Elemente de Audit Si Control Intern

COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I
ADMINISTRATIVE
DEPARTAMENTUL DE MANAGEMENT
Elemente de control i audit intern
Coordonator tiinific:
Conf. univ. dr. Maria COSTACHE
Student :
Ionu erban
BUCURETI
2006
CUPRINS
1.
2.
3.
CADRUL GENERAL.......................................................................................... 4
1.1.
Controlul intern elemente principale.......................................................................................... 4
1.2.
Controlul intern: reglementri, standarde .................................................................................... 6
1.3.
Procesul de control intern ............................................................................................................... 8
1.4.
Specificul misiunilor de control intern......................................................................................... 11
NORMELE DE CONTROL INTERN, GRILELE DE COTARE A RISCURILOR

14
2.1.
Importan ..................................................................................................................................... 14
2.2.
Modelul general ............................................................................................................................. 17
2.3.
Etape n realizarea unei norme de control intern ....................................................................... 22
PROCEDURILE, PARTE INTEGRANT A SISTEMUL DE CONTROL INTERN

26
3.1.
Utilitatea unei proceduri ............................................................................................................... 26
3.2.
Etape parcurse n realizarea unei proceduri............................................................................... 29
3.3.
Elemente componente al unei proceduri ..................................................................................... 31
4. REALIZAREA UNEI MISIUNI DE CONTROL INTERN PE UN PROCES STUDII DE CAZ ....................................................................................................... 38

4.1.
Aprovizionare ................................................................................................................................ 38
4.2.
Desfacere ........................................................................................................................................ 44
4.3.
Salarii.............................................................................................................................................. 47
5. CONSIDERAII PRIVIND RISCUL DE FRAUDA ................................................ 50

6.
7.
CADRUL GENERAL PRIVIND AUDITUL SI CONTROLUL DE GESTIUNE... 57

6.1.
Auditul intern aspecte generale ................................................................................................. 57
6.2.
Controlul de gestiune aspecte generale ..................................................................................... 60
AUDITUL INTERN NTR-O ORGANIZAIE..................................................... 64
Student: Ionu ERBAN
Pagina 2/107
24.05.2006

7.1.
Rolul auditului intern.................................................................................................................... 64
7.2.
Organizarea compartimentului de audit intern.......................................................................... 66
7.3.
Desfurarea misiunilor de audit intern...................................................................................... 68

7.3.1. Premize i condiii ale misiunilor de audit intern.................................................................. 68
7.3.2. Planificarea auditului intern.................................................................................................. 73
7.3.3. Analiza riscului ..................................................................................................................... 76
7.3.4. Inspecia documentelor de lucru ........................................................................................... 77
8.
CONTROLUL DE GESTIUNE NTR-O ORGANIZAIE ................................... 86

8.1.
Importan ..................................................................................................................................... 86
8.2.
Rolul compartimentului de control de gestiune .......................................................................... 87

8.2.1. Previziunea strategic ........................................................................................................... 88
8.2.2. Bugetarea................................................................................................................................90
8.2.3. Controlul bugetar .................................................................................................................. 92
8.2.4. Tabloul de bord..................................................................................................................... 93
9.
AUDITUL INTERN VERSUS CONTROLUL DE GESTIUNE ........................... 95

9.1.
Divergene ...................................................................................................................................... 95
9.2.
Convergene ................................................................................................................................. 100
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................... 106
Student: Ionu ERBAN
Pagina 3/107
24.05.2006
1. Cadrul general
1.1. Controlul intern elemente principale
Experiena arat faptul c un bun control intern previne mai multe fraude dect ar
putea vreodat descoperi un bun auditor1. Aceast afirmatie poate oferi rspunsul la ntrebarea
de ce este nevoie de un control intern?. Orice organizaie, indiferent de mrimea acesteia, ar
trebui s aib mecanisme de control intern organizate la toate nivelurile organizaiei - de la
nivelul execuiei operaiilor de baz pn la nivelul consiliului de administraie sau la nivelul
comitetului director.
Totui, nu orice organizaie ii permite s susin din punct de vedere financiar un
compartiment specializat de contol intern. Justificarea st n raiunea economic conform
creia este mai ieftin s apelezi la serviciile unei firme de audit extern specializat, pentru
organizarea unor misiuni de control, dect s susii financiar un compartiment de control
intern.
Orice organizaie beneficiaz de un anumit control extern indiferent de mrimea
acesteia sau de specificul de activitate. Acest control extern este furnizat, n funcie de
specificul organizaiei, de organismele abilitate ale statului, de clieni, de furnizori, de auditul
extern, sau de alte organisme abilitate s desfaoare actiuni de control n interiorul
organizaiei (exemplu: organisme independente care furnizeaz certificri n domeniul
managementului calitii).
Organizarea unui compartiment de control intern ntr-o organizaie se realizeaz numai
dac complexitatea i riscul operaiunilor existente n acea organizaie o justific. Organizarea
unui compartiment de control intern nu este strns legat de numrul de angajai, chiar dac
complexitatea activitilor este dat i de ctre numrul de angajai existeni n organizaie.
Se poate vorbi i despre un prag de la care renteaza s ai o activitate de control
intern. Acest prag poate fi acela de la care nivelul implicaiilor financiare generate de
existena n organizaie a riscului financiar, reputaional i de resurse umane depete efortul
financiar fcut de organiaie pentru organizarea unui compartiment de control intern.
Arens Loebbecke, Audit, Editia a 8-a, Traducere Editura Arc
Student: Ionu ERBAN
Pagina 4/107
24.05.2006

Existena unei activiti de control intern face ca o organizaie s-i desfoare
activitatea ntr-un mediu controlat. Institutul Auditorilor Interni (The IIA) defineste acest
mediu controlat (control environment) prin totalitatea aciunilor ntreprinse de comitetul de
conducere i de ctre management privind importana i semnificaia controlului n interiorul
organizaiei. Un mediu controlat asigur o disciplin i o baz pentru atingerea obiectivelor
primare ale controlului intern.
Institului Auditorilor Interni atribuie acestui mediu controlat urmtoarele elemente:
Integritate i valori etice;
O filosofie de management i un stil de operare;
O structur organizaional;
Sarcini n ceea ce privete autoritatea i responsabilitatea;
Politici i practici n ceea ce privete resursele umane;
Competena personalului.
Se ridic o ntrebare privind motivele studierii domeniului de control intern. Aceste
motive sunt date de importana organizrii unui sistem de control intern ntr-o organizaie.
Pornind de la principiul c este mai bine sa previi decat s nlturi consecinele,
controlul intern a aprut ca o necesitate de a stabili un sistem de prevenire a producerii
riscurilor (reputaional, de resurse umane i financiar). Acest rol este asigurat n strns
colaborare cu departamentul de audit intern i control intern. n cazul n care, n organizaie
acestea sunt separate, controlului intern i revine funcia de a stabili i identifica corect
riscurile produse. De asemenea, prin misiunile de control intern specifice se stabilesc
eventualele pagube realizate prin producerea categoriilor de riscuri menionate mai sus, i se
identific responsabili de producerea riscurilor.
Un sistem de control intern eficient asigur :
Securitatea i evaluarea just a personalului prin diverse mijloace;
Respectarea legilor i reglementrilor sub care activeaz;
Conformitatea practicilor cu regulile i procedurile organizaiei, cu codul su
deontologic;
Protecia i securitatea patrimoniului;
Controlul rezonabil al riscurilor legate de activitatea organizaiei;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 5/107
24.05.2006

Utilizarea optim a resurselor necesare n vederea atingerii obiectivelor
organizaiei de performana i de rentabilitate;
Existena suficient i regulat a unor informaii de gestiune capabile s explice
rezultatele organizaiei i exercitarea responsabilitii diferiilor actori implicai;
Dezvoltarea tehnicilor de control adaptate activitii organizaiei.
Pornind de la elementele prezentate mai sus a aprut necesitatea studierii domeniului
de control intern. Studiul acestui domeniu este nca la nceput in Romnia i nu numai. n
Romnia, primii pai n realizarea unui sistem de control intern eficient s-au fcut odat cu
deschiderea de sucursale de ctre diverse companii multinaionale i adoptarea unui sistem de
control intern similar cu cel existent n firma mam. Specialitii din Romnia coordonai de
auditorii din firmele mam au fost de regul persoane cu experien n domeniul contabilitii
i al controlului financiar intern (CFI).
1.2.
Controlul intern: reglementri, standarde
n contextul legii nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern,
controlul intern este definit la articolul 2 dup cum urmeaz:
a)
control intern ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i

cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic,
eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile;
b)
control financiar public intern ntregul sistem de control intern din sectorul
public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de
Guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea
principiilor i standardelor de control i audit.
Conform legii, controlul intern este definit ca un ansamblu de metode de control
concepute n funcie de specificul fiecrei organizaii, cu scopul de a asigura o administrare
eficient i eficace a fondurilor de care aceasta dispune.
A fi eficient i a fi eficace nseamn:
a) s ii atingi obiectivele propuse (s fi eficient);
Student: Ionu ERBAN
Pagina 6/107
24.05.2006

b) s ii atingi obiectivele propuse cu minim de resurse (s fi eficace).
Controlul intern va supraveghea modul n care sunt cheltuite resursele organizaiei
pentru atingerea obiectivelor acesteia. El este un instrument prin care conducerea organizaiei
se asigur c resursele de care aceasta dispune sunt cheltuite de o manier eficient i mai
ales, eficace. Pentru ca acest lucru s fie posibil este nevoie de conceperea unui sistem de
control intern care s asigure aderen tuturor instrumentelor de control intern de care dispune
organizaia. Controlul financiar intern trebuie s fac parte dintr-un astfel de sistem.
Institutul Auditorilor Interni recomand constituirea unui comitet de audit la nivelul
organizaiei, a crui responsabilitate n ceea ce privete controlul intern va consta n
nelegerea sistemului de control intern i a principalelor zone de risc existente n organizaie.
Acest comitet va monitoriza procesul de control intern prin intermediul auditurilor interne.
Conform standardelor de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni2 Scopul
auditului intern trebuie s includ examinarea i evaluarea competenei i a efectivelor
sistemului de control intern al organizaiei precum i calitatea ndeplinirii responsabilitilor
acestora.
Sistemul de control intern reprezint un proces desfurat de o manier continu care
are un nceput, un element declanator i un efect, un rezultat. Acest rezultat sau efect poate
constitui la rndul su cauza declanatoare a unui alt proces cu alte efecte.
Sistemul de control intern poate fi definit ca ansamblul dispozitivelor de control puse
n aplicare de ctre organizaie n ansablul ei sau de ctre o anumit direcie, n ceea ce
privete organizarea i procesele sale n vederea asigurrii stpnirii operaiilor, adecvarea
resurselor cu obiectivele propuse i utilizarea economic a resurselor.
Obiectivele controlului intern pot fi:
contribuie la pstrarea i protejarea patrimoniului aferent entitii;
asigur legalitatea tranzaciilor vizavi de normele i legislaia n vigoare;
asigur aplicarea instruciunilor, directivelor i respectarea planurilor;
garanteaz fiabilitatea informaiilor utilizate.
Standardul 300 Scopul profesiei
Student: Ionu ERBAN
Pagina 7/107
24.05.2006

Sistemul de control intern reprezint un mijloc de control nainte de producerea
riscurilor, un control a priori care se desfoar n strns legtura cu alte mijloace de control
intern precum:
controlul de gestiune n ceea ce privete aspectele economice i fiabilitatea

informaiilor;
auditul intern care execut un control periodic a posteriori a dispozitivului de

control intern;
alte organisme externe precum auditorul extern, curtea de conturi sau alte
organisme cu funcii de control asupra organizatiei.
1.3.
Procesul de control intern
Punctul de pornire al procesului de control intern ar fi constituirea unor comisii de

audit care s conceap un sistem de control intern, capabil s urmreasc alocarea eficient i
eficace a resurselor de care dispune organizaia.
Urmeaz, constituirea unui corp de audit i control intern care s :
evalueze toate zonele de risc existente n organizaie. Realizarea unei
identificri i cotri a tuturor zonelor de risc existente, cu implicaiile probabile asupra

organizatiei. Implicaiile pot fi de natur financiar, legate de resursele umane,
reputaionale, fraud etc.. Trebuie avut n vedere i faptul c nu orice ameninare se
concretizeaz ntotdeauna ntr-un risc mare. O ameninare poate fi cauza producerii unui risc,
dar efectul poate fi un risc maximal sau chiar nul;
stabilieasc toi responsabilii de proces (process owner, pre du processus).
Aceti responsabili de proces cunosc cel mai bine procesul pe care l desfoar (mult mai
bine ca un auditor intern, sau o persoana care realizeaz un control intern pe acel proces).
Tocmai din acest motiv ei pot cel mai bine sa puna n practic i, de ce nu, concepe mpreun
cu un auditor intern un sistem de control i de stpnire a riscurilor existente n procesul pe
care acesta l realizeaz;
numeasc responsabilii de proces, care, asistai de auditorii interni vor
concepe un plan de aciuni corective i de urmrire a evoluiei riscului respectiv. Nu toate

Student: Ionu ERBAN
Pagina 8/107
24.05.2006

riscurile pot fi eliminate dar ele pot fi inute sub control astfel nct efectul producerii unui
risc s fie nul sau aproape nul;
elaboreze refereniale de control intern, grile de cotare cu ajutorul crora
responsabilii de proces s poat urmrii permanent evoluia riscurilor din cadrul proceselor;
Toate aceste etape pot fi introduse ntr-o aplicaie informatic pentru a se facilita
urmrirea i supravegherea tuturor riscurilor de care dispune o organizaie. Fr un sistem
informatic, poate fi extrem de dificil s se asigure o supraveghere a ntregului sistem de
control intern mai ales cnd personalul compartimentului de audit intern nu este numeros.
Compartimentul de audit intern mai poate avea i alte atribuii legate de controlul pe proces,
supravegherea sistemului de gestiune al procedurilor, gestiunea sistemului documentar etc.
nainte ca o misiune de audit i control intern s aib loc, este necesar ca procesele
existente n organizaie s fie cunoscute i documentate prin intermediul unor proceduri cu un
grad mai mare sau mai mic de detaliere. Existena unor proceduri de baz care s descrie
procesele cele mai importante dintr-o organizaie poate fi completat cu mai multe proceduri
sau instruciuni de lucru care s descrie particularitaile procesului de baz, precum i anumite
subprocese mai mici.
De cele mai multe ori procesele de baz se desfoar de o manier transversal,
implicnd mai multe departamente din cadrul organizaiei. Din aceast cauz uneori, este
foarte dificil realizarea unei proceduri care s descrie n mod real ntregul proces.
Sunt mai multe cauze care conduc la aceast concluzie:
Persoanele care sunt implicate n proces (actorii) sunt n general persoane din
conducerea organizaiei aflate n partea superioar a ierarhiei. Stabilirea unor ntlniri la care
s participe toate aceste persoane poate fi o adevrat provocare pentru cei care i propun
acest lucru;
Exist percepia c realizarea unei proceduri reprezint o munc n plus i
inutil pentru organizaie, dar care trebuie fcut pentru c:

a.
organizaia trebuie s obin anumite certificri pentru a-si imbunatati

imaginea fata de clientii sai;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 9/107
24.05.2006

b.
decizia de realizare a procedurilor interne a fost luat de conducerea

executiv a organizaiei, iar nerealizarea lor implica sanctiuni din partea
conducerii.
Odat convini actorii diferitelor procese din organizaie de utilitatea
procedurilor interne, intervine un alt obstacol i anume punerea de acord asupra procesului.
De multe ori un proces existent n organizaie funcioneaz de mult timp fr pierderi sau
irosiri de resurse, dar dup o analiz atent a lui se constat faptul c acesta poate fi
mbuntit, conducnd deci la o cretere a eficienei i eficacitii diferitelor activiti sau
procese;
Ultimul fenomen care face dificil realizarea unei proceduri care s reprezinte
imaginea fidel a unui proces, este acela c anumite procese din organizaie se schimb ca
urmare a dinamicii pieei pe care aceasta activeaz. Acest lucru face ca procedura care se
refer la acel proces, s nu reprezinte dect o istorie a procesului respectiv.
Un element foarte important n realizarea misiunilor de control intern este urmrirea
respectrii principiului separrii sarcinilor. n derularea unui proces este foarte important s
existe o separare a sarcinilor efectuate de diverse persoane implicate n procesul respectiv.
Existena unei separri, delimitri clare a atribuiilor i sarcinilor ficrei persoane participante
la un proces, descrise eventual intr-o procedura, contribuie la micorarea riscului de fraud
asociat procesului respectiv.
Prin misiunile de control intern se asigur i coerena dintre procesele existente n
organizaie i procedurile care descriu acele procese. n momentul n care se descriu zonele de
risc existente n organizaie se ine cont de procesele existente la acel moment. Se face practic
o fotografie a proceselor existente n organizaie. ns, adevrata provocare abia acum ncepe.
n dinamica organizaiei este nevoie de o urmrire dinamic a proceselor existente pentru c
anumite riscuri pot s dispar iar altele s apar. Ca urmare a acestui fapt dar i a planurilor de
aciuni ntreprinse, se produce o schimbare a rating-ului acordat fiecrui risc identificat, rating
care poate s creasc sau s scad n timp.
Aici poate interveni n marile organizaii o mprire a activitii ntre divizia de audit
intern, divizia de control intern i divizia de control al riscurilor. Auditul intern poate urmri
foarte strict evoluia acelor procese din organizaie care n general nu este foarte dinamic. n
Student: Ionu ERBAN
Pagina 10/107
24.05.2006

general procesele de baz ale organizaiei nu se modific foarte des i radical. Din acest motiv
i misiunile de audit intern pot avea o frecvena mai redus.
Controlul intern va face o radiografie mai exact asupra aplicrii intruciunilor de
lucru de ctre persoanele implicate n procesele descrise de acestea. Pentru c activitile de
detaliu au o dinamic mai accentuat, datorit diverilor factori care afecteaz organizaia i
procesele aferente lor apar i dispar mai frecvent. Din acest motiv, misiunile de control intern
pot avea o frecven mai mare pentru a veghea respectarea instruciunilor de lucru.
Ambele divizii, de audit intern i de control intern vor fi n msur s raporteze
diviziei de control al riscurilor toate evoluiile nregistrate de activitile organizaiei. Se poate
asigura n acest fel o supraveghere atent a riscurilor existente dar, mai ales, a tendinelor
nregistrate de acestea.
1.4.
Specificul misiunilor de control intern
Misiunile de control intern au loc pe diferite segmente ale fluxurilor existente ntr-o
organizaie. Cum nici o organizaie nu se aseamn cu alta, dect din anumite puncte de
vedere, este necesar o adaptare a controlului n primul rnd n funcie de specificul fiecrei
organizaii. Mergnd mai departe, controlul intern desfurat poate fi diferit de la o anumit
funciune a organizaiei la alta. Controlul intern desfurat pe funcia de resurse umane va fi
diferit de controlul intern desfurat pe funcia financiar sau de aprovizionare.
Controlul intern ntr-o organizaie comercial se poate desfura pe urmtoarele
segmente generale:
Producie
o
Respectarea fiei posturilor pe liniile de fabricaie ;
Gestiunea incidentelor n fabricaie ;
Modul de comunicare cu departamentele din amonte i din aval ;
Gestiunea mijloacelor materiale i umane.
Logistic
o
Aprovizionare;
Stocarea materiilor prime;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 11/107
24.05.2006

o
Logistica existent pe fluxul de producie, modul n care se asigur

aprovizionarea cu materiale a fluxului de producie;
Depozitarea produselor finite;
Transferul produselor finite (n situaia n care transferul produselor finite

la clieni sau la centrele zonale de desfacere) revine productorului;
Programare
o
Frecvena aprovizionrii cu materii prime a fluxului de fabricaie;
Modul de determinare a necesarului optim de aprovizionare. Este foarte

important s se asigure permanent materiile prime necesare n procesul de
fabricaie fr s determine creterea cheltuielilor de depozitare. Modul de
determinare a stocului de siguran este de asemenea important. Stocul nu
trebuie s fie foarte mare (determin o cretere a cheltuielilor de
depozitare) dar nici prea mic (poate determina nteruperi n procesul de
fabricaie cu implicaii majore).
Comercial
o
Modul de stabilire i eficiena prognozelor de studiu al pieei;
Modul de tratare i rezolvare al reclamaiilor venite de la clieni;
Calitatea desfacerilor;
Marketing;
Urmrirea costurilor pe care le implic derularea diferitelor campanii

promoionale;
Financiar
o
Contabilitate;
Control de gestiune;
Financiar;
Resurse umane
o
Recrutare;
Gestiunea carierei;
Managementul resurselor umane.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 12/107
24.05.2006
Informatic
o
Securitatea informaiilor;
Protecia fa de atacurile din exterior i interior;
ntreinere i gestiunea echipamentelor informatice.
Securitate, paz, protecie

o
Access n instituie;
Securitatea zonelor cu acces limitat;
Protecia patrimoniului.
Studii (n cazul n care exist o astfel de activitate in organizatie)
n cazul n care o parte din activitile enumerate mai sus sunt externalizate, se pot
realiza misiuni de control intern care vor determina calitatea serviciilor furnizate de diverse
firme prestatoare de servicii.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 13/107
24.05.2006
2. NORMELE DE CONTROL INTERN, GRILELE DE

COTARE A RISCURILOR
2.1.
Importan
Plecnd de la principiul c este mai bine s previi dect s combai efectele deja
produse, normele de control intern vin n ntmpinarea producerii riscurilor cu care se
confrunt organizaia n ansamblul ei. De asemenea, o bun stpnire a riscurilor face posibil
eliminarea sau limitarea producerii lor.
Cu toate acestea, controlul intern se desfasoara atat a priori cat si a posteriori
producerii riscului. Controlul intern a priori consta in conceperea si urmarirea unui sistem de
stapanire a riscurilor, care are drept scop impiedicarea producerii lor. Controlul intern a
posteriori consta in identificarea riscurilor deja produse, evaluarea pagubelor si determinarea
cauzelor si a persoanelor implicate in producerea riscului.
n strns colaborare cu participanii la procesele existente ntr-o organizaie diviziile
de audit, control intern sau urmrire a riscurilor elaboreaz diverse instrumente care s
permit stpnirea riscurilor. Aceste instrumente pot fi realizate de o manier util, astfel nct
ele s constituie un intrument real de stpnire a riscurilor i nu doar o alt hrtie care se
adaug la multe altele aparent inutile.
Pentru ca acest lucru s nu se ntmple, iar normele de control intern odat create s
constituie un instrument eficient de stpnire a riscurilor, ele trebuie create de o manier
eficient, prin implicarea activ a tuturor persoanelor care particip la realizarea unui proces
precum i explicarea utilitii acestor norme.
n funcie de specificul fiecrei organizaii aceste norme pot lua forma unor planuri de
aciuni corective a riscurilor care se pot produce i pot afecta buna desfurare a proceselor
din organizaie. Normele de control intern, odat realizate vor determina constientizarea de
catre fiecare participant la proces a riscurilor pe care le implic procesul la care particip. O
analiz atent a procesului va scoate n eviden riscuri care nu au fost luate n seam i nu li
s-a dat atenia cuvenit de ctre participani. Pentru c implicaiile producerii acestor riscuri
nu sunt cunoscute ele sunt adeseori neglijate de participantii la diferitele activiti ale
organizaiei.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 14/107
24.05.2006

De exemplu, o persoan particip la realizarea unei anumite etape din cadrul unui
proces. Pentru c procesul se desfoar far greuti i de o manier eficient, aparent nu
planeaz nici un risc asupra lui. Dar ce se ntmpl dac respectiva persoan se mbonvete
sau prsete organizaia. Persoana responsabil de ntregul proces poate s nu fie contient
c dispariia subit a angajatului respectiv poate duce la ncetarea procesului pe o perioad
greu de previzionat datorit faptului c acea persoan a fost singura n msur s realizeze
procesul respectiv. Oare de ct timp va fi nevoie pentru a gsi o alta persoan care s poat
realiza etapa respectiv i mai ales de ct timp va fi nevoie pentru a se asigura pregtirea
persoanei respective pentru realizarea n bune condiii a acelei activiti. Mai grav este cnd
de acel proces depind alte procese sau chiar ntregul flux de fabricaie.
Alt exemplu, o persoan care folosete o tampil oficial a organizaiei poate s nu
cunoasc toate riscurile pe care le implic posesia i utilizarea acesteia. Este posibil ca
persoana care aplic tampila pe document s-l i semneze i tot ea s aprobe efectuarea
operaiunii, nclcndu-se principiul separrii sarcinilor.
De asemenea, locul n care se pstreaz tampila i accesul la aceasta n lipsa
persoanei titulare pot avea implicaii greu de apreciat. Riscul legat de securitatea pstrrii i
folosirii tampilei respective i a diverselor documente utilizate trebuie cunoscut i stpnit.
Elaborarea normelor de control intern face posibil asigurarea unui nivel de
autocontrol permanent al riscurilor care implic o cretere a risipei i o diminuare a eficienei
i eficacitii activitii.
n general normele de control intern sunt concepute de divizia de audit i control intern
n colaborare strns cu cei care particip la derularea proceselor sau activitilor. Pentru c
cei care lucreaz ntr-o divizie de audit i control intern sunt privii ca i cnd i-ar desfura
misiunea pentru a gsi nereguli care vor duce la concedieri, saul alte msuri restrictive se
constat de foarte multe ori o rezisten n ceea ce privete cooperarea factorului uman
implicat cu personalul diviziei de audit i control intern. Exist si accepiunea general c
dac vorbeti mai mult dect trebuie cu cei de la audit i control intern poi s ai necazuri sau
s provoci necazuri altora.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 15/107
24.05.2006

Derularea activitii unei divizii de audit i control intern nu este ntotdeauna ceva
uor, ns : pentru un petrolier auditul intern este ca un miros de gaz: este rareori
agreabil dar poate uneori s evite explozia3.
Normele de control intern constituie aadar, un ansablu de tehnici de control care
odat aplicate permit o controlare a proceselor operaionale. Ele nu se substituie misiunilor de
audit i control intern dar vor asigura un control permanent al proceselor din cadrul
activitilor. Fiecare responsabil de proces va putea astfel s-i msoare singur nivelul de
control intern din cadrul procesului, s msoare riscurile la care este supus procesul pe care l
coordoneaz i s fac un scor-ing al acestor riscuri n funcie de probabilitatea de producere a
lor i de impactul probabil pe care acestea l vor avea asupra diferitelor activiti ale
organizaiei.
Prin intermediul misiunilor de audit i control intern se poate interveni doar punctual
pentru a corecta anumite dezechilibre din cadrul diferitelor procese ale organizaiei. Acest
lucru nu este suficient i limitarea la acestea poate duce la pierderea eficienei i eficacitii
proceselor controlate. Deci, prin elaborarea unor norme de control intern se poate realiza un
sistem de autocontrol de o manier permanent n care fiecare responsabil de proces poate si evalueze singur riscurile.
Misiunile de audit i control intern vor:
confirma sau infirma dac responsabilul de proces i-a evaluat de o manier

pertinent riscurile cu care se confrunt procesul pe care l desfoar;
verifica dac planurile de aciuni ntocmite sunt coerente i se urmrete att

punerea lor n practic dar i rezultatele obinute.
Proiect referenial de control intern Automobile Dacia
Student: Ionu ERBAN
Pagina 16/107
24.05.2006
2.2.
Modelul general
ntr-o organizaie controlul intern vizeaz:
aplicarea procedurilor de control;
asigurarea proteciei patrimoniului;
furnizarea unei asigurri rezonabile n ceea ce privete eficientizarea activitii;
evaluarea i controlul riscurilor.
Normele de control intern odata elaborate vor fi create pe acele segmente unde este
nevoie de un control al aplicrii procedurilor de lucru. Factorii care vor participa la realizarea
acestor norme de control intern vor fi:
furnizorii i clienii organizaiei (interni i externi);
reeaua de distribuie a produselor sau serviciilor organizaiei;
organizaia n ansamblul ei.
Normele de control intern odat elaborate vor putea fi implementate ncepnd cu faza
de amonte a realizrii produsului respectiv cu Logistica (aprovizionare, transport etc.). Dup
logistic urmeaz Producia n ansamblul ei, pornind de la nceputul fabricaiei produsului
finit i continund pe ntreg fluxul de producie pn la obinerea produsului finit. Se poate
continua cu activitatea de Comercializare a produselor finite. n cadrul acestei etape se poate
include, dac este cazul i activitatea de service post vnzare precum i modalitatea de tratare
a incidentelor de la clieni.
Dup ce au fost determinate toate activitile care prezint un risc ridicat n cadrul
procesului de baz al unei organizaii comerciale, se poate ncepe elaborarea de norme de
control intern n cadrul zonelor care prezint un risc nsemnat.
Aceste norme vor permite:
creteri n eficacitate printr-o mai bun colaborare a diverselor departamente din

cadrul organizaiei;
creterea performanelor activitilor printr-un acces mai uor la informaii;
fluidizarea interfeei ntre procese i reducerea erorilor operaionale prin evitarea

redundanei sau incoerenei ntre punctele cheie din cadrul proceselor;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 17/107
24.05.2006
ameliorarea productivitii i reducerea timpului de rspuns la diferite evoluii ale

activitii i mediului nconjurtor.
O gril de cotare a riscurilor existente ntr-o activitate sau proces poate avea
urmtoarea form (Figura 2.2):
Figura 2.2.
Cod Obiectivele Puncte Plan de aciuni
Observaii
controlului
1
Risc
Exist un control suficient al riscului respectiv. A fost
identificat n
ntocmit un plan de aciuni. Probabilitatea de realizare
derularea
este mic. Riscul este sub control.
activitii/
procesului
Exist un control al riscului. A fost ntocmit un plan de

aciuni. Probabilitatea de producere a riscului este
mare.
Nu exist un control suficient al riscului. A fost

ntocmit un plan de aciuni dar nu a fost pus n practic.
Probabilitatea de producere a riscului este mare.
Nu exist un control al riscului. Nu exist un plan de

aciuni. Probabilitatea de producere este mare.
Risc
identificat n
derularea
activitii/
procesului

mare.


Student: Ionu ERBAN
Pagina 18/107
24.05.2006

3
Risc
identificat n 1
derularea
activitii/
procesului
4
Risc
identificat n 1
derularea
activitii/
procesului
Aceast gril de cotare a riscurilor se completeaz urmnd etapele de la capitolul 2.3.

Este foarte important ca fiecare responsabil de proces s poat identifica fiecare risc
semnificativ din cadrul procesului. Acest risc va fi introdus n cadrul grilei la o anumit
poziie de la 0 la 3. Dup ce au fost introduse toate riscurile n gril, se va obine o hart cu
toate riscurile aferente procesului din organizaie. Sun cuprinse toate riscurile semnificative i
cotate n funcie de gravitate.
Dup ce a fost completat toat grila de cotare a riscurilor se face o sum a tuturor
punctelor atribuite fiecrui risc. Acest sum se mparte la numrul total de riscuri cuprinse n
cadrul grilei i se obine o valoare aferent riscului total cu care se confrunt un proces.
De exemplu, un responsabil de proces a cotat 4 riscuri semnificative cu care se
confrunt procesul gestionat. Fiecare risc este cotat dup cum urmeaz:
Student: Ionu ERBAN
Pagina 19/107
24.05.2006

Cod Obiectivele Puncte Plan de aciuni
Observaii
controlului
1
Risc 1
identificat n
derularea
activitii/
procesului

mare.


Risc 2
identificat n
derularea
activitii/
procesului

mare.


Risc 3
identificat n
derularea
activitii/
procesului

mare.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 20/107
24.05.2006

2


Risc 4
identificat n
derularea
activitii/
procesului

mare.


Suma tuturor punctajelor: 2+3+1+2=8

Punctajul mediu : 8/4=2
Riscul asociat procesului controlat este de 2, ceea ce corespunde pe grila de cotare a
riscurilor unui nivel de control de ansamblu insuficient al riscului aferent procesului respectiv.
Totui, au fost ntocmite planuri de aciuni de stapnire a riscurilor pe ansablul procesului.
Probabilitatea de producere a unor riscuri care s afecteze procesul este mare, de aceea, se
impun msuri imediate de ameliorare a nivelului de control aferente procesului.
Prin intermediul acestei grile de cotare aferente unei norme de control intern se poate
face un diagnostic al riscurilor existente de-a lungul unei activiti sau proces. Se poate ajunge
n final la un diagnostic general privind gradul de stpnire al riscurilor existent pe parcursul
Student: Ionu ERBAN
Pagina 21/107
24.05.2006

desfurrii ntregului proces sau activitate, ceea ce poate conduce la o apreciere general
asupra nivelului de control intern existent i exercitat.
2.3.
Etape n realizarea unei norme de control intern
Controlul intern trebuie realizat la toate nivelurile organizaiei. Normele de control

intern, ca parte integrant a unui sistem de control intern se realizeaz de asemenea, la nivelul
ntregii organizaii.
Prin realizarea unei norme de control intern are loc:
animarea responsabililor de proces;
formarea responsabililor de proces privind controlul intern;
se dezvolt competenele echipei care lucreaz la crearea normelor;
se asigur un climat de dialog i ncredere ntre persoanele din cadrul diviziei

de audit i control intern pe de o parte i persoanele implicate n realizarea
diferitelor procese sau activiti;
creterea calitii deciziilor.
Etapele n realizarea unor norme de control intern sunt :

1.
Documentarea auditorilor
nainte de a ncepe lucrul, este nevoie de o documentare n interiorul diviziei de audit

i control intern pentru a nelege zonele de risc existente ntr-o organizaie. Pentru a avea o
imagine de ansamblu asupra domeniului respectiv, este nevoie de o studiere a procedurilor de
baz, de lucru existente i care fac referire la zona respectiv. n aceast etap un rol foarte
important l joac auditorii cu experien, care au mai efectuat audituri n zona respectiv.
Chiar dac activitatea a evoluat de la ultimele audituri efectuate, prezint importan
cunoaterea modului de lucru i a oamenilor care activeaz n activitatea respectiv.
2.
ntlniri cu responsabilii activitilor sau proceselor
Dup ce s-a studiat zona n care se vor realiza normele de control intern, este nevoie
de o apropiere a auditorilor de persoanele implicate n desfurarea activitilor. n situaia n
care, despre o anumit zon de risc nu exist referire n nici o procedur i nu au mai fost
Student: Ionu ERBAN
Pagina 22/107
24.05.2006

efectuate alte audituri, acest etap reprezint prima etap n care audiorii intra in contact cu
activitatea respectiv.
Este foarte important ca primele ntlniri de lucru s se realizeze cu persoanele din
conducerea compartimentului. n cadrul acestor ntlniri se prezint n primul rnd avantajele
realizrii unor norme de control intern. Ideal ar fi realizarea unei ntlniri pentru nceput, doar
cu persoana aflat la conducerea diviziei respective (logistic, comercial etc.). Convingerea
acesteia despre utilitatea normelor de control intern va facilita realizarea interviurilor
urmtoare.
Dup realizarea ntlnirii cu persoana din top management se pot efectua prezentri
privind realizarea normelor de control intern i persoanelor din managementul de mijloc.
Realizarea unor ntlniri de grup, de o manier interactiv va deschide calea realizrii
normelor de control intern.
n cadrul acestor prezentri se urmrete mprtirea unor informaii utile n ceea ce
privete principiile controlului intern, procedurile, normele de control intern, sistemele de
clasificare a riscurilor etc. Se are n vedere faptul c persoanele aflate la conducerea diferitelor
compartimente din cadrul organizaiei pot s nu fie familiarizate cu noiunile de control intern
i cu importana realizrii unui sistem de control intern la nivelul ntregii organizaii.
Realizarea de o manier contructiv a ntlnirilor cu persoanele din conducerea
activitilor care prezint zone de risc, va conduce la nelegerea activitilor respective, la
nelegerea nevoilor i constrngerilor pe care ei le au n ceea ce privete calitatea, costurile
i termenele. Auditorii vor nelege mai bine mediul n care se desfoar activitatea, ns de
o manier general. Particularitiile i elementele de detaliu n derularea diferitelor procese
vor fi nelese, de auditori, numai dup realizarea interviurilor cu persoanele direct implicate
n realizarea proceselor.
Dup reuniunile cu managerii se pot identifica riscurile generale. De asemenea, se pot
stabili i urmtoarele ntlniri cu persoanele implicate n realizarea proceselor. Aceste
persoane vor fi deja informate de ctre efii lor n ceea ce privete realizarea normelor de
control intern pentru a se facilita cooperarea cu auditorii.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 23/107
24.05.2006

3.
Realizarea normei de control intern
Dup ce au fost realizate toate ntlnirile i s-au cules informaiile necesare privind
derularea proceselor si a activitilor, auditorii sunt n msur s elaboreze norma de control
intern, sau grila de control intern. Totodat se vor identifica obiectivele controlului intern
precum i tehnicile, mijloacele de punere n practic a controlului intern. Ea va avea formatul
i coninutul prezentat in figura 2.2.
4.
Validarea normei de control intern
Este foarte important ca dup ce a fost realizat o norm de control intern, ea s fie
validat de ctre persoanele implicate n realizarea proceselor respective. n acest scop se vor
discuta eventualele puncte care nu au fost clar stabilite, interpretrile greite ale activitii
fcute de ctre auditori etc.
n cadrul acestor ntlniri de validare se prezint tuturor persoanelor implicate ntr-o
activitate, n ce s-a concretizat timpul alocat de ei realizrii acestor norme de control intern.
Totodat vor fi explicate i argumentate toate punctele neclare din grila de control intern.
5.
Restituirea normei de control intern
Dup ce au fost soluionate toate punctele neclare din norma de control intern
elaborat, aceasta va fi prezentat persoanei din top management. Aceasta va lua astfel
contact cu zonele de risc identificate n diferitele activiti din subordine. Se vor putea
implementa i msuri de inere sub control a riscurilor. Se ine seama c realizarea unei norme
de control intern nu furnizeaz o asigurare total mpotriva riscurilor. ns, o organizaie cu un
sistem de control intern eficient, va fi mai puin expus fa de cei care pot genera diferitele
riscuri (de fraud, de resurse umane, reputaionale, financiare etc.)
6.
Nominalizarea unui responsabil pentru urmrirea i cotarea riscurilor
n cadrul acestei etape, este foarte important desemnarea de responsabili cu urmrirea

i cotarea riscurilor. n funcie de complexitatea activitii se pot desemna unul sau mai muli
responsabili pentru cotarea i urmrirea riscurilor.
Exist mai multe accepiuni:
se poate asigura o cotare i urmrire a evoluiei riscurilor de ctre persoanele din
cadrul diviziei de audit, control intern sau de urmrire a riscurilor. Acest lucru se face ns, nu
Student: Ionu ERBAN
Pagina 24/107
24.05.2006

de o manier continu pentru c auditorul intern nu va fi tot timpul la curent cu evoluia i
desfurarea activitii respective;
se poate asigura o cotare i urmrire a evoluiei riscurilor de ctre persoanele
direct implicate n derularea proceselor i activitilor asupra crora au fost realizate grile de
cotare a riscurilor i norme de control intern. Institutul Auditorilor Interni recomand aceast
variant, argumentnd prin faptul c persoanele direct implicate n desfurarea diferitelor
procese sunt cele mai n msur s realizeze o evaluare just a riscurilor cu care se confrunt
activitatea pe care o desfoar.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 25/107
24.05.2006
3. PROCEDURILE, PARTE INTEGRANT A SISTEMUL DE

CONTROL INTERN
Un sistem de control intern eficient i eficace ntr-o organizaie este desfurat pe

urmtoarele etape:
a) procesele din organizaie sunt identificate;
1) procesele identificate din organizaie sunt documentate;
2) riscurile aferente proceselor identificate sunt cunoscute;
3) riscurile identificate sunt cotate;
4) riscurile identificate au stabilite cte un responsabil de proces;
5) evoluia n timp a riscurilor identificate este urmarit;
6) sunt stabilite modaliti, planuri de aciune pentru ameliorarea riscurilor
identificate;
Procedurile, ca parte integrant a sistemului de control intern, intervin n primele dou
etape enumerate mai sus. Cu ajutorul lor se ntocmeste o harta a proceselor existente n
organizaie. Aceast hart ajut la identificarea riscurilor aferente acestor procese. Odat
cunoscute riscurile, se pot lua n continuare msuri de stpnire a lor.
Dup ce au fost parcurse toate etapele de mai sus, organizaia va avea o hart proprie a
riscurilor existente n cadrul diferitelor compartimente, riscuri asociate diferitelor procese
locale sau transversale. Fiecare dintre ele va avea asociat o culoare, n funcie de ct de
inflamate sunt. Fiecare zona roie din organizatie va avea o reeta proprie de stpnire
a riscurilor.
3.1.
Utilitatea unei proceduri
Cele mai bune practici de control intern i instrumentele prin care acestea sunt puse n
aplicare sunt urmtoarele :
o organizaie adaptat i cunoscut;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 26/107
24.05.2006
planuri, bugete, obiective;
norme i proceduri;
descrierea funciilor nsoit de o bun separare a sarcinilor;
delegrile de responsabilitate;
sistemele informatice i indicatorii de urmrire i analiz;
protejarea i supravegherea accesului la patrimoniul organizaiei i la activele

sale.
Garaniile unui sistem de control intern sunt :
operatorii prin autocontrol;
ierarhia prin fixarea de obiective, autorizri i aprobri;
funciile suport (instructori, controlori);
auditul intern prin vocaia sa de a estima i evalua alte mijloace de control.
ntr-o organizaie exist foarte multe procese care se intreptrund i care mpreun
contribuie la formarea rezultatului, profitului organizaiei respective. De foarte multe ori
persoanele aflate la conducerea organizaiei cunosc doar procesele de baz, principale i
uneori nici pe acelea suficient de bine.
Prin formalizarea proceselor existente ntr-o organizae se aduc la cunotina tuturor
persoanelor interesate, inclusiv conducerii, modul n care se realizeaz procesele respective.
Se poate constata c de multe ori anumite procese sunt scpate de sub control i conduc n
mod sistematic la o irosire inutil a resurselor organizaiei. n ciuda acestui fapt, foarte multe
persoane implicate n derularea diferitelor procese nu sunt contiente de riscurile cu care se
confrunt i sunt convinse ca modalitatea actual de desfurare a activitii este cea mai
optim cu putin.
O procedur formalizeaz deci un proces deja existent.
De ce ar mai fi nevoie de formalizarea lui dac el oricum se desfoar i nu creeaz
dificulti ? Sunt mai multe explicaii:
Faptul c un proces se deruleaz fr deficiene sesizabile, nu nseamn c
modul n care se desfoar este cel mai eficient i eficace pentru organizaie;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 27/107
24.05.2006
Procesele interdepartamentale sunt cele mai sensibile i vulnerabile pentru c,
de obicei, ele nu se desfoar de o manier eficient i consistent. Persoane din diferite

compartimente care particip la procesul respectiv nu cunosc rolul pe care trebuie s-l joace.
Particip la proces aa cum cred c este mai bine pentru partea de proces n care intervine, nu
cum este mai eficient pentru procesul privit in ansablul su. Unul din motive este acela c ele
nu cunosc tot fluxul i nu au o imagine de ansablu asupra procesului respectiv.
Dac are loc angajarea unei noi persoane, prezentarea procedurii dup care
aceasta urmeaz s lucreze reprezint primul pas n integrarea acesteia i n cunoaterea

persoanelor cu care aceasta urmeaz s coopereze. Prezentarea i a altor proceduri aferente
compartimentului n care a fost ncadrat reprezint un alt pas important n cunoaterea
importanei rolului su n organizaie.
Punerea la dispozitie a diverselor proceduri aferente organizaiei, reprezint o
informaie foarte preioas pentru persoanele care nu particip direct la procesul respectiv dar
sunt interesate de derularea lui. Interesul poate rezulta i din faptul c modul de desfurare al
unui proces i calitatea lui poate avea implicaii i n desfurarea activitii unei persoane
care nu particip la procesul respectiv. Finalul unui proces reprezint de multe ori nceputul
altui proces. Prin urmare, efectul generat de o cauz iniial devine o nou cauz care va
genera un alt efect. Este extrem de important ca un sistem de control intern s existe i s fie
aplicat la nivelul ntregii organizatii pentru c procesele se ntreptrund i dac se produce un
risc ntr-un proces, va avea implicaii i n alte procese.
Formalizarea proceselor organizaiei face posibil cunoaterea acesteia i
creterea calitii deciziilor prin adoptarea acestora pe baza unor importante informaii
suplimentare. Ex.: cunoaterea procedurii de angajare a cheltuielilor este o informaie foarte
important pentru o persoan care intenioneaz s angajeze organizaia ntr-o ieire de
resurse. Prin respectarea pailor descrii n procedur se limiteaz posibilele riscuri pe care le
poate implica adoptarea unei asemenea decizii.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 28/107
24.05.2006
3.2.
Etape parcurse n realizarea unei proceduri
Dac pentru realizarea normelor de control intern se urmrete identificarea i apoi

acoperirea zonelor de risc din cadrul unor procese, o procedur urmrete formalizarea
proceselor din organizaie. Pentru a creea o procedur este nevoie de cunoaterea proceselor
existente n organizaie.
Exist mai multe modaliti de realizare a procedurilor:
ntr-un compartiment se pot concepe foarte multe proceduri de mic amploare
sub forma unor instruciuni de lucru care descriu n amnunt anumite pri dintr-un proces;
se concepe o procedur de baz care descrie procesul de baz al
compartimentului respectiv, descris n obiectivul compartimentului, dup care se concep

proceduri mai mici aferente unor procese interdepartamentale i intruciuni de lucru aferente
proceselor adiacente sau subproceselor procesului de baz.
Indiferent de modalitatea de realizare, este foarte important ca procedurile respective
s descrie n mod real procesele la care se refer i s constituie un instrument eficient de
lucru. Dac realizarea normelor de control intern se face prin colaborarea cu divizia de audit,
control intern realizarea procedurilor ar trebui s se fac n colaborare cu compartimentul care
se ocup de supravegherea calitii n organizaia respectiv. Prin existena unui sistem de
proceduri interne funcionabil organizaia poate obine de la organismele abilitate certificri
ISO sau de alt natur.
Pentru realizarea unei proceduri se pot parcurge urmtoarele etape:
1). Desemnarea unor persoane din interiorul organizaiei responsabile cu
gestionarea sistemului documentar din organizaie
Exist mai multe modalii prin care se pot constitui responsabii cu managementul
calitii din organizaie:
c) Se pot desemna atribuii suplimentare persoanelor care lucreaz deja n diverse
compartimente;
d) Se poate constitui un intreg departament care s se ocupe numai cu gestionarea
sistemului documentar din organizatie.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 29/107
24.05.2006
n general soluia se adopt n funcie de specificul organizaiei i de mrimea

acesteia. n cazul n care acest compartiment exist deja, aceast etap nu este necesar.
2). mprirea zonelor din organizaie ntre persoanele responsabile de gestiunea
sistemului documentar
n cazul n care exist mai multe persoane responsabile de gestiunea sistemului
documentar este nevoie de mpartirea organizaiei pe zone. Fiecare responsabil de calitate se
ocup i coordoneaz numai procesele aferente ariei desemnate. n cazul proceselor
interdepartamentale este nevoie de o coordonare a mai multor responsabili de calitate n
scopul realizrii unei bune documentri a ntregului flux interdepartamental.
3). Identificarea de ctre responsabilul de calitate mpreun cu managementul a
proceselor importante aferente ariei desemnate din organizaie.
n cadrul acestei etape de nceput se identific fluxurile existente n organizaie i se ia
decizia asupra documentrii lor. Nu toate fluxurile sunt documentate. n general se
documenteaz toate fluxurile cu impact financiar asupra organizaiei i cele care prezint
importan deosebit.
4). Desemnarea de catre management a persoanelor din interiorul organizaiei
care vor participa la realizarea procedurii impreun cu responsabilul de calitate.
n cadrul acestei etape se desemneaz persoanele implicate n procese i care pot
participa de o maniera activ la documentarea proceselor mpreun cu responsabilul de
calitate. Aceste persoane pot fi responsabilii de proces (process owner) sau alte persoane
implicate n procesul respectiv.
5). Realizarea reuniunilor de lucru cu persoanele implicate n procesul
documentat pentru redactarea procedurii
Prin intermediul acestor intlniri se urmreste identificare tuturor actorilor implicai
n proces. Prin aceste reuniuni toate persoanele implicate n proces se pun de acord asupra
modalitii cele mai eficiente de realizare a procesului. Procedura poate fi redactat de
responsabilul cu calitatea sau de ctre persoana desemnat la etapa anterioar.
Este foarte important ca n procesul de realizare a procedurii s fie implicat n anumite
etape i managementul organizaiei
Student: Ionu ERBAN
Pagina 30/107
24.05.2006
6). Validarea procedurii

Dup ce a fost redactat, procedura va fi validat de persoanele din conducerea
departamentului sau departamentelor din interiorul crora se realizeaz procesul documentat
de procedur. n cadrul acestei etape de validare se ofera asigurariprivind faptul c procesul a
fost bine nteles iar documentarea lui a fost facut conform cu realitatea.
7). Semnarea i publicarea n interiorul organizaiei a procedurii
Procedura trebuie semnat de ctre responsabilul cu calitatea, persoana desemnat la
etapa 4 i de ctre conducerea departamentului sau departamentelor implicate n procesul
respectiv. Se pot ntocmi 3 exemplare pe suport hrtie semnate de ctre toate persoanele
menionate mai sus.
Destinaia lor este urmtoarea:
un exemplar arhivat de ctre responsabilul cu calitatea;
un exemplar arhivat de ctre peroana care a participat la realizarea procedurii din

partea compartimentului implicat n documentarea procesului;
un exemplar arhivat de ctre persoana care a aprobat procedura.
Numai dup ce a fost semnat, procedura se public pe suport informatic (e-mail, reea
intranet) la toate persoanele implicate, interesate de derularea procesului respectiv, iar n cazul
procedurilor importante i la conducerea organizaiei.
3.3.
Elemente componente al unei proceduri
Pentru a asigura o corect realizare i interpretare a proceselor existente n organizaie,

care urmeaz s fie detaliate, fiecare procedur, indiferent de procesul pe care l
documenteaz trebuie s fie redactat de o manier unitar n conformitate cu stardardele
internaionale din domeniul managementului de calitate.
O procedur va avea urmtoarele elemente:
Sigla organizaiei
Este, de regul, doar pe prima pagin.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 31/107
24.05.2006
Denumirea procedurii
Fiecare procedur va avea o denumire, nu foarte lung, dar din care s reias clar
procesul pe care aceasta l descrie. Denumirea procedurii va fi scris pe prima
pagin i se va regsi n toate celelalte pagini ale procedurii n antet.
Numrul unic de nregistrare al fiecrei proceduri
Fiecare procedur va avea un numar unic de nregistrare nsoit de versiunea

curent a procedurii. De regul, acest numar unic de nregistrare este acordat de
persoanele care se ocup cu managementul calitii n organizaie.
Acest numar unic de nregistrare poate avea n componenta lui urmtoarele
elemente:
Un cod unic al departamentului (acest cod unic al departamentului poate fi

centrul de cost/profit);
Anul n care ea a fost redactat i aprobat (de regul doar ultimele dou
cifre ale anului de redactare);
Un numr unic corespunztor versiunii de procedura aflat n lucru din acel

departament;
Felul procedurii (procedura administrativ, procedur de lucru, instruciune

de lucru, etc.);
Versiunea procedurii.
Acest numr unic de nregistrare este prezent pe prima pagin i se va regsi n

antetul celorlalte pagini ale procedurii.
Statutul procedurii
Poate fi de dou feluri:

a) n lucru;
b) n aplicare.
n momentul n care procedura este n lucru este bine ca acest lucru s fie
specificat pentru a nu se creea confuzie n momentul n care aceasta circul spre
redactare, validare la diferite persoane implicate n procesul descris.
Data de nceput de aplicare
Student: Ionu ERBAN
Pagina 32/107
24.05.2006

Aceasta dat este foarte important pentru c ea poate face distincia clar ntre
diverse versiuni ale procedurii i poate fi foarte util att auditorilor interni/externi
ct i auditorilor de calitate interni sau externi.
Data de sfrit de aplicare
Aceast dat de regul, nu este completat, pentru c nu se tie exact la momentul

redactrii ei cnd procesul pe care l descrie nu se mai realizeaz sau se modific.
n schimb se completeaz atunci cnd se cunoate cu exactitate cnd se termin
procesul descris de porcedur (ex: proceduri care descriu doar operaiuni specifice
denominrii, realizate doar ntr-o anumit perioad, proceduri care se refer la
modul de derulare al unui proiect etc.).
Rezumatul procedurii
Este prezent doar pe prima pagin i cuprinde o scurt descriere a procesului

documentat de procedur. Scopul lui este de a informa cititorul la un prim contact
cu procedura despre fluxul descris de aceasta, fr s mai fie nevoit s o parcurg.
Domeniul de aplicare
Cuprinde denumirea compartimentelor implicate n fluxul descris de procedur

mpreun cu codurile aferente. Este prezent, de asemenea, doar pe prima pagin.
Elaborator
Cuprinde denumirea i codul compartimentului care se ocup cu gestionarea

sistemului documentar din organizaie. Este prezent, de asemenea, doar pe prima
pagin.
Nivelul de confidenialitate
Este bine s se precizeze nivelul de confidenialitate aferent fluxului descris de

procedur. n cazul n care procedura are un nivel foarte ridicat de confidenialitate
(doar anumite compartimente din organizaie trebuie s cunoasc fluxul respectiv)
aceasta nu se public i transmite dect la persoanele la care nivelul de
confidenialitate o permite. Este prezent, de asemenea, doar pe prima pagin.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 33/107
24.05.2006
Numele, funcia, semntura, data semnrii de ctre persoanele care au

redactat, verificat i aprobat procedura
Sunt prezente doar pe prima pagin i ofer o prim informaie despre persoanele
implicate n realizarea procedurii.
Data, obiectul, numrul, redactorul versiunilor anterioare ale procedurii
Se poate descrie pe scurt i care au fost principalele modificri aduse fiecrei

versiuni.
Locaia informatic a procedurii
Aceasta locaie asigur cititorul c acesta consult ultima versiune a procedurii.

Locaia reprezint adresa de intranet unde sunt postate toate procedurile i unde
poate fi consultat i procedura n cauz.
Procesele descrise de procedur
Cuprinde denumirea i codul proceselor descrise de procedur, existente i

clasificate n organizaie.
Denumirea i codul compartimentului tuturor persoanelor implicate n

realizarea procedurii
Aceasta reprezint o alt informaie care certific nca o dat faptul c a fost
conceput prin consultarea i colaborarea persoanelor cheie implicate n fluxul
descris de procedur.
Obiectivul procedurii
Sunt prezentate motivele i ce se urmarete prin documentarea acelui proces.
Modalitile de actualizare
Cuprinde toate modalitile prin care procedura poate fi actualizat respectiv:

-
modificarea procesului descris de aceasta;
diverse imbunatiri aduse de un audit;
evoluii alestandardelor, normelor organizaiei.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 34/107
24.05.2006
Lista de difuzare
Cuprinde persoanele crora le este destinat n mod expres procedura. De regul

sunt toate persoanele care au contribuit la realizarea procedurii impreun cu efii
compartimentelor n care acetia sunt implicai.
Datele de intrare i datele de iesire
Cuprinde acele elemente declansatoare sau rezultate ale procesului documentat de

procedur. Orice flux are date de intrare (input), o prelucrare a acestora n scopul
adugrii de valoare i datele de ieire (output).
Furnizorii datelor de intrare i ale datelor de ieire
Persoanele, compartimentele care furnizeaz datele de intrare respectiv care sunt

destinatarii datelor de ieire.
Fluxul etapelor principale ale procesului
Acest flux (logigrama) este constituit de o manier clar i unitar pentru toate
procedurile. El poate arata ca n Figura 3.3.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 35/107
24.05.2006

Figura 3.3.
Compartiment,
Compartiment,
Compartiment,
Documente utilizate persoana, implicata persoana, implicata persoana, implicata
1
2
3
Documente
arhivate
Start
Document
supoart de
hartie utilizat
1
Actiune
2
Actiune
Document arhiv at pe
suport inf ormatic
- 3Decizie
Da
Nu
4
Actiune
Document
supoart de
hartie utilizat
Arhiv are
suport hartie
Sfarsit
Rolul acestei prezentri schematice este de a realiza o furniza o descriere succint

a etapelor fluxului descris de procedur.
Descrierea detaliat a etapelor prezentate mai sus
Aceasta etap are rolul de a nltura orice urm de nelmurire cu privire la etapele
descrise succint mai sus. n cadrul acestei etape sunt descrise de o manier
detaliat toate elementele importante existente de-a lungul procesului.
Definiii i abrevieri
n general este bine s se utilizeze ct mai puine abrevieri. Totui, dac acestea au
fost folosite este important ca ele s fie foarte clar explicate la acesta etap. Este
nevoie de explicarea i detalierea tuturor expresiilor i prescurtrilor folosite pe
parcursul procedurii pentru a se asigura o bun nelegere a procedurii n cauz i
de ctre alte persoane interesate n derularea procesului descris de procedur. Ex. o
persoan dintr-un departament de marketing consult o procedur de cltorie
Student: Ionu ERBAN
Pagina 36/107
24.05.2006

pentru a lua toate informaiile necesare, n vederea efecturii unei deplasri n
strinatate. Pentru ca aceast actiune cuprinde foarte multe elemente financiare
legate de implicaiile financiare ale unei astfel de cltorii, procedura este realizat
de compartimentul financiar. Respectiva persoan din compartimentul marketing
poate s nu fie familiar cu expresiile financiare folosite ntr-o procedur realizat
de compartimentul financiar. Din acest motiv este nevoie de explicarea detaliat a
tuturor expresiilor financiare folosite n cuprinsul procedurii.
Anexe i formulare
Aceasta reprezint o ultim etap a procedurii i cuprinde toate anexele i

formularele la care s-a fcut legtur pe parcursul ntregii proceduri. Revenind la
exemplul de mai sus pot fi cuprinse la aceast etap anexele diurnelor practicate de
organizaie specifice fiecrei ri precum i diverse formulare de completat i
semnat nainte i dup efectuarea deplasrii.
Este recomandabil ca toate formularele s fie ataate procedurii (sub forma unui
hyperlink) pentru ca cel care citeste respectiva procedur s aib n fa toate
elementele necesare fr s mai fie nevoit s cosulte o alta adres pentru a obine
un formular sau o anex.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 37/107
24.05.2006
4.
REALIZAREA UNEI MISIUNI DE CONTROL INTERN

PE UN PROCES - Studii de caz
Pentru a asigura o bun nelegere a metodelor i tehnicilor de control este nevoie de

o prezentare a unor misiuni de control intern standard n cadrul compartimentelor principale
ale unei organizaii respectiv: aprovizionare, desfacere i salarii.
4.1.
Aprovizionare
Aprovizionarea este un domeniu foarte important ntr-o organizaie. Scopul oricarei
organizaii este acela de a obine profit. Acest profit se obine simplist pentru un produs,
serviciu dup urmtoarea formul :
Profit = pre cost
Procesul de desfacere, vnzare stabilete dimensiunea preului de vnzare. Piaa
fiind de multe ori puternic concurenial, dimensiunea preului este dat de pia, organizaia
avnd la dispoziie puine mijloace de cretere a preului de vnzare.
Procesul de aprovizionare influieneaz costul. Pentru c n aceast situaie
organizaia este n poziia de client fa de diveri furnizori, ea poate alege acel furnizor care
din punct de vedere calitate cost termene asigura cel mai bun raport. Organizaia poate
astfel, prin intermediul unui proces de aprovizionare eficient i eficace s creasc sau
descreasc costul de producie cu efect asupra profitului.
Pornind de la acest impact asupra profitului, este foarte important ca un sistem de
control intern bine organizat s asigure maximizarea eficienei i eficacitii procesului de
aprovizionare.
Misiunea de control intern n compartimentul de aprovizionare poate fi realizat
prin:
Control preventiv
Student: Ionu ERBAN
Pagina 38/107
24.05.2006

Controlul preventiv are drept scop impiedicarea ieirilor nedorite de capital nainte
ca acestea s se produc;
Control detectiv
Controlul detectiv descoper problemele aprute nainte de a se agrava;
Control corectiv
Controlul corectiv are ca scop rezolvarea problemelor depistate.
Procesul de aprovizionare este unul din procesele cele mai ample i mai complexe,
existente n cadrul unei organizaii. El reprezint partea de nceput a ciclului de dezvoltare,
fabricare a unui produs sau serviciu. Se spune c de multe ori profitul unei companii se
realizeaz la cumprare i nu la vanzare. Deoarece piaa genereaz un anumit pre pentru
produsele similare realizate de diveri productori, o companie oarecare nu poate s-i vnd
produsul la preuri prea ridicate comparativ cu cele existente pe pia. n acest caz, marja de
negociere a preurilor la materiile prime necesare fabricrii produsului poate fi decisiv n
determinarea profitului organizaiei.
Este foarte important ca procesul de aprovizionare s se desfoare de o manier
eficient i eficace pentru a contribui la maximizarea rezultatului organizaiei. n acest
context, realizarea unei misiuni de control intern pe acest proces poate contribui la creterea
eficienei i eficacitii procesului de aprovizionare.
Misiunea de control intern pe acest proces ncepe prin studierea procedurilor i
instruciunilor de lucru privind procesul de aprovizionare existente n organizaie.
Dup ce se cunosc constrngerile i particularitile se poate face o segmentare a
activitii de aprovizionare astfel:
1. Programare (cine, cum realizeaz programarea necesarului de aprovizionat);
2. Transport (cine, cum realizeaz programarea transportului pn la organizaie,
n situaia n care transportul este realizat de companie);
3. Logistica intern (depozitare, transport la linia de fabricaie).
Student: Ionu ERBAN
Pagina 39/107
24.05.2006

n cadrul primei etape controlul intern poate fi axat pe urmtoarele aspecte:
a) Cum se stabilete necesarul de aprovizionat? Formula de calcul, este
corect?
Se verific n primul rnd dac exist o formul de determinare a necesarului de
aporvizionat. n cazul n care aceast formul exist, se verific dac ea a fost aprobat de
persoanele mputernicite, abilitate s o fac.
Se verific de asemenea istoricul fluxului de fabricaie, cu toate incidentele (dac au
fost) datorate aplicrii formulei de calcul a necesarului de aprovizionat. Incidentele pot consta
fie n existena unui stoc supradimensionat fie n existena unor rupturi de stoc.
Este foarte important ca aceast formul de calcul s asigure un stoc optim necesar.
Dac stocul este prea mare atunci cheltuielile ocazionate de gestiunea lui sunt nejustificat de
mari. Dac stocul este prea mic, acesta poate creea rupturi de stoc respectiv ntreruperi n
producie. Dac prima situaie conduce la cheltuieli nejustificat de mari, uor calculabile, cea
de-a doua situaie poate avea consecine foarte mari uneori greu de calculat, legate de
imposibilitatea de onorare a unor comenzi, pierderi de imagine etc.
b) Formula de calcul a necesarului de aprovizionat a fost corect aplicat?
Se verific prin sondaj pentru o anumit perioad modul de stabilire a necesarului de
aprovizionat. Verificarea se poate realiza prin listarea din sistemul informatic a comenzilor
adresate diverilor furnizori. Dup listarea acestor comenzi se aplic formula de calcul a
necesarului de aprovizionat i se compara rezultatele. n cazul n care exist neconcordae se
verific dac acestea sunt ntemeiate i autorizate de persoanele abilitate.
c) Exist o comunicare eficient ntre departamentul comercial i cel de
logistic n ceea ce privete adaptarea comenzilor de materii prime la cerinele
previzionale ale pieei produsului finit?
Pot exista neconcordane ntre cele dou departamente. De exemplu, compartimentul
comercial poate aprecia o evoluie a cererii viitoare de x uniti din produsul realizat de
organizaie. Compartimentul de logistic prin consultarea celui de producie poate ajunge la
concluzia c posibilitile de producie ale organizaiei sunt de x-n pentru perioada
menionat. n aceast situaie este nevoie de a gsi un optim care s asigure creterea
eficienei i eficacitii organizaiei, innd cont de constrngerile acesteia.
O misiune de control intern poate s verifice modul cum au fost gestionate n trecut
astfel de situaii. Este foarte important ca soluionarea situaiilor menionate s se fac cu
Student: Ionu ERBAN
Pagina 40/107
24.05.2006

acordul scris al persoanelor abilitate s o fac i s existe chiar o procedur de lucru n acest
sens pentru creterea transparenei rezolvrii problemelor.
d) Toate comenzile de aprovizionare sunt semnate de persoanele n msur
s le semneze?
Este foarte important ca semnarea comenzilor adresate furnizorilor s fie facut att de
derulatorii de contracte ct i de persoanele ierarhice superioare abilitate. Se asigur n acest
fel respectarea principiului separrii sarcinilor
Fiecare comand de aprovizionare trebuie semnat de persoana n msur s calculeze
necesarul de aprovizionare i s fac comanda la furnizor. Comanda trebuie contrasemnat i
de ctre persoana ierarhic superioar conform principiului separrii sarcinilor.
Testele facute n acest scop vor consta n verificarea:
e) Existenei unei liste cu semnturi autorizate pentru comenzile adresate
furnizorilor;
f) Semnrii comenzilor selectate n etapele de mai sus de persoanele abilitate;
g) Existenei semnturilor autorizate pe comenzi, n situaia n care una sau mai multe
persoane abilitate s semneze n mod normal comenzile sunt indisponibile
(concediu de odihn, concediu medical). n acest situaie trebuie s existe un
nlocuitor avizat pentru fiecare din persoanele autorizate s semneze n mod
normal comenzile.
e) Comenzile de aprovizionare sunt corelate cu comenzile de transport?
n cazul n care transportul este asigurat de organizaie, derulatorul de contract trebuie
s ntocmeasc i o comand de transport. Derulatorul de contract este singura persoana n
msur s aprecieze de o manier just nevoile de transport pornind de la dimensiunile
comenzii (greutate, volum, perisabilitate, condiii speciale de transport etc.).
Pornind de la specificaiile reperului aprovizionat se verific prin sondaj, comenzile
fcute de un derulator de contract. Se calculeaz volumul, greutatea i se compar cu istoricul
comenzilor de transport adresate furnizorului. Se acord atenie deosebit rotunjirilor care se
pot face. Derulatorul de contract trebuie s ntocmeasc un necesar de transport fr s in
seama de dimensiunile mijlocului de transport, organizarea transportului fcndu-se la un
compartiment diferit din cadrul societii.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 41/107
24.05.2006

f) Exist comenzi cadru ncheiate ntre organizaie i furnizori?
Se verific existena comenzilor cadru ncheiate cu furnizorii autorizai de organizaie.
De asemenea, se verific controleaz dac comenzile cadru sunt actuale i dac au fost
ncheiate cu avizul favorabil al compartimentului juridic, i al compartimentului de relaii cu
furnizorii (un compartiment care are drept misiune de a caut furnizori i de a se asigura de
calitatea acestora, capacitatea lor de producie etc=. Aceste comenzi cadru reprezint un
instrument fiabil n instan n cazul n care nu sunt respectate condiiile de aprovizionare.
Testele facute n acest scop pot consta n:
Verificarea existenei contractelor cadru ncheiate cu furnizorii organizaiei;
Selectarea i verificarea valabilitii contractelor cadru ale fiecrui furnizor sau, n

cazul n care sunt prea muli furnizori, verificarea doar a unui eantion
reprezentativ;
Selectarea prin sondaj a unor comezi certe fcute de ctre organizaie ctre anumii
furnizori i verificarea dac derularea comenzii i livrarea mrfurilor s-a facut n
concordan cu contractele cadru ncheiate;
Verificarea autenticitii contractelor cadru. Fiecare contract cadru trebuie s fie

ntocmit doar de ctre compartimentul specializat din cadrul organizaiei care are
drept scop de a ntreine relaia cu furnizorii organizaiei. De asemenea, contractul
cadru trebuie semnat de ctre furnizor de persoane abilitate s o fac astfel nct, n
instan, contractele cadru s fie valabile din punct de vedere juridic;
g) Verificarea modalitilor de arhivare a comenzilor transmise furnizorilor
n cadrul acestei etape este nevoie de a se furniza o asigurare suficient a trasabilitii

comenzilor adresate furnizorilor. Verificarea modalitilor de stocare pe suport hartie sau pe
suport informatic.
Testele facute n acest scop pot consta n:
Selectarea prin sondaj a comenzilor adresate furnizorilor pe o anumit perioad de

timp de ctre anumii derulatori de contracte;
Verificarea corespondenei dintre cantitile din sistem nscrise pe comenzile din

eantion cu valorile de pe suport hrtie.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 42/107
24.05.2006

h) Sunt confirmate comenzile, nainte de a se lansa cererea de transport?
Se verific prin sondaj dac comenzile sunt confirmate de furnizor. n acest fel se
evit ntocmirea unei cereri de transport eronate i trimiterea unui mijloc de transport la
furnizor fr confirmarea comenzii. De asemenea, dac furnizorul nu confirm comanda se
poate apela la un alt furnizor n timp util, evitndu-se astfel blocajele de producie cauzate de
lipsa materiilor prime.
i) Incidentele de aprovizionare sunt tratate corect? Exist o procedur
specific de tratare a incidentelor de aprovizionare?
Incidentele de aprovizionare sunt acele neconcordae legate de calitate, costuri,
termene n ceea ce priveste derularea relaiei cu un furnizor. Concret, se comand o cantitate
conform comenzii cadru incheiate cu furnizorul i se ncalc de ctre furnizor elementele
comenzii cadru:
furnizorul nu poate asigura comanda, dei comanda a fost confirmat;
furnizorul nu poate livra ntreaga cantitate comandat, ci doar o parte din ea;
furnizorul ntrzie cu livrarea reperelor comandate;
reperele aprovizionate de la un furnizor nu sunt conforme din punct de vedere
calitativ;
reperele comandate i nscrise pe factur nu coincid cu reperele recepionate.
Aceast situaie se poate ntampla mai ales atunci cand reperele sunt foarte
apropiate ca form;
preul nscris pe factur nu coincide cu preul negociat cu furnizorul;
sunt recepionate mai multe produse dintr-un reper;
sunt receionate mai multe produse dintr-un reper i mai puine din alt reper
asemntor.
Se verific existena unei proceduri de tratare a posibilelor incidente de mai sus. n
cazul n care au fost nregistrate incidentele de mai sus, se controleaz dac acestea au fost
tratate conform procedurii. Dac nu exist o procedur de tratare a incidentelor descrise mai
sus, se verific dac incidentele au fost tratate de o maniera eficient i eficace pentru
organizaie.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 43/107
24.05.2006
4.2.
Desfacere
Alturi de activitatea de aprovizionare, activitatea de desfacere este foarte important

ntr-o organizaie. Este necesar ca procesul de desfacere a produselor s fie ct mai eficient i
eficace att pentru organizaie ct i pentru client.
n general, pentru livrarea produselor sale la punctele de desfacere, o organizaie
apeleaz la serviciile unuia sau mai multor transportatori. Controlul intern al activitii de
desfacere se va organiza astfel nct s acopere ntregul flux de desfacere, de la stabilirea
transportatorului/transportatorilor autorizai i pn la livrarea produsului la client. Prin
urmare, controlul poate s se desfoare nu numai ntr-un departament ci n mai multe
departamente, de-a lungul fluxului de desfacere.
Controlul fluxului de desfacere se poate organiza dup cum urmeaz:
a)
Controlarea modalitii de selecie a transportatorului
Dup studierea tuturor procedurilor privind activitatea de desfacere i dup interviurile

preliminare, controlul activitii de desfacere poate s nceap prin studierea modalitii de
selecie a transportatorului sau transportatorilor autorizai.
Se va urmri dac au fost respectate procedurile de selectie ale unui prestator de
servicii i dac sunt conforme cu politicile organizaiei.
b)
Verificarea conformitii contractului ncheiat cu prestatorul de servicii
Se va verifica i dac contractul ncheiat cu prestatorul/prestatorii de servicii este

ntocmit n mod corect avnd avizul compartimentului juridic, al compartimentului de relaii
cu furnizorii i al compartimentului de desfacere.
c)
Verificarea
respectrii
angajamentelor
din
contract,
asumate
de
transportator
Dup ce s-a studiat corectitudinea contractului se va verifica i modalitatea de
urmrire a condiiilor care urmeaz a fi rennoite de ctre transportator precum:
h) asigurarea fiecrui mijloc de transport la o valoare care s acopere poteniala
daun total a mrfii transportat;
i) modalitatea de ajustare a preurilor pe kilometru sau tonaj;
j) orice alt condiie din contract care are o durat de valabilitate mai mic dect
contractul n sine.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 44/107
24.05.2006
d)
Controlarea modalitii de comunicare ntre departamentele producie -
desfacere - comercial
Controlul poate continua cu verificarea existenei i a respectrii procedurilor prin care
se stabilete cadena ieirilor din fabricaie a produselor, corelate cu solicitrile transmise de
compartimentul comercial.
e)
Verificarea conformitii modalitilor de stocare a produselor finite
Se verific de asemenea, dac sunt respectate procedurile de depozitare a produselor

finite, n funcie de caracteristicile acestora.
f)
Controlarea modalitii de predare-primire a produselor finite
n situaia n care predarea/primirea produselor finite ntre organizaie i transportator

se face de o caden regulat iar produsele finite sunt complexe, se poate stabili o procedur
de predare primire. Aceast procedura, instructiune de lucru poate conine acele elemente
primare de verificare a produselor de ctre transportator, nainte de a fi ncrcate n mijlocul
de transport.
Acest punct poate reprezenta o ultim barier n care se mai pot remedia eventualele
neconformiti, defecte din fabricaie. Aceasta deoarece produsul finit este nca n organizaie
iar aceasta dispune de toate mijloacele necesare remedierii neconformitii.
Un check list se poate face fie prin includerea n list a celor mai dese
neconformiti constatate n trecut. Este foarte importat ca lista s fie corectat i revizuit de
toate persoanele implicate n procesul de desfacere, de la transportator la persoanele care se
ocup cu depozitarea produselor finite.
g)
Controlarea modalitii de planificare a transportului
Chiar dac transportul este realizat de un trasportator autorizat, n general, planificarea

transportului o face organizaia astfel nct acesta s fie ct mai eficient i eficace pentru ea.
n aceste condiii, este foarte important ca transportul s fie corelat ntre diferite puncte de
desfacere. De exemplu: se stabilete un transport la un punct de desfacere care nu necesit
ocuparea n totalitate a unui mijloc de transport. n acelai timp, pentru a ajunge la acel punct
de desfacere se trece i pe lng alte puncte de desfacere care au nevoie de produsele finite ale
organizaiei. n acest situaie se ncarc un mijloc de transport cu produsele destinate mai
Student: Ionu ERBAN
Pagina 45/107
24.05.2006

multor puncte de desfacere. Se evit astfel planificarea unui transport cu dou mijloace de
transport i nu cu unul, cum ar fi mai eficient.
Pentru a controla o astfel de modalitate de planificare a trasportului, auditorii interni
pot s verifice pentru o anumit perioad din trecut, ce cantitate de produse a fost livrat
punctelor de desfacere i dac transportul a fost facut de o maniera eficient i eficace pentru
organizaie.
n general, n planificarea transportului apar i constrangeri legate de transportator, de
punerea la dispoziie de ctre transportator a mijloacelor de transport necesare. Acest situaie
apare deoarece, n general, un prestator de servicii de transport nu are numai un singur client
iar transportatorul poate decide cnd i ce mijloc de transport s pun la dispoziia
organizaiei.
h)
Controlarea incidentelor petrecute pe timpul transportului
Este foarte important s existe o instruciune de lucru sau procedur care s descrie
modalitatea cea mai eficient de soluionare a unor incidente aprute pe timpul transportului.
Reducerea timpului de rspuns ntre momentul producerii incidentului i momentul
soluionrii, este foarte important pentru organizatie i pentru client.
Pe timpul transportului pot interveni incidente care afecteaz calitatea i integritatea
produselor finite furnizate de organizaie diferitelor puncte de desfacere. Dac prestatorul de
servicii de transport nu a respectat condiiile de transport prevzute n contractul ncheiat cu
organizaia i n polia de asigurare. De aici asigurtorul poate s nu despgubeasc
transportatorul pentru nerespectarea condiiilor de transport. n aceast situaie este posibil ca
transportatorul s nu fie dispus s suporte paguba produs pe timpul transportului, iar
recuperarea banilor de la transportator s fie foarte dificil.
Tocmai din acest motiv este necesar o procedur clar de descriere a mijloacelor de
recuperare a banilor de la transportator. n situaia n care nu exist o astfel de procedur este
recomandabil s se creeze una mpreun cu toate persoanele responsabile i innd cont de
istoricul incidentelor aprute.
Dac exist n trecut unul sau mai multe incidente petrecute pe perioada transportului,
este recomandabil ca auditorii s analizeze modalitatea de soluionare a unuia dintre ele.
Pornind de la scenariile posibile de soluionare a incidentului, auditorii vor analiza toate
celelalte posibilitati de soluionare a incidentului. innd cont de datele existente, se poate
emite o opinie de control privind modalitatea de tratare a incidentului.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 46/107
24.05.2006

i)
Controlarea modalitii de primire recepie a produselor la punctul de

desfacere
Primirea/recepia produselor finite la punctul de desfacere trebuie s se fac n

concordan cu procedurile i intruciunile existente n organizaie. Ea nu trebuie s difere
foarte mult de procedurile care se aplic la punctul f).
4.3.
Salarii
n general controlarea ciclului privind salariile nu ar trebui s comporte dificulti ntrun mediu legislativ stabil, misiunile de control intern lund aspectul mai mult al unor misiuni
de control intern dect ale unor misiuni de control intern. Aceasta deoarece fluxul de salarii se
desfasoar de o manier regulat (lunar) iar procedurile de ntocmire i virare a salariilor i
contribuiilor sunt foarte clar definite. Mai mult, ntr-un cadru legislativ stabil se presupune c
i sistemul informatic de calcul i plat a salariilor este stabil i bine pus la punct.
Prin urmare este puin probabil ca fluxul procesului referitor la salarii s mai poat fi
imbunatit, misiunile de control intern concentrndu-se pe aspectul de respectare al
procedurilor din domeniul salarii de ctre operatorii participani. Operatorii de salarii pot
comite greeli de operare tocmai datorit caracterului ciclic al procesului de salarii, acetia
fiind nevoii s execute aceleai tipuri de operaiuni cu o caden lunar.
Desfurarea n condiii optime a ciclului privitor la salarii este foarte important att
pentru angajaii organizaiei ct i pentru organizaie n sine, pentru a se evita eventualele
penalizri impuse de instituiile la care organizaia vireaz contribuiile, dar i eventualele
erori legate de virarea banilor n conturile personale ale salariailor.
Totui, n condiiile unui sistem informatic fiabil i stabil, rolul operatorilor de salarii
este minimizat, misiunile de control intern concentrndu-se mai mult pe depistarea erorilor de
operare.
Paii misiunii de audit (control) intern aferente acestui compartiment din organizaie
sunt:
a)
Identificarea existenei procedurilor/ instruciunilor de lucru existente n
compartimentul salarii
Se verific existena fielor de post i a concordanei dintre fiele de post i activitatea
desfaurat de titularii fielor de post. Fiind un punct prin care au loc outflow-uri de capital
Student: Ionu ERBAN
Pagina 47/107
24.05.2006

dinspre organizaie este foarte important ca riscul de fraud s fie foarte bine stpnit. La
acest punct se verific i respectarea principiului separrii sarcinilor, ntre persoanele care
ntocmesc documentele i calculele privitoare la salarii/contribuii i persoanele care le aprob
sau le pltesc.
b)
Verificarea modalitilor de introducere a informaiilor n sistem
Este foarte important s se in cont de aspectul potrivit cruia un supra control sau un
control insuficient al activitii genereaz o pierdere de eficien i eficacitate. Prin urmare
orice activitate din cadrul organizaiei trebuie s aib un control suficient. Acest control
suficient este furnizat de organizaie n ansablul ei.
n cadrul acestei etape de audit respectiv control se identific toate punctele de
introducere a datelor de ctre salariai n sistem. Tocmai n aceste puncte pot sa apar erori
umane, procesarea ulterioar a informaiilor fcndu-se de o manier automat de ctre
sistem. Este foarte bine cunoscut principiul informatic GIGO (garbage in garbage out).
Orice informaie introdus n mod eronat n sistem va genera un calcul eronat de salarii.
Testele de control se pot face dup cum urmeaz:
identificarea volumului total de date care sunt introduse n fiecare lun n sistem;
identificarea modalitii de mprire a volumului de date de introdus pe fiecare
operator de salarii n parte;
calcularea duratei medii de introducere a datelor n sistem de ctre fiecare angajat;
compararea duratei medii de introducere a datelor n sistem cu perioada n care
datele vor trebui introduse n sistem pentru a fi procesate. Peroada n care datele
sunt introduse n sistem nu trebuie s depeasc perioada specificat n
procedur;
verificarea respectrii procedurilor/ instruciunilor de lucru privind finalizarea
input-urilor de date n sistem;
este foarte important ca fiecare operator de salarii s introduc datele n sistem n
perioada optim pentru a nu avea loc ntrzieri n ceea ce priveste plata salariilor.
dat fiind termenele foarte scurte de plat a salariilor i respectiv de virare a
contribuiilor este foarte important ca organizaia s aib proceduri de evitare a
unor bottle neck. O ntrziere a unui operator de salarii, nseamna o ntarziere a
calculrii contribuiilor, care va conduce la eventuale penalizri pentru organizaie.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 48/107
24.05.2006

c) Verificarea existenei nlocuitorilor pentru fiecare persoan aferent
compartimentului de salarii
Datorit ciclitii lunare a acestei activiti riscul ca un operator de salarii s nu poat
s i desfoare activitatea are efecte foarte mari. De exemplu angajatul care se ocup de
virarea contribuiilor salariale pentru organizaie la dievrse instituii (Casa de pensii, de
sntate etc.), nu mai este prezent la lucru, din diverse motive (demisie, mbolnvire etc.), n
perioada n care se calculeaz i se fac viramentele. n aceast situaie, riscul ca plata
contribuiilor salariale s nu fie facut la timp este foarte ridicat. Mai mult, dac volumul de
introducere al datelor n sistem este foarte mare pentru fiecare operator n parte, lipsa unuia
dintre ei ntr-o perioada critic va genera un risc de calcul eronat al salariilor i de plata
eronat a contribuiilor extrem de ridicat.
Auditorii vor verifica n consecina dac exist cel putin 2 persoane capabile s
execute activitatea descris ntr-o fi de post. n situaia n care exist operatori de schimb,
auditorii pot solicita efectuarea unor simulri de ctre nlocuitori pentru a verifica ct de
eficieni sunt acetia.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 49/107
24.05.2006
5. CONSIDERAII PRIVIND RISCUL DE FRAUDA
Riscul de fraud este un risc care poate afecta organizaia n egal msur financiar i
n ceea ce privete imaginea acesteia.
Din fericire, riscul de fraud este un risc care are o frecven de realizare redus dar
care, din pcate, are un impact foarte mare asupra organizaiei n ansambul su.
Riscul de fraud se poate produce la un anumit moment dat pentru organizaie sau pe
parcursul unui interval de timp. Pentru ntmpinarea ambelor situaii organizaia trebuie s
conceap i s pun n practic un sistem de control intern permanent de prevenire i limitare
a acestuia.
Descoperirea fraudei este cu att mai greoaie cu ct sunt implicai mai muli salariai
din organizaie, situaie n care auditorii pot fi calauziti pe piste greite de ctre persoanele
implicate n realizarea fraudei.
n general exist dou tipuri de persoane care comit fraude: profesionitii i amatorii.
Este imposibil pentru organizaie s-i creeze un sistem de aparare deplin impotriva primei
categorii. Totui, prin organizarea unui sistem de control intern eficient, organizaia devine
mai putin tentant pentru profesioniti, acetia alegnd o organizaie mai accesibil, cu un
sistem de aprare mai puin dezvoltat.
Fraudele produse de amatori sunt de obicei uor de depistat printr-o analiz mai
detaliat. Fraudele produse de amatori apar mai ales n momentul n care angajatul unei
organizaii are mn liber n executarea diferitelor tipuri de operaiuni iar controlul
respectivelor aciuni este aproape inexistent. Insuficiena controlului se poate datora faptului
c angajatul este considerat de ncredere nefiind supus unor msuri de control intern ntr-un
fel sau altul. n acest moment apare tentaia din partea angajatorului de a comite o fraud.
Uneori, accidental, un angajat de ncredere poate descoperi c poate s fure i s-i
acopere urmele. La nceput, angajatul va sustrage sume mici de bani, sume care vor crete
odat cu trecerea timpului i cu cptarea ncrederii n sine. Uneori justificrile se apropie de
absurd: toat lumea face aa , compania mi este datoare etc.
n astfel de situaii descoperirea fraudei poate fi i ea accidental i poate surveni n
momentul n care organizaia i schimb procedurile de lucru, situaie n care persoana care
produce frauda nu mai poate s se ascund.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 50/107
24.05.2006

De obicei, fraudele minore sunt ascunse de organizaie, pentru a nu creea un risc
reputaional, mai ales n organizaiile prestigioase. Frauda este recuperat prin rambursarea
ealonat a ieirilor ilegale de capital.
n general controlurile nu conduc la depistarea riscurilor de fraud pentru c n
realizarea misiunilor de control auditorii nu se uit n mod special dup descoperirea
eventualelor fraude. Totui, tendina este de a se impune ca marile firme de audit extern s fie
obligate s cerceteze existena i producerea riscului de fraud, iar managementul tot mai
multor organizaii cer auditorilor interni s acorde o mai mare importan riscului de fraud.
De multe ori riscul de fraud se produce fr s fie depistat de ctre auditori, chiar ca
ntr-un compartiment pe care acetia tocmai l-au controlat. n consecin este foarte important
ca n momentul n care se realizeaz un control, auditorii s in cont i de posibilitatea
producerii unui risc de fraud n compartimentul pe care l controleaz sau, mai grav, n
compartimentele implicate n fluxul controlat.
O metoda de detecie a riscului de frauda4 este aceea de analiza la nivel microscopic a
activitii controlate. Toate acele operaii simple, aparent banale pe care le realizeaz un
operator, pot ascunde n spate o fraud foarte bine pus la punct, foarte bine organizat i care
se desfasoar de ceva vreme, far ca nici o persoan s nu observe. Pe site-ul oficial al
Institutului Auditorilor Interni este prezentat o situaie n care riscul de fraud a fost
descoperit printr-o analiza microscopic a operaiunilor.
O misiune de control aproape incheiat, desfurat n compartimentul de operaii cu
clienii al unei bnci din India a dezvluit, printr-o analiz microscopic, o fraud important.
Dei aproape incheiat misiunea de control, auditorul a fcut o ultim analiza a
operaiunilor de depuneri i retrageri derulate de banc. A verificat la nivel de operaiune toate
ncasrile i plile fcute de banc, ncercnd s raspund la urmtoarele ntrebri:
1)
cte operaiuni de depunere din total depuneri depesc o anumit

sum (sa zicem 5000 $) n perioada X;
2)
cte operaiuni de retrageri din total retrageri depesc aceeai sum

de 5000$ n perioada X;
3)
n cte situaii au fost executate att depuneri ct i retrageri ale

aceleiai sume n aceeai zi sau ntr-o perioad scurt de timp.
Prezentat pe site-ul oficial al Institului Auditorilor Interni (http://www.theiia.org/)
Student: Ionu ERBAN
Pagina 51/107
24.05.2006
Raspunsul la primele 2 ntrebari a fost mulumitor pentu auditor ( mai putin 2% din
totalul tranzaciilor). La a treia ntrebare situaia prea cel puin bizar. Mai mult de 600 de
tranzacii au fost descoperite pentru perioada analizat. Pentru auditor, o medie de 24 de
depuneri i retrageri ale aceleiasi sume ntr-o singura zi a ridicat semne de ntrebare.
Prin analize ulterioare s-a descoperit c era vorba doar de 10 conturi din care cei 10
titulari fceau depuneri i apoi retrageri. Era cel putin bizar de ce o persoan depunea o sum
ntr-un cont i apoi retrgea aceeai sum din acelai cont.
Dup analize mai atente cu conducerea bncii i cu sprijinul poliiei locale auditorii
interni au scos la iveal o reea de falsificatori de bani care opera pe raza bncii respective.
Titularii de cont depuneau bani fali n conturile respective iar apoi retrgeau banii de la
casieriile bncilor. Deoarece frecventa deplasrilor la banca era ridicat, respectivele persoane
erau foarte amabile cu funcionarii bncii, nimeni nu a pus nici un semn de ntrebare privind
legitimitatea respectivelor tranzacii.
Cei care splau banii se ddeau drept lucrtori la un azil de btrni veneau s depun
pensiile i s scoat bani pentru diverse nevoi ale locatarilor azilului de btrni. Din acest
motiv, ei se bucurau chiar de simpatia angajailor bncii.
Pornind de la cazurile concrete de fraud, printre metodele cele mai eficiente de
prevenire a producerii riscului de fraud sunt:
realizarea de controale regulate;
cunoaterea angajailor;
investigarea schimbarilor nejustificate a statutului financiar al angajailor;
impunerea obligatorie a executrii concediilor;
analiza atent n faza de recrutare a trecutului viitorilor angajati;
investigarea tuturor circumstanelor suspicioase;
acuzarea n instan a angajailor care comit fraude;
implementarea unor standarde etice ridicate.
n depistarea riscului de fraud, o importan deosebit o au interviurile realizate de
auditori. Sunt cteva aspecte importante privind tehnicile de interviu de care ar trebui s se
in cont i anume:
Student: Ionu ERBAN
Pagina 52/107
24.05.2006

n timpul interviului auditorii ar trebui s-si reproduc descrierile fcute de
intervievai i s vad dac cele transmise de ei au sens, logic;
este bine ca auditorii s fac pauze mai lungi, din cnd n cnd, n timpul
interviului pentru a permite interlocutorilor s vorbeasc i s-i expun mai multe
puncte de vedere;
este de dorit ca interviul sa aib loc ntr-un loc stabilit de auditor care s nu fie
familiar interlocutorului, dar n acelai timp auditorul s-l fac s se simt pe
interlocutor ca la el acas;
auditorul s considere interlocutorul c fiind de bun credin;
auditorii nu trebuie s joace roluri de politist bun politist ru.
Principalii indicatori de fraud de care orice organizaie poate s dispun sunt5:
1) Anomalii contabile;
2) Simptome legate de controlul intern;
3) Anomalii analitice;
4) Simptome legate de stilul de viaa al angajailor;
5) Simptome legate de schimbarea comportamentului angajailor;
6) Informaii i sesizri.
Anomaliile contabile apar pentru c de obicei, este imposibil ca o persoan care
comite o fraud ntr-o organizaie s poat s nu altereze nregistrrile contabile (documente
contabile, nregistrrile din jurnalul contabil, cartea mare, situaiile financiare).
Simptome legate de controlul intern. Frauda intervine atunci cnd presiunea,
oportunitatea i raionalizarea vin mpreun. Cnd controlul intern este absent sau evitat,
apare oportunitatea de comitere a fraudei.
Anomaliile analitice reprezint acele proceduri sau relaii care sunt prea nobinuite i
prea nerealistice pentru a fi credibile. Se includ aici tranzaciile sau evenimentele care se
produc la momente i n locuri ciudate sau care sunt realizate sau implic persoane care n
mod normal nu ar participa la realizarea lor. Se includ aici, de asemenea tranzactiile sau
sumele care sunt prea mari sau prea mici, sau care se produc prea des sau prea rar, sau care au
W. Steve Albrecht, Audit intern, studii de caz, oct 1996
Student: Ionu ERBAN
Pagina 53/107
24.05.2006

ca rezultat prea multe operaii sau prea puine. n mod normal, asa cum reiese i din exemplul
prezentat mai sus, anomaliile analitice reprezint toate operaiile neobinuite, neateptate.
Simptome legate de stilul de via al angajailor. Majoritatea oamenilor care comit
o fraud sunt presai din punct de vedere financiar. Uneori presiunile financiare sunt reale,
alteori nu. Dup ce comit frauda, de obicei, angajaii dup ce i satisfac nevoile financiare
contiun s sustrag fonduri pentru a-i mbunati stilul de via. Ei i cumpr maini noi,
i alte active, vacane exotice, remodeleaz casa sau se mut n case mai scumpe, cumpr
bijuterii sau haine scumpe, sau pur si simplu cheltuie mai multi bani pe mancare sau aloc
mai multe resurse cheltuielilor curente.
Foarte puine persoane care comit o fraud economisesc banii. De obicei, ei cheltuie
tot ce au sustras ilegal. Pe msur ce devin mai ncreztori n schema de sustragere ilicit a
activelor din organizaie, acetia sustrag i cheltuiesc din ce n ce mai mult. Nu dup mult
timp, standardul lor de via este departe de ceea ce i poate permite n mod normal.
Simptome legate de schimbarea comportamentului angajailor. Studiile din
psihologie descoper faptul c atunci cnd o persoan, mai ales pentru prima oar, comite o
crim aceasta devine copleit de sentimentul de fric i vinovie. Acestea se traduc ntr-un
stres foarte mare, stres de care vinovatul va ncerca s se dispenseze cu rezultat direct n
schimbarea comportamentului acestuia.
Aceste manifestari pot s apar sub urmtoarele forme:
insomnie;
creterea consumului de alcool;
abuz n ceea ce privete fumatul;
stare de iritabilitate i suspiciune;
imposibilitate de relaxare;
frica de a fi prins;
imposibilitatea de privire a oamenilor n ochi;
jena vizibil ntre cercurile de prieteni;
contemplarea vizibil a consecinelor posibile;
tendina de a munci n picioare;
transpiraie abundent etc.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 54/107
24.05.2006

Persoana care comite o frauda nu are un comportament specific care poate fi
recunoscut, ci aceasta i-l schimb, iar aceast schimbare brusc a comportamentului poate
semnala o posibil fraud. Persoanele care sunt amabile pot deveni agresive iar persoanele
care sunt agresive pot deveni dintr-o dat drague.
Informaiile i sesizrile reprezint o bun surs de detecie a fraudei. De cele mai
multe ori, auditorii sunt blamai c nu descoper mai multe fraude. Nu se ine ns seama de
un aspect foarte important i anume c, datorit naturii fraudei, auditorii sunt n cea mai
proast poziie de descoperire a fraudei, cel puin accidental.
Fiecare fraud are urmtoarele faze:
faza de realizare;
faza de acoperire a urmelor;
faza de conversie.
Frauda poate fi descoperit n fiecare din aceste stadii, dar nu n mod necesar de ctre
auditorii interni. Auditorii trebuie s porneasc pe urmele informaiilor sau sesizrilor primite
de la alte persoane n cel putin dou din etapele de desfurare ale unei fraude.
Prima etap a unei fraude implic sustragerea de mijloace financiare, informaie sau
alte active ale organizaiei, manual, cu ajutorul calculatorului, prin telefon etc. La acest nivel
frauda poate fi sesizat de cineva care observ outflow-urile neautorizate. n general nu
auditorul intern este persoana care se afl n jurul angajatului care comite o fraud, ci ali
colegi ai acestuia. De asemenea, n mod normal, n perioada desfasurrii auditurilor (2 - 4
saptmni) frauda nu se mai produce. Persoanele cele mai n msura s detecteze frauda n
aceast etap sunt de obicei colegii de munc, seful ierarhic, sau alti angajai care intr n
relaii cu cel care realizeaz o fraud.
A doua etap, de acoperire a urmelor, cuprinde acele aciuni fcute de persoana care
a comis frauda n scopul ascunderii ei. Aici se includ msurile luate de persoana care a
realizat frauda precum distrugerea documentelor, a evidenelor etc. La acest nivel auditorii
interni pot detecta frauda prin detectarea nregistrrilor alterate sau prin sesizarea lipsurilor de
lichiditi sau active fixe din testele de control efectuate. Totui, angajaii din contabilitate sau
colegii de munc sunt persoanele cele mai n masur s detecteze aceste anomalii.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 55/107
24.05.2006

A treia etap de conversie reprezint valorificarea activelor sustrase, transformarea
lor in lichiditi i cheltuirea lichiditilor. n situaia n care frauda const n sustragerea doar
de lichiditi, aceast etap cuprinde doar cheltuirea sumelor sustrase ilegal. n mod normal
toate sumele sustrase sunt cheltuite aproape imediat. n aceast etap frauda poate fi detectat
prin schimbrile produse, aproape inevitabil, n stilul de via rezultat al cheltuirii sumelor
sustrase. n aceast etap auditorii nu prea au cum s descopere frauda. Ei nu au de unde s
tie ce fel de bijuterii au cumprat suspecii de fraud, nu au nici o viziune asupra stitului de
via al angajailor.
Pe ansamblu, in toate cele trei faze ale fraudei, colegii de munca i superiorii ierarhici
sunt n cea mai bun poziie s descopere frauda. Se apreciaz c n companiile mari 43% din
cazurile de fraud au fost depistate ca urmare a sesizrilor i informaiilor primite de la diveri
angajai, ceea ce face ca aceast metod de detecie a fraudei sa fie de departe cea mai
eficient i des ntalnit. Deschiderea unui canal de comunicaie special destinat riscului de
fraud, devine o excelent modalitate de lupt impotriva fraudei.
Fiecare din aceaste simptome de fraud dein un rol imens n mecanismul de detecie a
fraudei. Cnd informaiile inerente din cele 6 categorii sunt combinate, rezult o uria putere
de detecie a fraudei.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 56/107
24.05.2006
6. CADRUL GENERAL PRIVIND AUDITUL SI

CONTROLUL DE GESTIUNE
6.1. Auditul intern aspecte generale

Auditul intern pe plan mondial a fost prezent i reglementat nc din prima jumtate a
secolului 20. n 1941, n Statele Unite ale Americii a luat fiin Institutul Auditorilor Interni6.
Institutul Auditorilor Interni este o organizaie care are drept scop de a7 :
Sprijini i promova auditorii interni, contribuind astfel, la adugarea de valoare

organizaiilor din care fac parte;
Emite standarde profesionale i programe de certificare;
Organiza programe de cercetare i de promovare a auditului intern, pentru o mai

bun nelegere a activitii de audit intern, a rolului su n domeniul controlului
intern, managementul riscului i guvernanei corporative;
Organiza seminarii pentru a aduce mpreun auditorii interni din ntreaga lume
pentru a mpri informaii, idei.
n Romania putem spune c activitatea de audit intern ntr-o organizaie nu cunoate

nc stadiul de reglementare din alte state. Puinele legi emise cu scopul de a stabili oarecum
coordonatele auditului intern, i a profesiei de auditor intern, nu sunt foarte cuprinztoare i se
refer n special la auditul public intern, i mai puin la auditul intern ce trebuie organizat de
entitile private.
Chiar dac pe plan mondial Institutul Auditorilor Interni activeaz nc din 1941, n
Romnia o filial a acestui Institut a fost creat abia n prima parte a anului 2005, primind
certificarea deplin din partea Institutului Auditorilor Interni n decembrie 2005.
Asociatia Auditorilor Interni din Romania (A.A.I.R.) s-a constituit cu scopul8:
The IIA, The Institute of Internal Auditors, http://www.theiia.org/

http://www.theiia.org/index.cfm?doc_id=267
8
Asociaia Auditorilor Interni din Romnia (A.A.I.R.), http://www.aair.ro/
7
Student: Ionu ERBAN
Pagina 57/107
24.05.2006
S stabileasc i s reprezinte un forum deschis n vederea promovrii i dezvoltrii

practicii de audit intern;
S reprezinte un cadru unde sunt promovate Standardele Internaionale de Audit Intern

i unde auditorii interni i persoanele interesate de activitatea specific de audit intern,
s-i poat mbunti mijloacele i metodele de exprimare profesional i s
primeasc sprijin profesional de specialitate;
De a actiona pentru creterea prestigiului profesiei de audit intern;
S reprezinte poziia comun a membrilor si n faa instituiilor publice din Romania

i din strintate.
Trebuie specificat i subliniat faptul c exist diferene foarte clare i stricte ntre
auditul extern i auditul intern. Cele dou activiti nu pot fi confundate i nici asimilate
noiunii generice de audit.
Auditorul extern analizeaz i se bazeaz pe auditul intern numai pentru datele,
informaiile i obiectivele pe care le urmrete el.
Auditul intern este organizat ca o activitate coordonat de conducerea executiv a
organizaiei. Managementul organizaiei beneficiaz de rapoartele de audit intern fiind n
msur s decid calitatea activitii de audit intern. Pentru c activitatea de audit intern nu
cuprinde numai compartimentul financiar contabil, ci organizaia n ansamblul ei, nu este
oportun ca auditorii interni s fie verificai de persoane din afara conducerii executive, cu
ocazia misiunilor de audit intern.
De exemplu, ntr-o banc comercial un expert contabil nu poate s ofere o opinie
pertinent asupra unui audit intern desfurat n cadrul compartimentului de Operaiuni de
pia. Un expert contabil nu poate sa aib o imagine de ansablu asupra activitii desfurate
de banca respectiv, pentru a vedea eficiena i eficacitatea interveniilor pe pia a bncii
respective. Calitatea misiunii de audit intern o va decide managementul prin studierea
raportului de audit intern, raport care nu va conine nici o referire la tratamentul contabil al
interveniilor fcute de banc pe pia.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 58/107
24.05.2006

Conform Ordonanei nr. 119 din 31 august 1999 privind activitatea de audit intern i
controlul financiar preventiv sunt cuprinse cteva precizri referitoare la auditul intern.
Aceste precizri se refer la:
Obiectivele generale de control intern;
Obligaiile conducerii Instituiei Publice privind controlul intern;
Cerinele controlului intern;
Organizarea activitii de audit intern;
Principalele obiective ale auditului intern i principalele sarcini ale

compartimentului de audit intern;
Alte aspecte generale privind activitatea de audit intern.
n contextul Legii nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern,
auditul i controlul intern sunt definite la articolul 2 dup cum urmeaz:
a) auditul public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaza i mbuntete eficiena
i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare;
b) controlul intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i
cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic,
eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile;
c) controlul financiar public intern - ntregul sistem de control intern din sectorul
public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de
Guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea
principiilor i standardelor de control i audit.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 59/107
24.05.2006
6.2. Controlul de gestiune aspecte generale

Controlul de gestiune ntr-o organizaie reprezint o form de control, i un mod de
control specifical organizaiilor, alturi de celelalte forme de control intern (audit intern,
control de gestiune, controlul de calitate) sau de control extern.
De multe ori, nu exist granie foarte clare ntre diferitele forme de control existente
ntr-o organizaie. De fapt, nu conteaz att denumirea lor sau a structurilor care realizeaz
procesele de control dintr-o organizaie. Ceea ce este important, cu beneficii directe pentru
organizaie, reprezint realizarea lor de ctre un departament sau altul, de ctre o instituie sau
alta. Fiecare form de control evolueaz n timp, sufer modificri de abordare, de viziune.
Controlul ntr-o organizaie se poate organiza dup cum urmeaz:
Dup momentul de realizare, controlul se poate executa:
A priori;
A posteriori.
Dup obiectivul urmrit, controlul se poate organiza ca un :
Control de detecie a riscurilor;
Control de supraveghere a activitii.
Dup modalitatea de realizare controlul poate fi:
Control pe proces;
Control prin planificare;
Control prin abateri.
Controlul de gestiune, odat cu constituirea marilor manufacturi din secolul XIX. El a

aprut datorit nevoii de diversificare a practicilor de gestiune, datorit dezvoltrii activitii
dintr-o organizaie, moment n care informaia folosit de conducere trebuia sintetizat iar
activitatea, fluxurile bneti din i dinspre organizaie trebuiau controlate i previzionate.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 60/107
24.05.2006

Mai mult, datorit presiunilor concureniale, controlul de gestiune a evoluat ca un
instrument de stpnire a costurilor, de stpnire al abaterilor fr temei de la ceea ce s-a
previzionat. Controlul de gestiune, ca un instrument de planificare a intrrilor i ieirilor, dar
mai ales ca un instrument de control prin bugete, de previziune a fluxurilor financiare, a
cunoscut o dezvoltare accentuat, odat cu creterea marilor companii industriale i cu
diversificarea produciei.
n prezent, controlul de gestiune i restrnge din ce n ce mai mult activitatea. Acest
lucru se datoreaz faptului c tot mai multe organizaii opteaz pentru externalizarea
diferitelor sectoare din activitatea lor. Pri din activitate care n trecut reprezentau un obiect
al controlului de gestiune, acum se realizeaz de ctre entiti exterioare organizaiei i au ieit
n afara zonei de influien a controlului de gestiune9.
De exemplu, o societate constructoare de maini, dac n trecut i producea singur o
mare parte din repere, n prezent apeleaz la o palet ntreag de furnizori care i asigur
aproape toate reperele. Mai mult, n prezent activitile de logistic, de aprovizionare, de
desfacere, de vnzare, de servicii medicale, de resurse umane, de cantin etc., sunt aproape
n ntregime externalizate.
n acest context, controlul de gestiune ncepe s aib i alte obiective de control i
anume controlul furnizorilor, control bazat n principal pe aspecte de calitatea proceselor
furnizorilor dar i controlul riscurilor. Externalizndu-i o mare parte din activitate,
organizaia este supus unor riscuri crescute pe care i le pot transfera aceti prestatori externi
de servicii. Din acest motiv organizaiile sunt foarte preocupate de calitatea proceselor care se
desfoar n interiorul entitilor cu care ea intr n contact. Organizaia CLIENT ncepe s
fie tot mai preocupat de gsirea unor forme i mijloace pentru a cunoate i influiena
procesele din cadrul organizaiei FURNIZORARE.
De exemplu, este extrem de important ca o societate constructoare de masini s
cunoasc i s aib mijloace de control asupra proceselor dintr-o alt organizaie prestatoare
de servicii, care i ofer cablajele. Dac un autovehicul ia foc din cauza unui circuit electric
prost fcut, n instan rspunde firma care a produs i realizat maina clientului, nu firma care
A. BURLAUD, C. SIMON, Controlul de gestiune. Ed. C.N.I. Coresi
Student: Ionu ERBAN
Pagina 61/107
24.05.2006

a furnizat cablajul. Aceasta la rndul ei trage la rspundere firma de la care a cumprat
cablajul neconform.
Orice organizaie trebuie s fie motivat, s aib obiective pe care s ncerce s i le
ating. Organizaia n ansamblul ei are un obiectiv de realizat. Acest obiectiv general este
atribuit ntregii organizaii. Intrnd n detaliu, aceste obiective trebuie fixate la diferite nivele
ierarhice din cadrul organizaiei. Fiecare compartiment trebuie s aib un obiectiv, o misiune,
o finalitate a proceselor derulate.
Obiectiv
Organizaia X
Compartiment 4
Obiectiv
Compartiment 3
Compartiment 1
Obiectiv
Compartiment 2
Obiectiv
Controlul de gestiune poate fi organizat prin compartimentarea activitii organizaiei

pe centre de responsabilitate. Compartimentarea, nu nseamn ns crearea unori structuri
independente. Frontierele existente ntre diferite centre de responsabilitate sunt foarte subiri.
Centrul de responsabilitate poate fi definit ca o entitate caracterizat prin delegarea puterii
fiind supus unor obiective controlate de un reporting specific.10
10
Controlul de gestiune, A. Burlaud, C. Simon, p. 56, Ed. C.N.I. Coresi
Student: Ionu ERBAN
Pagina 62/107
24.05.2006

Compartimentarea poate avea ca rezultat crearea unor centre de cost, centre de profit,
centre de suport, centre de cifre de afaceri, centre de rentabilitate. Controlul de gestiune poate
fi privit ca un instrument de control i de management al acestor centre, desfurat de o
manier ciclic generat de trecerea timpului i de ciclurile organizaiei. Toate ciclurile
organizaiei, realizate la nivelurile centrelor de mai sus pot fi mprite pe diagrama lui
Deming (1982)11:
11
Planificare (PLAN);
Execuie, punere n aplicare (DO);
Evaluare, control (Check);
Aciune corectiv (Action);
Planificare;
Etc.
PDCA (Plan Do Check Action)
Student: Ionu ERBAN
Pagina 63/107
24.05.2006
7. AUDITUL INTERN NTR-O ORGANIZAIE
7.1.
Rolul auditului intern
Misiunea unui compartiment de audit intern ntr-o organizaie este de a:
ntreine, evalua, mbuntii sistemul de control intern la nivelul
ntregii organizaii;
Evalua gradul de stpnire al riscurilor existente n cadrul unei
organizaii;
Propune recomandri constructive n vederea atingerii obiectivelor
organizaiei i mbuntirii eficienei i rentabilitii activitii;

n aceast calitate, Compartimentul de Audit Intern are obligaia s:
Informeze conducerea organizaiei despre situaiile care prezint un nivel
insuficient de securitate i s propun modaliti de mbuntire;
Semnaleze atitudinile contrare obligaiilor descrise n Codul Deontologic al
organizaiei;
Verifice dac procedurile care descriu utilizarea resurselor sunt n deplin
legalitate maximiznd eficiena i eficacitatea proceselor descrise;
Identifice modalitile de prevenire a riscurilor n legtur cu activitile
administrate sau dezvoltate de entitile organizaiei;
Aprecieze justeea mijloacelor utilizate de entiti, n vederea atingerii
performanelor prevzute prin planuri i bugete;
Controleze fiabilitatea sistemelor i reprezentativitatea informaiilor de
gestiune utilizate n tablourile de bord sau a celor nscrise n dosarele supuse aprobrii;
Valideze n privina practicilor de control intern general admise, orice
procedur care implic o schimbare profund a gestionrii operaiunilor.
ntocmeasc un plan de audit elaborat anual de ctre compartimentul de audit i
aprobat de ctre conducerea organizaiei. Acest plan va fi prezentat i discutat n prealabil cu
conducerea principalelor compartimente funcionale.
n afara planului de audit singurii abilitai s decid un audit sunt:
Student: Ionu ERBAN
Pagina 64/107
24.05.2006

Preedintele Consiliului de Administraie;
Membrii Comitetului de Audit;
Directorul compartimentului de audit intern.
n funcie de specificul organizaiei, de piaa pe care aceasta activeaz, activitatea de
audit intern poate avea diferite roluri. Cel mai improtant dintre ele este acela de a asigura un
nivel suficient de stpnire i control al riscurilor la nivelul ntregii organizaii. Indiferent c
se numete audit intern, sau control intern, activitatea de audit intern ar trebui s aib acelai
rol. Modul de mprire, de organizare al compartimentului de audit intern, diferit de la o
organizaie la alta, nu nseamn c rolul acestuia este diferit. Din pcate modalitatea de
derulare a activitii de audit intern nu este ntotdeauna unitar.
Un alt rol foarte important al compartimentului de control intern, este acela de a
asigura creterea eficienei i eficacitii activitilor auditate. Cnd vorbim de activiti, nu
vorbim de activitatea de resurse umane, sau de activitatea de logistic ca activiti etc, ca i
cum am vorbi de departamentele respective. Vorbim de procesele activitii de resurse umane,
logistic, etc. Orice activitate este compus din procese care se desfoar n cadrul unui
compartiment sau cuprinde mai multe compartimente (procese interdepartamental). Rolul
auditului intern este acela de a mbuntii eficiena i eficacitatea proceselor, ca fluxuri
aductoare de valoare adugat organizaiei.
Rolul auditului intern este acela de a asigura conducerii organizaiei o analiz
pertinent cu privire la modalitatea de derulare a proceselor, activitilor organizaiei.
Datorit faptului c, activitatea de audit intern este relativ la nceput n Romnia,
derularea acesteia difer de multe ori de la o organizaie la alta. Acest lucru se datoreaz n
principal lipsei de experien, de istorie practic al board-ului compartimentului de audit
intern. Diferii manageri ai compartimentului de audit intern, interpreteaz diferit activitatea
de audit intern, i o prezint diferit comitetelor de audit intern.
n practica organizaiilor din Romnia exist abordri ale activitii de audit intern
uor diferite. n general, companiile multinaionale au o activitate de audit intern bazat pe
procedurile de audit intern dispuse, preluate de la firma mam. Companie autohtone au
Student: Ionu ERBAN
Pagina 65/107
24.05.2006

compartimente de audit intern bazate pe interpretarea legislaiei romneti din domeniu,
legislaie care a suferit nenumrate modificri, completri, revizuiri i adugiri.
Faptul c managerii compartimentelor de audit intern pot proveni din diferite structuri
i funcii non audit intern din cadrul organizaiei, duc la o interpretare oarecum subiectiv a
legislaiei romneti, privind auditul intern, legislaie care este foarte general i nu detaliat.
De exemplu, dac ntr-o organizaie, managerul compartimentului de audit intern provine de
la o firm de audit extern, probabil majoritatea misiunilor de audit intern vor avea specificul
unor misiuni de aduit extern.
7.2. Organizarea compartimentului de audit intern

Auditul intern este o activitate care se afl sub conducerea direct i nemijlocit a
managementului unei organizaii, fie c aceasta este o entitate privat sau public. De
beneficiile auditului intern profit n primul rnd conducerea organizaiei, nu acionarii, nu
societatea civil, nu posibilii investitori ci conducerea organizaiei. Din acest punct de vedere,
compartimentul de audit intern ar trebui s se afle sub coordonarea direct i nemijlocit a
unui organism, membru din conducerea organizaiei.
Exist diverse opinii cu privire la subordonarea compartimentului de audit intern.
Exist o practic des ntlnit att n organizaiile din Romnia ct i n organizaiile
din afar, ca departamentul de audit intern s fie subordonat Diviziei financiar-contabile din
organizaie.
n mod sigur, un astfel de compartiment de audit intern nu va putea i nu va fi n
intregime independent n derularea misiunilor de audit intern (cel puin n cadrul
compartimentului financiar contabil). Argumentul este foarte simplu, un ef al
compartimentului financiar contabil nu va aviza i nu va lsa s ajung la conducerea
organizaiei un raport de audit intern potrivnic, ntocmit n urma unui audit intern n cadrul
compartimentului financiar contabil.
O alt practic des ntlnit este aceea n care activitatea de audit intern se afl sub
conducerea direct a preedintelui a directorului general a organizaiei. Aceast organizare a
departamentului de audit intern asigur o independen absolut, vizavi de compartimentele
Student: Ionu ERBAN
Pagina 66/107
24.05.2006

auditate pentru c, indiferent de compartimentul auditat, raportul de audit este semnat i va
ajunge la conductorul organizaiei far alte aprobri, revizuiri, adugiri venite de la alte
compartimente.
O ultim situaie ntlnit, este aceea n care activitatea de audit intern se afl sub
conducerea direct a unui comitet de audit intern, format din directorul general i alte
persoane aflate la nivelele ierarhice superioare ale organizaiei. Aceast ultim subordonare
tinde s capete din ce n ce mai mult o mai larg rspndire att n organizaiile publice ct i
n organizaiile private.
Cu exepia primei situaii, n celelalte cazuri considerm c se pot ndeplinii principiile
referitoare la independena auditorilor n exercitarea activitii lor.
Compartimentul de audit intern trebuie delimitat de compartimentul de control intern.
n cazul n care cele dou compartimente sunt unite, misiunile de audit intern ar trebui s fie
separate de misiunile de control intern.
Este foarte des ntlnit situaia n care cele dou compartimente sunt unite. Din
pcate, chiar n organizaiile mari, personalul compartimentului de audit i control intern nu
este foarte numeros i nu se pot efectua misiuni de audit intern distincte de cele de control
intern. n aceast situaie este foarte important ca misiunile de audit intern s urmreasc
aspectele de audit intern distinct de aspectele privind controlul intern i riscul de fraud.
De asemenea, chiar dac compartimentul de audit este unit compartimentul de control
intern, pentru personalul care ia parte la misiunile de audit i control intern trebuie asigurat o
pregtire permanent att n domeniul auditului intern ct i n domeniul controlului intern.
Pregtirea auditorilor interni este foarte important pentru mbuntirea calitii
misiunilor de audit intern.
Este important ca departamentul de audit intern, n funcie de complexitatea activitii
organizaiei i de specificul acesteia, s cuprind una sau mai multe persoane cu pregtire
juridic, datorit aspectelor de natura juridic care pot s apar n derularea misiunilor de
audit intern.
Nu toate departamentele organizaiei au un consilier juridic. n general la
departamentul juridic se apeleaz doar punctual, n probleme i situaii cu implicaii
Student: Ionu ERBAN
Pagina 67/107
24.05.2006

patrimoniale evidente pentru organizaie. Avizul compartimentului juridic apare doar punctual
atunci cnd se crede c este nevoie.
n cadrul unei misiuni de audit intern, pot s apar aspecte juridice care necesit
tratarea lor de catre o persoan cu pregatire juridic. Dei auditori interni pot s cear sfatul
compartimentului juridic, ideal ar fi ca insui compartimentul de audit intern s aib un jurist
n componena sa.
7.3. Desfurarea misiunilor de audit intern

7.3.1. Premize i condiii ale misiunilor de audit intern
nainte de a ncepe o misiune de audit, Compartimentul de Audit intern trebuie, n
afar de cazurile de urgen, s avertizeze printr-o scrisoare de misiune responsabilul auditat
precum i direcia din care face parte.
Auditorii interni i desfpoar activitile dup regulile i normele profesionale. Ei
trebuie s pstreze caracterul de confidenialitate al informaiilor la care au acces i s fac
proba independenei i obiectivitii n executarea muncii lor.
Ei sunt obligai s pstreze o conduita profesional i respectuoas fa de persoanele
cu care intr n contact.
Direciile sau departamentele supuse auditului trebuie s pun la dispoziia auditorilor
mijloacele care s le permit acestora efectuarea misiunii n bune condiii de eficien,
eficacitate i termene. Trebuie de asemenea s pun la dispoziia lor integral informaiile i
documentele pe care ei le consider necesare n exercitarea misiunii de audit intern.
La terminarea fiecarei misiuni, auditorul va prezenta responsabilului sectorului auditat
concluziile muncii sale i recomandrile sub forma unui proiect de raport preciznd
importana i gradul de urgen al acestora. Compartimentul auditat poate face eventuale
observaii de care auditorul poate sau nu s in cont n raportul de audit ntocmit.
n exercitarea misiunii loi auditorul intern trebuie s in seama de principiile de etic,
printre care:
Student: Ionu ERBAN
Pagina 68/107
24.05.2006

Independen
Cnd i exercit profesia, auditorul intern trebuie s se manifeste liber fa de orice
interes care ar putea fi avut n vedere, oricare ar fi realitatea, ca fiind incompatibil cu
integritatea i obiectivitatea sa. Dac o misiune de audit nu respect principiul independenei,
atunci activitatea de audit intern n cadrul organizaiei nu mai are nici o valoare. Indiferent de
ct de influent este managerul auditat, auditorii interni trebuie s fie liberi n exprimarea
opiniilor n cadrul raportului de audit intern. n toate misiunile lor, auditorii trebuie s se
comporte liberi de orice presiune. n situaia n care, un auditor intern constat o presiune din
orice parte, el este obligat s raporteze efului ierarhic imediat urmtor. Dac situaia nu este
ndreptat, auditorul intern se va adresa conductorului organizaiei. Dac nu exist alt cale
de remediere a situaiei, auditorul intern, prin natura profesiei pe care o desfoar, este
obligat s mearg pn la prezentarea demisiei i cutarea unui alt loc de munc.
Obiectivitate
Auditorul intern trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice, astfel ca
acestea s-i impiedice obiectivitatea. El trebuie s aib o comportare imparial atunci cnd
ntocmete un raport privind executarea misiunii de audit intern. Orice auditor intern trebuie
s i exercite activitatea n mod obiectiv. Nici o recomandare nu trebuie s fie subiectiv.
Pentru eliminarea conflictelor de interese, se recomand ca un auditor intern s nu auditeze
departamentele n care ar exista un motiv de nclcare al acestui principiu (un auditor intern
nu va putea s-i exercite profesia cu obiectivitate, dac conductorul departamentului auditat
este rud cu el, un interviu ntre auditor i soul-soia nu va putea s fie obiectiv). n cazul n
care acest principiu, foarte important este nclcat, departamentul de audit intern risc s se
transforme ntr-o poliie folosit de anumite grupuri de interese mpotriva unor
departamente.
Integritate
Auditorul intern trebuie s fie drept, cinstit i sincer n executarea misiunii de audit
intern. Orice abatere va genera o denaturare a misiunii de audit intern efectuate de ctre
auditor. Orice omitere din raportul de audit a unui aspect, constatare etc., va denatura
auditul efectuat i va arunca o pat de noroi asupra ntregului departament de audit intern.
Auditorul intern, trebuie s in cont de faptul c, orice purtare neadecvat a lui poate avea
consecine nu numai asupra propriei persoane ci asupra ntregului departament de audit intern
i asupra meseriei de auditor intern.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 69/107
24.05.2006
Secretul profesional
Auditorul intern trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute cu
ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s divulge nici una din aceste informaii ctre
teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod expres n acest scop de conducerea
societii. Pe parcursul misiunilor de audit intern efectuate ntr-o organizaie, un auditor intern
va intra n contact cu foarte multe informaii venite pe diferite canale de comunnicaie. Toate
acele informaii trebuie s rmn confideniale, chiar dac auditorul nu mai lucreaz n
cadrul respectivei organizaii.
Norme tehnice i profesionale
Auditorul intern trebuie s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice
i profesionale care i sunt aplicabile. Orice auditor intern trebuie s fie un foarte bun
cunosctor al legislaiei privind activitatea de audit intern, precum i a normelor, procedurilor
de audit intern interne, existente n cadrul organizaiei.
Competena profesional
Auditorul intern trebuie s-i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul carierei
sale profesionale. El nu trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui, le poate realiza
cu competena profesional de care dispune. Orice auditor intern este obligat s desfoare o
activitate de pregtire permanent n domeniul auditului intern pe parcursul ntregii cariere.
Atta timp ct este auditor intern, el trebuie s se informeze tot timpul cu privire la ultimele
tendine n domeniul auditului intern.
Comportare deontologic
Auditorul intern trebuie s se comporte ntr-un mod compatibil cu buna reputaie a
profesiei i trebuie s se abin de la orice conduit de natur s aduc atingere acestei
reputaii.
Prevederile Codului de etic au ca raiune protecia fiecrui auditor intern luat
individual, ntruct acesta este garantul moralitii ntreprinderii.
Necesitatea de a se asigura aprarea onoarei i independenei auditorilor interni
impune acestora s aib unele caliti eseniale, cum sunt :
tiina, competena i contiina;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 70/107
24.05.2006

Independena de spirit i dezinteres material;
Moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare auditor intern s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i
ndeosebi:
a) S i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de
cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
b) S acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o prere personal nainte de a face propuneri;
c) S i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui pe
care l auditeaz i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i,
dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor
formulate;
d) S nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) S considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i regulilor stabilite de conducerea organizaiei.
Principalele ndatoriri ale auditorilor interni, n cadrul misiunilor de audit intern sunt:
Moralitatea ireproabil este una din condiiile eseniale necesare oricrui
auditor, orice atingere ce va fi adus acestei condiii, constituie abatere i se
sancioneaz;
Auditorul intern trebuie s se abin de la orice nclcri ale legilor,
regulamentelor i regulilor profesionale i de la orice aciuni contrare probitii,
independenei i onoarei sau care sunt susceptibile s aduc tirbirea demnitii
organizaiei i salariailor si;
Auditorii interni i exercit profesia individual sau n echip, urmrind
atingerea obiectivelor stabilite prin scrisorile de misiune;
Auditorii interni trebuie s acorde o atenie aparte relaiilor personale sau
familiale cu entitile controlate, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere
independenei lor;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 71/107
24.05.2006

Auditorii interni trebuie s i exercite profesia cu constiin i devotament,
loialitate, imparialitate;
La finele fiecrei lucrri, auditorul intern ntocmete un raport de audit n care
relateaz constatrile i formuleaz recomandri n vederea corectrii deficienelor
semnalate. Auditorul intern trebuie s fie n masur s justifice constatrile sale
prin documente corespunztoare (dosarul de audit va fi alimentat cu informaiile i
datele necesare);
Auditorii interni rspund de respectarea principiului deontologic al secretului
profesional. Acest principiu constituie o caracteristic esenial a profesiei de
auditor exercitat independent, organizat i cu responsabilitate;
Auditorii interni i datoreaz asisten, amabilitatea i respectul reciproc.
Acestea exclud nu numai vulgaritatea, ci i manifestarile dure i necuvincioase.
Auditorul intern trebuie s se abin de la orice cuvinte care jignesc, orice imputri
ru voitoare, demersuri n folosul lor sau n defavoarea altora i s se abin de la
orice aciune susceptibil de a aduce daune altor auditori;
n activitatea lor, auditorii interni pot ntlni probleme legate de identificarea
unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Pentru
rezolvarea unor probleme etice importante, auditorii interni trebuie s respecte
politicile stabilite de organizaie.
Daca asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de
urmtoarele :
S se revad problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat;
Dac problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i auditorul
intern decide s mearga la nivelul superior urmtor de conducere, eful ierarhic
superior imediat, trebuie s fie instiintat despre acesta decizie;
Dac se descoper c eful ierarhic este implicat n problema conflictual,
auditorul intern trebuie s pun problema la nivelul imediat superior din
conducere.
Dac nu exist nici o modalitate de soliionare a conflictului, auditorul intern
este obligat s mearg pn la prezentarea demisiei.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 72/107
24.05.2006

Dup derularea unei misiuni de audit intern se va ntocmi un raport de audit intern,
care va cuprinde principalele recomandri fcute de auditori pentru ameliorarea eficienei i
eficacitii activitii, ariei auditate.
Responsabilul entitii i conducerea acestuia se angajeaz s aplice recomandrile
coninute n raportul definitiv prin intermediul unui plan de aciuni.
Compartimentul de audit intern emite n atenia Comitetului de Audit al Organizaiei o
not de sintez n legatur cu nivelul de control constatat, recomandrile majore i
angajamentele asumate de entitile auditate prin planul lor de actiuni.
Compartimentul de Audit va putea verifica evoluia aciunilor corective sau a
mbuntirilor decise.
eful Compartimentului de Audit Intern va prezenta Comitetului de Audit o dat pe an
un raport privind activitatea sa.
7.3.2. Planificarea auditului intern

Activitatea de Audit Intern se va desfura n mod planificat, avnd ca suport:
- Planul anual de audit intern
- Planul previzional de audit intern pentru urmtorii ani
Sarcina planificrii anuale a misiunilor de audit intern revine Compartimentului de
Audit intern, iar Planul anual de audit intern se supune spre aprobare Comitetului de Audit
n fiecare an .
La elaborarea Planurilor de audit intern trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte :
o Rolul, obiectivele i structura organizatoric a auditului intern;
o Structura decidenilor privind efectuarea misiunilor de audit intern;
o Principiile metodologice generale de planificare a misiunilor de audit intern;
o Necesitatea CICLICITATII auditurilor;
o Ansamblul funciunilor sau entitile vor fi auditate o data la 3 sau 4 ani n
funcie de complexitatea i de riscul pe care-l prezint;
o Identificarea ZONELOR DE RISC;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 73/107
24.05.2006

o Orientrile planului trebuie s fie justificate printr-o analiz a riscurilor i a
eventualelor consecine ale acestora.
Principii generale de ntocmire a Planurilor de audit intern :
1. Principiul INTEGRALITII- nici o activitate sau subdiviziune a entitii
nu trebuie exclus de la auditare. Auditul intern trebuie s auditeze absolut toate
compartimentele existente n organizaie: juridic, logistic, contabilitate, comercial,
resurse umane etc. Nici un compartiment nu trebuie exclus, pentru c n fiecare
departament trebuie s existe un control al riscurilor;
2. Principiul CICLICITII - orice activitate sau entitate trebuie s fie
cuprins n Planul de audit cel puin o dat la 3 sau 4 ani. Dei este ideal i n prectic nu
prea se ntmpl, revenirea auditorilor intern ntr-o activitate la intervale regulate de timp
este esenial pentru a putea audita activitile, fluxurile respective n dinamica lor.
3. Principiul OPORTUNITII - misiunile cuprinse n Planul de audit vor fi
stabilite prin analiz i evaluarea gradului i iminenei producerii riscului asociat. Dei
auditurile interne trebuie s se fac regulat n toat organizaia, totui momentele n care
se va decide exercitarea misiunilor de audit trebuie foarte bine alese, astfel nct
perturbarea activitii s fie minim.
n elaborarea Planului anual de audit intern trebuie s se in seama i de anumite
criterii SEMNAL.
Acestea sunt de natur s releve situaii negative, acute sau cu potenial mare de
acutizare n anul pentru care se elaboreaz planul de audit intern. Ele pot orienta componena
sau structurarea acestuia n anumite direcii.
Cteva dintre aceste criterii semnal sunt:
a) Deficiene constatate n rapoartele de audit anterioare;
b) Informaii i indicii deinute sau obinute cu privire la disfuncionaliti sau
abateri, altele dect cele de natura legalitii i regularitii;
c) Aprecieri ale unor specialiti, experti, etc. cu privire la structura i dinamica
unor riscuri interne sau de sistem;
d) Analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii
sistemului;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 74/107
24.05.2006

e) Evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz
sistemul auditat;
f) Orientrile i politica firmei;
g) Apariia de noi proceduri.
Aceste criterii semnal apar pe parcursul trecerii timpului, dup ce a fost aprobat
planul anual de audit intern pe anul n curs.
n momentul aprobrii planului de audit intern, organizaia se afl ntr-o anumit
stare. Odat cu trecerea timpului, organizaia se schimb, procesele din cadrul ei evolueaz, se
modific. n momentul n care se aprob un alt plan anual de audit, acesta se va ntocmi
innd cont de noile evoluii ale proceselor. Totui, pn la aprobarea unui nou plan de audit,
unele procese se modific foarte mult i necesit o auditare imediat. De asemenea, anumite
riscuri pot s evolueze foarte rapid i s impun o auditare imediat a lor pentru a se evita
iminena producerii lor.
De asemenea, n momentul adoptrii planului anual de audit intern, comitetul de
audit intern deine anumite informaii. El se adopt pe baza informaiilor disponibile la
momentul aprobrii lui. Ulterior, pot s apar aceste criterii semnal, criterii care nu erau
cunoscute iniial, dar a cror importan poate justifica autorizarea unor misiuni speciale care
au rolul de a corecta anumite neconformiti. Aceste criterii semnal reprezint de fapt,
elemente care confer activitii de audit intern un caracter flexibil i adaptabil la evoluiile
organizaiei.
Planul de audit intern va cuprinde cel puin urmtoarele elemente:
1) Tema misiunilor de audit (identificarea activitii, operaiunii supuse auditrii);
2) Durata misiunilor de audit;
3) Numrul de auditori antrenai pe fiecare misiune.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 75/107
24.05.2006
7.3.3. Analiza riscului

Metoda de abordare general a auditului intern nu presupune punerea n practic,
sistematic, de controale repetitive, detaliate, pariale asupra ntregii entiti. Ea presupune un
demers progresiv i selectiv, fundamentat pe judecat, experien i responsabilitate a
auditorului, un control exhaustiv al operaiilor unei ntreprinderi fiind imposibil i inutil.
Orice misiune de audit intern presupune efectuarea unor teste de audit intern i
culegerea uor probe de audit intern. A face teste de audit intern nseamn a verifica prin
sondaj o anumit baz de date sau de informaii. Verificarea prin sondaj nseamn a selecta
prin sondaj anumite informaii, a alege anumite informaii i a exclude altele.
Practic auditorii interni preiau un eantion reprezentativ de analizat. Proprietile pe
care le prezint acest eantion sunt extrapolate la ntreaga baz de date, informaii. Totui,
prin excluderea altor informaii apar riscurile i incertitudinile. Analiza eantionului ales
pentru audit, probele de audit vor genera o opinie de audit. Aceast opinie de audit se va referi
ns, la ntreaga activitate. Practic, analiza eantionului de informaii va conduce la o
etichet care va fii pus ntregii activiti auditate.
Va apare astfel riscul ca eticheta s nu fie reprezentativ.
Aceast metoda de abordare a auditului are ca obiectiv definirea criteriilor raionale de
analiz a riscului.
Riscul poate fi definit dup cum urmeaz:
RISC = posibilitatea :
o ca o eroare sau o iregularitate s survin;
o ca eroarea s nu fie detectat;
o ca eroarea s aib impact asupra conturilor contabile.
Analiza, evaluarea riscului reprezint prima faz (pas) ntr-o misiune de audit. De
asemenea, ea se constituie ca o activitate foarte important n elaborarea planului de audit
anual i pe termen mai lung de un an.
Analiza riscului trebuie s fie realizat de ctre compartimentul de audit intern cel
puin o dat pe an (la elaborarea Planului de audit) cu luarea n considerare a factorilor interni
i externi care pot afecta i pot avea un impact asupra mediului de risc i control.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 76/107
24.05.2006

La momentul ntocmirii planului anual de audit intern, analiza riscului va avea urmtoarele
obiective :
o Aprecierea global a nivelului de control intern al entitii;
o Identificarea zonelor de risc potenial legate de :
securitatea activelor;
conformitatea cu reglementrile i contractele n vigoare;
eficiena activitii;
integritatea informaiilor operaionale i financiare;
mediul sistemelor informaionale.
Acestea reprezint obiectivele analizei riscului innd cont de auditul selectiv care
poate fi organizat la nivelul entitii.
7.3.4. Inspecia documentelor de lucru

Inspecia documentelor de lucru reprezint activitatea desfaurat, nainte de
ncheierea unei misiuni de audit i care pe baza evalurii problemelor ntlnite i a detaliilor
prezentate n documentele de lucru aferente dosarelor de audit, trebuie s dea o asigurare c
acestea sunt complete n ceea ce privete:
Exhaustivitatea informaiilor i documentelor necesare;
Sursele informaiilor obinute;
ntinderea muncii efectuate;
Concluziile prezentate;
Tehnicile de documentare utilizate;
Documentele de lucru pot fi revzute de tere persoane ntr-o manier eficace i
rapid.
Scopul inspeciei documentelor de lucru este ca, pe baza unei judeci profesionale,
fa de informaiile care figureaz n documentele de lucru i a coreciilor propuse s se obin
o asigurare asupra calitii muncii de audit concretizat n:
ncadrarea n standardele de lucru impuse de normele de audit;
ncadrarea n obiectivele fixate de ctre supervizor;
Posibilitatea revederii documentelor de lucru n mod eficace i rapid de ctre

tere persoane.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 77/107
24.05.2006
Exist mai multe tipuri de inspecii:
Inspecia de nivel I
executat de ctre fiecare asistent;
Inspectia de nivel II - executat de ctre un revizor care poate fi:
ef de serviciu;
ef de misiune;
Director.
Se disting 2 tehnici de inspecie:

1. Verificarea (parcurgerea ) efectiv a documentelor de lucru i analiza
legturilor dintre acestea. Acest tehnic poate s scoat n eviden faptul c
anumite documente de lucru, informaii nu corespund i nu sunt coerente. De
exemplu, informaiile cuprinse pe o comand adresat unui furnizor, pot s nu
corespund cu informaiile cuprinse n aceeai comand introdus n sistemul
informatic, sau cu informaiile privind respectiva comend cuprinse n alte
documente.
2. Compararea informaiilor din documente cu cerinele standard rezultate din
normele de audit. Toate informaiile cuprinse n documente, sistemul informatic
trebuie s respecte n urmtoarea ordine:
a. Legislaia naional;
b. Normele interne valabile, n vigoare n cadrul organizaiei;
c. Normele de audit intern.
Un auditor intern este obligat n primul rnd s verifice dac informaiile primite sunt
n concorda cu legislaia n vigoare. Tocmai din acest motiv, auditorul intern trebuie s fie
un foarte bun cunosctor al legislaiei din domeniu. nainte de orice misiune, el trebuie s se
informeze privind cadrul legislativ n care compartimentul auditat i desfoar activitatea.
Inspecia documentelor de lucru se desfoar diferit, n funcie de aspectele
(obiectivele) urmrite. Structurat pe cele dou tipuri de inspecie, seturile orientative de
ntrebri care trebuie puse pentru evaluarea calitii documentrii facute sunt:
Student: Ionu ERBAN
Pagina 78/107
24.05.2006

Inspecia de nivel I
Inspecia de nivel I este fcut de fiecare asistent, membru al misiunii de audit intern
n timpul misiunii. El, prin natura activitii pe care o desfoar, trebuie s in cont de
urmtoarele aspecte:
Puncte generale
1. Toate componentele unei situaii au fost verificate i documentate sau informaia nu
este dect o vedere parial a problemei?
Reciproc, nu sunt prea multe detalii furnizate care ascund faptele importante?
2. Documentele de lucru sunt inteligibile sau sunt necesare explicaii suplimentare?
3. Sunt informaii gratuite i n acest caz inutile?
4. Comentariile privind zonele sensibile au fost scrise ntr-o manier care evit o
greit interpretare?
5. Opiniile personale (care se opun celor reliefate de fapte) ale autorului sau
personalului societii, au fost eliminate?
6. Maniera cu care problemele au fost abordate i soluionate reflect corect
competena profesional a autorului su? Analiza i documentaia au raionament pentru a
rezolva fiecare problem? Decizia final este clar notat?
7. Toate diferenele i excepiile au fost tratate n mod aprofundat, cu personalul
potrivit al societii? Au fost ele rezolvate corect? Sunt ele n conformitate cu principiile
contabile general admise?
12. Au fost realizate, dac a fost necesar, sugestiile constructive pentru ameliorarea
procedurilor contabile i controlului intern al societii?
Student: Ionu ERBAN
Pagina 79/107
24.05.2006
Documentaia detaliat
n cadrul procesului de autoinspecie, exist mai multe tehnici de documentare, printre
care :
1. Fiecare document este:
a)
Corect identificat:
Numele entitii?
Titlul descriptiv?
Data auditului?
b)
Semnat?
c)
Datat?
d)
Indexat corect?
e)
Lizibil?
2. Pe fiecare document figureaz:

a)
C testele de calcul aritmetic au fost efectuate?
b)
Numele persoanei care a ntocmit documentul de lucru ;
c)
C testele de exhaustivitate au fost realizate asupra documentelor?
d)
Sursa descrie obiectivul urmrit?
3. Trimiterile n cadrul documentului sau ntre dou documente de lucru sunt corecte?
4. Simbolurile de audit utilizate sunt simple i uor de difereniat ntre ele?
5. Explicaiile simbolurilor de audit folosite includ:
a)
O descriere a muncii efectuate?
b)
Motivul pentru care documentele i registrele au fost consultate?
c)
Rezultatul muncii, nsemnnd menionarea acordului nostru?
d)
ntinderea muncii.
6. Anomaliile sunt bine documentate, ntelegnd descrierile de:

a)
Situaii;
b)
Originea acestora;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 80/107
24.05.2006

c)
Impactul lor asupra auditului;
d)
Rezolvarea lor, ntelegnd eventualele ajustri i rectificri propuse.
7. Au fost realizate liste cu puncte de tratat?

Sursa informaiilor obinute
Toate sursele de informaii, nelegnd numele persoanelor din societate crora
le-am nregistrat comentariile au fost corect notate?
Informaiile necesare au fost emise din sursa cea mai fiabil?
Sursele interne ale societii pentru informaiile de valoare au fost verificate?
ntinderea muncii efectuate
Este sigur ca toat munca planificat a fost efectuat?
Au fost identificate i scrise recomandri?
Concluziile rezultate
Concluzia este n concordanta cu obiectivele auditului? De asemenea, se
bazeaza pe informatii obiective, suficiente?
n sfirit, pentru fiecare document de lucru:
a)
Obiectivul sau este clar definit?
b)
Este bine construit?
c)
Informaiile se succed corect:

9
De sus in jos?
De la stnga la dreapta?
d)
Cazurile similare sunt grupate mpreun?
e)
Figureaz o descriere suficient de detaliat a muncii?
Student: Ionu ERBAN
Pagina 81/107
24.05.2006
Inspectia de nivel II
Inspecia ne nivel II este executat de ctre un revizor care poate fi:
ef de serviciu;
ef de misiune;
Director.
Acest tip de inspecie va cuprinde urmtoarele aspecte :

Informaii si date materiale
1.
Toate faptele aferente unei situaii au fost verificate i documentate sau
informaiile furnizate nu reflect dect un punct de vedere parial?

2.
Documentele de lucru sunt suficiente sau necesit cunotine individuale
suplimentare pentru a le interpreta?

3.
Exist informaii gratuite sau incorecte?
4.
Comentariile efectuate asupra zonelor sensibile au fost scrise ntr-o manier s
evite interpretrile eronate sau vor fi citate n afara contextului?

5.
Opiniile personale (care se opun judecii corecte asupra faptelor) au fost
eliminate?
6.
Atunci cnd problemele au fost identificate, riscurile care afecteaz rapoartele
financiare au fost clar indicate?

7.
Maniera de a pune i de a rezolva problemele justific clar competena
profesional? Concluzia final este clar definit? Concluzia este identificabil clar pe auditorii
care au efectuat aceasta munc?
8.
Aspectele gsite n urma auditului sugereaz anumite probleme poteniale care
nu au fost rezolvate n timpul acestuia?

9.
Apar exagerri n diferite zone printre aspectele gsite n timpul auditului?
10.
Toate diferenele i anomaliile au fost rezolvate n mod detaliat mpreun cu
salariaii competeni ai entitii auditate?

11.
Tratarea tranzaciilor clientului este n acord cu principiile contabile general
utilizate?
Student: Ionu ERBAN
Pagina 82/107
24.05.2006

12.
Sugestiile constructive i ntotdeauna corecte au fost propuse pentru
ameliorarea procedurilor contabile i controlului intern al entitii? Alte sugestii pentru un mai
bun mers al ntreprinderii au fost studiate n afara muncii efectuate?
ntinderea muncii efectuate
1.
Toate obiectivele programului au fost bine tratate?
2.
n cazul n care anumite puncte ale programului de audit au fost omise sau
revizuite nainte de a fi tratate, motivele omisiunii sau al revizuirii au fost nscrise n

documentele de lucru?
3.
Punctele gsite n cursul auditului antreneaz nevoia de revizuire a justeii
ntinderii muncii de audit de efectuat? Concluziile acestei modificri figureaz corect n

documentele de lucru i au fost obinute cu garania scris a directorului i a efului de
serviciu?
4.
Schimbrile produse de abordarea noastr ca i sugestiile de revizuire au fost
capitalizate n vederea planificrii viitoarelor misiuni de audit?
Sursele informaiilor obinute

1. Toate sursele de informaii sunt corect indicate, nelegndu-se numele salariailor
societii n cazul comentariilor nregistrate?
2. Informaiile necesre au fost obinute din sursa cea mai fiabil?
3. Sursele de informaii de valoare provenind de la client au fost verificate n masura
n care a fost posibil?
4. Mediul controlului intern va permite s avei ncredere n sursele provenind de la
clientul respectiv?
Concluzii
1. Concluziile rspund obiectivelor procedurilor de audit?
2. Concluzia este fcut asupra faptelor obiective i reale?
3. A fost efectuat o munc suficient pentru a ajunge la aceast concluzie?
4. Concluzia este legat de problemele gsite n timpul auditului?
Student: Ionu ERBAN
Pagina 83/107
24.05.2006

5. Fiecare concluzie este semnat i datat de membrul echipei de audit care trebuie
s fie suficient format i s aib o experien i o cunoatere personal a muncii efectuate
pentru a ajunge la o concluzie motivat?
6. Concluziile auditorului nu merg mai departe dect i-ar fi permis s presupun
munca efectuat?
7. Zonele de risc au fost auditate suficient nainte de a putea trage concluzii?
8. Exist concluzii tratnd subiecte aflate n afara competenei auditorului i care nu
corespund obiectivelor?
9. Concluziile au fost schimbate de catre o alt persoan dect autorul original?
Comentariile care s-au adaugat au fost nscrise separat i semnate?
Tehnici de documentare
1.
Fiecare document de lucru are nscris numele societii (entitii) auditate, o
meniune descriptiv i data auditului, este semnat, datat, indexat, lizibil i complet?
2.
Testele de calcul aritmetic care au fost realizate apar ntr-o manier lizibil?
3.
Documentele de lucru ntocmite de ctre clieni, n cea mai mare parte au pe
ele meniunea IDC (ntocmit de client)?

4.
Documentele de lucru pe care se afl meniunea IDC au fost testate?
5.
Simbolurile de lucru au fost alese astfel nct s fie simple i usor de
difereniat?
6.
Explicaiile date asupra simbolurilor de lucru ale auditului ca i asupra muncii
efectuate include o descriere sumar a documentelor examinate i dau motivele pentru care o
asemenea munc a fost organizat?
7.
Fiecare document de lucru este conceput n spiritul obiectivului su clar
stabilit?
8.
Retrimiterile de la un punct la altul al foii de lucru sunt complete?
9.
Retrimiterile de la o foaie de lucru la alta n snul dosarelor au fost bine
realizate i necesare?
10.
Motivul pentru care o foaie de lucru este inclus n dosar este bine indicat dac
acesta nu este evident sau necerut de programul de lucru?

11.
Notele i indicaiile sunt nscrise ntr-un mod logic i clar, sunt corect punctate
i scrise, neuitnd construcia frazelor i ortografia lor?

12.
Documentele de lucru sunt construite ntr-un mod clar i inteligent?
Student: Ionu ERBAN
Pagina 84/107
24.05.2006

13.
Notele au fost bine utilizate pentru a rezuma pri dificile de nteles? Aceste
note:
9
ncep printr-o expunere a scopului cutat?
prezint problema ntr-o manier concis?
rezum munca efectuat
concluzioneaz asupra acestei probleme i asupra stadiului su
descriu fluxul problemei ?
de rezolvare?
ntrebrile de mai sus nu cuprind totul, de asemenea ele nu se aplic la toate

documentele de lucru. Este o abordare a inspeciei documentelor de lucru care asigur
atingerea calitii muncii.
Toate documentele de lucru trebuie semnate, pentru a evidenia faptul c munca a fost
revizuit i este acceptabil.
Documentarea activitii de inspecie
Orice inspecie trebuie documentat, iar aceast munc face parte din
responsabilitatea efului misiunii de audit intern. Acesta trebuie s ntocmeasc lista punctelor
de rezolvat. eful de misiune este de asemenea responsabil de rezolvarea acestor puncte.
Maniera cea mai eficace de a se asigura c punctele sunt rezolvate este urmatoarea:
- Discutarea punctelor gsite n timpul inspeciei cu asistentul nainte ca acesta s
nceap s le rezolve. Explicnd raionamentul care a condus la lista acestor puncte, asistentul
poate ntelege mai bine i s treac la rezolvarea efectiv a punctelor.
- Odat ce asistentul consider c punctele sunt rezolvate, eful misiunii de audit
intern trebuie s verifice rezolvarea fiecruia dintre ele privind noile hrtii de lucru pentru a
se asigura c munca efectuat pentru rezolvarea punctelor a fost documentat. Trebuie de
asemenea s fie convins c munca suplimentar efectuat rezolva punctul respectiv:
Student: Ionu ERBAN
Pagina 85/107
24.05.2006
8.
CONTROLUL DE GESTIUNE NTR-O ORGANIZAIE
8.1. Importan
Controlul de gestiune permite organizaiei s se asigure c deciziile de pilotaj luate de
ctre diferite entiti ale organizaiei, sunt coerente ntre ele i c, pe termen scurt, acestea
concur la ndeplinirea obiectivelor strategice. Pentru aceasta, controlul de gestiune se
bazeaz pe tehnici de planificare pe termen scurt (anuale), pe un sistem de colectare i
prelucrare a informaiilor i pe o procedur de msurare a performanelor.12
Controlul de gestiune este definit n literatura de specialitate (management control ori
controle de gestion) ca procesul prin care managerii se asigur c resursele sunt obinute i
utilizate cu eficien, eficacitate i pertinen pentru realizarea obiectivelor organizaiei.
Pentru elaborarea unui sistem de control de gestiune, managerii utilizeaz diferite
surse i instrumente de informare, care pot orienta aciunea i luarea deciziilor13:
- informaiile privind planurile pe termen mediu i lung;
- studii economice punctuale;
- statistici extracontabile, care privesc de regul operaiile curente;
- contabilitatea financiar i analizele financiare ;
- contabilitatea de gestiune ;
- tablouri de bord ;
- sistemul de bugete al organizaiei.
Finalitatea activitii de control de gestiune dintr-o organizaie este furnizarea de
informaii utile pentru deciziile managerilor. Pentru a fi util n fundamentarea deciziilor de
management, informaia furnizat de controlul de gestiune trebuie s ndeplineasc
urmtoarele caracteristici :
- s fie fiabil, s dea o reprezentare ct mai bun a realitii ;
- s fie actual, furnizat n timp util;
- s fie complet, s indice toate elementele care s permit luarea deciziei;
12
13
Control de gestiune, I. Ionacu, A.T. Filip, S. Mihai, Ed. Economic, 2003, p.12
Controle de gestion, Michel Gervais, 5e edition, Economica, 1994, p.21.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 86/107
24.05.2006

- s fie pertinent, adaptat problemei vizate;
- s fie accesibil pentru decideni.
Este foarte important ca informaia furnizat managementului de ctre controlul de
gestiune, s fie obinut la un cost mai mic dect valoarea adugat realizat prin decizia luat
pe baza ei.
n orice organizaie, controlul de gestiune este organizat ca un sistem de informaii
utilizat de management n luarea deciziilor.
8.2. Rolul compartimentului de control de gestiune

Controlul de gestiune posed mai multe instrumente pentru controlul performanelor
organizaiei. Printre ele se numr : controlul bugetar, tabloul de bord, reporting-ul.
n cadrul oricrei organizaii se fac previziuni. Aceste previziuni se fac cu diferite
scopuri: o posibil investiie, mbuntirea performanelor, previziuni n scopuri de
marketing etc. Aceste previziuni se compar ntotdeauna cu situaiile realizate.
Practic, gestiunea bugetar se realizeaz n trei faze14:
faza de previziune strategic, corespunztoare stabilirii de previziuni privind
diferite obiective i performane ale organizaiei, pe diferite orizonturi de timp.
Aceast etap se finalizeaz cu ntocmirea unui plan strategic al organizaiei;
faza de bugetare, care va consta n elaborarea bugetelor innd cont de
previziunile realizate la etapa anterioar;
faza de control al execuiei bugetelor.
14
Control de gestiune, I. Ionacu, A.T. Filip, S. Mihai, Ed. Economic, 2003, p. 132
Student: Ionu ERBAN
Pagina 87/107
24.05.2006
8.2.1. Previziunea strategic

Fiecare organizaie i elaboreaz un plan stategic, destinat stabilirii obiectivelor,
intelor, n termeni de cot de pia, rezultate financiare, poziie vis-a-vis de concuren, etc.
Previziunea strategic se realizeaz de regul pe orizonturi de timp de 3-5 ani. Previziunea
strategic are ca finalitate ntocmirea unui plan strategic care joac un rol foarte important n
fundamentarea deciziilor manageriale.
n elaborarea planului strategic al organizaiei, fiecare compartiment din cadrul
organizaiei i aduce contribuia sub forma unor previziuni ale evoluiei activitii.
Compartimentul de vnzri, unul dintre cele mai importante, va aduce o
contribuie substanial la elaborarea planului strategic al organizaiei. Astfel, se va realiza o
previziune privind ateptrile clienilor privite dinamic, pe o perioad de 3-5 ani. De exemplu,
o organizaie n domeniul IT va fi foarte interesat privind evoluia preferinelor clienilor
privind tipurile de monitoare. Astfel, se poate analiza dac n viitor clienii se vor orienta n
special ctre monitoare cu plasm, CRT, LCD sau alte tipuri. Analiza se face innd cont de
segmentul de pia urmrit, n funcie de evoluia puterii de cumprare a potenialilor clieni,
concurena existent pe acest sector, potenialul de cretere al piaei, cota de pia urmrit,
etc.
Tot compartimentul de vnzri este cel care previzioneaz evoluia viitoare a
vnzrilor i deci a cifrei de afaceri. Toate previziunile pe care acest compartiment le
realizeaz, se bazeaz pe strnsa colabolare cu compartimentul financiar contabil, cu
compartimentul juridic dar i cu ali specialiti din cadrul organizaiei.
n activitatea de previziune a compartimenului financiar contabil un rol foarte
important l joac i studiile fcute de diverse instituii, privind domeniul de activitate al
organizaiei. De exemplu, un productor de automobile va studia cu atenie studiile de pia
fcute de APIA (Asociaia Productorilor i Importatorilor de Autovehicule), o companie din
domeniul IT va privi cu iteres studiile efectuate de IDC iar Banca Central va studia analizele
fcute de Institutul Naional de Statistic (INS).
Tot compartimentul de vnzri va juca un rol foarte activ n estimarea evoluiei
potenialior concureni pe pia. Studiul l poate realiza doar compartimentul de vnzri pentru
Student: Ionu ERBAN
Pagina 88/107
24.05.2006

c numai vnztorii sunt n contact direct cu clienii studiind atent evoluia preferinelor
acestora precum i ofertele concurenei. Este foarte important ca analiza i previziunea
concurenei s se fac dinamic, innd cont i de eventualele fuziuni, achiziii, ieiri de pe
pia etc.
Compartimentul financiar ajut la elaborarea strategiei organizaiei privind:
Nevoile de programe informatice de gestiune, de calcul de salarii, de
inventariere, de mijloace fixe etc.
Nevoile de personal antrenat n activitatea financiar contabil;
Evoluia reglementrilor privind impozitele, alte aspecte de natur s afecteze
rezultatele financiare ale organizaiei;
Evoluia costurilor efectuate n diferite centre de cost din cadrul organizaiei;
Etc.
Compartimentul de resurse umane ajut la elaborarea strategiei organizaiei privind:
Nevoile de personal n toate compartimentele organizaiei;
Evoluia salariului mediu pe pia pornind de la nevoile specifice ale fiecrui
compartiment n parte;
Identificarea eventualelor riscuri pe care le implic migrarea personalului;
Nivelul ratei de rotaie a personalului;
Etc.
Compartimentul de producie ajut la elaborarea strategiei organizaiei privind:
Nevoile de modernizare ale capacitilor productive ale organizaiei;
Evoluia gradului de uzur tehnic i moral a mijloacelor de producie
utilizate;
Posibilitile tehnice de producie de care dispune organizaia precum i
capacitatea acesteia de a onora posibile comenzi;
Etc.
Compartimentul de aprovizionare ajut la elaborarea strategiei organizaiei privind:
Evoluia preului la materiile prime cu care se aprovizioneaz organizaia;
Evoluia paletei de furnizori, listei de furnizori cu care lucreaz organizaia;
Posibilitile de onorare a comenzilor lansate de organizaie ctre furnizori;
Student: Ionu ERBAN
Pagina 89/107
24.05.2006

Etc.
Toat munca de realizare a planului strategic al organizaiei se va realiza prin
reunirea tuturor persoanelor cheie din cadrul organizaiei ntr-un proiect care va avea drept
finalitate ntocmirea planului strategic al organizaiei pe o perioad de 3-5 ani.
Dup ce a fost realizat, planul strategic va defini locul pe care l ocup organizaia pe
pia, ce poate s obin n plus, care sunt costurile, care sunt competitorii, furnizorii pe care
se poate baza organizaia, evoluia clientelei, etc. Toate aceste analize vor conduce de fapt, la
propunerea unui obiectiv pe care managementul organizaiei l va urmri pentru realizarea
maximizrii profitului.
Dup ce a fost realizat planificarea strategic se poate realiza bugetul organizaiei,
pornind de la ateptrile privind evoluia viitoare a activitii organizaiei.
8.2.2. Bugetarea
Un buget este o previziune cifric a obiectivelor i/sau mijloacelor pentru realizarea
lor15. Datetele previzionate pot fi exprimate monetar, ceea ce confer omogenitate sistemului
bugetar. Orice buget trebuie s se fundamenteze pe o previziune realist (nu optimist), care
s in cont de constrngerile la care este supus organizaia, att de natur intern ct i de
natur extern. Punctul de plecare n realizarea bugetului organizaiei trebuie s nceap cu
luarea n calcul a celor mai importante constrngeri cu care se confrunt organizaia.
Realizarea bugetului unei organizaii depinde foarte mult de mrimea i specificul
acesteia. n toate cazurile un buget aferent exerciiului financiar N trebuie s fie definitivat cel
mai trziu la finele anului N-1.
Bugetul organizaiei poate fi organizat respectnd urmtoarele etape:
Stabilirea obiectivelor firmei pentru anul urmtor de ctre management,
cuprinse n planificarea strategic a organizaiei;
Elaborarea unor bugete provizorii de ctre fiecare responsabil al centrelor de
profit i cost delimitate n cadrul organizaiei i alegerea variantei optime de
buget;
15
Control de gestiune, I. Ionacu, A.T. Filip, S. Mihai, Ed. Economic, 2003, p. 134-135
Student: Ionu ERBAN
Pagina 90/107
24.05.2006

Verificarea coerenei bugetare. Toate bugetele provizorii sunt reunite pentru
constituirea bugetului global la nivelul ntregii organizaii. n cadrul acestei
etape vor avea loc negocierile dintre responsabilii de buget i managerii
diferitelor zone din organizaie. Obiectul negocierii l va reprezenta desigur,
resursele alocate prin buget.
Pornind de la planificarea strategic descris mai sus, bugetul activitii de vnzri
se va stabili innd cont de urmtorii factori16:
Date despre vnzrile trecute;
Estimri realizate de ctre centrele de vnzri;
Condiii economice generale;
Aciuni ale concurenilor;
Schimbri n preurile practicate;
Schimbri n gama de produse;
Studii de marketing;
Planuri de publicitate i de promovare a vnzrilor
Bugetul cheltuielilor de desfacere sau vnzare17 cuprinde toate cheltuielile ocazionate
de desfacerea produciei, att la intern, ct i la export. Cheltuielile de desfacere, din punct de
vedere al componenei, au caracterul de cheltuieli complexe, fiind formate din mai multe
elemente de cheltuieli simple, de natur i cu destinaie economic diferit. Unele dintre
cheltuielile de desfacere fiind cheltuieli variabile, este necesar ca acestea s fie calculate n
funcie de volumul produciei marf livrate.
Datele pentru elaborarea acestui buget sunt preluate din programul de desfacere al
ntreprinderii i din contractele de livrare a produselor. Calcularea cheltuielilor din acest buget
se realizeaz pe baza normelor i normativelor de cheltuieli cum ar fi tarifele de transport,
normele (standardele) de consum pentru materiale i ambalaje, salariile tarifare etc.
16
17
Perfectionarea contabilitatii de gestiune si-a calculatiei costurilor in industria constructiilor de masini. C.
SENDROIU Tez de doctorat, 2005, p. 130
Student: Ionu ERBAN
Pagina 91/107
24.05.2006

Bugetul activitii de producie se va realiza innd cont de urmtoarele ntrebri:
Ct trebuie s produc pentru a satisface cererea, dar avnd n vedere
capacitile de producie limitate?
Ct materie prim trebuie s comand i s stochez pentru a asigura
satisfacerea cererii previzionate?
Cum i cu ct tebuie s ncarc capacitile de producie i resursele umane
pentru a rspunde cerinelor?
Etc.
Bugetul activitii de aprovizionare se va realiza innd cont de urmtoarele aspecte:
Trebuie s permit evitarea apariiei de rupturi n stoc (ntreruperi n lanul
procesului
de
fabricaie
generate
de
managementul
ineficient
al
aprovizionrilor cu materii prime);

Trebuie s nu antreneze gestiunea unor stocuri prea voluminoase care vor
antrena cheltuieli de stocaj.
Etc.
8.2.3. Controlul bugetar

Misiunea controlului de gestiune bugetar este aceea de a participa activ n realizarea
previziunilor, de a identifica i explica abaterile de la situaiile previzionate.
Pentru a fi eficient n acest scop, controlul de gestiune bugetar trebuie s fie
descentralizat pentru a fi prezent att la nivelurile ierarhice superioare ale organizaiei, unde
se iau deciziile, ct i la nivelurile de execuie, pentru a cunoate i explica mai bine modul de
desfurare al proceselor existente ntr-o organizaie.
Prin intermediul bugetelor, organizaia asigur coerena ntre diferitele activiti ale
acesteia (de exemplu bugetarea vnzrilor, a aprovizionrii, a fabricaiei constituie un
ansamblu coerent, interdependent, de cele mai multe ori de bugetarea procesului de vnzare
depinznd bugetarea procesului de producie i aprovizionare.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 92/107
24.05.2006

Controlul de gestiune va identifica tot timpul abaterile favorabile i nefavorabile de la
bugetele previzionate. Dup ce va identifica abaterile, va reajusta previziunile bugetare i va
lua msuri corective.
Pentru a se desfura, controlul bugetar necesit dou persoane: controlorul de
gestiune, care exercit controlul bugetar i responsabilul unui buget, persoana care va fi
controlat i care va trebui s justifice abaterile de la buget. De regul, responsabilul de buget
se ocup de bugetul unui centru de profit/cost din organizaie. Controlorul de gestiune va face
un control bugetar periodic, de regul o dat pe lun. Responsabilul de buget va efectua un
control bugetar permanent, pentru c el are posibilitatea de a influena n mod direct evoluia
veniturilor i cheltuielilor bugetare.
8.2.4. Tabloul de bord

Noiunea de tablou de bord , a aprut n Frana n perioada interbelic. Tabloul de
bord reprezint un instrument de pilotaj n timp real a principalilor indicatori privind
organizaia i mediul de afaceri, n vederea lurii deciziilor.
Tabloul de bord prezint urmtoarele caracteristici:18
-
este destinat fiecrui responsabil operaional;
conine un numr redus de indicatori (10 - 25 de indicatori);
informaiile nu sunt numai de natur financiar, fiind prezentai i indicatori n

etalon natural sau de calitate;
se obine rapid, existnd posibilitatea identificrii originii informaiei;
este uor de neles i simplu de interpretat, indicatorii fiind prezentai ntr-o

manier vizual, cu ajutorul tabelelor, graficelor, n valori absolute i rate.
Elaborarea unui unui tablou de bord poate fi etapizat astfel:19

-
determinarea obiectivelor: constituie aspectul determinant n justificarea

elaborrii unui tablou de bord. Orice obiectiv trebuie s fie cuantificabil i
determinat pe o anumit perioad, fiind necesar distincia nte un obiectiv i o
misiune. De exemplu, reducerea cheltuielilor generale cu un anumit procent
18
19
Controle degestion Patrick Boisselier, Vuibert, 1999, pp. 72 - 73
Student: Ionu ERBAN
Pagina 93/107
24.05.2006

ntr-un termen definit constituie un obiectiv, ns gestiunea cheltuielilor
generale este o misiune. Pentru a fi realiste, obiectivele trebuie s fie stabilite
ntr-o manier rezonabil i discutate sau negociate cu conducerea organizaiei;
-
stabilirea unui plan de aciune pentru realizarea obiectivului. Determinarea

planului de aciune va permite identificarea parametrilor care au o influen
asupra obiectivului.;
identificarea indicatorilor pertineni. n aceast faz, responsabilul de

gestiune trebuie s aleag acei indicatori de performan pe care i consider
pertineni pentru aprecierea rezultatului aciunilor sale;
ntocmirea tabloului de bord. La construcia tabloului de bord se vor utiliza

modalitile care permit cea mai bun vizualizare a indicatorilor de urmrit,
cum sunt: valori absolute, abateri (+/-), rate, grafice, pictograme, tabele etc.
Tabloul de bord pentru urmrirea performanei activitii comerciale (obiectivul

considerat fiind creterea vnzrilor cu un anumit procent ntr-o perioad determinat), se
poate prezenta astfel:20
Tabloul de bord al departamentului de vnzri
Indicatori
Luna
N-1
Luna
N
Variaie
(+/-)
Valoare
N-2
Cumulat
anul
curent A
Valoare
comparabil
anul A - 1
Variaie
(+/-)
Numr de vizite
efectuate potenialilor
clieni
Numar de km parcuri
pentru o vizit la un
client potenial
Frecvena medie a
vizitelor pe zi
Numr de clieni noi
Numr de comenzi noi
Valoarea comenzilor noi
20
Control de gestiune, I. Ionacu, A.T. Filip, S. Mihai, Ed. Economic, 2003, p.209
Student: Ionu ERBAN
Pagina 94/107
24.05.2006
9. AUDITUL INTERN VERSUS CONTROLUL DE

GESTIUNE
9.1.
Divergene
Funcia de audit intern este de preferat s se organizeze aproape n toate

organizaiile, pentru a putea ntreine un sistem de control intern, i de stapnire al riscurilor
suficient. Dac auditul intern nu i desfoar activitatea, organizaia este supus n mai mare
msur diferitelor riscuri. Faptul c auditul intern este prezent n cadrul organizaiei, nu
nseamn c organizaia nu mai este supus riscurilor, dar ele sunt sub control.
Controlul de gestiune vine completeaz auditului intern prin sprijinirea organizaiei
n atingerea obiectivelor acesteia. Totui, controlul de gestiune este mult mai rspndit n
cadrul organizaiilor de producie, care necesit un control mult mai strict n ceea ce
privete intrrile i ieirile de materiale/materii prime din organizaie. De acest management al
al intrrilor i ieirilor depinde ndeplinirea obiectivelor de eficien i eficacitate ale
organizaei. Acest lucru nu nseamn c numai organizaiile care au activiti de producie vor
desfura o activitate de control de gestiune. Controlul de gestiune prin bugete este rspndit
i n alte organizaii. Totui, ntr-o organizaie de producie, controlul de gestiune, spre
deosebire de auditul intern, este foarte dezvoltat. ntr-o banc comercial, care ofer servicii
clienilor, auditul intern este mult mai implementat i dezvoltat dect controlul de gestiune,
acesta din urm existnd numai prin bugete.
Aceasta reprezint prima diferen notabil ntre auditul intern i controlul de
gestiune.
O alt diferen important ntre cele dou activiti este dat de nsi natura
celor dou activiti.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 95/107
24.05.2006

La nceputurile sale, controlul de gestiune era privit mai mult ca un control
sanciune, adica o form de control care are scopul de a verifica adecvarea unei norme
prestabilite la rezultatul unei aciuni21.
Odat cu extinderea standardizrii produciei i muncii, controlul a evoluat in sensul
unui control bugetar, trecnd de la rolul de a supraveghea aposteriori producia, la cel de
instrument al politicii previzionale a ntreprinderii.
Auditul intern a aprut ca o funcie care are drept scop ntreinerea unui sistem de
control intern suficient. Auditul intern ajut organizaia sa i ndeplineasc obiectivele de
eficien i eficacitate.
Controlul de gestiune a devenit astfel un instrument activ utilizat de managementul
unei organizaii pentru a-i ndeplini obiectivele propuse. Controlorii de gestiune
supravegheaz atent toate abaterile ntre propus i realizat, ncercnd, n msura n care
acest lucru este eficient, ca propusul i realizatul s nu difere. Dac controlul de gestiune
devine tot mai mult un management al resurselor organizaiei, auditul intern este un
instrument al managementului.
Din acest punct de vedere, controlul de gestiune este un instrument productiv al
managementului, spre deosebire de auditul intern care ar reprezenta o funcie suport,
menit s fac de multe ori doar fine tuning i nu s produc direct ceva comensurabil. O
previziune de buget pe un an se poate analiza ct de eficient a fost, n ultim instan chiar la
sfritul anului. Un nivel de stpnire al riscurilor nu-l poi msura de o manier obiectiv.
Faptul c un risc nu s-a produs, nseamn mereu c el a fost stpnit. Acel risc poate nu se
producea chiar dac organizaia nu avea un compartiment de audit intern.
Din aceast privin exist dou diferene majore ntre controlul de gestiune i
auditul intern
1) controlul de gestiune este o activitate cu un rezultat direct, care n general poate
fii msurat, spre deosebire de activitatea de audit intern, care are o finalitate
indirect, mai greu cuantificabil;
2) controlul de gestiune devine tot mai mult o activitate de management de resurse,
direct implicat n activitatea organizaiei, spre deosebire de activitatea de audit
21
H. Fazol, 1918
Student: Ionu ERBAN
Pagina 96/107
24.05.2006

intern, care rmne n continuare o activitate suport, care particip de o
manier indirect la ndeplinirea obiectivelor organizaiei.
O alt deosebire evident ntre cele dou activiti este dat i de frecvena cu care
acestea se desfoar. Chiar dac activitatea de audit intern a devenit tot mai mult o
activitate care se desfoar de o manier continu, totui, misiunile de audit intern sunt
punctuale. Activitatea de control de gestiune se desfoar de o manier continu, pe cicluri,
care pot s fie trimestriale, anuale, sau sezoniere. Deci putem spune c activitatea de audit
intern difer de activitatea de control de gestiune prin frecvena cu care acestea intervin n
activitatea organizaiei.
Dup ce a fost efectuat un audit, raportul de audit este prezentat conducerii
organizaiei. n acest fel, dup fiecare misiune, managementul cunoate rezultatul auditului
efectuat, ntr-o arie din organizaie. Att activitatea de audit intern ct i raportarea
rezultatelor ei au un caracter punctual. n cazul controlului de gestiune pe baz de bugete,
managementul aprob previziunile de buget, i periodic, de obicei trimestrial i sunt aduse la
cunotin, stadiul de execuie bugetar. DEci activitatea de control de gestiune este continu,
iar informarea conducerii organizaiei punctual, la intervale regulate de timp.
O alt diferen ntre cele dou tipuri de activiti const n subordonarea
compartimentelor care le execut. Dei nu este o regul, departamentul de audit intern este
subordonat n general direct conducerii organizaiei. Din ce n ce mai mult, se manifest ns
tendina de subordonare a departamentului de audit unui comitet de audit, format la nivelul
conducerii executive. Practic acest comitet de audit supervizeaz munca departamentului de
audit intern.
Departamentul de control de gestiune este organizat, de regul, pe lng
compartimentul financiar contabil. Chiar dac, periodic, departamentul de control de gestiune
informeaz managementul, conducerea acestuia nu este subordonat direct managementului
organizaiei.
Pregtirea profesional a personalului celor dou compartimente este de multe
ori diferit. Auditorii interni pot sau nu s aib o pregtire economic, n cadrul misiunilor de
audit intern fiind de multe ori nevoie de persoane cu o pregtire tehnic s-au juridic.
Persoanele care lucreaz n cadrul compartimentului de control de gestiune de regul o
pregtire economic de specialitate.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 97/107
24.05.2006
Auditorii interni, prin intermediul misiunilor exercitate, au o privire de ansamblu

asupra organizaiei. Un auditor intern poate s participe la diverse misiuni de audit intern,
aferente diferitelor zone de activitate i risc din organizaie. Cu aceast ocazie, ei cunosc arii
mult mai largi ale organizaiei, dect un controlor de gestiune, cruia i s-a repartizat doar o
zon spre control. De asemenea, controlorul de gestiune ia contact cu zona respectiv doar din
punctul de vedere intrri-ieiri de valori, venituri-cheltuieli, bugetat-realizat.
Controlorii de gestiune nu cunosc de multe ori procedurile interne de detaliudup
care i desfoar activitatea compartimentul respectiv. Din punctul de vedere al controlului
de gestiune, sunt importante aspectele legate de costuri, venituri, abateri bugetare i nu cele
legate de respectarea procedurilor de lucru, sau aspectele legate de derulareai activitii dintrun compartiment sau altul.
Un alt element foarte important, care difereniaz cele dou compartimente,
respectiv activitatea loreste acela legat de scopul urmrit. Fiecare dintre cele dou
compartimente, audit intern i control de gestiune, fac parte dintr-un sistem de control intern,
care mpreun contribuie la realizarea obiectivelor organizaiei n ansamblul ei. Diferena
dintre cele dou compartimente este dat de rolul pe care acestea l au n cadrul sistemului de
control intern al organizaiei, sistem care contribuie la stpnirea riscurilor i la adugarea de
valoare organizaiei.
Controlul de gestiune intervine ca un element de previziune i controlpe termen
scurt i mediu, un instrument activ de management. Auditul intern este mai mult un
instrument, o unealt a managementului, care acioneaz ca un sistem de consiliere pe
lng conducerea organizaiei. De asemenea, auditul intern coordoneaz ntregul sistem de
control intern existent n cadrul organizaiei, din care face parte inclusiv activitatea de control
de gestiune.
Cele dou compartimente interacioneaz ntre ele, fac schimb de informaii n
cadrul organizaiei i se ajut reciproc. n cadrul unei misiuni de audit intern, n funcie de
specificul acesteia, compartimentul de audit intern va solicita informaii de la controlul de
gestiune. Controlul de gestiune va solicita la rndul su informaii privind bugetele de venituri
i cheltuieli aferente activitii de audit intern, diverse previziuni etc.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 98/107
24.05.2006

Cele dou compartimente, joac un rol activ n cadrul organizaiei, i mpreun
contribuie att la creterea eficienei i eficacitii organizaiei n ansamblul su, ct i la
creterea nivelului de control existent n cadrul organizaiei.
Cele dou compartimente de audit intern, respectiv de control de gestiune, nu sunt
divergente ntr-o organizaie, ele contribuie mpreun, din diferite puncte de vedere, a
atingerea obiectivelor organizaiei.
Din punctul de vedere al controlului intern, controlul de gestiune, prin intermediul
controlului stocurilor, intrrilor i al ieirilor de fluxuri materiale i financiare din cadrul
organizaiei contribuie la meninerea sistemului de control intern. Chiar i controlul de
gestiune, privit ca un control prin intermediul bugetelor aferente centrelor de profist i de cost,
contribuie la ntrirea sistemului de control intern existent n cadrul organizaiei.
Importana auditului intern, la meninerea sistemului de control intern la nivelul
ntregii organizaii, nu mai poate fii pus la ndoial. Practic, cele dou compartimente privite
ca parte a sistemului de control intern existent ntr-o organizaie au acelai scop i anume
ntrirea sistemului imunitar al organizaiei vis a vis de riscurile din interior i exterior la
care este supus.
Controlul de gestiune se separ ns, mai mult de auditul intern, n momentul n care
acesta este folosit, ca instrument curent, activ de management, nu n mod necesar de control
intern. De exemplu, conducerea unei organizaii decide s-i fundamenteze bugetul pentru
anul viitor, i o previziune a intrarilor i ieirilor de fluxuri financiare pentru urmtorii cinci
ani, detaliat pe centre de profit i cheltuieli, cu ajutorul compartimentului de control de
gestiune22.
22
Contrle de gestion n francez, sau buget control n englez
Student: Ionu ERBAN
Pagina 99/107
24.05.2006
9.2. Convergene
Orice organizaie este supus diferitelor riscuri. Acele riscuri se pot produce pe mai
multe canale, in funcie de specificul activitii pe care organizaia o desfoar. De
exemplu o banc central poate avea anumite tipuri de riscuri cu care se confrunt, fa de o
societate constructoare de automobile. Cu toate acestea n cazul celor dou organizaii,
riscurile se mpart n riscuri reputaionale, de resurse umane, de fraud i financiare.23
Clasificarea riscurilor nu este la fel de important ca specificul lor, ca traseele pe
care acestea vin n contact cu fiecare organizaie. O banc central se poate axa mai mult pe
prevenirea riscurilor de fraud i reputaionale, spre deosebire de o societate constructoare de
maini, care se poate orienta mai mult spre prevenirea riscurilor legate de activitatea de
producie. n primul caz controlul de gestiune poate exista doar ca un control bugetar, de
dimensiuni restrnse. n al doilea caz, controlul de gestiune va avea o importan i o arie de
cuprindere mult mai mare, cu un personal mult mai numeros.
Prima, i cea mai important asemnare dintre cele dou activiti, de audit
intern i de control de gestiune, este legat de participarea acestora, n funcie de
specificul fiecrei organizaii la sistemul de control intern. Sistemul de control intern din
orice organizaie, va cuprinde alturi de alte departamente n mod necesar i cele dou
compartimente de control de gestiune i audit intern.
Totui, ambele compartimente cuprind n structura lor specialiti care au acelai
scop general: mbuntirea eficienei i eficacitii organizaiei, creterea gradului de
stpnire al riscurilor.
ntr-o organizaie de producie, compartimentul de control de gestiune poate s fie
mai dezvoltat i s preia chiar o parte din atribuiile auditului intern. Indiferent ns de
specificul unei organizaii, exist mai multe compartimente, care contribuie la meninerea
sistemului ei de control al unei organizaii. n principal acestea sunt:
23
auditul intern;
controlul intern;
http://www.theiia.org/index.cfm?bhcp=1
Student: Ionu ERBAN
Pagina 100/107
24.05.2006

-
controlul financiar preventiv;
controlul de calitate;
controlul de gestiune;
managementul riscurilor.24
n practic, aceste departamente au mrimi diferite de la o organizaie la alta, unele pot

s fie mai mari, alte pot chiar s nu existe. De fapt, limitele de mrime ale fiecrui
compartiment nu sunt fixe iar atribuiile pot s fie preluate de la unele la altele dintre ele.
De exemplu, dac ntr-o organizaie compartimentul de audit intern este restrns la 1-2
oameni, este clar c o parte din atribuiile de audit intern sunt preluate de compartimentele de
control intern, control de gestiune etc. care prin natura activitii desfurate, au atribuii de
control i de meninere a sistemului de control intern.
Att controlul de gestiune, ct i auditul intern, sunt activiti care au la baz, i
depind foarte mult de alte compartimente din cadrul unei organizaii. O misiune de audit
intern nu poate fi efectuat de auditori dect prin colaborarea cu persoanele auditate. La fel,
un controlor de gestiune nu poate face o previziune de buget pertinent, fr colaborarea
entitii al crei buget este ntocmit i supervizat de ctre departamentul de control de
gestiune.
Este foarte important ca att auditorii interni, ct i controlorii de gestiune s fie foarte
bine pregtii, n domeniul comunicrii, al tehnicilor de interviu, pentru a putea face fa cu
success contactelor cu entitile auditate. Aceste contacte sunt de multe ori dificile, pentru c
ntrebrile puse de auditorii interni pot avea consecine nu foarte plcute pentru cei auditai. O
persoan care vorbete cu un auditor intern trebuie s fie foarte atent, s furnizeze rspunsuri
stricte, la obiect, pentru a nu lsa loc de interpretri ulterioare, sau de nenelegeri.
La fel, n cazul controlului de gestiune, orice abatere de la bugetele previzionate
trebuie s fie foarte bine fundamentate, pentru a nu lsa loc de interpretri i pentru a fi
aprobate de management. O abatere de la buget nejustificat suficient poate s nu fie aprobat
de ctre management i poate determina penalizri ale salariailor care au decis anagajarea
respectivelor cheltuieli.
24
Risk assesment n engl.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 101/107
24.05.2006

n exercitarea atribuiilor controlorilor de gestiune, experiena i de multe ori reputaia
acestora pot avea mare importan n calitatea prestaiilor fcute de acetia. De asemenea,
pregtirea profesional continu are un rol foarte important. Nu este suficient s ai n spate o
experien bogat, dac din punct de vedere teoretic eti depit. n momentul n care un
auditor intern, sau un controlor de gestiune comunic cu un intervievat, el trebuie s dea
dovad de siguran profesional, de stpnire deplin a trucurilor meseriei pe care o
exercit i c nu a ajuns n respectiva funcie din inerie.
Plecnd de la ideea c intervievatul este o persoan foarte bine pregtit din punct de
vedere teoretic i practic pentru funcia pe care o execut, auditorul intern sau controlorul de
gestiune trebuie s dea dovad c este cel puin la fel de stpn pe meseria pe care o practic.
n general, interlocutorul simte slbiciunea pe care poate s o aib persoana cu care vorbete
(auditorul intern sau controlorul de gestiune). Dac un auditor sau un controlor de gestiune nu
este sigur pe afirmaiile pe care le face, atunci el i-a pierdut credibilitatea n faa
interlocutorului su, iar interviul este pe jumtate pierdut.
n plus, conform tehnicilor de negociere, ntr-o negociere, persoana care vinde
vnztorul este n dezavantaj fa de persoana care cumpr, cumprtorul25. Acest lucru
se ntmpl deoarece cumprtorul are banii i poate s decid dac cumpr de la un
vnztor sau de la altul. Exist excepii n cazul monopolului dar, n general, regula este
valabil. n activitatea de control de gestiune, precum i n activitatea de audit intern,
vnztorii sunt reprezentai de auditorii interni respectiv controlorii de gestiune. Acest lucru
se ntmpl deoarece entitile auditate sau controlate pot s ofere sau nu informaii complete
i exacte, sau s nu ofere informaii deloc (afirmaii de genul nu tiu eu, ntrebai pe
altcineva care v poate spune pot fi des ntlnite). Informaiile joac rolul banilor ntr-un
interviu. Un auditor poate s-i primeasc sau nu, n funcie de ct de bine este pregtit,
teoretic i practic. Nu ntmpltor, certificarea CIA 26 cuprinde la ultimul nivel i o seciune
destinat negocierii. Pentru a fi un bun auditor sau controlor de gestiune, trebuie s fii printre
altele i un bun negociator, pentru a putea obine informaii de calitate.
25
Suport curs, Comunicare i negociere, Prof. Dr. A. Ni, Scoala Naional de Studii Politice i
Administrative, Departamentul de Management , Master n management
26
CIA, Certified Internal Auditor
Student: Ionu ERBAN
Pagina 102/107
24.05.2006

Din postura de vnztor att auditorul intern ct i controlorul de gestiune sunt de
aceeai parte a baricadei, ambii sunt interesai s obin informaii de o calitate ct mai bun
de la persoanele intervievate. Dac auditorii sau controlorii de gestiune sunt bine pregtii, ei
pot s adauge valoare informaiei de calitate i complet primite. Acest lucru nseamn de
fapt, un raport de audit sau o activitate de control de gestiune de calitate superioar care aduc
i un plus de valoare organizaiei.
Un raport de audit, ca i un buget bine fcut, trebuie s ofere credibilitate, fiecare
informaie utilizat n construcia unui buget sau al unui raport de audit trebuie s fie sigur,
nendoielnic i mai ales bine ntemeiat. O singur interpretare greit a unui aspect poate
conduce la anularea ntregii munci fcute de un auditor intern sau de un controlor de gestiune,
sau mai grav, poate conduce la sanciuni pe linie administrativ a persoanelor implicate. Toi
membrii departamentelor de control de gestiune respectiv audit intern, trebuie s aib
CREDIBILITATE n faa persoanelor de la care iau informaii. Credibilitatea este un alt
element comun celor dou activiti, credibilitatea se ctig, nu se cumpr.
O alt asemnare dintre cele dou compartimente de audit intern i de control de
gestiune, este dat de modalitatea asemntoare de exercitare a activitii. Att
compartimentul de control de gestiune ct i compartimentul de audit intern aloc personalul
unor anumite zone din organizaie, n scopul cunoaterii aprofundate a activitii din acele
sectoare i pentru a superviza (din puncte de vedere diferite), activitatea acestora.
Este foarte important ca un auditor intern s s aib posibilitatea efecturii unei
misiuni de audit ntr-un sector pe care l-a mai auditat n trecut i care i este familiar, dect s
aib tot timpul numai misiuni, n zone noi sau diferite dintr-o organizaie. Totui, zonele
auditate trebuie s fie foarte bine selectate, pentru a nu exista pericolul de imprietenire al
auditorilor cu persoanele din entitile auditate. Dac zonele alocate auditorilor sunt prea
restrnse, acetia, efectund misiuni de audit repetat i auditnd cam aceleai persoane pot
lega prietenii cu acestea. Din acel moment, independena auditorului n efectuarea misiunilor
de audit care este un principiu fundamental de audit, este nclcat.
Acelai risc exist i n cazul controlului de gestiune, numai c este mai redus.
Eventualele prietenii pe care un controlor de gestiune le poate face cu persoanele din aria lui
de aciune, pot fi uneori benefice pentru c vor conduce la eliminarea restriciilor din calea
Student: Ionu ERBAN
Pagina 103/107
24.05.2006

comunicrii. De exemplu, personalul responsabil cu bugetul dintr-un anumit departament, va
comunica mult mai uor cu o persoan cunoscut, respectiv cu controlorul de gestiune. ns
acest lucru este benefic, atta timp ct nu se ncalc principiul independenei. n situaia n
care principiul independenei controlorului de gestiune vis a vis de persoanele cu care acesta
intr n contact, este nclcat, atunci pot s apar urmtoarele situaii:
-
vom avea mai multe abateri de la buget;
vom avea mai multe abateri de la buget foarte slab justificate;
vom nregistra, poate mai multe ntreruperi n procesul de fabricaie;
calitatea previziunilor de buget se va reduce, etc.
n concluzie, cunoaterea unui compartiment este benefic att pentru un auditor

intern ct i pentru un controlor de gestiune. Limita este dat de respectarea, nenclcarea
principiului independenei activitii exercitate de cei doi actori.
Un alt element de apropiere al celor dou compartimente, l reprezint obiectivul
de cretere al eficienei, eficacitii i gradului de stpnire al riscurilor, cu impact
asupra performanelor ale organizaiei. Fiecare dintre cel dou compartimente adaug un
plus de valoare la performana de ansamblu a organizaiei, fiind instrumente utile de
ameliorare a calitii managementului organizaional existent n organizaie. Informaiile
furnizate de fiecare compartiment n parte, sunt folosite la diferite nivele de management n
luarea deciziilor manageriale. Cu ct informaia furnizat de cele dou compartimente este de
calitate mai bun, cu att decizia de management este de calitate.
Practic, prin informaiile, de natur diferit, pe care cele dou compartimente le ofer
conducerii organizaiei, fiecare compartiment i aduce aportul la creterea rezultatelor
organizaiei n ansamblul ei. Indiferent de graniele care despart cele dou activitii, sub o
denumire sau alta, sub un departament sau altul, sub o form sau alta ele trebuie s se exercite
la nivelul tuturor organizaiilor ca instrumente de stpnire a riscurilor i de cretere a
eficienei i eficacitii ansambului organizaiei.
Ambele departamente sunt la fel de importante i de nelipsit pentru o organizaie.
Mrimea i complexitatea lor vor fi notdeauna diferite, n funcie de specificul organizaiilor,
dar este important ca ele s existe i s aib rezultate.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 104/107
24.05.2006

O organizaie care nu se conduce pe baza unui buget pentru a aprecia n special
nevoile de resurse de care va avea nevoie n viitor, nu poate activa pe o pia din ce n ce mai
concurenial. O organizaie care nu are constituit un compartiment de audit intern, care nu i
cunoate principalele riscuri cu care se confrunt, care nu i realizeaz i cunoate
procedurile nu va rezista pe pia.
Student: Ionu ERBAN
Pagina 105/107
24.05.2006
Bibliografie
VICTOR MUNTEANU
Contabilitatea si consolidarea conturilor anuale la

societatile de grup, Ed. Lucman serv
N. FELEAGA, I. IONASCU
Tratat de contabilitate financiara, Ed. Economica
N. FELEAGA, I. IONASCU
Contabilitate Financiara, Ed. Economica
C. SENDROIU
Perfectionarea contabilitatii de gestiune si-a calculatiei

costurilor in industria constructiilor de masini. Tez de
doctorat, 2005
J. K. SHIM, J. G. SIEGEL
Budgeting Basics & Beyond -A Complete Step by Step

Guide for Nonfinancial Managers, Ed. Prentice Hall
ANGLADE, P.B.
La nouvelle pratique du controle interne, 1994
ANTHONY, R.N.
Planing end control system : a framework to analysis ;
SIMONS, R.
Accounting Control System and Business Strategy;
TERRY DICKEY
The Basiscs of Budgeting -A Practical Guide to Better

Business Planning, Ed. Crisp Publication, INC
PETER TAYLOR
Manage Budgets and Cashflows, Ed. How To Books
CARY COHEN
Manual of financial policies and procedures, Ed. AHI
S.A.ROSS, RW.WESTERFIELD
Corporate Finance
J.SIEGEL,M.LEVINE,
2000- Handbook of Policies and Procedures,
A.QURESHI,J.SKIM GAAP
Ed. Prentice Hall
R.MANN, E.MAYER
Controlling- Conducerea profitabila a intreprinderii,
Student: Ionu ERBAN
Pagina 106/107
24.05.2006

Ed. All
LESLIE CHADWICK
Contabilitate de gestiune, Ed. Teora
ION IONACU
Control de gestiune, Ed. Economic
A. BURLAUD, C. SIMON
Controlul de gestiune. Ed. C.N.I. Coresi
www.theiia.org
http://www.aair.ro/
Student: Ionu ERBAN
Pagina 107/107
24.05.2006

Elemente de Audit Si Control Intern

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Elemente de Audit Si Control Intern

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I

Elemente de control i audit intern

Elemente de control i audit intern

Controlul intern elemente principale.......................................................................................... 4

Controlul intern: reglementri, standarde .................................................................................... 6

Procesul de control intern ............................................................................................................... 8

Specificul misiunilor de control intern......................................................................................... 11

NORMELE DE CONTROL INTERN, GRILELE DE COTARE A RISCURILOR

Modelul general ............................................................................................................................. 17

Etape n realizarea unei norme de control intern ....................................................................... 22

PROCEDURILE, PARTE INTEGRANT A SISTEMUL DE CONTROL INTERN

Utilitatea unei proceduri ............................................................................................................... 26

Etape parcurse n realizarea unei proceduri............................................................................... 29

Elemente componente al unei proceduri ..................................................................................... 31

4. REALIZAREA UNEI MISIUNI DE CONTROL INTERN PE UN PROCES STUDII DE CAZ ....................................................................................................... 38

5. CONSIDERAII PRIVIND RISCUL DE FRAUDA ................................................ 50

CADRUL GENERAL PRIVIND AUDITUL SI CONTROLUL DE GESTIUNE... 57

Auditul intern aspecte generale ................................................................................................. 57

Controlul de gestiune aspecte generale ..................................................................................... 60

AUDITUL INTERN NTR-O ORGANIZAIE..................................................... 64

Student: Ionu ERBAN

Elemente de control i audit intern

Rolul auditului intern.................................................................................................................... 64

Organizarea compartimentului de audit intern.......................................................................... 66

Desfurarea misiunilor de audit intern...................................................................................... 68

CONTROLUL DE GESTIUNE NTR-O ORGANIZAIE ................................... 86

Rolul compartimentului de control de gestiune .......................................................................... 87

AUDITUL INTERN VERSUS CONTROLUL DE GESTIUNE ........................... 95

Convergene ................................................................................................................................. 100

Student: Ionu ERBAN

Elemente de control i audit intern

Arens Loebbecke, Audit, Editia a 8-a, Traducere Editura Arc

Student: Ionu ERBAN

Elemente de control i audit intern

Student: Ionu ERBAN

Elemente de control i audit intern

Controlul intern: reglementri, standarde

control intern ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii

publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i

Student: Ionu ERBAN

Elemente de control i audit intern

contribuie la pstrarea i protejarea patrimoniului aferent entitii;

asigur legalitatea tranzaciilor vizavi de normele i legislaia n vigoare;

asigur aplicarea instruciunilor, directivelor i respectarea planurilor;

garanteaz fiabilitatea informaiilor utilizate.

Standardul 300 Scopul profesiei

Student: Ionu ERBAN

Elemente de control i audit intern

controlul de gestiune n ceea ce privete aspectele economice i fiabilitatea

auditul intern care execut un control periodic a posteriori a dispozitivului de

Procesul de control intern

Punctul de pornire al procesului de control intern ar fi constituirea unor comisii de

evalueze toate zonele de risc existente n organizaie. Realizarea unei

identificri i cotri a tuturor zonelor de risc existente, cu implicaiile probabile asupra

stabilieasc toi responsabilii de proces (process owner, pre du processus).

numeasc responsabilii de proces, care, asistai de auditorii interni vor

concepe un plan de aciuni corective i de urmrire a evoluiei riscului respectiv. Nu toate

Elemente de control i audit intern

elaboreze refereniale de control intern, grile de cotare cu ajutorul crora

Exist percepia c realizarea unei proceduri reprezint o munc n plus i

inutil pentru organizaie, dar care trebuie fcut pentru c: