Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate Manageriala Vs Contabilitate Financiara
Contabilitate Manageriala Vs Contabilitate Financiara
CARAIANI Chiraa
Contabilitatea financiar
Persoane din exterior ct i managerii. n cazul
situaiilor financiare, persoanele din exterior
includ acionarii, creditorii, potenialii
investitori, autoritile fiscale i marele public.
Declaraiile privind impozitele ajung de
regul numai la autoritile fiscale.
B. Tipuri de sisteme
contabile
C. Standarde pentru
prezentare
D. Entitatea de
raportare
A. Utilizatorii
informaiei
E. Unitile de
msur
F. Perioada de
raportare
G. Tipuri de rapoarte
H. Gradul de
obiectivitate
G. Scop
DEZBATERE
Se consider urmtoarele situaii de calcul a rezultatelor n cele dou contabiliti.
n contabilitatea financiar (CF):
um
1.Cheltuieli cu materialele
6.000
2.Cheltuieli cu personalul
2.800
3.Alte cheltuieli
2.000
4.Cost total (1+2+3)
10.800
5.Vnzri
12.000
6.Rezultat (profit) (5-4)
1.200
7.Profit/vnzri (6/5)
10%
Concluzii CF
1. Din contul de rezultate simplificat reiese un profit de 1.200 care reprezint 10% din
vnzri. Se poate aprecia c nivelul preului este satisfctor.
2. Informaiile furnizate sunt prea generale pentru a putea fi de ajutor managementului, care
trebuie s tie ce profit sau pierdere a generat fiecare produs i ce decizii trebuie luate.
n contabilitatea de gestiune (CG):
Pornind de la aceste cerine i considernd c s-au fabricat trei produse P1, P2 i P3 pentru care
contabilitatea de gestiune a nregistrat costurile i rezultatele, se poate prezenta urmtoarea
situaie:
P1
P2
P3
TOTAL
um
um
um
um
1 Cheltuieli cu materialele
1.920
1.480
2.600
6.000
2 Cheltuieli cu personalul
600
1.000
1.200
2.800
3 Alte cheltuieli
600
720
680
2.000
4 Cost total (1+2+3)
3.120
3.200
4.480
10.800
5 Vnzri
4.096
4.320
3.584.
12.000
6 Rezultat (5-4)
976
1.120
-896
1.200
7 % Profit (6/5)
24%
26%
10%
Concluzii CG
1. Produsele P1 i P2 aduc n medie un profit de 25%
2. Produsul P3 a generat o pierdere care a dus la scderea profitului la 10%
3. Informaiile referitoare la cele trei produse ajut managementul n susinerea deciziilor
privitoare la maximizarea profitului. Decizia optim va rezulta n urma analizei
diverselor scenarii posibile.
Exemplu
Imobilizare corporal: X
Cost de achiziie: 60.000 um
Data achiziiei: 1/1 /N-6; Durata de amortizare fiscal: 10 ani; Metoda de amortizare: linear
Valoarea de pia la 31.12.N: 120.000 um
Durata de uzur: 8 ani
Amortizare contabil pentru exerciiul N:
Cheltuieli cu uzura pentru exerciiul N:
Diferena de ncorporat:
Exemplu
Capitalul propriu: 400.000 um
Dobnda pieei: 6%/an
Cheltuial supletiv anual:
Cheltuial supletiv lunar:
B. Cheltuielile nencorporabile
Cheltuielile nregistrate ntr-un cont din clasa 6 a contabilitii financiare, sunt ncorporabile
n costuri cu excepia celor care rspund urmtoarelor criterii:
9 nu au legtur direct cu activitatea entitii:(de ex. amenzi, sconturi, penalizri etc.);
9 nu rezult din activitatea curent (de ex. cheltuielile extraordinare);
9 nu au caracterul unor cheltuieli (de ex. cheltuial cu impozitul pe profit).
Aceste cheltuieli formeaz cheltuielile nencorporabile n cost.
Tratamentul contabil al cheltuielilor ncorporabile apeleaz la urmtoarele noiuni:
9 afectarea este identificarea imediat a unei cheltuieli la un obiect de cost;
9 repartizarea reprezint distribuirea cheltuielilor indirecte pe structuri de producie i
funcionale prin intermediul unor chei de repartizare;
9 imputarea sau absorbia cheltuielilor indirecte asupra produselor reprezint afectarea
cheltuielilor diferitelor obiecte de costuri pe baza unor rate de absorbie;
9 ventilarea exprim procesul de afectare, repartizare i imputare a cheltuielilor n
costuri.
Relaia de calcul a cheltuielilor ncorporabile ( ):
= CCF - N + C + S
Simbolurile utilizate au urmtoarele semnificaii:
CCF = cheltuielile contabilitii financiare
N = cheltuielile nencorporabile
C = cheltuielile calculate
S = cheltuielile supletive
Aplicaia 1
Se cunosc urmtoarele date:
Pentru luna mai, exerciiul N:
9 cheltuieli grupele 60 65 (Cheltuieli de exploatare) 100.000 um
9 cheltuieli grupa 66 (Cheltuieli financiare) 30.000 um, din care, dobnda la creditul de
finanare a produciei obinut pentru 3 ani 10.000 um;
Amortizarea anual (grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare) 24.000 um
9 cheltuiala cu uzura pe luna mai 3.000 um
Remunerarea ntreprinztorului individual: 120.000 um pe an.
S se calculeze totalul cheltuielilor ncorporabile n cost pentru luna mai.
Rezolvare
= CCF - N + S + C
CCF =
100.000 (exploatare)
+ 30.000 (financiare)
+ 2.000 (amortizare)
= 132.000 um
N =
C =
S =
120.000 /12 =
= 10.000 (remunerarea ntreprinztorului individual)
Aplicaia 2
Balana lunii decembrie 200N a entitii ALFA ofer urmtoarele informaii:
9 cheltuieli ale activitii curente, exclusiv amortizri 360.000 um;
9 cheltuieli generate de vnzarea imobilizrilor 65.000 um
Pentru exerciiul nchis la 31.12.200N se mai cunosc:
9 cheltuieli de exploatare privind amortizrile 246.000 um, din care cheltuieli privind
amortizarea cheltuielilor de constituire 12.600 um;
9 cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli: 82.800 um,
din care un provizion n valoare de 17.400 um este considerat de natur neobinuit,
avnd n vedere activitatea ntreprinderii.
Se estimeaz c este necesar s se in cont n calculul costului de producie de o remunerare a
capitalului propriu cu o rat anual de 6%. Valoarea capitalurilor proprii este de 650.000 um
Se cere: S se calculeze valoarea cheltuielilor ncorporabile n costul de producie pentru luna
decembrie 200N.
Soluie
Aplicaia 3
n contabilitatea entitii BETA cheltuielile ncorporabile n cost pentru exerciiul 200N sunt
n sum de 648.900 um. n calculul acestei valori entitatea a inut cont de urmtoarele
informaii:
9 amortizarea cheltuielilor de constituire 56.000 um;
9 cheltuieli cu amenzile 3.000 um;
9 cheltuieli cu salariile 250.000 um;
9 diferena (n plus) de la uzur la amortizarea echipamentelor 4.000 um.
9 prime de asigurare neincluse n cost 14.000 um;
9 rata de remunerare a capitalurilor proprii 12,5% pe an, valoarea capitalurilor proprii
750.000 um;
Se cere: Calculai valoarea cheltuielilor recunoscute n contabilitatea financiar n exerciiul
200N.
Soluie:
Materiale
Manoper
Alte cheltuieli
O alt grupare cerut de nevoia de analiz este reprezentat prin urmtoarele costuri:
Cost primar (CPr) = MaD + MnD + ACD
Costul conversiei (CCv) = MnD + I
Cost produs (CP) = CPr + CCv
Cost produs
Materiale directe
Cost conversie
Clasificarea costurilor este procesul de grupare a costurilor dup trsturile lor comune.
Principalele criterii de clasificare sunt:
Dup natura elementelor, cheltuielile pot fi:
9 materiale;
9 cu manopera;
9 alte cheltuieli.
Gruparea ajut la calculul costului total.
Dup funcii, gruparea are la baz divizarea costurilor n raport de diferitele aspecte ale
activitii: aprovizionare, producie, administraie, vnzare i desfacere, identificndu-se:
9 costul de achiziie constituit din elemente generate de procurarea bunurilor;
9 costul de producie compus din totalul elementelor generate de producerea,
construirea sau fabricarea unei uniti de produs;
9 cost de desfacere.
Dup identificarea cu obiectul de calculaie, particularitile activitii i implicit ale
obiectelor de calculaie, impun gruparea costurilor n:
9 directe; i
9 indirecte.
Costurile directe (individuale) sunt costurile care pot fi n mod evident identificate pe
purttorul de costuri. Ele reprezint acele cheltuieli care pot fi individualizate i atribuite
uor, economic (fr ambiguitate) unei uniti de produs sau activitate consumatoare de
resurse i productoare de rezultate. n general, n costurile directe se includ consumurile de
materii prime i cheltuielile cu salariile, respectiv, elementele asociate lor. Dac purttorul
de costuri este o diviziune a entitii economice, atunci cheltuielile acesteia privind energia
10
electric, reparaiile sunt considerate cheltuieli directe. Iar dac purttorul de costuri este
produsul fabricat de diviziune, atunci cheltuielile privind energia electric, reparaiile
reprezint cheltuielile indirecte ce trebuie repartizate asupra produsului respectiv.
Costurile indirecte sunt costurile care nu se pot identifica pe purttorul de costuri. Ele
reprezint acele cheltuieli care nu pot fi atribuite cu uurin unui purttor de costuri ci sunt
delimitate pe produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare.
Dezbatere:
Costurile directe i indirecte dezvoltate pe articole de calculaie ( nomenclator de referin):
costul produciei n curs de execuie:
producia n curs de execuie la nceputul perioadei
producia n curs de execuie la sfritul perioadei
cheltuielile nregistrate n avans
costurile directe de producie :
materii prime i materiale
salarii
asigurrile i protecia social
alte cheltuieli directe
costurile indirecte de producie
cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor -CIFU- (reparaii la
utilajele i mijloacele de transport ale seciei; amortizarea i chiria utilajelor i
mijloacelor de transport ale seciei; uzura i reparaia sculelor, dispozitivelor i
verificatoarelor cu destinaie special; energie, combustibil i alte cheltuieli pentru
scopuri tehnologice i motrice; alte cheltuieli
de ntreinere i funcionare a
utilajelor)
cheltuielile generale ale seciei - CGS - (salarii regie secie; asigurrile i
protecia social pentru personalul seciei; amortizarea i chiria imobilizrilor
seciei; reparaii la activele corporale ale seciei; energie, combustibil i alte
consumuri similare; cheltuieli administrativ-gospodreti; cheltuieli neeficiente;
alte cheltuieli generale ale seciei.
costurile financiare
cheltuielile cu dobnzile (mprumutul de fonduri, diferenele nefavorabile de
curs valutar la fondurile mprumutate etc.)
costurile generale de administraie:
salariile personalului general de administraie
amortizarea i chiriile imobilizrilor de interes general n administraie
reparaii la imobilizrile de interes general n administraie
energie, combustibil i alte consumuri similare
cheltuielile administrativ - gospodreti
cheltuielile neeficiente
alte cheltuieli generale de administraie
11
costurile de desfacere
cheltuielile de desfacere - intern (transport i manipulare, ambalare,
publicitate i reclam comercial, alte cheltuieli de desfacere)
cheltuielile de desfacere-export (transport, manipulare, depozitare, sortare,
vmuire, alte cheltuieli )
costurile de cercetare
Aplicaie
O entitate fabric dou produse A i B. Pentru a obine aceste produse se
efectueaz urmtoarele cheltuieli:
9 Consum de materii prime: 1000 kg pentru A i 1.500 kg pentru B la un cost de 100
um/kg;
9 Cheltuieli cu salariile muncitorilor care lucreaz n secia de producie: 100 h pentru A
i 200 h pentru B la un cost de 500 um/h ;
9 Amortizarea echipamentelor de producie este de 250.000 um
Se cere:
1. Clasificai cheltuielile n raport cu natura lor i cu obiectul de activitate i calculai
valoarea lor; i
2. Calculai costul produsului pentru produsele A i B, utiliznd formulele din curs.
Soluie:
12
13
14
15
16
4. STRUCTURI
MARJE
PRIVIND
DE
17
contabilitatea managerial pentru c astfel de conturi rmn n bilan drept active circulante
dac bunurile sunt nevndute la sfritul perioadei.
Pentru produsele fabricate, costul produsului cuprinde costurile materiale directe,
costurile salariale directe i costurile indirecte de producie, cele trei componente ale costului
de producie Aceste cheltuieli sunt generate n procesul de producie i pot fi inventariate,
evideniate n conturile de stocuri. Ele trec prin fazele de materii prime, produse n curs de
fabricaie i produse finite, nainte de a deveni componente ale costului bunurilor vndute.
Pentru bunurile achiziionate pentru revnzare fr a le schimba forma lor de baz, singurul
cost al produsului este costul de achiziie. Costul produsului poate fi considerat i cost
neexpirat, deoarece, avnd forma soldurilor conturilor de stocuri, reprezint active ale entitii
economice i contribuie la desfurarea tranzaciilor viitoare.
perioada curent i nu au fost incluse n costurile bunurilor fabricate sau achiziionate. Costul
perioadei nu este ataat unui cost de inventar, incluznd elemente ca: publicitatea, salariile
personalului administrativ, comisioanele pentru vnzri, chiriile pentru birouri etc. Costurile
de desfacere i costurile administrative sunt considerate costuri ale perioadei. Chiar i n
cazul unei entiti comerciale, acestea sunt tratate ca fiind costuri ale perioadei.
Aplicaie
5.000
10.000
10.000
20.000
150.000
168.000
84.000
10
8
35.000
15
13
50.000
Se cere:
Calculul costului de producie, a rezultatelor i valoarea stocului:
1. Costul de producie = cheltuieli directe (CD) + cheltuieli indirecte de fabricaie (CIF);
2. Costul de producie = CD + CIF + CGA;
3. Repartizarea cheltuielilor se va face n funcie de numrul de produse.
Soluie:
18
5. Costurile i preurile
Funcionarea unui mediu concurenial interzice practicarea unor preuri excesive sau
practicarea unor preuri de ruinare, n scopul nlturrii concurenilor.
Preuri de ruinare - Strategie (deliberat) a unei entiti aflate, n general, ntr-o poziie
dominant, care const n eliminarea concurenilor de pe pia, prin fixarea de preuri
inferioare costurilor de producie.
Daca entitatea respectiv reuete s elimine concurenii existeni de pe pia i s descurajeze
intrarea noilor firme pe pia, poate, ulterior, s-i creasc preurile i s realizeze profituri
mai mari. Practicarea de preuri de ruinare este interzisa de dreptul comunitar al concurentei,
ca abuz de poziie dominant. Se poate presupune c preurile fixate la un nivel inferior
costurilor variabile medii sunt preuri de ruinare, pe motiv ca ele nu au o alt justificare
economic dect eliminarea concurenilor, din moment ce, n caz contrar, ar fi mai logic de a
nu produce i a nu vinde un produs al crui pre nu poate fi superior costului variabil mediu.
Atunci cnd preurile fixate sunt inferioare costurilor totale medii (dar superioare costurilor
variabile), pentru a le putea califica drept preuri de ruinare, este necesar stabilirea existenei
unor elemente suplimentare, care s demonstreze intenia entitii n cauz, ntruct i alte
consideraii comerciale, cum ar fi necesitatea de a elimina stocuri, pot s stea la baza politicii
sale de pre.
Practicarea unor preuri excesive reprezint acea situaie n care cel care abuzeaz de poziia
sa dominant solicit clienilor si (chiar fr s impun) preuri de vnzare ce depesc cu
mult costurile efective, plus un profit rezonabil .Aprecierea ca un pre este excesiv se face prin
comparaie ntre preul ridicat i un pre format din costul de producie plus un profit
rezonabil.
Se impune precizarea faptului c practicarea unor preuri de ruinare, n scopul nlturrii
concurenilor a nregistrat abordri diferite, n jurisprudena american fata de cea comunitar.
Astfel n unele spete nregistrate n practica judiciar european s-a decis c stabilirea unor
preuri la un nivel sczut pentru o perioad lung de timp cu intenia de a elimina de pe pia
pe concurenii si, constituie abuz de poziie dominant. n schimb n practica judiciar
relevant american, s-a conturat teoria potrivit creia agentul sau agenii economici practic
preuri de ruinare dac nu au posibilitatea de a-i recupera n perioada urmtoare pierderile
nregistrate n intervalul de timp n care a practicat preurile de ruinare.
Trebuie subliniat faptul c nu n toate situaiile practicarea unor preuri de ruinare pe o
perioad mai lung de timp trebuie calificat ca o manifestare a unei intenii frauduloase a
agenilor. Pot fi nregistrate situaii n care din motive obiective, campanii promoionale,
lichidare de stoc, se pot practica preuri sczute sub costuri, fr a se urmri eliminarea de pe
pia a concurenilor.
19
BIBLIOGRAFIE
1.
20