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IV
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o
InformE
generales para disear un sistema de costos
aplicacin prctica
InformES especialES
GLOSARIO
aplicacincontable
prctica
IV - 1
IV - 5
Lascontabilidad
notas de crdito
y su contabilizacin
acuerdo aladministrativas
motivo de su emisin, aplicando
La
gerencial
en la toma dede
decisiones
las cunetas
del PCGE (modificado)
Retiros
de existencias
por siniestros y donaciones
IV - 18
Cierre
las cuentasConsolidados
de resultadosy-Separados-NIC
Elemento 8 Saldos
EstadosdeFinancieros
27 Intermediarios de Gestin
y(Versin
Determinacin
del en
Resultado
del Ejercicio
modificada
mayo 2008)
(Parte I)
Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
IV - 6
IV-11
IV
-8
IV-14
IV - 11
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
1. Contabilidad gerencial
1.1. Concepto
Normalmente se piensa que la contabilidad es un campo altamente tcnico, que solamente pueden entender los contadores
pblicos, los auditores y otros profesionales relacionados con los
movimientos econmicos y financieros de las organizaciones.
En realidad, casi todas las personas practican la contabilidad
en una u otra forma. La contabilidad es la tcnica de registrar,
interpretar, resumir, analizar y presentar en trminos monetarios la
informacin de la actividad econmica y financiera del ente. Ya sea
que se est preparando un presupuesto para el hogar, conciliando
la chequera, preparando la declaracin de renta, o manejando
una empresa, se est trabajando con conceptos contables y con
informacin contable1.
La Contabilidad debe entenderse como un sistema de informacin cuyo objetivo es la recopilacin y anlisis de las actividades econmicas, financiera y administrativas de una empresa
observando de primera mano las causas y decisiones, que han
determinado estos resultados2.
Informacin
Interna
ENTE
Comunicacin
Comercial
N 230
COSTOS
Contabilidad
Gerencial o Gestin
Administrativa
Caso N 1
ENTORNO
Con el desarrollo de las empresas, la contabilidad ha ido tambin avanzando prestando sus servicios al desarrollo industrial
con contabilidad de costos, al crecimiento de las economas
de servicios, contabilidad de servicios, a la planificacin con
1 France Telecom Espaa, S.A. Unipersonal
2 Aula Facil.Com
Contabilidad
Financiera
Informes Especiales
IV - 14
GLOSARIO contable
Costo
S/.400,000.00
300,000.00
600,000.00
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
Elemento del Costo
Costo
Costo de fabricacin
Ms : Inventario inicial de productos en proceso
1300,000.00
100,000.00
Produccin en proceso
Menos: Inventario inicial de productos en proceso
1400,000.00
(240,000.00)
Costos de produccin
S/.1160,000.00
Costo primo
Materia prima
Costos indirectos de
fabricacin
Costo de conversin
S/.
S/.
3,000
Materiales indirectos
2,000
Servicios de la fbrica
500
800
Alquileres de la fbrica
2,000
1,500
9,800
114,000
9,000
123,000
2,000
Costo de produccin
S/.121,000
Caso N 2
Producto
1
S/.
Materia
prima
Proceso de
fabricacin
Producto
2
23,000
64,000
87,000
(7,800)
Subproducto
79,200
25,000
Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima ingresa al proceso de fabricacin del cual se obtienen diversos
productos y subproductos, como podemos observar en el
siguiente ejemplo:
3 POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia.
IV-2
Instituto Pacfico
N 230
IV
Caso N 3
Unidades
Valor S/.
A
B
C
60,000
64,000
40,000
6.00
5.00
7.00
Total
S/.360,000.00
320,000.00
280,000.00
Total
S/.960,000.00
S/.225,000
200,000
175,000
total
S/.600,000
Caso N 4
1,500
500
1,000
4,000
8,000
200
400
Producto A
Producto B
40,000
20,000
180
360
Produccin en unidades
Precio de venta por unidad
Costo primo
80
160
20,000
20,000
Horas mquina
10,000
10,000
40
120
6,000
2,000
500
1,000
Costo
Preparacin de la maquinaria
S/.192,000
Ingeniera de soporte
Base de Distribucin
240,000
80,000
Horas de preparacin
Horas de mantenimiento
rdenes procesadas
Manejo de materiales
240,000
Nmero de movimientos
Compras
120,000
rdenes procesadas
Mantenimiento
168,000
Horas de mantenimiento
Alquileres
40,000
Horas mquina
Pago a proveedores
60,000
rdenes procesadas
Se solicita:
Asignar los costos indirectos de fabricacin por el sistema de
costeo tradicional
Mtodo Tradicional
Elemento
Producto A
Costo Primo
Producto B
S/.80.00
S/,160.00
Costo Indirecto
14.25
28.50
94.25
188.50
S/.1140,000
base de distribucin
Total de la Base
Tasa
S/.285
Valor
Base
Tasa
Costo
Distribucin
20,000
285
20,000
285
Total
40,000
Producto
N 230
4,500
Recepcin
Concepto
Producto B
Producto A
Produccin
Unidades
Costo
Unitario
570,000
40,000
14.25
570,000
20,000
28.50
S/.1140,000
IV-3
IV
Informes Especiales
Ao
Caso N 5
Saldo
10,000
31,000
21,000
1.0
20,000
21,000
1,000
1.0
10,000
1,000
0.1
IV-4
Factor VP al 14%
Factor VP al 30%
S/.(31,000)
1.000
S/.(31,000)
10,000
0.877
8,770
20,000
0.769
15,380
10,000
0.675
6,750
VP
S/.(31,000)
1.000
S/.(31,000)
10,000
0.769
7,690
20,000
0.592
11,840
10,000
0.455
4,550
10,000
0.350
3,500
5,000
0.269
1,345
S/.(2,075)
S/.8,415
S/.8,415
(2 075)
S/.10,490
S/.8,415
TIR = 14% +
S/.8,415
S/.8,415 - (S/.2,075)
S/.8,415
S/.10,490
= (30% - 14%)
Decisin
El proyecto se acepta, porque mediante el clculo del valor
presente neto ste es positivo, S/.8,415, como mediante
el clculo de la tasa interna de retorno que asciende al
26.835% es superior al 14% del costo de capital.
b) Planificacin a Corto Plazo. Al nivel de gerentes de rea,
subgerentes o supervisores, determina planes especficos y
metas a corto plazo para el desarrollo inmediato de la compaa, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento
de inversin en activos corrientes.
Flujo de Caja por Ventas Proyectadas
Julio a diciembre (a fin de cada mes)
VP
Instituto Pacfico
2,595
S/.8,415
Flujo de Caja
2.1
Flujo de Caja
5,920
Perodo de
repago
Ao
Ao
Total perodos
0.519
Diferencia
Solucin
a) Perodo de repago
0.592
5,000
a) Perodo de repago.
b) Valor presente neto (VPN) al 14% de costo de capital:
c) Tasa interna de retorno (TIR)
Flujo
10,000
S/. (31,000)
10,000
20,000
10,000
10,000
5,000
Calcule lo siguiente:
Ao
4
5
VP
Flujos de Caja
0
1
2
3
4
5
Factor VP al 14%
Presupuesto de inversin
Considere una inversin la cual tiene los siguientes flujos de caja:
Ao
Flujo de Caja
Concepto
Ingresos
Efectivo (70%)
Jul.
Ag.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
10,000
10,000
9,000
7,000
7,000
6,000
7,000
7,000
6,300
4,900
4,900
4,200
N 230
IV
Jul.
Ag.
11,000
Efectivo (60%)
6,600
11,000
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
3,000
3,000
2,700
2,100
9,900
7,700
7,700
6,600
6,600
5,940
4,620
4,620
3,960
4,400
4,400
3,960
3,080
3,080
Costos fijos
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
Efectivo (90%)
2,700
2,700
2,700
2,700
2,700
2,700
300
300
300
300
300
2,000
1,800
1,400
1,400
1,200
2,000
-4,300
Julio
3,685
Agosto
4,450
Setiembre
4,175
Caso N 6
Pronstico de ventas
La Empresa Mantuana SAC dispone de cuatro distritos de venta
en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre
el siguiente nmero de unidades.
Enero
Presupuesto de produccin
La empresa Unidos SAC pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del ao 2011:
Distrito
Caso N 7
750
790
910
820
3,685
4,450
4,175
12,310
2,922
2,800
2,800
Necesidad
6,800
7,372
6,975
15,110
2,579
3,115
2,922
2,579
640
670
870
785
Compras
805
895
805
Costo unitario
Costo de compras
4,221
4,257
4,053
12,531
S/.10.00
S/.10.00
S/.10.00
S/.10.00
S/.42,210
S/.42,570
S/.40,530
S/.125,310
Caso N 8
Solucin
Enero
Febrero
Marzo
Total
750
640
810
2,200
790
670
805
2,265
910
870
895
2,675
820
785
805
2,410
3,270
2,965
3,315
9,550
Total
Territorio
Enero
Febrero
Marzo
S/.24,750
S/.21,120
S/.26,730
S/.72,600
26,070
22,110
26,565
74,745
30,030
28,710
29,535
88,275
27,060
25,905
26,565
79,530
S/.107,910
S/.97,845
S/.109,395
S/.315,150
Total
N 230
Total
Ventas
Produccin
Total
Inicial
Requerido
Enero
85,000
225,000
310,000
240,000
70,000
Febrero
90,000
215,000
305,000
225,000
80,000
Marzo
95,000
200,000
295,000
215,000
80,000
270,000
200,000
470,000
240,000 230,000
Total 1 Trimestre
Nuevos Soles
Total
3,115
810
Territorio
Set.
Produccin
Febrero
Unidades
Ago.
Marzo
Se pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/.33 prepare un
pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer
trimestre del 2012.
Jul.
2. Trimestre
260,000
180,000
440,000
200,000 240,000
3.er Trimestre
190,000
220,000
410,000
180,000 230,000
280,000
200,000
480,000
220,000 260,000
200,000 1,200,000
240,000 960,000
4.to Trimestre
Total
1,000,000
IV-5
IV
Informes Especiales
1. Introduccin
En el proceso de movilizacin de los inventarios, se tiene de un lado, la compra
y/o produccin de bienes que incrementan los almacenes; y de otro lado,
lo inverso, esto es, que disminuyen los
stocks por las ventas o consumos internos
de existencias.
Sin embargo, suelen ocurrir otras situaciones, previsibles o imprevisibles que
tambin tienen incidencia en los niveles
de saldos representativos de los elementos integrantes del activo realizable, como
son los casos del siniestro de inventarios;
y las donaciones de existencias, otorgadas
u obtenidas.
En esta ocasin, tratamos ambos hechos
empleando para la parte aplicativa el
nuevo Plan Contable General Empresarial.
IV-6
Instituto Pacfico
Caso N 1
Siniestro por inundacin de almacenes
Si por ejemplo una empresa tiene en sus
almacenes mercaderas por S/.50,000
y si stos por efectos de las lluvias han
inundado sus almacenes causando el
dao total de sus mercaderas, que no se
encontraban aseguradas, el asiento ser
el siguiente:
1) Compra de mercaderas
X
DEBE HABER
60 COMPRAS
50,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
59,500
2) Transferencia al almacn
X
DEBE HABER
20 MERCADERAS
50,000
201 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST.
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de
mercaderas.
N 230
50,000
DEBE HABER
50,000
Caso N 2
Siniestro de existencias aseguradas
Si una empresa ha comprado materias
primas por S/.150,000, las que mantiene en sus almacenes; si por causa de un
incendio todas estas existencias han sido
daadas e inutilizadas; sin embargo, la
administracin de la empresa asegur
estas materias primas contra incendio.
La compaa aseguradora devolvi el
valor de las materias primas perdidas a
la empresa, luego que sta realizara los
trmites y gestiones pertinentes.
1) Compra de materias primas
X
DEBE HABER
60 COMPRAS
150,000
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas.
_______ _______
178,500 178,500
2) Transferencia al almacn
X
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIN DE EXIST.
150,000
612 Materias Primas
Por el destino de las compras de
materias primas.
DEBE HABER
N 230
4) Recuperacin de la prdida
X
DEBE HABER
5) Indemnizacin de la prdida
X
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
150,000
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 150,000
162 Reclamaciones a Terceros
Por el cobro a la compaa aseguradora.
DEBE HABER
60 COMPRAS
150,000
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y otros
Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas.
_______ _______
178,500 178,500
7) Ingreso al almacn
X
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIN DE EXIST. 150,000
612 Materias Primas
Por el destino de la compra de materias primas.
Comentarios
a) En este caso, tanto el gasto por la prdida extraordinaria de las existencias,
as como el ingreso producto de la
devolucin de parte de la compaa
aseguradora, no tiene efecto tributario para la determinacin de la base
imponible para el pago del Impuesto
a la Renta.
b) Sin embargo, se deber tener en
cuenta el inciso f) del artculo 1 del
Reglamento del Impuesto a la Renta
que dice lo siguiente:
IV
3. Donaciones de existencias
3.1. Definicin
En un sentido amplio, la donacin es
definida como la entrega voluntaria o
la recepcin a ttulo gratuito de bienes
o servicios con fines; por lo general, de
apoyo social.
3.2. Criterio de la Norma Tributaria
En el Per para que las donaciones sean
aceptadas como deducibles para fines
tributarios, tienen que estar dirigidas a
entidades registradas en la Administracin
Tributaria como facultades para recibir
donaciones.
Al recibir una donacin, debe tenerse
en consideracin que el incremento del
activo proviene de una liberalidad de un
donante; por lo tanto, dicho incremento
no se reconoce como ganancia de operacin sino como patrimonio, en cuenta
especfica de capital adicional. En tanto
que en contrario la entrega de una
donacin ser aplicada a resultado como
otros gastos de gestin.
3.3. Criterio de la Norma Contable
Cuando la donacin proviene del Gobierno, Nacional o Internacional, en forma
de asistencia o subsidio es menester
tener en consideracin lo estipulado en
la NIC 20 Tratamiento Contable de
los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia
Gubernamental.
La referida NIC 20 al respecto da las
definiciones siguientes:
a. Asistencia Gubernamental: Accin
del Gobierno orientada a proporcionar un beneficio econmico que es
exclusivo para una empresa o para
una categora de empresas que renen los requisitos establecidos por
determinados criterios.
b. Subsidios Gubernamentales: Ayuda
dada por el Gobierno en la forma
de transferencia de recursos a una
empresa en recompensa por el cumActualidad Empresarial
IV-7
IV
Informes Especiales
Caso N 3
Donacin de mercaderas entregadas
La empresa Automotores Unidos dedicada a la comercializacin de unidades
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
80,000
659 Otros Gastos de Gestin
6591Donaciones 80,000
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Merc.- Costo 80,000
1) Recepcin de insumos
X
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
60,000
241 Materias Primas para
Prod. Manufacturad.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
4691Subsidios
Gubernamentales
60,000
Caso N 4
Donacin de existencias recibidas
sujeta a cumplimiento
Empresa de la industria qumica farmacutica recibe del Estado peruano insumos en donacin para elaborar en los
prximos tres meses medicinas neumogstricos con la finalidad de contrarrestar
los efectos perjudiciales del friaje en la
poblacin infantil establecida en la zona
altoandina. En caso de incumplimiento, la
empresa se obliga a pagar al Ministerio de
Salud el costo de los insumos ascendente
a S/.60,000.
DEBE HABER
60,000
Comentarios
a) En aplicacin de la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios
Gubernamentales y Revelaciones
Referentes a la Asistencia Gubernamental, la ayuda recibida del Estado
ser aplicada a resultados a lo largo
de un perodo o de varios perodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en
donacin no ser preciso hacer uso de
las cuentas 60 Compras y 61 Variacin
de Existencias.
c) Los gastos incurridos relacionados con el
proceso de transformacin de las existencias recepcionadas como donacin
gubernamental sern registrados segn
su naturaleza en las correspondientes
cuentas del Elemento 6 Gastos por
Naturaleza. En tanto que el consumo
de la citadas existencias ser con cargo
a la cuenta 6591 Donaciones cuando
son entregadas a ttulo gratuito.
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y
Separados-NIC 27 (Versin modificada en
mayo 2008) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
Esta norma tiene como problemtica
la necesidad de los inversionistas de
avizorar la rentabilidad o utilidad conjunta obtenida por sus inversiones en
grupos econmicos, de tal forma que
puedan identificarla como si se tratasen
IV-8
Instituto Pacfico
En consideracin a la oficializacin
de las versiones modificadas hasta el
2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el
Consejo Normativo de Contabilidad
emite la Resolucin N 044-2010EF/94, el 28.08.10, siendo esta norma
revisada y modificada en mayo de
2008; versin oficializada en la resolucin antes mencionada, que se aplica
para los ejercicios que comiencen el
01.01.09.
2. Objetivo y alcance
El principal objetivo es reducir las alternativas de contabilizacin y establecer
el procedimiento adecuado para la Consolidacin de los Estados Financieros.
El alcance de esta norma contable se
aplica en la elaboracin y presentacin
de los estados financieros consolidados
de un grupo de entidades bajo el control
de una matriz.
N 230
Matriz
Control
Subsidiaria
A
Subsidiaria
B
Subsidiaria
C
g r u p o
3. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las polticas financieras y de explotacin de una
entidad, con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria o dependiente (o filial): Es
una entidad controlada por otra entidad
conocida como matriz; la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma
jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad
que tiene una o ms subsidiarias.
4. Consideraciones generales de
la NIC 27
4.1. Inversiones en entidades asociadas y participacin en negocios
conjuntos
Cuando una matriz o alguna de sus subsidiarias son inversores en una asociada
N 230
IV
IV-9
IV
Informes Especiales
6. Procedimientos de consolidacin
Para elaborar los estados financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados financieros de la matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten
informacin financiera del grupo, como si
se tratase de una sola entidad econmica.
6.1. Se proceder de la siguiente
manera
a) El importe en libros de la inversin
de la matriz en cada una de las subsidiarias ser eliminado junto con la
Procedimiento de
Consolidacin de EE.FF.
Inversin de la principal en cada
subsidiaria (valor en libros)
Se
eliminan
IV-10
Instituto Pacfico
IV
9. Prdida de control
La matriz puede perder el control de una
subsidiaria con o sin un cambio de niveles
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011
Se detrae el
10% de la
Utilidad
Capital
5.a
Hasta la
Parte del Capital
El exceso No es
Reserva Legal
Enunciado
a) La sociedad Tauro S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio
con el siguiente Balance General:
Primera Quincena - Mayo 2011
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo
Ctas. por Cobrar Comerc.
Otras Cuentas Por Cobrar
Existencias
Total Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
4,000.00
8,000.00
24,000.00
32,000.00
68,000.00
Sobregiros Bancarios
Cuentas por pagar Div.
Otras cuentas por Pagar
1,500.00
47,000.00
28,500.00
Acciones
Valor de
cada accin
Total
Wilmer Salvador
20,000.00
5.00
100,000.00
Juan Terrones
15,000.00
5.00
75,000.00
Eva Bracamonte
15,000.00
5.00
75,000.00
Hilda Cruz
20,000.00
5.00
100,000.00
30,000.00
5.00
150,000.00
Jess Bazn
Total
A fin de explicar de qu manera se calculan y se registran las Reservas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo
en estudio, se presenta un caso prctico en el que se lleva a cabo
un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser
desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde adems
se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una
segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilizacin.
N 230
Activos
Aplicacin Prctica
100,000.00
500,000.00
238,000.00
(19,040.00)
218,960.00
(65,688.00)
153,272.00
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura
del ejercicio.
X
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
IV-12
Instituto Pacfico
DEBE HABER
N 230
IV
DEBE HABER
Haber
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
Debe
Haber
Activo
144,100.00
144,100.00
144,100.00
185,000.00
185,000.00
185,000.00
24,000.00
32,000.00
32,000.00
599,000.00
0.00
0.00
24,000.00
24,000.00
0.00
0.00
599,000.00
599,000.00
0.00
48,600.00
0.00
0.00
0.00
47,000.00
0.00
0.00
28,500.00
28,500.00
28,500.00
500,000.00
500,000.00
500,000.00
90,000.00
59 Resultados Acumulados
0.00
0.00
0.00
611 Mercaderas
0.00
0.00
90,000.00
90,000.00
0.00
0.00
32,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
32,000.00
32,000.00
32,000.00
70 Ventas
120,000.00
120,000.00
120,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
94 Gastos de Administracin
0.00
95 Gastos de Ventas
0.00
0.00
150,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
32,000.00 270,000.00
238,000.00 238,000.00
952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00
120,000.00
0.00
N 230
Ganancias
0.00
32,000.00
Prdidas
0.00
0.00 32,000.00
69 Costo de Ventas
48,600.00
47,000.00
57 Excedente de Revaluacin
Ganancias
0.00
47,000.00
Prdidas
0.00
48,600.00
0.00
Pasivo
Resultado por
Naturaleza
32,000.00 270,000.00
238,000.00
270,000.00 270,000.00
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Tauro S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Por el ao 1
Capital
120,000.00
Variacin de Existencias:
(32,000.00)
Margen Comercial
88,000.00
Resultado de Explotacin
Otros Ingresos de Gestin
90,000.00
Utilidad Distribuible
10% de la Utilidad
Monto Mximo
Reserva Actual
Monto que falta para cubrir el 20%
10% de la utilidad
Monto que falta para cubrir el 20%
Monto en exceso
Compra de Mercaderas
Mercaderas
500,000.00
Reserva Actual
153,272.00
15,327.20
100,000.00
90,000.00
10,000.00
15,327.20
10,000.00
5,327.20
150,000.00
238,000.00
Participaciones
(19,040.00)
8%
(65,688.00)
153,272.00
Tauro S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Funcin)
Por el ao 1
Conclusin
El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de
la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde
a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la conformacin alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que
excede los S/.10,000 no ser considerado como Reserva Legal.
En el presente ejemplo vamos a suponer que se acord la distribucin de todo el saldo despus de haber detrado la Reserva
Legal correspondiente.
X
Ventas
120,000.00
Costo de Ventas
(32,000.00)
Utilidad Bruta
88,000.00
Utilidad de Operacin
88,000.00
150,000.00
238,000.00
Participaciones 8%
(19,040.00)
(65,688.00)
153,272.00
500,000
5.a
100,000
5.a
DEBE HABER
Tauro S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos
Activos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo
Ctas. por Cobrar Comerc.
Otras Cuentas Por Cobrar
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Inm., Maq. y Equipo
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
145,600.00
185,000.00
24,000.00
354,600.00
Sobregiros Bancarios
Cuentas por pagar Div.
Otras cuentas por Pagar
Total Pasivos Corrientes
Patrimonio Neto
599,000.00 Capital
Reservas
1,500.00
47,000.00
305,100.00
353,600.00
Resultados Acumulados
Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto
Total Activos
953,600.00 Total Pasivos y Patrim.
0.00
600,000.00
953,600.00
500,000.00
100,000.00
Glosario Contable
1. Qu se entiende por estado de cambios en el patrimonio segn las
NIIF para las PYMES?
Estado financiero que presenta el resultado de un perodo, las partidas de
ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del perodo,
los efectos de cambios de polticas contables y las correcciones de errores
reconocidas en el perodo, y (dependiendo del formato del estado de
cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las
transacciones habidas en el perodo con los tenedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio en su carcter de tales.
IV-14
Instituto Pacfico
N 230