Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE PROCEDURI
SINTEZ
CAPITOLUL VI
DELIMITRI I CONTURI DE CAPITALURI
6.1. Delimitri i
structuri privind
capitalurile
6.2. Contabilitatea
principalelor
tranzacii privind
constituirea
capitalului social
sau
Conturi de trezorerie
5121 Conturi la bnci n lei ( A )
5124 Conturi la bnci n valut ( A )
Tranzacia 1
1.1. Se nfiineaz o ntreprindere care emite i subscrie 40.000 de
aciuni cu o valoare nominal de 8 RON / aciune. Capitalul n valoare de
320.000 RON este subscris de 100 de subscriitori.
innd cont de etapele analizei contabile a tranzaciei n cauz, formula
contabil va fi:
456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris 320.000 RON
privind capitalul
nevrsat
1.2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise:
Capitalul subscris de 320.000 RON este format din valoarea a 16.000 de
aciuni (40%), ca aport n natur, i valoarea a 24.000 de aciuni (60%), ca aport
n bani, n contul de la banc.
Aportul n natur const n urmtoarele bunuri economice: un autocamion, apreciat la
valoarea de 64.000 RON, un teren evaluat la 40.000 RON, materii prime n valoare de 8.000 RON,
mrfuri n valoare de 16.000 RON.
(-A)
= 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
320.000 RON
64.000 RON
40.000 RON
8.000 RON
16.000 RON
192.000 RON
(-P)
1011 Capital subscris
nevrsat
6.3. Majorarea
capitalului social
(+P)
1012 Capital subscris
vrsat
320.000 RON
%
(+P)
1011 Capital subscris
nevrsat
(+P)
104 Prime de capital
27.000 RON
(3000 ac. x 9 RON/ac.)
24.000 RON
(3000 ac.x 8 RON/ac.)
3.000 RON
Tranzacia 3
Se aporteaz (se vars) capitalul social subscris, n contul de la banc.
Formula contabil:
(+A)
(-A)
5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
27.000 RON
Tranzacia 4
Concomitent cu vrsarea capitalului se nregistreaz i transformarea
capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat (vezi explicaiile de la
exemplul privind constituirea capitalului social).
Formula contabil:
(-P)
1011 Capital subscris nevrsat
(+P)
1012 Capital subscris
vrsat
24.000 RON
(+P)
101Capital subscris vrsat
6.4. Contabilitatea
principalelor
tranzacii
privind
diminuarea
capitalului social
(+P)
1012 Capital subscris
10.000 RON
vrsat
30.000 RON
30.000 RON
20.000 RON
10.000 RON
Formula contabil:
(+A)
502 Aciuni proprii
(-A)
5311 Casa n lei
5.000 RON
Tranzacia 8
Se anuleaz aciunile proprii rscumprate i cu contravaloarea acestora se
diminueaz capitalul.
Formula contabil va fi:
(-P)
1012 Capital subscris vrsat
(-A)
502 Aciuni proprii
5.000 RON
(+A)
(+P)
117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
Bibliografie
CAPITOLUL VII
DELIMITRI I CONTURI DE IMOBILIZRI CORPORALE
7.1. Delimitri
privind
imobilizrile
corporale
7.2. Amortizarea:
semnificaie, durat
de via util
7.3. Metode de
amortizare
100
Durata normal de utilizare (ani)
7.4. Contabilitatea
tranzaciilor privind
imobilizrile
corporale
(+P)
= 404 Furnizori de imobilizri 59.500 RON
50.000 RON
9.500 RON
Tranzacia 2
Se aporteaz la capitalul social un mijloc fix, valoarea de aport estimat
fiind de 50.000 RON.
Formula contabil:
(- A)
+A)
213 Mijloace fixe =
50.000 RON
Tranzacia 3
Se recepioneaz i se d n folosin o cldire obinut prin producie
proprie, cheltuielile de construcie fiind de 500.000 RON
Formula contabil:
(+A)
212 Construcii
(+ P)
722 Venituri din producia
de imobilizri corporale
500.000 RON
Tranzacia 4
Se calculeaz i se nregistreaz, conform metodei lineare, amortizarea,
dup primul an de funciune, a unui mijloc fix, n urmtoarele condiii:
valoarea contabil de intrare a mijlocului fix 100.000 RON
10
(+P)
281 Amortizri
privind imobilizrile
corporale
20.000 RON
Tranzacia 5
Se scoate din gestiune un mijloc fix complet amortizat, a crui valoare
contabil de intrare este de 60.000 RON
Formula contabil:
(-P)
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
(-A)
213 Mijloace fixe
60.000 RON
(+A)
213 Mijloace fixe
(cu valoarea contabil de
intrare)
Tranzacia 6
Se restituie, unui acionar, un mijloc fix, a crui valoare contabil de intrare
este de 8.000 RON.
Formula contabil:
(-P)
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
(-A)
213 Mijloace fixe
8.000 RON
Tranzacia 7
ntreprinderea vinde un teren unui ter, n urmtoarele condiii:
preul negociat cu cumprtorul 100.000 RON
taxa pe valoarea adugat colectat 19.000 RON
valoarea contabil de intrare a terenului 70.000 RON
11
Formula contabil:
(+A)
(-A)
211 Terenuri i
amenajri de terenuri
70.000 RON
Cuvite cheie
ntrebri
recapitulative
%
(+P) 7583 Venituri din
vnzarea activelor i alte
operaii de capital
(+P) 4427 TVA colectat
119.000.RON
100.000 RON
Bibliografie
CAPITOLUL VIII
DELIMITRI I CONTURI DE STOCURI
8.1. Delimitri
privind stocurile i
producia n curs
de execuie
8.2. Evaluarea
stocurilor i a
produciei n curs
de execuie
Se pot identifica patru momente ale evalurii stocurilor: (1) cu ocazia achiziiei sau
produciei (prima recunoatere n contabilitate); (2) la inventariere; (3) la ntocmirea
bilanului; (4) cu ocazia vnzrii sau consumului (ncetarea recunoaterii n contabilitate).
Cu ocazia primei recunoateri n contabilitate, stocurile achiziionate de la
teri sunt evaluate la cost de achiziie, iar stocurile fabricate sunt evaluate la cost de
producie. Cu ocazia inventarierii generale, stocurile se evalueaz la valoarea de pia.
nchiderea exerciiului financiar, stocurile sunt evaluate la minimum dintre cost i
valoarea de pia. La vnzarea sau la darea n consum, adic la ncetarea recunoaterii
n contabilitate, stocurile, n principiu, se evalueaz la valoarea la cost istoric.
Coeficient de
repartizare
(R)
Soldul iniial
al stocurilor la
pre
+
+
5.950 RON
5.000 RON
950 RON
5.950 RON
5.500 RON
500 RON
950 RON
Tranzacia 2
Se achit, din contul deschis la banc, contravaloarea facturii furnizorului,
reprezentnd aprovizionarea cu materii prime, n valoare de 5.950 RON
Formula contabil:
(-P)
401 Furnizori
(-A)
=
5.950 RON
Tranzacia 3
Se acord, din disponibilul din cont, un avans, unui furnizor, n valoare de 500 lei,
n contul unor aprovizionri ulterioare cu materiale consumabile.
15
Formula contabil:
(+ A)
(-A)
500 RON
Tranzacia 4
Se recepioneaz materialele consumabile de la furnizorul cruia i s-a acordat
anterior avansul, preul de cumprare din factur 2.000 lei, TVA 19 %.
Formula contabil va fi:
%
2.380 RON
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 5
401 Furnizori
%
(-A) 409 Furnizori-debitori
(-A) 5121 Conturi la bnci n lei
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
2.380 RON
500 RON
1.880 RON
Bibliografie
CAPITOLUL IX
DELIMITRI I CONTURI DE CHELTUIELI
9.1 Delimitri
privind cheltuielile
9.2. Cheltuieli de
exploatare privind
consumul de stocuri
aprovizionate de la
teri, lucrri i
servicii prestate de
teri
Conturi de teri:
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
409 Furnizori-debitori
17
Tranzacia 1
Se recepioneaz materii prime i materiale consumabile aprovizionate de la
furnizori. Preul efectiv nscris n factura furnizorului este de 10.000 RON (6.000 RON
materii prime, 4.000 RON materiale consumabile), TVA 19%.
Formula contabil:
%
11.900 RON
6.000 RON
4.000 RON
1.900 RON
Tranzacia 2
Se elibereaz spre consum materiale consumabile, a cror valoare la pre efectiv de
aprovizionare este de 3.000 RON.
Formula contabil:
(+A)
602 Cheltuieli cu
materialele consumabile
(-A)
302 Materiale consumabile
3.000 RON
Tranzacia 3
Se elibereaz spre consum materii prime, a cror valoare la pre fix de nregistrare este de
1.000 RON diferenele de pre aferente 100 RON.
Formula contabil:
(+A) 601 Cheltuieli
cu materiile prime
%
(-A) 301 Materii prime
1.100 RON
1.000 RON
100 RON
Tranzacia 4
Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric; valoarea nscris n
factura furnizorului 2.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
(+A) 605 Cheltuieli privind
energia i apa
(+A) 4426 TVA deductibil
2.380 RON
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 5
Se recepioneaz lucrrile de reparaii efectuate de un ter. Valoarea nscris n
factura furnizorului 4.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
18
4.760 RON
4.000 RON
ntreinere i reparaii
(+A) 4426 TVA deductibil
760 RON
Tranzacia 6
Se achit factura de energie electric furnizorului, n valoare de 2.380 RON, din
contul curent deschis la banc.
Formula contabil:
(-P)
401 Furnizori
(-A)
5121 Conturi la bnci n lei
2.380 RON
Tranzacia 7
Se achit unui ter factura privind lucrrile de reparaii executate, n valoare de
4.760 RON, n numerar..
Formula contabil:
(-P)
401 Furnizori
(-A)
=
4.760 RON
Tranzacia 8
La sfritul perioadei de gestiune, se procedeaz la nchiderea conturilor de
cheltuieli prin contul de profit i pierdere.
Formula contabil:
%
121 Profit i pierdere =
10.100 RON
3.000 RON
1.100 RON
2.000 RON
i apa
611 Cheltuieli de ntreinere
4.000 RON
i reparaii
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
19
2.000 RON.
4) nregistreaz factura de telefon, n valoare de 1.500 RON, TVA 19%.
5) Pltete chiria pentru un autocamion, n valoare de 1.600 RON, din care suma de
Bilbliografie
CAPITOLUL X
CONTURI DE VENITURI
10.1. Delimitri
privind veniturile
10.2. Contabilitatea
principalelor
tranzacii privind
veniturile
Rezultatul exerciiului financiar se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere i cu ajutorul
20
contului
Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul
exerciiului financiar. Este un cont bifuncional.
Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar, cu sumele reprezentnd
veniturile nregistrate n timpul perioadei de gestiune, cu pierderile realizate n
exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul, i cu pierderile realizate n
exerciiile precedente, care nu au fost repartizate nc).
Se debiteaz la sfritul lunii, cu cheltuielile nregistrate i colectate n timpul
lunii, cu profitul net realizat n exerciiile precedente, nerepartizat, precum i cu
pierderea reportat din exerciiul financiar anterior, acoperit din profitul realizat n
perioada curent.
Soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar
soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului pe
destinaiile prevzute de lege.
Se debiteaz cu repartizrile din profitul net, obinute pe destinaiile prevzute de
lege (pentru rezerve, dividende datorate acionarilor sau asociailor etc.).
Se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii.
Soldul debitor al contului reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul
anului.
9.2.1. Conturi de venituri privind producia obinut
i realizarea acesteia pe pia
Principalele conturi folosite sunt urmtoarele:
Conturi de venituri:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
711 Variaia stocurilor
Conturi de stocuri:
341 Semifabricate;345 Produse finite; 346 Produse
reziduale; 348 Diferene de pre la produse; 371 Mrfuri
Conturi de teri: 411 Clieni;
413 Efecte de primit; 419 Clieni-creditori
Conturi de trezorerie:
531 Casa;
5121 Conturi la bnci n lei;
Conturi la bnci n valut; 511 Valori de ncasat
5124
Conturile de venituri:
Dup coninutul economic, conturile de venituri sunt conturi de procese
economice, iar dup funcia contabil, sunt conturi de pasiv.
Se crediteaz cu veniturile nregistrate n cursul perioadei de gestiune la preul de
vnzare al bunurilor, lucrrilor i serviciilor.
Se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune cu operaia de repartizare (nchidere
a veniturilor) prin contul 121 Profit i pierdere, cnd conturile de venituri nu mai
prezint sold.
Tranzacia 1
n cursul lunii se obin, din producie proprie, produse finite a cror valoare la pre
21
(+P)
711
Variaia stocurilor
5.000 RON
Tranzacia 2
La sfritul lunii, costul efectiv al produciei obinute este de 5.300 RON.
Formula contabil:
(+A)
348
Diferene de
pre la produse
(+P)
711
Variaia stocurilor
300 RON
Tranzacia 3
Se livreaz i se factureaz produse finite unui client. Preul de vnzare 2.000
RON, TVA 19%.
Formula contabil:
(+A)
411
Clieni
2.380 RON
(+P)
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
(+P)
4427
TVA colectat
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 4
Se descarc gestiunea cu produsele finite vndute. Costul de nregistrare standard
2.000 RON, diferenele de pre aferente 100 RON.
Formula contabil:
(-P)711 Variaia
stocurilor
2.100 RON
2.000 RON
100 RON
Tranzacia 5
Se ncaseaz contravaloarea facturii privind produsele finite livrate prin contul
deschis la banc.
22
Formula contabil:
(+A) 5121 Conturi
la bnci n lei
2.380 RON
Tranzacia 6
La sfritul perioadei de gestiune, se procedeaz la nchiderea conturilor de
venituri prin Contul 121 Profit i pierdere.
Formula contabil:
%
(-P)
711
Variaia stocurilor
(+P) 121
Profit i pierdere
5.200 RON
3.200 RON
(-P)
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
2.000 RON
Tranzacia 7
ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori; preul nscris n factura
furnizorului este de 5.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
(+A) 371 Mrfuri
5.950 RON
5.000 RON
23
950 RON
Tranzacia 8
ntreprinderea vinde mrfurile unui client. Preul negociat cu acesta este de 7.000
RON, TVA 19%.
a) Vnzarea propriu-zis, la preul negociat cu cumprtorul plus TVA colectat.
Formula contabil:
(+A) 411 Clieni
%
(+P)707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
(+P) 4427 TVA colectat
8.330 RON
7.000 RON
1.330 RON
Tranzacia 9
ncasarea contravalorii mrfurilor vndute, n valoare de 8.330 RON, n numerar.
Formula contabil:
(+A) 5311 Casa n lei
(-A) Clieni
8.330 RON
Tranzacia 10
ntreprinderea presteaz servicii de transport unui client. Preul negociat cu acesta
i nscris n factura emis este de 2.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
(+A) 411 Clieni
%
(+P)704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
(+P) 4427 TVA colectat
2.380 RON
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 11
Se ncaseaz factura privind serviciile de transport efectuate prin contul deschis la
banc.
Formula contabil:
(+A) 5121 Conturi la bnci n lei = (-A) 411 Clieni
2.380 RON
Tranzacia 12
24
5.000 RON
Cuvinte cheie
Exerciii, probleme
9.000 RON
2.000 RON
7.000 RON
Se cere:
a) S se nregistreze prin formule contabile tranzaciile de mai sus.
CAPITOLUL XI
DELIMITRI I CONTURI
PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT
11.1. Delimitri
privind taxa pe
valoarea adugat
25
veniturile ntreprinderii. ntreprinderea face doar oficiul de a plti sau de a primi TVA
de la stat. Consumatorul final este persoana care suport acest impozit. Cum se explic
acest lucru?
Exemplu: un comerciant angrosist cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la
furnizori, contabiliznd separat costul bunului achiziionat de taxa pe valoarea adugat
aferent. El revinde bunurile unui client, comerciant en detail, nregistrnd separat preul
de vnzare (ca un venit) de TVA aferent preului. Diferena dintre TVA primit de la
client (TVA colectat) i TVA pltit furnizorilor (TVA deductibil) o pltete statului, n
cazul n care prima este mai mare, sau o primete de la stat, n situaia invers.
n Romnia se practic dou cote de TVA, 19% i 9%, cu excepia unor operaii
scutite de TVA. Pltitorii de TVA sunt persoanele juridice i fizice, nregistrate ca
ageni economici sau autorizate s desfoare activiti economice independente, avnd
o cifr de afaceri declarat de peste 50 milioane lei.
Baza de calcul a TVA o constituie contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor
prestate, fiind determinat de urmtoarele elemente: preurile negociate ntre vnztori i
cumprtori; tarifele negociate pentru serviciile prestate; suma rezultat prin aplicarea
cotei de comision, n cazul operaiilor de intermediere; preurile de pia sau costurile
bunurilor executate de agenii economici pentru ei nii; valoarea n vam, determinat
potrivit legii, la care se adaug taxa vamal i alte taxe i accize datorate pentru bunurile
importate.
Termenul de plat este de pn la data de 25 a lunii urmtoare pentru luna n curs,
iar pentru bunurile importate momentul plii coincide cu momentul vmuirii bunurilor
i plii taxelor vamale.
TVA calculat la facturile de vnzare ctre clieni se adaug la valoarea bunurilor,
lucrrilor, serviciilor facturate i se ncaseaz de la acetia o dat cu contravaloarea
facturii, fapt pentru care se numete TVA colectat (TVAc).
Taxa pe valoarea adugat calculat la facturile de cumprare primite de la
furnizori se adaug la valoarea facturii i se pltete o dat cu contravaloarea facturii,
urmnd a fi recuperat de ntreprinderea pltitoare, deci trebuie sczut din TVA
colectat, fapt pentru care se numete TVA deductibil (TVAd).
Diferena dintre TVA colectat (cuvenit statului) i TVA deductibil (recuperat
de ntreprindere) se cuvine statului, fapt pentru care se numete TVA de plat. Diferena
dintre TVA deductibil (mai mare) i TVA colectat (mai mic) trebuie recuperat de la
stat, fapt pentru care se numete TVA de recuperat.
11.2. Sistemul
conturilor privind
taxa pe valoarea
adugat
26
11.900 RON
10.000 RON
1.900 RON
Tranzacia 2
Se nregistreaz cheltuielile cu transportul materiilor prime n valoare de 2.500
RON, TVA 19%.
Formula contabil:
27
= (+P) 401
Furnizori
2.975 RON
2.500 RON
475 RON
Tranzacia 3
Se vnd produse finite ctre clieni. Preul negociat cu acetia 5.000 RON, TVA
19%.
Formula contabil:
(+A) 411Clieni
%
(+P) 701 Venituri din
vnzarea produselor finite
(+P) 4427 TVA colectat
5.950 RON
5.000 RON
950 RON
Tranzacia 4
Regularizarea TVA la sfritul lunii. Aceasta presupune nchiderea conturilor
4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat.
TVAd = 2.375 RON
TVAc= 950 RON
Ne aflm n situaia:
TVAd > TVAc TVAr
TVAd TVAc = 1.425.000 lei (2.375 RON 950 RON)
Rezult, deci, TVA de recuperat n valoare de 1.425 RON
Formula contabil:
%
2.375 RON
%
(-P) 4427 TVA colectat
=
%
(-A) 4426 TVA deductibil
(+P) 4423 TVA de plat
2.375 RON
950 RON
1.425 RON
CAPITOLUL XII
BALANA DE VERIFICARE
28
12.1. Noiunea, i
funciile balanei de
verificare
Funcii:
1. De verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
2. Instrument de verificare, de control.
3. De a realiza concordana dintre conturile analitice i cele sintetice.
4. Reprezint puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre
acestea din urm i bilan.
5. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
6. Instrument de analiz a activitii economice.
12.2. Clasificarea
balanelor de
verificare
Denumirea
conturilor
Total sume
Debitoare
Creditoare
TOTAL
TSD
TSC
SFC
29
TSC
iniiale
finale
= Totalul soldurilor
creditoare SFC
finale
30
Denumirea
conturilor
Simbolul
conturilor
Solduri
finale
D
C
RC
TSD
TSC
SFD SFC
Rulaje
Total sume
Omisiunile de nregistrare
Erorile de compensaie
Erorile de imputaie
Erorile de nregistrare n Registrul-jurnal
Cuvinte cheie
Balana de verificare, tipuri de balane de verificare, erori relevate i nerelevate de
balana de verificare
ntrebri
recapitulative
Bibliografie
31
CAPITOLUL XIII
REPREZENTAREA NTREPRINDERII PRIN SITUAII FINANCIARE
13.1. Abordri
privind bilanul
ntreprinderii
O schem de bilan sub form de tablou bilateral, cu dou pri alturate: partea
stng numit ACTIV i partea dreapt numit PASIV (denumit i schema cont
sau orizontal de bilan). i
O schem de bilan sub form de list sau diferen (denumit schema vertical
de bilan).
Active - Datorii
Ecuaia pune n eviden capitalurile proprii ale ntreprinderii, care se determin ca diferen
ntre total active i total datorii. i pune n eviden, dup cum se poate observa, situaia net a
ntreprinderii, capitalurile ei proprii, adic activul neangajat n datorii, ceea ce reliefeaz
capacitatea ntreprinderii de a crea lichiditi n vederea onorrii datoriilor fa de creditori
precum i a remunerrii, sub form de dividende, a capitalului investit de proprietari.
13.2. Funciile
bilanului
Teoria i practica contabil au determinat existena mai multor funcii ale bilanului, i
anume: funcia de generalizare; funcia de informare i funcia de analiz.
Funcia de generalizare a bilanului const n faptul c n organizarea procesului
cunoaterii contabile, datele i informaiile referitoare la obiectul studiat parcurg un drum
ascendent, de la simplu la complex, de la particular la general, bilanul reflectnd
momentul suprem al acestui flux.
El asambleaz toate valenele contabilitii n partid dubl. n bilan se preiau toate
datele individuale ale fiecrui cont. Aceste date sunt grupate i sistematizate, cu ajutorul
bilanului, n funcie de natura lor, n aa fel nct se obin date sintetice, cu o mare putere
informativ, care centralizeaz i generalizeaz ntreaga mas a informaiilor economice i
financiare cuprinse n sistemul contabilitii.
Funcia de informare este asigurat de bilan datorit informaiilor extrem de
importante pe care le conine, informaii privind mijloacele, sursele i procesele economice
i financiare ale unitii patrimoniale.
Bilanul ofer informaii referitoare la valoarea bunurilor economice pe care o unitate le
gestioneaz la un moment dat: dac i n ce msur acestea sunt finanate din surse proprii sau
32
din surse strine; ponderea diferitelor grupe de mijloace sau surse n totalul acestora; dac
exerciiul la care se referea bilanul, s-a ncheiat cu profit sau cu pierdere. Datele nscrise n
bilanul contabil constituie una din principalele surse de informare a managerilor n vederea
lurii unor decizii n cunotin de cauz.
Funcia de informare a bilanului se extinde i n afara ntreprinderii. Informaiile
cuprinse n bilan sunt necesare diverselor categorii de utilizatori ai informaiei contabile:
bncilor, investitorilor, acionarilor, clienilor, furnizorilor etc.
Funcia de analiz se realizeaz prin verificarea diferitelor corelaii ce trebuie s
existe ntre datele i informaiile cuprinse n bilan: corelaii ntre grupele bilanului, ntre
capitolele i posturile bilanului sau cele dintre bilan i anex etc.
13.3. Abordri
privind contul de
profit i pierdere
al intreprinderii
13.4. Aria de
aplicabilitate i
moneda de
raportare a
situaiilor
financiare
33
1)
2)
3)
4)
5)
13.5. Formatul i
coninutul
situaiilor
financiare
Activele
Pasivele
Capitalul propriu
Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile
Fluxurile de numerar
Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de entiti:
SITUAII FINANCIARE
CONFORME CU
DIRECTIVELE CEE INND
CONT DE CRITERIILE DE
MRIME
SIMPLIFICATE
Bilan
Cont de profit i pierdere
Situaia modificrii capitalului
propriu
Situaia fluxurilor de numerar
Notele explicative
Bilan prescurtat
Cont de profit i pierdere
prescurtat
Note explicative
Opional:
situaia
modificrilor
capitalului
propriu
i/sau
situaia
fluxurilor de numerar
34
35
Contabilitatea de angajament
Principiul continuitii activitii
Sistemul contabil romnesc funcioneaz avnd la baz principiile:
continuitatea activitii;
permanena metodelor;
prudena;
independena exerciiului;
intangibilitatea bilanului;
necompensarea;
prelevana economicului asupra juridicului;
evaluarea separat;
importana relativ determinarea pragului de semnificaie.
Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe categorii
de informaii conform caracteristicilor economice denumite generic structurile
situaiilor financiarecare sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele,
datoriile i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile).
- Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.
- O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute
i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficiile economice.
- Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Sold la
1
Sold la
36
Specificare elemente
nceputul
anului
sfritul
anului
A
A
C
T
V
E
M
O
B
L
Z
A
T
E
A..
AC
CT
TIIIV
VE
E IIIM
MO
OB
BIIIL
LIIIZ
ZA
AT
TE
E
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare dac acestea au fost
achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care a fost
achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de
execuie
II. Imobilizri corporale
1.
2.
3.
4.
Terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Alte instalaii, utilaje i mobilier
Avansuri i imobilizri corporale n curs de
execuie
III.Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare.
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
BB.. A
C
T
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
AC
CT
TIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
E
I.
Stocuri
1.Materii prime i materiale consumabile
2.Producia n curs de execuie
3.Produse finite i mrfuri
4.Avansuri pentru cumprri de stocuri
II.
Creane
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare.
4. Alte creane
2
Idem
a) Trezoreria imediat = (Disponibiliti + Titluri de plasament) / Datorii pe termen scurt:
b) Lichiditatea
= (Trezoreria total + Creane pe termen scurt) / Datorii pe termen scurt;
( Trezoreria total)
c) Lichiditatea total = Activ circulant / Datorii pe termen scurt
4
N. Feleag, Dincolo de frontierele vagabondajului contabil, Ed. Economic, Bucureti, 1997.
5
Lucrare anterior citat.
6
N. Feleag, Sisteme contabile comparate, Vol. II, Ed. Economic, Bucureti, 2000.
3
37
T
T
E
N
T
R
O
D.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EL
LE
EC
CA
AR
RE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E PPPL
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O
PPPE
E
R
O
A
D
D
E
L
A
U
N
A
N
ER
RIIIO
OA
AD
D
D
DE
E PPP
N
N
L
LA
AU
UN
NA
AN
N ..
EE..A
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
N
E
T
E
D
A
T
O
R
C
U
R
E
N
T
E
N
E
T
E
ACCCTTTIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E //D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII C
CU
UR
RE
EN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E
FF..TTTO
O
T
A
L
A
C
T
V
E
M
N
U
D
A
T
O
R
C
U
R
E
N
T
E
OT
TA
AL
LA
AC
CT
TIIIV
VE
EM
MIIIN
NU
USSS D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII C
CU
UR
RE
EN
NT
TE
E
G
A
T
O
R
U
M
E
L
E
C
A
R
E
T
R
E
B
U
E
L
T
T
E
N
T
R
O
G.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EL
LE
EC
CA
AR
RE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E PPPL
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O
PPPE
E
R
O
A
D
M
A
M
A
R
E
D
E
U
N
A
N
ER
RIIIO
OA
AD
D
M
MA
AIII M
MA
AR
RE
ED
DE
EU
UN
NA
AN
N
38
Capital subscris
1. Capital subscris i vrsat
2. Capital subscris nevrsat
3.Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Profitul sau pierderea reportat()
7. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
A
C
T
V
E
M
O
B
L
Z
A
T
E
A.. A
AC
CT
TIIIV
VE
E IIIM
MO
OB
BIIIL
LIIIZ
ZA
AT
TE
E
I.
Imobilizri necorporale
II.
Imobilizri corporale
III.
Imobilizri financiare
BB.. A
C
T
I
C
T
I
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
ACTIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
E
I.
Stocuri
II.
Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C
H
E
L
T
U
E
L
N
A
V
A
N
C.. C
CH
HE
EL
LT
TU
UIIIE
EL
LIII N
NA
AV
VA
AN
NSSS
D
A
T
O
R
U
M
E
L
E
C
A
R
E
T
R
E
B
U
E
D.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EL
LE
EC
CA
AR
RE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E
PPPL
L
T
T
E
N
T
R
O
E
R
O
A
D
L
A
U
N
A
N
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O PPPE
ER
RIIIO
OA
AD
D
PPP
N
N
L
LA
AU
UN
NA
AN
N
EE.. A
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
N
E
T
E
ACCCTTTIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E
//D
D
A
T
O
R
C
U
R
E
N
T
E
N
E
T
E
DA
AT
TO
OR
RIIIIII C
CU
UR
RE
EN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E
FF.. TTTO
O
T
A
L
A
C
T
V
E
M
N
U
D
A
T
O
R
OT
TA
AL
LA
AC
CT
TIIIV
VE
EM
MIIIN
NU
USSS D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII
C
C
U
R
E
N
T
E
CU
UR
RE
EN
NT
TE
E
39
G
A
T
O
R
U
M
E
C
E
T
R
E
B
U
E
G.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EC
CE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E
PPPL
L
T
T
E
N
T
R
O
E
R
O
A
D
M
A
M
A
R
E
D
E
U
N
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O PPPE
ER
RIIIO
OA
AD
D
M
MA
AIII M
MA
AR
RE
ED
DE
EU
UN
N
A
A
N
AN
N
H
O
V
Z
O
A
N
E
H.. PPPRRRO
OV
VIIIZ
ZIIIO
OA
AN
NE
E
II.. V
N
T
U
R
N
A
V
A
N
VEEEN
NIIIT
TU
UR
RIII N
NA
AV
VA
AN
NSSS
JJ..CCA
A
T
A
L
R
E
Z
E
R
V
E
APPPIIIT
TA
AL
L III R
RE
EZ
ZE
ER
RV
VE
E
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Profitul sau pierderea
reportat()
Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
Dac un activ sau datorie are legturi cu mai mult de un element de activ din formatul
de bilan prezentat mai sus, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele
explicative, n vederea mbuntirii acurateei informaiei respective.
40
imobilizrilor corporale.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti, presupune reprezentarea unui
interes de participare, dac acesta depete 20% din capitalul entitii, cu condiia
realizrii unei legturi durabile cu aceste entiti, pentru a contribui la activitile de baz,
indiferent de existena certificatelor de reprezentare.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui
exerciiu ulterior, trebuie nregistrate sub titlul de Cheltuieli n avans.
Cheltuielile care se refer la exerciiul financiar n cauz i se vor plti n cursul
exerciiului financiar viitor, trebuie prezentate la Datorii, iar dac au caracter
semnificativ, ele se vor prezenta i n notele explicative.
Dac veniturile aferente exerciiului n curs nu se ncaseaz pn la finele acestuia,
se prezint n bilan la Creane, iar dac sunt semnificative , ele se prezint i n notele
explicative.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu
definitiv.
Ajustrile pot fi :
ajustri permanente devenite amortizri i /sau
ajustri provizorii devenite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, funcie
de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor .
41
Denumirea indicatorului
13.6. Formatul
contului de profit
i pierdere
Exerciiul Exerciiul
financiar financiar
precedent ncheiat
42
13.7. Principii
contabile
generale
43
44
motiv pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct numai acele
elemente ce au o valoare semnificativ. Restul elementelor, n msura n care au aceeai
natur, precum i funcii similare se reflect n sume cumulate.
Pragul de semnificaie depinde n mod direct de mrimea i natura elementului
analizat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. La aprecierea unui element sau
cumul de element, dac este semnificativ, se ine seama de evaluarea mpreun a naturii i
mrimii elementului respectiv. n anumite cazuri, ar putea fi determinant fie natura, fie
mrimea elementului.
Acest principiu poate fi aplicat numai de entitile care ndeplinesc criteriile de
mrime.
Abaterile de la principiile contabile generale prezentate pot fi efectuate numai n
cazuri excepionale, cu condiia de a se prezenta n notele explicative mpreun cu motivele
care au determinat acest lucru, precum i evaluarea efectului produs de aceste abateri
asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
13.8. Evaluarea
elementelor
prezentate in
situaiile
financiare
- la cost de achiziie
- la cost de producie
- la valoarea de aport
- la valoarea just
45
46
sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
c2. Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz de regul, la venituri sau cheltuieli de exploatare sau financiare, n funcie de
natura operaiunii.
c3. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) se nregistreaz i raporteaz utiliznd cursul de schimb de la
data efecturii tranzaciei.
Se definesc elementele monetare ca fiind disponibilitile bneti i
activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
Dac situaiile financiare nu au fost aprobate i a aprut elemente suplimentare,
dup data bilanului, referitoare la perioada raportat, elementele respective trebuie ajustate
pentru a reflecta i informaiile suplimentare.
d)
Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului
reportat. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorri sau interpretri greite a evenimentelor i fraudelor.
Dac operaiunea de corectare a erorilor genereaz pierdere contabil reportat,
acestea trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
47
13.9. Notele
explicative la
situaiile
financiare
13.10. Raportul
Raportul este elaborat de ctre Consiliul de administraie, pentru fiecare exerciiu
administratorului financiar, care cuprinde o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor
desfurate de entitate, a poziiei sale financiare, precum i analiza riscurilor i
incertitudinilor cu care se confrunt.
Pentru ca informaiile s fie relevante, raportul va cuprinde indicatori financiari i
48
13.11. Auditarea
sau verificarea
situaiilor
financiare
14.1. Necesitatea
analizei
lichiditii
lichiditii
intreprinderii
Situaia bogiei unei ntreprinderi, la sfritul unei perioade date, este relevat de datele i
informaiile cuprinse n bilan. Lichiditile unei ntreprinderi reprezint ele nsele o
bogie, dar, pentru a fi catalogate astfel, acestea trebuie s fie introduse ntr-un proces
industrial, comercial sau financiar care s produc, la rndul lor, bogie. Investitorii, ca i
creditorii ntreprinderii, sunt interesai, n primul rnd, de informaii despre capacitatea
ntreprinderii de a obine ctiguri viitoare i de a le transforma n lichiditi. Prin urmare,
decizia lor de a investi sau nu n respectiva ntreprindere va fi luat, de cele mai multe ori,
n funcie de fluxurile monetare pe care aceasta le degaj, considerndu-le fenomene
concrete, i nu de mrimea profitului obinut care, aa cum subliniam anterior, depinde n
mare msur, de utilizarea principiilor contabile, de metodele contabile reinute n
msurarea i calcularea rezultatului i de ali factori mai mult sau mai puin subiectivi.
Bilanul confer informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, incluznd
activele, datoriile, capitalurile proprii, precum i relaiile cu alte entiti la data ntocmirii
lui. Pe baza acestor date i informaii, analistul financiar poate calcula anumite rate statice
de lichiditate3 (trezoreria imediat, trezoreria total sau lichiditatea total), care, nu
reprezint dect faete ale lichiditii4 la o dat precis, adic la nchiderea exerciiului
financiar. n plus, aceste rate pot fi deja depite n perioada imediat urmtoare nchiderii
exerciiului financiar, dac lichiditatea ntreprinderii se modific. Numai utilizarea ctorva
bilanuri succesive sau efectuarea de comparaii cu ratele de lichiditate obinute de alte
ntreprinderi similare
pot exprima o anumit tendin de evoluie a lichiditii
ntreprinderii. Pe de alt parte, chiar dac variaia trezoreriei ntreprinderii se poate
determina pe baza informaiilor cuprinse n bilan, ca diferen ntre valoarea trezoreriei de
la sfritul i nceputul exerciiului financiar, fenomenele de lichiditate i solvabilitate
necesit analize complexe, care s reliefeze contribuia tuturor factorilor care determin
aceast variaie, s evalueze capacitatea ntreprinderii de a degaja lichiditi, s determine
necesarul de lichiditi, s prevad scadenele i riscul ncasrilor viitoare.
