Sunteți pe pagina 1din 14

Universitatea Aurel Vlaicu Arad

Facultatea de tiine Economice

IAS 2 STOCURI
Master
Analiz Economic Evaluare de Active i Afaceri

Coordonator: Prof.univ.dr. Cernuca Lucian


Student: Halapi Paul-Laurian

IAS 2 - STOCURI

Introducere

Globalizarea pietelor de capital la care asistam in ultimele decenii,a determinat


accesul pe diferite piete straine pentru orice investitor privat prin realizarea de investitii
directe sau prin simpla achizitie de actiuni pe pietele de capital ale lumii pe de o parte,iar pe
de alta parte, exista tendinta ca marile corporatii sa isi deschida filiale in strainatate pentru
desfasurarea unor afaceri in tarile respective.
Aceste oportunitati au crescut in ultima perioada odata cu modificarile de regim
politic care au avut loc.
In conditiile in care tendintele spre globalizare exercita drepturile,este normal ca
lumea economistilor si a contabililor sa observe ca acest lucru se poate realiza numai in
conditiile in care structurile legislative si operative sunt cat mai uniforme cu putinta. Si, aici,
ne referim la o posibila structura de raportare contabila accesibila si identica pentru intreaga
lume contabila, fara a ne referi la eforturile de globalizare sau de structurare in comunitati
compacte politico-administrative.
Aceasta a fost si ratiunea pentru care, in 1972, la Congresul mondial al contabililor organizat
la Sydney, s-a luat hotararea de a se infiinta IASC (International Accounting Standards
Commitee - Comitetul de Standarde Internationale de Contabilitate), care a inceput sa
functioneze in 1973, sediul secretariatului fiind la Londra. Principalul obiectiv declarat al
acesteia a fost "sa formuleze si sa publice in interesul public standardele de contabilitate
primare/ de baza care sa fie respectate in prezentarea situatiilor financiare si sa promoveze
acceptarea si respectarea acestora in toata lumea".
Activitatea acestuia s-a extins incetul cu incetul, atat datorita calitatii normativelor emise cat
si datorita intereselor de corelare a elementelor de contabilitate la globalizarea in
expansiune,astfel inct n acest moment, structurile care sustin dezvoltarea IAS-urilor au o

activitate deosebit de coerenta si isi gasesc aplicabilitate la nivelul legislatiilor locale si,
implicit, si la nivelul legislatiei si normelor legislative ale tarii noastre. Acest fapt, tine cont si
de perspectiva integrarii in Uniunea Europeana, situatie in care intreprinderilor cu sediul
juridic in state membre ale Uniunii Europene li se impune sa prezinte situatiile financiare in
conformitate cu cerintele Comisiei Europene, si in special ale Directivelor IV-a si VIII-a
privind Dreptul Societatilor Comerciale care tin cont, in mare parte de IAS-uri.
In acest context se inscrie si noua varianta a IAS 2 Stocuri care inlocuieste IAS 2
Stocuri (revizuit 1993) .Motivatia revizuirii acestuia de catre Consiliului pentru Standarde
Intenationale de Contabilitate au constituit-o intrebarile si criticile aduse de catre diverse parti
interesate in aplicarea lui iar obiectivul principal a constat in reducerea alternativelor pentru
evaluarea stocurilor.Prin urmare , fata de versiunea anterioara nu prezinta modificari de
abordare fundamentale legate de contabilizarea stocurilor ci numai percizari menite sa
elimine alteranativele pentru evaluarea acestora si conflictele ce pot apare in tratarea unitara
in contextual aplicarii lor.
Prezenta lucrare isi propune prezentarea succinta a IAS 2,realizata intr-o forma fidela
originalului (Standardele internationale de contabilitate )cu punctarea de continut si prin
explicitarea anumitor notiuni .

Istoric
Sept.1974- expunerea proiectului IAS 2;
Oct.1975- aprobarea n Consiliu a Standardului International de Contabilitate 2 - Evaluarea si
prezentarea stocurilor n contextul sistemului costului istoric;
Dec.1993- versiune revizuita;
Ian.1995 - data efectiva de intrare n vigoare a IAS 2;
Mai 1999 - modificarea paragrafului 28 de catre IAS 10 (revizuit 1999) Evenimente
ulterioare datei bilantului .Textul modificat intra n vigoare o cu intrarea n vigoare a IAS 10
(revizuit 1999) -adica pentru situatiile financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 1
ianuarie 2000;
Dec.2003-versiune revizuita ce nglobeaza diferite metode de determinare a costului
stocurilor;
Ian.2005-data intrarii n vigoare a noii versiuni;

Obiectivul IAS 2
Obiectivul acestui standard este stabilirea si tratarea la maxim de acuratete a tuturor
stocurilor care sunt active.IAS 2 descrie tratamentul contabil pentru stocuri, furnizeaza
indicatii practice referitoare la determinarea costului si la recunoasterea ulterioara drept
cheltuiala,incluzand orice diminuarea avalorii pana la valoarea realizabila neta.
In acest sens stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre costul istoric
si valoarea neta realizabila, problema fundamentala fiind legata de calcularea costului
stocurilor, care vor trebui recunoscute ca active si reportate pana cand veniturile aferente sunt
recunoscute (conceptul conectarii veniturilor cu cheltuielile).
Standardul trateaza toate stocurile care sunt active cum sunt cele detinute pentru a fi
vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, cum sunt cele in curs de productie in
vederea vanzarii, cum sunt cele sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce
urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau cum sunt cele pentru prestarea de servicii.
In cazul prestarii de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care intreprinderea nu a
recunoscut inca venitul aferent (de exemplu, in activitatile in curs de executie desfasurate de
auditori, arhitecti si avocati).
IAS 2 da indicatii in ceea ce priveste normele de baza cu privire la modul de
determinare a costului stocurilor ce urmeza a fi reportat in bilant precum si de recunoastere
ulterioara ca o cheltuiala, incluzand orice reducere a valorii contabile la valoarea neta
realizabila. Aceasta nu se aplica stocurilor de animale vii, produselor agricole si forestiere,
minereurilor in cazul in care acestea sunt evaluate la valoarea neta realizabila (conform
practicii in domeniu). Aceasta excludere se aplica numai producatorilor de stocuri,
prelucratorii sau alte unitati de procesare sau transformare nefiind exclusi de la prevederile
IAS 2. Deci, problema fundamental a contabilitii stocurilor o constituie valoarea costului
ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i raportat pn cnd veniturile aferente sunt
recunoscute. Acest Standard furnizeaz indicaii practice referitoare la determinarea costului
i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial, incluznd orice diminuare a valorii pn la
valoare realizabil net.
De asemenea, standardul furnizeaz indicaii practice referitoare la procedeele de
determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
1.2. Arie de aplicabilitate

Standardul IAS 2 trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile


financiare, cu excepia stocurilor menionate mai jos:
a

producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcii,


incluznd i contractele de prestri de servicii direct legate de acestea (a se vedea
IAS 11 Contracte de construcii);

instrumente financiare;

active biologice aferente legate de activitatea agricol i de producia agricol n


momentul recoltrii (a se vedea IAS 41 Agricultura).

1.3. Definiii
Stocurile sunt active:
a

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii cu mai sus; sau

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite


n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Aceast delimitare a stocurilor nu ine cont de natura elementului considerat, ci de


destinaia acestuia, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii care deine
bunurile.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea
bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii (ambalare, transport, comisioanele agenilor
de vnzare).
Stocurile, ca active, trebuie recunoscute n situaiile financiare atunci cnd:
-

reprezint o resurs controlat sau controlabil de ntreprindere i, deci, ntreprinderea i


asum riscurile i avantajele aferente deinerii stocurilor;

este probabil s genereze beneficii economice viitoare, att la intrare ct i la ieire pentru
ntreprindere; i

au un cost sau o valoare care poate fi determinat/evaluat n mod credibil.


Momentele n care se realizeaz recunoaterea stocurilor sunt urmtoarele: la

achiziie, la obinerea din producie, la aport la capitalul social sau la primirea prin donaie i
subvenii guvernamentale.
Momentele n care se realizeaz derecunoaterea stocurilor sunt acele momente n
care se realizeaz vnzarea sau ieirea din ntreprindere prin diferite ci (donaie, aport la
capitalul altor ntreprinderi, pierderi din calamiti, exproprieri etc.).

Stocurile sunt participante active la derularea activitii de exploatare, fiind legate de


ciclul:
APROVIZIONARE PRODUCIE/DEPOZITARE VALORIFICARE.

1.4. Evaluarea stocurilor


Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.
Evaluarea stocurilor se realizeaz, de regul, la cost, aceasta fiind cea mai
credibil/corect baz de evaluare. Cu toate acestea, aceast valoare atribuit stocurilor poate
fi, n anumite cazuri, prezentat n situaiile financiare la o valoare mai mic dect costul
stocurilor, conform principiului prudenei. Diminurile costurilor stocurilor pot fi cauzate de
deteriorri fizice, nvechire sau reducerea nivelului preurilor, ceea ce genereaz valori de
pia sub nivelul costurilor i apare o pierdere. Aceast pierdere se poate evidenia prin
reducerea valorii stocurilor, adic a costului, la nivelul valorii de pia.
Valoarea de pia reprezint preul/costul de nlocuire, reprezint suma pe care
ntreprinderea ar trebui s o plteasc n prezent pentru acelai stoc, cumprat de la furnizorii
obinuii i n cantitile obinuite. Din punct de vedere al Standardului, valoarea de pia nu
este luat n considerare n evaluarea stocurilor, ci valoarea realizabil net.
1.4.1. Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n
care se gsesc n prezent.
1.4.1.1. Costuri de achiziie
Costurile de achiziie ale stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale),
costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse
finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt
deduse pentru a determina costurile de achiziie.
n cazul reducerilor financiare (sconturi), ce se acord pentru achitarea anticipat
(nainte de termenul stipulat n contractul ncheiat ntre pri pentru plata facturilor) sau
pentru un anumit cuantum al cumprrilor, n conformitate cu IAS 18 Venituri, tratarea se
realizeaz diferit, astfel:

dac factura se achit la achiziie, scontul nu se contabilizeaz distinct, ci se scade

din valoarea cumprrilor, deci din valoarea de plat a achiziiilor (ceea ce determin
diminuarea i la vnztor a veniturilor din vnzri);

dac scontul se acord ulterior, acesta se contabilizeaz ca venituri financiare ale

perioadei, la cumprtor. Scontul poate fi asimilat unei dobnzi, fiind un venit obinut
de la furnizor, pentru utilizarea sumei avansate naintea termenului de scaden.

IAS 2 nu permite ca diferenele de schimb care rezult direct la achiziionarea


recent a stocurilor facturate n valut s fie incluse n costurile de achiziie a stocurilor.
Aceast modificare fa de versiunea anterioar a IAS 2 rezult din eliminarea tratamentului
alternativ permis de capitalizare a anumitor diferene de schimb din IAS 21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceast alternativ fusese deja mult restricionat n
aplicarea sa de ctre SIC 11 Schimb valutar Capitalizarea pierderilor rezultate din
devaloarizri monetare accentuate. SIC 11 a fost nlocuit ca urmare a revizuirii IAS 21 n
anul 2003.
1.4.1.2. Costuri de prelucrare
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile directe aferente unitilor produse,
cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a
regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse
finite.
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ
constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i
utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct
proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile
indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza
capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a
fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii
normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a
echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider c acesta
aproximeaz capacitatea normal.

1.4.1.3. Alte costuri


Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De
exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau costul
proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
Anumite costuri nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit (exemple prevzute n IAS 2):
a

pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise;

cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n


procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie (exemplu: costuri de
depozitare generate de procesul de mbtrnire a vinurilor, a uicii sau de obinere a
coniacului);

regii generale de administraie care nu particip n aducerea stocurilor n forma i n locul n


care se gsesc n prezent;

costuri de desfacere.
n anumite circumstane, costul ndatorrii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstane sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23 Costul
ndatorrii.
Costul ndatorrii include dobnzile i alte costuri (diferene de curs valutar aferente
mprumuturilor ntr-o moned strin) suportate de o ntreprindere n urma mprumutrii de
fonduri i care pot fi capitalizate, n anumite condiii, n valoarea unui activ i respectiv a
structurilor de stocuri pentru care au fost obinute mprumuturile.
Alte posibiliti de obinere a stocurilor:
a) Intrarea de stocuri prin subvenionare n acest caz, valoarea de intrare este dat
de valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale primite. Dac subvenia
guvernamental este reprezentat de transferul unui activ nemonetar (respectiv un stoc sau o
categorie de stocuri), valoarea de intrare a stocului este valoarea just i, n acelai timp, se
recunoate subvenia guvernamental prin contabilizarea acesteia la valoarea nominal.
b) Intrarea de stocuri prin aporturi la capitalul social

Recunoaterea acestor stocuri se realizeaz n momentul aportului la capitalul social


i evaluarea se realizeaz la nivelul valorii juste a instrumentelor de capital primite n schimb.
Valoarea just a instrumentelor de capital se va atribui i stocurilor aportate.
1.4.1.4. Costul stocurilor unui prestator de servicii const, n primul rnd, din
manoper i alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv
personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costurile cu
personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se include, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc.
n conformitate cu IAS 18 Venituri, se impune ca veniturile rezultate din serviciile
prestate s fie recunoscute n mod obinuit utiliznd metoda gradului de finisare. Potrivit
acestei metode, veniturile sunt recunoscute n cursul unei perioade n msura n care serviciile
sunt prestate, n funcie de procentajul de avansare a lucrrilor. Corespunztor, costurile
aferente acestor servicii sunt nregistrate pe cheltuieli, n perioada rspectiv, ceea ce are ca
efect determinarea n acelai timp a beneficiului prevzut.
1.4.1.5. Tehnici de msurare a costurilor
Tehnicile de msurare a costurilor stocurilor nu reprezint altceva dect metode de
evaluare a acestora, ce pot fi folosite, din raiuni practice, pentru a conduce la valori apropiate
de cost.
a

Metoda absorbiei costurilor atribuie costurile fixe unui anumit produs, serviciu sau centru
de cost, folosind o varietate de baze de repartizare (cantitatea de materii prime consumat,
numrul de ore de munc prestate pentru prelucrarea fiecrui produs).

Metoda costurilor standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i


consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste nivele trebuie
revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile actuale. Aplicarea
acestei metode presupune unele aproximri, care dau natere unor diferene cu care se
ajusteaz costurile standard pentru a se obine costuri efective.

Metoda de evaluare la pre de vnzare cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul


pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu o micare rapid, care au marje
similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului.
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare al stocurilor.

1.4.2. Formule de determinare a costurilor


Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri i servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a
costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge
n mod substanial unele de altele.
Costul stocurilor, cu excepia celor care nu sunt de obicei fungibile, trebuie
determinat cu ajutorul formulei primul-intrat, primul-ieit (FIFO) sau a costului mediu
ponderat. O entitate va folosi aceeai formul de determinare a costului pentru toate
stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau
utilizare diferite, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului.
Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se vnd
primele i prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au
fost cumprate sau produse cel mai recent.
n condiiile creterii preurilor, folosirea metodei are ca efect:
evaluarea ieirilor la costurile cele mai sczute;
evaluarea stocurilor finale la preurile cele mai mari;
o majorare a profitului din exploatare i a impozitului aferent.

n condiiile scderii preurilor, folosirea metodei are ca efect:


ieirile sunt evaluate la preurile cele mai mari;
stocurile sunt evaluate la preurile cele mai mari;
reducerea profitului, a impozitului pe profit i afectarea nesemnificativ a trezoreriei.

Cmp =

Siv + Iv
Sic + Ic

Formula costului mediu ponderat calculeaz costul fiecrui

element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media
poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n
care se gsete ntreprinderea.
Costul mediu ponderat se determin conform relaiei:
n care:
Siv - stocul la nceputul perioadei, exprimat valoric;
Iv - intrrile din cursul perioadei, exprimate valoric;

Sic - stocul la nceputul perioadei, exprimat cantitativ;


Ic - intrrile din cursul perioadei, exprimate cantitativ.
n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea ieirilor, fie periodic (la
sfrit de lun), fie dup recepia fiecrui lot conform relaiei:
Ve = Q x Cmp
n care: Ve - valoarea ieirilor;
Q - cantitatea ieit.
Atenie - Standardul IAS 2 revizuit nu permite utilizarea formulei ultimul intrat,
primul ieit (LIFO) pentru determinarea costului stocurilor.
1.4.3. Valoarea realizabil net
La nchiderea exerciiului, stocurile sunt inventariate, ocazie cu care se analizeaz
posibilitile de recuperare a costurilor acestor stocuri n perioada urmtoare. n condiiile n
care valoarea estimat de recuperare, adic preul la care vor putea fi valorificate este mai mic
dect costul, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.
Deprecierea stocurilor sub nivelul costului i aducerea lor la valoarea realizabil net
este n concordan cu respectarea principiului prudenei, potrivit cruia activele nu trebuie s
fie evaluate, n bilan, la o valoare mai mare dect cea la care se ateapt s fie obinut din
vnzarea sau utilizarea lor. Orice depreciere recunoscut este tratat ca o cheltuial a
perioadei.
Costul stocurilor nu este recuperabil dac stocurile se gsesc n una din situaiile:

au suferit deteriorri;

au fost uzate moral, integral sau parial;

preurile de vnzare s-au diminuat sau au crescut costurile estimate pentru finalizarea

sau vnzarea produsului.


Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la
valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat
diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai
mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se

ntmpl, de exemplu, cnd preul unui produs a sczut, este nc n stoc ntr-o perioad
ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
1.5. Recunoaterea drept cheltuial
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor
(conform principiului conectrii cheltuielilor la venituri). Valoarea oricrei diminuri a
stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie
recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea.
Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a
valorii realizabile nete va fi recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada
n care stornarea a avut loc.
1.6. Prezentarea informaiilor
Prin situaiile financiare trebuie s se prezinte informaii relevante, credibile,
inteligibile i comparabile cu privire la evoluia stocurilor n decursul perioadei contabile.
Aceste informaii vor avea n vedere:

politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite

pentru determinarea costului;

valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de

stocuri, grupate ntr-un mod adecvat entitii;

valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile de

vnzare;

valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;

valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n

cursul perioadei;

valoarea oricrei stornri a oricrei diminuri de valoare care este recunoscut

ca o cheltuial a periodei;

circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a

valorii stocurilor;

valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i


dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare. Cele

mai des ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale, producie
n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca producie n
curs de execuie.
1.7. Data intrrii n vigoare
O entitate va aplica acest standard pentru perioadele anuale cu ncepere de la 1
ianuarie 2005. Aplicarea anterioar este ncurajat.

Bibliografie

IFRS
Ineovan F., Domil A., (2010) Contabilitate financiar. Concepte teoretice i aplicaii

practice, Timioara, Editura Universitii de Vest


Ineovan F, Cotle D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negru C.,

(2003) Contabilitate Financiar, Timioara, Editura Mirton


Internet:Wikipedia, www.contabilul.manager.ro