Sunteți pe pagina 1din 169

TITLUL VII

Taxa pe valoarea adugat


CAPITOLUL I
Definiii
Seciunea 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin
modificri n Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile
NC prevzute n Titlul VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n
aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din
Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura
tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o
persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii economice este locul n care se
desfoar funciile de administrare central a societii. Pentru a stabili locul unde o
persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice se iau n
considerare locul n care se iau deciziile principale legate de managementul general
al societii, locul n care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete
conducerea societii. n cazul n care aceste criterii nu permit determinarea cu
certitudine a locului de stabilire a sediului unei activiti economice, locul n care se
iau deciziile principale legate de managementul general al societii este criteriul care
prevaleaz. O persoan impozabil poate avea sediul activitii economice ntr-un
stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv activiti economice n statul respectiv.
Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi
considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu
sunt ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu
poate fi identificat un sediu al activitii economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil
al acestor persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul
determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 266 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal.
(4) n aplicarea Titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane
fizice, impozabile sau nu, nseamn adresa nregistrat n registrul de eviden a
populaiei ori ntr-un registru similar sau adresa indicat de persoana respectiv
autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care exist dovada c aceast
adres nu reflect realitatea.
(5) "Reedina obinuit" a unei persoane fizice, impozabile sau nu,
menionat n Titlul VII al Codului fiscal reprezint locul n care persoana fizic
respectiv locuiete n mod obinuit, ca rezultat al unor legturi personale i
profesionale. Atunci cnd exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n
care exist legturi personale sau cnd nu exist legturi profesionale, locul
"reedinei obinuite" se determin pe baza legturilor personale care indic
existena unor legturi strnse ntre persoana respectiv i locul n care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i art. 307 din Codul
fiscal:
133

a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt
utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana impozabil
nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor
nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii operaiunilor
pentru operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de
garanie i aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din
perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n
legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece se consider c n orice
situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al
unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt
utilizate numai pentru scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de
contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea
acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau
prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor
legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de
TVA al sediului fix din Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea de
bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil
poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan
impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i
permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei
electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei
electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva
persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n
Romnia este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 266
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Seciunea a 2-a
Aplicare teritorial
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n
teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea
Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al
Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n
Republica Francez;

134

c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de


Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n
Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei,
astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor
maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice
exclusive ale Romniei, republicat, se consider c fac parte din teritoriul Romniei
din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate de activitile desfurate n
exercitarea drepturilor prevazute de art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite
asupra dreptului mrii, ncheiat la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982 ,
ratificat prin Legea nr. 110/1996.

CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3. (1) Orice operaiune care nu ndeplinete cel puin una dintre condiiile
prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, nu este impozabil.
Dac operaiunea ndeplinete cumulativ condiiile de la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i
d) din Codul fiscal, dar nu le ndeplinete pe cele de la art. 268 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut.
O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabil n condiiile n care
aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este
aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit
n cazul n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s
furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n
absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea unui astfel
de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost
colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie
legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut
este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv
ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct
de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice
persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan juridic neimpozabil,
prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o
operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare
la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art.
276 din Codul fiscal.
135

(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan


impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit.
c) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n
Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii
intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul
respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul
fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri
de 10.000 euro, prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul
unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea
se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin
reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000
lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii
intracomunitare de bunuri se iau n considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu excepia achiziiilor
intracomunitare prevzute la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt
stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri nu se vor
lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile
art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte
de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, n cazul n
care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la
art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau
agent frigorific a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile 275 alin.
(1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri este
depit, persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic
n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic
urmtor sau, dup caz, pn la data la care persoana respectiv se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dac aceast dat este anterioar
acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita
anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n
136

care s-a nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie,
persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin
pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este depit
i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a
fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri
n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul
fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, cu
excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii
plafonului pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i
persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu depesc
plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la
art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la data la care i
exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au
nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la
nregistrare persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar
de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317
din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat opiunea n
condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n
care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii
plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic anterior,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
relaia de transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe
ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil
pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile Incoterms sau n
conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de
beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru
operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac
Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor
care nu este stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i art. 326 alin. (1)
sau (2), dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare
de bunuri din decontul de tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal,
precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8)
lit. b), dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i
acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n

137

scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumprtorul revnztor
trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscris
codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n
scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n
Romnia ca urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 316 din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabil. n
decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor
neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat
membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a
decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal
urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al
beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA
potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent
de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de
Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01
Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c
realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin
venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor utilizate n
scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora,
proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin,
inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de ctre
persoana fizic, precum i bunurile de orice natur motenite sau dobndite ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte
activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i
activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate, n sensul 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea
vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care
persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar
intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul
c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii
activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul
138

nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit,
chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic
n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de
continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n
cursul unui an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare ntr-un
an aceasta este considerat ocazional i nu este considerat o livrare impozabil.
Dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu se
impoziteaz, dar este luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310
din Codul fiscal.Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun
imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja
considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu mai au
caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de
continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal. n situaia n care persoana fizic nu se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea
economic, se consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile
mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA
intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri
imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt
construibile. Aceste terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea
revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana fizic a
devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind
scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are
obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal. Dac
aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul anului 2015 o construcie nou n sensul
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax dac valoarea livrrii respective cumulat cu valoarea livrrilor
anterioare ar fi depit plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel
mai trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de
1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform prevederilor art. 310
alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren
construibil sau o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte
operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2016, aceast
operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru
respectiva livrare. Dac n acelai an, n luna martie, aceeai persoan fizic livreaz
un teren sau o construcie , indiferent dac livrarea este taxabil sau scutit conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan
impozabil dup cea de-a doua tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i
valoarea cumulat a acesteia cu cea a primei livrri depete plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile de la data depirii
plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost
depit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este
scutit, persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA.
139

Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a treia
operaiune n luna septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren
construibil), iar valoarea cumulat a celor trei operaiuni depete plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de
TVA intervine la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015 cinci livrri
care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n anul 2015
persoana fizic a devenit n principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a
solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat numai operaiuni scutite.
Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic va livra o construcie nou sau
un teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar dac este
prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai este considerat ocazional, deoarece
persoana fizic devenise deja persoan impozabil n anul precedent i va avea
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016, dac
valoarea livrrii respective va depi plafonul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia
unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie, devenind astfel persoan
impozabil. n cursul anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia
s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016, nainte s nceap s
ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau
livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar
avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax cel mai trziu pn pe data
de 10 a lunii urmtoare celei n care depete plafonul de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea
economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv
din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a
utilizat-o n scop de locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde o
cas pe care a motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai,
aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n luna iulie.
Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan impozabil, deoarece
aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri
personale, este considerat ocazional. Dac persoana fizic va mai livra de
exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este considerat a doua
tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va deveni persoan impozabil i va avea
obligaia s solicite nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 septembrie, dac
livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Primele dou vnzri din lunile martie i aprilie
nu sunt luate n calculul plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a
TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care
l-a utilizat pentru cultivarea de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia
respectiv mparte n loturi terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul
a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie s se constate
dac produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau i pentru
comercializare. n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai
consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei
140

activiti economice i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVAconsecin, dac


livrarea primului lot are loc n luna februarie nu se consider o operaiune ocazional
i dac depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, familia
respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre
soi. nregistrarea n scopuri de TVA trebuie solicitat cel mai trziu n termenul
prevzut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe s construiasc
un bun imobil. ncaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal n luna decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea
de pri de construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar persoana respectiv poate
aplica regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal pn la depirea
plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 ianuarie 2016. Dac livrarea unor
apartamente din construcia respectiv are loc n luna martie 2016, avansurile
ncasate n regim de scutire n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii
prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n vedere numai
persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activiti
economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale, de case de
vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru
stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n
sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie,
dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri
imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate
sau dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n
vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune
asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar persoana
fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea
procedurii de ajustare prevzut la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual
de munc, ci prin alte instrumente juridice, nu acioneaz de o manier independent
n condiiile prevzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd
activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune de o libertate de
organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele materiale i umane folosite
pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii,
orarul de lucru, baza material necesare desfurrii activitii sale, i riscul
economic inerent acestei activiti nu este suportat de aceast persoan. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores de Tributos de las Zonas
primera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop
patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase
liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu
imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase,
produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia, lumnrile, cu
excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
141

(11) n sensul 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult
atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care
unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea
bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa
de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de
bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este
tratat ca persoan impozabil, este considerat persoan impozabil n legtur cu
acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt
realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor
conform art. 278 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este
nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan
impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De
asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan
impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste
persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n
conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane
impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n
strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta
s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad
fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru
al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac
parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n
conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere
financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este
deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai.
Termenul "asociai" include i acionarii, conform Legii societilor nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se
dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul comerului i/sau,
dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent prevzut la alin. (4) o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai
tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de
TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.

142

(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe
sau s refuze implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie
reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei
complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele
justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin.
(7), n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei
prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent
oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel
puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la
anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca
membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a
generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent
anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei
persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care a ncetat opiunea n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a
ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie n cazul n care membrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul n care membrii
grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent
trebuie s ia o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i
s comunice aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din
prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n cazul n
care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care
au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal
unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic
i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care
se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent

143

anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba


numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, n
urma verificrilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca
membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile
de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu
prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii
urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organul fiscal competent n cazul
n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi
a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor
impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai
ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast
anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n cazul n care membrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale
competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1.raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din Codul fiscal orice
livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri
sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio rambursare conform
decontului su de tax.
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul
perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont,
precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea
din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323 din Codul
fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar
de bunuri ori de servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta
pe parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de
TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul
decont de tax pentru perioada fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de tax ale membrilor,
precum i formularul de decont de tax consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care rezult din decontul
de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, la
organul fiscal competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
144

c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de


orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar
pe baza operaiunilor efectuate n perioada ulterioar prsirii grupului, fr
preluarea soldului din decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus n
vederea ntocmirii decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al
grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VII din Codul
fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului
fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile
derulate de asocierile prevzute la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevzute
la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Seciunea 1
Livrarea de bunuri
7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi
folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea
acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din
Codul fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare
de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care nu
deine proprietatea bunurilor dar primete facturi pe numele su de la furnizor i
emite facturi pe numele su ctre client, pentru respectivele bunuri se consider c
acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este considerat din punctul de
vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor. Indiferent de natura contractului
ncheiat de pri, dac o persoan impozabil primete i/sau emite facturi pe
numele su, acest fapt o transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere
al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n
cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri,
fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 i 306 din Codul fiscal i ale pct. 78, 79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri
numai dac debitorul executat silit este o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate
de Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n
agricultur, cu modificrile i completrile ulterioare, ctre asociaii acestora este
asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n
sensul art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor respective a
fost dedus total sau parial.
145

Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316


din Codul fiscal, achiziioneaz semine, ngrminte, servicii de arat i semnat
pentru realizarea produciei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea adugat
aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea distribuie o
parte din produsele agricole ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe
valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii ntregii
producii agricole, distribuirea de produse agricole din producia realizat ctre
asociaii si este asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri
efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA aplicnd
cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la 270 alin. (7) din Codul fiscal este un
transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca
un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total
sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art. 270 alin.
(7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite
ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de
vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice
separate. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care
bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt
nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul
transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti
economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer
de active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s
fac dovada inteniei de a desfura activitatea economic sau partea din activitatea
economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv
i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s
transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu
este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii
care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n
acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C 497/01 - Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic n cazul
divizrii i fuziunii, care sunt n orice situaie considerate transfer de active conform
art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7)
este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n
scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului,
inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul
fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac
beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de
TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma rezultat
ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305. 306 sau 332 din
Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 324
alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care
ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data
obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, dup
caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare
pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu implic anularea
146

dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile


prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c
tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii
vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii
sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n
mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele
care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n
vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt
bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de
acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a
acestora nu se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre
client n legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva
persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea
bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate
acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea,
bunurile oferite n mod gratuit n cadrul campaniilor promoionale, mostre acordate
pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri
conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, bunurile acordate n
mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei
impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe
care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de
desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu:
echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este
suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor.
Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau
altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a
activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate
persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport
acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial o societate a
depus diligenele necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului
giratoriu a fost construit pe terenul aparinnd domeniului public. Dup finalizarea
lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu,
mpreun cu terenul aferent, vor fi donate primriei. Dei contractul prevede c
sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile construite pe domeniul public
aparin unitii administrative teritoriale, din punct de vedere al TVA nu se consider
c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie, ci o prestare de servicii. n
ceea ce privete lucrrile efectuate pe terenul primriei acestea reprezint din punct
de vedere al TVA servicii acordate gratuit, dar care se consider c au fost efectuate
n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru facilitarea accesului la
centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n cauz beneficiaz
de dreptul de deducere a TVA conform prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:

147

a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu


sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic
sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe
bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care
depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea
depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri
cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este deductibil
total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a
perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul.
Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent
se nscriu n autofactura prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal care se
include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a
acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat
nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an
calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni
pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor
art. 275 i 278 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor
raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n
calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat,
acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea
plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa
colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad
fiscal a anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operaiune
asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie
respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele
referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n
momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac
obiectul unei livrri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de
consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru
unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i achiziia intracomunitar de
bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri:
transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana
care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii,
transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n
vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru,
transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau
imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz
servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal
din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai
ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer,
transportul/expedierea din Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt stat
membru i care, ulterior, nu se mai ntorc n Romnia, situaie n care nontransferul
iniial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse
accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt
persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile.
148

(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau


pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i
distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri
conform art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software standard
reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date
prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad
scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul
standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n msura n care se
limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea
fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd
procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd
seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea
lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea din costul total
pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu
operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine
pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzarecumprare i al contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit,
finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra construciilor rezultate prin
contract de vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare de bunuri imobile n
sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n care nu are loc transferul titlului
de proprietate asupra construciilor rezultate, are loc o prestare de servicii n sensul
art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice
operaiuni care nu sunt considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal,
inclusiv vnzarea de active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare
de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu,
prin tranzacii succesive, indiferent de natura contractului, se consider c fiecare
persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a primit i a prestat n nume
propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se
impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre
beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate pentru produsele
societii B. Serviciile sunt facturate ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre
societatea B. Societatea C se consider c a primit i a prestat n nume propriu
servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n
cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este
considerat prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La
sfritul
perioadei
de
leasing,
dac
locatorul/finanatorul
transfer
149

locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia,


operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul.
Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/finanatorul
transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de
sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i
suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii
facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra
bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni
consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai
avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus
la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului,
operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia
contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n
continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd
aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din
Codul fiscal, intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n
contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n numele i n
contul altei persoane este persoana care se oblig fa de client s l pun n
legtur cu un ter, n vederea ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un
comision. Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat,
furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre beneficiar, n timp ce intermediarul
emite factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere
prestat ctre clientul su, care poate fi furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii
de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele su ctre
cumprtor/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat,
este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere
al taxei pe valoarea adugat. De asemenea, intermediarul devine din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la
furnizor/prestator o factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri
de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care
fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile
pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane,
precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea
activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre
persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost
dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la
50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere pe care le pune
la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider
c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap mineral, pune
gratuit frigidere la dispoziia magazinelor care comercializez apa mineral. Avnd n
150

vedere scopul urmrit de distribuitor, i anume expunerea mai bun a produselor


sale i vnzarea acestora la o temperatur optim consumului, operaiunea nu este
asimilat unei prestri de servicii cu plat, fiind considerat o prestare legat de
activitatea economic a acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune
la dispoziia altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urm le utilizeaz
pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie,
n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii exclusiv
n beneficiul persoanei care deine bunul, se consider c are loc o prestare de
servicii legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la
dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat. Nu are loc
transferul dreptului de proprietate a bunurilor ctre persoana care utilizeaz bunurile
respective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor n care o persoan impozabil avnd
calitatea de prestator de servicii, pentru realizarea unor bunuri n beneficiul altei
persoane, utilizeaz o matri sau alte echipamente destinate realizrii comenzilor
clientului su, n funcie de natura contractului se pot distinge urmtoarele situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de
ctre prestator ctre persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri,
are loc o livrare n sensul art. 270 din Codul fiscal. Achiziia acestor
matrie/echipamente este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii activitii
economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu
prestatorul, chiar dac aceste bunuri sunt utilizate de prestatorul de servicii. Punerea
acestora la dispoziia prestatorului este o prestare de servicii legat de activitatea
economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane, care nu
este asimilat unei prestri cu plat, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile
pentru prestarea de servicii exclusiv n beneficiul persoanei care deine bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor
de ctre prestator, dar prestatorul recupereaz contravaloarea acestora de la
persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, se consider c
recuperarea contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului
principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor bunuri, care urmeaz
acelai regim fiscal ca i operaiunea principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de
servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n
cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod
gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt
realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind
aplicabil plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b)
se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele
folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea
de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor i pentru
operaiunile prevzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor i pentru
prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii
urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin
orice alt reea electronic i care este n principal automatizat, necesitnd
151

intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art.
266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele
informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe
diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de programe software standard pe
dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul
n care programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date.
Programul software personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat
nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele pltite
drept compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru
nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate
prestri de servicii efectuate cu plat.
Seciunea a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal, includ orice livrri de
bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare,
precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care
constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se
prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz
operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
Seciunea a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) Art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n oglind" a livrrii
intracomunitare de bunuri prevzut la art. 270 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv
dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o
livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie
intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform
prevederilor de la art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea
"n oglind" a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul
bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia
n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din punct de
vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac
operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul
bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei
achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii
intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul
membru de origine.

152

(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor
achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste
bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu
plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei
livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic
neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le
transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit
n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei
intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului
membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o
persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n
Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n
Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c
achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea
n Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la
distan ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru
de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.

CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Seciunea 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt
considerate a fi transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter care
acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n
sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul
n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice
alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n
realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n
care cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform
prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde
bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt
transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau
expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri mobile corporale
care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport.
Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte
persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt
153

transportate direct la C, o alt persoan, care cumpr bunurile de la B. n primul caz


persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia A - B se consider
o livrare cu transport, iar pe relaia B - C se consider o livrare fr transport. n al
doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia A - B se
consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la
dispoziia lui B, iar n relaia B - C se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind
locul unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se
afl bunurile atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al
plafonului de 35.000 de euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii
i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd cifra sutelor este
egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic
dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru n Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider
c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia
au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit
plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata taxei este
furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la
depirea plafonului calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil
pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a
depit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul
calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor
vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost
livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din
statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (8) din Codul
fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n
Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform art. 275
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n
cadrul tranzaciei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 312 din Codul
fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de
nclzire ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
154

(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru
n care este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la
distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale
competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care furnizorul specific
data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei
este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care
trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul
fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii.
nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat
opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an
calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2) - (5) n
privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia,
conform art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan
efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit
de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil
pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la
alin. (6). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic.
n sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu
comunic furnizorului din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA
sunt persoanele care beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art.
3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan
stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan
efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat
membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i
pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se
aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s
comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent
din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru,
pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan
din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n
care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din
Romnia n alt stat membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia
ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintrun teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din
Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat
membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din
Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de
ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia;

155

d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei


tranzacii supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de
nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru
pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru.
Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal
competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate,
rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic
urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute
la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia
n alt stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv
prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9) - (11) pentru locul vnzrilor la
distan n cellalt stat membru.
Seciunea a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii
intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 275 alin. (2) din
Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintrun alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor,
se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c
are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i
n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada
c a supus la plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se
ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un
cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate
n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea
taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art.
323 din Codul fiscal a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau art. 317 din Codul fiscal, achiziioneaz n Ungaria (locul unde
se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu
este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului din Frana
codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de
scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizat de furnizorul din Frana.
Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferent achiziiei
intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiv poate
156

solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a


avut loc i n Romnia conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n
care pn la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar
efectuat n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA,
conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil face dovada c
achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 276 alin. (2)
din Codul fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276
alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) i (14).
Seciunea a 3-a
Locul prestrii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 278
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil,
astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz
operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul
special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile
care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz
sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin.(2) din Codul fiscal, "sediu fix" nseamn sediul
definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad
suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i
permit s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesitile
proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin.(3) i art.278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal , "sediu
fix" nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se
caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur adecvat ca
resurse umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de TVA nu este
suficient pentru ca un sediu s fie considerat sediu fix.
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal locul n care este stabilit o persoan
juridic neimpozabil, este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un grad suficient de
permanen i o structur adecvat, n ceea ce privete resursele umane i tehnice,
care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care i sunt prestate pentru
necesitile proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit.h) din Codul fiscal, n cazul n
care un prestator de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune sau
televiziune sau de servicii prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective
ntr-un loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet fr fir (wi-fi hot
spot), un internet caf, un restaurant sau holul unui hotel, iar prezena fizic a
beneficiarului serviciului n locul respectiv este necesar pentru ca serviciul s-i fie
furnizat de prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c serviciul este utilizat sau
exploatat efectiv acolo.
157

(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei
aeronave sau al unui tren care efectueaz transport de cltori n interiorul Uniunii
Europene, ara n care se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea de transport de
cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se
completeaz cu prevederile din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n
aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic
numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile
prevzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n
una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4) - (7), ntotdeauna excepia
prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3).
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei
persoane impozabile sau n beneficiul unei persoane juridice neimpozabile
considerat a fi o persoan impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal :
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau,
n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil
i reedina obinuit ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider
c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul loc pe baza
informaiilor furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de
securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
de statul membru n care este stabilit clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n
cauz se consider c are locul n ara n care respectiva persoan impozabil i-a
stabilit sediul activitii economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este
prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt ar dect cea n care
clientul i-a stabilit sediul activitii economice, prestarea n cauz este impozabil n
locul n care se afl acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l utilizeaz
pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana impozabil nu dispune de un
sediu al activitii economice sau de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul
unde este domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului, cruia i este prestat serviciul,
prestatorul examineaz natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd natura i
utilizarea serviciului furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat
serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie s urmreasc n
special dac dac contractul, formularul de comand i codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre
client identific sediul fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix este entitatea
care pltete pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul, nu
poate fi stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt prestate
ctre o persoan impozabil n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai
multe servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil, prestatorul consider

158

n mod valabil c serviciile sunt furnizate la locul n care clientul i-a stabilit sediul
activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate
serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui
astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de
prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul
activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de
contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport
costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl
respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de
servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor
art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele
impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de
TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA
prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii
n afara Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara
Uniunii Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete
determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu
implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform
prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac
beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de
TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd
beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este
prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru
dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan
impozabil i c este stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii
contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n alt stat membru are
statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de
nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii
codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui i adresei aferente acestuia, n
conformitate cu articolul 31 din Regulamentul (CE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7
octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul
taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n
scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i
dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o
persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie
nregistrat n scopuri de TVA precum i dac efectueaz o verificare la un nivel
rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de
securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii.
159

(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un


client stabilit n Uniunea European are statutul de persoan neimpozabil atunci
cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de
nregistrare n scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor
informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de
radiodifuziune i televiziune sau de servicii prestate pe cale electronic poate
considera un client stabilit n alt stat membru drept persoan neimpozabil, att timp
ct clientul n cauz nu a comunicat prestatorului numrul su individual de
identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de prestare a
serviciilor prevzut la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, o persoan impozabil
sau o persoan juridic neimpozabil considerat persoan impozabil, care
primete servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului su,
este considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu dispune de informaii
contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate, prestatorul poate considera c serviciile
sunt destinate activitii economice a clientului n cazul n care, pentru aceast
operaiune, clientul i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de
TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al
personalului clientului ct i uzului activitii economice, prestarea acestui serviciu
este reglementat exclusiv de articolul 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s
nu existe nicio practic abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din
Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un
beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul UE, nu au locul n
Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate
ctre persoane impozabile stabilite n afara Uniunii Europene, fiind aplicabile
prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca
prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n
afara Uniunii Europene. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul
comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n
absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Uniunii
Europene. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile
curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n
afara Uniunii Europene i care intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada
c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Uniunii
Euroepene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c
un beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile
fiscale competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul
beneficiar desfoar activiti economice astfel nct s i se permit acestuia s
obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17
noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat
persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul
dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod
similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica
160

societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan
impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a
exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate
comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt
prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au
locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 291 din
Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296
din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt
stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o
achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia recapitulativ
prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia
n care beneficiarul, persoan impozabil stabilit n Romnia, nu este nregistrat n
scopuri de tax, i serviciul este taxabil, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice
de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau
317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate
asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice
efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau
tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea,
repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint
examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a
serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica,
n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau
alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de
bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor,
astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a
altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD,
dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i
editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare
realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de
bunuri ctre clientul su, n sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor
stabilindu-se conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a
altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori
pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte
materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia
realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 271 din Codul fiscal.
Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278
alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n
funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu
plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care
locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art.
161

278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu
este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu
poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de
bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul
integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui
internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 294
sau art. 295 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n
timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n
Romnia i nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoan impozabil
sau persoan neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278 alin. (4)
din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile prevzute la acest alin. (4) al art.
278. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile
referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i
achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art 278 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal, includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de
direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element
constitutiv al serviciului i este central i esenial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au
drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului
bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii
destinate s fie edificat pe un anumit lot de teren, indiferent dac construcia este
sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i
de demolare executate asupra unei construcii sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de
construcie i de demolare executate asupra unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul,
semnatul, irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt
necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a determina valoarea unui bun imobil
ca garanie pentru un mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate
de alin. (4) litera (c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului
imobil alocat utilizrii exclusive de ctre client;
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o
funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping,

162

inclusiv dreptul de a sta ntr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de
folosin pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de literele (h) i
(i), legate de utilizarea unui ntreg bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv
autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de
pescuit i de vntoare sau a accesului n sli de ateptare din aeroporturi, sau
utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un
tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei
cldiri, inclusiv lucrri de curenie, montare de gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare
sau montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate fr
distrugerea sau modificarea cldirii sau a construciei n care au fost instalate
permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al
echipamentelor n cazul n care mainile sau echipamentele sunt considerate bunuri
imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de
investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de
bunuri imobile de ctre proprietar sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de
bunuri imobile i stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun imobil
sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de intermediere
care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar,
stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale
asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru
vnzarea sau achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea care
privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac
aceasta nu este destinat s fie edificat pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului
imobil nu este alocat utilizrii exclusive de ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n
sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate
pentru camping, dac intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte
persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a
unei expoziii, mpreun cu alte servicii conexe care permit expozantului s prezinte
obiecte, cum ar fi conceperea standului, transportul i depozitarea obiectelor,
punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau
supravegherea mainilor sau a echipamentelor care nu fac parte i nu devin parte din
bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;

163

h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de
contracte, inclusiv consultana privind termenii unui contract pentru transferarea unui
bun imobil sau executarea unui astfel de contract, ori viznd dovedirea existenei
unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii nu sunt specifice unui transfer
de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul
realizrii de lucrri asupra unui bun imobil, aceast operaiune constituie o prestare
de servicii legate de bunuri imobile numai dac prestatorul i asum
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la dispoziia clientului
echipamente mpreun cu suficient personal pentru operarea acestora n vederea
executrii lucrrilor se presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei
lucrrilor. Prezumia conform creia prestatorul are responsabilitatea execuiei
lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din
diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru
serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz
transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii
n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie
punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate
n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este
considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii,
denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n
Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a
transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare
este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul
de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din
strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a
pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de
plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul
de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i
debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional,
partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti
pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de
cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii
traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de
transport, prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat

164

n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are


locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii
care constau n furnizarea de produse alimentare i/sau de butur, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s
permit consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare i/sau de
butur este numai unul dintre elementele unui ntreg n care predomin serviciile.
Serviciile de restaurant constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile
prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea unor astfel de servicii n
afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie
cu transport, fie fr, dar fr vreun alt serviciu conex nu se consider a fi servicii de
restaurant sau catering n sensul alineatului (1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278 alin. (4) lit. d) i
alin. (5) lit. e) pct. 1 i 2 i lit.g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate sau nu,
i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte
dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule, i care sunt n
mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest
lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n
special urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i
rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau
rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care
sunt imobilizate n permanen i containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata
posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc de transport care face obiectul nchirierii
se determin pe baza contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept
prezumie, care poate fi contestat prin orice element de fapt sau de drept n vederea
stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizrii continue. Depirea n caz de for
major a perioadei contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz
stabilirea duratei sau utilizrii continue a mijlocului de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport face obiectul mai
multor contracte succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, durata
reprezint durata posesiei sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n
temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile sale se consider a fi contracte
succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a contractelor de nchiriere pe
termen scurt care preced contractul care este considerat pe termen lung este
reevaluat numai dac exist o practic abuziv.
165

(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere


succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, dar care au ca obiect mijloace
de transport diferite, nu sunt considerate drept contracte succesive n sensul
alineatului (5). Fiecare contract se analizeaz separat, n vederea ncadrrii sau
nencadrrii n prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit.g) din Codul fiscal,
dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit.g) din Codul fiscal, un mijloc
de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care
se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul sau un ter care acioneaz n
numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic,
respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru
a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a
dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul
prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i
pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a
vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin
Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional,
aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru
serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor
sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori
efectuat n Uniunea European, astfel cum este prevzut la art. 278 alin. (4) lit. e)
din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de catering n afara unei astfel
de pri, ns pe teritoriul unui stat membru sau al unei ri tere sau al unui teritoriu
ter intr sub incidena art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori efectuat n UE se
determin n funcie de cltoria mijlocului de transport i nu de cltoria efectuat
de ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n
interiorul UE parial n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori
efectuate n UE i parial n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat
membru, se determin n ntregime conform regulilor de stabilire a locului prestrii
aplicabile la nceputul respectivei prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin
excepie de la regula general a serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile
prevzut la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii se determin n funcie
de criteriile prevzute la acest alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din
Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabil la locul n care este stabilit clientul
sau, n absena unui sediu, la locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina
obinuit, prestatorul determin respectivul loc pe baza informaiilor faptice furnizate
de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale
normale cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278 alin. (5) lit. e), g)
i h) din Codul fiscal sunt prestate unei persoane neimpozabile care este stabilit n

166

mai multe ri sau care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta, se
acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14
alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este
utilizat la sediul menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina
obinuit, cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este
utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h)
din Codul fiscal, n cazul n care serviciile de telecomunicaii, serviciile de
radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale electronic sunt prestate
ctre o persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este instalat linia telefonic
fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n ara identificat prin codul mobil de ar al cartelei
SIM utilizate pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv
similar sau a unei cartele de vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie telefonic
fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau,
dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare
pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin.
(6) i (7), se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin.(5) lit.g) din Codul fiscal, pentru
stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere
de mijloace de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei
persoane neimpozabile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil
sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special urmtoarele elemente
servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru
plat sau adresa de facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac
nmatricularea este necesar n locul n care mijlocul de transport este utilizat, sau
alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru
determinarea locului n care se gsete clientul, n special urmtoarele elemente
servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP (protocol de internet) a dispozitivului utilizat de ctre client sau
orice alt metod de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru
plat sau adresa de facturare a clientului cunoscut de banca n cauz;

167

d) codul mobil de ar (Mobile Country Code, MCC) al identificatorului


internaional al abonatului mobil (International Mobile Subscriber Identity, IMSI)
stocat pe cartela SIM (Subscriber Identity Module, modul de identificare a abonatului)
utilizat de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat
acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu menionat la art. 278
alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate infirma prezumia prevzut la pct. 14
alin. (6) i (7), sau la alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob care nu
sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct.
14 alin. (6) i (7) dac exist indicii de utilizare improprie sau de abuz din partea
prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul "activiti"
include i evenimentele la care se face referire n art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul
fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,
descrcarea, manipularea, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia
dac sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri
ale bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror
punct de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind
considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul
fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind
aplicabile cotele de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile
de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n
care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii
economice n afara Uniunii Europene, dar comunic prestatorului un cod valabil de
TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Uniunea European care sunt
prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,
artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimentele similare,
prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale
cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un
eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament
sau a unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ,
trguri, parcuri de distracii, concerte, expoziii i alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum
conferine i seminarii.
168

(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, utilizarea, n
schimbul plii unei cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de
gimnastic i altele asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal
includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare,
furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei
sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a
instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea
biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimente similare, de ctre un
intermediar care acioneaz n nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de
ctre o persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz n contul su,
face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
Seciunea 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile
impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie
determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri
ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s se
determine dac exist o tranzacie principal i alte tranzacii accesorii, sau dac
fiecare tranzacie poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie s fie
considerat ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie pentru
client un scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de
livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz
de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest
sens s-a pronunat i Curtea European de Justiie n cauza C-349/96 Card
Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri
ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii i nu se poate
stabili o tranzacie principal i alte tranzacii accesorii, fiecare dintre ele constituind
pentru client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct nu pot fi
tratate ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz un serviciu
complex unic, pentru care locul prestrii se determin conform prevederilor pct. 15
alin.(5).
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n
vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal,
care, nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au
169

emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de


bunuri/prestrilor de servicii taxabile, al cror fapt generator de tax intervine dup
scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare pentru a se aplica regimul de
impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe
care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa colectat pentru partea
facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care
are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art.
304 i art. 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA al
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei
colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din
Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia n care factura este emis
pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral
contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax.
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 316, se procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii n cazurile prevzute la art.
282 alin. (2) lit. a) i b), pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate,
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau
integral a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. n acest sens
furnizorul/prestatorul, dup nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de
regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare aferent
livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii respective,
respectiv taxare, sau scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292, ori scutire
cu drept de deducere prevzut la art.294-296 din Codul fiscal, ori alt regim special
prevzut de Titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat,
conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se
aplic indiferent dac
factura este emis pentru ntreaga contravaloare a
livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de
data faptului generator de tax.
Seciunea a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, prevzut
la art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se consider c faptul gemerator, respectiv
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt
livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII din Codul fiscal, contractul de
consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze
bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru
aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul
consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori.
170

(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii,


conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv
transferul proprietii bunurilor are loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar.
Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor
clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului.
Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin
care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate
satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a
stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru
medicamentele care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, conform
prevederilor art. 12 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind
stabilirea unor contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii, cu
modificrile i completrile ulterioare, se consider c livrarea bunurilor are loc la
data la care se nregistreaz rezultatul medical, astfel cum acesta a fost definit n
contractele ncheiate ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii
legali ai acestora i Casa Naional de Asigurri de Sntate, i, dup caz, Ministerul
Sntii.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la art. 281 alin. (4) din
Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la
dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat
bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din
depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte
activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din
import i beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat pentru
calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct.
82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din Codul fiscal referitoare
la exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a
angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri,
independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se
raporteaz aceast remuneraie, trebuie considerate efectuate n perioada la care
se raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv
servicii clientului su n aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul
prestrii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla
la dispoziia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind
efectuat de prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n
perioada stabilit n contract, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv
furnizate n perioada la care se refer aceast remuneraie. Faptul generator al taxei
intervine conform prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, fr s prezinte
importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat la serviciile
prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene
n cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi
se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de contabilitate, de
expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru care nu se
ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest
serviciile prestate, fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de prezentul alineat.