Contul de profit i pierdere, degaj informaia referitoare la fluxul de bogii
degajat de ntreprindere la sfritul exerciiului financiar, sub form de profit sau de
pierdere. O analiz financiar pertinent, credibil, efectuat pe baza acestui document
contabil de sintez, trebuie s vizeze, ns, nu numai rentabilitatea prezent, ci mai ales,
rentabilitatea viitoare a ntreprinderii, care s identifice riscurile cu care ntreprinderea se
va confrunta n viitor, pe linia obinerii profitului. Din pcate, contul de profit i pierdere
nu poate furniza astfel de informaii. Mai mult, nu de puine ori, ntrprinderi rentabile, care
nregistreaz rate ridicate ale profitului, se confrunt cu o acut lips de lichiditi, prin
practicarea unor politici manageriale ndreptate spre efectuarea de investiii mari, stocuri
49
excesive etc, care conduc la uriae imobilizri de lichiditi. De altfel, situaia cea mai
delicat pentru ntreprindere nu este pierderea ci ncetarea plilor5. Lipsa de lichiditi
necesar onorrii obligaiilor curente de pli se datoreaz i imposibilitii unor astfel de
ntreprinderi, ca pe baza datelor i informaiilor oferite de contul de profit i pierdere, s
determine contribuia trezoreriei asupra calitii profitului obinut.
Toate aceste insatisfacii informaionale oferite de bilan i contul de profit i
pierdere, care mpieteaz asupra efecturii unei analize detaliate cu privire la lichiditatea
ntreprinderii, explic interesul manifestat astzi privind apariia unui nou document
contabil de sintez, tabloul fluxurilor de trezorerie.
Acest document, ofer un tablou complet i detaliat al tuturor intrrilor i ieirilor de
fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de disponibiliti. Altfel spus, un tablou al
fluxurilor de trezorerie ofer date i informaii cu privire la proveniena i variaia
trezoreriei ntreprinderii n timpul unui exerciiu financiar, informaii utile i indispensabile
investitorilor, creditorilor i altori utilizatori interesai n a analiza trezoreria ntreprinderii.
Tocmai de aceea, aceast situaie financiar va trebui s prezinte incidena asupra
trezoreriei a activitilor de exploatare, investiii i financiare, precum i creterea sau
diminuarea net a trezoreriei.
Spre deosebire de bilan i contul de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de trezorerie
conine informaii care nu privesc mbogirea sau srcirea ntreprinderii ci, o micare, o
variaie de lichiditi.
Tabloul fluxurilor de trezorerie este o situaie de flux care permite compararea
rezultatelor diferitelor ntreprinderi prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor metode
contabile pentru aceleai operaii i evenimente. Pe baza unui tablou al fluxurilor de
trezorerie utilizatorii pot s evalueze schimbrile activului net al unei ntreprinderi, n
structura sa financiar, capacitatea de adaptare la diferitele conjuncturi i oportuniti, s
elaboreze modele pentru aprecierea diferitelor ntreprinderi.6 De asemenea, informaiile
istorice privind fluxurile monetare stau la baza previziunii fluxurilor viizoare de trezorerie.
14.2. Tabloul
fluxurilor de
trezorerie n
viziunea normei
contabile
internaionale IAS
7 Situaia
fluxurilor de
numerar
50
51
viitoare.
52
14.3. Metode de
determinare i
prezentare a
fluxurilor de
trezorerie relative
la activitile de
exploatare
53
contabilitatea de angajamente.
Conform metodei indirecte, rezultatul net este ajustat cu efectele tranzaciilor ce nu
au natur de numerar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din
exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile
de numerar din investiii sau financiare.
Neajunsul metodei const n faptul c informaiile de completat n tabloul fluxurilor
de trezorerie se obin att din celelalte situaii financiare (bilan i cont de profit i pierdere)
ct i din nregistrrile din conturi.
Elementele necesarului de fond de rulment sunt stocurile, creanele-clieni i
conturile asimilate, alte creane din exploatare i, prin asimilare, cheltuielile n avans,
datoriile fa de furnizori i conturile asimilate, alte datorii din exploatare i, prin asimilare,
cel puin parial veniturile n avans.
Fiecare element al necesarului n fond de rulment variaz ntremomentul
deschiderii deschiderii exerciiului i cel al nchiderii, iar diferitele creteri sau diminuri
influeneaz asupra fluxului net de trezorerie degajat de activitile de exploatare.
O prezentare tip, conform IAS 7 a unui tablou al fluxurilor de trezorerie, relativ la
activitile de exploatare, elaborat prin metoda indirect, este prezentat n figura de mai
jos:
Rezultatul naintea impozitrii i a elementelor extraordinare
Eliminarea veniturilor i cheltuielilor fr inciden asupra
trezoreriei
+ Cheltuieli privind amortizrile i provizioanele
- Venituri din amortizri i provizioane
Eliminarea veniturilor i cheltuielilor nelegate de exploatare
Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
Rezultatul din cesiunea titlurilor de plasament
+ Cheltuielile privind dobnzile
- Venituri din dobnzi i dividende
- Subvenii pentru investiii virate la venituri
= Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului n fond
de rulment
Variaia stocurilor
Variaia conturilor clieni i a altor creane de exploatare
Variaia cheltuielilor n avans
Variaia conturilor furnizori i a altor datorii din exploatare
Variaia veniturilor n avans ( din exploatare )
Alte prelucrri care presupun informaii de tip ncasri i plai
- Dobnzi i dividende pltite1
- Pli privind impozitele asupra beneficiilor2
Elemente extraordinare
= Fluxul net de trezorerie relativ la activitile de exploatare
1
54
Bibliografie :
55
56