BAZELE CONTABILITII

Conf.univ.dr. Carmen
UNGUREANU

Persoanele care au obligaia organizrii

i conducerii contabilitii (1)

Conform art. 1 din Legii contabilitii nr.82/1991, actualizat prin OUG 79/2014
persoanele (entitile) care au obligaia organizrii i conducerii contabilit ii sunt
urmtoarele:
Societile comerciale, societile/companiile na ionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societ ile cooperatiste i celelalte
persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare,
funcioneaz pe principiile societilor;
Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop
patrimonial;
Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care apar in
persoanelor enumerate anterior, cu sediul n Romnia, precum i subunit ile fr
personalitate juridic din Romnia care apar in unor persoane juridice cu sediul n
strintate;
Grupurile de interes economic.

Persoanele care au obligaia organizrii

i conducerii contabilitii (2)

Rspunderea pentru organizarea i conducerea

contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaia gestionrii entit ii
respective.

CATEGORII DE ENTITI
n funcie de criteriile de mrime
aceste entiti pot fi:
microentiti;
entiti mici;
entiti mijlocii i mari.

Seciunea 1.3.-OMFP 1802/2014

MICROENTITILE
Microentitile sunt entitile care, la
data bilanului, nu depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 350.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 10.
Cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de
produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor
comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct
legate de cifra de afaceri

ENTITILE MICI
Entitile mici sunt entitile care, la data
bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4.000.000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul

exerciiului financiar: 50.

ENTITILE MIJLOCII I MARI

Entitile mijlocii i mari sunt entitile
care, la data bilanului, depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 4. 000. 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8. 000. 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.

DEFINIIA CONTABILITII
Contabilitatea este o activitate specializat n
msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor ob inute din
activitatea persoanelor menionate anterior.

UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE

Contabilitatea trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic ,
prelucrarea,
publicarea
i
pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i alte informa ii
referitoare la activitatea desfurat, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i n rela iile
cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii
financiari i comerciali, clienii, institu iile
publice i ali utilizatori.

CONTABILITATEA
Contabilitatea se ine:
n limba romn i n moneda
naional.

att n moneda naional, ct i

n valut pentru operaiunile
efectuate n valut.

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (1)
n scop didactic, n prezent, se accept
pentru definirea obiectului contabilitii
dihotomia patrimoniu resurse
economice.
n ceea ce privete patrimoniul de-a lungul
timpului s-au elaborat trei concepii i
anume:
concepia juridic;
concepia economic;
concepia economico-juridic.

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (2)
Conform teoriei juridice activul reprezint bunurile
economice ca obiecte de drepturi i obligaii, iar pasivul
reprezint drepturile i obligaiile titularului de
patrimoniu.
Potrivit celei de-a doua teorii, teoria economic, activul
reflect modul de ntrebuinare a capitalului iar pasivul
reflect modul de provenien a capitalului (capital
propriu i capital strin).
Cea de-a treia concepie privind patrimoniul, concepia
economico-juridic ofer o imagine complet asupra
patrimoniului prin cele dou componente: componenta
economic constnd n bunuri economice i componenta
juridic exprimat prin drepturi i obligaii.

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (3)
Patrimoniul contabil este reprezentat prin
egalitatea:

Bunuri economice = Drepturi +

Obligaii
Bunurile economice exprimate n bani
constituie Activul patrimonial iar
drepturile i obligaiile aferente formeaz
Pasivul patrimonial . Astfel, ecuaia de
mai sus devine:
Activ = Pasiv

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (4)
Contabilitatea anglo-saxon nu folosete noiunea
de patrimoniu, obiectul de studiu al contabilitii fiind
definit prin prisma resurselor economice i a
capitalurilor, prima ecuaie devenind:
Resurse economice = Capitaluri
La rndul lor capitalurile cuprind capitalurile
proprietarilor i capitalurile creditorilor i atunci
ecuaia (3) se poate scrie:
Resurse
=
Capitalurile
+
Capitalurile
economice
proprietarilor
creditorilor

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (5)
Interpretrile de mai sus sunt
conciliate de contabilitate ntr-o nou
formul i anume:
Activ
Datorii

= Capitaluri proprii

DEFINIIA ACTIVELOR
Activele sunt resurse controlate de o ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru entitate.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de
numerar ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, atunci
cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru
prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de
ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.

DEFINIIA CAPITALURILOR PROPRII

Capitalurile
proprii
reprezint
interesul rezidual al acionarilor n
activele unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor sale.

DEFINIIA DATORIILOR
Datoriile reprezint obligaii actuale ale
ntreprinderii ce decurg din evenimente
trecute i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte ieiri de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Aceste
structuri
(active,
capitaluri
proprii i datorii) sunt legate direct de
evaluarea
poziiei
fianciare
a
entitii patrimoniale.

DEFINIIA VENITURILOR
Veniturile constituie creteri ale
beneficiilor economice nregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale
activelor
sau
descreteri
ale
datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.

DEFINIIA CHELTUIELILOR
Cheltuielile
constituie
diminuri
ale
beneficiilor
economice
nregistrate
pe
parcursul perioadei contabile, sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari.
Cele dou strucuri venituri i cheltuieli sunt legate direct de performana entitii
patrimoniale (de profit).

PREZENTAREA ACTIVITII
ECONOMICO-FINANCIARE A
ENTITI (1)
Documentele oficiale de prezentare a activit ii economicofinanciare a persoanelor obligate s organizeze i s conduc
contabilitatea proprie sunt situaiile financiare anuale care
trebuie s ofere o imagine fidel a pozi iei financiare,
performanei financiare i a altor informa ii, referitoare la
activitatea desfurat.
Ministerul Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i
depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Finan elor
Publice a situaiilor financiare sau a unor raportari contabile
i la alte perioade dect anual, n cadrul exercitiului financiar.

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (1)

Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care
trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul,
coincide cu anul calendaristic.
Durata exerciiului financiar este de 12 luni.
Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic
pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care apar in unei
persoane juridice cu sediul n strintate, precum i pentru
persoanele juridice cu sediul n Romnia.
Exerciiul financiar pentru institu iile publice este anul
bugetar.

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (2)

Situaiile financiare anuale i raportrile
contabile se semneaz de ctre directorul
economic, contabilul-ef sau alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Situaiile financiare anuale i raportrile
contabile pot fi ntocmite i semnate de
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit
legii, membre ale Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia.

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

ALE MICROENTITILOR

Microentitile ntocmesc:

bilan prescurtat i
cont prescurtat de profit i pierdere, care
prezint separat:
- cifra de afaceri net (vezi slide-ul nr. 5);
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare( vezi slide-ul urmtor);
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
Microentitile nu au obligaia elaborrii notelor
explicative la situaiile financiare anuale

PRECIZRI
Ajustrile de valoare nseamn ajustrile destinate s in
cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite
la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv
sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi:
a) ajustri permanente, denumite n continuare
amortizri, i/sau
b) ajustri provizorii, denumite n continuare
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n
funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii
respective.

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE

ENTITILOR MICI
Entitile mici ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind:

- bilan prescurtat,

- cont de profit i pierdere,

- notele explicative la situaiile

financiare anuale.

Opional ele pot ntocmi situaia

modificrilor capitalului propriu i/sau
situaia fluxurilor de trezorerie.

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE

ENTITILOR MIJLOCII I MARI
Entitile mijlocii i mari precum i entitile
de interes public ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare
anuale.
Entiti de interes public nseamn societile/companiile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de
stat i regiile autonome

Prezentarea activitii economicofinanciare a unei entiti (2)

Pentru instituiile publice documentul oficial de
prezentare a situaiei patrimoniului aflat n
administrarea statului i a unitilor administrativteritoriale i a execuiei bugetului de venituri i
cheltuieli este situaia financiar trimestrial i
anual.
Societile-mam ntocmesc i prezint i situaii
financiare anuale consolidate.
Societate-mam nseamn o entitate care
controleaz una sau mai multe filiale

Ministerul Finanelor Publice

elaboreaz i emite norme i reglementri
n domeniul contabilitii;
elaboreaz planul de conturi general,
modelele situaiilor financiare, registrelor i
formularelor comune privind activitatea
financiar
i
contabil,
normele
metodologice
privind
ntocmirea
i
utilizarea acestora;
elaboreaz
i
emite
norme
privind
contabilitatea n partid simpl.

FORMATUL BILANULUI
ENTITILOR MIJLOCII I MARI

n cazul entitilor mijlocii i mari, formatul bilanului este urmtorul:

A.Active imobilizate
B.Active circulante
C.Cheltuieli n avans
D.Datorii (sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
un an)
E.Active circulante nete/Datorii curente nete
F.Total Active minus Datorii curente
G.Datorii (sume care trebuie pltite ntr-o perioad de peste un
an)
H.Provizioane
I.Venituri n avans
J.Capitaluri proprii

ACTIVELE IMOBILIZATE
A. Activele imobilizate sunt
active generatoare de beneficii
economice viitoare i deinute pe
o perioad mai mare de un an.
Acestea cuprind urmtoarele grupe:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare

I. IMOBILIZRILE NECORPORALE
Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare identificabile,
fr form fizic.
In categoria acestora sunt incluse:
1. Cheltuieli de constituire;
2. Cheltuieli de dezvoltare;
3.
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros;
4.
Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale;
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat
cu titlu oneros;
6. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Imobilizrile necorporale se amortizeaz conform prevederile
legale.

II. IMOBILIZRILE CORPORALE (1)

Imobilizrile
corporale
reprezint
active
care:
a) sunt deinute de o entitate pentru
a fi utilizate n producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii, pentru
a fi nchiriate terilor sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative i
b) sunt utilizate pe parcursul unei
perioade mai mari de un an.

II. IMOBILIZRILE CORPORALE (2)

n categoria imobilizrilor corporale sun incluse
urmtoarele grupe:
1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Investiii imobiliare

5. Active corporale de explorare i evaluare a

resurselor minerale

6. Active biologice productive

7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de

execuie
Imobilizrile corporale se amortizeaz conform
prevederilor legale n vigoare, mai puin terenurile.

III.IMOBILIZRILE FINANCIARE (1)

Imobilizrile financiare cuprind aciunile
deinute
la
entitile
afiliate,
mprumuturile
acordate
entitilor
afiliate, aciunile deinute la entiti
asociate i entiti controlate n comun,
mprumuturile
acordate
entitilor
asociate i entitilor controlate n
comun, alte investiii deinute ca
imobilizri, alte mprumuturi.

PRECIZRI
Entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup.
Grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia.
Societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai
multe filiale
Filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv
orice filial a societii-mam care le conduce.
Entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes
de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul
unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c
o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine
cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor
respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune
ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de
participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra
politicilor de exploatare i financiare ale acesteia.
Seciunea 1.2. OMFP
1802/2014

III. IMOBILIZRILE FINANCIARE (2)

n bilan ntlnim urmtoarea prezentare a
imobilizrilor financiare:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care
entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi

B. ACTIVELE CIRCULANTE (1)

Activele se clasific ca fiind active circulante atunci
cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu
intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al
ciclului de exploatare al entitii (vezi slide-ul urmtor);
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la
data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de
numerar a cror utilizare nu este restricionat (vezi
slide-ul urmtor).
Toate celelalte active reprezint active imobilizate.

PRECIZRI
Perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i
finalizarea acestora n numerar sau
echivalente de numerar reprezint ciclul
de exploatare al unei entiti.
Investiiile financiare pe termen scurt,
extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n numerar i sunt supuse
unui risc nesemnificativ de schimbare a
valorii reprezint echivalente de numerar.

B. ACTIVELE CIRCULANTE (2)

n aceast categorie a activelor sunt
incluse:
I. Stocurile, inclusiv valoarea
serviciilor prestate pentru care nu a
fost ntocmit factur;
II. Creanele;
III. Investiiile pe termen scurt;
IV: Casa i conturile la bnci.

I. STOCURILE (1)
Stocurile sunt definite n legislaia actual ca fiind
acele active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n
procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
n categoria stocurilor se cuprind i activele cu
ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii.

I. STOCURILE (2)
Stocurile cuprind:
-mrfurile;
-materiile prime;
-materialele consumabile;
-materialele de natura obiectelor de inventar;
- produse (semifabricate, produse finite, rebuturi,
materiale recuperabile i deeuri, produse
agricole);
- activele biologice de natura stocurilor;
-ambalajele;
-producie n curs de execuie;
- bunurile n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri.

II. CREANELE
Creanele (sau valori n curs de
decontare) reprezint valori
economice avansate temporar de
titularul de patrimoniu altor personae
fizice sau juridice, pentru care acesta
urmeaz s primeasc un echivalent
valoric.

III. INVESTIIILE PE TERMEN SCURT

Investiii pe termen scurt:
- aciunile deinute la entitile afiliate
i
- alte investiii pe termen scurt;
Alte investiii pe termen scurt reprezint
obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori
mobiliare
achiziionate
n
vederea
realizrii unui profit ntr-un termen scurt.

IV. CASA I CONTURILE LA BNCI

Aceast grup cuprinde: valorile de ncasat
(cecurile i efectele comerciale depuse la
bnci), disponibilitile n lei i valut, cecurile
entitii, precum i dobnzile aferente
disponibilitilor i creditelor acordate de
bnci n conturile curente. Depozitele bancare
pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n
numerar i echivalente de numerar doar n
msura n care acestea sunt deinute cu
scopul de a acoperi nevoia de numerar pe
termen scurt, i nu n scop investiional.

C. CHELTUIELI N AVANS
Cheltuielile n avans reprezint valorile ce
asigur alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a cheltuielilor care i sunt
proprii. n structura acestora se includ
cheltuielile nregistrate n avans care prin
natura lor pot reprezenta: chiriile pltite
n avans, abonamentele, taxele de
locaiune, primele de asigurare i
dobnzile pltite anticipat.

D. DATORII CARE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD MAI MIC DE UN AN
Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mic de un an reprezint datoriile pe termen
scurt ale entitii i cuprind: mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni; sume datorate
instituiilor de credit; avansuri ncasate n contul
comenzilor; datorii comerciale furnizori; efecte
de comer de pltit; sume datorate entitilor
afiliate; sume datorate entitilor de care
entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare; alte datorii, inclusiv datoriile fiscale
i datoriile privind asigurrile sociale

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII

CURENTE NETE

Acest indicator ne arat gradul n care

datoriile curente sunt acoperite de activele
curente.
Se calculeaz astfel: Active circulante total
+ Cheltuieli n avans Datorii (sumele care
trebuie pltite ntr-o perioada de pn la
un an) Venituri nregistrate n avans
(sume de preluat ntr-o perioad de pn
la un an).

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII

CURENTE

Acest indicator se calculeaz ca

sum dintre Active imobilizate total i
Indicatorul precedent E (active
circulante nete/datorii curente nete)

G. DATORII CARE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an reprezint datoriile pe termen lung ale entitii i
cuprind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;
sume datorate instituiilor de credit; avansuri ncasate
n contul comenzilor; datorii comerciale furnizori;
efecte de comer de pltit; sume datorate entitilor
afiliate; sume datorate entitilor de care entitatea este
legat n virtutea intereselor de participare; alte datorii,
inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile
sociale

H. PROVIZIOANELE
Provizioanele sunt destinate s
acopere datoriile a cror natur este
clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe sau este cert
c vor exista, dar care sunt incerte n
ceea ce privete valoarea sau data la
care vor aprea.

I. VENITURILE N AVANS
Reprezint valorile care asigur
alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a veniturilor care i
sunt proprii.
Veniturile
nregistrate
n
avans
cuprind toate veniturile provenite din
ncasarea anticipat a unor lucrri i
servicii (chirii, taxe, dobnzi ncasate
anticipat).

J. CAPITALURILE PROPRII
Capitalul i rezervele (capitaluri
proprii) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei entiti, dup
deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital, primele de
capital, rezervele, rezultatul reportat,
rezultatul exerciiului financiar.

Documente justificative
Orice operaiune economico-financiar efectuat se
consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document
care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ.
Rspunderea pentru informaiile din documentele
justificative care stau la baza nregistrarilor n contabilitate
revine persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat,
precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate.

REGISTRELE DE CONTABILITATE (1)

Registrele de contabilitate obligatorii
sunt:
Registrul-jurnal;
Registrul-inventar i
Cartea mare.

ntocmirea, editarea i pstrarea

registrelor
de
contabilitate
se
efectueaz conform normelor elaborate
de Ministerul Finanelor Publice.

REGISTRELE DE CONTABILITATE
OBLIGATORII (2)
Registrele de contabilitate obligatorii i
documentele justificative care stau la
baza nregistrrilor n contabilitate se
pstreaz timp de 10 ani, cu
ncepere de la data ncheierii exerciiului
financiar n cursul cruia au fost
ntocmite, cu excepia statelor de salarii,
care se pstreaz timp de 50 de ani.

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (1)
n cadrul unei entiti se produc n permanen operaiuni care
tind s perturbe echilibrul dintre mijloacele economice i
sursele de finanare, reflectat prin bilan.
Acestea sunt legate de activitatea unitilor patrimoniale
viznd: aprovizionarea cu materii prime, materiale, mrfuri,
plata acestora ctre furnizori, darea n consum a materiilor
prime i materialelor, realizarea de produse finite, vnzarea de
produse finite i mrfuri, ncasarea contravalorii acestora de la
clieni, plata salariilor ctre angajai, plata impozitelor i
taxelor ctre buget, contractarea de credite bancare,
rambursarea acestora, achiziionarea unor titluri de participare
etc

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (2)
Tipurile de modificri pot fi grupate
astfel:
I) modificri doar n activul
patrimonial n sensul majorrii
unui element de activ i micorrii
concomitent i cu aceiai sum a
altui element tot de activ,
modificri redate prin relaia:
A+xx=P

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (3)
II) Modificri doar n pasivul
patrimonial n sensul majorrii
unui element de pasiv i
micorrii concomitant i cu
aceiai sum a unui element de
tot de pasiv, modificri reflectate
prin relaia :

A=P+xx

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (4)
III) Modificri att n activul
bilanier ct i n pasivul bilanier
n sensul majorrii unui element
de activ ct i al majorrii unui
element de pasiv concomitent i
cu aceiai sum , modificri redate
de relaia:

A+x=P+x

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (5)
IV. Modificri att n activul
bilanier ct i n pasivul bilanier
n sensul micorrii unui element
de activ ct i al micorrii unui
element de pasiv concomitant i
cu aceiai sum, modificri
reflectate de relaia:

Ax=Px

CONTUL (1)

Existena
i
micarea
fiecrui
element patrimonial (ca urmare a
modificrilor produse de operaiile
economico-financiare) trebuie s se
reflecte printr-un procedeu specific
contabil, adic contul.

CONTUL (2)
Pentru a reflecta diversitatea elementelor patrimoniale,
contul trebuie s aib o structur proprie care s-i
permit individualizarea tuturor elementelor urmtoare:
- titlul (denumirea contului) i simbolul contului;
- debitul i creditul contului;
- explicaia;
- rulajul contului;
- totalul sumelor;
- soldul contului.

STRUCTURA UNUI CONT DE ACTIV

(Exemplificare cont Casa n lei)

STRUCTURA UNUI CONT DE PASIV

(Exemplificare cont Furnizori)

REGULILE DE FUNCIONARE A
CONTURILOR
Prima regul de funcionare a conturilor este urmtoarea: conturile de
activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele
de activ, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se
crediteaz cu existenele de pasiv.
Cea de-a doua regul de funcionare a conturilor este aceea conform
creia: conturile de activ se mai debiteaz cu majorrile, creterile,
intrrile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se mai crediteaz cu
majorrile, creterile, intrrile elementelor de pasiv.
Cea de-a treia regul de funcionare a conturilor este cea conform
creia: conturile de activ se crediteaz cu micorrile, scderile,
diminurile, ieirile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se
debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile, ieirile elementelor de
pasiv.
Avnd n vedere cele trei reguli de mai sus se deduce i a patra regul i
anume conturile de activ au ntotdeauna sold final debitor, sau sunt
soldate, iar conturile de pasiv au ntotdeauna sold final creditor sau sunt
soldate.

DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR

Dubla nregistrare reflect nregistrarea

concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economico-financiare n debitul
unui cont i n creditul altui cont.
Legtura care se stabilete ntre cele
dou
conturi
se
numete
corespondena
conturilor,
iar
conturile respective poart numele de
conturi corespondente.

DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA

CONTURILOR (Exemplificare)

ANALIZA CONTABIL

Analiza contabil const n cercetarea, pe baz de documente, a fiecrei

operaii economice sau financiare n parte, prin descompunerea ei n
elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a
prii acestora-debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia
respectiv; concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
stabilirea naturii i coninutul operaiei care se supune
analizei (la care se refer operaia: plat, ncasare, vnzare de bunuri
etc)
precizarea modificrilor pe care le produce operaia
economico-financiar;
stabilirea conturilor corespondente care s reflecte
modificarea elementelor patrimoniale;
aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a
putea stabili ce conturi se debiteaz i ce conturi se crediteaz.

FORMULA CONTABIL
Putem defini formula contabil
ca fiind modalitatea de prezentare
grafic a fiecrei operaii economice
prin conturile corespondente, pe
baza dublei nregistrri i sub form
de egalitate valoric.

CLASIFICAREA FORMULELOR
CONTABILE
Formulele contabile se pot clasifica dup dou
criterii:
1) Dup numrul conturilor corespondente din
care sunt formate, avem:
a) formule contabile simple;
b) formule contabile compuse
2) dup scopul pentru care se ntocmesc,
avem:
a) formule contabile de nregistrare
curent;
b) formule contabile de stornare.

BALANA DE VERIFICARE (1)

Balana de verificare reprezint acel procedeu specific
metodei contabilitii care asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla
nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta
garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi,
precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete
(Bojian O., 2003, Contabilitate general,
Editura
Universitar, Bucureti, p.275).
Balana de verificare se ntocmete sub forma unui tabel
n care sunt enumerate toate conturile i informaiile despre
aceste conturi referitoare la soldurile iniiale, rulajele
cumulate de la nceputul anului, rulajele curente, totalul
sumelor, soldurile finale, informaii care depind de felul
balanei.

BALANA DE VERIFICARE (2)

Balana de verificare se ntocmete,
cel puin la ncheierea exerciiului
financiar, la termenele de ntocmire a
situaiilor financiare, a raportrilor
contabile, precum i la finele
perioadei pentru care entitatea
trebuie s ntocmeasc declaraia
privind impozitul pe profit, potrivit
legii.

CLASIFICAREA BALANELOR DE
VERIFICARE
Clasificarea balanelor de verificare se face pe baza urmtoarelor criterii:
dup felul conturilor pentru care se ntocmesc;
dup numrul de egaliti pe care le cuprind;

Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc balanele pot fi:

balanele de verificare ale conturilor sintetice (sau balane generale);
balanele de verificare ale conturilor analitice (sau balane auxiliare).
Dup numrul egalitilor pe care le conin exist balane:
cu o serie de egaliti;
cu dou serii de egaliti;
cu trei serii de egaliti;
cu patru serii de egaliti.

METODOLOGIA DE NTOCMIRE A BALANEI DE VERIFICARE

Pentru a ntocmi o balan de verificare se parcurg urmtoarele etape:

Etapa 1) Se preiau sumele aferente operaiunilor din Registrul jurnal n
Registrul Cartea mare.
Etapa 2) Se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui
cont, determinnd rulajele lunii.
Etapa 3) Se calculeaz total sume.
Etapa 4) Se calculeaz soldurile finale ale conturilor.
Etapa 5) Se trec datele din Registrul Cartea mare obinute n etapele
precedente, n balana de verificare.
Etapa 6) Se adun sumele de pe toate coloanele, determinnd egalitatea
ntre coloanele debitoare i creditoare.

BIBLIOGRAFIE
Ungureanu C.,
Bazele contabilitii, Editura Mustang,
Bucureti, 2009
UNGUREANU (coordonator), Bazele contabilitii. Studii
de caz ,2009
UNGUREANU, Iniiere n contabilitate, Editura Bren,
Bucureti, 2005
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
ORDIN
nr.
1.802
din
29
decembrie
2014
pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014