Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FISCALITATE
FISCALITATE
FISCALITATE
persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de
scopul activitii, se obine venit.
17) Discount reducere din preul mrfii, serviciului, valutei strine i al altor active
financiare.
18) Cod fiscal numr personal de identificare al contribuabilului, atribuit n modul
stabilit de prezentul cod. Numrul de identificare de stat, atribuit n corespundere cu legislaia
privind nregistrarea ntreprinderilor i organizaiilor, se consider cod fiscal din ziua eliberrii
certificatului/deciziei de nregistrare, care atest identitatea numrului de identificare de stat i a
codului fiscal.
19) Facilitate (nlesnire) fiscal suma impozitului sau taxei nevrsat la buget.
20) An fiscal an calendaristic, care ncepe cu 1 ianuarie i se termin cu 31 decembrie.
1.2. Trsturile impozitelor, taxelor i contribuiilor
Constituirea resurselor financiare publice se realizeaz, n principal, pe seama
impozitelor, taxelor i a contribuiilor prelevate de la persoane juridice i fizice.
Impozitul a aprut odat cu primele forme de organizare statal i a evoluat n strns
legtur cu funciile i sarcinile statului.
Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice
stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen
direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Prin urmare, rolul principal al
impozitului se manifest n plan financiar, el reprezentnd mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Din aceast
definiie, rezult trsturile principale ale impozitului, i anume:
Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil.
Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate
acoperirii cheltuielilor publice;
FISCALITATE
Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei
trsturi, rezult c nu se pot percepe eu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac
nu sunt reglementate prin norme juridice.
procentual ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte,
i produsul intern brut, pe de alt parte. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale
depinde de sfera prelevrilor obligatorii ce se iau n calculul indicatorului de fiscalitate.
n sens larg, gradul de fiscalitate (sau rata presiunii fiscale) la nivel macroeconomic poate
fi exprimat ca raport ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor si contribuiilor sociale, pe
de o parte, i P.I.B., pe de alt parte.
n sens restrns, gradul de fiscalitate se reflect prin raportul procentual dintre ncasrile
la buget sub forma impozitelor i P.I.B..
Fiscalitatea general se refer la raportul dintre veniturile fiscale ncasate la buget i
produsul intern brut, iar fiscalitatea local reflect ponderea impozitelor i taxelor locale n
veniturile contribuabililor.
Fiscalitatea are urmtoarele obiective principale:
FISCALITATE
Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor
acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor.
Taxele ndeplinesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter
obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de
impozite care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau
dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. ns, se poate afirma c taxele sunt
asimilate impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor.
Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice,
de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi
persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de
stat i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii:
principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau
instituiilor publice este supus la plata taxelor;
principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax;
principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii serviciilor
de organele de stat i instituiile publice.
Contribuiile reprezint alturi de impozite i taxe, mecanisme de constituire a resurselor
financiare publice, care reflect sumele ce se pltesc, n mod obligatoriu sau facultativ de ctre
persoanele fizice i juridice n vederea constituirii unor resurse financiare publice din care se
acoper cerine sau aciuni din domeniul public.
Contribuiile se aseamn cu impozitele sub anumite laturi:
FISCALITATE
contribuiile sunt destinate acoperirii unor cerine publice delimitate de cele ce se acoper
din bugetul de stat sau bugetele locale;
impozitul sa aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate persoanele fizice sau
juridice care obin venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere s
plteasc impozit. De asemenea, universalitatea impozitului presupune ca ntreaga
materie impozabil ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii;
FISCALITATE
FISCALITATE
aplicarea unor taxe vamale ridicate sau reduse; restituirea parial sau integral a impozitelor
aferente mrfurilor exportate, etc.
Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz pentru a
realiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale. n unele state, prin impozitele practicate
se urmrete i realizarea unor obiective sociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii
(prin majorarea sau majorarea poverii fiscale a familiilor); limitarea consumului unor produse
duntoare sntii (majorarea accizelor la tutun i buturi alcoolice); stimularea
contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in anumite limite, din venitul impozabil a
sumelor folosite n acest scop); etc.
Conform Codului Fiscal al RM, la baza stabilirii impozitelor n Republica Moldova
sunt aezate urmtoarele principii:
a) neutralitatea impunerii asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale
investitorilor, capitalului autohton i strin;
b) certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud interpretrile
arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare
contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale;
c) echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n
condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
d) stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor
legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea cod;
e) randamentul impozitelor perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli,
ct mai acceptabile pentru contribuabili.
FISCALITATE
FISCALITATE
11
FISCALITATE
Impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit
asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se
determin ca produs ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare
acesteia. Dei aceast impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii
mrimii materiei impozabile prezint neajunsul ca dezavantajeaz contribuabilii care obin
venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o
anumit cot de impozit.
Suma impozitului poate fi determinat dup urmtoarea formul:
I = O * C , unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
Obiectul impozabil ( lei )
pn la 1000 lei
10
15
20
Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de 5000 lei va plti
statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 5001 lei va
achita un impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile
care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care
realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care
acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce
depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz
statului un impozit cu 205,15 lei mai mult (750,15-500,0), rmnnd cu un venit de 4250,85 lei
dup plata impozitului fa de 4500 lei cu ct rmne prima persoan.
Impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea materiei
impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreia corespunzndu-i o anumit cot de
impozit. Impozitul de plat se determin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru
fiecare tran a materiei impozabile respective. Aceast impunere nltur neajunsul pe care-l
prezint impunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic n special, la
impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice.
12
FISCALITATE
Cota de impozit
0 - 1000 lei
de la 1001-3000 lei
3000-1000=2000
100
de la 3001-5000 lei
10
5000-3000=2000
200
de la 5001-10000 lei
15
10000-5000=5000
750
de la 10001-30000 lei
20
30000-10000=20000
4000
13
FISCALITATE
Cotele impozitului
Pn la 10000 lei
15
13
11
10
Impunerea regresiv, n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic dac
se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere, are pentru agentul
economic o funcie dinamizatoare.
Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a
impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se
constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra
acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional
(bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin
lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n
contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
n practica fiscal sau utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor:
Strngerea
se utilizeaz i n prezent.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode:
ncasarea
14
FISCALITATE
metoda
sechestrarea patrimoniului
15
FISCALITATE
16
FISCALITATE
17
FISCALITATE
n cazul lor, prin lege se atribuie calitatea de pltitor al impozitului altei persoane fizice
sau juridice dect suportatorului acestora.
Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt: taxele de consumaie, taxele vamale;
18
FISCALITATE
la plat impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale, de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice care au calitatea de contribuabil dup legislaia rii.
Din definirea evaziunii fiscale se desprind unele trsturi:
evaziunea fiscal reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n parte de
la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale;
n sfera obligaiilor din impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
fondurilor speciale;
evaziunea fiscal se refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de
la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
19
FISCALITATE
20