Sunteți pe pagina 1din 9

Cuprins:

Ce este un control fiscal? .................................................................................2


Pregtirea pentru un controlului fiscal.............................................................2
Drepturi i obligaii ..........................................................................................3
Citaia la organul fiscal ...................................................................................4
Respectarea termenelor legali de desfurare a controlului fiscal ....................5
Care este documentul ntocmit n urma efecturii controlului fiscal?...............6
Care sunt msurile de asigurare a respectrii prevederilor legislaiei fiscale?....6
Ce urmeaz de ntreprins n caz de dezacord cu rezultatele controlului?.........7
Contestarea deciziei de sancionare ................................................................7
Concluzii ...........................................................................................................9

Ce este un control fiscal?


Subiectul controalelor fiscale s-a dovedit a fi unul complex, att din perspectiva
autoritilor fiscale preocupate de contracararea evaziunii fiscale, ct i din perspectiva
contribuabililor interesai n asigurarea unui tratament corect i neadmiterea abuzurilor din partea
inspectorilor. Experiena PwC Moldova demonstreaz c implicarea unei echipe mixte de
consultani fiscali i juridici calificai, n special de la faza incipient a controlului fiscal, poate
contribui decisiv la asigurarea unui tratament fiscal corect i la prevenirea nclcrilor drepturilor
contribuabilului.

Pregtirea pentru un controlului fiscal


Controlul fiscal poate fi efectuat prin diferite metode i tehnici de verificare, aplicate n
funcie de scopul controlului i complexitatea acestuia. Astfel, printre cele mai rspndite metode
i operaiuni de verificare fiscal sunt cunoscute urmtoarele: verificare documentar, verificare
total, verificare tematic, verificare prin contrapunere i verificare operativ. n funcie de
specificul i scopul controlului, aceste metode pot fi aplicate n cadrul controlului fiscal la sediul
contribuabilului (controlul la faa locului) sau n cadrul controlului efectuat la oficiul fiscal. 45
Autoritile cu drept de administrare fiscal Autoritile investite cu atribuii de administrare
fiscal n limitele competenelor atribuite de lege sunt:
Organul fiscal (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i inspectoratele fiscale de stat teritoriale /
specializate);
Autoritile vamale (Serviciul Vamal i birourile vamale);
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.
Organul fiscal este ntitulat cu drepturi depline de a efectua controale fiscale, de a calcula
suplimentar impozite i taxe neachitate n timp la buget, precum i alte atribuii de administrare
fiscal. Organele vamale dispun de drepturi de control i asigurarea ncasrii drepturilor de
import sau export aferente operaiunilor vamale potrivit prevederilor Codului vamal. Serviciul de
colectare a impozitelor i taxelor locale sunt n drept de a efectua controale fiscale privind
respectarea legislaiei fiscale pentru contribuabilii care se afl la evidena acestor servicii.
Inspecia financiar este mputernicit de a efectua controlul economico-financiar la persoanele
juridice de drept publice i cele de drept privat, precum i la persoanele fizice care practic
activitate de ntreprinztor la solicitarea organelor de drept n limita subiectelor vizate n
ordonana emis n cadrul desfurrii urmririi penale.
2

Drepturi i obligaii
Drepturile i obligaiile contribuabilului n cazul unui control fiscal Este foarte important
s v cunoatei drepturile i obligaiile n calitate de contribuabil n cazul efecturii unui control
fiscal. Nerespectarea acestora se poate solda fie cu lezarea drepturilor, fie cu aplicarea msurilor
de constrngere de ctre autoritile de control (prin aplicarea amenzilor, sistarea operaiunilor la
conturile bancare ale companiei, etc.). Pe de alt parte, cunoaterea foarte bun de ctre
contribuabil a drepturilor sale poate contribui la evitarea situaiilor de abuz din partea
autoritilor. Printre principalele drepturi ale contribuabilului, n special n situaia unui control
fiscal, pot fi menionate urmtoarele:
Dreptul la o atitudine corect din partea autoritilor cu atribuii de administrare fiscal i a
reprezentanilor acestora;
Dreptul de a-i reprezenta interesele n faa autoritilor vizate fie personal, fie prin intermediul
unui reprezentant;
Dreptul de a contesta deciziile, aciunile sau inaciunile autoritilor cu atribuii de administrare
fiscal sau a funcionarilor acestora;
Dreptul la un tratament fiscal echitabil i interpretarea ndoielilor aprute la aplicarea legislaiei
fiscale n favoarea contribuabilului, etc.
Printre totalitatea de obligaii ale contribuabilului pot fi remarcate urmtoarele, n special
caracteristici ale procesului de control:
s in evidena contabil conform formelor i modului stabilit de legislaie;
s prezinte informaii veridice despre veniturile rezultate din activitatea de antreprenoriat,
precum i despre alte obiecte ale impunerii;
s prezinte la prima cerere a autoritilor documente de eviden, dri de seam fiscale, alte
documente i informaii privind activitatea de ntreprinztor, impozitele i taxele calculate i
achitate, etc.;
s asigure autoritilor accesul liber n spaiile companiei (ex. spaii de producie, depozite,
spaii comerciale, etc.);
s asiste la efectuarea controlului fiscal, s semneze actul privind rezultatul controlului i s dea
explicaii n scris sau oral;
3

s respecte deciziile autoritilor cu atribuii de administrare fiscal asupra rezultatelor


controlului efectuat, etc.

Citaia la organul fiscal


De regul, n cazul iniierii unui control fiscal, agentul economic este notificat despre
acest fapt cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care trebuie s se prezinte la organul
fiscal. Potrivit prevederilor legislaiei fiscale, notificarea se confirm prin emiterea citaiei
persoanelor responsabile ale contribuabilului pentru depunerea de documente sau prezentarea de
informaii. Dup ce ai primit citaia la organul fiscal, verificai coninutul acesteia cu privire la:
Competena organului fiscal Este organul fiscal emitent competent s efectueze controlul fiscal
la compania Dumneavoastr potrivit regulilor de competen stabilite? Este citaia semnat de
conducerea acestui organ fiscal? Funcionarii nominalizai pentru efectuarea controlului
Verificai datele nscrise n citaie i cele din legitimaiile de serviciu ale funcionarilor fiscali.
Taxele i impozitele ce fac obiectul controlului fiscal, precum i perioada de timp supus
controlului fiscal Determinai dac sunt ndeplinite condiiile legale de efectuare a controlului
fiscal pentru taxele i impozitele ce urmeaz s fac obiectul controlului fiscal:
din perspectiva termenului de prescripie;
din perspectiva unicitii controlului (controlul poate fi efectuat pe aceleai impozite, taxe
aferente aceleiai perioade doar o singur dat, cu excepiile prevzute de legislaie).
Documentele i informaiile solicitate Organul fiscal este n drept s v solicite prezentarea
documentelor existente, ns nu este n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente,
cu excepia procesului-verbal de control. n cazul n care, din anumite motive, dorii s fie
modificat data sau locul de prezentare, putei solicita acest lucru organului fiscal. Totodat,
avei dreptul de a depune mrturii n prezena reprezentantului Dumneavoastr.
Frecvena efecturii controalelor fiscale Legislaia fiscal prevede c n decursul unui an
se admite efectuarea unui singur control fiscal pe aceleai tipuri de impozite i taxe, pentru una i
aceeai perioad fiscal. Autoritile fiscale pot efectua o verificare fiscal repetat n situaia n
care (i) rezultatele controlului fiscal efectuat anterior sunt neconcludente, incomplete sau
nesatisfctoare sau (ii) n situaia depistrii unor circumstane ce atest existena unor semne de
nclcare fiscal. De asemenea verificarea fiscal repetat poate fi efectuat i n urmtoarele
cazuri:
rezultatele controlului fiscal exercitat anterior sunt neconcludente, incomplete sau
nesatisfctoare;
4

n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului;


dup efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri fiscale;
la verificarea prin contrapunere;
controlul ine de activitatea posturilor fiscale;
controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept i a organelor cu atribuii de
administrare fiscal;
n legtur cu auditul activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior;
n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei.
Verificarea fiscal repetat poate fi efectuat doar n baza unei decizii emise de ctre
conductorul autoritii cu drept de administrare fiscal. Controlul fiscal repetat se efectueaz
conform procedurilor i principiilor similare unui control fiscal total.

Respectarea termenelor legali de desfurare a controlului fiscal


Care este durata efecturii unui control? Durata efecturii controlului fiscal poate varia n
funcie de specificul i metoda controlului (control fiscal prin verificare faptic, verificare
documentar, verificare total, verificare parial, verificare tematic, verificare operativ,
verificare prin contrapunere), fiind stabilit de ctre autoritile fiscale n limitele prevzute de
Codul Fiscal. Legislaia fiscal specific c termenul de efectuare a unui control fiscal, de regul,
nu va depi dou luni calendaristice. Totui, n anumite circumstane excepionale, autoritile
fiscale pot prelungi termenul de efectuare a controlului fiscal cu cel mult 3 luni.

Care este termenul de prescripie n materie fiscal?


Legislaia fiscal prevede c obligaiile fiscale ale contribuabilului de a plti impozite,
taxe i majorri de ntrziere pot fi determinate n limita termenului de prescripie de patru ani de
la ultima dat stabilit pentru prezentarea drii de seam fiscale privind impozitul i taxa
menionat sau pentru plata impozitului / taxei n cazul sanciunilor aferente impozitelor i
taxelor.

n ce circumstane poate fi extins termenul de prescripie n cadrul unui control


fiscal?

n anumite circumstane (ex. dare de seam este prezentat cu informaii ce induc n


eroare, constatarea faptelor unei infraciuni fiscale sau neprezentarea drii de seam), termenul
de prescripie de patru ani nu se aplic la determinarea obligaiilor privind impozitul, taxa,
majorarea de ntrziere sau sanciunile fiscale aferente. n cazul solicitrii rambursrii
impozitelor pltite n plus, se va aplica termenul de prescripie de ase ani. Organul fiscal poate
repune n termen i accepta cererea de compensare sau restituire a sumelor pltite n plus sau a
sumelor care conform legislaiei urmeaz a fi restituite, dac sunt prezentate dovezi privind
imposibilitatea respectrii termenului menionat.
Dup controlul fiscal

Care este documentul ntocmit n urma efecturii controlului fiscal?


La finalizarea controlului fiscal, funcionarul care exercit controlul ntocmete un act de
control fiscal. Actul de control se ntocmete indiferent de faptul constatrii nclcrilor fiscale.
n acest act se descriu constatrile controlului, perioada supus controlului, impozitele i taxele
verificate, precum i alte informaii care au stat la baza efecturii controlului / constatrii
nclcrilor fiscale. Actul de control n sine nu poart caracter obligatoriu n vederea exercitrii
obligaiunilor / achitrii impozitelor, ci servete drept temei pentru emiterea deciziei asupra
rezultatelor controlului. Refuzul de a semna actul de control poate conduce la aplicarea unei
amenzi n valoare de pn la 10.000 lei.

Care sunt msurile de asigurare a respectrii prevederilor legislaiei


fiscale?
Legislaia fiscal prevede cel puin trei prghii distincte n vederea asigurrii respectrii
normelor fiscale: 1. Informarea i asistena contribuabililor n vederea conformrii cu legislaia
fiscal Prin intermediul acestei prghii autoritile fiscale ntreprind o serie de aciuni menite s
mediatizeze prevederile legislaiei fiscale, msuri de prevenire a nclcrilor fiscale i asistena
contribuabililor n aplicarea corect a normelor legale n acest sens. Dup controlul fiscal
Atenie! Contribuabilul este obligat s semneze actul de control, inclusiv n caz de dezacord cu
rezultatele controlului. Actul de control se semneaz de ctre conductorul companiei i/sau un
alt reprezentant delegat n acest sens. 189 2. Msuri privind tragerea la rspundere pentru
nclcarea legislaiei fiscale Acestea cuprind aplicarea de ctre autoritile fiscale a sanciunilor
fiscale sub form de amend, drept rezultat al verificrilor fiscale i constatrii nclcrilor
legislaiei fiscale. Sanciunile fiscale variaz n funcie de caracterul nclcrii, periodicitatea i
6

semnificaia acesteia, fiind aplicate fie n mrime fix sau procentual de la mrimea
impozitului, taxei diminuate sau neachitate n termen. Aplicarea sanciunilor fiscale fa de
companie nu elibereaz persoanele sale cu funcii de rspundere de rspundere contravenional,
penal sau alt rspundere prevzut de legislaie. Msuri privind asigurarea stingerii obligaiei
fiscale, includ:
Aplicarea de ctre autoritatea fiscal a majorrii de ntrziere pentru impozite i taxe;
Suspendarea operaiunilor contribuabililor la conturile bancare ale acestora;
Sechestrarea patrimoniului companiei i altele.

Ce urmeaz de ntreprins n caz de dezacord cu rezultatele


controlului?
n situaia n care nu suntei de acord cu rezultatele controlului fiscal suntei n drept s le
contestai prin depunerea la autoritatea care a efectuat controlul fiscal a unui dezacord n scris cu
invocarea tuturor faptelor i probelor ce justific poziia dumneavoastr. Acest dezacord urmeaz
a fi depus n termen de 15 zile calendaristice, de la data semnrii actului de control fiscal.
Dezacordul prezentat cu expirarea acestui termen nu va fi luat n consideraie la examinarea
cazului de nclcare fiscal i adoptarea deciziei. n ce termen se va examina cazul de nclcare
fiscal?
Autoritatea ce a efectuat controlul fiscal este obligat s examineze cazul de nclcare fiscal n
termen de 15 zile din data:
prezentrii dezacordului (dac a fost prezentat la timp), sau
expirrii termenului de prezentare a dezacordului (dac nu a fost prezentat).
Acest termen poate fi prelungit cu 30 zile prin decizia autoritii fiscale, inclusiv n cazul
prezentrii demersului argumentat al contribuabilului. Atenie! Dezacordul depus la autoritatea
ierarhic superioar de control nu se va examina, iar in final poate genera omiterea termenului de
15 zile pentru depunerea acestuia la autoritatea ce a efectuat controlul. 22 232 n cazul depunerii
unui dezacord argumentat cu anexarea documentelor justificative, autoritatea fiscal poate
dispune efectuarea unei verificri suplimentare a informaiilor furnizate. La examinarea cazului
de nclcare fiscal se vor lua n consideraie rezultatele att a controlului iniial, ct i a celui
suplimentar (prin care, spre exemplu, n baza dezacordului depus pot fi constatate circumstanele
ce atest lipsa nclcrii fiscale). Atenie ! n cazul controalelor efectuate de ctre autoritatea
7

fiscal, aceasta din urm este obligat s anune contribuabilul preventiv (prin citaie) despre
locul, data i ora examinrii cazului de nclcare fiscal. Cazul de nclcare fiscal poate fi
examinat fr prezena persoanelor cu funcii de rspundere a contribuabilului sau a
reprezentantului acestuia doar n situaia n care exist informaii privind anunarea
contribuabilului despre locul, data i ora examinrii cazului i din partea acestuia nu au parvenit
solicitri de amnare a examinrii cazului.

Contestarea deciziei de sancionare


Dac autoritatea fiscal a emis decizia de aplicare a unei sanciuni fiscale, fr a lua n
considerare argumentele aduse n dezacord, avei dreptul s contestai aceast decizie.
Contestaia se depune la autoritatea fiscal care a emis decizia, n termen de 30 zile de la data
primirii acesteia. n caz de omitere a termenului menionat, contestaia nu va fi examinat. Dac
termenul de depunere a contestaiei a fost omis din motive ntemeiate, autoritatea fiscal poate s
repun n termen persoana sancionat i s examineze contestaia. n acest caz, contestaia
trebuie s conin expunerea motivelor de omitere a termenului i solicitarea de repunere n
termen. Atenie! Depunerea contestaiei nu suspend executarea deciziei contestate. Solicitai
expres suspendarea executrii deciziei n baza argumentelor relevante. 232 Atenie! Instanele de
judecat restituie cererile de chemare n judecat cu privire la anularea deciziei organului fiscal,
dac reclamantul nu a respectat procedura prealabil de soluionare a litigiului pe calea
extrajudiciar (nu a contestat decizia la autoritatea emitent). Autoritatea fiscal examineaz
contestaia n decurs de 30 zile. Acest termen poate fi prelungit cu cel mult 30 zile, fapt despre
care trebuie ntiinat contribuabilul. La examinarea contestaiei este invitat contribuabilul pentru
a da explicaii, avnd dreptul s depun documente confirmative. Cazul poate fi examinat n
absena contribuabilului dac acesta a fost citat n modul stabilit i, din motive nentemeiate, nu
s-a prezentat sau dac a solicitat examinarea contestaiei n absena sa.
Dup examinarea contestaiei autoritatea fiscal poate dispune:
respingerea contestaiei i meninerea deciziei contestate;
satisfacerea parial a contestaiei i modificarea deciziei contestate;
satisfacerea contestaiei i anularea deciziei contestate;
suspendarea executrii deciziei contestate i efectuarea unui control repetat.

Concluzii
Companiile multinaionale, precum i ntreprinztorii privai, se confrunt cu un mediu fiscal
dificil pe plan global. Abordarea mai agresiv, la nivel mondial, din partea autoritilor,
cooperarea statelor n domeniul schimbului de informaii i concurena n colectarea veniturilor
fiscale au dus la o frecven i amploare sporite ale controalelor fiscale, ale impozitelor
suplimentare recalculate pentru ntreprinztori i ale litigiilor cu autoritile fiscale. Republica
Moldova nu este o excepie n acest sens. Odat cu reintroducerea cotei de 12% a impozitului pe
venitul din activitatea de ntreprinztor, autoritile fiscale din Moldova au aplicat o serie de
msuri menite s extind baza de impunere i s asigure colectarea veniturilor fiscale la bugetul
de stat. Obligaia statului de finanare a msurilor sociale a exercitat o presiune asupra
autoritilor i a impus reconsiderarea metodelor de asigurare i colectare a veniturilor bugetare
i prevenirea eroziunii bazei fiscale. Drept urmare, contribuabilii sunt supui controlului riguros
i sancionai drastic pentru nclcarea legislaiei fiscale. n acest sens, pe lng sanciunile
pentru nclcarea legislaiei fiscale aplicabile conform prevederilor Codului fiscal (care pot
ajunge pn la 100% din valoarea impozitelor neachitate), se pot aplica i amenzile prevzute de
Codul contravenional, precum i sanciunile n baza Codului Penal.
n contextul unei legislaii n permanent schimbare, a fi mereu informat este esenial. Pentru a
face fa provocrilor acestui mediul dificil i pentru a reduce impactul asupra afacerii
dumneavoastr este important s avei sprijinul unor persoane cu o experien vast n domeniul
consultanei fiscale i juridice.