Drept financiar si fiscal

Verificarea 1
1. Ce se nelege n prezent prin noiunea de ,,finane?
Bugetul statului, creditul, operaiile bancare, de burs i relaiile cambiale;
2. Care sunt conditiile indispensabile ale apariiei si dezvoltrii finanelor publice?
Dezvoltarea relaiilor marf-bani, apariia statului i dezvoltarea acestuia, care pentru
ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, are nevoie permanent de resurse.
3. Ce tip de relaii pot defini finanele publice?
Relaii de repartiie a produsului social i n special a venitului naional;
4. Sistemul finanelor publice a aprut ca urmare a utilizrii banilor ca:
Etalon de valoare;
5. Prin ce se realizeaz echilibrarea finanelor publice?
Prin intervenia statului i punerea n micare a puterii publice;
6. Pe ce paliere se difereniaz finanele publice de cele private?
Statul nu poate fi tras la rspundere, posibilitatea de procurare a resurselor, existena
diferenelor n ceea ce privete principiile de gestiune;
7. n ce direcii finanele publice i cele private se ntreptrund?
Una funcional i o alta organic (instituional)
8. Care este structura finanelor publice n Romnia?
Finanele generale ale statului; Finanele regiilor publice autonome; Finanele instituiilor
de stat
9. Care este structura finanelor din Romnia n funcie de caracterul relaiilor financiare i
al subiectelor acestora?
Finanele publice (de stat) i finanele private
10.Care dintre funciile de mai jos sunt ndeplinite de finanele publice?
Funcia de atragere a resurselor i funcia de alocare a resurselor

Verificarea 2
1.Ce relaie poate avea contribuabilul n raport cu organul fiscal ?
Poate avea un raport juridic direct sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit

2. De cine sunt reprezentate n raporturile juridice fiscale la nivel local, unitile

administrativ-teritoriale ?
de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale
acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective
3. Ce elemente cuprind n structura lor raporturile juridice fiscale?
subiect, coninut i obiect
4. De cte categorii sunt raporturile juridice fiscale?
Raporturi juridice fiscale de drept material i raporturi juridice de drept procedural fiscal.
5. Sunt raporturile juridice de control financiar raporturi de drept financiar?
Da
6. Care sunt condiiile raporturilor juridice financiare i fiscale?
Existena normei juridice i existena unor fapte juridice;
7. Care sunt raporturile de drept financiar n funcie de sfera de cuprindere a finanelor
publice?
raporturi juridice bugetare; raporturi juridice fiscale; raporturi juridice de creditare etc;
8. Din ce relaii sunt formate raporturile juridice fiscale?
De impunere, care iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n
redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul
constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat;
9. Practica judiciar poate fi izvor al dreptului financiar i fiscal?
Da
10. Poate avea ca obiect raportul juridic fiscal sursa veniturilor contribuabilului?
Da

n prezent, prin noiunea de finane nelegem: bugetul statului, creditul, operaiile

bancare, de burs, relaiile cambiale. Practic, ajungem s cuprindem cu aceast expresie
cvasitotalitatea resurselor, relaiilor i operaiunilor bneti.

Dac spunem finane ni se sugereaz, concepte ca:

resurse bneti (pecuniare) ale unei persoane, instituii;

ansamblul profesiunilor care au ca obiect banii ori alte modaliti de reprezentare a acestora;
relaii sociale de natur economic ;
mijloace de intervenie a statului n economie;
fonduri bneti ale statului;
acte juridice, n sensul de acte de dispoziie autoritar care s preia la dispoziia statului o
parte din produsul intern brut.
ntre conceptele de finane publice i finanele private exist raporturi care prin
elementele ce le compun asigur deosebirea dar, totodat i posibilitatea evidenierii
unor asemnri.
Asemnrile deriv din probleme analoage cu care se confrunt i care i au sorgintea
n dorina asigurrii echilibrului financiar (restricionarea controlului asupra utilizrii
resurselor, organizarea evidenei financiar-contabile, modul de realizare a gestiunii
trezoreriei, etc).
Diferenele (deosebirea) i face prezena n momentele analizrii soluiilor la care se
apeleaz pentru soluionarea problemelor de mai sus. Dac n cazul echilibrrii
finanelor private opereaz legile economiei de pia, raportul cerere-ofert pe piaa
de capital, echilibrarea finanelor publice este realizat prin intervenia statului
i punerea n micare a puterii publice.
1.3. Funciile ndeplinite de finanele publice
Finanele publice sunt necesare, n mod obiectiv i nu subiectiv avnd n vedere c ele
contribuie la realizarea sarcinilor i funciilor statului, care practic nu ar putea fi nfptuite
fr aceste prghii financiare.
Mijloacele prin care finanele publice, ca relaii financiare definite mai sus,
ndeplinesc acest rol sunt funciile acestora. S-au identificat n doctrin, n mod detaliat un
numr de 7 funcii .
Cele 7 funcii sunt dup cum urmeaz:

funcia de atragere a resurselor;

funcia de alocare a resurselor;
funcia de redistribuire a produsului intern net;
funcia de stabilizator al economiei naionale;
funcia de stimulator al economiei naionale;
funcia de coordonare a cererii i de stabilire a prioritilor social-economice;

 funcia de control.
2.1. Obiectul dreptului finanelor publice

Obiectul dreptului finanelor publice const n expunerea i analizarea

procedeelor i mijloacelor prin intermediul crora statul ori colectivitile publice i
pot ndeplini atribuiile

n domeniul finanelor publice, n vederea satisfacerii

intereselor generale ale societii, interese ce depind de gradul de dezvoltare a acesteia

i a aspiraiilor generaiei tinere.
Obiectul dreptului finanelor publice este determinat prin reglementrile legii
nr.500/2002 privind finanele publice (publicat n M.O. 597/13.08.2002) n care sunt
reglementate

principiile,

cadrul

general

procedurile

privind

formarea,

administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile

instituiilor publice implicate n procesul bugetar

2.2. Definiia Dreptului financiar i fiscal

Am evideniat mai sus, normele juridice financiare rezultnd clar, caracterul complex
al acestora (vezi 2.1.). Natura financiar a reglementrilor juridice din domeniul finanelor
publice se exprim n denumirea acestei reglementri fie legislaie financiar, fie drept
financiar.
Deosebirea dintre aceste denumiri este formal, ea avnd la baz numai modul n care
autorii au analizat titlul legii finanelor publice. Astfel unii autori (D.D.aguna, L.Condor,
E.Blan) folosesc numai denumirea de drept financiar ori de drept fiscal sau ambele reunite,
iar alii (I.Gliga, M.S.Minea) folosesc denumirea de dreptul finanelor publice ori drept
financiar public.

Cei care opteaz pentru denumirea de Drept financiar public

invoc faptul c, legiuitorul romn a fost consecvent cnd a reglementat problemele

financiare intitulnd legea cu sintagma finanele publice (legea nr.10/1991, legea
nr.72/1996, legea nr.500/2002).
Este reflectarea mprejurrii c, se nelege caracterul decisiv al rolului finanelor n
acoperirea nevoilor financiare ale statului cnd este vorba de satisfacerea intereselor generale.
Este urmarea mprejurrii c, exist un punct de vedere unitar n doctrin, la care ne raliem i
noi c dreptul financiar public este component a ramurii dreptului public i nu a dreptului
privat. i n definirea dreptului financiar ntlnim numeroase definiii fiecare autor innd s
realizeze o definiie ct mai explicit care s conin elementele ce conduc la nelegerea ct
mai detaliat a noiunii de drept financiar.

Astfel, profesorul D.D.aguna elaboreaz definiia avnd n vedere obiectul

raporturilor juridice financiare susinnd c dreptul financiar poate fi definit ca fiind format
din totalitatea actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire repartizare i
utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii
sarcinilor social - economice ale societii.
Profesorul I.Condor n lucrarea Drept financiar afirm c, dreptul finanelor
publice poate fi definit ca fiind ansamblul normelor juridice care au ca obiect procedeele,
actele i operaiunile prin intermediul crora se mobilizeaz, repartizeaz i administreaz
fondurile bneti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii .
Profesorul M.St.Minea i motiveaz definiia pe obiectul complex al raporturilor
juridice financiare astfel: dreptul finanelor publice este un ansamblu de norme i reguli care
reglementeaz n mod complet i unitar relaiile sau raporturile care se stabilesc pentru (sau
n legtur cu) constituirea, repartizare i utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale
colectivitilor publice locale, n vederea satisfacerii trebuinelor social - economice ale
societii.
Profesorul Emil Blan, d urmtoarea definiie: dreptul financiar poate fi definit ca
ansamblul unitar de norme juridice care reglementeaz relaiile financiare, ca relaii sociale
n form economic, de formare, administrare, ntrebuinare i control al resurselor
financiare publice aparinnd statului, colectivitilor locale i instituiilor publice. n ce ne
privete, considerm definiia profesorului Emil Blan cea mai aproape de definirea complet
a noiunii dreptului financiar public i elementele ce o compun, concluzionnd c, dreptul
financiar public este un ansamblu de norme care au ca obiect procedeele, actele i
operaiunile prin intermediul crora se mobilizeaz, repartizeaz i administreaz fondurile
bneti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii.
Cei care opteaz pentru denumirea de Drept financiar i fiscal i invoc, n primul
rnd, faptul c sfera de cuprindere a acestei denumiri este mai cuprinztoare dect cea
adreptului financiar public care nu include i sfera dreptului finanelor private. n al doilea
rnd, normele juridice aparinnd

Dreptului financiar i fiscal se afl ntr-o strns

conlucrare, o delimitare fiind greu de fcut: n timp ce normele juridice de drept financiar
precizeaz comportamentul pe care trebuie s-l manifeste actorii din viaa economic i
social, n general, normele juridice aparinnd dreptului fiscal prevd obligaiile de
colectare, dirijare a resurselor de la persoanele fizice i juridice subiecte pltitoare de

impozite i taxe, inclusiv sancionarea acestora pentru nerespectarea Codului Fiscal i a

