Drept Fiscal

Tema: Elementele definitorii ale dreptului fiscal

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Noiunea dreptului fiscal

Obiectul i metoda reglementrii juridice n dreptul fiscal
Normele juridice fiscale
Locul dreptului fiscal in sistemul dreptului
Principiile dreptului fiscal
Izvoarele dreptului fiscal
Raporturile juridice fiscale
Aciunea legislaiei fiscale n timp, spaiu i asupra persoanelor
tiina dreptului fiscal

11 articole de invatat lucrare 5 minute

Tema 2:
1.Noiunea dreptului fiscal
Termenul fiscal provine de la latinescu fiscus care nseamn co , utilizndu-se n
roma antic pentru desemnarea casei militare unde se pstrau banii care urmau a fi
achitai ori pltii militarilor.
Dreptul fiscal este o ramura de drept public distinct care reglementeaz raporturile
juridice ce se nasc n procesul instituirii, formrii sau colectrii impozitelor i taxelor
de la persoanele fizice i persoanele juridice care dein bunuri sau obin venituri
impozabile sau taxabile.
n urma definirii dreptului fiscal observm elemente comune ale acestora i anume:
1. Dreptul fiscal este o ramura de drept public distinct
2. Raporturile juridice fiscale apar n procesul colectrii impozitelor i taxelor
sau administrrii acestora
3. Subiect al impunerii este orice persoana fizic sau juridic care realizeaz
venituri sau dein bunuri impozabile sau taxabile
4. Obiect al impunerii sunt att bunurile ct i veniturile impozabile sau taxabile
5. Contribuabilul poate contesta orice act de executare ,poate solicita instanei
judiciare anularea actului administrativ ori contesta abuzurile funcionarului
fiscal
6. Poate cere statului despgubiri pentru o impunere defectuoas sau ilegal
7. Are dreptul la restituirea sumelor pltite n plus.
Colectrii sinonime - ncasare, percepere,constituire,

Evolutia istorica a impozitelor si taxelor a fost insotit[ permanent de caracterizri

teoretice i de concepii privitoare la necesitatea i rolul acestora de principii
referitoare la modul de stabilire i de ncasare a acestor pli. n legtur cu dreptul
statului de a reglementa sistemul de impunere , n literatura de specialitate snt
discutate mai multe teorii, astfel teoria organic care i aparine filozofilor germani
Hegel i eling care considerau c statul s-a nscut de nsi natura omeneasc iar
dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor unde
necesitatea dreptului de impunere este binevenit deoarece toate popoarele triesc
n viaa de stat i toate statele pentru garantarea existenei lor au nevoie de
exercitarea dreptului de impunere. Scopul exercitrii acestui drept este de a
constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat ori scopul fiind
absolut necesar se impune pentru ca realizarea acestui scop s fie imperativ.

2. potrivit teoriei sociologice statul este considerat ca un stpn absolut nscut din
frmntrile ornduirii sociale care reprezint fora brutal a minoritii pentru a
pune stpnire asupra majoritii. Conform acestei teorii deintorul puterii nu era
legat de drept, voina lui era chiar dreptul. Prin urmare voina capricioas a
suveranului determina norma de conduit social. Instituirea dreptului de percepere
a impozitelor i taxelor a aprut odat cu crearea aparatului public i cu necesitatea
de a dispune de mijloace bneti pentru ntreinere i funcionare aceast for
public unde este necesar contribuia cetenilor.
3. teoria contractului social a fost nfiinat de Hobbs i dezvoltat de Jean Jack
Crusoe n opera contractul social. Conform acestei teorii dreptul formal de impunere
apare ca rezultatul unei nelegeri dintre stat i contribuabili, unde cetenii renun
la o parte din liberti , fcnd n acelai timp i sacrificii de ordin material
concretizate n impozite n schimbul unei activiti realizate i garantate de ctre
stat, statul este considerat ca o autoritate superioar creia i se supun oamenii
liberi care l-au creat n baza unei convenii.
4. teoria liberului schimb sau a intereselor care o fost fondat de Adams Smith i
continuat de Montesque . aceast teorie are n vedere precizarea echivalentului pe
care statul l acord celor ce pltesc impozite. Acest echivalent const n protecia
pe care o asigur statul persoanelor ct i proprietilor. Alturi de aceast
protecie se adaug i o serie de avantaje generale cu caracter social i cultural.
Impozitul aa cum afirm Motesque este o poriune pe care o d fiecare cetean
din bunul su pentru a avea siguran celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea.
Conform acestei teorii impozitele se confund cu taxele, deci dac impozitele
ntradevr ar fi echivalente ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea
lor practic este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte de ce anume
avantaje i servicii se bucur n organizarea de stat. Este de menionat c
capacitatea contributiv a pltitorilor de impozite ocup un loc important n doctrina
financiar, aspect ce-i gsete expresia i n maximile impunerii formulate de
Adams Smith. Aceste maxime ale impunerii sunt, maxim de justiie, care se refer
la faptul c cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
guvernamentale att ct le permite facultile proprii, adic n proporia venitului pe
care le realizeaz sub protecia statului.

b. maxima de certitudine arat c impozitul fiecrui cetean trebuie s fie stabilit

legal i nu n mod arbitrar.
c. maxima comoditii o formeaz c toate contribuiile trebuie s fie pretinse la
termenul legal i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabililor.
d. maxima economiei unde se afirm c toate contribuiile trebuie s fie stabilite de
o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin.

5. teoria sacrificiului
6. teoria siguranei

Subiectul 3. Definirea impozitelor.

Impozitul n esena sa de asemenea este un produs al istoriei care este nsoit de
apariia i dezvoltarea statului i a devenit actualmente instrumentul principal al
politicilor publice. Prin urmare impozitul este procedeul sau mijlocul de realizare a
veniturilor publice pentru acoperirea cheltuielilor de interes public, adic n folosul
societii.
Doctrina francez definete impozitul ca o prestaiune de valoare pecuniar
solicitat indivizilor conform anumitor reguli fixe cu scopul de a acoperi cheltuielile
de interes general i numai pentru raiunea faptului c aceti indivizi sunt membri a
unei comuniti politice organizate.
Doctrina american definete impozitul ca preuri stabilite prin constrngere pentru
servicii guvernamentale.
Doctrina romn reprezentat de Dan Drosu aguna, ioan Gliga menioneaz c
impozitele reprezint o contribuie bneasc obligatorie cu titlu nerambursabil,
datorat conform legii bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice care
realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile sau taxabile.
Legislaia R. Moldova de prin prisma art 6 , definete impozitul ( vezi C.Fiscal)

Caracterile juridice ale impozitului

n doctrina financiar se afirm c impozitele ca mijloace de realizare a veniturilor

publice se caracterizeaz printr-o serie de elemente eseniale privind forma
pecuniar, plata fr contra-prestaie, stabilirea autoritar i unitar , utilitatea lor
public, caracterul juridic obligatoriu, etc
Predominante sunt impozitele n bani, deoarece i cheltuilile se efectueaz n bani.
n anumite etape a evoluiei societii, n mprejurri deosebite, s-au aplicat

temporar i au fost percepute impozite i taxe n natur, cum ar fi spre exemplu cel
agricol. n aa mod productorii agricoli au fost silii s plteasc statului o anumit
parte din producia cereal anual cu titlul de impozit. Impozitul poate fi perceput
numai n form bneasc , element ce-l difereniaz fa de orice obligaie
neexprimat i necalculat-n bani. Dac impozitul prezint de a fi o datorie fr
contraprestaie (nerambursabil) n folosul pltitorilor de impozite atunci taxele
dimpotriv sunt datorate de cei care beneficiaz de o serie de prestri de servicii,
ori anumite activiti ale unor instituii publice. Stabilirea impozitelor n mod
autoritar i unitar n scop de utilitate public are un caracter juridic deoarece
pltitorii, snt obligai prin norme juridice s plteasc impozitele prevzute de
lege.
Noiunea de impozit implic i elemente ce privesc stabilirea obligaiei fiscale n
sarcina pltitorilor de impozite, spre exemplu , pentru identificarea i determinarea
n concret a subiecilor i obiectului impunerii, calcularea impozitului se face cu
ajutorul cotelor de impunere, plata acestora se efectueaz la termenele i n
condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar, deoarece impozitele sunt
destinate cheltuielilor publice ,ele sunt de utilitate public. Astfel impozitele sunt o
contribuie bneasc, impozitul este o contribuie obligatorie, impozitul sunt
prelevri cu titlu nerambursabil, snt datorate conform legii, snt achitate de ctre
debitori i se datoreaz aceste impozite numai pentru veniturile realizate i bunurile
deinute reglementate de lege ca impozabile sau taxabile.

Funciile impozitului.
Este cunoscut faptul c veniturile bugetare reprezentate de regul prin venituri i
taxe snt reglementate n acord cu politica fiscal a statului, avnduse n vedere
interesele politice i economice la nivelul ntregii societi, n vederea realizrii n
practic a politicii fiscale a statului, impozitele i taxele la care sunt obligate
subiectele pltitoare trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii:
a. Contribuirea la formarea fondurilor bugetare pentru dezvoltarea societii
care reprezint participarea tuturor persoanelor fizice i juridice prin
intermediul impozitelor i taxelor care realizeaz venituri i dein bunuri
impozabile sau taxabile au obligaia de a contribui la formarea fondurilor
bneti centralizate necesare pentru:
1. Finanarea de obiective i aciuni cu caracter general destinate acoperirii
cheltuielilor publice
2. Alte scopuri prevzute de lege
b. Redistribuirea primare i derivate care se realizeaz prin ncasarea resurselor
bneti pentru repartizarea lor n scopul satisfacerii unor necesiti n folosul
altora dect posesorii iniiali a respectivelor resurse , redistribuirea aplic
principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe multiple planuri
pentru satisfacerea necesitilor generale
c. Reglarea unor fenomene sociale i economice, astfel prin intermediul
impozitelor i taxelor pot fi influenate preurile i tarifele, serviciilor i
lucrrilor prestate ceea ce poate conduce la rentabilitate i eficien
economic sau la protecia economiei naionale.

Taxele,
Taxele reprezint alturi de impozite cea de-a doua categorie principal de venituri
ale bugetului de stat, fiind o plat efectuat de subiecii impunerii, pentru anumite
servicii prestate acestora de ctre organele de stat ,astfel taxele sunt pli
pecuniare reglementate ca venituri ale bugetului de stat datorate de cei care
beneficiaz de anumite servicii ,prestri ori alte acte sau activiti ale unor organe
sau instituii publice. Particularitile specifice taxei sunt:
a. Este o plat pecuniar
b. Se achit pentru serviciile prestate, deci au un contra echivalent
c. Acest contra echivalent nu este echivalent cu costul real al serviciului
prestat.
d. Subiectul pltitor este determinat odat cu cererea de prestare a serviciului.
e. Reprezint o plat de acoperire a cheltuielilor necesare pentru serviciile
prestate. La stabilirea acestor taxe se iau n considerare un pachet de
principii i anume:
- Unicitatea taxei, pentru unul i acelai serviciu prestat unei persoane,
acesta datoreaz doar o singur tax.
- Rspunderea pentru neexecutarea obligaiei de plat revine funcionarului
competent care trebuie s o perceap
- Nulitatea actelor nelegal taxate.
- Taxele sunt anticipative, adic se achit la momentul solicitrii serviciilor
sau lucrrilor ce urmeaz a fi executate de organele i instituiile publice.

Principala deosebire ntre impozite i taxe este c impozitele sunt pli cu titlul
gratuit, fr echivalent din partea statului pentru contribuiile efectuate, pe cnd
taxele snt obligatorii n cazul n care ceri perceperea serviciului sau lucrrilor.
Taxele sunt pli obligatorii cu contra echivalent direct i imediat ns avem i
excepii cnd taxele sunt datorate cu echivalent parial , spre exemplu: taxa pentru
eliberarea certificatul de motenitor, i fr vreun echivalent cum ar fi TVA, acesta
din urm avnd trsturile specifice a unui impozit. n prezena unor taxe att cu
contra echivalent direct i imediat ct i a unor taxe cu contra echivalent parial
ori/sau fr contra echivalent se poate concluziona c deosebirea dintre impozite i
taxe este una relativ, deoarece n exercitarea atribuiei de reglementare a
veniturilor publice organul legislativ este competent de a institui impozite i taxe
pentru acoperirea cheltuielilor publice neinndu-se cont de elementele speciale ale
acestora i teoriile doctrinare n domeniu.

Tema 3: elementele legii fiscale

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Noiunea de elemente a legii fiscale (art 6 , al 9 CFiscal)

Subiecii impunerii art 5,13 C Fiscal
Obiectul impunerii art 14, 90 , 95, 68, 693, 18 C fiscal
Sursa de plat a impozitelor sau a taxei art 18, 20, 88 C Fiscal
Cotele impozitelor i taxelor art 15,17,49,90,91
Termenii de achitare art 87,88,89,90,92,109,101,123, etc
Faciliti privind impozitele i taxele (titlul 2 Cod Fiscal art 34,35,36)
Clasificarea impozitelor

Obligaiile de impozite si taxe individualizate prin titluri de creane speciale pot fi

modificate numai pentru situaii intervenite asupra obiectelor i subiectelor
taxabile. In cursul exerciiului bugetar determinat de cerinele legislaiei fiscale, n
concordan cu situaia de fapt.
Cu toate acestea pn la momentul stingerii obligaiei pot interveni o serie de
situaii expres reglementate prin lege care s determine modificarea obligaiei
fiscale, stabilite iniial. n asemenea situaii titlul de crean fiscal va fi modificat
obligaia astfel, constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul
su coninut, conform acestor cerine obligaiile fiscale individualizate pot fi
modificate n urmtoarele situaii:
1.
2.
3.
4.

Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa

Modificarea situaie juridice a subiecilor pltitori.
Acordarea de nlesniri, faciliti fiscale.
Modificarea actelor normative.

La modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa pn la

momentul n care creana fiscal devine exigibil, este posibil apariia unor
modificri, n ceea ce privete premisele n raport cu care s-a fcut sau a avut loc
individualizarea obligaiei n sarcina unui subiect concret.

Elementele indicate de contribuabil prin declaraia de impunere sau constatate

direct de autoritatea fiscal i care a u stat la baza emiterii de crean pot fi
modificate pn la momentul executrii obligaiei fiscale: de exemplu, pt
combaterea evaziunii fiscale orice schimbare intervenit n legtur cu datele
declarate iniial de pltitor vor fi comunicate imediat organului fiscal, adic n
conformitate cu prevederile art 187-192 CFiscal. Nerespectarea acestei obligaii
este sancionat contravenional fapt care este reglementat prin actele normative
ce instituie impozite i taxe, n cazul obligaiilor fiscale ce revin comercianilor cum
ar fi impozitul pe venit, TVA, etc , unde ntinderea obligaiei fiscale variaz de la un
termen la altul n cursul desfurrii activitii economice, pentru aceste obligaii
fiscale nu intervine o modificare, ci o variaie continu a materiei impozabile ce
determin individualizarea lor la termene mai scurte.
Modificarea acestor elemente mai poate interveni i n urma admiterii contestaiilor
formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a controlului exercitat de
organele competente.

Modificarea situaiei juridice a contribuabilului se va efectua numai n condiiile

prevzute expres de lege, de exemplu atunci cnd are loc reorganizarea
contribuabilului care se nfptuiete prin fuziune, dezmembrare, transformare sau
prin lichidare juridic, prezint o situaie unde are loc modificarea obligaiei i
impozitul va fi datorat pe perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a
existat.

n conformitate cu legislatia in vigoare sant prevazute urmatoarele forme de

inlesniri cum ar fi:
-

Amanarile
Esalonarile
Deduceri
Reduceri
Etc(

Cu exceptia scutirilor conform ar 33,34,35 si cota 0 la TVA (titlul 3 cod fiscal)

Nerespectarea de catre contribuabil a condiiilor i a termenilor n care au fost
acordate nlesnirile fiscale de plata obligaiei fiscale determin posibilitatea
declanrii procedurii de executare silit cu privire la ntreaga sum nepltit pe
perioada pentru care s a acordat ealonri sau amnri la plata obligaiei fiscale
cursul subprescriie va fi suspendat da r vor ramane majorarile de intarzieire
calculate potrivit legislatiei fiscale. n msura n care cererea de acordare acestor
investiri fiscale a fost aprobat de ctre organele competente pe perioada cuprins
ntre data drii integrale a debutuluiepunerii cererii i data achidrii integrale a
debutului . Capital social de stat nu vor datora penaliti iar scurgerea
precritiei extinsiive va fi suspendat.

4.Modificarea actelor normative prin care se instituie si se reglementeaza

veniturile bugetare.
Actele normative in materie fiscal sunt ntotdeauna n aplicare imediat
modificnd obligaiile fiscale stabilite anterior nascute naintea intrrii in vigoare
dar neajunse la scaden.
Aceste acte normative se aplic tuturor raporturilor juridice existente ceea ce
duce la modificarea obligaiei fiscale anterior n sensul reducerii majorrii sau
stingerii acestora. Prin urmare org fiscale au competenta si obligatia de a aplica
aceste modificari tuturor titlurilor de creanta fiscala nscrise n evidenele lor
comuncnd contribuabililor despre aceste modificri.

Subiectele impozabile/ taxabile nesatisfcute de modificrile obligaiilor fiscale i

modul lor de aplicare n practic sunt n drept s contesteze n condiiile
prevzute de procedura fiscal.

Modalitatile de stingere a obligatiei fiscale

Modul de stingere a obligatiei fiscale se face prin achitare, anulare, prescripie ,
scdere, compensare, sau executare silit, astfel :

1. Stingerea obligatiei fiscale prin achitare (plat ) are loc de regul prin
executare benevol a obiectului impozabil.
2. Creanele fiscale se sting prin moduri speciale prevzute de legislatia fiscal,
unele n interesele realizrii veniturilor bugetare, iar altele potrivit cerinelor
de aplicare raional al reglementrii juridice a acestor venituri.
3. Plata sumelor cuvenite bugetelor de stat se poate efectua in functie de
caracteristicile veniturilor bugetare potrivit prevederilor legale care le
instituie in una din urmatoarele modalitati cum ar fi : plata direct, prin
reinere la surs, i plata prin aplicare de timbre fiscale. Conform legii n
vigoare plata obligaiei fiscale se face pentru fiecare sum n parte n fondul
corespunztor n ordinea vechimii obligaiei fiscale dup cum urmeaz:
a. Restanele din anii precedeni concomitent cu majorrile de ntrziere
aferente
b. Restanele din cursul anului concomitent cu majorarile de intarzier
c. Sumele datorate la termenile prevazute de lege de sumele ce vor deveni
scadente n viitor ( cu restane viitoare)
Restituirea sumelor platite in plus se vor efectua din contul bugetar
respectiv.
Executarea obligatie fiscale prin plat direct poate avea loc prin virament
sau in numerar. Plata prin virament se efectueaz prin intermediul unei
bnci sau prin filiale, surcusale sau institutii financiare, la termenile
prevazulte de limitele legale. pentru fiecare tip de obligatie fiscala
subiectul pltitor va calcula si va dispune unitatii bancare virarea din
contul su in contul bugetului statului a sumelor datorate.
La prima dispozitie de plata unitatea bancar este obligat s verifice
completarea corect a formularului de ctre contribuabil cu indicarea
exact a contului bugetar , i este responsabil pentru virarea acestei
pli n termenele stabilite. In prima zi operationala sua cel tarziu in ultima
zi.
Dovada executarii obligatiiei fiscale prin virament se face prin dispozitie
de plata.
Plata in numerar presupune achitarea in aceasta modalitate a sumelor
datorate fata de stat de catre contribuabil prin prezentarea acestuia sau
reprezentantului su, ori prin mandat potal(plata n numerar). ( plata la
vedere).
Executarea obl. Fiscale prin retinere la sursa se face prin realizarea
retinerea si varsarea veniturilor bugetare de catre o alta persoan decat
contribuabilul.