C A F R 2012

VICTOR MUNTEANU

SUPORT DE CURS PENTRU AUDITORI SI STAGIARI

CODUL ETIC
ACCEPTAREA DESEMNARII SAU A RE-DESEMNARII

CUPRINS
1. Introducere in Codul etic si principiile fundamentale
2. Numirea profesionala. Conflicte de interese. Opinii suplimentare.
2.1. Numirea profesionala
2.2. Conflicte de interese
2.3. Opinii suplimentare
2.4. Exemple de masuri de protectie si teste de audit
3. Independenta- misiuni de asigurare ; masuri de protectie si
amenintari de interes propriu
3.1. Interese financiare
3.2. Imprumuturi si garantii
3.3. Relatii apropiate de afaceri cu clientii de audit
3.4. Relatii familiale personale
3.5. Angajarea la clientii de asigurare
3.6. Servicii recente furnizate clientilor de asigurare
3.7. Detinerea unei functii de conducere la clientul de asigurare

3.8. Colaborarea indelungata a personalului de conducere cu

clientii
3.9. Prestarea de alte servicii
3.10. Onorarii si tarife
3.11. Cadouri si ospitalitate
3.12. Litigii actuale sau posibile
4. Acceptarea desemnarii si a re- desemnarii-Sectiunea B2 din Ghidul
de audit al calitatii

CODUL PRIVIND CONDUITA ETICA

A
AUDITORILOR FINANCIARI
Extras
Introducere
1. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) crede c datorit diferenelor naionale de
cultur, limb, sistemelor legale i sociale, responsabilitatea privind ntocmirea detaliat a
cerinelor etice revine n primul rnd organismelor membre de specialitate din fiecare ar,
acestea avnd de asemenea responsabilitatea de a implementa i impune astfel de cerine.
2. Totui, IFAC consider c identitatea profesiei de auditor financiar este caracterizat n toat
lumea prin efortul de atingere a unui numr comun de obiective i de respectare a unor principii
fundamentale n acest scop.
3. Prin urmare recunoscnd responsabilitile profesiei de auditor financiar i considernd c
rolul su este de a furniza ndrumri, de a ncuraja continuitatea eforturilor i de a promova
armonizarea, IFAC crede c este esenial s stabileasc un Cod internaional privind conduita
etic pentru auditorii financiari, care s constituie baza pe care s fie fundamentate normele de
etic (codul de etic, regulile detaliate, ndrumrile, standardele de desfurare a activitii etc.)
pentru auditorii financiari n fiecare ar.
4. Acest Cod internaional se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel naional
reglementrile din domeniul conduitei etice. El stabilete standardele de conduit pentru
auditorii financiari i stabilete principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre
auditorii financiari, n scopul de a atinge obiective de natur general. Profesia de auditor
financiar, la nivel mondial, se desfoar ntr-un mediu caracterizat prin culturi i reglementri
diferite. Cu toate acestea, scopul de baz al Codului trebuie ntotdeauna respectat. De
asemenea, este convenit c, n situaiile n care o norm naional intr n conflict cu o
prevedere a codului, norma naional va prevala. Pentru acele ari care doresc s adopte acest
Cod ca i codul lor naional, IFAC a dezvoltat o formulare care poate fi folosit pentru a indica
autoritatea i aplicabilitatea n ara interesat. Formularea se gsete n Declaraia privind
politica Consiliului IFAC Prefaa la Cerinele Etice ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
Seciunea a 8a a acestui Cod stabilete un cadru conceptual pentru independena necesar n
cadrul unui angajamentul de audit, acest standard internaional fiind baza standardelor
naionale. Prin urmare nici unui organism membru sau auditor nu i se permite s aplice
standarde mai permisive dect cele menionate n aceast seciune. Totui, dac organisme
membre sau auditori crora nu le este permis de ctre lege sau regulamente s se conformeze
cu anumite pri ale Seciunii a-8a, acetia ar trebui s se conformeze cu toate celelalte pri ale
acestei Seciuni.
3

5. Mai mult dect att, elaborarea Codului are la baz faptul c obiectivele i principiile
fundamentale sunt, cu excepia cazurilor n mod expres se stipuleaz o limitare, egal valabile
pentru toi auditorii financiari, indiferent dac activeaz n firmele de audit financiar de practic
public, n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt.
6. O profesie este caracterizat prin cteva elemente, inclusiv:
Deinerea unor abiliti intelectuale specifice, dobndite prin pregtire i educaie;

Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit, cod elaborat de

organismul reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod
esenial obiective;i

Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei n schimbul unor

restricii n utilizarea unui titlu sau n acordarea unei calificri).
7. Uneori, datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict cu
interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de angajator.
8. Pe baza acestui cadru, este de datoria organismelor membre s elaboreze cerine etice pentru
membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin
ncrederea publicului n profesia de auditor financiar.
Interesul Public
9. O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa
de public. Publicul profesiei de audit financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele,
angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar, precum i oricine altcineva
care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea unei
funcionari organizate a comerului. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de
auditor financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de
indivizi i instituii pe care i deservete un auditor financiar.
10. Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea cerinelor
unui anumit client sau angajator individual. Standardele profesiei de auditor financiar sunt
determinate ntr-o mare msura de interesul public, de exemplu:
Auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i bunei organizri a
situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca sprijin parial pentru obinerea
de mprumuturi i acionarilor pentru obinerea de capital;
Directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri n cadrul unei organizaii
i contribuie la utilizarea eficient i eficace a resurselor organizaiei;
Auditorii interni furnizeaz o asigurare cu privire la existena unui sistem solid de control
intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale angajatorului;
Experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei n sistemul fiscal i n
aplicarea corect a acestuia.
Consultanii n management au o responsabilitate fa de interesul public prin susinerea
lurii unor decizii solide de management.
11. Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, angajatorii i alte
segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n sens larg se bazeaz pe
auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un
management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii
4

i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor

astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii.
12. Auditorii financiari i pot menine aceast poziie avantajoas numai continund s furnizeze
publicului aceste servicii specifice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este
solid fundamentat. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac
cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt
realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s
asigure o astfel de performan.
13. Prin urmare, n procesul de formulare a codului naional privind conduita etic i
profesional, organismele membre ar trebui s ia n considerare deservirea publicului i
ateptrile utilizatorilor standardelor de etic i conduit profesional a auditorilor financiari. n
acest mod, orice diferen ntre standardele ateptate i cele prescrise poate fi abordat sau
explicat.
Obiective
14. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoate c
obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la cele mai nalte
standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i n general
pentru a ndeplini cerinele interesului public stabilite mai sus. Aceste obiective impun
ndeplinirea a patru cerine de baz:
Credibilitate
n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i sistemelor de
informaie.
Profesionalism
Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu
exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar.
Calitatea serviciilor
Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la
cel mai nalt standard de performan.
ncredere
Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exista un
cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora.
Principii fundamentale
15. n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s
respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale.
16. Principiile fundamentale sunt:
Integritatea
Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale
5

 Obiectivitatea
Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat
de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
Competena profesional i atenia cuvenit
Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit,
competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de
practic, legislaie i tehnici.
Confidenialitatea
Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul
derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de
informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un
drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii.
Conduita profesional
Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i
trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice
comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s ia n
considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari
fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditori financiari, personal, angajatori i
public n sens larg.
Standarde tehnice
Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele
tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari au datoria de a ndeplini cu grij i
competen instruciunile clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de
integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari n practic public, de independen (a
se vedea seciunea 8 de mai jos). n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice
i profesionale promulgate de:
- IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);
- Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;
- Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare; i
- Legislaiei relevante.

PARTEA A- APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI

SECIUNEA 1

Integritate i obiectivitate
1.1 Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor i
sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari obligaia de a fi coreci,
oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese.
1.2 Auditorii financiari i desfoar activitatea n diferite ipostaze i trebuie s-i demonstreze
obiectivitatea n circumstane variate. Auditorii financiari n practic public ntreprind
angajamente de audit i furnizeaz managementului servicii de consultan fiscal i de audit sau
n alte domenii. Ali auditori financiari ntocmesc situaii financiare, efectueaz servicii de audit
intern sau i desfoar activitatea ca manageri financiari n industrie, comer, sectorul public i
nvmnt. De asemenea, ei i pregtesc profesional pe cei care doresc s intre n aceast
profesie. Indiferent de serviciile furnizate sau de calitatea n care acioneaz, auditorii financiari
trebuie s protejeze integritatea serviciilor lor profesionale i s pstreze obiectivitatea n analiz
i decizie.
1.3 n procesul de selectare a situaiilor i practicilor care s fie n mod specific tratate n cadrul
cerinelor de etic legate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor
factori:
a) Auditorii financiari sunt expui unor situaii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni
asupra lor. Aceste presiuni pot afecta obiectivitatea auditorilor financiari.
b) Nu este posibil definirea i prezentarea tuturor acelor situaii n care pot exista aceste
presiuni. n elaborarea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, sau par, a afecta
obiectivitatea auditorilor financiari trebuie s prevaleze caracterul rezonabil.
c) Relaiile care ar putea permite apariia de prejudeci, confuzii sau influenarea din partea
altor persoane pentru a nclca principiile privind obiectivitatea, trebuie evitate.
d) Auditorii financiari au obligaia de a se asigura c personalul implicat n serviciile profesionale
ader la principiul obiectivitii.
e) Auditorii financiari nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur care n mod
rezonabil pot fi considerate a avea o influen considerabil i necorespunztoare asupra
raionamentului lor sau ale celor cu care intr n contact. Definirea unui cadou sau ofert de
orice natur, ca fiind excesiv variaz de la ar la ar, dar auditorii financiari trebuie s evite
situaiile care ar discredita poziia lor profesional.

SECIUNEA 2
Soluionarea conflictelor etice
2.1 Din cnd n cnd, auditorii financiari ntlnesc situaii care determin apariia unor conflicte
de interese. Astfel de conflicte pot aprea ntr-o varietate de forme, de la o dilem relativ fr
importan la situaii extreme de fraud sau activiti ilegale similare. Nu este posibil s se
ncerce realizarea unei liste exhaustive a cauzelor poteniale care pot determina apariia
conflictelor de interese. Auditorul financiar trebuie s fie n permanen contient de i atent la
factorii care pot determina conflicte de interese. Trebuie precizat c o diferen de opinie onest
ntre un auditor financiar i o alt parte nu constituie, n sine o problem de etic. Totui, datele
i circumstanele fiecrui caz necesit investigarea de ctre prile implicate.
2.2 Totui, se admite c pot exista anumii factori a cror apariie poate determina ca
responsabilitile unui auditor financiar s intre n conflict cu solicitri interne sau externe, de un
tip sau altul. Prin urmare:

Poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui supraveghetor, manager,
director sau partener; sau, n cazul n care exist relaii de familie sau personale, acestea
pot da natere la posibile presiuni exercitate asupra auditorilor financiari. ntr-adevr
trebuie descurajate relaiile care pot influena sau afecta n sens negativ, sau pot
amenina integritatea auditorului financiar.
Unui auditor financiar i se poate solicita s acioneze contrar standardelor tehnice i - sau
profesionale.
Pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar i
standardele de conduit solicitate.
Pot apra conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care induc n eroare, care
pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu beneficia auditorul
financiar.

2.3 n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari pot ntlni probleme n
identificarea comportamentului lipsit de etic sau n soluionarea conflictelor legate de etic. n
cazul n care auditorii financiari se confrunt cu aspecte de etic semnificative, acetia trebuie s
urmeze politicile existente ale organizaiei angajatoare pentru a gsi rezolvarea unui astfel de
conflict. Dac aceste politici nu soluioneaz conflictele etice, trebuie avute n vedere
urmtoarele:

Analizarea problemei conflictuale cu superiorul direct. n cazul n care problema nu este

soluionat cu superiorul direct i auditorul financiar decide s apeleze la urmtorul nivel
de conducere, aceast decizie trebuie comunicat superiorului direct. Dac superiorul
este implicat n problema conflictual, auditorul financiar trebuie s discute problema cu
conducerea imediat superioar. Dac superiorul imediat este Directorul General (CEO)
(sau un echivalent), urmtorul nivel de analiz poate fi Comitetul Executiv, Consiliul de
Administraie, Directorii ne-executivi, Comisia de Supraveghere, Comitetul de Conducere
al Partenerilor sau Acionarilor.
Apelarea la consultan i ndrumare pe baz de confidenialitate, din partea unui
consultant independent sau a organismului membru aferent pentru a obine indicaii
despre o posibil modalitate de aciune.
8

n cazul n care conflictul etic continu s se manifeste i dup epuizarea tuturor

nivelurilor interne de analiz, n ultim instan, auditorul financiar nu poate avea alt
soluie la problemele semnificative (de exemplu frauda) dect demisia i prezentarea
unui memorandum de informare destinat reprezentantului corespunztor al acelei
organizaii.

2.4 n plus, n legislaiile unor ri, reglementrile sau standardele profesionale pot solicita ca
aspectele importante s fie raportate unui organism extern, cum ar fi autoritile de
implementare i control.
2.5 Orice auditor financiar aflat la un nivel ierarhic superior trebuie s depun eforturi pentru a
se asigura c, n cadrul organizaiei sale, sunt elaborate politici n scopul soluionrii conflictelor.
2.6 Organismele membre trebuie s ofere, n mod confidenial consultan i ndrumare
membrilor implicai n conflicte de etic.

SECIUNEA 3
Competen profesional
3.1. Auditorii financiari nu trebuie s se autocaracterizeze ca avnd cunotinele i experiena pe
care nu o au.
3.2. Competena profesional poate fi separat n 2 etape (faze)
a) Atingerea competenei profesionale
Atingerea competenei profesionale presupune, iniial, un standard ridicat de educaie urmat
apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domenii profesionale relevante, i chiar
dac e prevzut sau nu, o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar trebui s fie modelul
normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar.
b) Meninerea competenei profesionale
i) Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a dezvoltrii permanente
a profesiei contabile incluznd reglementrile naionale i internaionale relevante n domeniul
contabilitii, auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare.
ii) Un auditor financiar ar trebui s adopte un program proiectat s asigure controlul calitii
serviciilor profesionale prestate n concordan cu reglementrile naionale i internaionale.

10

SECTIUNEA 4
Confidenialitatea
4.1. Auditorii financiari au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile
clientului sau angajatorului dobndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea
confidenialitii continu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul financiar i client sau
angajator.
4.2. Confidenialitatea trebuie respectat de auditorul financiar, mai puin n cazul n care exist
o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal
sau profesional de a fi prezentate.
4.3. Auditorii financiari au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la
care s-a obinut consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.
4.4. Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un
auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu
foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau
n avantajul unei tere pri.
4.5. Un auditor financiar are acces la mai multe informaii confideniale despre client sau
afacerea angajatorului ce nu sunt, n mod normal, prezentate publicului. De aceea, auditorul
financiar trebuie s se asigure c nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru
nu se aplic unei prezentri a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura
responsabilitatea auditorului financiar n concordan cu standardele profesiei.
4.6. Este n interesul publicului i al profesiei ca standardele profesiei referitoare la
confidenialitate s fie definite i s fie furnizate ndrumri asupra naturii i gradului obligaiei de
confidenialitate, precum i circumstanele n care
prezentarea de informaii dobndite n cursul furnizrii de servicii profesionale pot fi permise sau
solicitate.
4.7. Oricum, trebuie s se recunoasc c totui confidenialitatea informaiei constituie o parte a
statutului sau Principiile generale de drept (Common law) i de aceea cerinele etice detaliate
referitoare la etic vor depinde de legea rii a fiecrui membru (legea naional a membrului).
4.8. Urmtoarele sunt exemple de probleme ce ar trebui luate n considerare n a determina
dac informaia confidenial trebuie luat n considerare:
a) Atunci cnd prezentarea este autorizat. Atunci cnd autorizarea prezentrii informaiilor este
dat de client sau de angajator, interesul tuturor prilor incluznd pe cel al terilor al cror
interese pot fi afectate trebuie luate n considerare .
b) Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. Exemple de cazuri cnd auditorul financiar i este
cerut prin lege s prezinte informaii confideniale sunt:
i) S produc documente sau s ofere probe n cazul unor proceduri legale; i
ii) S prezinte autoritii publice n msur, nerespectarea prevederilor legale care sunt
descoperite.
c) Atunci cnd exist o obligaie sau drept profesional de a prezenta informaiile:
De a respecta standardele tehnice sau cerinele etice; o astfel de prezentare nu este
contrar cu aceast seciune;
Pentru a proteja interesele profesiei de auditor financiar n cazul procedurilor legale;
Pentru a fi n concordan cu revizuirea calitii sau revizuirea colegial a organismului
membru sau a organismului profesional;
Pentru a rspunde unei cereri sau investigaii fcut de organismul membru sau
organismul profesional.
11

4.9. Atunci cnd auditorul financiar a decis c informaia confidenial poate fi prezentat,
urmtoarele probleme trebuie avute n vedere:
Dac toate faptele sunt sau nu cunoscute i ntemeiate, i pn la un anumit punct dac
este posibil; atunci cnd situaia implic o fapt sau o opinie nentemeiat,
raionamentul profesional trebuie folosit n a determina tipul prezentrii ce trebuie
fcute, dac este posibil;
Ce tip de comunicare se ateapt i persoana creia i se adreseaz; n particular,
auditorul financiar trebuie s se asigure c prile crora comunicarea le este adresat
sunt cei adecvai i au responsabilitatea de a aciona n consecin; i
Auditorul financiar trebuie sau nu s ia n considerare implicaiile legale ca urmare a
comunicrii efectuate i consecinele ce decurg din aceasta.
n astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s ia n considerare necesitatea unei consultane
juridice i/sau consultarea organismului profesional implicat.

12

SECTIUNEA 5
Practica fiscal
5.1. Un auditor financiar ce ofer servicii de consultan fiscal este ndreptit s apere
interesul clientului, sau al angajatorului, cu condiia ca serviciul prestat cu competen
profesional, s nu afecteaz sub nici o form integritatea i obiectivitatea, i n opinia sa de
auditor financiar este n concordan cu legea. Neclaritile pot fi rezolvate n favoarea clientului
sau al angajatorului dac pentru aceasta exist o justificare rezonabil.
5.2. Un auditor financiar nu trebuie s ofere clientului sau angajatorului sigurana c declaraiile
fiscale i consultana fiscal nu sunt atacabile. n loc de aceasta, auditorul financiar trebuie s se
asigure c totui clientul sau angajatorul sunt contieni de limitele consultanei fiscale i a
serviciilor de aceast natur astfel nct acetia s nu interpreteze eronat exprimarea opiniei ca
fiind o exprimare a faptelor (realitii).
5.3. Un auditor financiar care ntocmete sau asist la ntocmirea declaraiilor fiscale trebuie s-i
sftuiasc clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiilor fiscale
cade, n principal, n sarcina clientului sau angajatorului. Auditorul financiar trebuie s ia
msurile necesare pentru a se asigura c declaraiile fiscale sunt corect ntocmite n baza
informaiilor primite.
5.4. Consultana fiscal sau opiniile cu o importan semnificativ oferit clientului sau
angajatului ar trebui consemnate, fie sub forma unei scrisori fie sub forma unui memoriu pentru
dosare.
5.5. Auditorul financiar nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie fiscal sau comunicare
despre care exist motive s se cread c:
Conine o declaraie fals sau confuz;
Conine declaraii sau informaii prezentate ntr-un mod nesbuit sau fr o cunoatere
real dac acestea sunt adevrate sau false; sau
Omit sau ascund informaii cerute a fi prezentate, iar o astfel de omisiune sau ascundere
ar duce n eroare autoritile fiscale.
5.6. Un auditor financiar poate s ntocmeasc o declaraie fiscal folosindu-se de estimri dac
o astfel de practic este general acceptat, sau este impracticabil obinerea unor date exacte.
Atunci cnd se folosesc estimri, acestea trebuie s fie prezentate ntr-o asemenea manier
astfel nct s nu fie implicat o acuratee mai mare dect cea existent. Auditorul financiar ar
trebui s se asigure c sumele estimate sunt rezonabile n circumstanele date.
5.7. n ntocmirea declaraiilor fiscale, un auditor financiar n mod obinuit se poate baza, n
primul rnd pe informaiile furnizate de ctre client sau de ctre angajator cu condiia ca aceast
informaie s par s fie rezonabil. Cu toate c examinarea sau revizuirea documentelor sau a
altor probe n sprijinirea informaiei nu este cerut, auditorul financiar ar trebui s ncurajeze,
atunci cnd este cazul, ca astfel de date probante s fie puse la dispoziie.
Suplimentar, auditorul financiar:
a) ar trebui s foloseasc informaiile fiscale din anul precedent ale clientului atunci cnd este
posibil;
b) i se cere s fac investigaii rezonabile atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect
sau incomplet; i
c) este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile contabile ale firmei.
5.8. Atunci cnd un auditor financiar identific o eroare semnificativ sau o omisiune n
declaraiile fiscale ale anului precedent (cu care auditorul financiar poate s fie sau nu asociat),
13

sau o omisiune n ceea ce privete completarea unei declaraii fiscale, auditorul financiar are
responsabilitatea de a:
a) informa n mod prompt clientul sau angajatorul despre eroare sau omisiune i s recomande
ca autoritile fiscale s fie informate despre acestea. n mod normal auditorul financiar nu este
obligat s ntiineze autoritile fiscale i nici s o fac fr permisiune.
b) dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, auditorul financiar:
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s acioneze pentru ei n
legtur cu acea declaraie sau alte informaii asociate depuse la autoritile fiscale; i
trebuie s ia n considerare dac asocierea sa continu cu clientul sau angajatorul este n
orice problem n concordan cu responsabilitile profesiei.
c) Dac auditorul financiar conchide c relaiile profesionale cu clientul sau angajatorul pot fi
continuate, atunci trebuie fcui anumii pai rezonabili pentru a se asigura c eroarea nu se va
repeta n nici o viitoare declaraie fiscal.
d) n unele ri, cerinele statutare sau legale pot cere n mod obligatoriu auditorului financiar s
informeze autoritile fiscale c nu mai exist nici o asociere ntre numele su i declaraiile
fiscale i alte informaii de gen, i c reprezentarea clientului sau a angajatorului a ncetat. n
astfel de cazuri, auditorul financiar ar trebui s-i consilieze clientul sau angajatorul de poziia sa
nainte de a informa autoritile, i ar trebui s nu mai dea nici un fel de informaii autoritilor
fr acordul clientului sau al angajatorului, numai dac nu este cerut de lege.

14

SECTIUNEA 6
Activiti internaionale
6.1. Atunci cnd se ia n considerare aplicarea cerinelor de ordin etic n activiti internaionale,
pot apare o serie de probleme. Dac un auditor financiar este membru al profesiei numai ntr-o
ar sau este, de asemenea, membru al profesiei n ara n care serviciile sunt executate, aceasta
nu trebuie s afecteze modul de abordare a fiecrei situaii.
6.2. Un auditor financiar autorizat ntr-o ar poate fi rezident al altei ri sau, n mod temporar,
s viziteze acea ar pentru a presta servicii profesionale. n toate circumstanele, auditorul
financiar trebuie s ndeplineasc serviciile profesionale n concordan cu standardele tehnice i
cerinele etice relevante. Standardele tehnice speciale ce trebuie respectate nu sunt tratate n
aceast seciune. n toate celelalte cazuri, auditorul financiar trebuie s fie ghidat de cerinele
etice stabilite mai jos.
6.3. Atunci cnd un auditor financiar execut servicii ntr-o alt ar dect cea de origine i exist
diferene asupra problemelor specifice ntre cerinele etice ale celor dou ri, urmtoarele
prevederi trebuie s fie aplicate:
Cnd cerinele etice ale rii n care serviciile sunt executate sunt mai puin stricte dect
codul etic emis de IFAC, atunci se va aplica ultimul;
Cnd cerinele etice ale rii n care serviciile sunt executate sunt mai stricte dect codul
etic emis de IFAC, atunci se va aplica codul etic al rii unde sunt prestate serviciile;
Atunci cnd cerinele etice ale rii de origine sunt obligatorii pentru serviciile executate
n afara rii i sunt mai stricte dect cele stabilite la punctele a) i b) de mai sus, atunci
se vor aplica cerinele rii de origine (n cazul publicitii i al solicitrilor internaionale
a se vedea i seciunea 14, paragrafele 14.4 i 14.5 de mai jos).

15

16