Codului de Procedur Fiscal.
n procesul de constituire i redistribuire a resurselor financiare necesare nevoilor
generale ale societii, ntre subiectele de drept financiar i fiscal se realizeaz relaii,
raporturi de drept specifice cu un coninut special, specific drepturilor i obligaiilor reciproce
precizat de normele juridice de drept intern i/sau internaional.
Specificitatea acestor raporturi juridice financiar fiscale rezult din urmtoarele
trsturi:
subiectele participante sunt: n cazul obinerii veniturilor publice primul este un organ
administrativ financiar investit cu atribuii de stat n interesul constituirii fondurilor
financiare, iar cellalt este o persoan fizic sau juridic pltitoare de impozit, tax, acciz
etc. n cazul redistribuirii fondurilor publice ctre beneficiari diveri, acesta primete
veniturile sub diferite denumiri: subvenii, ajutoare, pensii, burse etc. din partea unor
ordonatori de credite care se transform n propriul buget n diverse categorii de cheltuieli;
coninutul unui raport juridic de drept financiar i fiscal evideniaz drepturile i ndatoririle
subiectelor de drept participani la diverse relaii economice (financiare n sens restrns,
creditare, asigurri);
obiectul raportului juridic de drept financiar i fiscal se refer la comportamentul, aciunile
sau inaciunile pe care subiectele raportului pot s le nfptuiasc i care dau esen
coninutului drepturilor i obligaiilor participanilor la diferitele relaii financiare
(planificare, normare, gestiune, prognoz, evaluare folosire fonduri);
litigiile care pot lua natere n baza unui raport juridic de drept financiar fiscal se pot
soluiona fie pe cale administrativ, fie pe cale comun a instanelor judectoresti i/sau ale
Curii de Conturi.
Actele i operaiunile de drept financiar fiscal realizate de subiectele participante sunt
de o foarte mare complexitate:
organele administraiei financiare (M.F.P., Garda Financiar, ANAF, Curtea de Conturi)
desfoar aciuni legate de: proiectare bugete centrale/locale, alctuiesc metode/modele de
normare a cheltuielilor pentru diferite destinaii, identific soluii de gestiune optime pentru
echilibrarea bugetelor, a golurilor temporare de cas, de finanare a deficitelor, evalueaz
efectele directe i indirecte ale utilizrii fondurilor publice etc.;

 persoanele fizice i juridice pltitori de impozite i taxe desfoar aciuni pentru onorarea
obligaiilor fiscale sau dimpotriv le contest n ipoteza n care apreciaz c au fost
nedreptite de ctre fisc.
Relaiile economice de natur financiar, att n sens restrns (clasic), ct i n sens
modern sunt relaii de pia, exprimate monetar i care prezint drept caracteristic dominant
reglementarea precis.
n materie de impozite i taxe unul din principiile fundamentale care opereaz este
legalitatea: nimic, nici un impozit i nici o tax n afara explicitrii lor n lege, ordonan
guvernamental sau hotrre a consiliilor comunitilor teritoriale. Altfel spus, piaa
financiar (de capital) este o pia bine reglementat/dirijat spre deosebire de alte piee, ca
de exemplu, piaa bunurilor de consum care se caracterizeaz prin libertatea partenerilor
(subiecte de drept comercial). Este adevrat c, pe unele segmente ale pieei financiare (piaa
de credit, piaa asigurrilor etc.) participanii i pot manifesta libertatea de a contracta. n
esen, dreptul financiar i fiscal aparine subsistemului de drept public unde relaia dintre
subiectele partenere ale raportului juridic se afl ntr-un raport de subordonare, avnd n
vedere interesele generale ale statului care primeaz fa de interesele de grup i/sau
particulare.
Activitatea economic, sub diversele ei forme de manifestare concret, apare sub
forma mrfurilor i serviciilor oferite pe pia (fiecare produs/serviciu genereaz o pia a
produsului).
Moneda, banul n denumirea sa generic, reprezint o marf cu totul i cu totul
special, determinnd conceptul de pia monetar. ntre diferitele segmente de pia ale
sistemului pieei naionale exist o strns interdependen, manifestndu-se n dinamic o
stare de echilibru specific desigur, pieelor naionale performante, care funcioneaz n cadrul
statelor de drept i unde fora dreptului a eliminat manifestrile oarbe ale pieelor
dezechilibrate i n care interesele de grup (economice) determin interesele generale ale
societii.
Interesele grupurilor (grupurilor de interese economice) aflat la putere n stat
transform voina lor n legi de cast care genereaz risip, inechiti sociale, srcie,
subdezvoltare.

Normele de drept financiar i fiscal prin coninutul lor trebuie s contribuie la

asigurarea fondurilor financiare n vederea satisfacerii obiectivelor strategice generale:
prosperitate, echilibru i decen n viaa social, prin intermediul repartiiei secundare:
repartiie primar: venitul se mparte ntre posesorii factorului - veniturile primare ale
posesorilor factorilor ;
repartiie secundar (redistribuire) - se face n scopul formrii de venituri pentru finanarea
sectoarelor neproductive. Redistribuirea se face prin intermediul impozitelor i taxelor.

IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR I FISCAL

3.1. Caracterizare general

Normele juridice generale care alctuiesc izvoarele dreptului financiar au ca baz
Constituia, ca lege fundamental a statului.

n Constituia rii noastre sunt cuprinse

prevederi ce se refer la cele mai importante reglementri financiare (obligativitatea

impozitului, elaborarea i aprobarea bugetelor). Cadrul legislativ al reglementrilor este ns
complex cuprinznd i alte forme de exprimare a normelor juridice ce compun dreptul
financiar. Astfel, pe lng legea fundamental (Constituia); avem Codul fiscal, legile,
ordonane i hotrri ale Guvernului, decizii aparinnd organelor administrativ teritoriale,
instruciuni, norme i alte reglementri cu caracter normativ emanate de la Ministerul
Finanelor Publice Publice, Banca Naional a Romniei ori alte instituii centrale cu atribuii
n domeniu.
n funcie de gradul de generalitate avem 2 categorii de izvoare ale dreptului
financiar i fiscal si anume:
izvoare generale (comune dreptului, cele ce exced domeniului financiar sau fiscal);
izvoare speciale (specifice, strict pentru domeniul financiar-fiscal).
Constituia Romniei este totodat primul i cel mai important izvor al dreptului
fiscal; legea fundamental a rii reglementeaz n art.56, obligaia cetenilor de a contribui,
prin impozite i taxe, la cheltuielile publice, ntre ndatoririle fundamentale ceteneti.

