferent
titlurilor de participare se calculeaz pornind de la valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru

Nicolae Todea, Contabilitate, aspecte teoretice i aplicaii practice, editura Aeternitas, 2002
Mihai Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005, p.152
4
Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal, cu normele metodologice de aplicare, actualizat
3

calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit. 5 n
cazul mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, valoarea fiscal este reprezentat de costul de
achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale, dup caz.
Durata normal de funcionare este definit n H.G. nr 2139/2004, actualizat, prin care
se aprob Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, ca
fiind durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a
mijloacelor fixe pe calea amortizrii6. Astfel putem afirma c durata nomal de funcionare este
inferioar duratei de via fizice a mijlocului fix. Durata normal de funcionare a mijloacelor fixe
este reglementat prin H.G. nr 2139/2004, actualizat, care precizeaz limitele minime i maxime
pentru fiecare categorie n parte. Aceeai norm prevede i modul n care se recalculeaz duratele
normale de funcionare ale mijloacelor fixe intrate n patrimoniu, a cror valoare de intrare nu a fost
amortizat integral pn la data de 31 decembrie 2004. Formula de calcul n acest caz este
urmtoarea:
DR= (1-DC/DV)*DN
DR - durata normal de funcionare rmas, n ani;
DC - durata normal de funcionare consumat pn la 31 decembrie 2004, n ani;
DV - durata normal de funcionare dup vechiul catalog aprobat prin HG 964/98, n ani;
DN - durata normal de funcionare stabilit ntre limitele minime i maxime prevzute n
noul catalog, n ani.
Durata normal de funcionare a mijloacelor fixe pentru care nu se cunosc datele de
identificare (data punerii n funciune, durata normal de utilizare rmas), ori au o durat de
funcionare expirat, se stabilete pe baza unei expertize tehnice. Necesitatea efecturii unei
expertize tehnice apare cu precdere n cazul activelor a cror durat de funcionare este expirat
care pot afecta protecia vieii, a sntii i a mediului. 7 n cazul n care exist mijloace fixe
achiziionate a cror durat normal de utilizare nu a fost consumat, i pentru care se cunosc datele
de identificare, recuperarea valorii de intrare se va face lund n considerare durata normal de
funcionare rmas. Atunci cnd apar perioade de neutilizare a anumitor mijloace fixe,
amortismentul se recalculeaz lund n considerare durata normal de funcionare rmas, i se
nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune. O alt opiune este diminuarea
capitalurilor proprii la data scoaterii din funciune.
Ca regul general, amortismentul aferent mijloacelor fixe amortizabile se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune 8. Excepie de
la aceast regul fac investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele din domeniul public ori la
cele concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, care se amortizeaz pe durata
contractului de concesiune sau nchiriere, dup caz, sau pe durata noraml de utilizare. Specific
mijloacelor fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune este faptul c amortizarea
este calculat de cel care a efectuat investiia. Sumele reprezentnd cheltuieli cu investiiile pentru
amenajarea terenurilor se amortizeaz liniar, pe o perioad de 10 ani. O alt excepie este cea a
cldirilor, construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor
la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, care au o durat de
folosire limitat de durata rezervelor i crora nu li se poate atribui o alt destinaie dup epuizarea

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal, cu normele metodologice de aplicare, actualizat
H.G. nr 2139/2004, actualizat, privind aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe
7
Ibidem
8
Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal, cu normele metodologice de aplicare, actualizat
6

rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert 9. n acest caz amortismentul se calculeaz pe


unitate de produs, lund n considerare rezerva exploatabil de substan mineral util.
Pe teritoriul Romniei, n conformitate cu legea contabilitii nr. 82/1991, cu legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat i a celorlalte acte normative care vin s
completeze cele dou reglementri menionate anterior, regimurile de amortizare care pot fi utilizate
de ctre entiti sunt regimul amortizrii liniare, regimul amortizrii degresive i regimul amortizrii
accelerate.
Metoda liniar este cea mai simplu de utilizat, avnd la baz ipoteza deprecierii sau a
utilizrii bunului n mod regulat de-alungul timpului. Pentru a se calcula amortizarea liniar trebuie
s se fi determinat anterior o serie de indicatori, precum amortizarea anual, rata medie a
amortizrii sau cota medie anual de amortizare, valoarea medie anual a mijloacelor fixe intrate,
respectiv ieite, valoarea net contabil sau valoarea rmas.10 Determinarea anuitii amortizrii se
poate realiza prin raportarea valorii contabile de intrare n gestiune a mijloacelor fixe la durata
normal de funcionare, exprimat n ani. O alt metod de calcul a anuitilor este prin
multiplicarea valorii contabile de intrare n gestiune a mijloacelor fixe cu rata medie anual de
amortizare, exprimat procentual. Rata anual de amortizare se calculeaz pe baza raportului dintre
100 i durata normal de funcionare a bunului. O alternativ la rata anual de amortizare este cota
medie anual de amortizare, care se calculeaz prin raportarea amortizrii anuale la valoarea
contabil de intrare a imobilizrii. Se poate observa c atunci cnd durata de amortizare este egal
cu un an, anuitile sunt egale, n timp ce, valorile contabile nete vor fi n progresie aritmetic
descresctoare.
Metoda amortizrii degresive presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul
dintre coeficienii prevzui n legislaie. Se consider c multiplicarea are efect de accelerare a
procesului de recuperare a amortizrii n primii ani de utilizare, urmnd ca, odat cu trecerea
timpului, valoarea anuitilor s scad. Potrivit legislaiei n vigoare, valoarea coeficienilor
degresivi poate fi 1.5, 2.0 sau 2.5 n funcie de durata normal de funcionare a mijlocului fix.
Astfel, pentru mijloacele fixe care au o durat normal de funcionare cuprins ntre 2 i 5 ani se
aplic un coeficient de 1.5; pentru mijloacele care au o durat normal de funcionare cuprins ntre
5 i 10 ani se aplic un coeficient de 2.0, iar pentru mijloacele fixe care au o durat normal de
funcionare de peste 10 ani se aplic un coeficient de 2.5. Argumentul care st la baza apariiei
regimului de amortizare degresiv este acela c se prezum c n primii ani de utilizare capacitatea
de exploatare a mijloacelor fixe este mai mare, iar deprecierea este mai mare pe parcursul acestor
ani. Regimul amortizrii accelerate sau regresive presupune includerea n cheltuielile de exploatare,
n primul an de funcionare, a unei amortizri reprezentnd 50% din valoarea de intrare a mijlocului
fix. Anuitile aferente urmtorilor ani se calculeaz utiliznd regimul liniar, cu luarea n calcul a
valorii rmase de amortizat i raportare la numrul de ani rmai.
4.Influena amortizrii asupra profitului impozabil
Prezentul studiu de caz urmrete s evidenieze modul n care utilizarea unui regim de
amortizare contabil diferit de regimul de amortizare fiscal, influeneaz rezultatul impozabil al S.C.
Martini Pan S.R.L, avnd drept obiect de activitate fabricarea pinii, prjiturilor i a produselor
proaspete de patiserie. Exemplificarea se va realiza pentru un cuptor matador MK10MP, unul dintre
mijloacele fixe care prezint o importan ridicat pentru entitate, att datorit valorii de intrare i a
duratei de funcionare nscris n cartea tehnic (120 de luni), ct i datorit destinaiei sale. Pentru
amortizarea acestui mijloc fix, entitatea a optat pentru regimul liniar, astfel lunar se nregistreaz
cheltuieli cu amortizarea sa n valoare de 226,19 lei, anual acestea nsumnd 2 714,28 lei. ntruct
entitatea utilizeaz regimul liniar, rezultatul fiscal este influenat doar de mrimea veniturilor, a
cheltuielilor i nivelul amortizrii fiscale.
9

Ibidem
Lefter Chiric, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, volumul II, Editura Economic, 2000, p.364

10

Rezultat contabil= Venituri Cheltuieli


Rezultat fiscal= Rezultat contabil+Amortizarea contabil-Amortizarea fiscal
Alegerea realizrii studiului de caz pentru un asemenea mijloc fix are la baz art. 24, alin
(6), lit. b) din Codul fiscal n vigoare, care permite entitilor s opteze, n cazul amortizrii
activelor din categoria echipamentelor tehnologice, fie pentru regimul liniar, fie pentru regimul
degresiv, fie pentru regimul accelerat. Am putea afirma c aceast categorie de mijloace fixe
beneficiaz de cel mai ridicat grad de permisivitate n privina alegerii regimului de amortizare. n
continuare se va exemplifica modul n care utilizarea unui regim de amortizare fiscal diferit de cel
contabil influeneaz rezultatul fiscal i rezultatul contabil.
Tabel nr. 1 Baza de impozitare
An

Valoare
Amortizare
Amortizare
Valoare
Baza de
de intrare
contabil
fiscal
contabil
impozitare
2002
27143
13571.5
13571.5
2714.28
24428.72
2003
27143
1507.94
2714.28
21714.44
12063.56
2004
27143
1507.94
2714.28
19000.16
10555.62
2005
27143
1507.94
2714.28
16285.88
9047.68
2006
27143
1507.94
2714.28
13571.6
7539.74
2007
27143
1507.94
2714.28
10857.32
6031.80
2008
27143
1507.94
2714.28
8143.04
4523.86
2009
27143
1507.94
2714.28
5428.76
3015.92
2010
27143
1507.94
2714.28
2714.48
1507.98
2011
27143
1507.94
2714.28
0
0
Analiznd tabelul nr.1 privind baza de impozitare, se poate observa apariia diferenelor
dintre anuitile calculate din punct de vedere contabil, utiliznd regimul liniar, i anuitile
calculate fiscal, utiliznd regimul accelerat. Pentru a elimina efectele pe care utilizarea unui regim
de amortizare contabil diferit de cel fiscal, le-ar putea avea asupra profitului impozabil, este
necesar determinarea rezultatului fiscal. Astfel, valorile rezultatului impozabil pe care le regsim
n tabelul nr. 2, sunt influenate att de amortizarea contabil, ct i de amortizarea fiscal. Se
observ, din tabelul nr. 1, c la sfritul fiecruia dintre cele zece exerciii financiare, pe parcursul
crora s-a amortizat activul, valoarea contabil este mai mare dect baza de impozitare, ceea ce
conduce, cel puin la nivel teoretic, la apariia unor datorii privind impozitul amnat.
La finele primului an, valoarea contabil a activului a fost de 24428.72 lei, iar baza de
impozitare n valoare de 13571.5 lei. ntruct a valoarea contabil este mai mare dect baza de
impozitare, a aprut o diferen temporar deductibil n valoare de 10857.22 lei, care a generat o
datorie privind impozitul pe profit amnat de 1737.15 lei (10857.22*16%). Urmare a lurii n
considerare att a amortizrii fiscale, ct i a celei contabile, entitatea pltete cu 1737.15 lei mai
puin impozit pe profit (320.8-(-1416.35)).
nregistrarea datoriilor privind impozitul pe profit amnat se realizeaz potrivit formulei:
1737.15

Cheltuieli cu impozitul =
Datorii privind impozitul 1737.15
pe profit amnat
pe profit amnat
Aadar entitatea se afl n situaia de a nu plti impozit pe profit n acest an deoarece, n urma
calculelor a rezultat o valoare negativ a impozitului pe profit, de 1416.35 lei. Efectul impozitului
amnat se rsfrnge i asupra bilanului i contului de profit i pierdere. Din tabelul nr. 3 se
observ[ c la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat n sum de 1737.15 lei, iar la
nivelul contului de profit i pierdere, cheltuieli cu impozitul pe profit n valoare de 320.8 lei. Aceast
situaie este n constrast cu utilizarea regimului liniar, att pentru calculul amortizrii fiscale, ct i
pentru calcului amortizrii contabile. Utilizarea amortizrii liniare conduce la o egalitate ntre
valoarea contabil i baza impozabil i nu generaz diferene temporare deductibile, i implicit nici

datorii sau creane privind impozitul amnat. Valoarea impozitului pe profit nregistrat la nivelul
primului an influeneaz nu doar exerciiul financiar n curs, ci i exerciiile financiare viitoare
deoarece Codul fiscal n vigoare permite diminuarea sumelor reprezentnd impozitul pe profit al
anilor ulteriori, cu aa-zisele pierderi fiscale. Astfel entitatea se afl n situaia de a nu plti nici n
urmtor (2003) impozit pe profit, urmnd ca n anul 2004 s plteasc cu 55.66 lei mai puin, dect
impozitul pe profit calculat prin raportarea la rezultatul impozabil aferent acestui an.
Tabel nr. 2 Rezultatul impozabil
n anul urmtor se nregistreaz impozitul pe profit curent potrivit formulei prezentate mai
An

Rezultatul
Amortizarea
Amortizarea
Rezultatul
Impozitul
contabil
contabil
fiscal
impozabil
pe profit
(fr influena
(cu influena
amortizrii)
amortizrii)
1
2
3
4
5=2+3-4
6=5*16%
2002
2005
2714.28
13571.5
-8852.22
-1416.35
2003
7298
2714.28
1507.94
8504.34
1360.69
2004
265
2714.28
1507.94
1471.34
235.41
2005
1592
2714.28
1507.94
2798.34
447.73
2006
10175
2714.28
1507.94
11381.34
1821.01
2007
10790
2714.28
1507.94
11996.34
1919.41
2008
6839
2714.28
1507.94
8045.34
1287.25
2009
21269
2714.28
1507.94
22475.34
3596.05
2010
83785
2714.28
1507.94
84991.34
13598.61
2011
97582
1507.94
2714.28
98788.34
15806.13
sus, ns apare necesitatea relurii datoriilor privind impozitul pe profit. Din nou, baza de impozitare
are o valoare inferioar valorii contabile, ceea ce conduce la apariia unei datorii privind impozitul pe
profit. Reluarea datoriei presupune scderea valorii datoriei din anul precedent (2002) din valoarea
datoriei din anul curent (2003).
Similar primului an, i n anul al doilea apariia impozitului pe profit amnat produce efecte
i la nivelul situaiilor financiare. Bilanul reflect datorii cu impozitul amnat n valoare de
1544.14 lei, iar n contul de profit i pierdere apar cheltuieli cu impozitul pe profit n valoare de
1167.68 lei (1360.69 193.01). Analog se calculeaz i se nregistreaz pn n penultimul an,
inclusiv. n ultimul an se remarc recuperarea integral a valorii activului, care conduce la valori
nule n cazul valorii contabile i a bazei de impozitare. Implicaia celor dou valori nule se observ
n momentul calculrii relurii datoriei privind impozitul amnat n anul urmtor. Dac n anii
anteriori calculul relurii presupunea scderea din datoria anului precedent a celei din anul curent,
de aceast dat, reluarea conine doar datoria privind impozitul amnat aferent anului 2010,
nemaiexistnd datorie aferent anului 2011.
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul pe profit amnat pentru ultimul an, se
realizeaz potrivit formulei:
193.01

Datorii privind impozitul pe


profit amnat

Venituri din impozitul


pe profit amnat

193.01

n ceea ce privete impactul asupra situaiilor financiare, acesta se mai observ doar la
nivelul contului de profit i pierdere, unde apar cheltuieli cu impozitul pe profit. Nu mai exist
datorii reflectate la nivelul bilanului datorit recuperrii integrale a valorii activului.
Tabelul nr. 3 Datoria privind impozitul pe profit amnat

An

Val.
Contabil

Baza de
impozitare

Diferen
temporar
impozabil

2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011

24428.72
21714.44
19000.16
16285.88
13571.6
10857.32
8143.04
5428.76
2714.48
0

13571.5
12063.56
10555.62
9047.68
7539.74
6031.8
4523.86
3015.92
1507.98
0

10857.22
9650.88
8444.54
7238.2
6031.86
4825.52
3619.18
2412.84
1206.5
0
TOTAL

Impozit
pe profit

-1416.35
1360.69
235.41
447.73
1821.01
1919.41
1287.25
3596.05
13598.61
15806.13
38655.94

Datoria
privind
impozitul pe
profit amnat
1737.15
1544.14
1351.12
1158.11
965.09
772.08
579.06
386.05
193.04
0
TOTAL

Cheltuiala cu
impozitul pe
profit
320.8
1167.68
42.39
254.72
1627.99
1726.4
1094.23
3403.04
13405.6
15613.11
38655.96

Tabelul nr. 4 Rata anual a inflaiei


2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
22.5 15.3 11.9 9.0 6.56 4.84 7.85 5.59 6.09 5.79
Se observ din tabelul nr. 4 o tendin descresctoare a ratei anuale a inflaiei n intervalul
2002-2011. Avnd n vedere faptul c inflaia presupune o scdere a puterii de cumprare a monedei
naionale, i faptul c cele mai mari valori ale impozitului pe profit se nregistreaz n ultima parte a
intervalului temporal, putem afirma c impactul utilizrii metodei accelerate, din punct de vedere
fiscal, este unul pozitiv.
5.Concluzii
Urmare a aplicrii celor dou regimuri de amortizare diferite, admise de regulile fiscale,
nivelul impozitului pe profit datorat pentru primul an este mai sczut dect cheltuiala cu impozitul
pe profit aferent aceluiai an. Din tabelul nr. 3 se observ i faptul c n intervalul 2003-2011
nivelul impozitului pe profit este mai mare dect cheltuiala cu impozitul pe profit. Astfel apare
necesitatea relurii cheltuielilor cu datoria privind impozitul amnat pe parcursul anilor 2003-2011.
Studiul de caz reliefeaz i o reducere a impozitului pe profitul amnat cu 193.04 lei, efectul
acesteia fiind creterea veniturilor din impozitul pe profitul amnat. Dei se constat o diferen
ntre impozitul pe profit determinat dup regulile fiscale i cheltuielile cu impozitul pe profit
determinate dup reguli contabile, valoarea nsumat a impozitului pe profit pentru intervalul 20022011, nu difer de valoarea nsumat a cheltuielilor privind impozitul pe profit din acelai interval.
Aceasta se datoreaz nregistrrii datoriei privind impozitul pe profit amnat, care a estompat
diferenele temporare aprute ca efect al aplicrii a dou metode de amortizare diferite (una din
punct de vedere fiscal i una din punct de vedere contabil).
Comparnd efectele utilizrii aceluiai regim de amortizare, respectiv liniar att pentru
calculul anuitii fiscale, ct i pentru calculul celei contabile, cu cele ale utilizrii regimului liniar
pentru calculul contabil i a regimului accelerat pentru calcului fiscal, se constat o diferen n
sum de 1167.97 lei, ntre valoarea impozitului pe profit total calculat n cazul aplicrii unui singur
regim de amortizare i cea rezultat cazul aplicrii a dou regimuri de amortizare. O alt diferen
ntre cele dou abordri se reflect la nivelul bilanului. Dac n cazul utilizrii din punct de vedere
fiscal a regimului liniar, valoarea bilanier a activului scade treptat de la un an la altul, n cazul
utilizrii regimului accelerat, urmare a amortizrii n primul an a jumtate din valoarea de intrare a
activului, n urmtorii ani valoarea sa bilanier va fi foarte sczut. Considerm c, dei

amortizarea accelerat confer unele faciliti fiscale, nu se justific din punct de vedere moral
includerea unor cheltuieli cu amortizarea att de mari n primul an. Argumentm aceast afirmaie
prin faptul c este foarte puin probabil ca un mijloc fix s suporte cel mai mare grad de uzur n
primul an de la punerea n funciune.
Un alt element care trebuie avut n vedere n procesul decizional este nivelul inflaiei. n
cazul de fa, tendina descresctoare i valoarea foarte ridicat a ratei inflaei n primul an, este
favorabil opiunii pentru regimul accelerat. n concluzie entitile care intenioneaz s utilizeze o
metod de amortizare fiscal diferit de cea contabil, ar trebui s ia n considerare i implicaiile
acestei decizii, care se contureaz sub forma impozitelor amnate i a potenialelor creteri ale
valorii globale aferente impozitului pe profit, comparativ cu situaia utilizrii unui singur regim de
amortizare.
6.BIBLIOGRAFIE
A. Cri:
1. BANC, Panfil, Gestiune financiar, seria Didactica, Alba Iulia, 2010
2. CHIRIC, Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, volumul II, Editura
Economic, 2000
3. FELEAG Niculae, IONACU Ion, Contabilitate financiar, volumul II, Editura
Economic, 1993
4. RISTEA, Mihai, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005
5. TODEA, Nicolae, Contabilitate, aspecte teoretice i aplicaii practice, Editura
Aeternitas, 2002
B. Acte normative:
1. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal, cu normele
metodologice de aplicare, actualizat
2. H.G. nr 2139/2004, actualizat, privind aprobarea Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe
3. Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat, actualizat
4. IAS 12 Impozitul pe profit
7. ALTE SURSE
http://www.insse.ro/cms/rw/pages/ipc.ro.do;jsessionid=734c70751228e290d61702081a034384410b
ecda87f438fea32d90d3fba31edd.e38QbxeSahyTbi0Oc310 14 martie 2013