TVA - Noutati Legislative 2014

TAXA PE VALOARE ADUGAT
NOUTI LEGISLATIVE 2014
An independent member of UHY International
Companiile
inteligente i
dezvolt
profesional
oamenii!
ACTE NORMATIVE RECENTE

OMFP nr. 1891/2013 privind modificarea i completarea
OMFP nr. 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind
procedura de acordare a certificatului de amnare de la plata
n vam a taxei pe valoarea adugat i de eliberare a
garaniei pentru importurile de bunuri, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 724 din 25 noiembrie 2013
OMFP nr. 24/2014 pentru aprobarea Normelor privind
stabilirea procedurii i a condiiilor de autorizare a
antrepozitului de tax pe valoarea adugat, prevzut la art.
144 alin. (1) lit. a) pct. 8 liniua a doua din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, precum i pentru instituirea Comisiei
pentru autorizarea antrepozitelor de tax pe valoarea
adugat i a regulamentului de organizare i funcionare a
acesteia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
47 din 21 ianuarie 2014
Companiile inteligente i dezvolt

profesional oamenii! Insert strapline
2
ACTE NORMATIVE RECENTE

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/2013 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat
n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 703 din 15 noiembrie 2013
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111/2013 pentru
reglementarea unor msuri fiscale i pentru modificarea unor
acte normative, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 809
din 19 decembrie 2013
Hotrrea Guvernului nr. 77/2014 pentru modificarea i
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea
Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 108 din 12 februarie 2014

3
OMFP 1891/2013
Modificri aduse OMFP 500/2007
Extinderea categoriilor de persoane care pot beneficia de
amnarea plii TVA n vam prin includerea:
- operatorilor economici autorizai care sunt nregistrai n
scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul
fiscal i care au obinut certificat de operator economic
autorizat, conform art. 14a din Regulamentul (CEE) nr.
2.454/93
- persoanelor impozabile care sunt nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i care
au obinut autorizaie pentru procedura de vmuire la
domiciliu, conform art. 253 alin. (4) din Regulamentul
(CEE) nr. 2.454/93

4
OMFP 1891/2013
Modificri aduse OMFP 500/2007
Operatorii economici autorizai nu mai au obligaia de a
constitui garanii pentru importul n Romnia de bunuri
scutit de tax n condiiile prevzute la art. 142 lit. l) din
Codul fiscal (import urmat de LIC)

5
OMFP 24/2014
aprob Normele privind stabilirea procedurii i a condiiilor de
autorizare a antrepozitului de tax pe valoarea adugat,
prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 liniua a doua din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
instituie Comisia pentru autorizarea antrepozitelor de tax pe
valoarea adugat i regulamentul de organizare i
funcionare a acesteia

6
OMFP 24/2014
Plasarea n regimul de antrepozit de TVA se limiteaz la
bunurile din lista prevzut de OMFP 2218/2006 ( a se vedea
i Anexa V la Directiva 2006/112/CE).
Limitele i condiiile privind aplicarea regimului de antrepozit
de TVA sunt prevzute n OMFP 2218/2006

7
MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

ART. 11
Alineatele (11) (14) ale art. 11 au fost modificate astfel nct
anularea nregistrrii n scopuri de TVA n baza art. 153 alin.(9)
s genereze efecte doar n cazul tranzaciilor efectuate de
persoanele impozabile stabilite n Romnia, avnd n vedere
c n situaia persoanelor impozabile nestabilite i
nenregistrate n Romnia obligaia plii TVA revine
beneficiarilor.

8

S-au modificat prevederile art. 137 alin.(3) lit.e) din Codul fiscal
n sensul excluderii din baza de impozitare a TVA aferent
serviciilor de leasing a costului cu asigurarea bunului care face
obiectul contractului de leasing, atunci acest cost este
recuperat de societile de leasing prin refacturare de la
utilizatori, ca urmare a obligativitii transpunerii n legislaia
naional a hotrrii Curii de Justiie a Uniunii Europene n
cauza C-224/11 BG Leasing sp. z o.o.
Potrivit jurisprudenei CJUE n cauza C-224/11 BGZ Leasing:
costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing;
refacturarea de ctre societatea de leasing a costului exact al
asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA,
distinct i independent de operaiunea de leasing;

9

Prevederile art. 138, lit. a) i b) din Codul fiscal, referitoare la
situaiile n care se ajusteaz baza de impozitare a TVA au fost
modificate, fiind nlocuit termenul anulare cu desfiinare.
Astfel, baza de impozitare se reduce:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de
efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi n
avans;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea,
calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor
prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale a
contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a
unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj

10

S-au modificat prevederile art. 142 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal
pentru aliniere la Directiva 2006/112/CE.
Astfel, este scutit de TVA achiziia intracomunitar de bunuri

atunci cnd persoana care achiziioneaz bunurile n orice
situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care sar datora, conform prevederilor art. 1472 din Codul fiscal.

11

S-au modificat prevederile art. 143 alin. (1) lit. h) din Codul
fiscal, referitoare la scutirea de TVA pentru nave.
Astfel, scutirile prevzute la aceast liter se aplic n cazul
navelor atribuite navigaiei n largul mrii i care sunt utilizate
pentru transportul de cltori/bunuri cu plat sau pentru
activiti comerciale, industriale sau de pescuit, precum i n
cazul navelor utilizate pentru salvare ori asisten pe mare sau
pentru pescuitul de coast.
Aliniere la prevederile Directivei 2006/112/CE.
A se vedea i: cauza C-197/12 Comisia European contra
Republica Francez i cauzele conexate C-181/04 pn la C183/04 (Elmeka)

12

Au fost modificate prevederile art.1472 alin. (1), literele a) i b)
n sensul eliminrii condiiei referitoare la achitarea TVA
solicitate la rambursare de ctre persoanele impozabile
nestabilite n Romnia.
Potrivit noilor prevederi, rambursrile de TVA ctre persoanele
impozabile nestabilite n Romnia se vor acorda chiar dac TVA
solicitat la rambursare nu este achitat, sub rezerva
ndeplinirii celorlalte conditii prevzute de lege.
Msura de compatibilizare a legislaiei naionale cu prevederile
Directivelor 2008/9/CE i 86/560/CEE are ca scop evitarea
declanrii procedurii de infrigement, n contextul dosarului EU
PILOT 3927/12/TAXU.
Au fost modificate n acelai sens i prevederile art. 1472
alin.(2), referitoare la rambursarea TVA de ctre alte state
membre pesoanelor impozabile din Romnia.

13

Au fost modificate prevederile art. 148 alin. (1), lit. c), art. 148,
alin. (2) i 149 alin. (4) lit. d), pct. 2 din Codul fiscal, referitoare
la ajustarea TVA, n sensul c nu se impune ajustarea n cazul
bunurilor pierdute, distruse sau furate, n condiiile n care
pierderea, distrugerea sau furtul bunurilor sunt demonstrate
corespunztor.
Msura este impus de declanarea procedurii contencioase
mpotriva Romniei ca urmare a punerii n ntrziere de ctre
Comisia European n dosarul nr. 2012/4017 TAXU.

14

Astfel:
Conform art. 148, alin. (2) nu se ajusteaz deducerea iniial
a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor de persoana impozabil. n cazul bunurilor
furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe
baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
b) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8).
Conform art. 149 alin. (4) lit. d), pct. 2 , nu se ajusteaz taxa
dac bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n
condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza
actelor doveditoare emise de organele judiciare;".

15

La art. 149 alin. (4) lit. a), pct. 1 s-a modificat n sensul c nu se
ajusteaz taxa pentru bunurile de capital a cror achiziie
face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit
prevederilor art. 1451 din Codul fiscal

16

Prevederile art. 153 alin (1) au fost modificate n sensul
includerii n cadrul activitilor ce implic nregistrarea n
scopuri de TVA i a operaiunilor scutite pentru care se deduce
taxa conform art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
(operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct.
1 - 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este
stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste
operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi
exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul
operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n
numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin
n derularea unor astfel de operaiuni).

17

Dispoziii tranzitorii:
ART. V din OUG
n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe
valoarea adugat n cursul anului 2013, persoana impozabil
poate anula ajustarea efectuat la data la care furtul este
dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv.

18

Modificarea sistemului TVA la ncasare
Abrogarea Legii nr. 148/2012 privind nregistrarea
operaiunilor comerciale prin mijloace electronice, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 509 din 24 iulie
2012, cu modificrile ulterioare - art. VI din OUG

19

SISTEMUL TVA LA NCASARE
Principalele modificri ale sistemului TVA la ncasare:
introducerea, pentru persoanele eligibile s aplice sistemul
TVA la ncasare, a posibilitii de a opta sau nu pentru
aplicarea acestuia
eliminarea prevederilor potrivit crora persoanele care
aplic sistemul au obligaia colectrii TVA n cea de-a 90-a zi
de la data emiterii facturii, chiar dac nu au ncasat factura
de la beneficiar
modificarea prevederilor privind determinarea cifrei de
afaceri care servete drept referin pentru aplicarea
sistemului
eliminarea excepiei referitoare la sumele ncasate n
numerar

20

Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la

ncasare:
persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de
TVA, au sediul activitii economice n Romnia i a cror CA
n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de
2.250.000 lei
persoanele impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia, se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului
i opteaz pentru aplicarea sistemului ncepnd cu data
nregistrrii n scopuri de TVA

21

Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la

ncasare:
Persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
Persoanele impozabile care nu au sediul activitii economice n
Romnia
Persoanele impozabile care n anul precedent au depit
plafonul de 2.250.000 lei
Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n
cursul anului i care au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul
precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat n funcie de
operaiunile realizate n perioada n care persoana a avut cod
valabil de TVA

22

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de

2.250.000 lei este constituit din valoarea total a
livrrilor/prestrilor realizate n cursul unui an
calendaristic:
taxabile
scutite de TVA cu drept de deducere
scutite fr drept de deducere (NOU!)
care nu au locul n Romnia conform art. 132 i
133 din Codul fiscal
Atenie! Cifra de afaceri pentru anul 2013 se
calculeaz potrivit noilor prevederi. A se vedea i
informarea de pres de pe site-ul mfinante.ro din
22 ianuarie 2014

23

La calculul cifrei de afaceri:

se are n vedere baza de impozitare de pe rndurile din
deconturi
(inclusiv
rndurile
de
regularizri)
corespunztoare operaiunilor taxabile, scutite i a celor
care au locul n afara Romniei.
nu se iau n considerare rubricile informative, cum ar fi
facturile emise dup inspecia fiscal, informaiile privind
TVA neexigibil sau nedeductibil.
se iau n considerare doar perioadele n care persoanele
impozabile sunt nregistrate n scopuri de TVA (n cazul
micilor ntreprinderi i n cazul persoanelor re-nregistrate
dup ce li s-a anulat codul de TVA)

24

Intrarea n sistem (1)

Persoanele impozabile care au realizat o CA<2.250.000 lei n
anul precedent i nu au aplicat sistemul n anul precedent, dar
opteaz pentru aplicarea sistemului, cu condiia ca la data
exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs
Notificarea (Formularul 097) se depune pn pe 25 ianuarie
inclusiv
Sistemul se aplic ncepnd cu data de 1 celei de-a doua
perioade fiscale a anului
Persoana impozabil care opteaz este obligat s aplice
sistemul cel puin pn la sfritul anului calendaristic n
care a optat (cu excepia depirii plafonului)
Dac n primul an de aplicare a sistemului nu depeste
plafonul, poate aplica sistemul pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei in care plafonul (calculat pentru
fiecare an calendaristic n parte) este depit

25


Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA
n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului
ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA
Persoanele care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare
de la data nregistrrii n scopuri de TVA trebuie s depun
Notificarea (Formularul 097)
Sistemul se aplic ncepnd cu data nregistrrii persoanelor
n scopuri de TVA

26


n regim tranzitoriu, persoanele care aplicau la 1 ianuarie 2014
sistemul TVA la ncasare, pot continua aplicarea sistemului TVA
la ncasare, fr depunerea vreunei notificri, dac sunt
eligibile pentru aplicarea acestui sistem, caz n care se
consider c au optat (tacit) pentru continuarea aplicrii
sistemului.

27

Cnd se constat nregistrarea n Registrul TVA la ncasare ca
urmare a unei erori, persoana impozabil este radiat din oficiu
sau la cerere, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare
a erorii
Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data radierii
n/din Registru:
Persoana impozabil care nu trebuia s aplice sistemul aplic
regulile generale privind exigibilitatea si deducerea; persoana
respectiv nu este sancionat dac n perioada respectiv aplic
sistemul si deduce pe masura platii
Deducerea TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care
nu aplic sistemul de la persoanele respective nu se exercit pe
msura plaii, indiferent de sistemul aplicat de furnizor

28

Ieirea din sistem ca urmare a depirii plafonului (1)
Ca urmare a depirii plafonului de 2.250.000 lei
Pentru ieirea din sistem, prin depirea plafonului,
Notificarea (Formularul 097) se depune pn pe 25 inclusiv a
lunii urmtoare perioadei fiscale n care plafonul a fost
depit
Se aplic sistemul pn la sfritul perioadei fiscale
urmtoare celei n care plafonul a fost depit
Radierea din Registru se face pn la data de 1 a perioadei
fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea sau
din oficiu

29

Ieirea din sistem ca urmare a depirii plafonului (1) (continuare)
n situaia n care persoana care depete plafonul nu depune
notificarea, aceasta va fi radiat din oficiu din Registru de ctre
organele fiscale, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere
n perioada cuprins ntre data la care persoana nu mai avea
obligaia de a aplica sistemul si data radierii din Registru:
pentru livrarile/prestrile efectuate de persoana respectiv se aplic
regulile generale de exigibilitate, iar dreptul de deducere pentru
achiziiile efectuate n perioada respectiv se deduce conform regulilor
generale
dreptul de deducere aferent achiziiilor efectuate de beneficiari care nu
aplic sistemul de la persoanele respective se exercit pe msura plii.
De la data radierii din oficiu a furnizorului din Registru, beneficiarul
deduce TVA pentru achiziiile efectuate de la acesta conform regulilor
generale

30

Ieirea din sistem ca urmare a depirii plafonului (1) (reguli
tranzitorii)
Persoanele impozabile care aplic la 1 ian. 2014 sistemul TVA la
ncasare au obligaia s depun la organele fiscale competente
pn la data de 25 ianuarie 2014 o notificare n situaia n care
au depit plafonul de 2.250.000 lei n ultima perioad fiscal a
anului 2013, n vederea radierii din Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare.
Radierea este operat de organele fiscale competente cu data
de 1 a perioadei fiscale urmtoare.
n situaia n care persoanele impozabile nu depun n termen
notificarea, acestea vor fi radiate din oficiu de organele fiscale
competente, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere.

31

Ieirea din sistem prin opiune (2)
Orice persoan impozabil care a optat pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare i care nu depete n cursul unui
an plafonul de 2.250.000 lei poate renuna la aplicarea
sistemului respectiv oricnd n cursul anului, cu excepia
primului an n care a optat pentru aplicarea sistemului.
Pentru ieirea din sistem trebuie depus o notificare
(formularul 097) la organul fiscal competent ntre data de 1 i
25 ale lunii.
Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz de organele fiscale
competente ncepnd cu prima zi a perioadei fiscale urmtoare
celei n care a fost depus notificarea.

32

Ieirea din sistem prin opiune reguli tranzitorii (3)
n regim tranzitoriu, persoanele impozabile care aplicau TVA la
ncasare la 1 ian.2014 pot solicita oricnd n cursul anului 2014 s
fie radiate din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare prin depunerea unei notificri la organele
fiscale competente, chiar dac sunt eligibile pentru aplicarea
sistemului, anul 2014 nefiind considerat primul an n care au optat
pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Organele fiscale competente opereaz radierea din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a
fost depus notificarea.
Pn la data radierii persoanele impozabile trebuie s aplice
sistemul TVA la ncasare.

33

n cazul persoanelor care opteaz pentru aplicarea sistemului Exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii efectuate
! A fost eliminat termenul de 90 de zile
Prevederi tranzitorii:
Pentru operaiunile al cror fapt generator de tax a intervenit
pn la data de 31.12.2013 inclusiv, i
pentru facturile emise nainte de aceast dat
n situaia n care cea de-a 90-a zi este ulterioar datei de
31.12.2013
exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii totale sau pariale a
bunurilor livrate/serviciilor prestate
pentru persoanele care ies din sistem se aplic n mod
corespunztor i prevederile de la art. 1342 alin.(7) din Codul
fiscal reguli speciale aplicabile la intrare i ieirea din sistem

34

Reguli aplicabile la intrarea i ieirea din sistemul TVA la
ncasare
1. regula general regimul de la data faptului generator
art. 134 alin.(41)
2. excepii - reguli speciale pentru facturile emise inainte de
intrarea/ieirea n/din sistem art. 1342 alin.(7)

35

n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la
ncasare regimul de impozitare aplicabil este regimul n
vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia
situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans,
nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste
situaii se aplic regimul de impozitare n vigoare la data
emiterii facturii sau la data ncasrii avansului, dup caz.

36

Exemple:
Societatea X aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie
2014. n data de 30 ianuarie efectueaz o livrare de bunuri. Factura
este emis n data de 12 februarie, dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare. Cu toate acestea regimul aplicat va fi cel normal pentru c
faptul generator (livrarea) a avut loc nainte de intrarea n sistem.
Societatea Y a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013. n luna

ianuarie depune notificarea pentru ieirea din sistem. ncepnd cu 1
februarie 2014 va aplica regimul normal de tax. n data de 30
ianuarie efectueaz o livrare. Factura este emis n data de 12
februarie, dup ieirea din sistem. Cu toate acestea va aplica TVA la
ncasare, pentru c factul generator a avut loc nainte de ieirea din
sistem.

37

Reguli aplicabile pentru facturile emise nainte de intrarea n
sistemul de TVA la ncasare (1) :
n cazul facturilor pentru contravaloarea total a
livrrii/prestrii emise nainte de data intrrii n sistem,
indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistem,
nu se aplic sistemul (TVA a devenit deja exigibila)

38

Exemplu: Compania A aplic de la 1 februarie 2014 sistemul de
TVA la ncasare. n data de 15 ianuarie 2014, emite o factur
ctre compania B pentru contravaloarea total a livrrii unui
bun n valoare de 5000 lei+1200 lei TVA.
Livrarea bunului are loc in 18 februarie 2014 , iar factura este
ncasat n data de 24 februarie 2014.
Compania A, dei aplic sistemul de TVA la ncasare de la 1
februarie 2014 , pentru factura emis n ianuarie aplic
regimul normal de tax, ntruct TVA a fost deja colectat n
luna ianuarie cnd compania A aplica regimul normal

39

Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele
impozabile nainte de intrarea n sistemul de TVA la
ncasare(2) :
n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a
livrrii/prestrii emise nainte de data intrrii n sistem, care
au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax
intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem,
se aplica sistemul pentru diferenele care vor fi facturate
dup data intrrii n sistem

40

Exemplu: Compania A aplic de la 1 februarie 2014 sistemul TVA
la ncasare. n data de 27 decembrie 2013, emite o factur
ctre compania B, pentru contravaloarea parial (30%) a unei
livrri de bunuri, factura parial fiind n valoare de 4000 lei+
960 lei TVA.
Livrarea bunului are loc n data de 15 feb 2014, cnd se emite i
factura de regularizare. Pentru diferena de 70%, respectiv
9333 lei + 2240 lei TVA, pe factura de regularizare se
menioneaz TVA la ncasare, iar n dreptul avansului
regularizat de 4000 lei + 960 lei TVA nu se nscrie aceast
meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare .

41

Reguli aplicabile pentru facturile emise nainte de ieirea din
sistemul de TVA la ncasare (1):
n cazul facturilor pentru contravaloarea total a
livrrii/prestrii emise nainte de data ieirii din sistem,
indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistem, se
continu aplicarea sistemului TVA la incasare

42

TVA la ncasare i are perioada fiscal luna.
La data de 10 mai 2014 depeste plafonul de 2.250.000 lei. La
data de 15 iunie 2014 emite o factur nainte de livrarea
bunurilor, n valoare de 6000 lei + 1440 lei TVA.
Livrarea se efectueaz n data de 12 august 2014. Societatea A va
depune notificare pentru ieirea din sistem pn pe data de 25
iunie 2014.
Pentru factura emis n data de 15 iunie 2014 (6000 lei + 1440 lei
TVA) se aplic n continuare sistemul de TVA la ncasare.
Factura se ncaseaz n data de 26 august 2014, dat la care TVA
devine exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.

43

Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele
impozabile nainte de ieirea din sistemul de TVA la ncasare (2)
n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a
livrrii/prestrii emise nainte de data ieirii din sistem,
pentru care faptul generator de tax intervine dup data
ieirii persoanei impozabile din sistem se continua
aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea partiala
facturat inainte de iesirea din sistem

44

TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna.
ncepnd cu data de 1 august 2014, compania iese din sistem ca
urmare a depirii plafonului de 2.250.000 lei n cursul lunii
iunie 2014.
La data de 1 iulie 2014 emite o factura pariala nainte de livrarea
bunurilor, n valoare de 1000 lei +240 TVA (20% din valoarea
total a livrrii).
Livrarea se efectueaz n data de 12 august 2014, i se emite
factura de regularizare. Pe factura de regularizare se va
meniona n dreptul sumei de 1000 + 240 TVA la ncasare,
iar n dreptul diferenei de 80% , respectiv 4000 lei +960 lei TVA
nu se face aceast meniune, aplicnd regimul normal de
exigibilitate

45

Reguli de atribuire a plilor/ncasrilor la intrarea/ieirea din sistem
Pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte
de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate
integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup
intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se
atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la
intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar
Pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte
de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate
integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup
ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se
atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la
ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar
Pentru facturile integrale dac beneficiarul nu indic furnizorului
facturile pentru care a fcut plata se aplic prevederile Codul civil
privind imputaia plii

46

Exemplu: Compania A emite la data de 27 decembrie 2013 o factur
parial nainte de prestarea unui serviciu n valoare de 300 lei + 72
lei TVA. n anul 2013 nu s-a ncasat contravaloarea acestei facturi.
De la data de 1 februarie 2014, compania A aplic sistemul TVA la
ncasare.
n data de 20 februarie 2014 emite factura de regularizare (final) n
valoare de 1000 lei +240 lei TVA, dat la care nregistreaz TVA
neexigibil de 168 lei corespunztoare diferenei facturate n anul
2014 de 700 lei.
Compania A ncaseaz de la clientul su pe data de 25 februarie 2014
suma de 600 lei.
Din suma ncasat se atribuie 372 lei pentru partea facturat n luna
decembrie 2013, iar diferena de 228 se atribuie prii facturate n
luna februarie 2014.
Din TVA neexigibili de 168 lei s-a sczut suma de 44 lei
corespunztoare prii din ncasare atribuit prii facturate n
februarie 2014.

47

Alte prevederi:
Art. VI din OUG
S-a abrogat Legea nr. 148/2012 privind nregistrarea
operaiunilor comerciale prin mijloace electronice, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 509 din 24 iulie
2012, cu modificrile ulterioare.

48
MODIFICRI ADUSE PRIN HG 77/2014

Modificarea prevederilor referitoare la stabilirea condiiilor n
care se consider c o persoan acioneaz sau nu de o
manier independent din punct de vedere al TVA.
Nu se mai face legtura cu art. 7 din Cf
Pct. 3 alin.(71) din norme

49

S-au corelat prevederile Normelor metodologice cu
modificrile aduse Codului fiscal n ceea ce privete prevederile
legale privind sistemul TVA la ncasare, aplicabile ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2014.
Pct. 162 , pct. 20 alin.(11), (21) i (3), pct. 45 alin.(8) i (13)
lit.d), pct. 46 alin. (1), pct. 79 alin.(3), (4) i (5) din norme

50

Clarificarea prevederilor privind excluderea din baza de
impozitare a TVA aferent serviciilor de leasing a costului cu
asigurarea bunului care face obiectul contractului de leasing.
Astfel:
- n cazul contractelor de leasing, atunci cnd locatorul asigur
el nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing i
refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, costul
asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing n sensul art. 137 alin.(2) din Codul fiscal, nefiind inclus
n baza de impozitare a serviciului de leasing.
- Refacturarea de ctre locator a costului exact al asigurrii
reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform
art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i
independent de operaiunea de leasing .

51

Clarificarea prevederilor din Codul fiscal referitoare la ajustarea
bazei de impozitare a TVA n cazul desfiinrii contractelor.
Astfel, desfiinarea unui contract reprezint orice modalitate prin
care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj.
n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i
restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou
livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial.
n cazul prestrilor de servicii, prevederile art. 138 lit. a ) i b) din
Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost
prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de
servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce privete reducerea
bazei de impozitare.
Pct. 20 alin. (12) din norme

52

Au fost introduse prevederi necesare pentru deducerea TVA
aferente achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile
nestabilite n Romnia i scutite de obligaia nregistrrii n
scopuri de TVA n Romnia.
Astfel, n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele
impozabile nestabilite n Romnia i scutite de obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, justificarea deducerii
taxei se face pe baza exemplarului original al facturii i a unei
copii de pe decizia privind modalitatea de plat a taxei pe
valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile
de servicii realizate ocazional. (vezi pct. 68 din norme)

53

S-au corelat prevederile din norme cu modificrile aduse Codului
fiscal, n ceea ce privete rambursarea TVA ctre persoanele
impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n
Romnia i s-au instituit prevederi tranzitorii n acest context.
Dispoziii tranzitorii:
Pentru persoanele impozabile stabilite n UE
Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2013
inclusiv, care nu au fost achitate total/parial pn la data
solicitrii rambursrii pot fi cuprinse ntr-o cerere de rambursare
depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a mai fi necesar
dovada achitrii facturii.
Prevederile noi referitoare la rambursare se aplic inclusiv
cererilor de rambursare aflate n curs de soluionare la data
intrrii n vigoare aHG 77/2014 (12 feb. 2014).
Art. II alin. (1) din HG 77/2014

54

Pentru persoanele impozabile stabilite n afara UE
Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie
2013 inclusiv, care nu au fost achitate total/parial pn la
data solicitrii rambursrii pot fi cuprinse ntr-o cerere de
rambursare depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a
mai fi necesar dovada achitrii facturii, dup caz, n funcie
de limitele instituite prin declaraiile de reciprocitate semnate
cu ri tere.
Prevederile noi se aplic inclusiv cererilor de rambursare
aflate n curs de soluionare la data intrrii n vigoare a HG
77/2014, n limitele instituite prin declaraiile de reciprocitate
semnate cu ri tere.
Art. II alin. (2) din HG 77/2014

55

S-au corelat normele metodologice cu modificrile aduse Codului fiscal, n ceea
ce privete ajustarea TVA n cazul bunurilor pierdute, distruse sau furate, n
cazul bunurilor care nu sunt considerate bunuri de capital n sensul TVA. pct.
53 alin.(10) din norme
Persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul
bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi de
exemplu urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale,
altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt
restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse
dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu
recuperat de ctre societatea de leasing;

56

Continuare:
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz n care
nu se fac ajustri ale taxei deductibile dac sunt ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care
autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa
acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n
cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaz
taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a
energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric
consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei
pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul
propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;
g) casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din
Codul fiscal, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor .

57

Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor
c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art.
148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal revine persoanei impozabile.
n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider
suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea
pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot
solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la
pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina
persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau
extrem de dificil.

58

S-au corelat normele metodologice cu modificrile aduse Codului
fiscal, n ceea ce privete ajustarea TVA n cazul bunurilor pierdute,
distruse sau furate, n cazul bunurilor de capital. pct. 54 alin.(4) din
norme
Persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor
distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar
fi de exemplu urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care
se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul
prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a
iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent
dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing

59

Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor
c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art.
149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei
impozabile.
n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider
suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea
pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot
solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la
pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina
persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau
extrem de dificil.

60

S-au clarificat unele prevederi referitoare la renregistrarea n
scopuri de TVA a persoanelor impozabile de ctre organele
fiscale competente.
Astfel, data la care a ncetat situaia care a condus la anularea
nregistrrii este:
data reactivrii - n cazul contribuabililor declarai inactivi
fiscal, conform art. 781 din Codul de procedur fiscal,
data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind
reluarea activitii - iar n cazul contribuabililor care au intrat
n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului,
potrivit legii.

61

S-au definit asociaii majoritari n sensul aplicrii prevederilor
privind anularea nregistrrii i renregistrarea n scopuri de
TVA a persoanelor impozabile.
Astfel, prin asociat majoritar se nelege persoana fizic sau
juridic care deine pri sociale/aciuni n cadrul unei societi
reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care depesc 50% din
capitalul social al societii. - pct. 66 alin.(16) din norme

62

S-au clarificat aspectele referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit de organele fiscale competente la
renregistrarea unei persoane n scopuri de TVA.
n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile
pentru nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de art. 153
alin. (91) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii
nregistrarii n scopuri de TVA.

63

S-au instituit prevederi clare cu privire la modalitatea de
evideniere a bonurilor fiscale n jurnalele pentru vnzri de
ctre persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare.
Astfel, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele
pentru vnzri bonurile fiscale emise n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999
privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele
fiscale de nchidere zilnic prevzute la art. 4 alin. (3) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/1999.

64

S-au clarificat unele prevederi referitoare la exercitarea
opiunii pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Persoanele impozabile care n anul precedent au avut o cifr
de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei dar nu au
aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese
c n anul urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute
la art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de
25 ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul n curs.

65
MULUMESC !

profesional oamenii!
66

TVA - Noutati Legislative 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TVA - Noutati Legislative 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TAXA PE VALOARE ADUGAT

NOUTI LEGISLATIVE 2014

An independent member of UHY International

ACTE NORMATIVE RECENTE

Companiile inteligente i dezvolt

ACTE NORMATIVE RECENTE

Companiile inteligente i dezvolt

Companiile inteligente i dezvolt

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

Astfel, este scutit de TVA achiziia intracomunitar de bunuri

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 102/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 111/2013

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 111/2013

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 111/2013

Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 111/2013

Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la

An independent member of UHY International

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 111/2013

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de

Companiile inteligente i dezvolt

MODIFICRI ADUSE PRIN OUG 111/2013

La calculul cifrei de afaceri:

An independent member of UHY International