Aceast ndatorire fundamental ns trebuie s fie garantat de aezarea just a sarcinilor

fiscale, de interzicerea oricror alte prestaii, n afara celor stabilite prin lege i de
reglementarea prin lege a modului de cheltuire a fondurilor generale ale societii constitute
din impozite i taxe.

3.3. Codul fiscal i Codul de procedur fiscal

Codul fiscal i Codul de procedur fiscal reprezint baza de aplicare a ntregii
legislaii fiscale speciale care se adreseaz contribuabililor din ara noastr.
Cele dou coduri sunt rezultatul a peste 22 ani de experiene reuite sau mai puin
reuite n domeniul financiar-fiscal. Prin acestea s-a reuit crearea unui cadru unitar pentru
procedura de impozitare la toate categoriile de impozite, degrevarea legislaiei fiscale
speciale de prevederile procedurale separate i specifice, uurarea activitii de administrare.
S-a asigurat o stabilitate a legislaiei prin elaborarea ntr-o manier simpl i concis a
textelor din aceste coduri. Legiuitorul a asigurat astfel, claritatea exprimrii punnd bazele
armonizrii legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar.
Astfel, Codul fiscal (Legea nr.571/2003) strnge la un loc principiile generale ale
fiscalitii, raportul dintre legea romn i tratatele internaionale cu privire la impunere,
inclusiv conveniile de evitare a dublei impuneri, principalele impozite i taxe din sistemul
fiscal romnesc. ncercarea de concentrare a tuturor acestor reglementri ntr-un singur cadru
normativ este ludabil. Modificrile permanente ns, modificri de esen ale acestei
reglementri, precum i adugarea prin reglementri secundare la normele juridice primare,
slbesc foarte mult din efectul benefic produs iniial.

Codul de procedur fiscal - (O.G. nr.92/2003) concentreaz toate reglementrile

legale procedurale care in de administrarea impozitelor i taxelor, respectiv nregistrarea
contribuabililor, declararea impozitelor i taxelor, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor i taxelor, soluionarea contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor
administrative fiscale.

3.5. Hotrrile i ordonanele guvernului

Prin acestea sunt reglementate aspecte specifice dintr-un anumit domeniu care vizeaz
finanele publice.Exemplu: se reglementeaz unele venituri publice, pe baza delegrii
temporare de competen date de Parlament prin lege.

3.6. Ordinele i instruciunile Ministerului de Finane

Sunt emise n baza i pentru aplicarea legilor i hotrrilor guvernului, stabilesc msuri
pentru aplicarea unitar i uniform a acestora. Altfel spus, reglementeaz aspecte de
amnunt n domeniul finanelor publice.
3.7. Regulamente, norme i alte acte cu caracter normativ ale Bncii Naionale a
Romniei - potrivit Legii nr.227/2007, Banca Naional stabilete reglementrile n
domeniile: monetar, de credit, valutar i de pli, n exercitarea acestei competene, emite
regulamente, norme i alte acte cu caracter normativ.

3.8. Decizii - Deciziile Comisiei fiscale centrale constituit la nivelul Ministerului

Finanelor Publice, a crei raiune de funcionare este interpretarea unitar a reglementrilor
n materia dreptului substanial fiscal, precum i deciziile Comisiei de Proceduri Fiscale
constitute la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a crei raiune de funcionare
este interpretarea unitar a reglementrilor n materia procedurilor fiscale, sunt obligatorii
doar pentru organele fiscale, modul de interpretare a legii fiscale cuprinse ntr-o decizie a
celor dou Comisii putnd fi infirmat pe cale judiciar prin hotrre judectoreasc.

3.9. Practica judiciar

n sistemul nostru de drept, obiceiul juridic, precedentul judiciar, practica judiciar,
doctrina nu sunt agreate ca izvoare de drept, dar opiniem c, nu putem s ignorm n totalitate
experiena obinut ntr-un anumit domeniu pentru a gsi soluiile cele mai adecvate, cele mai
apropiate de adevrul material.

RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FINANCIAR I FISCAL

Raportul juridic de drept financiar i fiscal este acea relaie social care vizeaz
activitatea de constituire, repartizare i folosire a banului public, cea a creditului public i a
controlului banului public, reglementat de normele dreptului finanelor publice.
Raporturile juridice financiare i fiscale n ansamblul raporturilor juridice din
societate se recunosc, deci, prin finalitatea financiar - public. Prin prisma acestei finaliti, se
caracterizeaz i elementele distinctive ale acestui gen de raporturi care sunt: subiectele
participante, obiectul i coninutul lor. Aceste raporturi juridice sunt formate de relaiile
sociale care iau natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii i folosirii (utilizrii)
fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare (se va
reine triada - constituire, repartizare, folosire). Se constat c, raporturile juridice financiare
i fiscale presupun existena unor condiii i pentru stabilirea lor i au o structur format din
mai multe elemente.
Care sunt aceste condiii?
1. Existena normei juridice
2. Existena unor fapte juridice
Elementele comune pentru toate raporturile juridice sunt:
subiectele participante la raport - coninutul raportului ;
obiectul raportului.
4.1.1. Raportul juridic de drept financiar
n ceea ce privete particularitile elementelor raportului juridic de drept
financiar semnalm:
a) subiectele participante i poziia pe care o au unele fa de altele;
b) obiectul de reglementare;

