UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI

FACULTATEA DE TIINE JURIDICE

CONTESTAIA FISCAL

STUDENT:
VLDU IONELA CAMELIA
ANUL III, DREPT ID

TRGU JIU
2016
CUPRINS
1

CONTESTATIA FISCALA
Introducere .... pag.3
Posibilitatea de constatare.... pag.5
Soluionarea contestaiei....... pag.6
Soluiia supra contestaiei....... pag.7
Concluzii......... pag.11
Spea............ pag.12
Bibliografie......... pag.13

CONTESTATIA FISCALA
2

Introducere
In cazul in care debitorul, obligat printr-o hotarare judecatoreasca sau printr-un alt titlu
executoriu, nu isi aduce la indeplinire obligatia fata de creditor de buna voie, acesta din urma
are posibilitatea de a recurge la procedura executarii silite, procedura prin care obligatiile
debitorului consfiintite prin titlul executoriu vor fi aduse la indepilinire in mod silit.
Actele de executare silita trebuie sa fie indeplinite cu stricta respectare a
prevederilor legale, spre a nu se prejudicia interesele partilor sau ale altor persoane. Pentru a
se asigura desfasurarea legala a procedurii de executare silita s-a creat contestatia la
executare.1
Contestatia la executare, lato sensu, poate fi definita ca mijlocul procedural,
specific fazei executarii silite, aflat la dispozitia persoanei interesate (persoana care se
considera vatamata in drepturile sale prin actele de executare silita), prin care aceasta
contesta executarea silita insasi, orice act de executare sau solicita instantei clarificarea
intelesului, intinderii si aplicarii titlului executoriu.
Pentru definirea contestatiei la executare in materie contraventionala trebuie insa
avute in vedere urmatoarele aspecte specifice: subiectele raportului juridic executional; titlul
executoriu, ce poate fi o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila sau procesul verbal
de constatare si sanctionare; sanctiunile ce se aduc la indeplinire in mod silit, sanctiuni ce pot
fi principale dar si complementare; interesul urmarit in cadrul executarii silite in materie
contraventionala precum si finalitatea executarii sanctiunii contraventionale.
Daca in cadrul raportului de drept material contraventional subiectele acestuia sunt
persoana fizica sau juridica ce se face vinovata de savarsirea unei contraventii, in calitate de
subiect activ, si persoana fizica sau juridica ce sufera consecintele daunatoare ale
contraventiei (situatie intalnita mai rar in materia dreptului contraventional) sau societatea in
ansablul ei, in calitate de subiect pasiv, in cadrul procedurii executarii silite, persoana fizica
sau juridica sanctionata contraventional, devine subiect pasiv, deoarece este obligata sa aduca
la indeplinire sanctiunea contraventionala. Aceasta poate fi obligarea la plata amenzii
contraventionale, obligarea la prestarea unei activitati in folosul comunitatii, ca sanctiune
principala, dar si sanctiuni complementare, prevazute de art. 5 al. 3 din Ordonanta

1 V. M. Ciobanu, G. Boroi-Drept procesual civil, Ed.aII-a, Ed. All Beck, Bucuresti,

2003, pag.503
3

Guvernului nr.2/20012, sau alte sanctiuni contraventionale, principale sau complementare,

stabilite prin legi speciale.3

Din aceste considerente, putem defini contestatia la executare in materie

contraventionala drept mijlocul procedural specific fazei de executare silita a contraventiilor,
pus la dispozitia persoanei interesate de a contesta actele de executare sau intreaga actiune de
executare silita, acte care, potrivit contestatorului ii lezeaza anumite drepturi sau interese
legitime. Utilizarea sintagmei executarea silita a contraventiilor a fost facuta cu scopul de
a sublinia ca atacarea actelor de executare silita facute in baza procesului verbal de
sanctionare contraventionala, ca titlu executoriu nu poate fi incadrata in cadrul fazei de
executare silita, ca etapa finala in cadrul unui proces civil.
Impotriva actelor de executare se poate face contestatie la executare, in conditiile
legii. Respectivul articol al Ordonantei Guvernului nr. 2/2002 coroborat cu art. 47 din
acelasi act normativ arata ca exercitarea contestatiei la executare va fi guvernata de
dispozitiile Codului de procedura civila, ce completeaza dispozitiile prezentei ordonante. In
ceea ce priveste executarea sanctiunii contraventionale a amenzii, respectiva ordonanta
precizeaza ca executarea se face in conditiile prevazute de dispozitiile legale privind
executarea silita a creantelor bugetare.
4

Avand in vedere acest lucru se pune problema daca procedura contestatiei la

executare in materie contraventionala este guvernata si de dispozitiile Codului de procedura
fiscala cu privire la contestatia la executare silita. Daca executarea sanctiunii amenzii
contraventionale se va face potrivit dispozitiilor Capitolului VIII din codul de procedura
fiscala, contestatiei la executarea ce are ca obiect sanctiunea cu amenda ii vor fi aplicabile
atat dispozitiile Codului de procedura civila, avand caracter general, cat si dispozitiile
Codului de procedura fiscala, ca norme juridice speciale.
Pornind de la dispozitiile art. 39 alin. 4 din O.G. nr. 2/2002, coroborat cu
dispozitiile Codului de procedura civila natura juridica a contestatiei la executare in materie
contraventionala, aceasta procedura are natura juridica a unei cai generale de atac impotriva
actelor de executare silita, in cazul in care este promovata de debitor (consideram ca este
2

O.G. 2/2001, art. 5, al. 3: Sanctiunile contraventionale complementare sunt:confiscarea bunurilor

destinate, folosite sau rezultate din contraventii;
b) suspendarea, sau anularea, dupa caz, a avizului, acordului sau autorizatiei de exercitare a unei activitati;
c) inchiderea unitatii;
d) blocarea contului bancar;
e) suspendarea activitatii agentului economic; retragerea licentei saua avizului pentru anumite operatiuni
ori pentru activitati de comert exterior,temporar sau definitiv;
f) desfiintarea lucrarilor si aducerea terenului in stare initiala

3 O.G. 2/2001, art. 5 al.4

4 O.G. 2/2001, art. 39 alin. 4
4

putin probabil ca aceasta cale de atac sa fie utilizata de catre creditor, avand in vedere ca
acesta nu poate sa isi conteste propriile sale acte). In cazul in care contestatia la executare
este promovata de catre un tert care pretinde scoaterea de sub urmarire a bunurilor sale,
urmarite gresit, ca fiind ale debitorului, ne aflam in fata unei adevarate cereri in revendicare. 5
Situatia tertului in cadrul contestatiei la executare in materie contraventionala va fi dezbatut
pe larg in sectiunea Subiectele contestatiei la executare in materie contraventionala.

Agenia Naional de Adminsitrare Fiscal (ANAF) a emis noi Instruciuni pentru aplicarea
titlului IX din Codul de procedur fiscal privitor la procedurile de contestare a actelor
administrativ-fiscale.
Prin Ordinul nr. 2906/2014, de aprobare a Instruciunilor, publicat n Monitorul Oficial nr.
736/2014, se abrog, ncepnd din 9 octombrie 2014, reglementarea anterioar dat prin
Ordinul preedintelui ANAF nr. 450/2013.
Din coninutul noului act normativ reinem cteva dintre prevederile modificate.
Posibilitatea de constatare
Prin lipsa actului administrativ-fiscal se nelege nesoluionarea, n mod nejustificat, n
termenul legal a unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act administrativ-fiscal,
aa cum prevede art. 2 alin. (1) lit. i) din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Forma i coninutul contestaiei
Contestaiile formulate de persoanele fizice vor fi nsoite de o copie a actului de
identitate.Motivarea contestaiei se va face cu respectarea dispoziiilor privind termenul de
depunere a contestaiilor, sub sanciunea decderii.
Termenul de depunere a contestaiei
In cazul n care contestaia este depus direct la organul competent de soluionare, acesta o va
transmite organului emitent al actului atacat, n vederea constituirii dosarului contestaiei, a
verificrii condiiilor procedurale, precum i a ntocmirii referatului cu propuneri de
soluionare.Referatul cu propuneri de soluionare cuprinde precizri privind ndeplinirea
condiiilor de procedur, meniuni privind sesizarea organelor de urmrire i cercetare penal,
dup caz, meniuni cu privire la starea juridic a societii, precum i propuneri de soluionare
a contestaiei, avnd n vedere toate argumentele contestatorului i documentele n susinere.
n caz contrar, dosarul se restituie n vederea completrii. n referat se va meniona obligatoriu
dac s-a fcut sau nu sesizare penal.
Dispoziiile privind termenele din Codul de procedur civil se aplic n mod corespunztor,
astfel:
a) Termenul de depunere a contestaiei se calculeaz pe zile libere, cu excepia cazului n care
prin lege se prevede altfel, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a
sfrit termenul.
De exemplu: Actul administrativ-fiscal este comunicat contribuabilului n data de 29 iunie,
5 S. Zilberstein, V.M. Ciobanu, I Bacanu, Drept procesual civil-Executarea silita,
vol. II, Ed. Lumina Lex, Bucuresti 1996, pag.242-243
5

