Sunteți pe pagina 1din 30

3.

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE


3.1.Noiunea, necesitatea i funciile contului

66

3.2.Structura i forma contului

68

3.3.Reguli de funcionare ale conturilor

72

3.4.Dubla nregistrare i corespondena conturilor

80

3.5.Planul general de conturi

82

3.6.Analiza contabil a operaiunilor economice

85

Rezumat

91

Teste de autoevaluare

92

Bibliografie minimal

94

Obiective specifice:

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:


s nelegi dubla nregistrare a operaiunilor economice cu ajutorul
conturilor;
s nregistrezi operaiunile economice cu ajutorul conturilor;
s nelegi modificrile patrimoniului n urma derulrii operaiunilor
economice;
s cunoti i s determini elementele componente ale conturilor (solduri
iniiale, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i
creditoare, solduri finale);
s cunoti care sunt regulile de funcionare ale conturilor;
s determini soldurile finale ale conturilor;

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 8 ore

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului


3.1.1. Definiia contului
Definiie
Contul poate fi definit ca reprezentnd un procedeu de nregistrare, calcul si
determinare a structurilor patrimoniale de la formele cele mai simple pn la
cele mai complexe ce alctuiesc masa patrimonial.
Acest procedeu face posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, a
fiecrui element patrimonial deoarece fiecare structur patrimonial poate fi
transpus ntr-un cont contabil cu care mai apoi s urmareasc evoluia acesteia
n sensul creterii sau descreterii. Reflectnd orice component a
patrimoniului, contul ofer contabilitii posibilitatea de nregistrare si
descriere analitic a operaiunilor economice i financiare pe baza unui sistem
logic de reguli i principii, reflectnd interdependena dintre faptele economice
i relaiile de proprietate (sfera de drepturi si obligaii) dintr-o unitate
patrimonial.
Contul are o sfer de cuprindere mai restrans referindu-se la un element
patrimonial, n timp ce bilanul se refer la ansamblul patrimoniului. Bilanul
prezint ns inconvenientul c nu poate reprezenta toate structurile
patrimoniale (structurile rectificative, cheltuielile, veniturile), iar pe cele pe
care le prezint trebuie s le reflecte n form sintetizat, prelucrat.
Cunoasterea n detaliu nu se poate realiza dect prin intermediul contului.
3.1.2. Necesitatea contului
Procedeul cont este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele
contabilitii definind nsi esena acestei tiinte. El nu poate fi tratat n mod
singular, ci n strns interdepende cu celelalte procedee utilizate de
contabilitate: evaluarea, documentul, bilantul.
Legtura dintre cont i evaluare decurge din aceea c n conturi mijloacele
economice, resursele economice, rezultatele etc. nu pot fi nregistrate dect
dup ce sunt aduse la acelai numitor prin contopirea n expresie bneasc a
tuturor proceselor economice care se realizeaz prin evaluare.
Legtura dintre cont i document decurge din aceea c, n conturi,
nregistrrile nu se pot efectua dect pe baza documentelor justificative, iar
reflectarea tuturor fenomenelor si proceselor economice nu se regseste dect
n documentele contabile (registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare,
balana de verificare).
Legtura dintre cont i bilan este cea mai complex, deoarece reprezint
modalitatea de reflectare a respectrii principiului dublei reprezentri, cheia de
bolt a contabilittii, cu ajutorul conturilor. Aceast legtur se realizeaz i se
demonstreaz n dou momente: iniial (nceperea activitii, nceputul
exerciiului financiar, nceputul unei perioade de analiz) i momentul final
(sfritul exerciiului financiar, sfritul unei perioade de gestiune sau de
analiz, ncheierea activitii). n aceste dou momente, initial are loc
descompunerea patrimoniului, identificat prin inventariere, n structurile sale
Bazele contabilitii

66

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

componente cele mai detaliate, concretizate n conturi. Acestea preiau apoi


toate modificrile patrimoniale generate de activitatea curent reflectate de
documentele justificative i le prelucreaz dup regulile proprii. La momentul
final, elementele patrimoniale exprimate n conturi se concentreaz din nou n
bilan conform regulilor de ntocmire a acestuia.
3.1.3. Funciile contului
Pentru a nelege funciile contului trebuie s nelegem mai nti coninutul
fiecrei structuri patrimoniale avnd n vedere c un cont, ca procedeu al
contabilitii, se asociaz unei astfel de structuri.
Contul, ca socoteal scris ndeplinete o serie de funcii, cum ar fi:
 funcia economic;
 funcia contabil;
 funcia de control;
 funcia de grupare i altele.
Funcia economic a contului deriv din coninutul economic al structurii
patrimoniale pe care o reflect. Structurile patrimoniale concretizate n bunuri
economice vor fi reprezentate de conturi de mijloace economice. n mod
corespunztor, vor exista conturi de resurse economice, conturi de procese
economice.
Funcia contabil const n modalitatea de nregistrare difereniat a
creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele
i procesele economice. Ea decurge din coninutul economic al structurilor
patrimoniale pe care le reflect contul.
Aceste dou funcii stau la baza exercitrii celorlalte funcii ale conturilor,
dintre care prezentm n continuare:
Funcia de control este realizat de conturi prin calculele pe care le realizeaz
n sensul c este posibil, pe de o parte, verificarea existenei concrete a unei
structuri patrimoniale, iar pe de alt parte, reflect, cu ajutorul documentelor
justificative, cror persoane le revine responsabilitatea actelor de dispoziie
privind patrimoniul unitii.
Funcia de calcul. Cu ajutorul conturilor se calculeaz existena, apariia,
majorarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial. Calculul
se realizeaz conform funciei contabile a contului.
Funcia de grupare rezult din funcia de calcul. Pentru a putea calcula
variaia (modificarea) unui element patrimonial, trebuie s grupm creterile
sau diminurile aferente unei structuri i numai ale acesteia.

Bazele contabilitii

67

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.2. Structura i forma contului


3.2.1 Structura contului
Procedeul cont este conceput, ca din punct de vedere operativ, s fie utilizat n
contabilitatea curent, s permit individualizarea elementelor patrimoniale i
s furnizeze informaii privind existena i modificrile ce au loc ntr-o
perioad de timp n legtur cu elementul patrimonial cruia i este asociat
contul.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are urmtoarea
componen: titlu, explicaia, data, prile contului, rulajul, total sume, sold.
Titlul contului arat denumirea mijlocului economic sau sursei de formare a
crei consemnare i mod de calcul o reflect. Aceasta trebuie s exprime
numele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutului su
economic. De exemplu: construcii, materiale consumabile, casa,
disponibil n contul curent, capital, furnizori, credite etc.
Titlul contului apare numai n msura n care exist structura patrimonial n
mod obiectiv asociat unui patrimoniu. De regul, la titlul contului se asociaz
un simbol cifric creat din necesitatea gruprii conturilor dup un anumit
criteriu.
Explicaia reprezint descrierea operaiunii economice supus nregistrrii. Ea
se face de regul n form descriptiv, cnd se prezint pe scurt continutul
operaiunii, indicndu-se documentul sau elementul de dispoziie care a generat
fenomenul sau procesul economic.
De exemplu: se achizitioneaz de la furnizorul X ; se achit factura de
materiale; se depune la banc suma de ; rest plat salarii luna..... .
Data reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice i
servete pentru urmrirea nregistrrii cronologice a acestora. Ea prezint o
mare important n cazul operaiilor identice repetitive, ca de exemplu n cazul
livrrilor ritmice de la acelai furnizor.
Prile contului. Operaiunile economice produc dou feluri de modificri
asupra elementelor patrimoniale: creteri sau micorri. Necesitile practice de
reflectare a acestor modificri au impus funcia de sistematizare a contului,
ceea ce a condus la construcia contului cu dou pri distincte, unde s se
nscrie ntr-o parte sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri, iar n cealalt
parte sumele ce reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului a cror
modificare o consemneaz (nregistreaz).
n mod convenional s-a stabilit ca partea stng s se numeasc debit, iar
partea dreapt s se numeasc credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri
convenionale meninute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd
contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre diferite persoane.
Dup ce s-a trecut la ntrebuinarea lui ca mijloc de calcul pentru orice obiect
de eviden, cele dou expresii s-au meninut n vocabularul disciplinei i mai
departe, dei ele nu mai erau potrivite s explice n toate cazurile elementele
nregistrate n debitul i creditul contului.

Bazele contabilitii

68

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.2.2. Forma grafic de reprezentare a contului

Forma contului respectiv a celor dou pri ale sale, difer n funcie de
necesitile de calcul i informare pe care trebuie s le ndeplineasc acesta.
Pentru aplicaii demostrative vom utiliza forma literei T:
D (debit)

Denumirea (Simbol)

C (credit)

Modul de nregistrare a creterilor i micorrilor n cele dou pri ale


contului, debit i credit nu este identic la toate conturile. Determinarea prii n
care se nregistreaz creterile sau micorrile elementului patrimonial este
impus de coninutul economic al acestuia. Aceasta nseamn c la unele
conturi n debit se nregistreaz creterile, n timp ce la alte conturi n aceast
parte a contului se nregistreaz scderi i invers, unele conturi nregistreaz n
credit creteri ale elementelor patrimoniale, n timp ce alte conturi nregistreaz
pe aceast parte scderi. Ceea ce trebuie reinut este faptul c pentru unul i
acelai cont debitul nregistreaz numai creteri, iar credit numai micorri,
dup cum pentru alt cont, debitul poate nregistra numai scderi, iar creditul
numai creteri.
Rulajul contului. n conturi elementele patrimoniale se nregistreaz att cu
starea lor iniial (din momentul apariiei n patrimoniu sau la nceputul
exerciiului financiar), ct i cu modificrile generate de operaiunile
economice care produc creterea sau micorarea acelui element.
Sumele nscrise n debitul sau creditul contului reflect micarea care s-a
produs asupra elementului patrimonial reprezentat, concretizat n creterile
sau diminurile acestuia, reflectate n partea corespunztoare specific
coninutului su economic. Aceste sume poart denumirea de rulaj i el poate
fi debitor (RD), pentru sumele nscrise n partea debitului i creditor (RC),
pentru sumele nscrise n partea creditului.
Rulajele reflect modificarea elementului patrimonial n timpul exerciiului
financiar i, prin urmare, ele nu cuprind soldul iniial.
Exemplu: n contul curent de la banc al unei uniti patrimoniale se afl la
nceputul lunii octombrie suma de 10.000 lei. n cursul lunii au loc
urmtoarele operaiuni care conduc la modificarea acestui element
patrimonial, astfel:
se ncaseaz cu ordin de plat de la un client suma de 2.500 lei pentru
serviciile prestate ctre acesta (2 octombrie);
se achit cu cec un furnizor pentru materialele achiziionate de la
acesta n valoare de 3.000 lei (2 octombrie);
Bazele contabilitii

69

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

se depune n cont, cu foaie de vrsmnt, de ctre casiera unitii suma


de 5.000 lei (4 octombrie);
se achit cu ordin de plat contravaloarea facturii furnizorului de
energie electric 2.000 lei (10 octombrie);
se achit cu bilet la ordin contravaloarea facturii privind convorbirile
telefonice n sum de 1.500 lei (24 octombrie);
se ncaseaz cu cec contravaloarea facturii unui client al societii n
sum de 6.000 lei (30 octombrie).
Elementul patrimonial care reflect majorarea sau diminuarea disponibilului
din contul de la banc al societii se regsete n contabilitate n contul cu
titlul Conturi curente la bnci, simbol 5121, care n reprezentare grafic va
cuprinde la data de 30 octombrie urmtoarele:
D (debit)

5121 Conturi curente la bnci

Data

Explicaia operaiunii

1.10

C (credit)

Suma

Data

Explicaia operaiunii

Suma

Existent (sold iniial)

10.000

2.10

Pltit cu cec furnizorul


X

3.000

2.10

ncasat ordin de plat


de la clientul X

2.500

10.10

Pltit cu ordin de plat


furnizorul Y

2.000

4.10

Depunere banc cu
foaie de vrsmnt

5.000

24.10

Pltit cu bilet la ordin


furnizorul Z

1.500

30.10

ncasat cu cec clinetul


K

6.000

Rulaj n lun

13.500

Rulaj n lun

6.500

Total cumulat

23.500

Total cumulat

6.500

Sold final debitor 17.000

Cele dou pri ale contului separ creterile de micorri. Creterile n cazul
contului Conturi la bnci n lei sunt reprezentate de ncasrile cu ordin de
plat sau cec, depunerile cu foi de vrsmnt etc., n timp ce micorrile
(diminurile), de plile efectuate ctre furnizori cu diferite documente (ordin
de plat, cec, bilet la ordin), ridicri de numerar etc. n exemplul de mai sus,
creterile de sume n contul Conturi la bnci n lei sunt de 13.500 lei i
reprezint rulajul debitor, iar diminurile de 6.500 lei i reprezint rulajul
creditor.
Total sume. Total obinut prin adunarea existentului iniial debitor cu rulajul
debitor al unui cont reprezint totalul sumelor debitoare (TSD), iar totalul
rezultat din adunarea existentului iniial creditor cu rulajul creditor reprezint
totalul sumelor creditoare (TSC). Rezult c noiunea de total sume, ca element
de analiz al contului, cuprinde existentul iniial i rulajele din perioada
analizat. Dac contul nu reflect existentul iniial (soldul iniial) al unei
structuri patrimoniale, deoarece aceasta apare pe parcursul activitii, atunci
totalul sumelor este egal cu rulajul contului.
Bazele contabilitii

70

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

n exemplul anterior, totalul sumelor debitoare este de 23.500 lei, iar totalul
sumelor creditoare de 6.500 lei (totalul sumelor creditoare este egal cu rulajul
creditor al contului). De menionat c, pentru toate conturile care reprezint
structuri patrimoniale de activ totalul sumelor debitoare i creditoare se
determin identic cu cel prezentat n exemplul luat n discuie, n timp ce
pentru conturile reprezintnd structuri patrimoniale de pasiv totalul sumelor
debitoare este egal cu rulajul debitor, iar totalul sumelor crditoare se
determin prin adunarea la soldul iniial creditor a rulajului creditor.
Soldul este acel element al contului care arat starea la un moment dat a
mijloacelor economice sau a surselor lor de provenien pe care le reflect,
respectiv situaia acestuia consemnat pe baza calculelor care le face asupra
acelui element patrimonial. Soldul este un element static, de aceea se poate
vorbi de dou momente ale acestuia: cnd reflect existentul anterior unor
procese economice atunci poart denumirea de sold iniial i cnd reflect
existentul la sfritul perioadei analizate poart denumirea de sold final. Dac
contul reflect mijloace economice, soldul iniial este debitor (SiD) i soldul
final este tot debitor, iar dac reflect resurse economice, soldul iniial este
creditor (SiC), iar soldul final este tot creditor.

Sarcina de lucru 1
n contul Materii prime se nregistreaz, n cursul lunii octombrie, n
debit achiziiile, iar n credit consumurile, dup cum urmeaz:
- 1 octombrie - achiziie de 1 400 lei,
- 3 octombrie achiziie de 3.200 lei,
- 9 octombrie consum pentru producie de 1.670 lei,
- 16 octombrie achiziie de 1.600 lei,
- 28 octombrie consum pentru producie 2.700 lei.
ntocmii T-ul contului Materii prime cu aceste elemente.

Bazele contabilitii

71

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.3. Reguli de funcionare ale conturilor


3.3.1. Necesitatea regulilor
Pentru determinarea regulilor de funcionare ale conturilor se pornete de la
bilan, deoarece bilanul reflect principiul dublei reprezentri a patrimoniului
i deci n aceasta vom regsi fiecare element patrimonial n cadrul egalitii
permanente
Activ Datorii = Capitaluri proprii
n acest fel se creaz premisele aplicrii dublei nregistrri a operaiilor
economice cu ajutorul conturilor.
Regulile de funcionare a conturilor urmeaz s stabileasc precis partea din
debit sau credit care nregistreaz creterile i micorrile elementului de activ
sau de pasiv pe care l reflect.
Starea iniial a elementelor patrimoniale se regsete n bilan. nseamn c,
pentru a obine conturile, ca instrument de lucru n contabilitatea curent,
trebuie s descompunem bilanul n componentele sale, adic n conturile
contabile ce reflect fiecare element patrimonial.
Descompunerea bilanului n conturi ne oblig s deschidem dou feluri de
conturi i anume: conturi pentru posturile din activul binlanului, respectiv
conturi pentru posturi din pasivul bilanului.
Exemplu: Considerm un bilanl iniial ca avnd urmtorul coninut:
Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA
UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (K PROPRII)
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
100.000
20.000
10.000
210.000
55.000
5.000
15.000
75.000
135.000
101.000
9.000
25.000
135.000
210.000

descompunerea acestuia ne oblig la deschiderea unor conturi distincte pentru


activul bilanului, n care existentul din bilan, adic soldul iniial, se
nregistreaz n partea stng (debitul contului) i la deschiderea unor conturi
distincte pentru pasivul bilanului (datorii i capitaluri proprii) n care
existentul din bilan, adic soldul iniial, se nregistreaz n partea dreapt
(creditul contului), dup cum urmeaz:
Bazele contabilitii

72

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

- pentru conturile de activ din bilan:


D

Cldiri

Mrfuri

Sold iniial

Sold iniial

(Si) 80.000

(Si) 100.000

Clieni

Casa n lei

Sold iniial

Sold iniial

(Si) 20.000

(Si) 10.000

- pentru conturile de pasiv din bilan:


D

Credite bancare term.scurt

Furnizori

Sold iniial

Sold iniial

(Si) 55.000

(Si)

Salarii personal

5.000

Capital social

Sold iniial

Sold iniial

(Si) 15.000

(Si) 101.000

Rezerve legale

Rezultatul exerciiului

Sold iniial

Sold iniial

(Si)

(Si) 25.000

9.000

Se observ c n urma descompunerii, sumele din activul bilanului au devenit sold iniial care s-au
nscris n debitul contului atribuit fiecrui element (structuri) de mijloace economice, iar sumele din
pasivul bilanului au devenit sold iniial care s-au nscris n creditul atribuit fiecrui element de resurse
economice (surs de finanare).

3.3.2. Reguli de funcionare privind soldul iniial


Din cele prezentate pn aici rezult prin generalizare:
Regula I de funcionare a conturilor, care se refer la nregistrarea
existenei elementelor patrimoniale la nceputul perioadei de analiz
(exerciiului financiar):

Bazele contabilitii

73

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

I. Conturile de activ (mijloace economice), dup componena lor,


nregistreaz n debit existentul iniial (soldul iniial) preluat din bilan,
iar conturile de pasiv (resurse economice), n destinaia lor,
nregistreaz n credit existentul iniial, preluat tot din bilan.

Conturi de activ

Conturi de pasiv

Existent iniial de
mijloace n activul
bilanului = Sold iniial
(SiD)

Existent iniial de
resurse n pasivul
bialnului = Sold
iniial (SiC)

Regula I

Regula I

Operaiunile economice determin modificri continue ale mijloacelor


economice i a resurselor lor de provenien n sensul creterii sau reducerii
lor. Creterile i diminurile mijloacelor economice se vor reflecta cu ajutorul
conturilor de activ (care formeaz activul patrimonial), iar creterile i
diminurile resurselor economice (surselor de finanare a mijloacelor
economice) vor fi reflectate cu ajutorul conturilor de pasiv (care formeaz
pasivul patrimonial).

3.3.3. Reguli de funcionare privind operaiunile de cretere patrimonial


Regula a II-a de funcionare a conturilor are n vedere operaiunile de
majorare, cretere a elementelor patrimoniale.
n bilanul prezentat ca exemplu, elementul patrimonial Mrfuri este
nscris cu valoarea de 100.000 lei fiind reflectat la descompunerea bilanului
n contul Mrfuri, cu sold iniial debitor (SiD) de 100.000 lei. Presupunem
c ulterior unitatea cumpr de la furnizori mrfuri n valoare de 30.000 lei.
Analiznd operaiunea patrimonial produs se constat c aceasta genereaz
o cretere a valorii mrfurilor existente cu 30.000 lei, care se adaug
mrfurilor din stoc de 100.000 lei. Concomitent cu creterea acestui element
patrimonial constatm c apare un raport cu un furnizor care genereaz o
nou obligaie, adic o cretere a resurselor economice, care se adaug la
obligaia iniial existent de 5.000 lei. Influena operaiunii asupra posturilor
din bilan se poate exprima prin relaia:
(A + x) (D + x) =K proprii,
n care A = activ, D = datorii, C= capitaluri proprii, x elementul patrimonial
care se modific. n exemplul nostru, ecuaia patrimonial devine:
(A + Mrfuri) (D + Furnizori) =K proprii
Bazele contabilitii

74

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

adic n conturi: creterea mrfurilor cu 30.000 lei se va nregistra n contul


Mrfuri alturi de existentul iniial, n timp ce creterea obligaiei fa de
furnizori se va nregistra n contul Furnizori alturi de obligaia existent
de 5.000 lei.

II. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n debit


intrrile, creterile sau majorrile, iar conturile de pasiv (resurse
economice) nregistreaz n credit intrrile, creterile sau majorrile.

Conturi de activ

Conturi de pasiv

n cursul activitii sunt


nregistrate creterile,
majorrile (RD)

n cursul activitii
sunt nregistrate
creterile, majorrile
(RC)

+
+
Regula II
Regula II

Conturile aplicaiei luat ca exemplu vor avea urmtoarele elemente:

D
Si

Mrfuri
100.000

Furnizori
Si

30.000

C
5.000
30.000

Operaiunile economice nu produc ns numai creteri ale elementelor patrimoniale ci i


diminuri (scderi) ale acestora.

3.3.4. Reguli de funcionare privind operaiunile de diminuare patrimonial


Regula a III-a de funcionare a conturilor se refer la operaiuni care
determin micorarea (diminuarea, reducerea) elementelor patrimoniale.
Continund prezentarea modificrilor pe exemplul anterior s presupunem c
unitatea achit la un moment dat o parte din datoria ctre furnizorii si cu
numerar n valoare de 8.000 lei. Operaiunea economic enunat va
determina modificri asupra structurii patrimoniale din bilan Casa,
reflectat de contul cu acelai nume care avea soldul iniial de 10.000 lei
(nscris n activul bilanului) i asupra structurii patrimoniale Furnizori,
care avea un sold iniial de 5.000 lei i a suferit o modificare n sensul creterii
la operaiunea anterioar de 30.000 lei (deci obligaiile ctre furnizori sunt n
total de 35.000 lei).
Bazele contabilitii

75

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

Achitarea cu numerar a datoriei ctre furnizori determin diminuarea


numerarului din casieria unitii, concomitent cu micorarea cu aceeai
valoare a datoriei ctre furnizorii societii. Aceasta se exprim prin relaia:
(A - x) (D - x) =Kproprii
n exemplul nostru, ecuaia patrimonial devine:
(A - Casa n lei) (D - Furnizori) =K proprii
adic n conturi: diminuarea valorii numerarului din casierie cu suma de
8.000 lei va fi nregistrat n contul Casa n lei (cont de mijloace
economice), n timp ce diminuarea datoriei ctre furnizori cu aceeai valoare
va fi nregistrat n contul Furnizori(cont de resurse economice). Aceste
modificri nu se pot nregistra n cont alturi de soldul iniial sau eventualele
creteri existente n debit n cazul conturilor de mijloace economice i nici
alturi de soldul iniial i creterile existente n credit n cazul conturilor de
resurse.
Pentru a putea face aceast demarcaie se apeleaz la funcia de sistematizare a
contului care face posibil evidentierea n coloane separate a creterilor i
micorrilor. Dac prin regula a II-a se fixeaz locul unde se nregistreaz
creterile, prin regula a III-a se stabilete locul unde se nregistreaz
diminurile n cadrul unui cont astfel:
III. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n credit
ieirile, diminurile sau scderile de substan patrimonial, iar
conturile de pasiv (resurse economice) nregistreaz n debit ieirile,
diminurile, scderile de drepturi i obligaii patrimoniale.
D

Conturi de activ

Conturi de pasiv

n cursul activitii
sunt nregistrate
diminurile,
micorrile (RC)

n cursul activitii
sunt nregistrate
diminurile,
micorrile (RD)

Regula III

Regula III

innd cont de toate operaiunile economice de pn acum din exemplul


prezentat, conturile se vor prezenta astfel:
D
Si

Casa n lei
10.000

C
8.000

Furnizori
8.000

C
Si

5.000
30.000

Bazele contabilitii

76

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.3.5. Reguli privind soldul final al conturilor


Periodic, n cursul desfurrii activitii unei societi comerciale, trebuie
cunoscut starea elementelor patrimoniale. Starea la un moment dat a averii
patrimoniale se stabilete tot pe baza bilanului, ceea ce presupune
recompunerea acestuia pe baza valorilor nregistrate n conturi ntr-un moment
dat (la sfritul exerciiului financiar, la sfritu unui semestru, trimestru sau
luni, la momentul fuzionrii, lichidrii, absorbiei etc.).
Pentru a putea recompune bilanul trebuie stabilit valoarea fiecrui cont, care
exprim averea patrimonial, valoare care se determin prin calcularea soldului
final. Avnd determinate cele trei mrimi se poate determina existentul de la
fiecare moment specificat mai sus prin calcularea soldului final. Acesta poate
avea o valoare oarecare rezultatul din calcul, dar poate fi i balansat sau soldat,
situaie n care el nu poate fi luat n calcul la recompunerea bilanului. Pentru a
pune n echilibru cele dou pri ale contului, soldul final se nscrie pe partea
cea mai mic, cea a diminurilor.
IV. Conturile de activ (mijloace economice) prezint la sfritul
perioadei de gestiune situaia elementelor patrimoniale sub forma
soldului final debitor, iar conturile de pasiv exprim drepturile i
obligaiile existente sub forma soldului final creditor.

Soldul final se stabilete:


a) pentru conturile de activ:
Sold iniial
+
Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
debitor (SiD)
(RD)
(RC)
debitor (SfD)
b) pentru conturile de pasiv
Sold iniial
+
Rulaj creditor creditor (SiC)
(RC)
D

Conturi de activ

Rulaj debitor = Sold final


(RD)
creditor (SfD)
D

Conturi de pasiv

La sfritul
exerciiului

La sfritul
exerciiului

Sold final

Sold final

debitor (SfD)

creditor (SfC)

Regula IV

Regula IV

Pentru conturile afectate de operaiunile economice din exemplul nostru


soldurile finale se determin astfel:

Bazele contabilitii

77

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Mrfuri

Si

Bazele contabilitii

100.000

Furnizori
8.000

Si

30.000
RD

RC

RD

SFD 130.000

Si
RD

5.000
30.000

30.000

Casa n lei
10.000
0

8.000

RC

SFC

27.000

30.000

C
8.000

RC

8.000

SFD 2.000

Bilanul recompus n urma operaiunilor efectuate va lua n calcul soldurile


finale calculate n conturi:

Bilan

Denumirea indicatorului
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri
Clieni
Casa n lei
TOTAL ACTIVE
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
Credite bancare pe termen scurt
Furnizori
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(K PROPRII)
CAPITAL SOCIAL VARSAT
REZERVE
Legale
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
TOTAL PASIV

Sold
80.000
130.000
20.000
2.000
232.000
55.000
27.000
15.000
97.000
135.000
101.000
9.000
25.000
135.000
232.000

Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor se definesc regulile sintetice


generale de funcionare caracteristice conturilor de mijloace economice i a
conturilor de resurse economice.

Bazele contabilitii

78

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.3.6. Reguli sistetice de funcionare ale conturilor


Regula sintetic de funcionare a conturilor de activ. Conturile de activ,
care reflect mijloace economice, ncep s funcioneze prin a se debita,
nregistreaz n debit existentul iniial i creterile ulterioare ale mijlocului
economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi numai
debitor sau zero dac contul este balansat.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv, care reflect
resurse de formare a mijloacelor economice, ncep s funcioneze prin
creditare, nregistreaz n credit existentul iniial i creterile ulterioare ale
resurselor economice i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate
fi creditor sau zero dac contul este balansat.
D

Conturi de activ

Conturi de pasiv

ncep s funcioneze
prin a se debita

ncep s funcioneze
prin a se credita

1. Existentul (SiD)

1. Existentul (SiC)

2. Creterile (RD)

2. Creterile (RC)
3. Reduceri (RC)

3. Reduceri (RD)

4. Sold final debitor


(SFD)

4. Sold final creditor


(SFC)

Functionarea conturilor de activ este opus modului de funcionare a conturilor


de pasiv tocmai datorit necesitii realizrii dublei reprezentri a patrimoniului
realizat cu ajutorul bilanului (A D = K proprii).

Sarcina de lucru 2
Calculai elementele conturilor rulaje debitoare i creditoare, totalul
sumelor debitoare i creditoare, soldul final - de la Sarcina de lucru 1

Bazele contabilitii

79

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.4 Dubla nregistrare i corespondena conturilor


3.4.1. Noiuni generale privind dubla nregistare a operaiunilor economice
Orice operaiune economic produce n cadrul patrimoniului o dubl
modificare, care poate avea loc n partea de activ sau pasiv a bilanului ori n
ambele pri ale acestuia. O operatiune produce modificarea concomitent i cu
aceeai sum a cel puin dou elemente patrimoniale, deci a cel puin dou
posturi din bilan. Dac operaiunea economic sau procesul economic
modific cel puin dou structuri patrimoniale reflectate n dou posturi de
bilan i dac fiecare fiecare post de bilan este reflectat de un cont pentru
nregistrrile curente, rezult c se utilizeaz pentru aceeai operaiune cel
puin dou conturi care s reflecte suma modificat ntr-un post de bilan sau
altul. Prin aceasta se asigur efectuarea a dou serii de calcule i anume fie
calcule asupra modificrii elementelor de activ, fie calcule asupra modificrii
structurilor de pasiv, fie calcule privind modificarea att a elementelor de activ,
ct i de pasiv.
innd cont de tipurile de modificri pe care le poate suporta bilanul rezult
mai multe tipuri de operaii care vor mbrca forma unor raporturi ntre
conturi.
3.4.2. Corespondena conturilor
La nregistrarea unei operaii economice, alegerea conturilor n care aceasta se
va reflecta nu se face la ntmplare, ci este condiionat de natura operaiei
economice i de natura modificrilor pe care le produce.
Natura operaiei economice (aprovizionarea, plata, ncasarea, vnzarea etc.) ce
urmeaz a se nregistra, coninutul ei economic determin o interdependen, o
legtur de reciprocitate ntre conturile n care se va nregistra operaiunea
respectiv.
Corespondena conturilor reprezint legtura organic i logic, legtura
reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a efecturii unei operaii economice
care trebuie s fie reflectat n contabilitate. Conturile ntre care se stabilete o
asemenea legtur de reciprocitate poart denumirea de conturi
corespondente. Nici un cont nu poate funciona dect n legtur cu alt cont
sau cu mai multe conturi atunci cnd reflect operaii patrimoniale.
Regulile de funcionare stabilite pentru conturile de activ i de pasiv fac ca
ntotdeauna legtura dintre conturi s se manifeste fie ca o legtur ntre:
a)
debitul unui cont i creditul altui cont sau mai multor conturi:
D

fie ca o legtur ntre:


b) creditul unui cont i debitul altului cont sau mai multor conturi
Bazele contabilitii

80

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

Semmul = n dubla nregistrare aezat ntre conturile corespondente unei


operaiuni economice are semnificaia c ntotodeauna sumele nregistrate n
conturile din stnga semnului sunt egale cu sumele nregistrate n conturile din
dreapta acestuia. n acest fel, egalitatea bilanier devine i egalitate contabil.
nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei operaii singulare sau a unui
grup de operaii inseparabile, dup caz, utiliznd debitul sau creditul unuia sau
mai multor conturi i invers, poart denumirea de nregistrare dubl.
3.4.3. Tehnica contului
Poate fi sistematizat astfel:
1. A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul lui, aceasta
devenind sold iniial debitor sau sum debitoare.
2. A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul lui, aceasta
devenind sold iniial creditor sau sum creditoare.
3. Debitarea unui cont se face n coresponden cu creditarea, n
valoare egal, a altui cont sau a mai multor conturi.
4. Creditarea unui cont se face n coresponden cu debitarea, cu
aceeai valoare, a unuia sau mai multor conturi.
5. Utilizarea contului este determinat de existena sau apariia unei
structuri patrimoniale.
6. Suma existent ntr-un cont se numete sold. La nceputul perioadei
poart denumirea de sold iniial, iar la sfritul perioadei se numete sold final.
7. Sumele nregistrate ntr-un cont, n cursul perioadei, poart
denumirea de rulaj: cele nscrise n debit formeaz rulajul debitor, iar cele
nscrise n credit, rulaj creditor.
8. Soldul iniial plus rulajul formeaz totalul sumelor, i anume cele
din debit = total sume debitoare, iar cele din credit = total sume creditoare.
9. Soldul este debitor dac totalul sumelor debitoare este mai mare
dect totalul sumelor creditoare. Soldul este creditor dac totalul sumelor
creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare.
10. Soldul final al perioadei curente trebuie s fie egal cu soldul iniial
al perioadei urmtoare.

Bazele contabilitii

81

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

Sarcina de lucru 3
Artai dubla nregistrare (corespondena conturilor) a operaiunii Se
ncaseaz cu numerar de la un client suma de 2.000 lei.

3.5 Planul general de conturi


3.5.1. Noiuni generale privind clasificarea i sistemul de conturi
Natura divers a materiei contabile oblig la numeroase clasificri. Una dintre
acestea o reprezint clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul de
calcul al unei structuri patrimoniale, rezult c prin clasificarea conturilor se
pun de acord mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile posibil s
apar i s se utilizeze ntr-un perimetru patrimonial.

3.5.2. Clasificarea conturilor


n clasificarea conturilor trebuie s primeze coninutul economic al
structurilor patrimoniale pe care le reflect. Dup coninutul economic al
structurilor patrimoniale pe care le reflect conturile pot fi conturi de mijloace
economice i conturi de resurse economice:
Conturi de mijloace economice

Bazele contabilitii

Conturi de resurse economice

Conturi de imobilizri

Conturi de capitaluri

Conturi de active circulante


Conturi de cheltuieli etc.

Conturi de datorii
Conturi de venituri etc.

82

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.5.3. Sistemul de conturi


Diversitatea materiei de nregistrat prin intermediul conturilor oblig la msuri
de sistematizare a acestora. Aa dup cum s-a observat, gradul de cuprindere a
unui cont este extrem de larg, fie c privim din punct de vedere a concentrrii
unui numr important de structuri n acelai cont, fie c privim din punct de
vedere al detalierii pn la obiectul singular de eviden (cldiri, main,
sortiment, produs finit, unitate monetar etc.). Concentrarea sau detalierea
structurilor patrimoniale n conturi trebuie s se fac dup criterii unitare.
Aceast sistematizare unitar se realizeaz prin planul de conturi.
Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de
activitate. Potrivit specificului acestora astfel distingem:
planul de conturi al agenilor economici;
planul de conturi al instituiilor economici;
planul de conturi al unitilor bancare;
planul de conturi al trezoreriei publice.
n cadrul acestora se aplic criterii unitare de sistematizare a structurilor
patrimoniale, prin intermediul conturilor reflectnd specificul de activitate al
fiecrei uniti patrimoniale.
n determinarea planurilor de conturi se pornete de la criteriul zecimal de
grupare al structurilor patrimoniale conform fluxului de activitate. Pentru
fiecare diviziune de structuri patrimoniale se creeaz macrodiviziuni sau
microdiviziuni. Astfel, n sistemul contabil al agenilor economici gruparea
conturilor se face pe:

clase, grupe, conturi;

dou circuite de activiti;

conturi sintetice de gradul I i gradul II;

conturi de bilan, conturi de rezultate;

conturi n afara bilanului i conturi de gestiune.


Denumirilor conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dup
criterii bine determinate n vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel:

prima cifr semnific clasa de conturi,

a doua cifr reprezint grupa de conturi;

a treia cifr nominalizeaz contul sintetic, adic noiunea cea mai


general de lucru n contabilitate (structurile patrimoniale asociate conturilor
cu simbol din trei cifre se regsesc n contabilitate i admit nregistrarea
existentului, apariia, micorarea sau dispariia acestora. Aceste conturi se
numesc conturi sintetice de gradul unu).

a patra cifr delimiteaz contul sintetic de gradul doi.


Exemple:
1
clasa Conturi de capitaluri
10 grupa Capital i rezerve
101 contul Capital social, cont sintetic de gradul I
1011 contul Capital subscris nevrsat, cont sintetic de gradul II.
2
21
211
Bazele contabilitii

clasa Conturi de imobilizri


grupa de conturi Imobilizri corporale
contul Terenuri (sintetic de gradul I)
83

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

2112 contul Amenajri de terenuri (sintetic de gradul II)


3
30
302
3024

clasa Conturi de stocuri i producie n curs de execuie


grupa Stocuri de materii prime i materiale
contul Materiale consumabile (sintetic de gradul I)
contul Piese de schimb (sintetic de gradul II)

4
43
431
4311
II)

clasa Conturi de teri


grupa Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate
contul Asigurri sociale (sintetic de gradul I)
contul Contribuia unitii la asigurrile sociale(sintetic de gradul

5
51
512
5124

clasa Conturi de trezorerie


grupa Conturi la bnci
contul Conturi curente la bnci (gradul I)
contul Conturi la bnci n valut (gradul II

6
clasa Conturi de cheltuieli
65 grupa Alte cheltuieli de exploatare
658 contul Alte cheltuieli de exploatare (gradul I)
6581 contul Despgubiri, amenzi i penaliti (gradul II)
7
76
762

clasa Conturi de venituri


grupa Venituri financiare
contul Venituri din investiii financiare pe termen scurt (gradul I)

Dup cum se poate observa, nu n toate cazurile conturile sunt dezvoltate n


conturi sintetice de gradul II. Peste aceast simbolizare convenit n planul de
conturi, unitile nu au dreptul s creeze alte conturi prin atribuirea unor
simboluri noi. Pentru nevoile curente, unitile pot aplica simbolizri n
vederea dezvoltrii n analitic a informaiilor i a evidenei. Conturile obinute
se numesc conturi analitice. De exemplu: dac contul Furnizori este
simbolul 401 din planul de conturi, acesta este contul sintetic cu care se
nregistreaz micarea acestei structuri patrimoniale. Dezvoltrile ulterioare
prin extinderea simbolului cifric sunt specifice unitii patrimoniale care
utilizeaz acest cont pentru nevoile sale de nregistrare, astfel simbolul
401.00324 reprezint codul acordat de unitate unui anumit furnizor n vederea
identificrii acestuia n masa furnizorilor.

N.B. Planul General de Conturi se gsete integral la sfritul


manualului.

Bazele contabilitii

84

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

3.6 Analiza contabil a operaiunilor economice


3.6.1.Analiza contabil
Analiza contabil este un demers logic prin care se cerceteaz fiecare
operaiune n parte cu scopul de a se determina toate elementele necesare n
vederea precizrii conturilor corespondente debitoare i creditoare.
Analiza contabil a unei operaii economice const n cercetarea amnunit a
acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei n elemente
componente, n vederea stabilirii modificrilor creteri sau micorri ce le
produce asupra mijloacelor economice i a surselor de finanare, a conturilor
corespondente i a prii acestora debit sau credit n care urmeaz a se
nregistra operaia respectiv cu aceeai sum.
3.6.2. Etapele analizei contabile
Analiza contabil a fiecrei operaiuni economice parcurge umtoarele etape:
1. Stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiunii economice care
urmeaz a se nregistra (cumprare, plat, ncasare, vnzare etc.);
2. Determinarea modificrilor pe care le poate produce operaiunea
economic n patrimoniul unitii (creteri sau diminuri valorice ale
elementelor patrimoniale);
3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care
se modific (ce mijloc economic sau ce surs de finanare se modific);
4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele
patrimoniale modificate;
5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor n vederea stabilirii
contului care se debiteaz i a contului care se crediteaz i ntocmirea, pe
aceast baz, a formulei contabile.
Exemplu: Se achiziioneaz pe baz de factur stof n valoare de 10.000 lei,
de la un furnizor, cu plata la termen de 10 zile de la momentul cumprrii .
Aceast operaiune economic pentru a putea fi transpus n contabilitate va fi
supus analizei contabile conform etapelor enumerate anterior.
1.
Natura operaiunii: intrare n patrimoniu de mijloace economice prin
achiziionare de la alt unitate (societate comercial). Stofa este materie prim
pentru unitatea cumprtoare.
2.
Determinarea modificrilor n cadrul patrimoniului: operaiunea este de
cretere, de sporire a patrmoniului ca urmare a intrrii (cumprrii) de
materii prime. Cresc mijloacele economice (materiile prime), dar i sursa lor
de provenien, respectiv obligaiile fa de unitatea de la care s-au
achiziionat, care se afl n raportul juridic de furnizare a unui element cu
substan concret. Crete un element de activ, dar i unul de pasiv
(considernd c suntem n cursul activitii; dac am fi la nceputul ei cele
dou elemente ar apare n patrimoniul unitii). Ecuaia caracteristic ar fi:
(A + x) (D + x) = KP

elementul material, poziia din activ, nominalizeaz natura mijlocului


economic (stofa = materia prim = element de stocuri);
Bazele contabilitii

85

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

sursa de provenien a obligaiilor, poziia din pasiv, nominalizeaz


resursa economic.
(A + Materii prime) (D + Furnizori) = KP
(A + 10.000) (D + 10.000) = KP
3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care
se modific:
n activ, structura patrimonial materii prime;
n pasiv, structura patrimonial furnizori.
4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele
patrimoniale modificate: substana concret inrat n patrimoniu este un
element material care se calculeaz cu ajutorul contului de activ Materii
prime, iar sursa de provenien este preluat de resursa economic calculat
cu ajutorul contului de pasiv Furnizori.
5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor: se aplic n acest caz
regula sintetic de funcionare a conturilor pentru contul Materii prime
conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, nregistrnd n debit
existentul (nu este cazul) i creterile datorate intrrilor (cazul de fa) etc.,
contul Materii prime se va debita cu suma de 10.000 lei.
Se aplic apoi regula de funcionare a conturilor de pasiv pentru contul
Furnizori conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita,
nregistrnd n credit existentul (nu este cazul) i creterile datorate majorrii
surselor de obligaii (cazul de fa) etc., contul Furnizori se va credita cu
suma de 10.000 lei. Obinem:
Contul
Materii prime
Debit

Contul
Furnizori
Credit

10.000

Debit

Credit
10.000

3.6.3. Formula contabil


Analiza contabil ne impune s concepem o form de prezentare grafic n care
cele dou structuri patrimoniale s fie puse fa n fa pentru a ilustra
nregistrarea concomitent i cu aceeai valoare a unei operaiuni economice,
fenomen sau proces economic. Aceast form de formula contabil.
Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic, n conturi, a unei
operaiuni economice, pe baza principiilor dublei reprezentri i a dublei
nregistrri a patrimoniului.
Analiza contabil, dubla nregistrare a operaiunilor economice i
corespondena conturilor se concretizeaz prin formula contabil.
Formula contabil are urmtoarea componen:
1. semnul = (egal), care reflect efectuarea simultan a dou serii de
calcule;
2. contul care se debiteaz, aezat n stnga semnului egal;
3. contul care se crediteaz, aezat n dreapta semnului egal;
4. suma, care reflect valoarea operaiunii economice.
Bazele contabilitii

86

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

Contul care se
debiteaz

Contul care se
crediteaz

(2)

(1)

(3)

Suma

(4)

Pe exemplul nostru, formula contabil va fi:


Materii prime

Furnizori

(2)

(1)

(3)

10.000
(4)

Aceast structur a formulei contabile rezult din urmtoarea demonstraie:


dac n locul semnului egal interalm litera T, care, aa dup cum s-a artat
anterior, reprezint forma de lucru a contului, rezult:
contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalitii datorit
faptului c debitul apare n partea stng a contului;
contul care se crediteaz se gsete n partea dreapt a egalitii, ntruct
creditul este n partea dreapt a contului.
Debit
Materii prime

Credit
10.000

Furnizori

10.000

Multitudinea fenomenelor i proceselor economice conduc la redactarea unor


multiple formule contabile att din punct de vedere a coninutului, ct mai ales
datorit caracterului repetabil al acestor fenomene i procese. Pentru aceasta,
ele trebuie difereniate unele de altele i, ca urmare, formulei contabile trebuie
s i se adauge o serie de elemente noi de identificare, i anume: data de
producere i explicaia coninutului operaiei. n acest fel se obine articolul
contabil.
3.6.4 Articolul contabil
Definiie
Articolul contabil este un instrument de lucru curent cu ajutorul cruia se
identific n timp i spaiu o modificare n structura patrimoniuluiprodus de o
operaie sau un fenomen ori proces economic.
Bazele contabilitii

87

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

El cuprinde toate elementele care prezint interes pentru contabilitate:


1-4 formula contabl (cu cele 4 componente ale sale).
5 data efecturii nregistrrii contabile;
6 explicaia operaiunii economico-financiare;
Data articolului contabil este elementul prin care se precizeaz anul, luna
i ziua n care a avut loc operaia.
Explicaia este aceea parte a articolului n care se red prin cuvinte, n mod
concis, operaia analizat. Se consider c o explicaie este complet dac
conine toate elementele pentru a se putea repeta procesul de analiz contabil.
n cadrul ei se va meniona actul care justific efectuarea operaiei i suma cu
care urmeaz a se modifica fiecare cont.
Dac avem n vedere numrul conturilor corespondente din care este format
articolul contabil, atunci putem vorbi de articole contabile simple i articole
contabile compuse.
Articolele contabile simple sunt acelea n care formula contabil este format
dintr-un singur cont care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
Articolul contabil simplu corespunde relaiei:
Data
(5)
Explicaia
(6)

Contul care se
debiteaz
(2)

=
(1)

Contul care se
crediteaz
(3)

Suma
(4)

n exemplul de mai sus am lucrat cu un articol contabil smplu.


19.09.2011
(5)
Achiziie
stof
(6)

Materii prime

Furnizori

(2)

(1)

(3)

10.000
(4)

Articolele contabile compuse sunt acelea n care formula contabil este


format dintr-un singur cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturi
care se crediteaz, fie din dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un
singur cont care se crediteaz.
n reprezentarea grafic a articolului contabil compus, pentru redarea celor
dou sau mai multe conturi care se crediteaz sau, dup caz, care se debiteaz
se folosete exprimarea urmtoarele i se noteaz cu semnul %. n acest
caz, suma urmtoarelor conturi este egal cu totalul sumelor aferente fiecrui
cont din categoria celor care se crediteaz respectiv, care se debiteaz. n acest
caz, forma grafic a articolului compus este:
Data
Contul care se
=
%
Suma format din
(5)
debiteaz
(urmtoarele)
sume pariale
Explicaia
(6)
Bazele contabilitii

(2)

(1)

Conturi care se
crediteaz
(3)

(4)
88

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

respectiv:
Data
(5)

%
(urmtoarele)

Explicaia

Conturi care se
debiteaz
(2)

(6)

Contul care se
crediteaz
(3)

Suma format
din sume pariale

(1)

(4)

Exemple
Pentru a exemplifica modelul unei formule contabile compuse
presupunem urmtoarele exemple:
1. O unitate economic pltete din banc 210.000 lei, din care unui
furnizor 10.000 lei, iar pentru restituirea unui credit pe termen scurt 200.000
lei. Din analiza contabil a operaiei de mai sus rezult formula contabil
compus (articolul contabil apare atunci cnd se completeaz i celelalte
elemente cerute de aceast noiune).
20.09.2011
(5)
Achitat
furnizor
Achitat rat
credit
(6)

Conturi curente la
bnci

210.000

Furnizori

10.000

Credite bancare
termen scurt
(2)

200.000
(1)

(3)

(4)

2. O unitate ncaseaz cu numerar (n casierie) suma de 20.000 lei care


reprezint 2.000 lei ncasai de la un client i 18.000 lei contravaloarea unui
mprumut pe termen scurt acordat de banc. Analiza contabil ne conduce spre
formula contabil compus:
29.09.2011
(5)
ncasat
client
ncasat
mprumut
banc
(6)

Casa n lei

(2)

(1)

20.000

Clieni

12.000

Credite bancare
termen curt

8.000

(3)

(4)

Dup scopul pentru care se ntocmesc, articolele contabile pot fi curente i de


stornare.
Articolele contabile curente sunt cele mai frecvente deoarece reflect
activitatea de exploatare, financiar sau extraordinar a unitii.
Bazele contabilitii

89

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

Articolele contabile de stornare se folosesc pentru corectarea sau anularea unei


operaii anterioare efectuat greit. Stornarea poate fi practicat n dou
variante: varianta de stornare n negru (prin rulaj) i varianta de stornare n
rou.
Exemplu: Se primesc de la furnizori materiale consumabile de 3.500 lei, care
ns se nregistreaz eronat ca materiale de natura obiectelor de inventar:
19.09.2011
Materiale de
=
Furnizori
Achiziie
natura obiectelor
obiecte
de inventar
inventar
Stornarea n negru se face prin inversarea formulei contabile eronate:
20.09.2011

Furnizori

Stornare
obiecte
inventar

Materiale de natura
obiectelor de
inventar

3.500

3.500

Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare operaiunii


economice efectuate:
20.09.2011
Materiale
=
Furnizori
3.500
Achiziie
consumabile
materiale
consumabile
Stornarea n rou se face prin reluarea articolului contabil eronat, prin scrierea
sumelor cu rou (se folosete culoarea roie) sau cu negru, dar n chenar 3.500
lei sau cu semnul (-), -3.500 lei:
20.09.2011
Stornare
obiecte
inventar

Materiale de natura
obiectelor de
inventar

Furnizori

3.500

Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare operaiunii


economice efectuate:
20.09.2011
Achiziie
materiale
consumabile

Bazele contabilitii

Materiale
consumabile

Furnizori

3.500

90

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta
U/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilit
contabilitii

Sarcina de lucru 4
Efectuaii nregistrrile
nregistr
contabile a urmtoarelor operaiuni :
1.se cumpr
r mrfuri
m rfuri de la un furnizor (cu plata la termen) n valoare de
1.000 lei ;
2.se ncaseaz 2.000 de lei de la un client cu numerar.

Rezumat
Contul este un procedeu de nregistrare, calcul ii determinare a structurilor
patrimoniale de la formele cele mai simple pn
pn la cele mai complexe, ce
alctuiesc
tuiesc masa patrimonial.
patrimonial El face posibil nregistrarea, n contabilitate, n
mod distinct, a fiecrui
fiec rui element patrimonial, deoarece fiecare structur
structur poate
fi transpus ntr-un
ntr
cont contabil cu care, mai apoi, s urmareasc
urmareasc evoluia
acesteia n sensul creterii
cre
sau descreterii.
n funcie
ie de natura elementului reprezentat, conturile sunt de activ, de pasiv
i bifuncionle.
ionle. Regulile de funcionare
func
a conturilor difer n funcie
func de natura
lor: conturile de activ, care reflect
reflect mijloace economice, ncep s
s funcioneze
prin a se debita,
debit nregistreaz n debit existentul iniial i creterile
cre
ulterioare
ale mijlocului economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final
poate fi numai debitor sau zero dac
dac contul este balansat. Conturile de pasiv,
care reflect resurse de formare
formare a mijloacelor economice, ncep s
s funcioneze
prin creditare, nregistreaz
nregistreaz n credit existentul iniial i creterile
cre
ulterioare
ale resurselor economice i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul final
poate fi creditor sau zero dac
dac contul este balansat.

Bazele contabilitii

91

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

Teste de autoevaluare
1. Contul reprezint:
a) procedeul specific metodei contabilitii care const n cuantificarea i
msurarea n expresie valoric a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor,
costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaiuni economice
folosind preurile i tarifele;
b) procedeul specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile
economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar);
c) procedeul specific metodei contabilitii care evideniaz n expresie
valoric, la un moment dat echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor
de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii, consumrii i
reproduciei capitalului;
d) procedeul specific metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii
nregistrrilor operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile
sintetice i bilan, legatura dintre conturile sintetice i conturile analitice,
precum i centralizarea datelor contabilitii curente.
e) procedeul specific matodei contabilitii care se bazeaz pe trecerea de la
particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare.
2. Planul general de conturi cuprinde:
a) clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mprite n grupe de
conturi simbolizate cu dou cifre;
b) clase de conturi simbolizate cu o cifr;
c) clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mprite n conturi
sintetice de gradul II simbolizate cu dou cifre;
d) clase de conturi simbolizate cu dou cifre i care sunt mprite n conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu patru cifre;
e) nici un rspuns anterior nu este corect.
3. Dup funcia contabil, conturile sunt:
a) conturi sintetice;
b) conturi de gestiune extern;
c) conturi analitice;
d) conturi de pasiv;
e) conturi de activ;
4. Contul servete la nregistrarea:
a) numai a structurilor patrimoniale de activ modificate de operaiunea
economic ce a avut loc;
b) numai a structurilor patrimoniale de pasiv modificate de operaiunea
economic ce a avut loc;
c) numai a cheltuielilor i veniturilor modificate de operaiunea economic ce
a avut loc;
d) tuturor elementelor patrimoniale modificate de operaiunea economic ce a
avut loc;
e) nici unul din raspunsurile de mai sus.
Bazele contabilitii

92

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

5. Formula contabil este:


a) o imagine fidel asupra situaiei ntreprinderii la sfritul exerciiului
financiar;
b) modalitatea de reflectare a modului de finanare a mijloacelor economice i
a gradului de exigibilitate a surselor de finaare;
c) o modalitate de reprezentare a mijloacelor economice ca avere concret i a
drepturilor de crean ale ntreprinderii;
d) capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului
de exploatare pn la transformarea lui n bani;
e) modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile
corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric.
6. Ce este dubla nregistrare?
a) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul componenei i al
destinaiei bunurilor economice, adic a substanei materiele a patrimoniului;
b) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul raporturilor de proprietate
n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, adic sub
aspectul modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obligaiilor ca
expresie a raporturilor de proprietate;
c) reflectarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor i
procedeelor contabile, n evaluarea activelor i pasivelor, veniturilor i
cheltuielilor, prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor.
d) nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau
financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont;
e) const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul
transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot
greva patrimoniul i rezultatele unitii patrimoniale.
7. Ce semnific urmtoarea formul contabil:
5121 =
461
4.000
+A
-A
a) reflectarea creanei generat de c/v chiriei de primit;
b) ncasarea c/v chiriei lunare conform R.C.;
c) ncasarea c/v chiriei lunare i stingerea creanei;
d) toate rspunsurile sunt corecte;
e) nici un rspuns nu este corect.
8. Presupunem urmtoarea operaie economic: Se cumpr de la un furnizor
mrfuri n valoare de 200.000 lei. Care dintre variantele de mai jos prezint
analiza contabil corect a acestei operaiuni?
a)
Mrfuri
A
+
C
200.000
Furnizori
P
+
C
200.000
b)
A
+
D
200.000
Mrfuri
Furnizori P
+
D
200.000
c)
A
+
D
200.000
Mrfuri
Furnizori A
C
200.000
Bazele contabilitii

93

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE

Bazele contabilitii

d)
Mrfuri
Furnizori

A
P

+
+

D
C

200.000
200.000

Mrfuri
Furnizori

P
P

D
C

200.000
200.000

e)

Bibliografie minimal
Creu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria
(2010). Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril. Galai:
Editura Zigotto
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii
Noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti:
Editura Universitar

Bazele contabilitii

94