171

(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor
de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de
tax intervine la data stipulat n contract pentru plata acestora, sau la emiterea unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. n cazul n care contractul
nu stipuleaz o dat pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu,
faptul generator de tax intervine la data la care se emite o factur, iar dac pe
factur se menioneaz un termen de plat, acesta nu este considerat fapt generator
de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul
operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu
plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i
superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este emis nainte de
data stipulat n contract pentru efectuarea plii, se consider c factura este emis
nainte de faptul generator de tax. n situaia n care contractul prevede c serviciile
se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis la anumite intervale de
timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata facturii, faptul
generator de tax intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul limit
stipulat pentru plata facturii respective. Dac n aceast ultim situaie, nu se
menioneaz pe factur un termen n care se face plata facturii, se consider c plata
trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de
tax.
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care
persoana impozabil a optata pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) Dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe
data de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul
anterior, pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator de tax
intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic. Astfel,
pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator de tax
are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau
de data la care se face plata efectiv a acestor servicii. Dac este emis o factur
nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n data de 21 decembrie 2015,
intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de
24% i factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015. n contextul
modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o
regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului
generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n
contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste
servicii.
b) Dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi,
iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c
plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator de
tax intervine astfel:
1. Dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul
generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015 i se aplic
cota de TVA de 24%;
2. Dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator
de tax are loc n aceast dat i se regularizeaz factura iniial
pentru a aplica cota de TVA de 20%;
172

3. Dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul


generator de tax intervine la expirarea acestui termen , respectiv pe
data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz factura iniial pentru a
aplica cota de TVA de 20%;
c) Dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis
de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat,
faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie 2015, aplicndu-se cota
de TVA de 24%. Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai fac
regularizri de cot de TVA.

Seciunea a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia
n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt
emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin
evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modific
cota de TVA, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror
baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru
ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n
cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei de la care se modific cota de TVA, pentru achiziii intracomunitare de
bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la
data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art.
284 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia
intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n
vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o
achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12
decembrie 2015. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza
cursului de schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4
lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie
2016 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate
173

intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000


euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicndu-se
cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care
acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat
achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are
obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele
calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei.
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin
ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la
ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al operaiunii de baz
care a generat aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat
n scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care nscrie
cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a
evenimentelor prevzute la art. 287 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit
beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate
cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s
conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei
colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din
Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezinta
avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal. Voucher n sensul TVA reprezint un instrument prin care un furnizor de
bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a l accepta drept
contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare
de servicii. Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile
relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv
livrarea de bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la
momentul vnzrii acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie precis identificate.
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepaid sau rencrcarea cu credit a unei
cartele care poate fi utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii, reprezint o
prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul generator i
exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un operator de telefonie care
ofer servicii de telecomunicaii ce constau n vnzarea ctre un distribuitor a unor
cartele telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a efectua apeluri
telefonice internaionale prin infrastructura pus la dispoziie de operatorul respectiv
i care sunt revndute de distribuitor, n nume i cont propriu, unor utilizatori finali, fie
n mod direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de
servicii de telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor. Operatorul respectiv nu
realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final atunci
cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i exercit dreptul de a
efectua apeluri telefonice folosind informaiile nscrise pe aceast cartel. n acest
sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-520/2010
Lebara.

174

(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena


prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal. Voucher cu scop multiplu
nseamn un voucher, altul dect cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care
la momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante privind regimul
TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer. Voucherele cu scop multiplu
reprezint din punct de vedere al TVA mijloace de plat, iar sumele ncasate pentru
vnzarea acestora nu reprezinta avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd.
(8) n cazul n care livrrile de bunuri sau prestrile de servicii care fac obiectul
unui voucher cu scop unic sau al unui voucher cu scop multiplu sunt supuse
regimului marjei pentru ageniile de turism, pentru operaiunile respective se aplic
regulile regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare, prevzute la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru
aplicarea sistemului trebuie s aplice prevederile art. 324 alin. (11) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, aceasta
trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu
excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform
prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la
art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale
privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, art. 284 i 285
din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile
emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea
"TVA la ncasare", cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au
obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau
scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul fiscal, operaiunilor
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i
rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile
din decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup
inspecia fiscal, informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de
TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente conform art. 316
alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316
alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a
avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care
depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la
art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la
175

sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul
acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 324 alin. (14)
din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este
anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) i h) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana impozabil
poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art.
283, art. 284 i art. 285 din Codul fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii
n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, cifra de afaceri,
determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n
anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete
plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din
Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de
TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin.
(12) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente
au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 316 alin. (9) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, persoana impozabil poate aplica
regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, art. 284 i
285 din Codul fiscal, sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul
calendaristic precedent i, respectiv, din anul calendaristic n curs, determinat
potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul
fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada
n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii
livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul
su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de
creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor,
indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele
operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul
c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la
persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,

176

dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent


bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz
furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv
cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 28 din Codul de procedur
fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata,
respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului
creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate.
n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de
la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii
creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre
contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este
amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada
fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite o factur
pentru livrarea unui bun n sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de 10
octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei se nregistreaz n
creditul contului 4428 "TVA neexigibil", nefiind ncasat de la beneficiar n perioada
fiscal respectiv. La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre
societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul
B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 decembrie 2016. n
ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016, se
consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15
noiembrie 2016, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000
lei, respectiv evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428 "TVA
neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat".
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul
TVA la ncasare, livreaz la data de 11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri
(cri supuse cotei de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei.
n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz societii B dreptul su de
rambursare conform art. 28 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei.
La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a
pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 105.000 lei. La
aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x
5/105 = 4.761,9 lei. Diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil" va
putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a
fost cesionat, respectiv 4.761,9 lei. Pentru diferena de 238,1 lei rmas n contul
4428 "TVA neexigibil", exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a
diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv
beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total
sau parial datoriile, respectiv:
177

a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate


conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele
msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr.
211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului
financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a
datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu
modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan
juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de
TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii
facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat,
semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt
document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n
situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz
instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de
plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a
instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul
TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se
pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl
meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt
document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru
livrarea/prestarea efectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul
emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de
lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct.
26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de
intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de
intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului
n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite
pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
178

b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de


ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de
ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului
din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana
impozabil care ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea unor
livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai
multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider
c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei ncasate/pltite n
funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele
fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat
din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului
fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
Seciunea a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de
bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul
fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului
generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art.
294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar
scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art.
323 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul
fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul
generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment,
respectiv n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator
de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin.
(2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art.
284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit
autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei
se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din
data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul
primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii,

179

acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n


vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna
urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat
Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Data livrrii: 25.01.2016

Achiziie intracomunitar supus TVA i


taxabil

Data facturii: 12.02.2016


Faptul generator: 25.01.2016

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 12.02.2016

Exigibilitatea: 12.02.2016

Livrarea este inclus n declaraia Achiziia intracomunitar se evideniaz


recapitulativ i n decontul de TVA n declaraia recapitulativ i n decontul
de TVA aferente lunii februarie 2016.
aferente lunii februarie 2016.

Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun
n care se efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat

Romnia

Livrare intracomunitar scutit de TVA


Data livrrii: 25.01.2016

Achiziie intracomunitar supus TVA i


taxabil

Data facturii: 29.01.2016


Faptul generator: 25.01.2016

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 29.01.2016

Exigibilitatea: 29.01.2016

Livrarea este inclus n declaraia


recapitulativ aferent lunii ianuarie i
se evideniaz n decontul de TVA din
luna ianuarie 2016.

Achiziia intracomunitar este inclus n


declaraia recapitulativ aferent lunii
ianuarie i se evideniaz n decontul de
TVA din luna ianuarie 2016.

Seciunea a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n
regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim
180

de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA
constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei pe
valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA
intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole
sau a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt
scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective
intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor
agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
Seciunea 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct
de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare
a taxei. Sunt luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data
ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de
la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct
de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor,
respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor
prestate, n sume absolute sau procentual;
b)
cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat
furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de
acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii s-ar
vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile
primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la
bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin.
(1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de
calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii
similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru
active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate,
precum i n cazul bunurilor de natur alimentar al cror termen de consum a
expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr
scop patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase
recunoscute n Romnia, conform prevederilor n vigoare privind libertatea religioas

181

i regimul general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri
sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil
n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n
preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin
refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit
prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455
alin.(1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii, se cuprinde n baza de impozitare a
TVA, dac operaiunea este taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005
privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n
preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii
efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul
unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul sau mai
multe elemente trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce
unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz
de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 31
alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu
impozite i taxe conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul
stabilete cu beneficiarul su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile
consultanilor, respectiv transport, cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste
cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se includ
n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie
un contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan
impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului,
ncrcare-descrcare manipulare, sunt n sarcina furnizorului dar se recupereaz de
la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care
se includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al
tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli
n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli
accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale,
acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor
livrate/serviciilor prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4) din
Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele,
risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a
taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la
182

momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei


livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri,
furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor
livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul
nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt
considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat
de ctre client n contul su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de
pre de 10 % din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de
TVA de 20% n valoare de 2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de
5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei
plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000
- (2000x10/100)] x 20%= 360 lei i [5000 ( 5000x10/100)] x 9%=405 lei .
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat
integral nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent
reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de
cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii
promoionale, se consider c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul
comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali,
chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au
interpus unul sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice
trebuie s conin minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n
scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe
valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele
agreate n desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac
este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o
persoan impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint
sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri
furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care
le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei
persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su.
Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate
emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a
achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele
achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se menioneaz distinct, fiind inclus
n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului
nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile n
numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu
colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n
183

conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost


achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a
fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un
document care se anexeaz la factura achitat.
Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana
B, dar factura lui A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a
sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este
obligatorie. B i exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe
baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C doar se
ataeaz acestei facturi.
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de comisionar conform
prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura de
comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 30 alin. (4) i (5),
respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe, sau sunt cheltuieli accesorii, care
cad n sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu operaiunile pe care le-a
realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin.(4), atunci
cnd sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor
achiziii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su dar n contul altei
persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop
este refacturarea de cheltuieli, fiind ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5), nu
este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor
pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul
structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente
achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia
de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c
la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operaiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli
efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru
fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de refacturate,
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile livrrii/prestrii
refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar
de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin
urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe
A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul transportului.
Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar
A, aplicnd structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din
perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se consider c A a primit i a prestat
el nsui serviciul de transport, dar nu este tratat ca i un cumprtor revnztor ci ca
o persoan care refactureaz cheltuieli, deoarece transportul de bunuri nu face parte
din nsi activitatea economic a persoanei impozabile i persoana impozabil nu
recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat. Acest serviciu de transport
se factureaz de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art.
278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaz transportul ctre B fr TVA, serviciul
fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.

184

Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate


contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei
activiti, ea refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor
utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de alt parte, colectarea
deeurilor, serviciile de curenie n spaiile comune ale imobilului, transfernd
chiriaului costurile pe care le-a suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii
de la teri furnizori. Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce
privete utilitile, chiriaul are libertatea s decid n privina consumului su n
cantitatea pe care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii
i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor n cauz, prestaiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de
nchiriere. n special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu consumul de ap,
de electricitate sau de energie pentru nclzire, care poate fi verificat prin montarea
unor contoare individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de
nchiriere. n ceea ce privete serviciul de curenie a prilor comune a bunului
imobil, acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere dac pot fi organizate
de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate cazurile
facturile adresate chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea
acestor servicii n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor,
dac chiriaul poate alege prestatorul sau poate ncheia un contract direct cu acesta,
chiar dac, pentru motive care in de facilitate, nu i exercit aceast alegere sau
aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la operatorul desemnat de locator
pe baza unui contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast mprejurare constituie
un indiciu n favoarea existenei unei prestaii distincte de nchiriere. n acest sens a
fost pronunat i hotrrea Curii de Justiie Europene n cauza C-42/14. n toate
situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul de nchiriere, locatorul
aplic structura de comisionar, aplicnd regimul fiscal adecvat pentru fiecare
livrare/prestare n parte, n funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru
negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri,
facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii
trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i
recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel,
serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA
de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt
efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun
imobil cu societatea B. n contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de
cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect.
Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-numitelor
cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de
cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui
B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze aceleai
reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de
proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). n acest
exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece toate cheltuielile respective sunt

185

accesorii serviciului de proiectare, ntruct cad n sarcina prestatorului, chiar dac


sunt recuperate de la client prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele
i n contul altei persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind
operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei
instituii publice, dac pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil
n sensul art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste
pli nu este i persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast
alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu
persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi
de decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane,
dac persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau
alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de
la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de comisionar
prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, la pct. 8 alin. (3), chiar dac nu exist un
contract de comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni,
pe care o vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este
menionat pe factura emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri
efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei operaiuni scutite de
TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile
publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea
acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i
televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat
sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul
ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de
impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare
efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor primite.
Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat
electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz
distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n
documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au
obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de
termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase
din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai
natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de
ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre
proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite
se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de
un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, n cazul
contractelor de leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face
obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii,
costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul
art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de impozitare a serviciului de
186

leasing. Refacturarea de ctre locator a costului exact al asigurrii reprezint o


operaiune de asigurare scutit de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, distinct i independent de operaiunea de leasing.
Seciunea a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea
livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a
fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior
facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd
baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de
impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n
situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din Codul
fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus,
dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului,
indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract
reprezint orice modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau
ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac
desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se
consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul
prestrilor de servicii, art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal se aplic numai pentru
servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri
de servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce privete reducerea bazei de
impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial,
potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal,
numai pentru operaiunile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de
la persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit. a) c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre
beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, n
valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n
sum de 1.000 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil". La
data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA
aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei i se
evideniaz n debitul contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul
contului 4427 "TVA colectat". n data de 25 aprilie 2016, societatea A acord o
reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.000 x
187

10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna
noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu
suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A,
va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la
art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl n
cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca
urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat,
ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare, dac aceasta a intervenit dup data de 1
ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se
opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz
de cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii
de bunuri pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se
acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri
intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de
identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu
societi specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii
emit o singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate
n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi
trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate
de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La
rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n
administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea
cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul
minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre
acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s
rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru
fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele
de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.

Seciunea a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei
intracomunitare cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i
nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup
188

caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile
de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar
numai dac acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri.

Seciunea a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde
elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea
sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import
conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul
modificrii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a
bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din
Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt cuprinse ntr-un
document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i
nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau evaluri
asupra bunurilor mobile corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei
impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Uniunii
Europene se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea
acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului
prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii
serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara
Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic
neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor
prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja
cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
Seciunea a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat
de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se
vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi
nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
189

valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data


definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de
avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb
valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat
la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n
scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans
pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o
factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000
euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna
avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei,
cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de
2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea
utilajului are loc n cursul lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45
lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat+
aferent avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv
cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1
ianuarie 2016. Cursul din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile
efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia,
respectiv 8.900 lei i 2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5
lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% = 5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre
compania B, la data de 20 februarie 2016. Compania A aplic sistemul TVA la
ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2016. Cursul de schimb valutar
valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz
contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro.
Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei,
calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai
2016, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 6.300 lei.

190

(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate
n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs
dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de
schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o
factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat
pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii
taxei, astfel cum este stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care
sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294
alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei
impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la
art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n
valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data
la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi
fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 280 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate
ctre persoane stabilite n Uniunea European ori n afara Uniunii Europene,
precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea
European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri care
nu au locul n Romnia conform art. 275, efectuate de persoane impozabile stabilite
n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care
sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291
din Codul fiscal, taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n
care rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii,
sau n cazul n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege,
prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat
ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard i 19 x
100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul
cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea
livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie
pentru care nu este necesar potrivit legii emiterea unei facturi;

191

3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este


stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare,
i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio
meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul/prestatorul
bunului/serviciului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea
adugat colectate pentru operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat care ar fi
trebuit colectat pentru operaiunea respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob
a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar
taxa pe valoarea adugat inclusiv o declaraie pe propria rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv
protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile
prevzute la art. 291 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific, restabilete
sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului
uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul
unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor
pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele
utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure,
precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru
modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i
scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de
specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante
i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori
de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare n cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar se nelege cazarea n
structurile de primire turistice cu funciuni de cazare turistic prevzute la art. 2 lit. d)
din Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii
de turism n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001,
cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus de tax de 9% prevzut la art.
291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de
primire turistic cu funciune de cazare, prevzute la art. 21 din Ordonana Guvernului
nr. 58/1998. n cazul cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu "all
inclusive", astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998,
cota redus de TVA se aplic asupra preului total al cazrii, care poate include i
buturi alcoolice. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin.
(2a) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei
persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu
excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru
agenii de turism, prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal se aplic pe tot lanul economic de la producie pn la vnzarea ctre
consumatorul final de ctre toi furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv

192

productori sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se ncadreaz la


urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la codurile
NC 0101 - 0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106
41 00 i 0106 90 00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau destinate
producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de materii prime sau
ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv
n cazul n care acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile NC 0201 - 0210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz
la codurile NC 0301 - 0308, cu excepia petilor ornamentali vii care se ncadreaz la
codurile NC 0301 11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC 0401 - 0406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407 - 0408, cu excepia
celor care se ncadreaz la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19
20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile
NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca
materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal, care se ncadreaz la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la
codurile NC 0701 - 0714, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0701
10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se ncadreaz la
codurile NC 0801 - 0814 00 00;
k) cafea, ceai, mat i mirodenii, care se ncadreaz la codurile NC 0901 0910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 1001 - 1008, cu excepia celor
destinate nsmnrii care se ncadreaz la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002
10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 i 1008 21 00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule, inulin, gluten de
gru, care se ncadreaz la codurile NC 1101 00 - 1109 00 00, cu excepia celor care
se ncadreaz la codul NC 1106 20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale
sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1201 - 1206, 1208,
1210, 1213 i 1214, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile 1201 10 00,
1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii
acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1501 1517, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte
nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 1601 00 - 1605;
q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la codurile NC 1701 1704;
r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la codurile NC 1801 00 00
- 1806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de fecule sau de lapte,
produse de patiserie, care se ncadreaz la codurile NC 1901 - 1905;
193

) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se
ncadreaz la codurile NC 2001 - 2009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101 2106, cu excepia preparatelor ce conin alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid
acetic, care se ncadreaz la codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se ncadreaz la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00 2306, 2308 00
i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se ncadreaz la codul
NC 0809 10 00 ctre un comerciant. Pentru livrarea efectuat productorul agricol
aplic cota de TVA de 9%. La rndul su, comerciantul vinde caisele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate: alimente, materie prim
pentru dulcea, compoturi sau producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care se ncadreaz la
codul NC NC 04090000, att ctre magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre
fabrici de produse cosmetice sau ctre productori de hidromel. n toate situaiile va
aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se
ncadreaz la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA
aplicabil pentru importul de ulei de soia este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA
de 9% se aplic de orice furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt
utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale
sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i
1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii
acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518 00,
1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se ncadreaz la codurile NC 2303 i 2307 00.
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca
ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i
care se ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia celor care se
ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 2801 - 2853 i 2901 - 2942, cu excepia codurilor 2805 40,
2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818 - 2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843 2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901 - 2904, 2905 11 - 2905 39 95, 2909 11 00
- 2909 60 i 2910,
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
194

destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 3203,


3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501 - 3505, 3507, 3823, 3824 60, 3824 90 25,
3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92 - 3824 90 96, 3912 31
00, 3913 10 00, 3917 10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau
cash and carry sau sunt utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie,
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de
comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurant sau alte activiti de servicii
de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se
aplic pe baza declaraiei angajament, al crei model este prevzut n anexa nr. 4,
care se depune la organul vamal competent la momentul importului, din care s
rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de
alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de
servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care
desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau
alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (5), cota
redus de TVA de 9% se aplic numai dac persoana impozabil poate face dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile
magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile
uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante
sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane
impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and
carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie
de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau
livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (5) nu poate face dovada aplicrii cotei
reduse de TVA de 9% n condiiile prevzute la alin. (6) - (8), se aplic cota standard
de de TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus de 9% pentru
acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau
achiziia intracomunitar de suplimente alimentare notificate care se regsesc pe
site-ul Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n
conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale, al
ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare i
195

pentru Sigurana Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor


tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine
animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu vitamine, minerale i ali
nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al
ministrului sntii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea i
comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca atare, parial procesate
sau procesate sub form de suplimente alimentare predozate i cu Ordinul ministrului
sntii publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele
alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri
supuse att cotei de TVA de 9%, ct i cotei standard de TVA , la un pre total, se
aplic cota de TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care
compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de TVA
la valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att
produse alimentare, ct i buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota de
TVA aferent fiecrui produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un
pachet de spaghete, se consider c acesta este acordat gratuit, n scopul stimulrii
vnzrilor, iar cota aplicabil pentru vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de
restaurant i de catering se nelege serviciile prevzute la pct. 18. Orice combinaie
de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de concentraia alcoolic este
considerat butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la restaurant sau
oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard de TVA, dar nu se
consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd
parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara
locaiei restaurantului nu este considerat prestare de servicii de restaurant, ci livrare
de bunuri, dar pentru care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola
sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile nealcoolice, chiar dac
contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe bonul fiscal. n acest caz se
consider c livrarea alimentelor este livrarea principal care atrage dup sine
aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri accesorii,
nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplic cota redus
de TVA de 9 %:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil. Prin ap potabil
se nelege apa care ndeplinete condiiile prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr.
458/2002 privind calitatea apei potabile, republicat;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este transportat prin
infrastructura principal i/sau secundar de irigaii. n categoria persoanelor care
livreaz ap destinat irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din
ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare, sau alte surse de ap, care alimenteaz
sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal
se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru
cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i
196

manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile muzicale
imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i
revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de
cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin
sintagma n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii,
ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus
a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate
pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7
alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din
15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin. (1) din
Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul
dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291 alin. (3)
lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4
din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care
este construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere
de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii,
satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafaei utile a locuinei de 120
mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea
cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup
caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de
servitute legate de locuina respectiv; Aceste prevederi se aplic inlcusiv pentru
contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror
fapt generator de tax intervine dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor
gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun
cu locuina i care au o legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate
accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa
util a locuinei, prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s
fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare
ncheiat n condiiile legii
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu
pn la momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere,
autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la
art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se pstreaz de
vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv
pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la
momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5). n situaia n care
avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorit
neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte
197

motive obiective, la livrarea bunului imobil se efectueaz regularizrile prevzute la


art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile
impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de
prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul
fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria
rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri
conform destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor pentru
justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat cel mai
trziu pn la momentul livrrii cldirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit.c)
pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, se aplic i n cazul livrrii de pri dintr-o cldire
destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea
taxei a intervenit integral sau parial anticipat faptului generator, nu se fac
regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de
la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care
beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2) - (6) din
Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art.
291 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n
cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i
decembrie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar.
Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul generator de
tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii
situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul
fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor
acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de
tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de
avans cu cota de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se
regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate
contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se
prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului
comunicat de client lunar n intervalul 1 - 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea
indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite factura n
luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator
intervine la data la care societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8)
din Codul fiscal, ntruct contractul nu specific o anumit dat la care trebuie
efectuat plata. Dac pe factur se menioneaz un anumit termen de plat a
facturii, data plii nu constituie fapt generator de tax n lipsa acestei meniuni n
contract. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 decembrie
2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie 2016, cota de TVA aplicabil este
de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n
situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura
pentru o valoare estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit
198

consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a realizat n


lunile noiembrie, decembrie 2015 i ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se
consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi
pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele
respective, 24% n noiembrie i decembrie 2015 i 20% n ianuarie 2016. n luna
februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea
indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de facturare
anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul
estimat facturat, n luna februarie 2016 intervine o situaie de ajustare a bazei de
impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va
emite o factur. n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei
livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data
la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal, conform pct. 25
alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i pentru furnizarea de gaze naturale
i ap, a cror livrare este continu.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de
energie electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a
energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de
determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale
clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare
regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv
furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea
energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se consider o factur de avans i nu
d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator intervine la
emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna
respectiv. Presupunnd c la data de 1 decembrie 2015 se emite factura de avans
pentru luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar regularizarea
facturii de avans se realizeaz la data de 3 ianuarie 2016, factura de avans se reia
cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de
TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c
regularizarea facturii de avans se realizeaz la 31 decembrie 2015, la facturarea
cantitii de energie electric furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este
valabil i pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de
leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru
efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent
pentru efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se aplic cota de TVA de 24%.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20
ianuarie 2016 se aplic cota de TVA de 20%. Dac societatea de leasing emite
factura pentru rata de leasing scadent n ianuarie 2016, aceasta se consider o
factur emis nainte de faptul generator de tax. Prin urmare, se efectueaz
regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data
faptului generator de tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. n
cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie, nu ar fi
modificat faptul generator de tax, care rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel cum
este stipulat n contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract
pentru plata se aplic prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de
consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este
necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax
199

este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan
fiscal a prestat servicii de consultan n lunile noiembrie i decembrie 2015 pentru
care a emis rapoartele de lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis
aplicndu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data
de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal. n situaia n care
serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract n condiiile prevzute la
pct. 24 alin.(5), respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor
prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, faptul generator de tax
intervine potrivit art. 281 alin.(8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin.(5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament,
prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la
care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna decembrie 2015
abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni,
aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax intervine la data acordrii
dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz
bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data
de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n
luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 320
alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%.
Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia
recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea
primete factura emis de furnizor avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura
are data anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine la data la
care este emis factura. Prin urmare, n luna februarie 2016, societatea va nscrie pe
rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate
ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la
data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de
bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de
bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabil la data
exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att
declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei
intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie
2015, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii
accesorii transportului ( ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru
transportul de bunuri. Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de
transport, apelnd la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De
asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte servicii. Pentru a
determina faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa de expediie, se pot
distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de
servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de tax
intervine la data finalizrii serviciului respectiv potrivit prevderilor art. 281
alin.(12) din Codul fiscal. Astfel, dac din documentele de transport emise
de transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2015,
acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar dac casa de expediie

200

va factura cu ntrziere acest transport ctre client, de exemplu doar n


luna februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz
clientului, care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de
logistic, se consider c se presteaz un serviciu complex unic pentru
care faptul generator de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu
din pachetul respectiv. Astfel dac presupunem c transportul i serviciile
de manipulare s-au finalizat n luna decmebrie 2015, dar serviciile logistice
s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de tax al acestui
serviciu complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic cota de
TVA n vigoare la data faptului generator de tax, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru
o cldire n anul 2010. Contractul prevedea c pe lng rata de leasing (capitalul),
societatea de leasing mai factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii
contractului de leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De asemenea,
societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i comisionul de
administrare, comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care intrau n
sarcina societii de leasing n legtur cu operaiunea de leasing i care erau
recuperate de la beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru
taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de societatea de
leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul
perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint
o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru
valoarea rezidual prevzut n contract. Faptul generator de tax pentru serviciul de
leasing (rate) intervine la data prevzut n contract pentru efectuarea plii ratei, iar
pentru valoarea rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune de
bun ca i un proprietar. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile
accesorii vor urma acelai regim ca i operaiunea de baz, respectiv, pe lng
capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare,
diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea de leasing,
dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de TVA, conform prevederilor
art.286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual
odat cu ratele de leasing, reprezint facturarea n avans a contravalorii livrrii de
bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing. Pentru ratele facturate s-a
aplicat cota n vigoare la data faptului generator de tax ( fiecare dat prevzut n
contract pentru plata ratei) n regimfac regularizri la data transferului dreptului de
proprietate asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de
data livrrii, aplicndu-se cota de 24%, dac livrarea cldirii are loc dup data de 1
ianuarie 2016, se va proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a
aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului generator de tax.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
Seciunea 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general
i scutiri pentru alte activiti

201

40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic
pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie
ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii,
desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea
examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de
asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii prezenei unor virui,
infecii sau alte boli, n numele angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de
sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale,
incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora,
produse ortopedice i alte bunuri similare ctre pacieni n perioada tratamentului,
precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii
medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra
cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina
spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic
pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv
protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a sngelui din cordonul
ombilical al nou-nscuilor, testarea i procesarea acestui snge i, dac este cazul,
depozitarea celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri
terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o anumit resurs va fi
disponibil pentru tratament medical n ipoteza incert n care tratamentul ar deveni
necesar, dar nu, n sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de
sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate mpreuna sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor
clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele
referitoare la implementarea regulilor de bun practic n desfurarea studiilor
clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului
sntii publice nr. 904/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea
unei decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la
starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la
o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea
rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale
efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum
i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale
bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale
acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul
tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i
n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a unei clinici i/sau
sunt conduse de ctre acestea;
202

c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii


Europene de Justiie n Cauza C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva
Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt
scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de
uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind
staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical balnear i de
recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu
modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada
acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate
pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa Naional de Pensii Publice, ct i
pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de
la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n
care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind
considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament,
astfel cum rezult din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-349/96 Card
Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest
sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza serviciile de
tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu
beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte
persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din
servicii de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind
activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest
sens se aplic pentru transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti
sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru
formarea profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop
conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a
adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele
autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant
prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant
profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de
Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de perfecionare
profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de
furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu
Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului
nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor privind formarea profesional a
funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic
pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt
instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i
pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile
educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine
legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea profesional
203

a adulilor, prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii accesului la


serviciile educaionale sau de formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este
aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau
de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare
profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art. 292 alin.
(1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca
avnd caracter social sunt entiti precum: cminele de btrni i de pensionari,
centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s
desfoare activiti de asisten social, creele care sunt nfiinate n baza Legii nr.
263/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea creelor, cu modificrile i
completrile ulterioare.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se aplic
centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare i
reabilitare pentru minori cu handicap i altor organisme care au ca obiect de
activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii sau educrii tinerilor.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform
statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate
n baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea camerelor de comer din Romnia nr.
335/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, de ctre camerele de comer,
sunt scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic
dac sunt ndeplinite urmtoarelor condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s fie strns legate
de sport sau de educaia fizic i s fie efectuate n favoarea persoanelor care
practic sportul sau educaia fizic;
c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile scutite, i anume
practicarea sportului sau a educaiei fizice. Scutirea unei operaiuni se stabilete n
special n funcie de natura prestrii de servicii efectuate i de raportul acesteia cu
practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin.(1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri efective a scutirii
prevzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, aceast dispoziie trebuie
interpretat n sensul c prestrile de servicii efectuate n special n cadrul sporturilor
practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri organizatorice nfiinate
de cluburi de sport pot n principiu beneficia de scutirea prevzut de aceast
dispoziie. Rezult c, pentru a aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite,
identitatea destinatarului formal al unei prestri de servicii i forma juridic sub care
acesta beneficiaz de prestare sunt irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic
indiferent dac ativitatea sportiv este practicat la nivel profesionist, sau n mod
regulat sau organizat ori n vederea participrii la competiii sportive, ori activitile
sportive au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop participarea la
204

competiii sportive, cu condiia totui ca exercitarea acestor activiti s nu se nscrie


ntr-un cadru de pur recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile
din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor
sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292 alin. (1) lit. m) din
Codul fiscal efectuate de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit
cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet, organizarea de
expoziii, festivaluri i alte activiti culturale recunoscute de Ministerul Culturii.
Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de
brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe
valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau
cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele
prevzute la pct. 47, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s
serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice
naionale de radio i televiziune se neleg Societatea Romn de Radiodifuziune i
Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, privind organizarea i funcionarea Societii
Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune.
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice potale
sunt serviciile potale din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu
universal, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile
potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent
de persoane, se nelege asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou
sau mai multe persoane impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart
cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea unei activiti scutite de TVA
conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane
impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a fi
o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de
persoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt
legate n mod specific de activitile scutite sau neimpozabile ale membrilor grupului
i care sunt indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n cazul n care
grupul solicit membrilor si rambursarea exact a coteipri din cheltuielile
comune, n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni
concureniale. Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt
sau nu nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi
decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente
perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri,
grupul independent nu poate obine niciun profit.

205

(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza unui decont


justificativ ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n
baza criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu
condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a
cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului
independent ctre membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 292 alin.
(1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit.
q) din Codul fiscal, grupul independent trebuie s depun la organul fiscal competent
n administrarea sa o notificare care s cuprind urmtoarele elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului independent de
persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare fiscal ale
fiecrui membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar activiti scutite de
TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane
impozabile conform art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze
serviciile scutite art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7) nu va conduce la
anularea scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea notificrii prevzute la alin. (7), dac grupul independent de persoane nu
a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la grupul independent de
persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica
drept operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte
care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal
scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor, i nu de
statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost
date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04
Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 292
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile
juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit, nu se cuprind n sfera operaiunilor
scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea
tuturor demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv
clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual.
Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint
negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii
Europene de Justiie n Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari
societilor n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, mprumuturile
garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile
206

garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de


amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de leasing nu se
cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele
bunuri sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, un
furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz clientul s amne plata preului
dup data livrrii sau prestrii, n schimbul plii unei dobnzi, efectueaz o acordare
de credit scutit. Dac un furnizor de bunuri sau servicii acord clientului su o
amnare a plii preului, n schimbul plii unei dobnzi, doar pn la momentul
livrrii sau prestrii, acea dobnd nu reprezint plat pentru acordarea creditului, ci
este o parte din contrapartida obinut pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor n
nelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a fost dat i decizia
Curii Europene de Justiie n Cazul C-281/91- Muys' en De Winter's Bouw - en
Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct.
3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre
sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri
dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu scop multiplu i
alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor
de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor
mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal
referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se aplic n
funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare
de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face
referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit,
societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia
creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat, nefcnd
obiectul excepiei prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre
pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan
n vederea recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop
recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii
acestora, percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la
un pre inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de
recuperare a creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de
recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct
percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea,
207

persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la


alin. (9) lit. a) realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul
persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c cesiunea creanei
de ctre cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal
a creanei, cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art.
292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n
sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea
nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de
aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune
scutit de TVA n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de
recuperare de creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune
n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un comision pentru aceast
operaiune.
(15) n sensul alin. (9) - (14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii
Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau mpotriva MKGKraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva
GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile
constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (11) este constituit din
contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput
de cesionar, inclusiv componenta de finanare.
(17) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntro alt valut sau n aceeai valut i distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din
Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu
caracter general, analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii,
vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor,
serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri
sociale i aciuni necotate la burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din
Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor
speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale
de investiii sunt urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare
care reglementeaz aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
208

53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile
administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii
contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea
polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii
i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane
impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint
existena unei relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de
tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea
care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul externalizrii
tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane
impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele
fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate
sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd
construcia i terenul pe care este edificat formeaz un singur corp funciar,
identificat printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac
valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din
raportul de expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea
acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul imobil cu
suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe
care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost
asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o
operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui
teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta,
indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective
a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van
Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei
pri din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art.
292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie.
Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la
209

terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii


realizate n regie proprie, data primei ocupri este data documentului pe baza cruia
construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele contabile drept
activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal.
Prin data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesuluiverbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz sau a
unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege
procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n
vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a
unei pri din construcie, data primei utilizri a bunului dup transformare este data
documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din
construcie cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel
cum este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei
construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren
drept teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre
proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren
pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de
livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine i titlul de
proprietate asupra construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de
proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n
sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor
speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevzut la art. 292 alin. (2) lit. g) din
Codul fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul
limitrii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea bunurilor
a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere.
57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin
prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia
poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a
acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are
nelesul prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe
formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va
exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare se transmite
clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu anuleaz dreptul persoanei
impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 297 - 301 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la
beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i
nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care
opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul
imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se comunic n
notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac opteaz
210

pentru taxare, i s depun i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele


norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de
opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile
alin. (1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea
operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de
data aderrii, nu este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei
bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor din anexa nr. 1
la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu
privire la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2 la prezentele
norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris n
notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o
persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a
taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana
impozabil poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art. 305
din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art.
292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie s efectueze
ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul
perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale
acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data
aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal referitoare la
ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii
controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare,
dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic
corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil
stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a
acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului
de proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul
de scutire prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu
bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe
formularul prezentat n anexa nr. 3 la prezentele norme metodologice i se exercit
pentru bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai
pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce
la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de
211

deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297 -301 din Codul fiscal.
Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la
beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i
nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a
bunurilor imobile, aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat cu
exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea
notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul n
care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o ntiinare scris n acest
sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o
persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a
taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va
efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul
fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art.
305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate,
transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a
taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate
n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii
notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care
a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la
beneficiarul acestor operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal,
persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de
art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu
tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 292 din Codul
fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330
din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau
de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit.
Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i
emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic
regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic
prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie,
prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus
notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea
n timpul inspeciei fiscale.
212

(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv
pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i
pentru prestrile de servicii ctre sine prevzute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal.
Seciunea a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de
ctre birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului
Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din
8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n
acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acord de
ctre birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului
Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate
beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit
legislaiei vamale care se refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii
Europene, respectiv art. 185 - 187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al Consiliului
din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la
plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord
pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii
Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n
afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara
Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n
afara Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o
persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include n baza de impozitare a
reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur
direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau
bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca
livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a
TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt
percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europeme este
o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de
impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea serviciilor
213

prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja
cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost
supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care
aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acord n
cazurile n care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294
alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la
dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din
Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate
produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat
membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n
care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd acestea sunt
transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau
expediate din statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n
aceeai stare n care se aflau n momentul importului.

Seciunea a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295 i 296 din Codul
fiscal sunt aplicate n msura n care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu
documentele prevzute de prezentele instruciuni. Aplicarea regimului de taxare
pentru operaiuni scutite cu drept de deducere de ctre persoanele impozabile nu
implic anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul
fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la
alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecionare activ n
sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale
se nelege marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din
Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
Seciunea 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau
datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu
214

fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din


Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi
limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor
efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie ndeplinite n
primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din jurisprudena Curii de Justiie a
Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil
n sensul Titlului VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau serviciile
invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n aval de persoana impozabil
n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte,
aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Organele fiscale competente sunt n msur s refuze acordarea dreptului
de deducere dac se stabilete, n raport cu elemente obiective, c acest drept este
invocat n mod fraudulos sau abuziv. Aceast regul se aplic atunci cnd o fraud
fiscal este svrit de chiar persoana impozabil, precum i atunci cnd o
persoan impozabil tia sau ar fi trebuit s tie c, prin achiziia sa, participa la o
operaiune implicat ntr-o fraud privind TVA. n scopul Titlului VII din Codul fiscal,
aceast persoan trebuie s fie considerat ca participant la fraud, indiferent dac
obine sau nu obine un avantaj din revnzarea bunurilor sau din utilizarea serviciilor
n cadrul operaiunilor impozabile efectuate de aceasta n aval. ntruct refuzarea
dreptului de deducere constituie o excepie de la aplicarea principiului fundamental
pe care l reprezint acest drept, revine organelor fiscale competente sarcina s
stabileasc elementele obiective care permit s se concluzioneze c persoana
impozabil tia sau ar fi trebuit s tie c operaiunea invocat pentru a justifica
dreptul de deducere a TVA era implicat n evaziunea fiscal svrit de
furnizor/prestator sau de o alt persoan impozabil care a intervenit n amonte sau
n aval n lanul de livrri/prestri. Determinarea msurilor care, ntr-o anumit cauz,
pot fi pretinse n mod rezonabil din partea unei persoane impozabile care dorete s
exercite dreptul de deducere a TVA pentru a se asigura c operaiunile sale nu sunt
implicate ntr-o fraud svrit de un operator n amonte depinde n mod esenial de
circumstanele respectivei cauze. Dei o astfel de persoan impozabil poate fi
obligat, n cazul n care dispune de indicii care permit s se bnuiasc existena
unor nereguli sau fraude, s se informeze cu privire la operatorul de la care
intenioneaz s achiziioneze bunuri sau servicii pentru a se asigura de fiabilitatea
acestuia, administraia fiscal nu poate impune totui n general respectivei persoane
impozabile, pe de o parte, s verifice dac emitentul facturii aferente bunurilor i
serviciilor pentru care se solicit exercitarea acestui drept dispunea de bunurile n
cauz i era n msur s le livreze i dac i-a ndeplinit obligaiile privind
declararea i plata TVA-ului pentru a se asigura c nu exist nereguli sau fraude la
nivelul operatorilor din amonte sau, pe de alt parte, s dispun de documente n
aceast privin.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) rezult din jurisprudena constant a Curii de
Justiie Europene, astfel cum a fost citat n cauza Bonik C-285/11, precum i din
cauza C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s nceap n
mod independent o activitate economic n sensul art. 269 din Codul fiscal i care
ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii
acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o persoan impozabil
care acioneaz n aceast calitate, care are, n conformitate cu art. 297 din Codul
fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorat sau achitat pentru cheltuielile
i/sau investiiile efectuate n scopul operaiunilor pe care intenioneaz s le
215

efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr a trebui s atepte


nceperea exploatrii efective a activitii sale. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei
pentru livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297
alin.(1) din Codul fiscal, cu excepiile prevzute la art. 297 alin.(2) i (3) din Codul
fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic numai n cazul
operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la
ncasare, caz n care acesta trebuie s nscrie n factur aceast meniune conform
prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea
"TVA la ncasare", operaiunea respectiv nefiind exclus de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul
i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din
Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 324 alin. (13)
din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate
conform prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului
fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre
beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316
din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 266
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal referitoare la amnarea
dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor
este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil
potrivit prevederilor art. 297 alin. (4) - (6), art. 298, 300 i 301 din Codul fiscal.
Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil
conform art. 297 alin. (4) - (7), art. 298 i art. 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca
tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu
achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art.
297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, aferente plii contravalorii integrale sau pariale a
livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv
20 x 100/120 n cazul cotei standard, 19 x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada
fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de
3.000 lei plus 20% TVA n sum de 600 lei, n data de 14 mai 2016 ctre societatea
B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428
"TVA neexigibil". n data de 5 iulie 2016, societatea B pltete parial prin virament
bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz
astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 "TVA
deductibil", concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 "TVA neexigibil".

216

(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a
fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat
ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n
situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac
ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este
emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a
instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat
instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document
asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este
considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul
TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor
prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru
achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n
care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la
persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, care sunt
scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin.
(11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate
nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se
deduce potrivit prevederilor art. 297 - 300 din Codul fiscal, la data plii, n situaia n
care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri
de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia
depus potrivit prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea
sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n
care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la
persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, care sunt
scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin.
(11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective
efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297 - 300 din Codul fiscal n primul decont de

217

TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n
care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are
dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea
acesteia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul n care
aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s
nu se depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut
la art. 323 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care se aplic
prevederile art. 310 alin.(6) din Codul fiscal. n cazul micilor ntreprinderi care au
aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 310 din Codul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor
pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei :
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost
nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care
persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din Codul fiscal
i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare
conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii
rambursrii sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele impozabile
nestabilite n Romnia sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru respectivele
achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar n
perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform
prevederilor art. 302 din Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o cerere de
rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar aceasta a fost respins de
organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de
persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316 din Codul fiscal.
Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie
s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru
operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n
baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din
eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin.(4) din Codul fiscal, indiferent dac
sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din
circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz
niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian
mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte
situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost
218

exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea
economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voina
sa, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate
pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat
aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi
demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa
de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul
operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate
unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept
de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a
fi considerate noi n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de
bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin
depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la
prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective
n conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie
fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana
impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin.(5) din Codul fiscal, n
situaia n care preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri
imobile, precum i prevederile alin.(19) pentru partea din bunul imobil destinat
livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau
drept de deducere, aplic prevederile alin.(4). Dac bunul imobil este destinat livrrii,
dar operaiunea respectiv nu se produce pe perioada n care bunul imobil este
considerat nou conform prevederilor art.292 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal, se aplic
prevederile alin.(19).

Seciunea a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege
orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de
ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul
utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu
pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin
vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu
depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.

219

(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii


economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate
de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i
la art. 299 - 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei.
Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la
acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea
pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile
potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere
n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii,
utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei
impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru
acordarea deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva
Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice
persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege pentru
deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul
de munc se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci
cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum
ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de
transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint
vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul
convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la
reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege
salariaii, administratorii societilor, directorii care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente
detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile
legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane
impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor
persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este
denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de munc al
angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3), este considerat uz
personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul
activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe
lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de
o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru
activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de
deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil
care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului
n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs
prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de
vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule,

220

se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art.


297 i la art. 299 - 301 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal,
taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil
conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299 - 301 din Codul fiscal,
nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz
personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face
dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru
servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea
deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform
regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299 - 301 din Codul fiscal. Totui, n
cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic
limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte
activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la
art. 298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i
expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu
echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor
intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap,
canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea
asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite
care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i
protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa,
integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza
obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul
i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n
cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup
n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising,
negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea
de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere
n conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la
cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n
cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup
n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i
servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea
documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a
atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n
conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel
mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
221

d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint


vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i
fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin.
(3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum
sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil
are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs
care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2) n cazul vehiculelor
prevzute la art. 298 alin.(3) lit.a), sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal
se realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute
de Codul fiscal i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat
de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana impozabil n ce
privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 298
din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis
de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare
n cauz, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule
de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
Seciunea a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent achiziiilor dac sunt
ndeplinite condiiile de fond prevzute la pct. 67 alin. (1), precum i formalitile
prevzute la art. 299 din Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevzute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor,
acestea trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la art. 297 alin. (3) din
Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art.297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au
aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin. (12), (13) i (21) din
Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n
situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii,
beneficiarul trebuie s solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se
menioneaz c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie,
duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind
aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c
nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care
furnizorului/prestatorului menioneaz c este duplicat i c nlocuiete factura
iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei
vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana
impozabil trebuie s solicite un duplicat certificat de organele vamale.
222

(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei


vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie
al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de
import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran pentru
care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei
lucrtorului vamal.
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n
conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea taxei poate fi
justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate n
conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal dac
furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat
electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile
acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile, aflai n
deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte
uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana
impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplic
i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru
administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil,
care este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este
obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 308, art. 307 alin.
(2) - (6) i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a
taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art.
326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate
operaiunilor cu drept de deducere conform art. 297 300 din Codul fiscal i
persoana respectiv deine un document care corespunde cerinelor prevzute la art.
299 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor
efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau,
dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal, procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate
exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea
prevederilor art. 326 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal n
perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate
realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, calculeaz diferena dintre taxa
colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n
cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut
loc, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata provizorie
aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc
operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata
definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel
stabilite se achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu normele
procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate
realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, stabilesc taxa datorat
223

bugetului de stat, care se achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu


normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil
sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin.
(2) - (4) i (6) i art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel
puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul fiscal ori o autofactur emis n
conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin
actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru
regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n
Romnia i scutite de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform
prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului
original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a unei copii de pe decizia privind
modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau
prestrile de servicii realizate ocazional.
Seciunea a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt
i persoana parial impozabil
70.
(1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, pentru
bunurile sau serviciile achiziionate care pot fi alocate parial activitii care nu d
drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic
prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de
pro rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul
achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim
de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare,
va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru
nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire, care va fi
utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea
integral a taxei aferente investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate att
pentru operaiuni care dau drept de deducere ct i pentru operaiuni care nu dau
drept de deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute dup data
de 1 ianuarie 2016 ct i pentru achiziiile efectuate dup data de 1 ianuarie 2016
aferente unor investiii ncepute nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa
dedus aferent achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz conform
prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an n care au loc livrri de
bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n urma investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile
de investiii pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale
scutite de TVA, dar i pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite
de TVA. Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate deduce integral
taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt
realizate primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de
investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n
acest caz conform pct. 79 alin. (16). n situaia n care persoana respectiv
achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare realizrii investiiei, dar care vor fi
224

utilizate pentru activitile menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform
art. 300 alin.(10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va
realiza venituri, care va fi regularizat conform prevederilor art. 300 alin.(13) din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate, care are ca obiect de activitate operaiuni
imobiliare, deruleaz o investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n
anul 2016. Investiia respectiv este un imobil care va fi utilizat de societate att
pentru nchirierea n regim de taxare ct i n regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016
persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru
investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va
efectua o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din cladire nchiriat n
regim de scutire conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare
reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte
operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind
echipamentele i utilizarea de personal;
b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei
impozabile;
c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile
aferente operaiunii, sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n
calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat,
persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n
cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat,
persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul
perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n
care sunt constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice
pentru situaiile prevzute la art. 300 alin.(16) i (17) i menin valabilitatea pe
perioada n care persist situaiile speciale care au necesitat acordarea acestora.
Seciunea a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de
persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n
facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin.(2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul
inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite
operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi
de corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru operaiunile n cauz,
astfel cum a fost prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd
dreptul de deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac perioada

225

de prescripie a expirat, cu condiia ca dreptul de deducere s fie exercitat n termen


de cel mult un an de la data primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va
notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii
de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va
exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care
acest drept a luat natere.
Seciunea a 6-a
Rambursrile de tax
Subsectiunea 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n
Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile
stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice persoan
impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de
rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de
ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care
s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii
sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau,
n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul
fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia
urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau
pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv a turoperatorilor, care aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat
membru al art. 311 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile,
pentru care se aplic prevederile 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa
pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent

226

importurilor, efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective


sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii
se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care
aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul
prevederilor art. 297, 298 i 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil
nestabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere
n statul membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil
nestabilit n Romnia efectueaz, n statul membru n care este stabilit, att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din
TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu drept de
deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin conform alin. (4), respectiv n
aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n
Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil
care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale
electronic i o nainteaz statului membru n care este stabilit, prin intermediul
portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt
achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul
perioadei de rambursare, cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i
2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al
solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai
conine, pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
furnizorului sau prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5),
exprimat n lei;

227

g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i


exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de
la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se
descrie conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile
prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport
public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor
livrate i a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii
suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste
informaii fiind necesare pentru a determina existena unor restricii asupra dreptului
de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un
document de import este de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul
facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii
taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de
pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de
rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru
facturile sau documentele de import a cror valoare nu depete sumele prevzute
n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii
rambursrii, cu excepia situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice
prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n
conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr.
1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ n
domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr.
218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i
eventualele informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din
Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de
deducere este modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se
efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care
solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an
calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic
creat de statul membru n care este stabilit solicitantul.
228

(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:


a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de
rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare
poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost
acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate
pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit
solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n
cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin.
(7) - (10) i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de
ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic
organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform
alin. (7) - (9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de
maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta
reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare
mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care
se solicit o rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro.
Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic,
cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n
lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea
competent din alt stat membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic
de ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de
aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic solicitantului n termen
de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare conform
alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu
are toate informaiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare
n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic,
informaii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevzute la alin. (11), de la
solicitant sau de la autoritile competente din statul membru de stabilire, dup caz,
pe parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile
suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate
competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice
numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se
pot solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu
prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import
respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire
la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute
la alin. (11) nu se aplic.
229

(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o


lun de la data la care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia
i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii
suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a
cererii de rambursare n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute
sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n termen de
dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea,
perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei
sau la o parte a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data
primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n care organul fiscal
competent din Romnia cere alte informaii suplimentare, acesta comunic
solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o
parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei
aprobate este efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii
termenului prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii
suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la
cererea solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele
comisioane bancare de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit
solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial,
organul fiscal competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii,
mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare
n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut
la alin. (25), nu este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii,
dar poate fi contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt
metod incorect, organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei
impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n mod
eronat i a accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal
competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar, ctre persoana
impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o
rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a
accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena reciproc n materie
de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n
conformitate cu alin. (14) sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub
forma unei recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o reducere a
sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se
pltete o dobnd solicitantului pentru suma rambursat dup expirarea acestui
termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute
pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este efectiv pltit. Ratele
dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre
persoanele impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din
Romnia, n termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate,
230

prevederile alin. (31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic


pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare a documentelor
care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup
31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se
soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1) - (33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a
Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea
taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane
impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei
2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului
2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare
adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n
alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene L 275 din 20 octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit
n Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n
continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite
de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale
Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform
legislaiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o
persoan impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau
dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz
n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau
drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte
din TVA rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare,
persoana impozabil stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale
electronic statului membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent
din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta.
Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii competente
din statul membru de rambursare cererea de rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt
achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de
rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport
i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151,
153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194

231

- 197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia
statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai
conine, pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau
document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul
de nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de
statul membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul
"EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru
de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de
rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i
exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se
descrie conform codurilor prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de
deducere este modificat conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se
efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu
nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic,
printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de
Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei
de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul
facturrii, sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin
exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare
poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost
acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate
pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal
competent din Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de
acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz
perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia va trimite
solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de
minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
232

mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul


anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare
mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care
se solicit o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei
sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic,
cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n
moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului
membru de rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare,
solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite
de TVA fr drept de deducere n temeiul art. 292 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din
Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale
electronic, decizia pe care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de
rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu legislaia statului membru
de rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o cerere de rambursare
n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat conform legislaiei
statului membru de rambursare ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz,
solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de
legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de
proceduri, absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite
de Directiva 2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.
(18) Prevederile alin. (1) - (17) se aplic cererilor de rambursare depuse dup
31 decembrie 2009.
74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate
n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac
persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii
sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau,
n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia
urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:

233

a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat


incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau
pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a
cror livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 297,
298 i 299 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile,
pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii
se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care
aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de
maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta
reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil
prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul
rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul
persoanei impozabile pe care o reprezint i este inut rspunztor individual i n
solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i
drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i
n contul solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de
Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n
original, care s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o
activitate economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n
condiiile art. 269 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n
cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad, nu este
obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la
data prezentrii respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului ca n perioada la care se
refer cererea de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau
prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia,
cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a
preveni fraudele, organele fiscale competente i vor impune mputernicitului ce
solicit o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal orice alte
obligaii n plus fa de cele prevzute la alin. (7).
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor
pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri
efectuate n perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau
documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care
234

aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul
calendaristic la care se refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la
autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului
calendaristic n care taxa devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma
pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a
400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma
pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50
euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la
data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se
primete de organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins
parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii
cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i
indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele
fiscale competente vor returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o
lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare
oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor
pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge
persoanei impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de maximum 10
ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete
s solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite
un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate
solicita rambursarea taxei dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o
persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n
ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate
n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate
semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara
solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de acorduri/declaraii, autoritile
competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor
Publice. rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea
ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de
internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea
directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe
235

valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul


Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene L 326 din 21
noiembrie 1986.
(20) Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2013 inclusiv,
care nu au fost achitate total/parial pn la data solicitrii rambursrii pot fi cuprinse
ntr-o cerere de rambursare depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a mai
fi necesar dovada achitrii facturii, dup caz, n funcie de limitele instituite prin
declaraiile de reciprocitate semnate cu ri tere.
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de
Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import n original, sau orice
alt document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia
a crei rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art.
294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou n condiiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal,
la momentul livrrii care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale
n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor
menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va
efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i
orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau
orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate,
organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n
Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA, prevzut la art. 302 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import n original,
sau orice alt document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast
persoan pentru achiziiile efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este
aferent operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 297 alin. (2)
lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale
n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor
menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va
efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i
orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
236

(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat, la cererea


de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor
returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate,
organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
Subsectiunea a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal, se aplic inclusiv pentru
cererile de rambursare, respectiv deconturile de TVA cu opiune de rambursare,
depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 i care sunt n curs de soluionare la acest
dat.
Seciunea a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect
bunurile de capital
78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din
Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie.
Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana
impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare
pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n
care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n
continuare ajustare negativ. Ajustarea se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile
necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligaia
sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de alt natur se consider utilizate n
perioada fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se efectueaz n cazul
serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana
impozabil conform art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin.(2) din din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cnd
deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea
dreptul s o opereze, ca urmare a unor erori, persoana impozabil, poate s
realizeze o ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare negativ a
taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), constatate pe
baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil
realizeaz o ajustare negativ sau pozitiv, dup caz, a taxei deductibile aferente
bunurilor i serviciilor prevzute la alin.(1), n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal;
237

b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata
provizorie utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal, persoana impozabil
realizeaz o ajustare pozitiv, sau dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ
a taxei deductibile n situaii precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin.
(2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele
imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a
TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
b) modificri legislative, modificri ale obiectului de activitate, care au drept
consecine pierderea sau ctigarea dreptului de deducere;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere
i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere, precum i alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de
deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau
drept de deducere;
d) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat
regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea
nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile care urmare a prevederilor art.
316 alin.(11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul
fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) d) din Codul fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n situaiile
prevzute la art. 304 alin.(1) din Codul fiscal, la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost
pltit furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i
exercit dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data
plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere
a taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307
alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin
situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dac sunt aferente unor
facturi neachitate total sau parial..
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire,
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul
fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84. Persoanele care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la

238

persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a
fost anulat de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) e) i
h) din Codul fiscal, nu se fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1).
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu
are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor, de natura celor prevzute la
alin. (1), distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu,
urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale,
altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de
utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor
demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, i pentru care se face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori,
n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de
consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile
proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul
societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru
cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum
tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de
distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(10) Situaiile menionate la alin. (9) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n
care persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute
sau furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la
alin.(9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu pentru un stoc de produse exist o
pierdere datorat unor perisabiliti, dar, stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a
degradrii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(11) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile
au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal
revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu
consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga
persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect
ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea,
distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devin
practic imposibil sau extrem de dificil.
(12) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se poate
239

determina cota de la data achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n


vigoare la data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
Seciunea a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal,
n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se
ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de
deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii,
denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii
exercitate n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de
deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi
nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada
de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.Dup
expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente
bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care
s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin.
(1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de
ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n
operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni
similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei
deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca
urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la
data prevzut la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul
nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la
dispoziia unei persoane, se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n
leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (7). Data la care bunul de capital se consider achiziionat din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care
se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa
aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator
printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a
anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar
ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor
de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului
dreptului de proprietate.
240

(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile
definite la art. 292 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau
modernizare a unui bun imobil, ori a unei pri a acestuia, n condiiile prevzute la
art 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al persoanei care
este proprietara bunului, sau al persoanei la dispoziia creia este pus bunul imobil,
sau o parte a acestuia, n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare
sunt efectuate de ctre aceast persoan. n situaia n care valoarea fiecrei
transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup
transformarea ori modernizarea bunului imobil, sau a prii de bun imobil, nu se
efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din
Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare
operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii
bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile
reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n
cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc
eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup
transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care
transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia i-a fost pus la
dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil, sau a prii de bun imobil, este necesar ca persoana
respectiv s obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este
valoarea bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt
nregistrate n contabilitate, nainte de efectuarea acestor lucrri. Dac persoana
care a pus bunul imobil la dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt
persoan care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana care
utilizeaz bunul trebuie s determine valoarea bunului imobil nainte i dup
transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile
sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 305 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de
recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin procesverbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea
lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data
primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia
este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a),
c) i d) din Codul fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care genereaz
ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri,
fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n
decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care genereaz
ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a fost aplicat pro rata, se pot aplica
prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz
baza de impozitare conform art. 287 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se
efectueaz n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 287 lit. a) - c)
din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a
unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d)
241

pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se ajusteaz deducerea iniial a taxei conform


prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul
fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor
operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu
obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau
furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la
acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n
mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se
reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract,
caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei
deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat
de ctre societatea de leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile
au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul
fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu
consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga
persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect
ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea,
distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devin
practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare prevzut la art 305
alin.(2) din Codul fiscal expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau
orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la
dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei
care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n
modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (7) i nceteaz existena n
cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv,
conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente
operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul
este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din
Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu
oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic
prevederile art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea
taxei.
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a
fost anulat de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (9) lit. a) e) i h)
din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti
economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie
ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se
242

reflect n ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta
taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n
situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor
achiziionate de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii
nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, n regim
de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de
TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu
perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a
avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflect n primul decont de tax
depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la
data de 10 august 2010 i a dedus TVA n dum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n
luna mai 2016, aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n
anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv
trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei /20
x14=3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din
Codul fiscal:
-O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul
fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu
drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii
n sum de 2.000.000 lei.
-n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe
valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1
ianuarie 2011 i pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i
persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial,
proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire ( 2.000.000 x30% /20 x15=
450.000).
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30%
din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada
rmas din perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x30% /20x
13=390.000 lei ajustare pozitiv).
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de
lucrri de modernizare in anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din
bunul imobil dup modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la
valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea
persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri,
la care se adaug contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul
de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot exista dou variante:

243

a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat


contravaloarea modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac ajustri
ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin.(4) lit. d) pct. 1,
transferul fiind o operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre
persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital
(modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul activitii economice a chiriaului fiind
necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare, corespunztor numrului de
ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform
prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3- pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul
fiscal construiete n anul 2016 o clinic medical destinat att operaiunilor scutite
de TVA ct i operaiunilor cu drept de deducere ( ex. chirurgie estetic) , pentru care
deduce integral taxa conform prevederilor art. 300 alin.(5) din Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri
ale taxei deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la
alin.(12).
Exemplul nr. 4
O societate comercial deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA
dedus pentru achiziia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6
milioane lei. n perioada 2009-2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru
operaiuni taxabile.
n anul 2016,
se nchiriaz o parte din bunul imobil
reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La
determinarea suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente
garajelor subterane i a locurilor de parcarea supraterane. Persoana respectiv
trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa de 40%
nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de
la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea
destinaiei unei pri din cldire, astfel:
- pentru perioada 2009-2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus
iniial aferent acestor ani;
- pentru perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 6.000.000lei x40%= 2.400.000 lei, reprezinta partea de TVA supus ajustrii.
Ajustarea se face proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare astfel:
2.400.000 /20x 13=1.560.000 lei taxa de ajustat ( ajustare negativ) care se nscrie
n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare
modificarea de destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate comercial achiziioneaz un spaiu comercial (imobil)
destinat exclusiv operaiunilor scutite fr drept de deducere constnd n jocuri de
noroc. TVA aferent acestui un spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a
fost n sum de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc cca. 40% din
suprafaa bunului imobil pentru activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile.
244

Conform acestei alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare


pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel:
3.000.000x 40%/20 x 14= 840.000 ajustare pozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea
se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie
de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise la art. 300 alin.
(15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile
art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral
taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de
ajustare sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n
care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere.
Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii
bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost dedus pe baz de
pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider
c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n
cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata
ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti
n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni
cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare
a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de
prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este
utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de
activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care
taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform
prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13) .
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1
februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata
provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei
x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata
definitiv, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu
taxa dedus pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se
nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a
deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper
i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la
rndul su la 5: 12.000 lei: 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata
definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a
persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
245

- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;


- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea pentru anul 2018:
- pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub
nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2019:
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub
nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2020:
- pro rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
- deja dedus: 2. 400 lei;
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an
de ajustare (2020), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar
pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2017 unui sector
de activitate care nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat
pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea
obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 12.000 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 = 1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaz
n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din Codul
fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare
de bunuri n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul fiscal. Casarea
activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art.
305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale taxei deduse.
Prin casare, n sensul TVA se nelege operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile componente
rezultate sunt sau nu valorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe
care au fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe
valoarea adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac
persoana impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c
suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n
scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(pe la data prevzut la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.

246

(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane


impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6), art. 310 alin. (10) sau
art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din
Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa efectiv dedus
aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus dar
pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de
ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un
eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi
deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru
operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit.
Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin.
(2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit
regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la
persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea
bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin
contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia
persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca plata s se fac n 4
trane egale de 25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat
corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile
B (20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima
tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este
pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere
n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de
deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2036
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat
efectuate.
247

- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x


19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa
dedus pentru anul 2016, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x
19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani
rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor
scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 "TVA
neexigibil" i se nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie
2017 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru
operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de
nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2016 - 31.12.2036
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat
efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x
19/20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x
19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani
rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor
scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax
dedus suma de 4.860 lei (6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru
operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x
20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa
deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor
de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul

248

TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se
ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro
rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare
se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul
achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus
corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai
efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n
funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent
perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare
cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA,
adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din
valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena
n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a
urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate
corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie
2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv,
respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa
dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care
TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din
anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie
2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 se
calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz
astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei : 5 =
2.880 lei.

249

Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar
diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care
se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din
anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie
2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent
anului 2017 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca
urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei
(dedus n anul 2018) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar
diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar
n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n
funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei
(9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o
ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000
lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%;
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- deja dedus: 3.840 lei;
- ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind
sub nivelul minim de 1.000 lei .
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2019, ajustarea se va efectua
similar celei de la sfritul anului 2018.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
250

ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
Seciunea a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa
deductibil aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015
nu erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare
stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate
sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac
obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic
de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute
la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu
excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o
msur diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei
deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau
parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n
cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la
valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care
taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii
sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
4. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8);
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii,
denumit n
continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate
n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat,
acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului, respectiv pentru operaiuni care
dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se
efectueaz proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care
251

intervin evenimentele prevzute la alin. (2). Dac activele sunt complet amortizate la
momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2) nu se mai fac ajustri
de tax. n cazul n care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) i
(3), se ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimentele care genereaz ajustarea.
(5) n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege
valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. n cazul
activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de 5
ani, valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din valoarea de
nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil, dac
bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de utilizare
stabilite prin hotarre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la
data achiziiei activului corporal fix.

CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
Seciunea 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara
Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor
operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau 278 din Codul fiscal,
nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii
economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei
pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau
situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n
care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se
aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan
nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 275
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul
persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra
n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.

252

Seciunea a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia
plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine
exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la
aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta
pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n
Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la
art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau
asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac
livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat
pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de
operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii
Europene, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul
fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316
din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea
conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul
fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul
import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le
achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri,
cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n
afara Uniunii Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import
conform alin. (1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care
taxa devine exigibil conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n situaia n care va
aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i
taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de
importator conform alin. (1). Refacturarea ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar
n scopul taxei pe valoarea adugat, neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de
importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile
stabilite la art. 297 - 302 din Codul fiscal.

CAPITOLUL XII
Regimuri speciale

253

Seciunea 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil cu sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz sau
intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile,
scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi
fost realizate n Romnia, se consider c aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal
competent nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, conform art. 316 alin. (1)
lit.a) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie
activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin.
(4). Operaiunile scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a),
b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut la art. 310 alin.
(2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii principale, respectiv dac se
ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul
fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i
alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art.
310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de
tax conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform
prevederilor art. 311 i 312 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de
afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru
respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din
Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal
sunt cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale
sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt
considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea
conform art. 316 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu
data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal n vederea aplicrii
regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n
curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul
de scutire, n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din Codul
fiscal ;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1

254

ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de


scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru
care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul
fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin.
(7) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la
art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal
constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile
de tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de
tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca
urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing,
care intr sub incidena prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal,
dac
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea
locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n
vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are
obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau
datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art.
305 din Codul fiscal i pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31
decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, constatate pe baz de
inventariere, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii
regimului, potrivit prevderilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se
stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei
prevzute la alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care
solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 310
alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i
persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul depirii
plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au
dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n
curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul
normal de taxare, n conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax, n
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul
normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru
care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul

255

fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de
tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax
depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a
persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie
s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 297 - 306 din Codul fiscal.
Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru
achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 315 din
Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare
au dreptul sau, dup caz, obligaia, de a efectua ajustrile de tax prevzute la art.
270 alin. (4), art. 304, 305. 306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin evenimente
care genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici nu are voie s menioneze taxa pe valoarea adugat pe factur
sau pe alt document, n conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul
fiscal. n cazul n care, o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri
de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este
obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul
fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de
rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit.
Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i
emiterea unei noi facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din
Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului
pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu
ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de
scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale
competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul
s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum
i accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi
avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege, axa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la
care de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art.
316, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat.
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de
organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri
256

de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent nregistreaz din
oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind considerat valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce priveste determinarea taxei
pe care persoana impozabil ar fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale
competente trebuie s aib n vedere urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate
n curs de execuie i serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi
fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal i a pct. 79, aferent bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data la care
aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art 306 din Codul fiscal i a
pct. 80, aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu
erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de
capital, i serviciilor efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i taxa
deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a
intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege i data la care a fost nregistrat;
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic
prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data identificrii
acestei erori. Totodat, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste
persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic
prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care persoanei
257

respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent
dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de
tax corespunztoare scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2) - (4) organele fiscale competente au n
vedere faptul c pentru pentru exercitarea deducerii, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute de lege. Prin excepie de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru
ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior
nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea
din eviden conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din
eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de
deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 310 din Codul fiscal.
Seciunea a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan
impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism
exclusiv cu mijloace proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni
se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie
contrapartid obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea
cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de
acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286 alin. (4) din
Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce este pltit de
cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb
publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care
se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor,
inclusiv pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
n beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere,
catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate,
taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare,
combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt
incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor

258

sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 290 din Codul
fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate
ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism:
a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care
nregistreaz documentele de vnzare ctre client, care includ i taxa, a serviciilor
supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade
fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in separat de operaiunile pentru care
se aplic regimul normal de tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri
i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri
determin baza de impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal
conform prevederilor art. 311 alin.(4) din Codul fiscal. La determinarea bazei
impozabile nu sunt luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot
fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile
aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre
client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin
aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n anul 2016, respectiv 19
x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, cu excepia situaiei n care se aplic
scutirea de tax prevzut la art. 311 alin.(5) din Codul fiscal, din diferena ntre
suma prevzut la alin.(3) lit a) i cea prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311
alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din Codul
fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane,
potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De exemplu, agenia
de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni
de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu
alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art.
311 din Codul fiscal i n cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare de
servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz
pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (7) din Codul fiscal. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-163/91 Van
Ginkel. Totui pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul
normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte
servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii
care au fost supuse regimului special prevzut la art 311 din Codul fiscal, i
refactureaz aceste servicii ctre alte persoane, aplic la rndul su regimul special
prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
Seciunea a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand
includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor
reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la alin. (2).
259

(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie
prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul
fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n
sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul
topirii i refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu
tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate,
ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie
i argintrie i similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de
bunuri noi similare;
g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare
nct la revnzare nu mai este posibil nicio identificare cu bunul n starea iniial de
la data achiziiei;
h) bunurile care se consum la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre
preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de
aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau
parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de
gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul
alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de
31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special
este diferena dintre marja de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i
valoarea taxei aferente marjei respective.
b) marja profitului este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare
al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja
profitului determinat conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate
corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa
colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special reprezint
suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n
perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n
situaia n care marja profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana
impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile
supuse regimului special;
260

b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n


regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade
fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad
fiscal, pe fiecare cot de TVA aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care
achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o
factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de
cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile
revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii
pentru bunurile n regim de consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile
revnztoare, conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura
emis c livrarea n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a) d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea mic ca
active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din
Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare
pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n
nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul persoanei
prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este constituit din suma
total facturat conform alin. (11) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin
licitaie public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public
comitentului su, stabilit conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru
livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie
public comitentului su este egal cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut
de organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul
contractului de comision la vnzare.
(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului
o factur sau, dup caz, bon fiscal emis conform Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu
trebuie s menioneze separat valoarea taxei.
Seciunea a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii

261

87. (1) n scopul implementrii art. art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile
acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Greuti tranzacionate
Kg
12,5/1
Gram
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1 oz = 31,1035 g)
100/10/5/1/1/2/1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur chinezeasc) 10/5/1
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
10
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede
reconfecionate dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul
1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie
efectuat anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana
impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile
n beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de
impozitare a acestora.

CAPITOLUL XIII
Obligaii
Seciunea 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n
condiiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru
nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la
art. 316 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit
nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la
art. 316 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (8) din Codul fiscal.
262

(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se
consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza
elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri
i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, sau care
sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (8) din Codul fiscal, li se atribuie un
cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea
pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art.
269 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de
persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar
numai activiti n calitate de autoritate public, li se atribuie un cod de nregistrare
fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au
calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de
deducere potrivit prevederilor art.292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de
deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (8) din Codul
fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea
codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care insituia public le
va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este considerat persoan
impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete
stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i
care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate
juridic, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316
din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un
singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal. n
acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara
Romniei desemneaz unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun
decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA,
conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane
impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate
fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara
Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 316
alin. (6) din Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor
pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor prevzute la art. 316
alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional,
organul fiscal competent nu nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil
nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia numai
operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal,
beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent
nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care
263

urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art.
316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art.
296 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3),
i/sau operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea
sunt taxabile prin efectul legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o
declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze
c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la
plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare
operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a
serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe
lng declaraia pe propria rspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile,
sau alte documente, din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru
nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul
fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele
nr. 1 i 2 la prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art.
292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal
competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin
efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional,
respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art.294
alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i
contractele, comenzile sau alte documente din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea
conform art. 316 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte
contractele/comenzile/alte documente n baza crora urmeaz s efectueze livrri
i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea
fiscal competent dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este
stabilit n Uniunea European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan
trebuie s declare adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i
documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n
Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform
alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n
Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu
atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
264

(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n


afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 316 alin. (2)
din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior nfiineaz
sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de
nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax
acordat iniial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin.(20) din Codul fiscal, orice persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective,
desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere solicita anularea
nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv
operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz
operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup
caz, din declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei
impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana impozabil poate opta
pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea nregistrrii conform
prevederilor art . 316 alin. (20) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de
TVA se efectueaz n prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a
solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri
de TVA care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce
evideniaz acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data ncetrii activitii
economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform
art. 316 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n
scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care
ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (5) din
Codul fiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin
opiune conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia
operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni
pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin.
(4) sau (5) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea
nregistrrii n scopuri de TVA este valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care
s-a depus declaraia de ncetare a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de
TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de
tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost
anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal,
anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei
impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea
nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare
de ctre organele fiscale competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se
nelege persoana fizic sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul unei
265

societi reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i


completrile ulterioare, n procent de minimum 50% din capitalul social al societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru
nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal,
organul fiscal atribuie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial, anterior
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA.
89. (1) n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana
impozabil nestabilit care se nregistreaz n Romnia prin reprezentant fiscal,
desemneaz reprezentantul fiscal printr-o cerere depus la organul fiscal competent
la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA. nregistrarea n
scopuri de TVA prin reprezentant fiscal poate fi solicitat de o persoan impozabil
nestabilit n Romnia dac este obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri
de TVA sau poate opta s se nregistreze, conform prevederilor de la pct. 88 alin.(6) .
Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii pe
care o va desfura n Romnia, precum i de documentele prevzute la pct. 88
alin. (6) ;
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile
nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta
se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta
trebuie s precizeze natura operaiunilor;
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul
fiscal propus, din care s rezulte ntinderea mandatului acordat reprezentantului .
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul
operaiunilor desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia.
Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate
pentru reprezentarea aceleiai persoane impozabile nestabilite n Romnia. Pot fi
desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin.
(1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic
decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei
propuse ca reprezentant fiscal. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu
transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile nestabilite n Romnia prin reprezentant fiscal ca
mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului fiscal. n cazul
respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent,
este angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe
valoarea adugat, pentru toate operaiunile pentru care a fost mandatat, efectuate
n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia, att timp ct dureaz
mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu
activitatea economic a persoanei impozabile nestabilite n Romnia pentru care
aceasta trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA conform pct. 88 alin.(6), aceasta
este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s mandateze
266

alt reprezentant fiscal, fie s se nregistreze direct fr reprezentant fiscal n situaia


n care este o persoan impozabil stabilit n Uniunea European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu
privire la faptul c mandatul su a ncetat i s precizeze ultimul decont de tax pe
valoarea adugat pe care l depune n aceast calitate. ncetarea mandatului
reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are obligaia s depun
ultimul decont tax n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia pe care o
reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a desemnat
reprezentant fiscal i ulterior devine stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform
prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, trebuie s renune la
reprezentantul fiscal n Romnia. i n aceast situaie reprezentantul fiscal trebuie
s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin.(6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil
nestabilit n Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n
conformitate cu prevederile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de
persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de
plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de
persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia. Din punctul de vedere al
taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd
persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit
stabilit n Romnia prin sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat
membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal
i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n
Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este
preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont
de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se
nregistreaz direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i
n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt
stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316
din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei
impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a
persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310 din Codul fiscal cu
privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n
Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su, facturi pentru
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil
nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor
respective, pe care o transmite beneficiarilor. De asemenea primete, n limita
mandatului su, facturi pentru achiziiile efectuate de persoana impozabil nestabilit
n Romnia. Facturile de achiziii trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319
alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele beneficiarului care nu este
stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale
reprezentantului fiscal.
Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind
267

moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz


decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil
nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al
persoanei impozabile nestabilite n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute
la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele
furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n
scopuri de TVA, conform art. 316, ale reprezentantului fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil
nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de
persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n scopuri de
TVA atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. n situaia n
care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite
n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan
impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint. Nu i este permis
reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru activitatea
proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desfurate n
numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont
de tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor
efectuate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul
fiscal trebuie s dein documentele prevzute de lege.
Seciunea a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare
sau pentru servicii
90. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317
din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt
obligate s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de
bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru
achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3 alin. (5) - (7). n cazul
n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1)
din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este
considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317
alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz
achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art.
268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica regulile
referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la
depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n
scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) i c) din
Codul fiscal se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform
art. 316 din Codul fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art.
268

317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru
care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui
articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol se consider valabil de la data
solicitrii nregistrrii. Nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din
Codul fiscal, persoanele impozabile care realizeaz servicii care se ncadreaz n
oricare din prevederile art. 278 alin. (3) - (7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care
se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre
o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt prestate de o persoan
impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile
stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n
condiiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul
general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane conform acestui articol este considerat valabil de la data solicitrii
nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art.
317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se
consider anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de
anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica
acest cod altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru
prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii
intracomunitare de bunuri accizabile nu au obligaia s se nregistreze conform art.
317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de
transport, care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligaia
s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente
respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu
prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur,
nu solicit nregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru
achiziiile de servicii intracomunitare comunic codul de nregistrare n scopuri de
TVA acordat conform art. 316, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru
activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public
nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia
public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a
atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal
este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar
numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din
Codul fiscal.
Seciunea a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
269

91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil
nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307
alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n
urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste
operaiuni nu sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n
Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n
Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt
considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei
datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n
mod ocazional operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit
de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are
obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operaiuni
conform art. 319 din Codul fiscal precum i o copie a deciziei privind modalitatea de
plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului.
Seciunea a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis
numai dac au intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) c) i e) din Codul
fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie
prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de lege. n cazul
reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia emiterii
autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaz de reducere. n situaia n
care ulterior emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se
primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai ajustare i avnd aceeai
valoare, se face o referire la autofactura emis, fr ca aceasta s mai genereze
efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind consemnate n
documente potrivit legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine
trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei,
fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau
mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
270

c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei


impozabile, la rubrica "Furnizor";
d) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele
pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323
din Codul fiscal, ca tax colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operaiunile
prevzute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligaia s
ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA.
Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumprtor" informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n
cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare,
mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup
caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit
facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru
fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n
scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau
mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Furnizor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se
nscriu denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art.
316 acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o
reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de
autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica "Cumprtor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i
adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile
prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit
facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru
fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite
la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe
care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document
271

pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele
prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea
asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 319
alin. (9) din Codul fiscal, pe baza cruia se nregistreaz achiziia intracomunitar de
bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie
menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau
mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se
nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de
bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA prevzut la art. 316 acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil
nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de
autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat
membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile
prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se
nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n
jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut
la art. 323 din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din
Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect
persoanele
juridice
neimpozabile,
care
prin
natura
lor
nu
permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi
facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care
trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul
fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au
obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s
cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau
prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup
caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri
de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;

272

f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n


funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
94. (1) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dac
persoana impozabil nu are obligaia emiterii unei facturi, dar opteaz pentru
emiterea acesteia, factura trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art.
319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n care
operaiunile sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din
Codul fiscal, Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale din
cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate
sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care
solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor
art. 319 alin. (13) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei generale de legislaie
Cod fiscal i reglementri vamale motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art.
319 alin. (13) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele
obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Direcia general de legislaie Cod
fiscal i reglementri vamale analizeaz dac exist motive obiective pentru care se
solicit emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Dac nu sunt
ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist
motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului.
Solicitrile avizate favorabil de Direcia general de legislaie Cod fiscal i
reglementri vamale se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform
prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor
publice emite un ordin prin care aprob, dup caz, fie emiterea de facturi conform
art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin.
(13) lit. b) din Codul fiscal.
95. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art.
319 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri
sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii
se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru
contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se
poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea
integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o
referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se
emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art.
319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil
este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 290 din
Codul fiscal i ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are
obligaia plii taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), art. 308 sau art. 309 din Codul
fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de
bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 291
alin. (6) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:

273

a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile


pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare
pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art.
307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori
a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de
livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor
livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri
potrivit prevederilor pct. 32 alin. (7), pe baz de cupoane valorice, facturile de
reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor
pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica
"Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat
cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din
Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii
avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 319 alin. (17) lit. b)
din Codul fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate
ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast
procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de
nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul
furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de
acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul
prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre
cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din
Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator,
dac este nregistrat n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui
serviciu nu restricioneaz dreptul furnizorului de a emite alte facturi ctre respectivul
cumprtor n perioada acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare
prevzute la alin. (1) pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i
client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s
demonstreze existena acordului prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi
externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal
competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun
calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare
numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului;
274

c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau,
dup caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio
ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse
executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se
ntocmete de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului
executat silit, . n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este
realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite
cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite
debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele
abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare
silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac debitorul
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost
nregistrat n scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316 alin. (11)
lit.a) - e) i h) din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA pe factur n cazul
operaiunilor pentru care se aplic taxare invers conform prevederilor art. 331 din
Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie
pe factur meniunea prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru
livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la
data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de
TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e) din Codul fiscal, organul de
executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost
taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite
conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze
pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii
prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin.(5),
ncaseaz
contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are
obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar
n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza documentului de plat
a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul
executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, la rndul de regularizri
taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Prin
excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de
nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin. (9) lit. a) - e) din
Codul fiscal, acesta nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s
plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului
de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de
executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe
documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile
acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 331 din
Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers.

275

(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru


operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei
pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu evideniaz n decontul propriu
de tax operaiunile respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost
realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s
nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii
transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent, dac este
cazul. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod
corespunztor prevederile art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Pentru situaiile
prevzute la art. 331 din Codul fiscal se aplicabil regulile specifice referitoare la
taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data
livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca urmare a anulrii
codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin.
(9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta nregistreaz n evidena proprie factura i,
dup caz, taxa colectat aferent, n primul decont depus n calitate de persoan
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silit emis de organul de executare silit conine,
pe lng informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i datele
de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea
bunurilor.
97. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu
poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20), cu
excepia informaiilor prevzute la art. 319 alin. (20) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal,
se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie
nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura
i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i
achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar
menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea
"conform bon fiscal nr./data".
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data
ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest
caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art.282
alin.(2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile
referitoare la TVA la ncasare;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc
livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai data
emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans.
Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art.282 alin.(1)
i a alin.(2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile
referitoare la TVA la ncasare;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a
ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n aceast
situaie, la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de data la care

276

este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la


TVA la ncasare.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat
bunurile sau a prestat serviciile, iar n situaia prevzut la art. 319 alin.(20) lit. e)
factura cuprinde obligatoriu
denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu
este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art.
316, ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa
furnizorului/prestatorului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare
fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa
sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i
adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate
serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia
pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip
conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei dar n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n scopuri
de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile
emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare
fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan
juridic neimpozabil, iar n situaia prevzut la art. 319 alin.(20) lit. g) factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia
i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i
codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale reprezentantului fiscal. n ce privete
informaiile privind adresa beneficiarului, aceasta trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare
fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa
sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i
adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate
serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia ctre
care au fost efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii;

277

c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara


Romniei dar n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n scopuri
de tax conform prevederilor pct. 88 alin.(7) lit. a), pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile
emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi
sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi
pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile
prevzute la pct. 95 alin. (2) i (3).
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin.(20) lit. i) i j) din Codul fiscal, baza
de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea este taxabil i nu se
aplic taxare invers, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n
jurnalele de vnzri, baza impozabil se convertete n lei, utiliznd cursul de schimb
prevzut la art. 290 din Codul fiscal.
98. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta
trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii
fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de
exemplu, de tip "xml", "pdf".
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie
care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi
electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui
program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor,
trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris,
formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la
procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura
electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare
primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea
originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii prevzut la art. 319 alin. (25) din
Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului,
persoane impozabile. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea
originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el
sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n
evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este
primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n
numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre
verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului
menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis
factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii
informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur
presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe
factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de
gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i
livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a
identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i
278

n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate


ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe
factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319 alin. (25) din
Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar dac
acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag
metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s
asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum
EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag
s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit
ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii
coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul
facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect
cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la
schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care
beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei
semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul,
trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin
form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar
formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal,
nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om.
Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei
de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat
astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o
atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se
consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad
rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite
citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure
posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original
i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul
emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace,
ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest
scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune
nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil
identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i
lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare.
Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a
persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum
i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un
exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor
justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie
s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura
dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt
doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii

279

coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei


prevzute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
99. (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are
obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul
fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din
Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie
sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse
la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i
lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de la momentul
emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe
suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile
emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea
stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n
forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n
sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea
electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce
garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n
limba romn a facturilor primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul
autofacturilor emise conform art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.
Seciunea a 5-a
Evidena operaiunilor
101. (1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare
persoan impozabil trebuie s in evidena urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i
legate de activitatea sa economic, conform prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul,
exportul, livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de
respectiva persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru
majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii,
achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana
impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n
interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f) - h) din
Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va
cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului
bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate,
valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc dup
efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de prelucrare, reparare,
evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea
bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la
documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data
280

emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele


bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i
televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de
euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat
membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei;
sau
ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de
euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat
membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara
Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat
n afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti
economice sau de ctre o persoan fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate
din alt stat membru al Uniunii Europene n Romnia sau care au fost importate n
Romnia ori achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n
Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul evalurii
sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor
n care prin ordin al ministrului finanelor publice nu se impune o asemenea obligaie.
Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n
regimul vamal de perfecionare activ. Registrul pentru bunurile mobile corporale
primite cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau
prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup
evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile
prestate, precum i data emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte
documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se
ntocmesc astfel nct s permit stabilirea urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de
servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct
pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n
afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic
cote diferite de tax;
281

4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad
fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la
plata taxei n condiiile art. 307 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile,
crora li se aplic cote diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabil este
obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate
de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei
deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd
dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se
nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele
pentru vnzri bonurile fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror
TVA este neexigibil integral sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil, cu menionarea informaiilor
prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona
numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru
vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri
facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu
intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n
282

jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii


chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n
plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz
i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA
exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror
TVA este neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru
cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu
menionarea informaiilor prevzute la alin. (6) lit. a) - e), cu excepia situaiilor n care
s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai achit, fiind
scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d)
se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete
jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul
documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform
specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale
stabilite la alin. (2) - (7) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art.
323 din Codul fiscal.
102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art 321 alin. (5) din
Codul fiscal, asocierilor n participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n
participaiune, denumite n continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3) (16) dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator
i sunt repartizate pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de
participare n asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte
asocierea, denumit n continuare asociatul administrator, este persoana care emite
facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri.
Aceast condiie se consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng livrarea
de bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz i livrri/prestri ntre membrii
asociai conform alin. (6).
(2) n sensul alin.(1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii
sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr
plat, ca aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu
constituie livrare de bunuri cu plat n sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii
ce i-a fost repartizat fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s duc la
obinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art.
268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c aceste operaiuni sunt
desfurate de asociatul administrator este irelevant n acest sens.

283

(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de


participare stabilite prin contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii
asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru bunurile/ serviciile prevzute la
alin.(3) i (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul administrator, pe
baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin contract , nu reprezint
operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost
repartizat prin contract unui membru al asocierii implic plata de ctre ceilali
membri a operaiunilor ce depesc aceast parte, acele operaiuni constituie livrri
de bunuri sau prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268 coroborat cu
art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest caz, baza impozabil este suma primit de
membrul respectiv al asocierii ca i contravaloare a operaiunilor ce depesc partea
prevzut pentru el n contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n
msura n care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile
n participaiune, respectiv n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri de
servicii exclusiv ntre membrii asociai.
(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator
cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin.(3) i (4), cu excepia
situaiei n care prile opteaz pentru taxare operaiunilor respective conform alin.
(10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de
capital pentru care se aplic prevederile alin. (12)- (16), precum i pentru achiziiile
necesare efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita
dreptul de deducere astfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de
asociere implic exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, dreptul de
deducere se exercit integral;
b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de
asociere implic exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se
exercit dreptul de deducere, sau dup caz, dac acesta a fost exercitat anterior
semnrii contractului de asociere, se efectueaz o ajustare negativ potrivit
prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere
implic att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al
asocierii, la sfrsitul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor i
serviciilor puse la dispoziia aoscierii de membrii asociai conform art. 300 alin. (3) (5), n funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de deducere,
sau, dup caz va proceda la ajustri conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n
care pentru anumite bunuri/servicii este necesar aplicarea pro- rata, asociatul
administrator trebuie s notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea
aplicrii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii
operaiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile
legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal revin
asociatului administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile
de bunuri/servicii precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii aferente asocierii.
284

Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita


deducerea taxei pentru achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii,
conform prevederilor art. 297 - 301 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre
beneficiari i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile care rezult din
asociere, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, n cazul
propriilor bunuri, i 305 din Codul fiscal , att pentru bunurile de capital proprii ct i
de cele care au afost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, i care sunt
utilizate n scopul asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin.
(3), ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri
pe perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin
evenimentele prevzute de lege care genereaz ajustarea, sunt efectuate de
asociatul administrator n conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). n cazul
bunurilor de capital se face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au
fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente
care genereaz ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a
taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup
constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost
constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de
constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru
care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la
asociere, conform prevederilor alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator
aplic regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste
bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin pentru
determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital,
este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii.
Membrii asocierii trebuie s transmit asociatului administrator o copie de pe registrul
bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii.
(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor
de capital pe perioada prevzut la art. 305 alin. (6) din Codul fiscal i va meniona
ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli
asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul s ajusteze taxa
aferent bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii
cruia i-au aparinut, n cazul n care pe perioada existenei asocierii a fost necesar
efectuarea unei ajustri negative efectuat de asociatul administrator. n cazul
bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de
ajustare.
Se consider,
din perspectiva asociatului administrator, c
bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei
activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta
din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei
asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin.(3) (16),
n cazul n care :
a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin.(1);
285

b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi


pentru livrri bunuri/prestri de servicii ctre teri legate de scopul asocierii, fiecare
persoan fiind tratat drept o persoan impozabil separat n conformitate cu
prevederile art. 269 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective fiind impozitate
distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din Codul fiscal.
(18) Exemple privind asocierile :
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n
participaiune al crei scop este prestarea de servicii de consultan n domeniul
imobiliar, operaiuni taxabile care dau drept de deducere integral a taxei. Prin
contract se prevede c procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt
de 40% pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul administrator, calculate pe
baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate
de asociatul secund se transmit pe baz de decont asociatului administrator. Ulterior
asociatul administrator va mpri cheltuielile respective conform cotei de participare
a fiecrui asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul
dintre asociai aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care
a dedus TVA. Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera de
aplicare a TVA n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii
este realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre asociatul administrator.
Operaiunile respective sunt taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are
obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existen a
asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca
obiect prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz
maini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la
dispoziia asocierii. Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA.
ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA
fr drept de deducere, asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus
de asociatul secund pentru mainile de jocuri de noroc puse la dispoziia asocierii,
conform prevederilor art.305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine
o cldire din anul 2010 la achiziia crei a dedus TVA. n anul 2016, cnd se
constituie asocierea cu alte dou persoane, scopul acesteia este prestarea de
servicii de nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a optat
pentru taxarea operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de
deducere. Asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei
cldirii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi
fost utilizat pentru nchirerea n regim de taxare, nu ar mai fi intervenit obligaia
ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii
secunzi a pus n anul 2016 la dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat n
anul 2014, drept aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de
1.000.000 lei i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus. Scopul asocierii este
deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fr
drept de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de
la asociatul secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct
va fi utilizat pentru operaiuni scutite de TVA. Ajustarea negativ se va calcula
proporional astfel: 240.000 /20 x18 = 216.000 lei, i va fi nscris de asociatul
administrator n decontul de TVA. Dac asocierea i nceteaz existena dup 5 ani,
286

asociatul administrator are dreptul s efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie


imobilul ctre asociatul secund, astfel: 240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n
scopuri de TVA n vederea construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n
natur la asociere o sum de bani. Dei contractul este numit drept contract de
asociere n participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu
asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cladirii, persoanei fizice i se vor
atribui un numr de apartamente n imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate
prevederile art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu
mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de asemenea scopul asocierii nu este
livrarea de bunuri ctre teri, nu se aplic prevederile alin. (3) - (16) referitoare la
asocierea n participaiune, cu urmtoarele consecine:
- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani
ncasat drept aport la asociere, aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei
cldiri noi,
- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din
apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de
pri ale unei contrucii noi, regulariznd avansul ncasat.
Seciunea a 6-a
Perioada fiscal
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele
impozabile nregistrate din oficiu n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din
Codul fiscal, perioada fiscal utilizat n anul nregistrrii n scopuri de TVA este luna
calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut la art. 322 alin.
(2) din Codul fiscal, n orice situaie, se determin pe baza cursului de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a
anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal n cursul anului. La determinarea
cifrei de afaceri prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are n vedere baza
de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal corespunztoare livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere i/sau a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform prevederilor art.
275 i 278 din Codul fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4)
lit. b) din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n
calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date
informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal sau informaii privind TVA
neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente conform
art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform
art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii, menionate la alin.(1), realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal.
287

(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot
aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal,
respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an
calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale
competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i este
valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a
Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic
din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
Seciunea a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport,
organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n
categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i
dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n
Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan
care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat,
conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport
este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un
certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat
intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i
achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din
Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie
intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 268 din
Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n
Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin,
dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din
legislaia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere
c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n
Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este
nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal i care nu
288

are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul
fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un
certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan
impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie
nregistrat conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul
de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea
acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat
intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i
achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din
Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este
taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De
exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar
de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat
regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state
membre similare art. 312 din Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile
n Romnia, potrivit art. 268 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6)
i (8) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare
silit, depun declaraia prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei
se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform
prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun
numai pentru anii n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura
celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care
persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n anul de referin,
respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n
situaia n care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n
scopuri de TVA s-a modificat n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n
scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul anului de
referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a
anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal,
operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii
n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care n anul precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului de
2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese c n anul
urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 324 alin. (11) din Codul
fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul
n curs.

289

Seciunea a 8-a
Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de
servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor
persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul
raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz de scutire
de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se
consider c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este
impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n
care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este exonerat de
obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o
confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea
este impozabil, din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire
de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane
impozabile stabilite n Romnia, au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ
achiziiile intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea
European, atunci cnd le revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform
art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de
tax pentru acestea.
Seciunea a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal,
organele vamale nu solicit plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de
bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 care
au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n
condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea
adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei
vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis
de autoritatea vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz
att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la
art. 297 - 301 din Codul fiscal.
eciune a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor
impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i
administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor reglementate

290

de Legea societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni,
care au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul
operatorilor intracomunitari se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i
al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind
finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte
persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n
baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n
Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la
art. 329 alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
Seciunea 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul
care ine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori de un tratat
la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la art. 319
alin. (19) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de
taxare i ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la
aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 294, 295 sau
296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor
realizate. Aceleai prevederi se aplic i n situaia n care o persoan impozabil a
emis facturi aplicnd regimul de taxare pentru operaiuni care nu se cuprind n sfera
de aplicarea a taxei, se supun msurilor de simplificare prevzute la art. 331 din
Codul fiscal sau care sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea
adugat n cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate
informaiile prevzute la art. 319 alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt
incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar documentele
respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 330 din Codul
fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii
potrivit art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar
care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent
operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a
fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s
genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz
corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n
conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, nscriu aceste facturi n
291

jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea
ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa
pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz
i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia
fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt
emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 - 301
din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor
de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada
prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu
s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea
plafonului prevzut de art. 310 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au
stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii efectuate n
perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori
pentru operaiuni scutite conform art. 292 din Codul fiscal sau art. 310, sau pentru
operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti pentru
nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni asemntoare, taxa nefiind
admis la deducere de ctre organele de inspecie fiscal n baza actului
administrativ fiscal emis i comunicat conform reglementrilor legale, n situaia n
care primesc facturi de corecie de la furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n
jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de
asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s i
diminueze taxa deductibil cu valoarea taxei pe valoarea adugat nscris n
respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt
nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic
prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art.319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a
nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou
autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura
iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de
alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd
informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu
semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n
care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite
situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o
autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii
anulate.
Seciunea a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o
modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio plat de
TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor livrri/prestri, acesta din urm
datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i avnd posibilitatea,
292

n principiu, s deduc respectiva tax. Aceast modalitate de simplificare a plii


taxei se realizeaz prin emiterea de facturi n care furnizorul/prestatorul nu nscrie
taxa aferent, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculat de beneficiar i
nregistrat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax
prevzut la art 323 din Codul fiscal. Furnizorul/prestatorul are obligaia s nscrie pe
factur meniunea taxare invers. Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul
taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de
vedere contabil, beneficiarul nregistreaz n cursul perioadei fiscale n care taxa
este exigibil suma taxei aferente n urmtoarea formul contabil : 4426=4427.
Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic
taxarea invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii
supuse taxrii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul
de tax n limitele i n condiiile stabilite la art. 297, 298, 299, 300 i 301 din Codul
fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua
n calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au
aplicat taxarea invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n
care furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA pentru operaiunile prevzute la art.
331 alin.(2) din Codul fiscal i nu nscrie meniunea taxare invers n respectiva
factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur, acesta i pierde dreptul de
deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau servicii deoarece condiiile de
fond privind taxarea invers nu au fost respectate i factura a fost ntocmit n mod
eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori
nu este posibil din cauza falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) se aplic taxare invers i pentru livrarea
urmtoarelor bunuri:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut bunuri de
natura celor prevzute la art. 331 alin.(2) lit.a) pct. 1-3, care nu sunt casate de ctre
deintorii acestora ci sunt livrate ca atare ctre ali operatori economici, care dein o
autorizaie valabil de mediu pentru activitatea de dezmembrare i rezult din
prevederile contractuale c activele corporale fixe sunt achiziionate n vederea
dezmembrrii. O copie de pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia
furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care urmeaz
a fi achiziionate n cadrul unor licitaii, operatorii economici care dein autorizaie de
mediu pentru activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze
activele corporale fixe n vederea dezmembrrii, vor prezenta pe lng o copie de pe
autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere n acest sens;
b) vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii ctre operatorii
economici care dein autorizaie de mediu emis de autoritile competente pentru
protecia mediului, potrivit prevederilor legislaiei de protecie a mediului n vigoare,
astfel cum sunt prevzui n Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a
vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe autorizaia de mediu valabil
se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse;
c) deeurile de echipamente electrice i electronice prevzute de Ordonaa de
urgen a Guvernului nr. 5/2015 privind deeurile de echipamente electrice i
electronice, n msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru
colectarea, tratarea, valorificarea i/sau eliminarea n condiii de protecie a mediului
a acestora.
293

(6) n sensul art. 331 alin.(2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se
aplic doar pentru lingourile obtinute exclusiv din bunurile prevzute la art. 331
alin.(2) lit. a) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, la care nu au fost adugate alte elemente
dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase
i a sfeclei de zahr, prevzute la art. 331 alin.(2) lit. c) sunt urmtoarele:
COD NC
PRODUS
1001
Gru i meslin
1002
Secar
1003
Orz
1004
Ovz
1005
Porumb
10086000
Triticale
1201
Boabe de soia, chiar sfrmate
120400
Semine de in, chiar sfrmate
1205
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
120600
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
121291
Sfecl de zahr
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi
utilizate de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile
prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) Taxarea invers pentru livrarea bunurilor prevzute la art. 331 alin. (2) lit. i)
- k) din Codul fiscal, se aplic numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA,
nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500 lei.
(10) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele
mobile i anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune
cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo
alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i alte dispozitive
multifuncionale care n funcie de caracteristicile tehnice se clasific la alte coduri
NC care le confer caracterul esenial dar cu care pot fi prestate servicii de
telecomunicaii sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie mobil fr fir.
n categoria telefoanelor mobile se includ de exemplu telefoane mobile care sunt
utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit,
dispozitivele de achiziie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea
de telefonie mobil fr fir.
(11) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ
dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fr implementarea
acestora n semnale acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigaie,
computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin reele
mobile fr fir , MP3 - Player-e, console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie,f) staii
radio CB.
(12) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal
i pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria sau
kit-ul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total, dar nu se aplic pentru
accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(13) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal
reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi
tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe suprafaa
materialului semiconductor.
294

(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin.


(2) lit. j) din Codul fiscal se includ, n special, circuitele electronice integrate
monolitice si hibride, precum: uniti centrale de procesare, microprocesoare,c)
microcontrolere .
(15) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin.
(2) lit. j) din Codul fiscal nu se includ bunurile n care sunt ncorporate sau instalate
circuite integrate, precum servere pentru computer, laptop-uri, uniti pentru desktop,
tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele asemenea, neavnd
relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de integrarea lor n
produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive precum antene, filtre
electronice, inductane, respectiv componente electrice cu valoare de inductan fix
sau reglabil, condensatori, senzori.
(16) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea
invers conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal dac la data livrrii acestea nu
sunt nc integrate n produse destinate utilizatorului final i sunt vndute separat, nu
ca i pri ale unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov.
Bunurile se transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi
ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere,
iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C,
la un pre total de 35.000 lei i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncoporat procesoarele achiziionate
de la A, catre societatea D la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la sediul
acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii
TVA revenind societii A, nefiind relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se
aplic de asemenea taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea
viitoare a procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic
regimul normal de taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are
ca obiect calculatoare i nu procesoare.
(17) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea
reprezint, n principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca
destinaie principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n
plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray;
b) Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00.
Tabletele PC sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de
un ecran tactil iar laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a
datelor, formate cel puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
(18) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a
eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic
taxarea invers n cadrul art. 331 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 280 alin.
295

(7) din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii de tax.
n situaia n care faptul generator de tax, conform art. 281 alin.(6) din Codul fiscal,
intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac
factura este emis dup data de 1 ianuarie 2016, sau dac preul se pltete n rate
i dup aceast dat. Pentru facturile emise pn la data de 31 decembrie 2015,
pentru care faptul generator intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers
se aplic numai pentru diferena pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie
2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis
facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n
cursul anului 2015 pentru livrarea de telefoane mobile, ctre un beneficiar nregistrat
n scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv livrarea telefoanelor mobile,
are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de 500.000 lei
(exclusiv TVA). Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul
2015, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc livrarea, se realizeaz
astfel n factura emis de furnizor:
-100.000 -24.000 lei (TVA)
+100.000 +20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
+400.000
-taxare invers
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va
nscrie n jurnalul pentru cumprri i n decontul de tax ca tax colectat i tax
deductibil
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi facturat ntreaga
valoare a livrrii n cursul anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei TVA,
iar livrarea are loc dup 1 ianuarie 2016, nu se mai aplic taxare invers, deoarece
se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la
data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna februarie 2016 se va emite factura de
regularizare pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
- -500.000 -120.000 (TVA)
- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz
construirea i achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul
de proprietate asupra respectivei cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea
cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis facturi pariale
n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator
de tax conform art 281 alin.(6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile
pariale emise n anul 2015, astfel:
- storno facturi pariale nr. ..../2015 - 8 milioane lei ,cu semnul minus -1.920.000 lei
(TVA);
- valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
- regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000
(TVA recalculata la cota de 20% de la data faptului generator)
- diferena 2016: 2 milioane taxare invers
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000
lei pentru livrarea unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire prevzut
de art. 310 din Codul fiscal. ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica
ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri de tVA conform art.
316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total
296

a terenului construibil este de 150.0000 lei. Persooana impozabil n cauz are


obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii terenului:
- storno factur parial nr. ..../2015 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul
plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr
aplicarea taxrii inverse art.280 alin.(7) din Codul fiscal)
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei taxare invers
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei impozabile B o cldire n
luna decembrie a anului 2015, cnd are loc i faptul generator de tax conform art.
281 alin.(6) din Codul fiscal. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de
4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8 ani.
Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul
de taxare invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului
generator de tax. Chiar dac factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun din
anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelai.
(19) n cazul contractelor de vnzare de construcii/pri de construcie,
terenuri, cu plata n rate, ncheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006
inclusiv, pentru care, n regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal,
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la fiecare din datele specificate n
contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror scaden intervine
dup data de 1 ianuarie 2016, se aplic taxare invers de ctre beneficiar cu cota n
vigoare la data faptului generator, respectiv 19%, cota standard de TVA n vigoare
pn la data de 1 iulie 2010.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
110. (1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea
reglementrilor n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing, se
nelege c bunurile respective vor fi importate din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea
adugat la valoarea rezidual a bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea
certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n
cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau
subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale competente
la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt
generator de tax pe valoarea adugat i organele vamale nu percep plata taxei
dac importatorul face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau
transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost exportate i ctre
persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport
i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la
import este nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 de lei.

297

ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea
se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va
nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile
se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la
o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate
partea
din
bunul
imobil
care
face
obiectul
contractului)
..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
.....................

298

ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet,
dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din
bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral,
sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se
identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului)
................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare
(adresa complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n
care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica cu
exactitate aceast parte a bunului imobil)
..........................................................................
..........................................................................
299

..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
ANEXA 4
la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
Declaraie angajament privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit
aplicarea cotei reduse de TVA 9%

Subsemnatul
(subsemnata) 1[........................................................................................],
n numele 2
[..............................................................................................................................],
cu sediul n3
[........................................................................................................................],
declar c bunurile clasificate la codul TARIC [............................], codul adiional
[..........]
i care fac obiectul
[................................................................................................................] 4
vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and
carry;
vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului
uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa
sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu
amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de
alimentaie, ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate
sunt comercializate/utilizate n alte scopuri dect cel declarat i m oblig s efectuez
plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi,
Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic
Denumirea operatorului economic
3
Adresa complet a sediului operatorului economic
4
Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt
indicate bunurile care fac obiectul importului, ori numrul LRN al declaraiei vamale de
punere n liber circulaie
1

300

penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a regularizrii


situaiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale n vigoare.
__________________________
[Data i semntura]
Spa iu dest inat aut or it ii vamale
Dir ec ia G ener al a Vmilor
DG RFP. . . ... .... ..... ..... .... ..... .... ..... .... ..
DRV . . . . . ..... .... ..... ..... .... ..... .... ..... .... .
Bir oul Vamal. . . . .. .... ..... .... ..... .... ..... ...
Document ul se anexeaz la declar a ia
vamal cu M RN. . . . . ... .... ..... ..... .... .....

301