c) modalitile de realizare a formei de activitate n cadrul creia i are orgintea

(originea).
Raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii de
voin unilateral a statului, prin forme specifice pe care normele juridice financiare le
prevd.
n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, raporturile de drept
financiar pot fi:

raporturi juridice bugetare;

raporturi juridice fiscale;
raporturi juridice de creditare;
raporturi juridice bancare;
raporturi juridice de organizare a circulaiei monetare-raporturi juridice valutare;
raporturi juridice de asigurare prin efectul legii;
raporturi juridice de control financiar
4.1.2. Raportul juridic de drept fiscal
Raporturile juridice fiscale sunt reglementate n temeiul normelor juridice referitoare
la colectarea veniturilor fiscale ale statului. Aceast categorie de raporturi juridice se
particularizeaz prin specificul coninutului lor, adic a drepturilor i a obligaiilor subiectelor
participante.
Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care iau natere n
procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale
persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale
bugetuluide stat. Nu exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar
din interpretarea mai multor prevederi ale Codului de procedur fiscal, respectiv art.1, art.16
si art.25 rezult att prile, ct i coninutul i obiectul raporturilor juridice fiscale.
Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii: raporturi juridice fiscale de
drept material i raporturi juridice de drept procedural fiscal. Este dificil de realizat o
distincie pe baz reglementrilor legale, ntruct textele nu fac o separaie clar ntre cele
dou categorii de raporturi juridice, dar aceasta se poate deduce. Din totalitatea activitilor
desfurate n scopul stabilirii i ncasrii la bugetul consolidat a impozitelor i taxelor, unele
sunt specifice raporturilor juridice fiscale, iar altele raporturilor juridice procedural fiscale.

Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de procedur

fiscal, ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legatur cu: nregistrarea
fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale. Raporturile juridice fiscale au o structur relativ identic pentru toate
veniturile ordinare ale bugetului de stat, chiar dac ntre veniturile statului exist deosebiri de
coninut - unele au un coninut fiscal (impozitele i taxele de la populaie i de la societile
comerciale), iar altele nu au coninut fiscal, ci financiar (veniturile de la unitile statului,
regiile autonome).
Raporturile juridice fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice
financiare i au elemente comune tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de
deosebirile de coninut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat.
Raporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente:
subiecte, coninut i obiect. Subiectele raporturilor juridice fiscal sunt, pe de o parte, statul,
prin organele fiscal investite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar, pe de alt
parte, persoanele juridice sau persoanele fizice obligate s plteasc impozitele, taxele i
celelalte venituri ale bugetului de stat. Statul este reprezentat, la nivel central, de Ministerul
Finanelor Publice, prin Agenia Naionala de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale.
La nivel local, unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate n raporturile
juridice fiscale de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de
specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective. Agenia
Naional de Administrare Fiscal, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale reprezint organele fiscale ale
statului. Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general
consolidat, n condiiile legii. n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un
raport juridic direct sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit. mputernicitul poate fi
convenional sau legal. Coninutul i limitele reprezentrii convenionale sunt cele cuprinse n
mputernicire sau stabilite de lege, dup caz.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal. Acestea pot fi:

 dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie

venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adaugat,
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri
ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creane fiscale principale;
dreptul la perceperea dobnzilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale
accesorii. Dreptul de crean fiscal se nate n momentul n care, potrivit legii, se constituie
baza de impunere care l genereaz. Creanele fiscale se sting prin plat, compensare,
executare silit, scutire, anulare, prescripie, cesiune de crean i prin alte modaliti
prevzute de lege.
Obligaiile fiscale pot fi:
obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,
taxele,contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
obligaia de a plti dobnzi de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;
obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor
fiscale.

BUGETUL

5.1. Consideraii generale

Istoric, Bugetul apare odat cu statul din necesitatea de a reflecta nevoile publice sub
forma cheltuielilor publice i resursele de venit sub forma veniturilor publice ce au scopul de
a rezolva cheltuielile publice.

n doctrina modern este predominant ideea c, bugetul reprezint actul juridic

necesar pentru stabilirea i autorizarea prealabil a veniturilor i cheltuielilor publice.
Expresia buget i are originea din cuvntul de origine francez bouje prin care se
nelegea Punga n care se ineau banii.
Juridic, instituia bugetului a fost reglementat pentru prima dat n Frana, n anul
1802. Dup 4 ani, n 1806 este reglementat mai exact ntr-o lege a finanelor.
Legea nr.500/2002 folosete termeni noi fa de reglementrile anterioare din Legile
nr.10/1991 i nr.72/1996 cu privire la sistemul bugetar, acesta fiind numit fonduri publice
i proces bugetar la art.l, pct.2 denumind care sunt acestea dup cum urmeaz:
- buget de stat;
- buget al asigurrilor sociale de stat;
- buget al fondurilor speciale;
- buget al trezoreriei statului;
- buget al instituiilor publice autonome;
- buget al instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
- buget al instituiilor publice, finanate integral din venituri publice;
- buget al fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i
ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
- buget al fondurilor externe nerambursabile

5.1.1. Componentele Bugetului Public naional sunt:

- bugetul central respectiv bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
fondurile speciale;
- bugetele locale, judeene, municipale, oreneti i comunale;
- bugete ale instituiilor publice.
Bugetele care compun bugetul public naional sunt autonome, cu venituri i cheltuieli
distincte. Ele se elaboreaz i se aprob separat, iar titularii acestora sunt n relaii de
autonomie.
5.1.2. Natura juridic a Bugetului Naional
Natura juridic a BPN a generat controverse i opinii diferite n literatura de
specialitate.
Se relev existena a 5 teorii i anume:

- c bugetul de stat un este act administrativ deoarece att veniturile ct i cheltuielile

bugetare sunt simple evaluri de ordin financiar;
- c bugetul de stat este o lege propriu-zis fiind emanat de puterea legislativ;
- c bugetul de stat este un act administrativ i legislativ;
- c bugetul de stat este un act de planificare financiar care n urma adoptrii de ctre
Parlament printr-o lege emis n acest scop dobndete natura juridic de lege;
- c bugetul de stat este un plan financiar, respectiv principalul plan financiar cu
caracter executiv al statului sau principalul plan financiar anual cu caracter operativ al
statului;
Concluzia este c, n esen Bugetul Public Naional este i rmne un plan, dar fiind
aprobat anual de Parlament printr-o lege de adoptare dobndete natura juridic de lege care
i acord caracterul obligatoriu.
Bugetul, ca plan financiar are la baz dou componente din care practic se i
compune i care se doresc s coexiste ntr-un echilibru. Aceste componente

poart

denumirea de venituri publice i cheltuieli publice.

Bugetul public (de stat) este prghia la ndemna puterii prin care se proiecteaz i se
desfoar activitatea financiar a statului n mod planificat. Bugetul este oglinda care
reflect n mod riguros activitatea finanelor publice ale statului

5.1.4. Coninutul bugetului public naional este format din veniturile publice i
cheltuielile publice.
Veniturile publice sunt formate din: venituri ordinare i venituri extraordinare.
Veniturile publice ordinare sunt venituri care se ncaseaz cu regularitate la buget
constituind o surs permanent i sunt reprezentate prin impozite i taxe. Impozitele sunt
directe i indirecte.
Impozitele directe au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile cu
caracter neagricol. Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitului pe consum la
vnzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii.
Veniturile publice extraordinare sunt venituri la care statul apeleaz numai n
cazuri excepionale atunci cnd veniturile curente nu acoper integral cheltuielile bugetare.
Din aceast categorie fac parte; mprumuturile de stat, emisiunea monetar, emiterea de
bonuri de tezaur, vnzarea unei pri din rezervele de aut ale statului.

Cheltuielile bugetare - reprezint modalitatea de repartizare i utilizare a fondului

bnesc bugetar n vederea satisfacerii trebuinelor generale ale societii.
5.1.5. Factorii care determin creterea cheltuielilor bugetare, sunt:
- necesitatea creterii cheltuielilor militare;
- creterea numeric a aparatului de stat;
- extinderea reelei de instituii publice de nvmnt, sntate, cultur, precum i
organizarea asigurrilor asistenei sociale i a proteciei sociale;
- construirea i modernizarea de strzi, autostrzi, poduri;
- sistematizarea teritoriului i protecia mediului nconjurtor
5.1.7. Prile bugetului public naional
Bugetul public naional este alctuit din anumite verigi care constituie un ansamblu
coerent denumit structur bugetar.
n Romnia, bugetul public naional este specific unui star unitar i cuprinde:
- bugetul administraiei centrale de stat;
- bugetele locale ale unitilor administrativ teritoriale care au personalitate juridic;
- bugetul asigurrilor sociale de stat, ca buget distinct n cadrul bugetului public
naionaL
7.1. Cuprinsul bugetului de stat
nainte de a descrie coninutul fazelor procesului bugetar, se impune a defini anumii
termeni i anumite expresii ce sunt utilizate n practica financiar - bugetar, expresii ce de
fapt reprezint instrumente de operare n toate fazele procesului bugetar.
- Venituri bugetare-resurse bneti care se cuvin bugetului, n baza unor prevederi
legale, formate din impozite, taxe i alte vrsminte.
- Cheltuieli bugetare - alocaii aprobate i efectuate n limita i cu destinaiile
stabilite prin bugetul aprobat
- Clasificaia bugetar - gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare,
precis determinate, a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n buget, ce se utilizeaz att n faza
de elaborare i aprobare a bugetului, ct i n execuia acestuia, servind la nscrierea n buget
a veniturilor n funcie de proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu
funcia creia i sunt destinate aceste cheltuieli i cu caracterul economic al operaiunilor n
care acestease concretizeaz.

Clasificri:
Administrativ (organic) - grupeaz veniturile i cheltuielile dup instituiile care le
ncaseaz/efectueaz: ministere; agenii guvernamentale; instituii publice autonome; uniti
administrativ teritoriale;
Funcional grupeaz cheltuielile dup domeniile de atribuii ale statului i ale autoritilor

locale:
Ordine public i aprare naional;
Cheltuieli social culturale;
Protecia mediului;
Aciuni economice;
Cheltuieli cu serviciul datoriei.
Economic: grupeaz veniturile i cheltuielile dup natura lor (venituri fiscale, nefiscale,
cheltuieli materiale, de munc vie, de capital);
-

Articol bugetar-subdiviziune a clasificaiei bugetare deschis n funcie de

caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz

natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer.
-

Ordonator de credite - conductor al administraiei centrale, locale sau al

instituiilor publice din subordinea acestora mandat prin lege s contribuie la proiectarea
bugetului i la executarea acestuia dup aprobare.
Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe trei nivele:
ordonatorii principali de credite din aceast categorie fac parte minitrii i conductorii
organelor centrale finanai din bugetul de stat;
ordonatorii secundari de credite, din aceast categorie fac parte conductorii instituiilor de
stat care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic (Direcia de Sntate,
Direcia de Finane Publice, Inspectorate colare, Direcia de Munc i Solidaritate Social);
ordonatorii teriari de credite, conductorii instituiilor de stat care nu au n subordine uniti
cu personalitate juridic, aceti fiind rspunztori numai de folosirea creditelor repartizate;
- Credit bugetar - suma aprobat prin buget reprezentnd limita maxim pn la care
se pot angaja i efectua cheltuieli;
- Echilibru bugetar - egalitatea dintre veniturile bugetare i cheltuielile bugetare n
cadrul unui exerciiu bugetar;
- Exerciiu bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a
cheltuielilor aprobate prin buget;

- Execuia de cas a bugetului - complexul de operaiuni care se refer la ncasarea,

pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice;
- Vrsmnt - plata unei sume, efectuat de un agent economic, o instituie public,
sau financiar n vederea stingerii unei obligaii legale;
-

Impozit - prelevarea unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice i

juridice, obligatorie, cu titlu nerambursabil i fr contra-prestaie;

- Tax - suma pltit de o persoan fizic sau juridic de regul, pentru serviciile
prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie sau un serviciu de utilitate public;
- mprumut - suma acordat de un creditor unei autoriti a administraiei publice,
rambursabil ia un anumit termen (scaden) cu obinerea unei sume n plus (dobnd) n
favoarea creditorului;
- Dobnd - preul folosirii temporare a capitalului mprumutat;
- Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti financiare i bugetare, efectuate de
ctre autoritile executive pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii
sarcinilor i funciilor acestora.
Bugetul statului nostru este alctuit constant potrivit necesitii de a coordona
activitatea financiar a statului din dou pri:
A. Venituri bugetare;
B. Cheltuieli bugetare.
Partea de venituri a bugetului de stat, n condiiile trecerii la economia de pia i a
instituirii legislaiei fiscale din statul nostru, asemntor sau identic cu legislaiile fiscale din
statele europene occidentale, cuprinde: venituri curente fiscale, nefiscale i diverse, precum i
venituri din capital.

ntre veniturile fiscale, conform tradiiei din punct de vedere al

distinciei ntre impozitele directe i indirecte, n cuprinsul actual al bugetului statului nostru,
prima categorie de venituri este cea a impozitelor directe, dintre care cele mai importante sunt
impozitele pe profit i pevenit. Dintre impozitele indirecte semnalm accizele, taxele vamale,
t.v.a. i taxele de timbru.Veniturile nefiscale i diverse, cuprinse n partea de venituri a
bugetului de stat sunt n prezent cele realizate ca dividende pentru capitalul social al statului
la societile comerciale, plile ctre bugetul statului din profitul net al regiilor autonome,

venituri de la instituii publice i diverse. Veniturile din capital, n prezent cuprind venituri
realizate din valorificarea unor bunuriale instituiilor publice ca i din valorificarea stocurilor
rezervelor de stat i de mobilizare. Alturi de aceste venituri, dup mprejurri, menionm
veniturile realizate din mprumuturi de stat. Cheltuielile bugetare reprezint n bugetul
statului o concepie structurat pe ideile moderne i normelor europene occidentale.
Principalele cheltuieli (categorii de cheltuieli) ale bugetului public naional sunt:
- Cheltuieli social culturale;
- Cheltuieli pentru aciuni economice;
- Cheltuieli pentru cercetare tiinific;
- Cheltuieli pentru aprarea naional i ordinea public;
- Cheltuieli pentru datoria public i alte trebuine de interes general;
- Cheltuieli pentru dobnzile aferente datoriei publice;
- Cheltuieli determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare
finanrii datoriei publice, precum i de riscurile garaniilor acordate de stat.
Cheltuielile social culturale i pentru aciuni economice i cercetare tiinific sunt
cele mai importante pentru dezvoltarea societii i fora statului de drept. Cheltuielile social
culturale sunt destinate, nvmntului de stat, sntii, culturii, artei, ajutorului de stat
pentru copii, pensii i alte cheltuieli sociale, protecia social.
Cheltuielile pentru aciuni economice i cercetare tiinific au de asemenea o
importan complex i le enumerm ncepnd cu cele ce finaneaz aciuni i instituii sau
uniti de cercetare tiinific, prospeciuni i cercetri geologice, finanri pentru anumite
ramuri industriale - extractive, energetic, agricultur, silvicultur, ape, mediu nconjurtor,
transporturi i comunicaii, alte aciuni economice, centre i oficii de calcul. Din cele expuse
care formeaz cuprinsul actual al prilor de venituri i cheltuieli ale bugetului public naional
rezult c acestuia i se cuvin i i sunt afectate cele mai importante impozite, taxe i alte
venituri care se realizeaz din toate ramurile economice i de activitate, rezultnd totodat c
din acest buget se efectueaz cele mai importante cheltuieli ale statului privind viaa social
cultural, economic, cheltuieli pentru organele de stat legislative, executive i judectoreti

pentru aprarea rii, pentru ntrirea ordinii publice i toate celelalte trebuine publice cu
caracter general.

VENITURILE PUBLICE

9.1. Noiuni introductive

Veniturile publice, denumite i venituri bugetare reprezint pentru stat garania
material pentru ndeplinirea fluent i eficace a rolului i funciilor ce i caracterizeaz
existena ntr-o anumit etap istoric. Ele reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare
realizrii obiectivelor economice sociale i politice ntr-un interval de timp determinat

Principalele forme de constituire a veniturilor financiare publice au fost clasificate n

doctrin dup cum urmeaz:

impozitele
taxele
mprumuturile de stat
veniturile din activitatea economic a colectivitilor locale
contribuii
venituri din nstrinarea avuiei naionale
mijloacele de trezorerie

Veniturile financiare (bugetare) publice au fost clasificate inndu-se seam de criterii

diferite innd de denumire, provenien, destinaie, etc. ct i alte clasificri:
- dup denumire: impozite, taxe, alte venituri

- dup provenien: de la ageni economici, de la persoane fizice implicate n

activiti economice, de la populaia deintoare de bunuri impozabile neimplicate n
activitatea economic;
- dup destinaie: venituri destinate bugetului de stat, destinate bugetelor locale,
destinate bugetului asigurrilor sociale de stat, destinate altor bugete.

NOIUNEA, ROLUL l FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR,

ORGANIZAREA l EXERCITAREA ACTIVITII DE CONTROL FINANCIAR N
ROMNIA

Noiunea, obiectul i funciile controlului financiar

Din timpuri strvechi, activitatea oamenilor a fost supus controlului, sub diferitele lui
forme.
Astfel, n societate, n ansamblul ei, i n economie, ntlnim mai multe forme de
control: control metrologic, control al calitii produselor, control sanitar, control economicofinanciar etc..
Noiunea de control provine din expresia contra rolus, care nseamn verificarea
actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane.
Apariia i dezvoltarea statului (a autoritilor legislative, executive i judectoreti) a
determinat i necesitatea constituirii unor fonduri bneti publice, n vederea ndeplinirii
sarcinilor i funciilor sale.
Constituirea acestor fonduri publice la dispoziia statului a determinat instituirea unui
control financiar, pentru a se verifica modul de prelevare i de utilizare eficient a acestora.
Actele controlului financiar
Rezultatele aciunilor de control se consemneaz n raportul de control, actul de
constatare a contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de expunere
a concluziilor controlului.

Raportul de control reprezint documentul principal al aciunilor de control n care se

consemneaz neregulile i abaterile constatate, precum i msurile care se impun pentru buna
gospodrire a unitii controlate.
Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o ordine cronologic, format din parte
introductiv, corpul propriu-zis n care se consemneaz abaterile i deficienele constatate i
partea final, n care se precizeaz data ncheierii controlului, numrul de exemplare n care
s-a ncheiat, semntura organului de control i a unitii controlate. n aciunea de control sunt
folosite diverse documente (tabele, acte, situaii), care apoi se restituie unitii controlate.
Dac aceste documente sunt necesare confirmrii constatrilor se anexeaz n copii
sau n original la raportul de control.
Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care
atrag rspunderea juridic, sub form de rspuns la ntrebrile adresate de organele de control
persoanelor considerate vinovate de svrirea unor abateri. Ca urmare a acestor acte se
definitiveaz constatrile controlului.
Notele de constatare se ncheie pentru situaiile n care reconstituirea ulterioar nu
este ntotdeauna posibil.
Procesul-verbal de contravenie se ncheie de organele de control atunci cnd se
constat nerespectarea disciplinei financiar-fiscale de personalul din unitatea controlat.

Organizarea controlului financiar

Structural, controlul financiar este organizat sub urmtoarele forme:
- controlul intern i controlul financiar preventiv;
- auditul public intern;
- controlul financiar de stat;
- controlul fiscal (inspecia fiscal);
- controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi.

Controlul intern i controlul financiar preventiv

A. Controlul intern
Controlul intern cuprinde ansamblul de msuri ntreprinse la o instituie public cu
privire la perfecionarea structurilor organizatorice, metodele, procedurile i sistemele de
control i evaluare instituite n vederea asigurrii unei activiti eficiente. Astfel, msurile
luate n aceste mprejurri trebuie privite i nelese ca o activitate intern de autoreglare a
aciunilor proprii.
Obiectivele controlului intern sunt:
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate risipei, abuzului sau
fraudei;
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,
stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficien;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare
i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i
proceduri de informare public adecvate prin rapoarte periodice.
Controlului intern, pe lng obiectivele generale prezentate mai sus, i sunt specifice
i dou categorii de cerine: cerine generale i cerine specifice.
B.Controlul financiar preventiv
B.1. Concept
Controlul financiar preventiv, aa cum rezult i din denumirea sa, vizeaz legalitatea
i regularitatea proiectelor de operaiuni privitoare la fondurile publice sau patrimoniul
public, nainte de aprobarea acestora. De asemenea, prin aceast form de control se verific
destinaia creditelor bugetare, operaiunile de angajamente legale i bugetare, precum i
ncadrarea de ctre unitile publice n cauz n limitele maxime de cheltuieli prevzute de
lege.

B.2. Organizarea unitar a controlului financiar preventiv

La baza organizrii i exercitrii controlului financiar preventiv st un principu
modern care se refer la integrarea acestei forme de control n sfera rspunderii manageriale.
Potrivit legii, entitile publice la care se organizeaz controlul financiar preventiv
sunt:
- autoritile publice i autoritile administrative autonome;
- instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale, precum i cele
din subordonarea acestora;
- regiile autonome, companiile sau societile naionale, societile comerciale cu
capital de stat;
- Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie public,
realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene;
- autoritile administraiei publice locale pentru operaiunile de datorie public i
realizarea veniturilor proprii;
- ageniile care gestioneaz fonduri provenite din finanri externe.

Controlul fiscal (inspecia fiscal)

A. Concept
Controlul fiscal sau inspecia fiscal cuprinde ansamblul activitilor desfurate de
organele de inspecie fiscal care au ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i
conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor
obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau prin
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, potrivit Codului
de procedur fiscal, asupra tuturor persoanelor juridice, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor