Sunteți pe pagina 1din 60

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU, BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


PROGRAMUL DE MASTER F.P.P.F.N.C.

LUCRARE DE DISERTAIE

Conductor tiinific:
Conf.univ.dr. GRIGORE MARIA ZENOVIA

Bucureti
2012

Absolvent:
COPAE G. ANDRA
CERASELA

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU, BUCURETI


FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
PROGRAMUL DE MASTER F.P.P.F.N.C.

Presiunea fiscal i efectele ei


n economia de pia

Conductor tiinific:
Conf.univ.dr. GRIGORE MARIA ZENOVIA

Bucureti
2012

Absolvent:
COPAE G.ANDRA
CERASELA

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

CUPRINS
INTRODUCERE......................................................................................................................... 4
ABORDRI GENERALE PRIVIND PRESIUNEA FISCAL........................................................6

FISCALITATEA N ECONOMIA CONTEMPORAN......................................................6


PRESIUNEA FISCAL CONCEPT I SEMNIFICAII.................................................6
INDICATORI DE DETERMINARE A PRESIUNII FISCALE...........................................8
CONSIDERENTE PRIVIND POLITICA FISCAL I PRESIUNEA FISCAL............12
1.1.1. Funciile politicii financiar-bugetare..........................................................................12
1.1.2. Principiile impunerii fiscale.......................................................................................13
1.1.3. Principalele forme de impozite percepute de autoriti..............................................14
1.1.4. Impozitele i eficiena................................................................................................14
ANALIZA EFECTELOR PRESIUNII FISCALE.........................................................................17

CONSIDERAII PRIVIND ROLUL FISCALITII N PLAN FINANCIAR I SOCIAL 17


EFECTELE ECONOMICE I SOCIALE ALE PRESIUNII FISCALE............................18
ECHILIBRUL PRESIUNII FISCALE ...........................................................................19
LIMITELE PRESIUNII FISCALE.....................................................................................20
RISCURILE UNEI PRESIUNI FISCALE RIDICATE......................................................22
OPTIMUL FISCAL............................................................................................................23
PRESIUNEA FISCAL VS. VENITURILE NEFISCALE...............................................24
ROLUL FISCALITII DIN PERSPECTIVA PROTECIEI SOCIALE I A
DEZVOLTRII ECONOMICO-SOCIALE........................................................................25
ECHITATEA FISCAL I JUSTIIA SOCIAL.............................................................26
1.1.5. Presiunea fiscal, puterea de cumprare i protecia social......................................26
1.1.6. Interpretarea presiunii fiscale i efectele acesteia......................................................26
0.1. Fenomene derivate din problematica fiscalitii...........................................................29
0.1.1. Evaziunea fiscal .......................................................................................................29
0.1.2. Economia subteran ..................................................................................................32
0.1.3. Companii Off - Shore.................................................................................................34
Capitolul 1. EVAZIUNEA FISCAL EFECT AL PRESIUNII FISCALE.....................................38

EVAZIUNEA FISCAL ....................................................................................................38


EVAZIUNE FISCAL LEGAL ..................................................................................38
FRAUDA FISCAL ..........................................................................................................38
EVAZIUNE FISCAL LEGAL VS. FRAUDA FISCAL ............................................39
CORELAREA LEGII CU INVENTIVITATEA EVAZIONITILOR............................39
CAUZELE EVAZIUNII FISCALE....................................................................................40
EFECTELE EVAZIUNII FISCALE ASUPRA FORMRII VENITURILOR STATULUI41
COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE............................................................................41
Capitolul 2. ANALIZ COMPARATIV PRIVIND FISCALITATEA NREGISTRAT N CADRUL
UNIUNII EUROPENE................................................................................................................ 43

2.1. Considerente privind politica fiscal din Uniunea European.....................................43


2.2. Repartizarea sarcinii fiscale la nivelul Uniunii Europene ...........................................48
2.3. Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene......................................................51
2.4. Analiza evoluiei gradului de fiscalitate in Romnia. Comparaii internaionale.........53
2.5. Comparaia sistemului fiscal romnesc cu sistemele fiscale din rile UE 27..............55
CONCLUZII.............................................................................................................................. 57
BIBLIOGRAFIE........................................................................................................................ 59

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

INTRODUCERE

Presiunea fiscal i efectele acesteia reprezint o tem de actualitate, mai ales n


condiiile unei perioade marcate de o criz economic. Permanenta actualitate a acestei teme
rezid n importana pe care o are fiscalitatea i reformele din acest domeniu pentru
dezvoltarea economic a oricrui stat. Fiscalitatea poate fi considerat un element fundamental
al cercetrii n vederea determinrii impactului acesteia asupra stabilitii i dezvoltrii economice.
Pentru Romnia, din perspectiva calitii de ar membr a UE, modificrile fiscale cu
impact asupra dezvoltrii socio-economice prezint o deosebit importan. Pentru UE,
fiscalitatea are o puternic influen asupra multiplelor procese economice ce au loc n cadrul
acestei structuri, precum i n cadrul fiecrui stat-membru.
Este binecunoscut i faptul c sistemele fiscale reprezint un factor-cheie pentru
influenarea eficienei de ansamblu a economiei. Ele determin mrimea nclinaiei de a
economisi, investi i munci, influennd creterea produciei i ocuparea forei de munc, ceea ce
reprezint elemente eseniale ale strategiei economice, fcnd din reforma fiscal o component
important a reformei economice.
n prezent, Romnia parcurge o perioad n care autoritile responsabile de sistemul fiscal
se concentreaz pe nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor reformelor anterioare, precum i
concilierea obiectivelor randamentului, eficienei i echitii care caracterizeaz un sistem
fiscal optim.
n economia lucrrii se au n vedere patru capitole, dup cum urmeaz:
1. Capitolul 1 (Abordri generale privind presiunea fiscal) aduce n prin plan o
serie de aspecte eseniale pentru nelegerea fenomenului presiunii fiscale. Astfel,
sunt avute n vedere: influena fiscalitii n economia contemporan; conceptul i
semnificaiile presiunii fiscale, precum i un set de indicatori de determinare a
presiunii fiscale.
2. Capitolul 2 (Analiza efectelor presiunii fiscale) demareaz cu evidenierea
ctorva consideraii privind rolul fiscalitii n plan financiar i social. Elementul
central de analiz al acestui capitol este clasificarea efectelor presiunii fiscale. De
asemenea, n acest context sunt prezentate i analizate optimul fiscal; presiunea
fiscal vs. veniturile nefiscale; rolul fiscalitii din perspectiva proteciei sociale i a
dezvoltrii economico-sociale; echitatea fiscal i justiia social.
3. Capitolul 3 (Evaziunea fiscal efect al presiunii fiscale) trateaz unul dintre
cele mai evidente efecte ale presiunii fiscale i anume: evaziunea fiscal. n acest
capitol sunt avute n vedere o serie de analize privind evaziunea fiscal legal vs.
frauda fiscal, cauzele evaziunii fiscale, corelarea legii cu inventivitatea
evazionitilor, combaterea evaziunii fiscale, efectele evaziunii fiscale asupra formrii
veniturilor statului.
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

4. Capitolul 4 (Analiz comparativ privind fiscalitatea nregistrat n cadrul Uniunii


Europene) se concentreaz asupra: locul i rolul presiunii fiscale n analizele
decizionale economice i influena evoluiei gradului de libertate economic asupra
presiunii fiscale n rile Uniunii Europene.
Cele patru capitole evideniaz faptul c problematica presiunii fiscale este mai actual ca
oricnd, n primul rnd datorit faptului c ne aflm n faza modernizrii sistemului fiscal
romnesc, n al doilea rnd pentru c economia romneasc resimte acut lipsa capitalurilor
disponibile de a fi investite, ceea ce impune o politic fiscal deosebit, iar n al treilea rnd
deoarece, dat fiind situaia precar n care se gsete economia romneasc, veniturile
realizate de cvasitotalitatea categoriilor de contribuabili sunt inadecvate pentru a fi guvernate de o
fiscalitate prea aspr fr a da natere la urmri nedorite.
n elaborarea lucrrii sunt avute n vedere o serie de surse bibliografice din literatura de
specialitate din Romnie i strintate. n acest context, se impune subliniat faptul c presiunea
fiscal, i n mod special evaziunea fiscal ca efect al creterii poverii presiunii fiscale, au
reprezentat i continu s reprezinte un subiect foarte studiat, dezbtut i controversat sub aspectul
efectelor negative resimite asupra mediului de afaceri i asupra componentei sociale.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

ABORDRI GENERALE PRIVIND PRESIUNEA FISCAL


FISCALITATEA N ECONOMIA CONTEMPORAN
Starea prezent de prosperitate a unui stat cu economie de pia este dependent, n mare
msur, de istoria propriului sistem fiscal, de felul cum a fost conceput i a funcionat.
Sistemul fiscal este, n general, rezultatul apariiei i nmulirii trebuinelor publice ale
comunitilor umane. De aceea finanele unui stat sunt n strns legtur cu situaia lui
economic, social i politic, ntre regimul politic i finane existnd o puternic interdependen.
Viitorul oricrui stat modern este de neconceput fr un sistem fiscal performant din punct
de vedere al randamentului i suportabilitii din partea contribuabililor.
Impozitele i taxele asimilate, pe de o parte, i veniturile, pe de alt parte, sunt cele dou
coordonate principale care stimuleaz creaia, munca i civilizaia. n acelai timp, se poate
afirma i faptul c diferena dintre ri din punct de vedere al prosperitii este dat i de prioritatea
acordat construirii viitorului, msurat prin trei dimensiuni economice: impozite, mprumuturi i
rata dobnzii.
n ultimele dou decenii majoritatea sistemelor fiscale ale rilor dezvoltate au suferit
transformri semnificative, pe fondul adoptrii unei noi accepiuni pe plan fiscal.
Principalii factori care au determinat reformele fiscale au fost reprezentai de:

crizele economice mondiale,

creterea excesiv a gradului de complexitate a sistemelor fiscale,

influena negativ pe care impozitele i taxele o aveau asupra creterii economice.

n prezent, statele au optat pentru un grad de intervenionism mai sczut, accentul fiind
pus pe aciunea liber a forelor pieei.
Nu trebuie neglijat, ns, faptul c fenomenul sporirii cheltuielilor guvernamentale este o
realitate a lumii contemporane, transpus firesc n creterea nevoii de resurse fiscale.
Prin urmare, prin reformele nfptuite, statele dezvoltate au avut o misiune grea de
ndeplinit, respectiv gsirea acelei formule care s asigure i resursele necesare operabilitii
instituiilor publice i atingerea obiectivelor mai sus amintite.

PRESIUNEA FISCAL CONCEPT I SEMNIFICAII


Sistemul fiscal are o finalitate complex, corespunztoare ansamblului de politici
guvernamentale ale cror obiective se ating prin nsi maniera de constituire i alocare a
resurselor financiare publice. Motivaia se afl n structura i direcia fluxurilor fiscale generate de
economia real i orientate ctre i de la economia public.
Fluxurile fiscale provin ca parte preluat din venitul realizat, acumulat i consumat, sub
forma prelevrilor fiscale, ca obligaie suportat de venit i ca esen a conceptului de presiune
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

fiscal, utilizat, la rndul su, pentru a msura finalitatea sistemului fiscal. Modalitatea de
constituire a veniturilor fiscale influeneaz direct comportamentul persoanelor fizice i/sau
juridice dac: nu sunt legate de o decizie voluntar, nu nsoesc o contraprestaie individualizat.
Caracterul obligatoriu al tuturor acestor prelevri este adesea asociat cu noiunea de
presiune fiscal.
Exprimarea i evaluarea presiunii fiscale1 se pot realiza sub dou forme:
a)

n termeni de flux, cnd se ia n considerare cuantumul monetar al obligaiei


fiscale aa cum este aceasta suportat de venitul individual, sectorial i/sau
global;

b)

n termeni de indici, cnd reflect raporturile, exprimate monetar, dintre fluxurile


fiscale i fluxurile economice creatoare de venit. (Indicii reflect partea din
produsul naional preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din
economia real i suportat de ctre contribuabil).

Ambele perspective de evaluare a presiunii fiscale sunt deopotriv importante ca relevan,


ntruct informaiile furnizate se susin i se condiioneaz reciproc.
Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice
sau juridice prin intermediul impozitrii. Un alt termen, care poate fi utilizat pentru a exprima
presiunea fiscal este gradul de fiscalitate.
Presiunea fiscal poate fi interpretat din dou perspective: din perspectiva pltitorului de
impozite i din perspectiva statului, ncasator de impozite.
Din perspectiva pltitorului de impozite, presiunea fiscal exprim gradul de supunere a
contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale stabilite prin lege. Mrimea presiunii fiscale, n acest
caz, arat ce parte procentual din venitul, care constituie materia impozabil, va fi sustras pentru
nevoile generale ale societii. Din aceast perspectiv, modificrile presiunii fiscale cunosc dou
semnificaii:

creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrilor relative la bugetul


statului;

o reducere relativ a venitului rmas la dispoziia contribuabilului.

Din perspectiva statului n calitate de ncasator de impozite, mrimea presiunii fiscale


indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici (persoane fizice i juridice)
urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, modificrile
presiunii fiscale cunosc dou semnificaii:

creterea presiunii fiscale semnific o mbuntire a mecanismului de finanare a


cheltuielilor publice;

scderea presiunii fiscale influeneaz nivelul deficitului bugetar.

Corduneanu C., material sintetizat dup: Sistemul fiscal n tiina finanelor, Edit. CODECS, Bucureti, 1998, pag.
34-40 i Brezeanu P., Marinescu I. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, Edit. Fundaiei Romnia
de Mine, Bucureti, 1998, pag. 65 71.
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Pentru determinarea nivelului presiunii fiscale, statul se ghideaz dup obiectivele


politicii fiscale, care stabilete principalele direcii de influen pe plan economic i social.

INDICATORI DE DETERMINARE A PRESIUNII FISCALE


n prezent multe ri, n cuantificarea presiunii fiscale se utilizeaz metoda calculului
presiunii fiscale nete ceea ce permite oferirea imaginii fiscale din punct de vedere contabil.
Rata presiunii fiscale caracterizeaz cota parte a veniturilor agentului economic care
este sustras n buget n loc s fie lsat pentru reinvestirea lor n economie. Acest indicator
poate avea dubl accepiune:

presiune fiscal n sens restrns se prezint ca raportul ntre suma impozitelor i


taxelor ncasate la produsul intern brut;

presiune fiscal n sens larg este raportul ntre suma impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale la produsul intern brut.

Folosirea acestui indicator n caracterizarea global a fiscalitii este raional, ns, prezint
doar o latur a acestui fenomen.
A doua latur a fenomenului este indicatorul satisfacerii unor nevoi publice prin
cheltuielile bugetare. Abordarea n analiz doar a ratei presiunii fiscale ar crea impresia c n
cazul unei rate a presiunii fiscale nalte economia este defavorizat i invers.
n practica fiscal se folosesc diferite modaliti de calcul a presiunii fiscale, ntre care se
remarc:
a. presiunea fiscal general,
b. presiunea fiscal strict,
c. presiunea fiscal a unui impozit sau tax,
d. presiunea fiscal a economiei naionale.
n

a. Presiune fiscal general

I j ( FS )
PF=

j=1

PIB

100

b. Presiune fiscal strict

Ij
PF=

j=1

PIB

100

unde:
PF presiunea fiscal
n

I j ( FS ) - suma total de impozite i taxe (inclusiv defalcrile n Fondul Social)


j=1
n

I j - suma total de impozite i taxe (fr defalcrile n Fondul Social)


j=1

PIB produsul intern brut


Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

c. Presiunea fiscal a unui impozit sau tax

j
Ij
PF j= n
100
Ij
100
PF j=
100 ;
; PF j=
Bimp
PIB
Ij
j=1

unde:
PF j presiune fiscal a unui impozit sau tax j considerat

I j impozitul sau taxa considerat


Bimp - baza impozabil sau taxabil considerat
d. Presiune fiscal a economiei naionale
n

I j ( FS )
PF=

j=1

VV

100

Ij
PF=

j=1

VV

100

; PF=

Ij
VV

100

unde: VV venitul din vnzri


Aceste modaliti de calculare a presiunii fiscale nu permit compararea rezultatelor
obinute de agenii economici din diferite ramuri ale economiei naionale. n schimb, aplicarea
acestora permite pe deplin de a analiza dinamica presiunii fiscale la nivel macroeconomic.
Este mai util de a analiza dinamica influenei presiunii fiscale pentru fiecare agent
economic n parte, pentru a putea meniona concluzii i de a individualiza factorii de influen.
Ca exemplu, modalitile de calculare a presiunii fiscale prezentate la punctul d pot fi
utilizate mai corect n scopul determinrii n dinamic a capacitii fiscale pentru producia concret
fabricat de diferii ageni economici din variate ramuri ale economiei naionale.
Pot fi exemplificai i ali indicatori derivai din modalitatea de calculare a presiunii fiscale
prezentat la punctul a, dintre care:

presiunea fiscal consolidat, care se obine eliminnd anumite prelevri obligatorii cu


caracter rezonant, n scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii
activitii organelor administraiei publice. Primul nivel de consolidare const n eliminare
defalcrilor din Fondul Social a impozitelor i taxelor pltite de organele administraiei
publice. Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor
obligatorii autofinanate;

presiunea fiscal net, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea
redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru
populaie i a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor
obligatorii necesar propriei funcionri a administraiei publice;

presiunea fiscal lrgit, care rezult din luarea n calcul a anumitor surse de finanare
a cheltuielilor publice, altele dect prelevrile obligatorii sub form de impozite i taxe.

La nivelul ntreprinderii, presiunea fiscal se calculeaz asupra mrimii valorii adugate.


Pentru estimarea nivelului presiunii fiscale n cadrul ntreprinderii pot fi aplicate trei metode:

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Prima metod const n compararea cotelor fiscale stabilite de legislaie la anumite


ramuri economice, la anumite perioade de timp; aceasta reprezint cea mai primitiv
metod de calcul a presiunii fiscale.
o

De exemplu: compararea cotelor impozitului pe venit.

Dezavantajul acestei metode const n aceea c studiul este efectuat pe


fiecare impozit n parte, deci nu se poate calcula un indicator general. La fel,
presiunea fiscal se poate mri nu doar prin mrirea cotelor, dar i prin
mrirea bazei impozabile, limitarea unor cheltuieli etc.

A doua metod const n determinarea presiunii fiscale dup relaia:

PF=

( I+T )
Pb

sau PF= 1

Pb
Pn

unde: PF - presiunea fiscal


I - impozit
T - tax
P b - profit brut

Metoda a treia este cea mai eficient, aici presiunea fiscal se poate calcula astfel:

PF=

I+T
V nete

unde: V nete - suma vnzrilor nete


Stabilirea presiunii fiscale dup metoda a treia este mai complicat, necesit mai multe
calcule, surse de informare, ns are i anumite avantaje:

se poate calcula presiunea fiscal pentru fiecare leu investit, constituit din totalitatea
impozitelor i taxelor;

se poate stabili presiunea creat de fiecare impozit sau tax aparte;

se poate estima presiunea fiscal pe diferite perioade de timp (ani, trimestre, luni);

permite compararea presiunii fiscale proprii cu presiunea fiscal din anumite zone de
peste hotare.

Rata fiscalitii sau a presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii reiese din
raportarea sumei tuturor acestor prelevri la volumul produsului intern brut.
Semnificaia acestui raport sprijin comparaiile internaionale, n sensul c astfel se
ilustreaz n ce msur puterea public i asigur i i administreaz finanarea atribuiilor sale
legate de securitatea social printr-o mai mic sau mai mare participare a impozitelor, taxelor sau
contribuiilor.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Dar tocmai condiionrile inerente aprecierii acestui indicator n comparaiile internaionale i


temporale las loc liber unor interpretri2 i ncadrri de multe ori eronate. n acest sens, analitii
deosebesc urmtoarele:

presiune fiscal obiectiv, determinat tehnic dup necesitile de finanare a tuturor


categoriilor de cheltuieli publice;

presiune fiscal psihologic (sau resimit) sau individual, pentru a indica gradul de
suportabilitate, de toleran la impozit i care poate fi dedus prin raportarea sumei
prelevrilor obligatorii ale unui individ la suma veniturilor sale ce urmeaz a fi impozitate.

n sens strict, presiunea fiscal este determinat de raportarea tuturor impozitelor


ncasate de ctre stat la produsul intern brut, pe ct vreme n sens larg aceasta include i
suma contribuiilor la asigurrile sociale de stat.
Cu alte cuvinte, rata presiunii fiscale indic volumul veniturilor din producie crora li s-a
conferit o afectare public, n mod public i obligatoriu.
Ca indicatori derivai de comensurare a presiunii fiscale, n practic opereaz i rata
fiscalitii consolidate, prin care se elimin o serie de prelevri obligatorii pentru a suprima
paralelismele n aprecierea veniturilor care vor finana administraia public; ca atare, se elimin:

contribuiile de asigurri sociale i impozitele pltite de ctre administraia public, i

prelevrile obligatorii alimentate prin veniturile vrsate de ctre administraia public.

Tot n aceast categorie intr i rata fiscalitii nete, cnd din prelevrile obligatorii se
elimin:

partea redistribuit agenilor economici ca prestaii sociale i subvenii pentru


ntreprinderi, i

rmne doar partea necesar bunei funcionri a administraiei publice.

Numeroasele i imprevizibilele modificri n structura i volumul impozitelor ca, de altfel, a


tuturor prelevrilor, induc variaii ale echilibrelor macroeconomice i, cel mai adesea,
alimenteaz inflaia.
n plan contabil, rata de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile obligatorii
finaneaz alte prelevri obligatorii. Cu alte cuvinte, nu sunt excluse prelevrile obligatorii vrsate
de administraia public n contul angajailor si, i nu se are n vedere nici faptul c, sub forma
impozitelor, puterea public recupereaz o parte din propriile-i cheltuieli .
n plan economic, rata de presiune fiscal reflect aspectul confiscatoriu al prelevrilor
obligatorii, i n plus, cel mai adesea se ignor faptul c ele sunt reinjectate n economie sub forma
cheltuielilor publice care finaneaz interesul general sub o multitudine de faete.
Rata de presiune fiscal este un indicator de comensurare a prii de venituri provenite din
producie care tranziteaz, n loc s fie lsat la dispoziia liberei iniiative private.

Brezeanu, P., Fiscalitate concepte, odele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale, Edit. Economic,
Bucureti, 1999, pag. 97 99.
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

n multe luri de poziie se fac aprecieri fa de valorile n descretere ale presiunii fiscale n
tranziia romneasc. Se afirm c de la 57-60%, ct era rata fiscalitii n 1990, n prezent doar 30
35% ar reprezenta acest indicator, n timp ce economiile capitaliste tradiionale nc ar mai avea o
fiscalitate aa-zis agresiv, de peste 42 45% !...
ns realitatea oblig la o reconsiderare a bazei de la care se pornete ntr-o atare analiz.
nti, produsul intern brut pe locuitor n Romnia este nc departe de a semnala acea
putere economic ce face suportabil sarcina fiscal.
Apoi, structurile i categoriile fiscale, aa cum sunt instituite i opereaz, sunt nc marcate
de reflexele ante-decembriste, cnd, prin prelevrile obligatorii, trebuia egalizat bunstarea i, n
acelai timp, trebuia comprimat (anulat chiar) proprietatea precum i consumul i iniiativa privat.
Este ilustrativ n acest sens, ponderea nc ridicat a impozitului pe salarii n formarea
veniturilor publice, chiar i n anii din urm, n ciuda numeroaselor declaraii i msuri de reformare
a nsi filozofiei fiscale.

CONSIDERENTE PRIVIND POLITICA FISCAL I PRESIUNEA FISCAL


Componenta principal a politicii financiare o reprezint politica fiscal. Conform
specialitilor n domeniu, se consider c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor de natur
fiscal luate de factorul decident public n scopul asigurrii resurselor financiare destinate finanrii
nevoilor publice i al realizrii unor finaliti de natur economico-social.
De asemenea, exist specialiti care consider c, n sens larg, politica fiscal se constituie
n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii
consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i
proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi
utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Exist i specialiti care au scos n eviden faptul c n coninutul politicii fiscale trebuie s
se fac referire i la cheltuielile publice, considerndu-se c problematica politicii fiscale nu se
rezum numai la opiunile asupra procurrii resurselor financiare la dispoziia statului, ci i la
cheltuielile pe care le au n vedere autoritile publice.

1.1.1. Funciile politicii financiar-bugetare


Economitii americani Richard i Peggy Musgrave afirmau c politica financiar-bugetar
ndeplinete trei funcii importante:

funcia de alocare, prin care serviciile cu caracter special sunt distribuite prin intermediul
autoritilor publice ce asigur satisfacerea unor nevoi sociale (cultur, nvmnt,
justiie, aprare naional);

funcia de distribuire, realizat prin impozite i cheltuieli publice, devine necesar n


msura n care distribuirea veniturilor i averii ntre persoanele fizice i juridice
(influenate de modul de repartizare a factorilor de producie i a formelor de proprietate)
nu este n concordan cu necesitile i justiia social;

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

funcia de stabilizare, prin care se urmrete atingerea unui grad nalt de ocupare a
forei de munc, stabilitatea preurilor, o situaie solid a balanei de pli externe,
precum i o rat a creterii economice.

1.1.2. Principiile impunerii fiscale


Principiile impunerii au fost formulate pentru prima dat de ctre economistul englez Adam
Smith sub forma unor maxime sau principii fundamentale, respectiv:

maxima de justiie, conform creia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la


acoperirea cheltuielilor publice att ct le permit facultile proprii, respectiv mrimea
veniturilor obinute sub protecia statului;

maxima de certitudine, ce vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea


impozitelor datorate s fie cert, i nu arbitrar;

maxima comoditii, potrivit creia perceperea impozitelor trebuie s aib loc la


termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabil;

maxima economiei i randamentului impozitelor, care urmrete instituirea unor impozite


ct mai puin apstoare pentru contribuabil i asigurarea ncasrii acestora cu un
minim de cheltuieli.

Economistul francez Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, apreciaz
c principiile generale ale impunerii ntr-o societate liber i democrat sunt urmtoarele:
individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrariului.
Principiile impunerii fiscale formeaz un sistem unitar ale crui componente se
ntreptrund i influeneaz reciproc, acestea fiind:

principiile de echitate fiscal, care presupun necesitatea impunerii difereniate a


veniturilor i a averilor;

principiile de politic financiar includ cerinele ce trebuie ndeplinite de orice impozit


nou introdus n practic: un randament fiscal ridicat, o stabilitate i elasticitate
acceptabile;

principiile de politic economic, ce vizeaz folosirea de ctre stat a impozitelor nu


numai ca mijloc de formare a bugetului public, dar i ca prghii de influen asupra
dezvoltrii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau/i a
consumului unor bunuri sau servicii, n vederea extinderii sau limitrii relaiilor
comerciale externe;

principiile social-politice, guvernele ncercnd prin politica fiscal s menin


ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, ca i influena ce o au n rndul
anumitor categorii sociale.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

1.1.3. Principalele forme de impozite percepute de autoriti


Rolul alocativ, distributiv i chiar cel reglator ale statului implic resurse financiare pe care
statul i le procur prin vnzarea anumitor prestaii, prin fiscalitate i, dac aceste resurse nu sunt
suficiente, prin mprumut.
Veniturile cu caracter fiscal ale administraiei publice centrale sunt:

impozite directe (impozite pe venit, impozite pe profit, impozite pe avere);

impozite indirecte (taxa pe valoarea adugat, taxe de consumaii sau accize,


monopoluri fiscale, taxe vamale);

taxe de nregistrare i de timbru (taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare,


taxe de administraie);

Structura resurselor financiare publice este ns foarte diferit de la o ar la alta.


n timp ce n rile dezvoltate cea mai mare parte a resurselor financiare publice este
determinat de impozitele directe, n rile n curs de dezvoltare printre care se numr i
Romnia sursa principal o constituie impozitele indirecte, n special impozitele pe consum (TVA,
accize).
Impozitul pe venitul persoanelor fizice reprezint la ora actual sursa cea mai important de
prelevare fiscal, cel puin n rile OCDE, n care aduce aproximativ 30% din ncasrile fiscale.

1.1.4. Impozitele i eficiena


Ansamblul normelor i reglementrilor de stabilire i percepere a impozitelor i taxelor
poart numele de fiscalitate.
Realizarea funciilor fiscalitii
corespunztor unor criterii, ca:

este condiionat

de existena unui sistem fiscal

echitate;

eficien;

acceptabil pentru contribuabili (simplitate, transparen, respect al sferei private, cost


administrativ rezonabil, constan i coeren n ansamblu);

randament pentru fisc(gradul de ncasare a taxelor i impozitelor, costul administrrii


fiscale);

suplee funcional (flexibilitate i stabilitate pentru a satisface nevoile politicii economice


pe termen scurt, mediu i lung);

compatibilitate n plan internaional.

Criteriul echitii i criteriul eficienei sunt, de departe, cele mai importante n elaborarea sau
reforma unui impozit sau a ntregului sistem fiscal.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Criteriul de echitate stipuleaz c distribuirea sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil.


Simplitatea ns se oprete aici pentru c exist o contradicie ntre cele dou principii ce definesc
echitatea: echivalena i capacitatea contributiv.
n primul rnd, principiul echivalenei susine c fiecare contribuabil trebuie s plteasc sub
forma impozitului o valoare corespunztoare prestaiilor publice de care dispune. Conform acestui
principiu ar trebui s existe o strns legtur ntre impozit i cheltuiala public aferent i un
contract voluntar ntre ceteni i stat.
n al doilea rnd, principiul capacitii contributive stipuleaz ca sarcina fiscal s fie
distribuit ntre subiecii economici n conformitate cu posibilitile lor de contribuie la finanarea
prestaiilor publice, adic dup capacitatea lor economic. Acest principiu distruge legtura prestaii
publice-impozite i face ca n materie de fiscalitate deciziile s fie independente de cele n materie
de cheltuieli publice. Aplicarea acestui principiu reclam definirea unui etalon de msur a
capacitii contributive i a unei norme de repartizare n funcie de capacitatea contributiv a sarcinii
fiscale. Capacitatea contributiv este, n principiu, evaluat cu ajutorul unor indicatori ca: venitul,
averea sau consumul.
Conform principiului echitii orizontale contribuabilii cu aceeai capacitate contributiv
trebuie tratai n mod identic, n timp ce principiul echitii verticale stipuleaz c indivizii care nu au
aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod diferit, dup un grad apropiat de inegalitate.
Studiul echitii sistemului fiscal nu se reduce doar la definirea distribuirii echitabile a sarcinii
fiscale ntre contribuabili (criteriul de echitate), ci implic i studiul incidenei fiscalitii asupra
distribuirii veniturilor, adic a repercursiunii sarcinii fiscale a contribuabililor legali asupra
contribuabililor efectivi. Dei, ntr-un regim democratic, orice sistem fiscal reflect preferinele
cetenilor, impozitul este asociat ntotdeauna cu o constrngere, pe care fiecare ncearc s o
minimizeze sau s o evite. Acest lucru este posibil prin:

recuperarea sarcinii fiscale asupra altor ageni economici (translaii sau repercursiune a
impozitului);

modificarea factorilor asietei fiscale (adaptarea comportamentului economic);

evaziune sau fraud fiscal.

Amplitudinea translaiei sau repercusiunii unui impozit depinde de o serie de factori: tipul
impozitului, natura baremului de impozitare, elasticitatea ofertei i cererii n funcie de pre, structura
pieei, durata perioadei de ajustare etc.
Modificarea factorilor asietei fiscale (modificarea planurilor de consum sau economii,
reorganizarea metodelor de producie sau comercializare, reducerea intensiti sau calitii efortului
personal etc.) i evaziunea fiscal provoac distorsiuni n planul alocrii resurselor i, implicit, al
eficienei economice.
La baza distorsiunilor n planul alocrii resurselor stau o serie de efecte pe care prelevrile
fiscale le genereaz. A.C. Pigou vorbete de efectul de anun (toat gama de reacii a
contribuabilului care, la anunul c are de pltit un impozit, caut s-i reduc povara) i de efectul
de venit (nglobeaz consecinele pltirii unui impozit, adic efectul deflaionist al prelevrii fiscale
ce se repercuteaz mai mult sau mai puin asupra cererii de bunuri i servicii).

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Perceperea impozitelor genereaz i un efect de substituie.


Aa cum n planul echitii se vorbete de un criteriu de echitate, n planul eficienei, criteriul
de neutralitate stipuleaz c un bun sistem fiscal trebuie s fie neutru, adic s nu provoace
distorsiuni, repercusiuni negative asupra alocrii resurselor.
Situaia de conflict echitate-eficien impune cutarea celor mai bune soluii de compromis.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

ANALIZA EFECTELOR PRESIUNII FISCALE


Impozitele, taxele, contribuiile la asigurrile sociale, precum i orice alte sume care
alimenteaz diferitele fonduri publice constituie prelevri obligatorii, atta timp ct nu sunt bazate pe
o decizie voluntar i nici nu sunt imediat nsoite de o prestaie direct i individualizat din partea
administraiei publice.
Din suprimarea caracterului voluntar, sau mai corect formulat, din respectarea caracterului
obligatoriu, survine i fenomenul de presiune fiscal, o categorie cu multiple i profunde semnificaii
la nivel macroeconomic.

CONSIDERAII PRIVIND ROLUL FISCALITII N PLAN FINANCIAR I SOCIAL


Societatea nu poate exista n absena impozitelor, a cror necesitate este, pe de o parte,
statuat prin Constituie i, pe de alt parte, demonstrat de realitatea istoric.
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat
de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate
diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n
fiecare stat. Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor,

considerm c impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu


nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de
ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general3.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de
manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta4. n
majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar
i social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
necesare acoperirii necesitilor publice. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul
c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern
brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Urmarea fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de ctre toi
contribuabilii.
Impozitele au aprut odat cu statul, ca principal surs de formare a veniturilor necesare
acoperirii cheltuielilor efectuate n vederea ndeplinirea funciilor sale. Nivelul fiscalitii este
determinat de mai muli factori, precum:

performanele economiei,

eficiena folosirii cheltuielilor publice finanate din impozite,

structura proprietii, necesitile publice stabilite prin politica guvernamental,

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

Gndr M., Finane publice, Editura Universitii Petru Maior, Tg. Mure, 2004, pag. 91
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

gradul de nelegere de ctre contribuabili a necesitilor bugetare i de adeziune la


politica guvernului,

eficiena i capacitatea de colectare a creanelor fiscale la bugetul de stat.

O presiune fiscal ridicat, ce depete un anumit "prag", ncepe s apese asupra


economiei i are consecine negative economice, sociale i psihologice n societate, fr a
aduce resurse suplimentare bugetelor publice. Fiscalitatea exagerat determin ncetinirea
activitii economice, atrgnd diminuarea bazei impozabile i, n consecin, a veniturilor
publice. n acelai timp, stimuleaz munca la negru i dezvoltarea economiei subterane.
Indiferent de termenii utilizai: povar fiscal, presiune fiscal, coeficient fiscal, rata
prelevrilor obligatorii, etc. (unele ncercnd chiar s atenueze prin exprimare conotaiile negative),
ideea general este aceea a obligaiei fa de stat i a diminurii/amputrii veniturilor particulare.
Problematica presiunii fiscale i implicaiile economice i sociale ale acesteia este una
care a strnit de-a lungul timpului un mare interes din partea economitilor preocupai de
problemele macroeconomice. Totodat, trebuie menionat c aceast tem prezint un interes
deosebit pentru economia romneasc, care s-a confruntat o perioada ndelungat cu o criz
profund manifestat prin numeroase dezechilibre macroeconomice i chiar dac a cunoscut o
cretere important pn n 2009, ea rmne nc o economie fragil pndit de numeroase
pericole.
De aceea, n acest context, trebuie gsite i aplicate politici economice optime, care s
permit realizarea unui echilibru macroeconomic stabil i o cretere economic susinut care
s dea posibilitatea Romniei s ajung din urm rile din Uniunea European ntr-un timp relativ
scurt.
Dat fiind vastitatea problemelor ce trebuie avute n vedere pentru tratarea acestui subiect,
precum i faptul c teoriile emise n acest domeniu sunt greu de verificat n practic, subiectul s-a
dovedit de-a lungul timpului unul destul de complex i controversat.

EFECTELE ECONOMICE I SOCIALE ALE PRESIUNII FISCALE


Efecte presiunii fiscale pot fi structurate pe dou mari categorii: efecte economice i
respectiv efecte sociale.
Efectele economice se manifest la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul
societii, precum i la nivel individual.
La nivelul agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale prin
preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate
pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea consumului de
bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale are ca urmare creterea prii venitului
nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce mrete cererea de bunuri private.
Aceste efecte sunt luate n vedere la elaborarea politicii fiscale, i anume:

pentru relansarea economic se va reduce presiunea fiscal,

pentru stoparea fenomenelor inflaioniste se va spori presiunea fiscal.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Trebuie de avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva


necesitilor de finanarea a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume:
exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii
fiscale peste acest prag are ca efect scderea veniturilor bugetare, ca urmare a descurajrii
contribuabililor.
Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii
agregate. Astfel, n funcie de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate mai
mult dect cele mai mici. Pe de alt parte, contribuabilii cu venituri mici primesc mai mult din
resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce are ca efect modificarea comportamentelor
de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii.
Efectele sociale se manifest prin scderea capacitii de cumprare la nivelul venitului
real. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin politica
de protecie social, asigurat prin intermediul bugetului de stat.
Ca un efect al presiunii fiscale exagerate mai poate fi considerat fenomenul rezistenei la
impozite, care se manifest prin urmtoarele riscuri:

Abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de


a evita impozitele aferente acestora. Este vorba de o rezisten pasiv, prin care o
persoan activ caut s limiteze sau s reduc activitatea sa pentru a nu atinge un
anumit plafon de impozitare sau un consumator nu consum produse care sunt
impozitate cu mai multe impozite (importate, accizabile).

Riscul evaziunii i fraudei fiscale. n acest sens capt amploare dou procedee
deosebit de periculoase: economia tenebr i evaziunea internaional (delocalizarea
produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu o legislaie fiscal mai favorabil);

Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majorarea impozitelor are tendina de a se


rsfrnge asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta
astfel inflaia.

Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone.

Riscul micorrii capacitii de investire i modernizare.

ECHILIBRUL PRESIUNII FISCALE


Problema evidenei unui impozit const n a determina cine suport n mod efectiv sarcina
fiscal, pe cine apas o cretere a volumului impozitului.
n ultimele dou decenii, s-a constatat c dac un impozit este prevzut s afecteze
contribuabili bine determinai, acetia au adesea posibilitatea de a-i repercuta sarcina fiscal
asupra altora, chiar dac acetia din urm nu sunt avizai de ctre legea fiscal.
Att timp ct presiunea fiscal nu este exagerat, se poate emite pretenia c prin fiscalitate
se urmrete modelarea civismului fiscal, factor determinant al randamentului fiscal cu condiia ca
cei impozitai (contribuabilii) s-i cunoasc clar drepturile i obligaiile. ntre veniturile fiscale
totale ce se duc la buget i impozitele fiscale totale pltite de contribuabili ar trebui s existe

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

un echilibru. Factorii acestui echilibru depind de: masa impozabil; aportul aparatului fiscal; rata de
impozitare; civismul fiscal; nclinaia spre evaziune.
De aici, n mod simplu, putem trage concluzia c veniturile fiscale i impozitele nu rezult
doar din masa impozabil i din rata de impozitare ci sunt influenate i de factori
comportamentali. Astfel, nclinaia spre evaziune este dat de raportul dintre suma total
sustras de la impozitare i masa impozabil total, legal impozabil. Aa c veniturile fiscale
ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau spre civismul fiscal. Cu ct
crete presiunea fiscal, cu att va scdea civismul fiscal (chiar i numai din spirit de conservare) i
crete nclinaia spre evaziune.
O limit a presiunii fiscale este greu de stabilit datorit multitudinii de factori care
intervin: epoc, condiii economice, ara, context economic internaional, condiii politice
interne i internaionale, etc.
Se consider c o presiune fiscal optim se obine n punctul n care ntre utilitatea sociala
a cheltuielilor publice marginale (Usm) i utilitatea social a prelevrii obligatorii marginale (Usm )
exist o relaie de tipul: Usm Usm.
Altfel, orice cretere a membrului drept n detrimentul celui stng, adic al presiunii fiscale i
respectiv o scdere a utilitii folosirii cheltuielilor publice, provoac o scdere a volumului
prelevarilor obligatorii percepute de ctre autoritile publice, deoarece se distruge baza de
impozitare prin apariia fenomenului de rezisten i reducere a efortului productiv.

LIMITELE PRESIUNII FISCALE


Creterea intervenionismului statal cu consecine imediate n creterea necesarului de
resurse publice a determinat cronicizarea deficitelor bugetare ca fenomene definitorii ale deceniilor
postbelice.
ns explozia formelor evazioniste i a oazelor fiscale deosebit de rspndite ncepnd cu
deceniul opt, au semnalat c, att presiunea fiscal, ct i ndatorarea trebuie conduse ntre
anumite marje.
Demonstraia americanului Arthur Laffer reprezint o tentativ de stabilire a limitelor pe
care le are presiunea fiscal. Imaginat ntr-o epoc n care prezena pe lng Guvern a mai
multor personaliti din lumea tiinelor au atras pentru acea administraie renumele de republica
profesorilor, curba Laffer furnizeaz argumente credibile pentru o relaxare fiscal, care, totui, nu
pericliteaz nivelul veniturilor statului. (vezi figura 2.1)

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Curba Laffer
Graficul 2.1.

Potrivit graficului 2.1, creterea prelevrilor obligatorii poate opera pn la nivelul I al


fiscalitii, dup care ns, orice alt cretere, provoac o scdere a presiunii fiscale. prin nsi fuga
materiei impozabile.
Zona din stnga dreptei IFo este calificat drept normal, ca fiscalitate admisibil, pn n
punctul maxim, unde, ns, nu se poate ntrevedea o stare de durat. Dar oricum, depirea
maximului admis, adic suportabil, de sarcin fiscal, transgreseaz n zona din dreapta, denumit
i inadmisibil, n care presiunea fiscal scade.
Trebuie subliniate, totodat, i valorile similare, n punctul A i n punctul B, deci n afara
nivelului maxim I i prezente n fiecare din zonele graficului. Aceast concluzie trebuie interpretat
ca un avertisment fa de orice tentativ de majorare a prelevrilor, care s-ar putea realiza totui,
ns, doar pn la un anumit punct, pn la care poate provoca fenomene grave pentru ntreg
mediul economic i social.
Deci, suma prelevrilor obligatorii este o funcie a) cresctoare a presiunii fiscale, numai
pn la un anumit punct, dup care ea devine funcie b) descresctoare a acestei rate, tinznd chiar
s o anuleze, cnd suma prelevrilor depete limita.
Aadar, prelevrile obligatorii exagerate distrug asieta.
Dei criticii acestui grafic au exacerbat valoarea sa pur teoretic, merit reinute
nvmintele sale pentru practic, n sensul c o fiscalitate ridicat, excesiv, este duntoare
pentru nsui efortul productiv i creator al contribuabililor, periclitnd investiiile i consumurile.
nc din perioada luminilor, a primelor scrieri economice de referin, s-a semnalat pericolul
unei fiscaliti exagerate asupra activitilor economice. Formularea de presiune fiscal optimal,
aa cum a fost oferit de A. Pigou n 1947, este rezultatul unei atente analize care ia n calcul toate
implicaiile unui stat modern care are atribuii mult extinse n viaa social i economic, i
corespunde egalitii, echivalenei dintre

utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i

inutilitatea social a prelevrii fiscale marginale.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

RISCURILE UNEI PRESIUNI FISCALE RIDICATE


Concret, presiunea fiscal reprezint proporiile din venituri la care, n mod nevoit i
obligatoriu, contribuabilii (persoane fizice sau persoane juridice) renun n favoarea statului, sub
forma impozitelor.
Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice
i juridice, ori la nivelul ntregii societi prin intermediul impozitrii. Presiunea fiscal are o mare
relevan economic deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate
prin intermediul impozitrii i, n acelai timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i
procur veniturile pe calea prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi utilizat att pentru
impozitele indirecte, ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate prin intermediul
impozitrii.
Presiunea fiscal se concretizeaz de fapt n gradul de fiscalitate, grad n care contribuabilii
- n ansamblul lor, societatea, respectiv economia, suport pe seama rezultatelor obinute din
activitatea lor, impozitele i taxele - ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere
legal de ctre stat.
Din toate timpurile s-a susinut o anume lejeritate a presiunii fiscale, pentru a nu
dezintegra nsi masa impozabil, pentru a nu ucide gsca ce face oule de aur. Dac o rat
micorat de impozitare poate s atrag la buget cel puin tot attea venituri ca i o rat mai
mare de impozitare, rezult c sunt redutabile i riscurile unui astfel de demers, mai cu seam n
contextul actual de propagare a interdependenelor prin deschiderea spaiilor economice, care ar
nsemna i o expansiune alarmant a formelor de criminalitate fiscal.
n toat perioada de tranziie, dar mai ales n ultimii ani, n Romnia, se nregistreaz o
presiune fiscal din ce n ce mai mare (din nevoia de a acoperi greeli de guvernare i lipsa unui
program reformist concret i de ansamblu). Guvernele, se pare, nu au contientizat c la o presiune
fiscal ridicat, la un moment dat orice ridicare n continuare a ratei de impozitare se face cu
urmtoarele riscuri:
a) Diminuarea eforturilor productive reprezint efectul firesc al formulelor de descurajare,
printr-o fiscalitate ridicat, de inhibare a muncii, investiiilor, economiilor i consumului. Cel mai grav
efect este ns afectarea spiritului antreprenorial, datorit senzaiei de zdrnicie indus de o
impozitare prea mare. Reaciile contribuabililor se pot manifesta n dou direcii:
-

scderea timpului de munc a unui individ datorit reducerii


remuneraiei sale nete, ceea ce reprezint un efect de substituie;

creterea cantitii (surselor) de munc pentru a compensa pierderile


prin impozitele mrite, ceea ce reprezint un efect de venit.

b) Evaziunea i frauda fiscal survin n situaii de mistificare a veniturilor obinute, fie la


adpostul unor lacune din cadrul legislativ, fie nclcnd prevederi legale i acte normative explicite
(cum s-a artat anterior). n astfel de situaii, rezistena contribuabililor se materializeaz prin:
-

Lucrare de disertaie

economie subteran, cnd sunt sustrase de la impozitare activiti


ntregi i sume considerabile i

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

evaziune internaional, cnd se practic diferite forme de migrare a


firmelor i veniturilor ctre zone cu o fiscalitate permisiv promovat de
autoriti foarte discrete.

Frauda reprezint o violare a legii fiscale n timp ce evaziunea reprezint o sustragere de la


plata impozitelor prin abilitate n utilizarea legii. S-a uzat de atta utilizare expresia economia
subteran, dar exist preri c aceast form de existen (paralel) a economiei poate reduce
tendinele (n condiiile actuale de fiscalitate foarte ridicat) economiei reale spre colaps, evitnd
decapitalizarea continu prin impozitare continu i mai ales crescnd.
c) Inflaia prin fiscalitate este provocat de repercusiunea impozitelor majorate asupra
mecanismelor de formare a preurilor i salariilor. Firmele caut s camufleze n preurile de
vnzare toate creterile prelevrilor fiscale, iar salariaii tind s-i compenseze cu salarii mrite
pierderile suferite de puterea lor de cumprare.
d) Concurena internaional i capacitatea firmelor de a-i face fa ntr n opoziie pe
fondul creterii presiunii fiscale. Sporirea prelevrilor obligatorii pun firmele n dificultatea de a
investi i/sau de a se moderniza, iar acest fapt le diminueaz competitivitatea i, n consecin, le
obstaculeaz accesul la circuitul economic internaional.
Riscurile presiunii fiscale devin realitate n orice economie n curs de dezvoltare i, cu att
mai mult, n economiile care sunt constrnse la o tranziie dramatic spre capitalism i evolueaz pe
fondul precaritii n organizarea i funcionarea instituiilor de stat.

OPTIMUL FISCAL
Perceperea impozitelor este un drept al statului, consfinit prin constituie. Orice societate,
indiferent de forma de organizare, ar fi imposibil s funcioneze fr impozite. Ca regul general,
contribuabilii vad n impozite un ru necesar, dar consimt la plata acestuia, asupra lor exercitnduse din partea statului o anumit presiune fiscal.
Presiunea fiscal sau rata fiscalitii se exprim ca raport ntre totalul prelevrilor bugetare
obligatorii i produsul intern brut, la nivel macroeconomic sau asupra veniturilor (profitului) realizate
la nivel microeconomic.
Pe cale de consecin, impozitele directe sau indirecte, taxele percepute de la
contribuabili, se constituie n elemente de presiune fiscal, cu att mai mult, cu cat ponderea lor
n valoarea adugat sau n cifra de afaceri este mai mare.
Cnd aceasta pondere depete anumite limite rezonabile, randamentul impozitelor i
contribuiilor scade, manifestndu-se forme de rezisten la acestea, cum ar fi abstinena fiscal,
mpotrivirea la plata i n ultima instan evaziunea fiscal.
O exprimare grafic a presiunii fiscale, a realizat-o D. Laffer, cu ajutorul unei curbe care i
poart numele. Potrivit acestei exprimri, de la un anumit prag, orice cretere a presiunii fiscale
provoac o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de autoritatea public.
Suma prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai
pn la un anumit prag maximal, care corespunde nivelului maxim al curbei, dup care devine o

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

funcie descresctoare a acestei rate. Dup Laffer, aceasta se explica prin faptul ca, prelevrile
obligatorii foarte mari, diminueaz randamentul impozitelor.

PRESIUNEA FISCAL VS. VENITURILE NEFISCALE


Este bine cunoscut faptul c cea mai mare parte a resurselor publice este reprezentat
de impozite. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor publice depete proporii de peste 80% i
chiar 90%. Aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul
rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare a activitii
instituiilor publice.
n prezent, preocuprile teoreticienilor dar i ale practicienilor sunt concentrate tot mai mult
pe problematica dimensionrii relative a fiscalitii n raport cu baza la care se calculeaz i
respectiv cu sursa din care se suport impozitele, surs diminuat i exprimat n ultim instan n
puterea de cumprare a contribuabililor. Ei sunt mai mult interesai de veniturile nete i de ct de
afectate sunt acestea de impozitele indirecte.
Presiunea fiscal este gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul
lor, societatea, economia suport impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute
prin constrngere legal de ctre stat. Ea reprezint proporiile din venituri la care contribuabilii
renun n favoarea statului sub forma impozitului.
Presiunea fiscal poate fi calculat att ca un raport ntre veniturile fiscale i PIB, ct i
pentru fiecare impozit n parte n raport cu indicatorul agregat.
De fapt, ntreprinderile moderne fac asemenea calcule pentru a-i determina costurile
fiscale, proporiile i evoluia acestora.
Abordarea presiunii fiscale ca raport matematic ntre impozite i agregai economici,
vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Unul dintre autorii de prestigiu n materie de
fiscalitate, autorul i iniiatorul T.V.A. n Comunitatea European, Maurice Loure spunea c
"presiunea fiscal nu este o noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu exprim
astfel sanciunea, chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul
impozitelor sistemului fiscal".
n msura n care presiunea fiscal crete trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni
grave i ca el s fie just. Nu este posibil pentru explicarea nivelului sarcinii fiscale fr a se ine cont
de specificitatea structurilor fiscale.
ntr-o economie de pia dezvoltat, presiunea fiscal poate crete fr a fi afectata baza
fiscal, ceea ce face ca nivelul absolut al prelevrilor s creasc. Peste un anumit prag al presiunii
fiscale cruia i corespunde suma maxim posibil de ncasat din prelevri obligatorii, pe msur ce
nivelul cotelor de impunere cresc, volumul ncasrilor din impozite se diminueaz.
Creterea fiscalitii peste anumite limite nu stimuleaz munca, investiiile i economiile,
prelungete criza. De asemenea, creterea presiunii fiscale e o surs de conflict i nu genereaz
motivaie normal pentru munc. Majoritatea impozitelor ncurajeaz " munca la negru" i frauda
fiscal.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Reducerea presiunii fiscale poate fi obinut pe baza unor reforme fiscale care trebuie s
vizeze sporirea bazei de impozitare concomitent cu reducerea cotelor de impunere fr a
priva bugetul de stat de veniturile de care acesta are nevoie.

ROLUL FISCALITII DIN PERSPECTIVA PROTECIEI SOCIALE I A DEZVOLTRII


ECONOMICO-SOCIALE
Indiferent de domeniul analizat, politica social nu poate f ndeplinit n lipsa
resurselor fnanciare. Principala modalitate de obinere de ctre stat a resurselor publice
o constituie impozitarea veniturilor, averilor i consumului contribuabililor. Cu ct
veniturile astfel obinute sunt mai mari, cu att politicile sociale ale statului pot acoperi o
plaj mai mare. n acest context rolul financiar al impozitului este extrem de important i
unanim recunoscut. ntrebarea major care se pune este cum trebuie folosit impozitul
pentru a aduce mai muli bani la buget.
Majorarea impozitelor genereaz venituri bugetare mai mari sau dimpotriv,
determin evaziune fscal i srcire a populaiei i a agenilor economici. n
consecin, rezult implicit venituri mai mici la buget i cheltuieli mai mari pentru
protecie social.
n acest subcapitol sunt conturate rspunsurile la ntrebrile de mai sus pornind de la
studierea efectelor modifcrii unor impozite n Romnia n ultimii ani.
Ne aflm ntr-o perioad profund marcat de criza economic. Bugetul statului este
redus, veniturile se situeaz cu mult sub necesarul cheltuielilor. Auzim tot mai des c nu
sunt bani pentru plata salariilor, pensiilor i ajutoarelor de omaj. Deficitul bugetar al
Romniei a ajuns n anul 2009 la 8,6% din PIB5, cu 5,6 % mai mult dect maximul de 3%
asumat de Romnia prin semnarea tratatului de aderare la Uniunea European.
In iulie 2009, Consiliul minitrilor de Finane din statele membre UE (ECOFIN)
a aprobat propunerea Comisiei Europene de ncepere a procedurii de defcit excesiv
pentru Romnia i a recomandat reducerea deficitului sub acest prag pana cel trziu n
2011, ulterior prelungind termenul pana n 20126. n acest sens Romnia a stabilit iniial7
pentru anul 2010 o int de deficit bugetar de aproximativ 3,7% din PIB, iar pentru anul
2011, 3% din PIB. Ulterior a revizuit n cretere intele de deficit bugetar, respectiv pentru
anul 2010 o inta de deficit bugetar de 6,8% din PIB, iar pentru 2011, 4,4% din PIB, urmnd
ca n anul 2012 deficitul bugetar s se ncadreze n maximul de 3% din PIB8.
n acest context, pentru creterea veniturilor bugetare, guvernul Romniei a
optat pentru majorarea unor impozite. Astfel, printre alte msuri de acest gen, amintim
introducerea ncepnd cu 1.05.2009 a unui nou impozit, impozitul minim, care de altfel a i

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/government_finance_statistics/

http://economie.hotnews.ro/stiri-finante_banci-6919817-ecofin-romania-isi-poate-corecta-deficitulbugetar-pana2012.htm
7

Ministerul Finanelor Publice, Informare de pres, 5aprilie 2010, http://www.mfinante.ro/acasa.html?


method=detalii&id=814020477
8

http://www.money.ro/croitoru-bnr-va-fi-o-deraiere-a-deficitului-bugetar-in-2011-este-posibil-ca-i-in2010_674881.html
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

fost eliminat ncepnd cu 1.10.2010 i majorarea, ncepnd cu 1.07.2010, a cotei standard


de TVA de la 19% la 24%. Oare aceste msuri fiscale i-au atins scopul? Au adus mai
muli bani la buget sau dimpotriv au frnat dezvoltarea economico-social a Romniei,
genernd o nevoie mai mare de protecie social din partea statului?
Pentru a atinge inta propus pentru anul 2011, guvernul s-a bazat pe o cretere
economic de 1-2%. Unii specialiti estimau c de fapt aceast cretere economic nu va
avea loc i din acest motiv, pentru ncadrarea n deficitul bugetar de 4,4% din PIB, n
vederea respectrii acordurilor cu FMI, UE i BM, guvernul Romniei va trebui s opereze noi
reduceri salariale i noi majorri de impozite9.
n aceast situaie apare din nou ntrebarea care este rolul impozitului n aceast
ecuaie. Majorarea impozitelor a fost cauza nendeplinirii indicatorului de cretere
economic?

Majorarea

impozitelor

fost

cauza

descurajrii

afacerilor

consumului, aducnd astfel venituri mai mici la buget? n contextul actual al crizei
economice profunde, creterea impozitelor va genera adncirea srciei i implicit nevoi
crescute de protecie social, deci cheltuieli bugetare mai mari?
ntr-o economie global n care fora de munc i capitalul se mic n deplin
libertate att n interiorul ct i dincolo de graniele naionale ale oricrui stat, setul de
politici fiscale adoptate de fiecare ar poate s reprezinte un instrument important de
atragere a resurselor internaionale, dar i factor de adncire a dezechilibrelor
economice i sociale.

ECHITATEA FISCAL I JUSTIIA SOCIAL.


1.1.5. Presiunea fiscal, puterea de cumprare i protecia social
Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice
sau juridice ori la nivelul ntregii societi, prin intermediul impozitrii. Un alt termen care poate fi
utilizat pentru a exprima presiunea fiscal este cel de grad de fiscalitate.
Comparativ cu cteva dintre rile cu o economie dezvoltat (vezi tabelul nr.1). Romniei i
este caracteristic un nivel mediu de fiscalitate. n conformitate cu Raportul anual pe 1996 al B.N.R.,
tendina de scdere a gradului de fiscalitate n Romnia din ultimii ani nu s-a datorat nlesnirilor
legale, ci indisciplinei financiare care s-a accentuat i a ngreunat colectarea veniturilor cuvenite
statului.
Presiunea fiscal are o mare relevan economic, deoarece indic msura n care
veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai timp, arat
msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite.
Presiunea fiscal poate fi analizat att pentru impozitele directe (modalitatea cea mai
utilizat), ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate n societate prin intermediul

http://www.money.ro/croitoru-bnr-va-fi-o-deraiere-a-deficitului-bugetar-in-2011-este-posibil-ca-i-in2010_674881.html
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

impozitrii. De asemenea, presiunea fiscal poate fi cercetat att ca o mrime medie, ct i ca una
marginal, att ca o mrime absolut, ct i ca indice sau rat de cretere.

1.1.6. Interpretarea presiunii fiscale i efectele acesteia


Presiunea fiscal poate fi interpretat:
1. Din perspectiva pltitorului de impozite
Presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale
stabilite de lege. Chiar denumirea de presiunea fiscal este de natur s sugereze c ea semnific
pentru pltitor o sarcin, o obligaie. De aceea, mrimea presiunii fiscale arat ce parte procentual
din venitul care constituie materia impozabil va fi sustras pentru nevoile generale ale societii.
Creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrii relative la bugetul statului,
adic o reducere relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a sa semnific pstrarea unei
mai mari pri din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia acestuia. Modificarea ratei marginale
a impozitrii sau a presiunii fiscale semnific, n cazul creterii, o penalizare (descurajare) a efortului
de mrire a venitului, iar, n cazul scderii, o premiere (ncurajare) a acestui efort de mrire a
venitului.
2. Din perspectiva statului ncasator de impozite
Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici
urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea presiunii
fiscale indic o relaxare a mecanismului de finanare a cheltuielilor bugetare (a deficitului bugetar),
n timp ce o scdere a lui atenioneaz asupra tensionrii acoperirii deficitului bugetar. Din
perspectiva statului, este important i semnificaia legat de politica economic, n spe de politica
fiscal. Astfel, n perioadele de inflaie, cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n
circulaie, statul procedeaz la o cretere a presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune,
cnd trebuie stimulat cererea, statul reduce presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la
dispoziia consumatorilor. n ceea ce privete valoarea ratei marginale a presiunii, o cretere a ei va
fi rezultatul unei politici restrictive (de descurajare a cererii), iar o diminuare a ei va fi semnalul unei
politici expansive a cererii.
3. Din perspectiva teoriei economice i a teoriei finanelor publice
Dei mrimea absolut a coeficientului presiunii fiscale este destul de sugestiv, indicnd
raportul n care venitul naional se mparte ntre consumul de bunuri private i consumul de bunuri
publice, mult mai relevant este s se analizeze dinamica acestui coeficient. Mai mult dect att,
este interesant de analizat modul n care cei doi factori implicai n definirea conceptului de presiune
fiscal mrimea impozitului, legat de mrimea i structura ratelor individuale de impozitare, pe de
o parte i mrimea materiei impozabile, pe de alt parte contribuie la variaia coeficientului de
presiune fiscal. Astfel, dac se constat o cretere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce
materia impozabil s-a meninut la nivelul anterior, nseamn c s-a produs o modificare de
structur a ratelor individuale de impozitare (de exemplu, pe trane de venituri sau pe categorii de
venituri), care descurajeaz activitatea economic. Dac, dimpotriv, se constat o scdere sau
meninere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce volumul materiei impozabile a crescut,
atunci nseamn c structura ratelor de impozitare este stimulativ pentru agenii economici.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

n ceea ce privete efectele presiunii fiscale exist dou categorii de efecte ale presiunii
fiscale: efecte economice i efecte sociale. Cele dou categorii de efecte se intercondiioneaz n
formarea i modificarea comportamentului agenilor economici sub impactul presiunii fiscale.
Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii, precum i
la nivel individual. La nivel agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale
prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate
pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea cheltuielilor
publice, adic prin creterea consumului de bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale
are ca urmare creterea prii venitul nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce
mrete cererea de bunuri private. Aceste efecte sunt avute n vedere la nivelul politicii fiscale
astfel: pentru relansarea economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea
fenomenelor inflaioniste se va spori presiunea fiscal.
Trebuie avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva necesitilor
de finanare a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume: exist un
grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii fiscale
peste acest prag are ca efect nu creterea veniturilor bugetare, ci scderea lor, ca urmare a
descurajrii muncii i a afacerilor care sunt penalizate suplimentar prin valoarea mai mare a
prelevrilor la buget a veniturilor obinute.
Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii
agregate. Astfel, n funcie i de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate
mai mult dect cele mai mici, n timp ce agenii economici cu venituri mici primesc mai mult din
resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce arat ca efect modificarea comportamentelor
de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii.
Efectele sociale se manifest n forma scderii capacitii de cumprare la nivelul venitului
real (deci prin scderea venitului nominal, nu prin creterea preurilor). Totui, acest efect este
contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin politica de protecie social
asigurat prin intermediul bugetului de stat.
Presiunea fiscal exercit un efect direct i asupra muncii. Asupra muncii se repercuteaz
variaia impozitului pe salariu, care este un impozit direct, deci pltitorul impozitului coincide cu cel
ce suport aceast sarcin financiar. Efectul imediat al creterii impozitului asupra salariailor este
acela c reduce venitul disponibil. n cazul n care impozitarea salariului este o impozitare
proporional omogen (adic nu este defalcat pe trane de venit), creterea impozitrii va reduce
venitul nominal al salariailor proporional cu venitul lor brut. Acest lucru descurajeaz munca,
deoarece, cu ct este mai mare venitul brut obinut, cu att este mai mare impozitul pltit ctre stat.
Este necesar o analiz mai aprofundat, pe baza ratei marginale de impozitare. Rata marginal de
impozitare arat cu cte uniti crete impozitul atunci cnd venitul crete cu o unitate. n mod
corelativ, se poate determina o rat marginal a venitului disponibil.
Comportamentul de munc al agenilor economici n raport cu variaia presiunii fiscale
asupra salariilor va fi urmtorul: atta timp ct rata marginal a venitului disponibil este pozitiv,
munca nu va fi descurajat de variaia presiunii fiscale, aceast descurajare ncepnd s acioneze
din momentul n care rata marginal a venitului disponibil devine negativ. Se observ c n cazul
impozitrii proporionale omogene (fr diferenierea ratei impozitului pe trane de venituri),

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

descurajarea comportamentului de extindere a muncii va apare doar la impozitarea 100% a


salariului.
Totui, n practic, salariaii apreciaz c doar o anumit valoare minim a ratei marginale a
venitului disponibil merit efortul de a mri cantitatea de munc depus n activitatea economic.
Se poate numi aceast valoare prag de descurajare fiscal a muncii. Mrimea concret a valorii
pragului de descurajare fiscal a muncii depinde de mai muli factori: costul de oportunitate al
creterii timpului alocat muncii, dobnda bancar care ar putea fi obinut prin depunerea
surplusului de venit disponibil la banc etc.
Presiunea fiscal acioneaz i asupra puterii de cumprare prin intermediul variaiei
venitului disponibil al agenilor economici: mrete acest venit atunci cnd scade i micoreaz
acest venit atunci cnd crete. Cum venitul disponibil este venitul care se manifest pe pia sub
forma cererii, rezult c variaia presiunii fiscale acioneaz asupra puterii de cumprare a agenilor
economici. Puterea de cumprare crete atunci cnd scade presiunea fiscal i crete venitul
disponibil la persoanele fizice i firme.

1.1. Fenomene derivate din problematica fiscalitii


Sistemul fiscal are o finalitate complex, corespunztoare ansamblului de politici
guvernamentale adoptate, iar obiectivele punctuale ale acestor politici se ating prin nsi
modalitile de constituire i alocare a resurselor financiare publice.
Motivaia acestui fenomen se afl n nsi structura i direcia fluxurilor financiare pe care le
genereaz economia real i care sunt orientate ctre i dinspre economia public.

1.1.1. Evaziunea fiscal


Conceptul de evaziune fiscal cuprinde i lmurete totalitatea procedeelor licite i/sau ilicite
prin care, total sau parial, materia impozabil poate fi sustras de la obligaiile stabilite prin
legislaia fiscal.
Pentru a recurge la stratageme variate de evitare a fiscului, contribuabilul poate urma mai
multe raiuni, ntruct evaziunea este o rezultant logic a mai multor mprejurri.
A. Pe de o parte, ar fi legislaia fiscal nsi, plin de lacune, inadvertene i prevederi
echivoce, a cror combinare abil favorizeaz scoaterea veniturilor, sau a oricror alte
bunuri, de sub incidena impunerii. Alteori, prevederi legislative explicite stipuleaz
neimpozitarea n anumite condiii, contribuabilul urmnd doar s ating acele condiii expres
prevzute de lege. Lipsa de prevedere sau de pricepere a legiuitorului se dubleaz uneori cu
metodele defectuoase de aplicare a legii de ctre aparatul nsrcinat cu colectarea i evidenierea
veniturilor publice. Aceasta ar fi calificat drept evaziune licit, ntruct contribuabilii au la
ndemn felurite mijloace de exploatare a insuficienelor legislative i pot evita fiscul n mod legal.
Astfel au stat lucrurile n primii ani dup decembrie 1989, cnd s-au prevzut prin lege
condiii exprese de scutire de la plata impozitului pe profit la acele societi comerciale nfiinate n
anumite domenii de activitate sau cu funcionarea n zone declarate defavorizate. Tot n seria
prevederilor explicite se pot include i amnistierile fiscale ale unor firme, ca fapte care, prin ele
nsele, au stimulat psihologia evazionist nativ a foarte multor pltitori de impozite.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

n ideea de a explora i de a exploata fiecare lacun a legislaiei fiscale, n rile cu economii


tradiional democrate i dezvoltate planificarea impozitelor este un demers de maxim interes n
programarea afacerilor.
Desigur au existat destule controverse privitoare la caracterul etic al practicilor de evitare a
fiscalitii, chiar dac ar fi legale. Rspunsul la o astfel de dilem a fost formulat n 1947 de ctre un
judector federal10 ntr-o cauz fiscal:
Mereu i mereu tribunalul a subliniat c nu este nimic sinistru ori reprobabil n faptul c
cineva i conduce afacerile nct s menin impozitele ct mai sczute posibil. Toat lumea
procedeaz aa, bogai i sraci deopotriv; i toi o fac corect, pentru c nimeni nu este dator s
plteasc pentru prestaiile publice mai mult dect se cere prin lege: impozitele sunt prelevri
impuse cu fora, i nu contribuii voluntare. A pretinde mai mult, n numele moralei este, mai
degrab, o ipocrizie.
Singura soluie de contracarare este o legislaie atent elaborat i cu aplicarea n sarcina
unui aparat riguros i responsabil, deoarece inventivitatea contribuabilului poate s se desfoare
nestingherit n impact cu largheea legiuitorului sau cu abuzurile birocrailor din sistemul fiscal.
Pe de alt parte, o fiscalitate mpovrtoare apas greu asupra oricrei materii impozabile
i, practic, o pune pe fug. nsi natura uman este tentat s ia n consideraie cu prioritate
interesul propriu, i abia apoi interesul general, n virtutea unei logici implacabile a contribuabilului,
pe care legiuitorul este obligat s-o cunoasc i s procedeze n consecin: voi plti doar ceea ce
nu pot s nu pltesc!. O foarte ampl literatur incrimineaz excesul de fiscalitate i susine c
impozitele mari risc s ucid gina care face oule de aur!....
B. n categoria actelor i faptelor care reprezint evaziune ilicit se nscriu practicile de
sustragere frauduloas de la plata obligaiilor fiscale, prin disimularea sau mistificarea
obiectului impozabil, sau prin falsificarea unor documente i acte doveditoare privind
veniturile sau activitile contribuabilului. Violarea cu rea-credin a prevederilor legale este un
fenomen profund antisocial, datorit afectelor nocive cauzate de micorarea veniturilor statului i,
implicit, de prejudicierea anselor de acoperire a unor cheltuieli de ordin social i economic.
Datorit consecinelor nefaste pe care le provoac n legislaiile rilor dezvoltate acest gen
de evaziune este asimilat tuturor nclcrilor grave de lege prin care se aduce atingere vieii
persoanei i societii n ansamblu. De aceea, este salutar asocierea evaziunii fiscale cu
criminalitatea, deoarece reprezint unul din numeroasele motive ale subdezvoltrii economice i
sociale.
Totui, n lume se gsesc numeroasele teritorii i legislaii fiscale cu totul permisive n
materie de impunere, locuri supranumite oaze sau paradisuri fiscale, unde sunt dirijate profiturile
sau veniturile realizate n zone cu fiscalitate mai ridicat. Reine n mod deosebit atenia faptul c
din primele mari 25 se bnci din lume, 20 i-au deschis filiale i activeaz prin acestea n insule
punctiforme i cu o populaie relativ sczut, dar foarte primitoare sub aspectul fiscalitii i al
confidenialitii operaiunilor bancare.

10

Jones, Sally M. Principles of Taxation for Business and Investment Planning Edit. Irwin McGraw Hill, Virginia,
USA, 1999, p.70
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Numeroase analize i instituii cu vocaie internaional au dezbtut problema miilor de


miliarde de eurodolari care circul n lume cu regim de capital migrator sau vagabond, ns numai
dup tragicele evenimente din New York s-au i ntreprins primele msuri de identificare i blocare a
sumelor fabuloase cu provenien ocult i cu destinaii criminale.
n Romnia post-decembrist fenomenul evazionist a nsoit eforturile de reconversie la
economia de pia alturi de alte racile, la fel de nocive, dar tipice brutei liberalizri a societii
dup deceniile de oprimare. Analizele oficiale apreciaz, cel puin pentru ultimii 2 3 ani, o evaziune
fiscal cuprins ntre 15% i 32% fa de PIB i respectiv, fa de bugetul general consolidat al
statului.
ns, potrivit estimrilor din raportul Trezoreriei SUA pentru ara noastr, aceste cifre sunt
mult mai mari i ele se coroboreaz cu ali indicatori relevani ai strii economice i sociale
deteriorate pe care o are naiunea ca ntreg. Pe lng numeroasele nlesniri i favoruri oficiate prin
acte normative echivoce sau permisive, muli ani evaziunea fiscal a fost stimulat prin lipsa
oricror sanciuni fa de marii datornici la bugetul statului. Acest fapt a coexistat cu vigilena fa
de ntrzierile neglijabile, ns drastic penalizate, ale altor ageni economici pe baza unui tratament
injust aplicat n materie de proprietate.
Combaterea evaziunii n ara noastr se afl nc departe de a fi calificat ca activitate
matur i trebuie corelat mai mult ca n orice al domeniu cu dinamica economiei reale, cu
evoluia legislativ i instituional, cu nsi restructurarea mentalitilor i compartimentelor.
Potrivit legislaiei de combatere a evaziunii fiscale sunt considerate contravenii
urmtoarele fapte:
-

nedeclararea n termeni legali a veniturilor i bunurilor impozabile;

calcularea eronat a sarcinilor fiscale n sensul micorrii lor;

neprezentarea documentelor justificative contabile atunci cnd au fost solicitate de organele


fiscale;

refuzul de a prezenta bunurile ce compun materia impozabil pentru a el stabili veridicitatea


declaraiei de impunere i realitate nregistrrilor;

ntrzieri n vrsarea obligaiilor fiscale fa de termenele legale;

nedepunerea documentelor i situaiilor referitoare la activitatea unitilor, subunitilor i


punctelor de lucru;

utilizarea n regim neadecvat a documentelor cu regim special;

nendeplinirea dispoziiilor din actul constatator al organului de control fiscal.

Sanciunile pentru aceste contravenii se concretizeaz n amenzi variabile de la persoanele


fizice, la persoanele juridice i desigur cu un cuantum stabilit i n funcie de evoluia inflaiei.
n rndul infraciunilor pentru nclcare a legilor fiscale se nscriu urmtoarele:
-

refuzul de a prezenta organelor mputernicite cu controlul documentelor i


bunurile impozabile (amend sau nchisoare ntre 6 luni i 3 ani);

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

ntocmirea necorespunztoare sau nentocmirea documentelor primare


precum i punerea n circulaie ori deinerea pentru traficare fr acest drept a unor
documente financiare i focale (interzicerea unor drepturi cu nchisoarea ntre 6 luni i 5 ani);

nenregistrarea unor activiti;

exercitarea de activiti neautorizate;

nedeclararea veniturilor impozabile;

mistificarea veniturilor prin ascunderea obiectului i sursei;

operaiuni de contabilitate dubl;

distrugerea actelor contabile i a mijloacelor de conservare a datelor;

emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea i acceptarea de documente


fiscale false (interzicerea unor drepturi i pedepse ntre 2 i 8 ani);
sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale la o

societate SRL;

sustragerea de la controlul financiar i fiscal prin declararea fictiv a sediului

firmei, precum i prin schimbarea acestuia fr respectarea condiiilor legale (interzicerea


unor drepturi i nchisoare de la 3 la 10 ani).

1.1.2. Economia subteran


Cu aceast denumire este desemnat o zon economic aflat ntre legal i ilegal.
Economia subteran este un concept atribuit ansamblului de activiti economice desfurate
organizat i cu nclcarea normelor sociale i a legilor economice, avnd drept scop obinerea unor
venituri ce nu pot fi controlate de ctre stat. Cu toate c are o lung istorie, abia ultimele decenii
semnaleaz atitudini responsabile pe plan mondial pentru detectarea i sancionarea acestor
activiti strns legate de obligaiile fiscale ale contribuabililor i populaiei. Iat de ce este firesc ca
economia subteran s nregistreze o evoluie concomitent cu aceea a finanelor publice, i
evident, a statului.
Anii '70 marcheaz o intensificare a schimburilor comerciale prin susinerea raporturilor ntre
metropole i fostele colonii, pe fundalul lipsei de legislaie coerent i capabil s supravegheze
aceste fluxuri; de aceea s-au produs numeroase acte i fapte de corupie, ca rezultat al concurenei
neloiale din aceste zone.
Anii '90, cnd a fost abandonat economia hipercentralizat din statele ex-comuniste, au
determinat percepii foarte apropiate ale sistemului concurenial, dar desigur total neadevrate fa
de practica tradiional din economiile rilor dezvoltate.
Printre intele prioritare ale activitilor desfurate i bazate pe o astfel de percepie pot fi
menionate urmtoarele:
a)

acceptarea regulilor economiei de pia cu consecine directe asupra remodelrii ntregii


activiti;

b)

identificarea unor faciliti imediate, dar aflate la marginea i chiar n afara sistemului
legal;

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

c)

implicarea n tranzacii nespecifice, dei prin abandonarea patrimoniului pentru beneficii


n afara sistemului;

d)

coexistena economiei planificate cu funcionarea incoerent a pieelor paralele i altele.

n Romnia anilor '90 s-au organizat foarte rapid structuri de economie subteran, mai cu
seam n primii ani ai tranziiei, pe fondul lipsei cronice de alimente i bunuri de consum.
Raionalizarea ultimului deceniu comunist, cozile prelungite la carburani, de pild, pn n anii '93 au fost premisele apariiei acestor structuri nocive n domeniul comerului, prestrilor de servicii,
exploatrilor petroliere, precum i n industrii productoare i prelucrtoare de alimente i bunuri de
consum.
La nceputul anilor 2000 s-au consemnat ntr-o serie de statistici internaionale foarte
credibile, tot mai multe informaii i date, care certific operarea unui amplu sistem economic n
afara controlului oficial. Se apreciaz c circa 45% din valoarea PIB ar rezulta din diferite elemente
ce compun economia subteran favorizat de urmtorii factori:

incertitudinile care au nsoit muli ani radicalele mutaii economice;

divizarea necontrolat a economiei prin apariia unor ntreprinderi mici cu activiti

temporare i speculative;

descentralizarea

defectuos

perceput

aplicat

prin

divizarea

haotic

responsabilitilor, fapt care a favorizat un numr crescnd de competitori pe pia;

atitudinea reticent i chiar duplicitar a populaiei fa de lege i disciplin;

jonciunea ntre reprezentanii pieei paralele preexistente din perioada socialist, cu

cercurile avnd preocupri similare din afar; rezultatul acestei jonciuni a constat n conectarea
economie romneti la structuri internaionale specifice economiei subterane.
La toate aceste premise trebuie adugat atitudinea tolerant, ba chiar complice, a
populaiei i a autoritilor fa de nclcrile flagrante a reglementrilor legale.
Practica nregistreaz o mare fluiditate i continuitate ntre activiti ce compun economia
subteran, ns teoria furnizeaz o serie de delimitri care susin ncadrrile legislative.
a) Frauda fiscal include toate practicile de eludare parial sau total a impozitelor.
Funcie de specificul legislativ, dar i cultural i economic al fiecrui stat, sunt favorizate urmtoarele
forme de fraud fiscal:
-

violente: evaziunea, contrabanda, nelciunea;

speculative: sunt nesesizabile, ca interpretri particulare ale unor prevederi


legale, echivoce sau neclare.

Sursa fraudei fiscale se regsete n rolul statului i al fiscalitii din perspectiva stabilirii i
evalurii corecte a veniturilor i activitilor impozabile.
b) Munca la negru
Numrul sporit de omeri din statisticile oficiale, precum i veniturile mici ale persoanelor
angajate nu contrariaz nici populaia, i mai ru, nici autoritile.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Sfera muncii la negru este foarte cuprinztoare i difer dup tradiia, moralitatea i
civilitatea societii n care aceasta se desfoar. Victime i, totodat complici sunt urmtoarele
categorii sociale:
-

persoanele cu instrucie precar care accept orice compromis pentru a


supravieui;

persoanele cu capaciti intelectuale mari, care se implic n activiti


subterane pentru consistente motivaii materiale, cel mai adesea aflate la
extremele pregtirii profesionale;

monopolurile exercitate de anumite zone n practicarea unor activiti


tradiionale (vezi situaia din bazinul carbonifer).

Efectele practicii de munc la negru se prelungesc i n perspectiv, materializate n


micorarea fondurilor de asigurri sociale datorit nclcrii prevederilor legale. Totodat, statul este
constrns s majoreze serviciile de asisten social acordat acestei categorii de populaie.
c) Activitile criminale - reprezint componenta cea mai periculoas a economiei
subterane i se bazeaz pe o ncadrare juridic precis unde se includ:
-

activiti producie-distribuie-consum;

droguri;

trafic de arme i materiale nucleare;

trafic de carne vie;

furtul de autoturisme;

corupia la niveluri superioare.

Criminalitatea este organizat cu ramificaii internaionale foarte stufoase i care vizeaz


plasarea n economia oficial a unor fabuloase sume din economia subteran. Contractul cu
economia oficial amplific radical dezechilibrele de la toate palierele activitii social-economice,
mai cu seam prin practicile de splare a banilor, prin care veniturile ilicite rezultate din
activitile menionate mai sus se convertesc, prin mijloace variate, n surse de finanare a unor
activiti cu aparen licit.
Nocivitatea determinat de activitile criminale justific constituirea i funcionarea
articulat a unui vast segment din sistemul financiar-bancar internaional. Acesta proceseaz
informaii i emite decizii care influeneaz nsi economia mondial. Motivaia acestui amplu
resort este similar cu aceea pentru protecia ecologic, ntruct, acionnd la fel ca i deteriorarea
mediului natural, activitile criminale au dimensiuni devastatoare i un caracter ireversibil, care pun
n pericol nsi viaa planetei.

1.1.3. Companii Off - Shore


Potrivit studiilor unei prestigioase reviste nord-americane, rezult c la nivelul economiei
mondiale domin un mare numr de corporaii multinaionale, iar fapt semnificativ cca. 1.000
dintre acestea pltesc impozite foarte mici sau nu pltesc nimic. n aparen este o contradicie cu
nsi logica filozofiei americane care a fundamentat capitalismul modern i glorific zeul profitului,
deoarece aceste statistici ar confirma c, paradoxal, puternicele companii americane nu sunt
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

profitabile, dei domin lumea ! Aceleai statistici relev c peste 2/3 din firmele americane i au
domiciliul n statul Delaware, restrns localizat geografic, undeva pe coasta de est i cu doar
650.000 locuitori.
i tranziia romneasc s-a nscris pe fgaul unor astfel de paradoxuri zgomotos
repartizate, dar ncifrate sub forma unor scandaluri nesoluionate nc:

firma Crescent care s-a ocupat de comer exterior nainte de '89 ca ramp de lansare a
magnatului Dan Voiculescu, se pare c este nc nregistrat n Cipru, chiar dac
operaiunile le desfoar n Romnia;

navele romneti nchiriate diferiilor utilizatori strini au fost nregistrate sub pavilion de
complezen din state ca Cipru, Panama, Isle of Man;

elicopterele Puma au ocazionat abordarea unor comisioane scandaloase, a cror plat


s-a rtcit ntr-unul din paradisurile fiscale care adpostete companii i bnci
specializate;

afacerile lui Zaher Iskandarany s-au derulat prin Cipru, unde beneficiau de substaniale
reduceri de pre, care la rndul lor micorau obligaiile fiscale ctre Romnia; dup
arestarea acestuia sediul afacerilor s-a mutat n Panama, alt paradis fiscal, de unde se
conduc lejer i legal, sub numele unui apropiat al omului de afaceri.

cazul Sever Murean care a beneficiat de credite de la Banca Dacia Felix este
emblematic pentru implicarea unor firme domiciliate n Luxemburg i cu decisiv
influen n colapsul bncii;

ncasrile valutare ale ntreprinderii de stat Rulmentul din Braov ntrziau la destinaie
dup o semnificativ staionare n bnci intermediare din Lichtenstein i exemplele ar
putea continua.

Toate aceste situaii sunt exemple de firme care ncearc i reuesc s valorifice beneficiile
oferite de nmatricularea n centre off shore (paradis fiscal):
-

scutirile de taxe i impozite;

sistem fiscal deosebit de lax;

confidenialitate garantat asupra rezultatelor financiare.

Aadar, statele lipsite de taxe sunt adevrate oaze pentru evazionitii i afaceritii dubioi
din toat lumea. Rezult c cea mai mare parte dintre companiile puternice din economia lumii i
planific o anumit politic fiscal pe baza vehiculelor off shore ntr-o manier specific, dar, din
nefericire, pe fundalul unui cadru legal respectat. Aa sunt firme din diferite domenii, cum ar fi:
petrolul, produsele chimice i farmaceutice sau energia.
Toate statele care se intituleaz paradisuri fiscale adopt o serie de faciliti specifice pentru
a atrage marile companii, iar numitorul comun al tentaiei pe care aceste zone o exercit const n
laxitatea i confidenialitatea regimului fiscal fa de instituiile financiar-bancare. Se poate aprecia
c aceste companii de tipul firme off shore au un singur scop n managementul propriu, i acesta
const n maximizarea profitului prin orice mijloace legale pentru a nu ntina nici mersul i

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

dezvoltarea afacerilor, confortul acionariatului, dar nici reputaia afectat de eventualitatea


unor fraude.
Literatura de specialitate consider zonele off shore, cu toate procedurile pe care le implic,
drept forme de evitare a sarcinilor fiscale. De asemenea, consider c ar fi un nonsens ncadrarea
acesteia n categoria evaziune fiscal legal, deoarece ar asocia infracionalitatea cu legalitatea.
Orice ntreprinztor i poate desfura afacerile n mod liber i din orice ar dorete, cu
condiia s respecte legile, indiferent dac e vorba de legislaia statului n care i desfoar
afacerile sau a statului n care-i afl rezidena. Dac autoritile fiscale consider c, dei
acioneaz n limitele legii, o firm prejudiciaz considerabil bugetul, singura soluie este s
procedeze la modificarea corespunztoare a segmentelor de permisivitate din nsi economia
textelor de lege.
Exemplu:

lege diferit pentru societi comerciale cu capital autohton i pentru firme cu capital
strin;

lipsa unui plafon, de regul-ridicat, pentru capitalul strin subscris i vrsat, la nfiinarea
unei firme n anii '90;

lipsa unei supravegheri precise prin lege fa de situaiile gritoare de fraud n rndul
primilor fondatori sau administratori de societi comerciale;

nlesniri fiscale difereniate pentru categorii de investitori sau operaiuni, cu prelungiri pe


mari perioade de timp etc.

Toate astfel de prevederi au reprezentat o motivaie solid pentru desfurarea activitilor


evazive la adpostul legii, nemaifiind necesar abordarea paradisurilor fiscale.
nsi maturizarea cadrului legislativ din a doua jumtate a deceniului trecut reflect o
anumit poziie a autoritilor fiscale fa de fenomenul evaziv. Este emblematic textul unei hotrri
judectoreti consemnat n jurisprudena fiscal britanic: Nici un individ din aceast ar nu are
nici cea mai mic obligaie, moral sau de alt natur, de a-i conduce afacerile astfel nct s
verse ct mai mult din veniturile sale ctre fisc.
Referitor la etimologie, studiile de specialitate au concluzionat c noiunea off shore a aprut
prin deducere n opoziie cu noiunea on shore, ca spaiu specific activitilor financiare nalt
fiscalizate.
Printre primele state care au adoptat un astfel de comportament se nscriu insuliele din
lungul coastei de est a SUA (Bahamas, Insulele Virgine), precum i cele din Canalul Mnecii
(Jersey i Guernsey ).
Investiia off shore mbrac numeroase forme cum ar fi:
-

asigurare de via;

depozit bancar;

aciuni sau uniti ale fondurilor mutuale.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Toate acestea se efectueaz cu scopul clar de evitare a impozitrii valorilor realizate din
investiiile personale. De aceea nu este deloc ntmpltor c principalii clieni ai paradisurilor fiscale
sunt rezideni ai principalelor economii dezvoltate, adic ai rilor care au servicii fiscale cu maxim
eficien i autoritate. De altfel, evitarea fiscului doar astfel este posibil n condiiile unei perfecte
legaliti.
Practica demonstreaz c zonele off shore i construiesc acest statut pornind de la lipsa
obiectiv de resurse interne care s asigure o anumit activitate economic sau s genereze valori.
De aceea, ele vor apela la o ampl tipologie de faciliti fiscale prin care s atrag firme i bnci
interesate s-i protejeze valorile i, n consecin, s revigoreze zona.
Amplasrile off shore se remarc printr-un puternic aflux de populaie de nalt calitate
(avocai, experi, firme de brokeraj, bancheri etc.), a cror existen determin i ridicarea unei
infrastructuri moderne, confortabile, chiar luxoase. Ultimele dou decenii consemneaz o
multiplicare geometric a afacerilor de tip off shore, subliniindu-se c cca. jumtate din fluxul
financiar mondial este derulat prin variate canale off shore. De exemplu, n Marea Irlandei este
amplasat zona off shore Isle of Man locuit de 70.000 locuitori, dar care ofer sediul pentru 45 din
bncile puternice ale Angliei, pentru 5 agenii de brokeraj i 70 firme de audit i consultan.
n Insulele Caiman, cu doar 30.000 locuitori i afl sediul 570 de bnci, iar exemplele ar
putea continua.
n esen, orice paradis fiscal i poate deveni util oricrui om de afaceri care i stabilete
sediul acolo, indiferent de apartenena sa geopolitic.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

EVAZIUNEA FISCAL EFECT AL PRESIUNII FISCALE


EVAZIUNEA FISCAL
ntr-o definiie sintetic, evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabililor prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i/sau oricror alte sume datorate
bugetului general consolidat. n legtura cu aceast definiie, se impun o serie de precizri. n primul
rnd, n accepiunea Legii nr. 241/2005, termenul de buget general consolidat desemneaz
ansamblul bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg. n al doilea rnd, prin contribuabil, actul normativ mai sus artat nelege orice
persoan fizic ori juridic (sau alt entitate fr personalitate juridic), romn sau strina, care
obine venituri sau deine bunuri pentru care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume
bugetului general consolidat.

EVAZIUNE FISCAL LEGAL


n practic, probleme majore ridic ncadrarea unui anumit comportament al contribuabilului
n aa-numita evaziune fiscal legal sau n sfera ilicitului penal (frauda fiscal).
n general, prin evaziune fiscal legal se nelege acea conduit a contribuabilului de a
ocoli prevederile legale, recurgnd la o combinaie neprevzut a acestora, i prin urmare tolerat,
n considerarea principiului conform cruia dac legea nu interzice, atunci permite. Aceast form
a evaziunii fiscale este posibil doar cnd legea este lacunar i/sau prezint inadvertene.
Speculnd aceste vicii legislative, contribuabilul se plaseaz ntr-o poziie cat mai favorabil n
raport de legislaia fiscal pentru a beneficia ntr-o msur cat mai mare de avantajele prevzute de
aceasta astfel nct reuete s sustrag de la impunere o parte, mai mare sau mai mic, n raport
de propria abilitate, din veniturile sau bunurile sale. Acest lucru e posibil datorit modului n care
reglementrile fiscale dispun stabilirea obiectului impozabil.
Aceast form a evaziunii fiscale poate fi ns considerat i o modalitate de optimizare
fiscal, ntruct evitarea n totalitate sau parial a plii impozitelor, taxelor i a celorlalte sume
datorate bugetului de stat, dac se realizeaz n limita exigenelor legale, poate constitui un scop n
sine.

FRAUDA FISCAL
La polul opus se situeaz frauda fiscal (termen folosit pentru a evita utilizarea noiunii de
evaziune fiscal frauduloas sau ilicit, ce are nuane pleonastice) care const n conduita
contribuabilului de nclcare flagrant a legii cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor,
taxelor, contribuiilor i oricror altor sume datorate bugetului de stat.
Indiferent c se realizeaz sub forma disimulrii obiectului impozabil, a subevaluarii materiei
impozabile sau prin orice alte ci de sustragere de la plata impozitelor, numitorul comun n cazul

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

acestor fapte l constituie nclcarea, cu intenie, a reglementarilor fiscale n scopul sustragerii de la


ndeplinirea obligaiilor legale.
Dei aceast difereniere ntre evaziunea fiscal legal i frauda fiscal este unanim
acceptat, n doctrina s-a artat c trasarea unei frontiere ntre cele dou forme ale evaziunii
fiscale reprezint un demers relativ i arbitrar deoarece intre ele exista continuitate, iar linia de
demarcaie este extrem de fragil, de foarte multe ori fiind trasat n mod artificial i conjunctural i,
am aduga noi, n raport cu nevoia din ce n ce mai acut de a aduce bani la bugetul de stat.

EVAZIUNE FISCAL LEGAL VS. FRAUDA FISCAL


Legislaia referitoare la evaziunea fiscal suscit nc ample dezbateri att n doctrina i
practica de specialitate, ct i n mass-media, fiind inclusiv subiect de polemic electoral. Primul
act normativ prin care s-au ncercat definirea i combaterea, inclusiv cu mijloace de drept penal, a
evaziunii fiscale a fost Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 299 din 24 octombrie 1994.
Dincolo de imprecizia reglementrii i de stngcia cu care legiuitorul a ncercat la vremea
respectiv s stabileasc n sarcina contribuabililor o multitudine de obligaii de declarare,
nregistrare etc., cu intenia de a stvili o practic n care inventivitatea aproape c nu are limite,
meritul acestei legi este acela de a fi primul act normativ care a definit i care a incriminat ca
infraciune sustragerea de la plata obligaiilor fiscale.

CORELAREA LEGII CU INVENTIVITATEA EVAZIONITILOR


Sub presiunea modificrilor continue ale realitilor sociale, Legea nr. 87/1994 a suferit de-a
lungul timpului mai multe modificri i chiar o republicare, prin care s-a ncercat corelarea
reglementarilor cu inventivitatea fr margini a evazionitilor.
Dup adoptarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i a Ordonanei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscal, a devenit evident ca vechea reglementare era o hain
juridic prea strmt i peticit pentru relaiile sociale pe care le ocrotea, mai ales ca o parte din
obligaiile stabilite n sarcina contribuabililor prin Legea nr. 87/1994 au fost preluate de noile acte
normative n materie fiscal.
Dup abrogarea Legii nr. 87/ 1994, sediul materiei l constituie Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 672 din 27
iulie 2005. Dei la data adoptrii a strnit un val de critici care au vizat n special preluarea aproape
fr discernmnt a unor texte din vechea reglementare, fr a fi avute n vedere comentariile, de
multe ori pertinente, ale teoriei i practicii judiciare, meritul noii reglementri l constituie faptul de a
oferi o reglementare supl, elastic, adaptabil dinamicii acestui fenomen, precum i instrumentele
de combatere a acestuia, indiferent dac ele aparin sferei dreptului penal sau o exced.
Tot ca un element de noutate, Legea nr. 241/2005 prevede i cauze de nepedepsire sau de
reducere a pedepselor, acordate doar n anumite circumstane, astfel nct se poate afirma ca
spiritul acestei legi este n sensul recuperrii prejudiciilor aduse bugetului de stat prin svrirea
infraciunilor de evaziune fiscal i doar n mod colateral, subsecvent, pedepsirea persoanelor
vinovate prin aplicarea unor sanciuni privative de libertate.
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

CAUZELE EVAZIUNII FISCALE


Pentru combaterea acestui fenomen, cu implicaii adnci la nivel economic, social i chiar
politic, ar trebui identificata i pus n aplicare o strategie unitar i mai ales perseverena. n
schimb, guvernrile de pn acum i-au opus o legislaie imperfect, lacunar i evaziv, pus n
aplicare de un personal timid i ovielnic sau o campanie de pres care ntrunete toate
elementele pentru a putea fi considerat publicitate neltoare, n loc s identifice cauzele reale ale
evaziunii fiscale, care ar fi condus la elaborarea i aplicarea unor msuri cu adevrat eficiente
pentru combaterea ei.
Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple i complexe. n primul rnd, o cauz a evaziunii
fiscale o constituie tocmai excesivitatea sarcinilor fiscale, care ns are drept motive tocmai
amploarea pe care o are acest fenomen. Din acest punct de vedere, se poate vorbi despre un
adevrat cerc vicios, deoarece, cu cat presiunea fiscal este mai mare, cu att fenomenul
evaziunii fiscale capt amploare, si, cu ct evaziunea fiscal este mai mare, cu att sarcina i
deci i presiunea fiscal vor apsa contribuabilii care i ndeplinesc obligaiile legale.
O alt cauza a evaziunii fiscale o reprezint absenta unei legislaii fiscale clare, precise,
unitare i mai ales stabile care s ngrdeasc posibilitile contribuabililor de a recurge la
aceste practici. Desele modificri ale dispoziiilor legale, reglementarea legislativ anapoda, de la
cazul particular la general etc. nu fac altceva dect s faciliteze orientarea contribuabilului spre
evaziune fiscal ntruct acest fenomen este rezultatul logic al defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte, al metodelor defectuoase de aplicare, precum i al neprevederii i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat pe cat sunt cei pe care i provoac
prin aceasta la evaziune.
n final, o alt cauz major, de ordin subiectiv de aceast dat, o constituie insuficiena
educaiei ceteneti (fiscale) a contribuabililor, dar i excesul de zel al organelor fiscale,
predispuse uneori la nclcarea drepturilor i intereselor legitime ale pltitorilor de impozite.
Este tiut c eficiena unui sistem fiscal se msoar mai ales prin gradul de consimire la
impozit, care este invers proporional cu gradul de rezisten a contribuabililor la impozite, i deci cu
evaziunea fiscal. n locul unei campanii care creeaz confuzie n rndul populaiei, prin sloganuri
de genul Pltete cu bani, nu cu ani! (i care, dup cum am mai artat, este neltoare ntruct n
cazul infraciunilor de evaziune fiscal ne aflam n plin cmp de aciune a inteniei directe ca form
de vinovie), este de preferat o campanie de contientizare a contribuabililor cu privire la
importana i necesitatea achitrii taxelor, impozitelor, contribuiilor i celorlalte sume datorate la
bugetul de stat.
Aceasta deoarece principala trstur a impozitelor este reversibilitatea acestora, adic
rentoarcerea sumelor concentrate de stat pe aceast cale sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti
ctre cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii, beneficiar al obligaiei
fiscale fiind societatea n ansamblul ei.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

EFECTELE EVAZIUNII FISCALE ASUPRA FORMRII VENITURILOR STATULUI


Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea
volumului veniturilor statului. Aceast diminuare a veniturilor statului determin automat un buget
de stat mai mic care nu mai poate s acopere cererea de fonduri financiare necesare statului pentru
ndeplinirea funciilor sale de baz.
n urma lipsei, uneori acute, de fonduri financiare, statul nu poate lua dect o singur
msura eficient i cu efect imediat creterea cotelor de impunere la impozitele existente i chiar
nfiinarea de noi impozite i taxe. Existena unui fenomen de evaziune fiscal crescut determin o
diminuare i mai accentuat a volumului veniturilor.
Avnd la dispoziie un buget mai mare statul dispune de fondurile bneti necesare pentru
ndeplinirea n condiii bune a funciilor sale principale, astfel nct se reduce nevoia suplimentar de
venituri la bugetul de stat.
Fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ volumul veniturilor statului prin
dou mecanisme:

- mecanismul direct, prin care faptele de evaziune/fraud fiscal priveaz n mod direct
bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin conform legislaiei n vigoare prin
neplata obligaiilor fiscale.

- mecanismul indirect, prin determinarea administraiei publice centrale de a majora


cotele de impozitare si, implicit, de a mri presiunea fiscal, rezistena la impozite i
ponderea fenomenului de evaziune fiscal n cadrul procesului de formare a veniturilor
statului, de unde rezult un volum mai sczut al veniturilor statului.

COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE


Ideea eliminrii n ntregime a evaziunii fiscale ar fi un demers sortit eecului pentru orice
guvern. Este dificil de realizat acest lucru n statele cu economie supercentralizat i cu att mai
mult n cele cu economie de pia.
Pentru a combate evaziunea fiscal, n fapt pentru a aduce nivelul ei n limite acceptabile,
este important de cunoscut i eliminat cauzele care-i favorizeaz formele de manifestare. n
ordinea importantei lor, acestea sunt:
1. Fiscalitatea ridicat. n condiiile unei fiscaliti ridicate, reacia pltitorilor de impozite
devine de respingere. Acetia caut diferite modaliti de a evita o povar fiscal greu de suportat.
n opinia specialitilor se consider normal o rata a fiscalitii de pn la 33,34% din P.I.B.
2. Legislaia fiscal ineficient contribuie la creterea evaziunii fiscale. n Romnia postdecembrist, legislaia fiscal n ntreaga perioad poate fi caracterizat ca incoerent, cu
modificri dese i posibiliti de interpretare diferite.
3. Birocraia, produce efecte negative asupra ntreprinztorilor, care n cele mai multe cazuri
sunt bine intenionai n desfurarea unei activiti productoare de venit i i descurajeaz n
dorina lor de a desfura activiti legale.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

4. Comportamentul psihologic, n opinia unor autori, influeneaz nclinaia spre evaziune a


pltitorilor, care nu vd imediat efectul social al impozitelor i taxelor pltite. Acest comportament
este ntrit i de faptul ca n multe situaii, statul se dovedete un prost gospodar al banului public.
Constatarea este ntrit i de misiunea Bncii Mondiale, care printr-un studiu realizat n
anul 1999, a demonstrat ca statul, n tripla ipostaza de proprietar, productor i beneficiar, este greu
s aplice masuri serioase pentru redresarea economico financiar a firmelor pe care le are n
portofoliu.
5. Ineficiena controlului financiar, fiscal i vamal. Aceste atribuii de control ale aparatului
financiar fiscal i vamal, au fost ineficiente n primul rnd prin faptul ca o mare perioad de timp
nu s-a creat cadrul juridic necesar n Romnia. De exemplu, legislaia privind combaterea evaziunii
fiscale s-a adoptat numai n anul 1994, cea privind controlul fiscal, numai ncepnd cu ianuarie
1998, iar, o legislaie care s asigure o eficien n controlul activitii productorilor de alcool, numai
ncepnd cu anul 1999.
6. Procesul greoi de formare a personalului fiscal de specialitate care neavnd o motivare
reala sub aspectul salarizrii i al dotrii logistice, dup acumularea unor cunotine de specialitate,
caut alte locuri de munc mai bine remunerate.
7. Ineficienta instanelor judectoreti datorit faptului ca acestea se confrunt cu o lipsa
recunoscut de specialiti n drept fiscal.
Cuantificarea acestor factori n limita unor indicatori normali i dispunerea unor msuri ferme
la nivel de guvern, poate face ca fenomenul evaziunii fiscale, n Romnia cu limita cuprins ntre 40
49% din P.I.B., s fie serios diminuat.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

ANALIZ COMPARATIV PRIVIND FISCALITATEA NREGISTRAT N CADRUL


UNIUNII EUROPENE

3.1. Considerente privind politica fiscal din Uniunea European


Un aspect important al ,,calitii finanelor publice l reprezinta politica fiscal
promovat de statele europene. Scopul principal al impozitrii este de a asigura resursele
financiare pentru finanarea serviciilor publice. Se pot atasa i alte obiective complementare,
n mod normal serviciile asigurate de sistemul public fiecrui cetean nu sunt direct
proporionale cu plile efectuate de fiecare contribuabil, impozitarea are i rolul de
redistribuire a veniturilor.
Dac n cazul politicii monetare se poate vorbi de o politic unic, politica fiscal a
statelor membre a rama n zona de autonomie national n elaborarea politicii
macroeconomice, respectiv cel mai important instrument al statului n asigurarea stabilitii
economice.
Politica n domeniul impozitrii este esenial pentru toate statele membre, iar aciunile
unei ri pot avea impact nu numai n acea ra, dar si n rile nvecinate.
La nivelul UE politica fiscal este subordonat tratatului de nfiinare a Comunitii
Europene, care prevede:
- eliminarea taxelor vamale ntre rile membre (art.3) i a oricror altor msuri cu
efect similar;
- asigurarea liberei concurene n cadrul pieei comune.
n acest sens se au n vedere n special impozitele indirecte (TVA i accizele),
impozitele directe fiind doar subordonate scopului de neafectare a liberei concurene pe pia,
ns se recomand membrilor ncheierea de convenii, de evitare a dublei impuneri
internaionale.
n impozitarea afacerilor se impune realizarea unui dialog continuu cu eforturile UE, n
special cu grupul pentru Codul de conduit pentru impozitarea afacerilor, pentru evitarea
adoptrii unor reglementri care s fie duntoare competiiei i integritii bazelor de venituri.
Acest cod de conduita se refer la msurile de impozitare a afacerilor care afecteaz
sau pot afecta n mod semnificativ localizarea activitii de afaceri n cadrul UE, care s-ar
putea extinde i spre rile candidate care vor s obin statutul de membru al UE.
Acest cod cuprinde un numr de 5 criterii n funcie de care grupul pentru Codul de
conduit, format din experi ai statelor membre, evalueaz dac o msur este sau nu
duntoare.
Astfel, o msur poate fi evaluat pozitiv, ca fiind duntoare, dac:
- sunt acordate avantaje fiscale numai nerezidenilor sau n legtur cu tranzaciile
efectuate cu nerezidenii;

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

- avantajele sunt izolate pe piaa intern, astfel ncat s nu afecteze baz naional
de impozitare;
- sunt acordate avantaje n lipsa oricrei activiti economice reale i a unei
prezene economice substaniale n statul membru care ofer aceste avantaje;
- regulile pentru stabilirea profitului referitor la activitile n cadrul unui grup
multinaional de companii se ndeprteaz de la principiile i regulile convenite la nivelul
OECD.
- msurile de impozitare sunt netransparente, inclusiv prin relaxarea prevederilor
legale la nivel administrativ, ntr-un mod netransparent.
Legat de impozitarea veniturilor persoanelor trebuie inut cont de faptul c acesta este
un atribut al fiecrui stat membru, ceea ce presupune riscul ineviabil al unor obstacole n calea
liberei circulaii a forei de munc, riscul evaziunii fiscale, precum i riscul migrrii forei de
munc nalt calificate. Pentru reducerea acestor riscuri trebuie concentrat efortul de
coordonare fiscal pe trei obiective majore:
- eliminarea obstacolelor fiscale din circulaia liber a forei de munc i a
serviciilor pe care acestea le asigur (discriminarea fiscal i dubla impozitare);
- evitarea evaziunii transfrontaliere;
- prevenirea competiiei duntoare.
Din analiza veniturilor realizate pe ansamblul Uniunii Europene n anul 2010 se
constat c impozitele directe participau cu 66,6%, iar cele indirecte cu 33,4%. Dintre
impozitele directe, cele mai mari ponderi le aveau impozitele pe venit i pe profit (34,5% din
totalul veniturilor) i contribuiile la securitatea social (28,6%), iar dintre impozitele indirecte
cele percepute pe bunuri i servicii (30,9%).
Referitor la impozitele directe, prezentate ca o imagine de ansamblu la nivelul Uniunii
Europene, n anul 2010, acestea au de asemenea n jurul a 1250-1300 de miliarde de euro,
respectiv 19,3% din PIB-ul cumulat al statelor membre, ponderea cea mai mare deinnd-o
impozitele pe veniturile personale (11% din PIB) i impozitele pe veniturile din capital (6% din
PIB), restul impozitelor avnd o pondere sczut (2,3% din PIB).
Impozitele indirecte sunt suportate n general de consumatorul final prin intermediul
preurilor i al tarifelor. Cele mai cunoscute sunt: taxa pe valoarea adaugat (TVA), accizele,
taxele vamale, impozitul pe spectacole etc.
O importan foarte mare o au cele dou tipuri de impozite indirecte, TVA-ul i
accizele, acestea au o serie de elemente caracteristice comune ce impun armonizarea fiscal
respectiv:
1. Ambele sunt incluse n preurile de vnzare ale produselor i serviciilor i sunt
suportate n final de ctre consumatori. Obligaia de plat fa de buget pentru aceste impozite
ia natere odat cu efectuarea tranzaciilor comerciale.
2. Aceste impozite sunt aplicate asupra produselor i serviciilor n ara n care acestea
sunt consumate i sunt vrsate ca venituri la bugetul rii respective. n cazul produselor i
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

serviciilor importate sau exportate, formalitile de trecere a frontierei sunt eseniale pentru
urmrirea i ncasarea impozitelor indirecte.
3. Baza de impozitare poate fi mai larg sau mai ngust, n funcie de gradul de
cuprindere a produselor i serviciilor sau poate include diferite stadii n micarea produselor de
la productor la consumator, impozitele fiind aplicate ntr-un singur stadiu sau n mai multe.
4. Impozitele fiscale sunt aplicate, de regul, asupra valorii monetare a produselor i
serviciilor cumprate.
Avantajele impozitelor indirecte:
- sunt mai puin vulnerabile la efectele concurenei fiscale;
- administrarea lor este mai simpl;
- relative neutre din punctul de vedere al impactului asupra deciziilor de
economisire, investire;
Dezavantajele impozitelor indirecte:
- caracter regresiv;
- impact inflaionist.
n procesul coordonrii politicilor fiscale n vederea adaptrii sistemului fiscal regulilor
Uniunii Europene se impune armonizarea mult mai accentuat a impozitelor indirecte care
sunt impozite pe consum.
Odata cu aderarea Romaniei la Uniunea Europeana a intrat in vigoare Legea Armonizata
privind Taxa pe Valoarea Adaugata (TVA)
Principalele aspecte ale legii armonizate se refer la:
1. Includerea n legislaia naional a regimului tranzitoriu n domeniul TVA, care se
aplic numai n relaia cu statele membre ale UE.
2. Transpunerea Directivelor a VIII-a i a XIII-a ale CEE, care stabilesc procedura de
restituire a TVA-ului pentru achiziiile efectuate n Romnia de persoane impozabile din
strinatate, stabilite att n statele membre ale UE (Directiva a VIII-a), ct i n ri tere
(Directiva a XIII-a).
3. Eliminarea unor scutiri de TVA prevzute nc n legislaia naional si care nu sunt
permise de Directiva a VI-a a CEE i introducerea altor scutiri de TVA,.
4. Introducerea n legislaia naionala a altor prevederi, cum sunt:
- ajustarea dreptului de deducere a TVA;
- introducerea regimului special pentru productorii agricoli, concomitent cu
eliminarea scutirii de TVA pentru aceast activitate;
- introducerea regimurilor speciale pentru: ageniile de turism, bunurile second
hand, obiectivele de art, de colecie sau de antichiti, aurul pentru investiii, bunurile vndute
n sistem amanet i consignaie.
Sfera de aplicabilitate:
1) Persoane impozabile
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

- introducerea noiunii de persoan impozabil, care nu era prevazut n legislaia


romn privind TVA (conform art. 4 din Directiva 77/388/CEE);
- introducerea unor noi entiti n cadrul ,,persoanelor impozabile, care ar fi
organizaii sindicale, organizaii nonguvernamentale, politice, religioase, profesiuni liberale sau
persoane care desfoara activiti independente pe baza liberei iniiative.
2) Activiti impozabile
Includerea unor noi activiti care nainte erau scutite de plata TVA:
- activiti ntreprinse de agenii economici autorizatii n zone libere;
- furnizarea de uniforme colare i precolare, articole de mbrcminte i
nclminte pentru copii n vrst de pn la un an;
- activiti de taxe ntreprinse de persoane ce desfoar activiti independente
pe baza liberei iniiative;
- importul de bunuri efectuat de instituiile publice, direct sau prin comisionari,
finanate din imprumuturi contractate de pe piaa extern cu garanie de stat;
Tabelul nr. 4.1 Cotele TVA aplicate n statele membre ale Uniunii Europene
-%State membre
1. Belgia
2. Cehia
3. Danemarca
4. Germania
5. Estonia
6. Grecia
7. Spania
8. Frana
9. Irlanda
10. Italia
11. Cipru
12. Letonia
13. Lituania
14. Luxemburg
15. Ungaria
16. Malta
17. Olanda
18. Austria
19. Polonia
20. Portugalia
21. Slovenia
22. Slovacia
23. Finlanda
24. Suedia
25. Marea Britanie
26. Romnia

Rata super
redus
4
2,1
4,8
4
3
5
-

Rata
redus
6
10
7
9
6,5/13
8
5,5
13,5
10
5/8
5
5/9
6
5
5/7
6
10
5/8
6/13
8,5
10
9/13
6/12
5
5/9

Rata
standard
21
20
25
19
20
23
18
19,6
21
21
15
18
21
15
27
18
19
20
23
23
20
20
23
25
20
24

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

27. Bulgaria

7
Sursa: http://www.worldwide-tax.com

20

Principiul care st la baza aplicrii accizelor este c acestea se aplic n ara n care
are loc consumul. Armonizarea n cazul acestui tip de impozit vizeaz, n primul rnd,
produsele care poart accize n statele membre ale UE, urmrindu-se o uniformizare a definirii
produselor, unitilor de msur i a excepiilor, dar i n ceea ce privete mrirea cotelor de
impozitare.
Diferenele mari ntre cotele de accizare de la un stat la altul, explicate fie de politicile
de descurajare a consumului (n cazul cotelor mari), fie prin importana sectorului agricol (n
cazul cotelor mici), distorsioneaz competiia i constituie un stimulent pentru frauda fiscal
(contrabanda cu tigri i buturi alcoolice etc.)
Un alt segment vizat de armonizare este adoptarea unor reguli uniforme pentru
evidena strict a circulaiei i depozitrii produselor purtatoare de accize.
Principalele categorii de produse definite de Uniunea European, purttoare de accize
sunt: produsele din tutun, bauturile alcoolice,produsele electrice si electricitatea. n cadrul
acestora identificm:
- produse din tutun: igaretele, igrile, tutunul pentru rsucit, tutunul pentru
mestecat, alte tipuri de tutun pentru fumat;
- buturi alcoolice: berea, vinul, buturile spirtoase, produsele intermediare.
n cazul armonizrii regulilor pentru micarea produselor purtatoare de accize, n
condiiile suspendrii plii accizelor pn n momentul eliberrii produselor pentru consumul
final trebuie adoptate regulile UE pentru urmrirea micrii produselor, reguli stricte care se
refer la:
1. Existena unui sistem de antrepozite fiscale, n legtur unele cu altele, care s fie
autorizate pentru stocarea i micarea produselor n regim suspensiv de plata a accizelor;
2. Obligaia antrepozitelor de a ine evidena stocurilor;
3. Administrarea antrepozitelor fiscale de ctre administratori autorizai de ctre
autoritatea naional fiscal, acesia fiind responsabili pentru plata accizelor la livrarea ctre
consumatorul final; acestora li se percep garanii financiare.
4. Existena unor documente specifice care nsoesc produsele n regim suspensiv.
Taxele vamale au o importan mai redus n contextul UE, deoarece a fost adoptat
principiul potrivit cruia bunurile importate din afara spatiului UE vor fi taxate ntr-unul din
statele membre, o singur data, ulterior acestea circulnd liber in celelalte state ale pieei
unice europene.
Taxele vamale reprezint venit propriu tradiional la bugetul Uniunii Europene. Acesta
este urmrit i ncasat de ctre fiecare stat membru n contul UE. Colectarea acestor venituri

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

necesit resurse umane i materiale importante, statele membre au dreptul sa reina o cot de
25% din ncasri pentru acoperirea cheltuielilor respective.
Dei s-au facut progrese importante pe linia armonizrii att n ara noastr, ct i n
celelalte ri, diferenele se menin att n ceea ce privete PIB/loc ca nivel de dezvoltare, ct
i n ceea ce privete sistemul de impozite i taxe.
Impozitele pe bunuri i servicii i-au diminuat ponderea in rile membre ale Uniunii
Europene (n perioada 2000-2010), de la 38,2% n anul 2000 la 31% n anul 2000, stabilinduse la acest nivel pana in anul 2010.
Sursa : Taxation trends in the European Union
n anul 2010 impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene au fost de 13,8% din PIBul cumulat al statelor membre ale UE. Ponderea cea mai mare in randul acestora a avut-o
taxa pe valoarea adaugat (TVA), cu 6,9% din PIB-ul precizat anterior (respectiv 50% din
volumul total al impozitelor indirecte), urmat de accize cu 3,5% din PIB, restul impozitelor
indirecte (n totalitatea lor), reprezentnd doar 3,4% din PIB.
Sursa : Taxation trends in the European Union

3.2. Repartizarea sarcinii fiscale la nivelul Uniunii Europene


Sarcina fiscal n Uniunea European, definit ca raport ntre veniturile bugetare din
impozite i PIB este relativ ridicat. In 2010 era 39,3% din PIB ponderat, mai mare cu aproape
14% dect SUA i Japonia. Diferena fa de SUA nu s-a redus, pentru c, potrivit statisticilor
OECD, SUA i-a redus masiv impozitele in ultimii 5 ani. Datele disponibile pna in 2009
despre Japonia, sugereaz ca i aceast ara i-a redus povara fiscal n aceast perioad,
ntr-o masur uor redus comparativ cu Uniunea European.
Inainte de extinderea Uniunii Europene din anul 2007 exist o mare varietate a ratelor
de impozitare, care se apropiau de 50% n rile nordice i Belgia, sau care erau mai sczute
n ri ca Irlanda, Spania, Marea Britanie si Grecia. n EU 15, diferena dintre nivelul cel mai
nalt (Suedia) i cel mai redus (Irlanda) ajungea la 21 de puncte procentuale.
Dup extinderea din anul 2004, cele 10 noi state membre au condus la o diversitate
crescut: dou noi state, Lituania i Letonia, au presiunea fiscala chiar mai redus dect a
Irlandei. n cele mai multe cazuri, noile state aveau rate de impozitare mai reduse, ceea ce a
condus la scderea mediei la nivelul Uniunii: 39,% in 2004, n timp ce media noilor 10 state
era de 34,5%.
Exist diferene substaniale nu numai intre EU 15 i noile state, ci chiar ntre noile
state membre. Se disting dou grupuri de ri: Slovenia (39,7%) i Ungaria (39,1%), ce au un
nivel apropiat de media EU 15 (40,3%) i alt grup, al celorlalte ri, cu nivele substanial
reduse: pornind de la Cehia (36,6%), pna la Lituania (28,4%).
Noile state membre au o structur diferit comparativ cu rile EU 15, nregistrnd o
pondere considerabil mai mic a impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

n 2004 diferena dintre media EU 15 i cea a statelor noi era de aproximativ 10 puncte
procentuale (de la 36% la 25,7%), cu excepia Maltei, toate noile state se situau sub media EU
15.
Impozitele directe aveau cea mai mic pondere n totalul veniturilor fiscale n Slovenia
(19,8%), Polonia (24,1%), Ungaria (24,2%). Unul dinte motivele acestei diferene se gsete
n nivelul mai redus al ratelor de impozitare existente n noile 12 state, privitoare la impozitul
pe profitul companiilor i impozitul pe venitul personal.
Tabelul nr. 4.2 Veniturile fiscale din statele membre ale Uniunii Europene ca
pondere in PIB in perioada 2008-2010 (%)
Tari
1. Austria
2. Belgia
3. Bulgaria
4. Cipru
5. Danemarca
6. Estonia
7. Finlanda
8. Franta
9. Germania
10. Grecia
11. Irlanda
12. Italia
13. Letonia
14. Lituania
15. Luxemburg
16. Malta
17. Polonia
18. Portugalia
19. Marea Britanie
20. Cehia
21. Romania
22. Slovacia
23. Slovenia
24. Spania
25. Suedia
26. Olanda
27. Ungaria

2008
48,9
49,1
42,0
38,8
57,3
35,9
52,3
49,6
43,3
38,2
35,2
44,2
34,7
31,8
41,3
41,0
36,9
43,1
40,0
42,2
31,3
35,6
44,2
38,5
57,5
44,3
42,4

2009
48,2
49,9
41,6
41,2
57,8
35,4
53,0
50,7
43,5
38,0
35,4
44,0
35,2
33,1
41,7
42,0
39,0
41,7
41,2
41,3
32,2
35,6
44,5
39,4
58,7
44,9
42,1

2010
47,8
49,1
40,3
42,7
56,2
36,6
52,5
50,8
43,8
39,5
37,1
45,6
37,0
33,4
39,7
41,6
40,1
42,5
41,9
40,7
33,2
33,9
44,1
40,4
57,9
46,7
42,6

Sursa: Eurostat; DOC_TAXATION.indd (Taxatino trends in the European Union)


Ponderea redus a impozitelor directe in noile state este contracarat de ponderi mai
ridicate ale contribuiilor sociale. Diferenele dintre EU 15 i rile noi, privitoare la contribuiile
sociale, se diminuaser n ultimii ani, dar au crescut in 2010. n grupul noilor state, cele mai
mari ponderi ale contribuiilor sociale nregistreaz Cehia, Polonia i Slovacia. Cele mai
ridicate ponderi n cazul impozitelor indirecte le are Malta i Cipru.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

i ntre vechile ri europene exist diferene notabile, rile nordice au ponderi ridicate
ale impozitelor directe, n timp ce n unele ri sudice (n special Portugalia i Grecia)
predominante sunt impozitele indirecte.
n Danemarca, i ntr-o mai mic masur n Marea Britanie i Irlanda, ponderea
contribuiilor sociale sunt sczute comparativ cu media EU 15. Ponderea impozitelor directe n
Danemarca este cea mai mare din Uniunea European. Germania deine cea mai mare
pondere a contribuiilor sociale, dar i cea mai mic n domeniul impozitelor directe.
n Uniunea European, veniturile fiscale obinute din impozitarea muncii, de cele mai
multe ori reinute la surs, reprezint sursa predominant pentru bugetul statului, n
majoritatea rilor membre. Impozitele asupra muncii contribuie n proporie de 50% la
formarea veniturilor fiscale.
Rata efectiv a impozitului pe salarii se situa n medie la 36,5% (media la nivelul UE
27 pentru anul 2010) din salariul brut, 70% din aceasta reprezentnd costuri non-salariale
(contribuii la protecia social i alte contribuii) i 30% reprezentnd impozit pe veniturile
personale. Aceast rat se situa semnificativ sub medie in Malta, Irlanda i Marea Britanie i
ntr-o mica masur n Spania i Portugalia. Cele mai mari rate se ntlnesc n Suedia, Belgia,
Frana, Finlanda, Danemarca i Italia.
Rata efectiv a impozitului pe capital atingea 29,7% (media la nivelul EU 27 pentru
anul 2009), din excedentul brut de exploatare al economiei. n cadrul UE nivelul cel mai sczut
al acestei rate se ntlnete n Lituania, Letonia, Estonia, urmate de Grecia, n timp ce peste
medie se situeaz Germania i Portugalia.
Tabelul nr. 4.3 Rata impozitului pe profit in statele membre ale UE (%)
Tari
1. Austria

2007

2008

2009

2010

34,0

25,0

25,0

25,0

2. Belgia

34,0

34,0

34,0

34,0

3. Bulgaria

20,0

15,0

15,0

10,0

4. Cipru

15,0

10,0

10,0

10,0

5. Danemarca

30,0

28,0

28,0

28,0

6. Estonia

26,0

24,0

23,0

22,0

7. Finlanda

29,0

26,0

26,0

26,0

8. Franta

35,4

35,0

34,4

34,4

9. Germania

38,3

38,7

38,7

38,7

10. Grecia

35,0

32,0

29,0

25,0

11. Irlanda

12,5

12,5

12,5

12,5

12. Italia

37,3

37,3

37,3

37,3

13. Letonia

15,0

15,0

15,0

15,0

14. Lituania

15,0

15,0

19,0

18,0

15. Luxemburg

30,4

30,4

29,6

29,6

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

16. Malta

35,0

35,0

35,0

35,0

17. Polonia

19,0

19,0

19,0

19,0

18. Portugalia

27,5

27,5

27,5

26,5

19. Marea Britanie

30,0

30,0

30,0

30,0

20. Cehia

28,0

26,0

24,0

24,0

21. Romania

25,0

16,0

16,0

16,0

22. Slovacia

19,0

19,0

19,0

19,0

23. Slovenia

25,0

25,0

25,0

23,0

24. Spania

35,0

35,0

35,0

32,5

25. Suedia

28,0

28,0

28,0

28,0

26. Olanda

34,5

31,5

29,6

25,5

27. Ungaria

17,6

17,5

17,5

18,6

EU 27

27,1

25,5

25,3

24,5

EU 25
27,4
26,3
26,0
25,5
Sursa: Eurostat; DOC_TAXATION.indd (Taxatino trends in the European Union)
Taxele pentru consum ating 19,7% (media la nivelul EU 27 pentru anul 2010), din
preul pltit de consumatori. Eforturile de uniformizare a regulilor de aplicare a TVA n cadrul
Uniunii Europene fac ca diferenele ntre statele membre s fie oarecum aplanizate. Exist
diferene datorate, pe de o parte, practicrii de rate TVA normale i reduse, i pe de alt parte,
deosebirile n ceea ce privete practicare accizelor.
n Uniunea Europen, sub medie se situeaz impozitele pe consum in Estonia,
Olanda, Malta i peste medie n Luxemburg, Finlanda, Suedia, dar cel mai ridicat nivel n UE
al acestor impozite se inregistreaz n Germania.

3.3. Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene


De la data aderarii la Uniunea European, Romnia particip de drept i de fapt la
procesul bugetar comunitar n ansamblul su, respectiv att n mecanismul su de luare a
deciziilor pe parcursul desfurrii procesului bugetar comunitar la nivelul fiecrui an bugetar
(de elaborare, aprobare, execuie i control al bugetului), ct i la cel de stabilire i/sau
schimbare a cadrului general legal de baza prevzut de Tratatul Uniunii Europene i de
Regulamentele comunitare din domeniul bugetar.
Romnia particip n procesul decizional din domeniul bugetului comunitar la nivelul
grupurilor de lucru/comitetelor care se desfoar la nivelul consiliului UE, incluznd ECOFINBugetar, la nivelul Comisiei Europene, precum i la nivelul Parlamentului European prin
europarlamentarii alei prin votul direct al populaiei.
Resursele proprii necesare finanrii bugetului general comunitar pe anul 2010
reprezint 0,95% din totalul venitului naional brut (VNB) comunitar, situndu-se astfel sub
plafonul maxim de 1,29% din totalul venitului naional brut, calculat conform metodei prevzute

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

la art. 3 aliniatul (1) din Decizia nr. 2000/597/EC, EURATOM a Consiliului din 29 septembrie
2000 privind sistemul de resurse proprii al Comunitilor Europene.
Elementele care compun contribuia statelor membre la sistemul resurselor proprii
comunitare prezint caracteristici diferite:
- resursele proprii tradiionale sunt venituri fiscale care aparin de drept Uniunii
Europene, fiind ncasate de ctre administraiile naionale i ncasate direct la bugetul
Comunitii Europene, dup reinerea unei cote de 25% corespunztoare cheltuielilor cu
colectarea.
- resursa bazat pe taxa pe valoarea adaugat, este o contribuie bugetar
calculat prin aplicarea unei cote uniforme la o baz a TVA, evaluat n mod uniform pentru
toate statele membre, conform prevederilor regulamentului Comunitar.
- corecia/rabatul acordat Marii Britanii este o derogare obinut de Marea Britanie
acoperind 2/3 din dezechilibrul bugetar constatat ntre vrsmintele veniturilor efectuate de
Marea Britanie i cheltuielile Comunittii referitoare la teritoriul balcanic i este luat n sarcin
de ctre alte state membre corespunztor unei pro-cote aplicate venitului naional brut,
naional ca parte a venitului naional brut comunitar.
- resursa bazat pe venitul naional brut este o contribuie bugetar care constituie
resursa de echilibru a bugetului comunitar, reprezentnd aproximativ 75% din totalul
resurselor proprii.
Contribuia Romniei pentru anul 2007 se ridic la suma de 3.977,0 milioane lei ceea
ce reprezinta circa 1,02% din totalul resurselor proprii din bugetul comunitar i circa 1,02 din
produsul intern brut al Romniei (PIB).
Contributia Romaniei la bugetul UE din 2010 a fost redusa cu 24,8 milioane euro, dupa
ce datele finale au indicat ca UE a incheiat 2009 cu un excedent de 1,9% din valoarea totala a
bugetului. In acest an, contributia tarii noastre a fost calculate la aproape 1,4 miliarde euro. CE
a precizat ca ajustarile au fost facute pe baza PIB-ului fiecarui stat membru. Sumele cu care
cele 27 de tari UE vor contribui la bugetul comunitar in acest an vor fi diminuate in total cu
2,25 miliarde euro
Sursa: www.capital.ro
Pentru anul 2010 contribuia Romniei se ridic la suma de 4.239,0 milioane lei, ceea
ce reprezint circa 1,13% din totalul resurselor proprii din bugetul comunitar i circa 0,96% din
PIB al Romniei.
n tabelul urmtor este prezentat n (euro si lei) contribuia Romniei la sistemul
comunitar al resurselor proprii pentru anii 2007, 2011.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Tabelul nr. 4.4 Contribuia Romniei la bugetul


Uniunii Europene

2007

2010

Contribuia Romniei la bugetul U.E milioane - euro

1.175,4

1.363,3

Contribuia Romniei la bugetul U.E milioane - lei

3.977,0

4239,0

Contributia Romaniei la bugetul U.E % in PIB

1,02

0,96

Sursa: Raport privind situaia macroeconomic a Romniei

3.4. Analiza evoluiei gradului de fiscalitate in Romnia. Comparaii


internaionale
Msurile de politica fiscal promovate de autoritile fiscale din ara noastr, n
perioada 2003-2010, alturi de ali factori, printre care calitatea gestionrii creanelor fiscale
ale statului i gradul de conformare voluntar la impozit, au influenat volumul i structura
ncasrilor fiscale, precum i presiunea exercitat de acestea.

n tabelul de mai jos este prezentat evoluia nivelului produsului intern brut i a veniturilor
fiscale ale Romniei precum i a gradului de fiscalitate, in perioada 2003-2010.

Tabelul nr. 4.5 Evoluia gradului de fiscalitate in Romnia,


n perioada 2003-2010

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

Grad de
Anul

Produsul intern
brut

Venituri fiscale

fiscalitate
general
(%)

2003

80.377,3

23.504,8

29,3

2004

116.768,7

32.669,9

28,0

2005

151.475,1

41.816,6

27,6

2006

190.335,4

53.248,2

28,0

2007

238.791,4

66.678,3

27,9

2008

288.176,1

87.629,4

30,4

2009

344.535,5

106.885,1

31,0

2010

404.708,8

127.108,2

31,4

Sursa: Iulian Vacarel Politici fiscale si bugetare ,Editura Expert,Bucuresti 2011

n perioada 2003-2010, gradul de fiscalitate general, calculat cu luarea n considerare a


tuturor impozitelor, taxelor i contribuiilor ncasate de autoritaile publice centrale i locale, a
nregistrat o tendin de scdere, de la 29,3% n anul 2003 la 27,9% n 2007. n perioada 20082010, gradul de fiscalitate a nregistrat o cretere de la 30,4% n 2008 ajungndu-se la 31,4% n
2010.
Evoluia gradului de fiscalitate este determinat i de evoluia gradului de colectare a
prelevrilor obligatorii, n strns legatur cu conformarea voluntar a contribuiilor la plata
cestora.
n condiiile n care, dup anul 2003, produsul intern brut a nceput s creasc, de la
un an la altul, n termeni reali, tendina descresctoare a gradului de fiscalitate poate fi
apreciat ca efect al tendinei generale de relaxare fiscal manifestat n perioada 2003-2008.
Cu titlu de exemplu se pot meniona, n acest sens, reducerea, de la 1 ianuarie 2000, a cotei
impozitului pe profit, de la 38% la 25%, si apoi la 16%, incepnd cu 1 ianuarie 2005, creterea
cotei generale de T.V.A, de la 19 % la 24%.

Indicele relativ al fiscalitii este un indicator care poate fi utilizat pentru exprimarea
nivelului fiscalitii, reprezentat, n esen de suma principalelor impozite i taxe percepute
companiilor i persoanelor fizice.
Ca i gradul de fiscalitate, indicele relativ al fiscalitii romneti nu a fost i nu este
printre cele mai ridicate, iar reducerea ntr-un singur an 2008 a acestuia cu peste 30 de puncte
procentuale, reprezint un fapt mai rar ntlnit la nivelul unei economii. Astfel, pentru anul

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

2008 indicele relativ al fiscalitii este de 100% faa de 133%, n anul 2007. O uoar scadere
s-a inregistrat i n anul 2008, acesta ajungnd la aproximativ 98%.
Indicele relativ al fiscalitii suma principalelor impozite i taxe percepute companiilor
i persoanelor fizice.
Tabelul nr 4.6 Indicele relativ al fiscalitii in Romnia, in perioada 2008-2010
Romania
Impozit
pe profit
Impozit
pe venit
T.V.A
Contribuii
angajator
Contribuii
angajat
Total

2008

2009

2010

25%

16%

16%

40%

16%

16%

19%

19%

19%

32%

32%

29,25%

17%

17%

17%

133%

100%

97,25%

Potrivit unui studiu al publicaiei Forbes, care ia n considerare 27 de economii


europene, ara cu cel mai redus nivel al fiscalitii, la nivelul anului 2007, este Irlanda, cu un
indice al fiscalitii de 90,3% (fra contribuii de sntate), comparativ cu 174,8%, cel mai
ridicat indice, precum Frana. Cu un indice al fiscalitii de 119,5% (fra contribuii de
sntate), Romnia se situeaz n acest clasament pe locul 16 , fiind devansat de 15 ri
(Frana, Belgia, Suedia, Italia, Austria, Norvegia, Grecia, Spania, Slovenia, Olanda, Cehia,
Finlanda, Ungaria, Danemarca, Portugalia) si devansnd 11 ri (Polonia, Germania, Marea
Britanie, Luxemburg, Slovacia, Elveia, Lituania, Letonia, Rusia, Irlanda).

3.5. Comparaia sistemului fiscal romnesc cu sistemele fiscale din rile UE


27
Specificul Romniei faa de arile UE 27 const in structura veniturilor ncasate la
bugetul de stat.
n Romnia, veniturile fiscale i bugetare sunt dependente de veniturile din taxele i
impozitele indirecte (TVA, accize, taxe vamale etc.), n timp ce, in Uniunea European,
contribuiile celor trei mari categorii de impozite i taxe (impozite directe, indirecte i
contribuiile sociale) la formarea veniturilor sunt relativ apropiate. n acest context, observm
c fiscalitatea din Romnia este una medie fa de arile din Uniunea European, situnduse la un nivel relativ apropiat de Irlanda sau Slovacia (unde se aplic o cot unic de 24%
att pentru venituri, ct i pentru TVA) i mult mai redus att fat de cea din rile UE 15,
de exemplu, Suedia, Frana sau Danemarca, ct i n comparaie cu unele dintre rile nouvenite n UE in anul 2004, precum Cehia sau Ungaria.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

n prezent, Romnia are una dintre cele mai reduse cote din UE 27 la impozitul pe
venitul persoanelor fizice. Cu o rat de impozitare de 16%, Romnia se afl ntre Serbia (cu
venituri impozitate progresiv, cu o rat minim de 10% si una maxim de 14%) si rile
dezvoltate din UE, n care predomina, la fel, sistemul progresiv. Cele mai mari rate de
impozitare a veniturilor sunt in Danemarca (38%-59%), Suedia (30%-55%), Finlanda (29%53,5%), Olanda (34,2%-52%) i Norvegia (28%-51,3%). Dintre cele 12 ri noi membre ale
UE (zece care au aderat n mai 2004 i dou n ianuarie 2007), majoritatea au cote de
impozitare mai ridicate decat Romnia. Astfel, Ungaria are cote cuprinse ntre 18% i 36%,
Cehia (12%-32%), Polonia (19%-40%) iar Bulgaria ntre 10% si 24%.
n ceea ce privete impozitul pe profitul companiilor, Romnia are printre cele mai
sczute cote dintre rile din UE 27. Pentru persoanele fizice, rata de impozitare a
dividendelor este de 16%, astfel c profiturile unei societi comerciale sunt impozitate cu
29,44%, n cazul acionarilor persoane fizice i cu 24,4%, n cazul persoanelor juridice.
ncepand cu anul 2008, Bulgaria aplic o cot de impozitare pe profitul companiilor de
10% ceea ce o situeaz n topul statelor cu cea mai redus cota de impozitare. Ungaria
folosete o cot de 16% iar Estonia 22% (trebuie menionat c Bulgaria i Estonia nu
impoziteaz veniturile din dividende).
Daca avem in vedere rata de impozitare combinat (impozit pe profit + impozit pe
dividende), observm c rile dezvoltate din UE au un regim de impozitare mult mai restrictiv
decat al Romniei. Astfel, dac impozitul final combinat este de 19% n Slovacia, n Irlanda
acesta este de 26%, mai mic dect n Polonia (34,4%), Frana (55,9%), Germania (52,4%),
Cehia (35,4%) i aproximativ egal cu cel din Grecia (29%).
Comparativ cu ratele practicate de statele membre UE, cota TVA aplicat n Romania
este de 24%. n Slovacia cota TVA aplicat este de 19%, (unde se practic principiul cotei
unice extins i la TVA), Germania, Cehia etc. Cea mai mare rat a TVA este inregistrat in
Ungaria (27%). Rata utilizat n Romnia este mai mare dect cea practicat de alte state,
cum ar fi, de exemplu, Luxemburg i Cipru (15%) sau Marea Britanie (17%). Altfel, legat i de
taxa de prim nmatriculare, nou introdus n Codul Fiscal i att de contestat, trebuie
menionat c, n Romania, taxele pe mediu sunt de 10 ori mai mici n comparaie cu Uniunea
European.
Reforma sistemului fiscal nate n continuare multe controverse in Romnia. Succesul
sau eecul ei depinde de momentul n care este aplicat, mediul economic n care este
implementat i msurile acompaniatoare reducerea cheltuielilor publice, impunerea de
constrngeri tari ru-platnicilor, flexibilizarea Codului Muncii etc. In Romnia, opiniile pro cota
unic vorbesc despre creteri de venituri la buget, magnet pentru investiiile strine, crearea
de locuri de munc etc. Prerile contra recunosc cotei unice de impozitare doar avantajul
reducerii birocraiei fiscale (simplitatea ei administrativ), imputndu-i lipsa de echitate. Se
argumenteaz ca veniturile la buget s-au mrit prin creterea ncasrilor din TVA, generate de
expansiunea consumului datorat transferurilor bneti de la romnii plecai n strinatate i
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

mririi cererii celor cu venituri mari, care au catigat mai mult ca urmare a aplicrii cotei unice.
n mod cert, consensul minim privind consolidarea unei strategii fiscale predictibile in Romnia
este necesar deoarece concurena fiscala ntre rile UE este din ce n ce mai puternic.

CONCLUZII

Lucrarea de disertaie trateaz un subiect de permanent actualitate i cu att mai mult n


condiiile crizei economice globale.
Concluziile celor patru capitole evideniaz urmtoarele:
Capitolul 1. Abordri generale privind presiunea fiscal
Sistemul fiscal este, n general, rezultatul apariiei i nmulirii trebuinelor publice ale
comunitilor umane. De aceea finanele unui stat sunt n strns legtur cu situaia lui
economic, social i politic, ntre regimul politic i finane existnd o puternic
interdependen.
Fenomenul sporirii cheltuielilor guvernamentale este o realitate a lumii contemporane,
transpus firesc n creterea nevoii de resurse fiscale.
Pentru determinarea nivelului presiunii fiscale, statul se ghideaz dup obiectivele politicii
fiscale, care stabilete principalele direcii de influen pe plan economic i social.
n practica fiscal se folosesc diferite modaliti de calcul a presiunii fiscale, ntre care se
remarc: presiunea fiscal general, presiunea fiscal strict, presiunea fiscal a unui
impozit sau tax, presiunea fiscal a economiei naionale.
Capitolul 2. Analiza efectelor presiunii fiscale
O presiune fiscal ridicat, ce depete un anumit "prag", ncepe s apese asupra
economiei i are consecine negative economice, sociale i psihologice n societate,
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

fr a aduce resurse suplimentare bugetelor publice. Fiscalitatea exagerat determin


ncetinirea activitii economice, atrgnd diminuarea bazei impozabile i, n
consecin, a veniturilor publice. n acelai timp, stimuleaz munca la negru i
dezvoltarea economiei subterane.
O presiune fiscal ridicat genereaz urmtoarele riscuri: riscul diminurii efortului
productiv (descurajarea prin impozite i taxe ridicate, a incitaiei la munc, la economisire i
investiii); riscul fraudei i al evaziunii fiscale; riscul inflaiei prin fiscalitate.
Capitolul 3. Evaziunea fiscal efect al presiunii fiscale
Unul dintre cele mai evidente efecte ale presiunii fiscale este evaziunea fiscal - sustragerea
contribuabililor prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor
i/sau oricror alte sume datorate bugetului general consolidat.
Cu cat presiunea fiscal este mai mare, cu att fenomenul evaziunii fiscale capt
amploare, i, cu ct evaziunea fiscal este mai mare, cu att sarcina i deci i presiunea
fiscal vor apsa contribuabilii care i ndeplinesc obligaiile legale.
Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea
volumului veniturilor statului. Aceasta diminuare a veniturilor statului determina automat
un buget de stat mai mic care nu mai poate s acopere cererea de fonduri financiare
necesare statului pentru ndeplinirea funciilor sale de baz.
Capitolul 4. Analiz comparativ privind fiscalitatea nregistrat n cadrul Uniunii Europene se
constituie drept studiul de caz al lucrrii.
Fiscalitatea n Romnia este mpovrtoare, att din punct de vedere al numrului
impozitelor ct i al timpului necesar achitrii lor, n ciuda faptului c presiunea fiscal,
calculat ca raport ntre impozite, taxe, contribuii i PIB este cea mai redus din Uniunea
European.
Studiile publicate reflect o evoluie negativ a Romniei din perspectiva: gradului de intervenie
al statului n economie; respectarea dreptului de proprietate; stabilitatea financiar i
accesul la finanare; gradul de libertate al comerului internaional, gradul de reglementare al
pieei creditului, al pieei muncii i al mediului de afaceri toate aspecte cu impact major
asupra fiscalitii n Romnia.
Pentru mediul de afaceri, noiunea de problema fiscalitii este perceput, n prima instan, n
termeni de predictibilitate, n condiiile temerilor cu privire la schimbrile de pe o zi pe alta
n materie fiscal. Pentru anul 2012, se previzioneaz pstrarea TVA la 24%, meninerea
cotei unice la 16%, creterea bazei de colectare att la impozite, ct i la contribuii
sociale, eliminarea impozitului minim pe cifra de afaceri n paralel cu introducerea
impozitului forfetar, prelungirea scutirii de impozit pe profitul reinvestit.

Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

BIBLIOGRAFIE

1. Balaban, C., Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Ed.
Rosetti, Bucureti, 2003
2. Blan, Emil, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2003
3. Blnescu, R., Blescu F., Molodovan, E., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti,
1994
4. Bistriceanu, D. Gheorghe, Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol. III, Editura Economic,
Bucureti, 2001
5. Brle, Vasile, Echitatea fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2006
6. Breban, Vasile, Dicionar al limbii romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1980
7. Brezeanu, P., Fiscalitate. Concepte, metode, practici, Ed. Economic,Bucureti, 1999
8. Ceterchi, I.; Craiovan, I.; Introducere n teoria general a dreptului, Editura All, Bucureti,
1998
9. Condor, I.,Drept financiar, Ed. Monitorul oficial, Bucureti, 1994
10. Constantinescu, N.N., Istoria gndirii economice romneti, Ed. Economic, Bucureti, 1999
11. Cordescu, Virgil, Evaziunea fiscal n Romnia, Editura Cartea Romneasc, Bucureti, 2005
12. Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. CODECS, Bucureti, 1998
13. Dianu, D., Vrnceanu R., Romnia i Uniunea European, Ed. Polirom, Iai, 2002
14. Dunreanu, Avram, Ioan, Justiie, judector, management, Editura All Beck, Bucureti, 2005
15. Enders, Walter; Sandler, Todd, The Political Economy of Terrorism, Cambridge University
Press, 2006, p. 91
16. Iancu, A.,Politic i economie. Repere ale unui sistem economic performant, Ed. Expert,
Bucureti, 2001
17. Mnil A. Companiile off-shore sau evaziunea fiscal legal, Ed. All Beck, Bucureti, 1999
18. Moteanu, Tatiana; colectivul, Finane Publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005
19. Staicu, Ion, Finane, Ediia a treia, Editura Economic, Bucureti, 2002
20. Susanu M.,Finane publice, Ed. a III-a revizuit i adugit, Ed. Didactic i Pedagogic R.
A., Bucureti, 2004
21. aguna, Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003
22. aguna, Dan Drossu, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001
23. aguna D. D., Tutungiu, M. E., Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995
Lucrare de disertaie

PRESIUNEA FISCAL I EFECTELE EI N ECONOMIA DE PIA

24. Vcrel, Iulian coordonator, Finanele publice, Ediia a V-a, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti RA, 2006
25. Vcrel I.(coordonator) i colectiv, Finane publice, ediia a IV-a, ed. Didactic i pedagogic,
Bucureti, 2003
26. *** Economic Freedom of the World: 2010 Annual Report, The Fraser Institute disponibil pe
http://www.fraserinstitute.org/.
27. *** The Economic Freedom Network - Economic Freedom of the World 2010 Annual
Report disponibil pe http://www.freetheworld.com/release.html.
28. *** Colecia CAPITAL, 2000-2011
29. *** www.mfinante.ro site-ul oficial al Ministerului Finanelor
30. *** www.ziarulfinanciar.ro - site-ul publicaiei Ziarul financiar, colecia 2005-2011

Lucrare de disertaie