termenul de 30 de zile ncepe s curg de la data de 30 iunie i se mplinete n data de 29

iulie, astfel nct ultima zi de depunere a contestaiei este 30 iulie.
b) Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat
(de exemplu, zile de repaus sptmnal) se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare.
De exemplu: n situaia n care data de 30 iulie prezentat la exemplul anterior este smbt,
ultima zi de depunere a contestaiei este luni, 1 august.
c) Termenul de trei luni prevzut la art. 207 alin. (4) din Codul de procedur fiscal se
sfrete n ziua lunii corespunztoare zilei de plecare.
De exemplu: Actul administrativ-fiscal este comunicat contribuabilului n data de 15 ianuarie,
termenul de trei luni se sfrete n data de 15 aprilie, astfel nct ultima zi de depunere a
contestaiei este data de 15 aprilie.
d) Termenul care, ncepnd la data de 29, 30 sau 31 a lunii, se sfrete ntr-o lun care nu are
o asemenea zi se va socoti mplinit n ultima zi a lunii, cum ar fi exemplul expus mai jos:
Actul administrativ-fiscal este comunicat n data de 30 noiembrie, termenul de trei luni se
sfrete n ultima zi a lunii februarie, respectiv 28 sau 29 februarie, reprezentnd ultima zi de
depunere a contestaiei.
Contestaia poate fi depus n termenul de trei luni de la data comunicrii
actului administrativ-fiscal n situaia n care actul administrativ-fiscal atacat nu cuprinde unul
dintre urmtoarele elemente:
a) posibilitatea de a fi contestat;
b) termenul de depunere a contestaiei;
c) organul fiscal la care se depune contestaia.
Organul competent
Prin organele centrale de inspecie/control, prevzute la art. 209 alin. (1) lit. c) din Codul de
procedur civil, se nelege organele care fac parte din structura central a Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, astfel cum sunt prevzute acestea n actul de organizare a instituiei.
Raportul de inspecie fiscal/procesul-verbal emis de organele fiscale/vamale, dup caz, nu
constituie titlu de crean, acesta stnd la baza emiterii actului administrativ-fiscal, fapt pentru
care nu poate fi contestat dect mpreun cu acesta.n situaia n care, n urma unei inspecii
fiscale efectuate la un contribuabil, organul de inspecie fiscal emite att decizie de impunere
privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal, ct i dispoziie
de msuri privind diminuarea pierderii fiscale, cele dou acte administrativ-fiscale sunt acte
distincte, competena de soluionare fiind cea care rezult din suma contestat aferent
fiecrui act administrativ-fiscal luat individual. n situaia dispoziiei de msuri privind
diminuarea pierderii fiscale, competena de soluionare este dat de suma cu care se
diminueaz pierderea.
n cazul contestaiilor formulate de contribuabilii nerezideni, pentru care nu a fost stabilit
competena de administrare conform art. 36 alin. (3) din Codul de procedur
fiscal, competena de soluionare a contestaiei revine organelor specializate constituite la
nivelul direciilor generale regionale n a cror raz teritorial se face constatarea actului sau a
faptului supus dispoziiilor legale fiscale.
Soluionarea contestaiei
n soluionarea contestaiilor, excepiile de procedur i de fond pot fi urmtoarele:
1.excepia de nerespectare a termenului de depunere a contestaiei,
2.excepia de necompeten a organului care a ncheiat actul contestat,
3.excepia lipsei semnturii sau a tampilei de pe contestaie,
6

4.excepia lipsei de interes, excepia lipsei de calitate procesual,

5.excepia reverificrii aceleiai perioade i aceluiai tip de obligaie bugetar, prescripia,
puterea de lucru judecat etc.
In cazul n care contestatorul i restrnge sau i majoreaz preteniile, organul de soluionare
nvestit iniial va soluiona contestaia formulat pe calea administrativ de atac.
Cererile precizatoare pot fi depuse la organul de soluionare competent al contestaiei pn la
emiterea deciziei de soluionare.
n cazul n care contestaiile sunt astfel formulate nct au i alt caracter pe lng cel de cale
administrativ de atac, pentru aceste aspecte cererea se va nainta organelor competente de
ctre organul nvestit cu soluionarea cii administrative de atac, dup soluionarea
acesteia, acest fapt urmnd a fi prevzut i n dispozitivul deciziei de soluionare.Dispoziiile
art. 40 din Codul de procedur fiscal privind abinerea i recuzarea se aplic n mod
corespunztor.
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ
In situaia n care solicitarea de reluare a procedurii aparine contestatorului, organele de
soluionare vor cere organului fiscal abilitat, printr-o adres, comunicarea faptului c motivul
de ncetare a suspendrii soluionrii contestaiei a rmas definitiv.La reluarea procedurii
administrative, organul de soluionare competent poate solicita organului fiscal care a sesizat
organele de urmrire i cercetare penal punctul de vedere privind soluionarea contestaiei n
raport cu soluia organelor penale/hotrrea instanei de judecat.
La soluionarea contestaiilor, organele de soluionare se vor pronuna i n raport cu
motivarea rezoluiilor de scoatere de sub urmrire penal, nencepere sau ncetare a urmririi
penale, expertizelor efectuate n cauz, precum i n raport cu considerentele cuprinse n
hotrrile pronunate de instana de judecat, n msura n care au implicaii asupra aspectelor
fiscale.
Soluii asupra contestaiei
Contestaia poate fi respins ca:
a) nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate n susinerea
contestaiei nu sunt de natur s modifice cele dispuse prin actul administrativ-fiscal atacat;
b) nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint argumente de fapt i de drept n
susinerea contestaiei;
c) fiind fr obiect, n situaia n care sumele i msurile contestate nu au fost stabilite prin
actul administrativ-fiscal atacat;
d) inadmisibil, n situaia contestrii deciziilor de impunere emise n temeiul deciziei
referitoare la baza de impunere, avnd n vedere prevederile art. 205 alin. (6) din Codul de
procedur fiscal, precum i n situaia contestrii de sine stttoare a Raportului de inspecie
fiscal sau a Procesului-verbal emise de organele fiscale sau vamale. Aceast soluie o
pronun organul fiscal emitent al actului atacat.
Prin decizie, se poate anula parial/total actul administrativ-fiscal. Anularea parial/total se
dispune n situaia n care pentru aceleai obligaii fiscale exist dou sau mai multe titluri de
crean sau dac organele de inspecie fiscal, ca urmare a desfiinrii, au depit limitele
investirii.
Prin noul act administrativ-fiscal, ntocmit conform considerentelor deciziei de soluionare, nu
se pot stabili n sarcina contestatorului obligaii fiscale mai mari dect cele din actul desfiinat,
acesta putnd fi contestat potrivit legii. n mod corespunztor nu poate fi diminuat pierderea
fiscal cu o sum mai mare dect cea nscris n actul desfiinat.
Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor
n situaiile n care procedura administrativ de soluionare a contestaiei a fost suspendat
7

pn la soluionarea laturii penale, iar instana judectoreasc se pronun definitiv,

competena de soluionare aparine organului de soluionare competent la data rmnerii
definitive a hotrrii instanei de judecat.
n situaiile n care instana de judecat oblig definitiv la soluionarea pe fond a cauzei,
competena de soluionare aparine organului de soluionare competent la data rmnerii
definitive a respectivei hotrri a instanei de judecat.
Prin hotrre definitiv, n sensul instruciunilor, se va nelege hotrrea pronunat de
instana de judecat pn la epuizarea cilor ordinare i extraordinare de atac, n condiiile
legii.
Publicarea pe site a deciziilor de soluionare a contestaiilor
Depersonalizarea deciziilor emise n soluionarea contestaiilor se face prin eliminarea
oricror elemente care ar conduce la identificarea persoanelor fizice sau juridice implicate ori
a funcionarilor publici care au participat la redactarea i semnarea deciziei, precum i a
denumirii direciilor de specialitate, n situaia n care acestea au fost invocate n cuprinsul
deciziei.
n acelai fel se va proceda i n cazul soluiilor pronunate de instanele judectoret
Contestarea actelor administrative fiscale se realizeaza printr-o noua procedura
Agentia Nationala de Administrare Fiscala a aprobat o noua procedura prin care actele
administrative fiscale pot fi contestate de contribuabili. Aceasta este cuprinsa intr-un act
normativ care a intrat in vigoare astazi si care abroga vechile reglementari in domeniu.
Noua procedura de contestare a actelor administrative fiscale este cuprinsa in Ordinul ANAF
nr. 2906/2014, publicata in Monitorul Oficial nr. 736 din 9 octombrie 2014, data la care a si
intrat in vigoare.
Acest act normativ abroga Ordinul ANAF nr. 450/2013, cel ce continea pana acum toate
prevederile referitoare la cum trebuie depuse contestatiile impotriva actelor administrative ale
Fiscului.
Prevederile din cele doua documente sunt foarte asemanatoare, astfel ca nu exista modificari
majore in ceea ce priveste modul de contestare a actelor emise de ANAF.
Conform noilor reglementari, orice persoana care formuleaza o contestatie pentru lipsa unui
act administrativ fiscal trebuie sa demonstreze dreptul sau sau interesul legitim lezat.
Lipsa actului administrativ fiscal inseamna nesolutionarea, in mod nejustiticat, in termenul
legal a unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act administrativ fiscal.
In ceea ce priveste bazele de impunere, acestea se pot contesta numai prin contestarea deciziei
referitoare la baza de impunere, nu si a deciziilor de impunere emise ulterior in temeiul
acesteia.
Ce informatii contine o contestatie?
Legislatia fiscala stabileste ca o contestatie trebuie sa fie formulata in scris si sa cuprinda:
datele de identificare a contestatorului;
obiectul contestatiei;
motivele de fapt si de drept;
dovezile pe care se intemeiaza;
semnatura contestatorului sau a imputernicitului acestuia. Cand contestatia este formulata
printr-un imputernicit al contestatorului, organele de solutionare competente vor verifica
imputernicirea, iar in cazul in care contestatorul se afla in procedura de
insolventa/reorganizare/faliment/lichidare, contestatia va purta semnatura si stampila
administratorului special/administratorului judiciar sau a lichidatorului, dupa caz.
stampila, in cazul persoanelor juridice.
In situatia in care contestatia este formulata printr-un imputernicit al contestatorului, organele
de solutionare competente vor verifica imputernicirea, iar in cazul in care contestatorul se afla
8

in procedura de insolventa/reorganizare/faliment/lichidare, contestatia va purta semnatura si

stampila administratorului special/administratorului judiciar sau a lichidatorului, dupa caz.
Atentie! Daca ANAF constata neindeplinirea unei conditii procedurale, contestatia va fi
respinsa fara a se proceda la analiza pe fond a cauzei. Spre exemplu, contestatia poate fi
respinsa ca:
nedepusa la termen, in situatia in care aceasta a fost depusa peste termenul prevazut de lege;
fiind depusa de o persoana lipsita de calitatea de a contesta, in cazul cand este formulata de o
persoana fizica sau juridica lipsita de calitate procesuala;
fiind depusa de o persoana lipsita de capacitate de exercitiu, potrivit legii;
lipsita de interes, in cazul in care contestatorul nu demonstreaza ca a fost lezat in dreptul sau
interesul sau legitim;
Pana acum, legislatia anterioara prevedea inca un motiv pentru care contestatia putea fi
respinsa, care insa nu se mai regaseste in noile dispozitii. Mai exact, contestia putea fi
respinsa ca prematur formulata, in situatia in care sumele contestate nu erau individualizate
prin titlu de creanta si in situatia in care nu fusesera emise decizii privind baza de impunere.
Aceasta prevedere nu mai este cuprinsa in noul ordin al Fiscului.
De asemenea, in situatia in care contestatia nu indeplineste cerintele de depunere
(imputernicirea in original sau in copie legalizata, semnatura si stampila), organele de
solutionare competente vor solicita contestatorului printr-o scrisoare recomandata cu
confirmare de primire, ca in termen de 5 zile de la comunicare sa indeplineasca aceste cerinte.
In caz contrar, contestatia va fi respinsa.
Potrivit Ordinului ANAF nr. 2906/2014, in cazul in care contestatarul precizeaza ca obiectul
contestatiei il formeaza actul administrativ fiscal atacat, fara insa a se mentiona, inauntrul
termenului acordat de organul de solutionare, cuantumul sumei totale contestate,
individualizata pe feluri de impozite, taxe, datorie vamala, contributii, precum si accesorii ale
acestora, sau masurile pe care le contesta, contestatia se considera formulata impotriva
intregului act administrativ fiscal.
Contestatia se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ fiscal contestat, iar la
primirea contestatiei organul emitent al actului administrativ fiscal va intocmi dosarul
contestatiei, precum si referatul cu propuneri de solutionare.
Dosarul contestatiei va cuprinde: contestatia in original, ce trebuie sa poarte semnatura
persoanei indreptatite, precum si amprenta stampilei, in cazul contestatorului persoana
juridica, imputernicirea avocatiala in original sau in copie legalizata, dupa caz, actul prin care
se desemneaza administratorul special/administratorul judiciar/lichidatorul, actul
administrativ fiscal atacat, in copie, precum si anexele acestuia, dovada comunicarii actului
administrativ fiscal atacat din care sa reiasa data la care acesta a fost comunicat, copii ale
documentelor ce au legatura cu cauza supusa solutionarii, documentele depuse de contestator
si sesizarea penala in copie, daca este cazul.
In plus, pe langa aceste acte, dosarul contestatie trebuie sa mai cuprinda si o copie de pe actul
de identitate in cazul contestatorului persoana fizica, document care nu era prevazut de
legislatia anterioara.
In cat timp poti contesta un act fiscal?
Codul de procedura fiscala stabileste ca o contestatie se depune in termen de 30 de zile de la
data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii. Totusi, in cazul in care
Fiscul a uitat sa precizeze in actul administrativ pe care il contestati informatii despre
termenul in care respectivul document poate fi contestat si unde se depune contestatia, atunci
legea va da dreptul sa depuneti contestatia in termen de 3 luni de la data comunicarii actului
administrativ fiscal.

Atentie! Termenul de depunere a contestatiei se calculeaza pe zile libere, cu exceptia cazului

in care prin lege se prevede altfel, neintrand in calcul nici ziua cand a inceput, nici ziua cand
s-a sfarsit termenul.
Trebuie sa stiti ca, dupa depunerea unei contestatii, aveti dreptul de a o retrage in orice
moment pana la solutionarea ei. Mai mult decat atat, prin retragerea contestatiei nu pierdeti
dreptul de a se inainta o noua contestatie, atata timp cat respectati termenului general de
depunere a acesteia.
La fel ca si pana acum contestatia poate fi retrasa in tot sau in parte.
"Retragerea contestatiei poate fi facuta in tot sau in parte. In situatia in care cererea de
retragere are ca obiect doar anumite capete de cerere din contestatia initiala, despre aceasta se
va face mentiune in decizia emisa in solutionarea cauzei; contestatia si cererea de retragere
partiala vor fi conexate, pentru o mai buna solutionare a cauzei", se precizeaza in actul
normativ publicat recent in Monitorul Oficial.
Cererea de retragere a unei contestatii trebuie sa fie semnata de contestator sau de
imputernicit, cu indeplinirea acelorasi conditii de forma prevazute la formularea si depunerea
contestatiei. In cazul in care contestatorul se afla in procedura de
insolventa/reorganizare/faliment/lichidare, cererea de retragere a contestatiei va purta
semnatura si stampila administratorului special/administratorului judiciar sau a lichidatorului,
dupa caz. Persoanele fizice vor anexa la cererea de retragere copia actului de identitate.
Dupa admiterea contestatiei se decide anularea totala sau partiala a actului atacat
Potrivit legislatiei fiscale, in solutionarea contestatiei, ANAF se pronunta prin decizie.
"Decizia emisa in solutionarea contestatiei este definitiva in sistemul cailor administrative de
atac, in sensul ca asupra ei organul de solutionare competent nu mai poate reveni, cu exceptia
situatiilor privind indreptarea erorilor materiale, potrivit legii, si este obligatorie pentru
organele fiscale emitente ale actelor administrative fiscale contestate", prevede Ordinul ANAF
nr.2906/2014, actul normativ care, alaturi de Codul de procedura fiscala, reglementeaza
procedura de depunere si solutionare a contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale.
Codul de procedura fiscala prevede ca o contestatie va putea fi:
admisa, in totalitate sau in parte;
respinsa.
In cazul admiterii contestatiei se decide, dupa caz, anularea totala sau partiala a actului atacat.
Anularea partiala/totala se dispune in situatia in care pentru aceleasi obligatii fiscale exista
doua sau mai multe titluri de creanta sau daca organele de inspectie fiscala, ca urmare a
desfiintarii, au depasit limitele investirii.
In situatia in care se pronunta o solutie de desfiintare totala sau partiala a actului atacat, in
considerentele deciziei se vor prezenta numai motivele care au condus la desfiintare. Decizia
de desfiintare este pusa in executare in termen de 30 de zile de la data comunicarii deciziei,
iar verificarea vizeaza strict aceeasi perioada si acelasi obiect al contestatiei pentru care s-a
emis decizia, inclusiv pentru calculul accesoriilor aferente. Prin noul act administrativ fiscal,
intocmit conform considerentelor deciziei de solutionare, nu se pot stabili in sarcina
contestatorului sume mai mari decat cele din actul desfiintat, acesta putand fi contestat
potrivit legii. In mod corespunzator nu poate fi diminuata pierderea fiscala cu o suma mai
mare decat cea inscrisa in actul desfiintat.
De asemenea, asa cum precizam anterior, o contestatie poate fi respinsa si pentru
neindeplinirea unor conditii procedurale (nu a fost depusa la termen, a fost depusa de o
persoana care nu avea dreptul de a contesta, etc.).

10

CONCLUZII
Fata de actualareglementare a contestatiei la titlu in materiefiscala, o
interpretarerestrictiva a dispozitiilor art.172 alin. (3) C.proc.fisc.
permiteformulareaunoraparari de fond doarimpotrivaunuinumarredus de titluriexecutorii, in
faptdoarimpotrivatitlurilorexecutoriiemisepebazaprocesului-verbal de adjudecatare, in
conditiile art. 166 alin. (3) C.proc.fisc. In absentauneiinterventii legislative, revineinstantelor
de judecatarolul de aextindesfera de aplicare a acesteicontestatiiprintr-o aplicareextensiva a
dispozitiilor art. 172 alin. (3) C.proc.fisc., in special pentru a
asigurarespectareadrepturilorsiintereselorlegitime ale contribuabiluluisi aflareaadevarului,
pebazastabiliriifaptelorsiprinaplicareacorecta a legii, in
scopulpronuntariiuneihotararitemeinicesilegale, darsipentru a inlaturaposibilitateaca o serie
de titluriexecutorii, uneoricontinandvicii grave de fond, sa fie exceptate de la
controlulinstantelorjudecatoresti.

11

SPETA
In urma unei analize de risc ,organele fiscale decid efectuarea unei inspectii fiscale la S.C.
ABC SRL ,din Targu Jiu, pentru perioada 01.01.2014-25.06.2015 ,avand ca obiect de
activitate comertul cu amanuntul in magazine nespecializate a produselor alimentare
,nealimentare ,bauturilor alcoolice si a tutunului .
In urma inspectiei fiscale efectuata de inspectorii di cadrul A.J.F.P. Gorj compartimentul A.I.F.
(activitatii de inspectie fiscala ) s-a constatat faptul ca agentul economic inregistrase cheltuieli
cu bunuri si servicii achizitionate de la societati declarate inactive la momentul emiterii
facturilor.
Totodata s-a constatat ca in evidentele contabile au fost inregistrate si decontate cheltuieli cu
carburanti ,fara ca societatea sa aiba in patrimoniu mijloace de transport ori drept de folosinta
asupra unor autovehicule ,neavand contract de comodat cu vreo firma prestatoare de aceste
servicii.
Dupa emiterea raportului de inspectie fiscala ,organele fiscale au intocmit o decizie de
impunere prin care s-a recalculat taxa pe valoare adaugata TVA precum si impozitul pe
profit datorat bugetului de stat pentru perioada supusa verificarii ca urmare a incalcarii a :
-articolului 21 ,alin.4 litera r din Legea 571/2003 cod fiscal ,actual articol 25 alin. 4 din
Legea 227/2015,noul Cod Fiscal
:...nu sunt deductibile cheltuielile inregistrate in evidenta contabila care au la baza un
document emis de un contribuabil inactiv al carui C.I.F. (certificat inregistrare fiscala ) a fost
suspendat in baza ordinului presedintelui A.N.A.F.
-articolul 21,alin.1 din Legea 571/2003 , actual articol 25 alin. 4 din Legea 227/2015,noul
Cod Fiscal
:Pentru determinarea venitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venit impozabil .
Avand in vedere perioada de timp calculata intre momentul exigibilitatii impozitelor si
momentul impunerii ,in cuprinsul aceleiasi decizii ,organele fiscale au calculat majorarii de
intarziere.
-articolul 145 alin.2 litera a cod fiscal - Legea 571/2003- actual articol 146 alin. 1 din
Legea 227/2015,noul Cod Fiscal
: Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitilor daca acestea sunt
destinate utilizarii in folosul operatiuniilor taxabile.
In baza unui proces verbal intocmit de A.N.A.F se face un raport de inspectie fiscala in
baza caruia se emite o decizie de impunere-cu titlu executoriu,poate fi contestata- sau o
decizie de aplicare a sechestrului.
MODELUL DECIZIEI DE IMPUNERE (cadru legal )

12

art. 3 alin. (1) pct. 61 i art. 11 alin. (5) din Hotrrea Guvernului nr. 208/2005 privind
organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare , avnd n vedere
prevederile art. 84 alin. (2), ale art. 107 i ale art. 196 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
Se aprob modelul i coninutul formularului "Decizia de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal", cod 14.13.02.18, prevzut n anexa nr. 1

BIBLIOGRAFIE :
V. M. Ciobanu, G. Boroi-Drept procesual civil, Ed.aII-a, Ed. All Beck, Bucuresti, 2003,
pag.503
O.G. 2/2001, art. 5, al. 3: Sanctiunile contraventionale complementare sunt:
a) confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contraventii;
b) suspendarea, sau anularea, dupa caz, a avizului, acordului sau autorizatiei de exercitare
a unei activitati;
c) inchiderea unitatii;
d) blocarea contului bancar;
e) suspendarea activitatii agentului economic; retragerea licentei saua avizului pentru
anumite operatiuni ori pentru activitati de comert exterior,temporar sau definitiv;
f) desfiintarea lucrarilor si aducerea terenului in stare initiala
O.G. 2/2001, art. 5 al.4
Legea nr. 227/2015 privind noul cod fiscal
Legea nr. 571/2003 vechiul cod fiscal
H.G. 281/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

13