Contabilitatea-Suport IDD Final PDF

CONTABILITATEA INSTITUTIILOR BUGETARE
prof. univ. dr. Felicia C. MACARIE
2014
-1-
CUPRINS
Introducere
Obiectivele cursului
Modul in care este conceput cursul
Modul de abordare a cursului
Unitatea de nvare 1: Contabilitatea- concept, obiect i metoda
Obiectivele Unitii de nvare 1
1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE
1.1. Succint abordare istoric
1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin
1.2.1. Contabilitatea ca art
1.2.2. Contabilitatea ca tehnic
1.2.3. Contabilitatea ca tiin
1.2.4. Alte abordri posibile
1.3. Sistemul informaional economic
1.4. Evidena economic component a sistemului informaional
economic
1.5. Sarcinile contabilitii
1.6. Funciile contabilitii
1.7. Sisteme de contabilitate
2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
2.1. Obiectul contabilitii
2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului contabilitii
2.1.2.1. Bunurile economice
2.1.2.1.1. Activele imobilizate
2.1.2.1.2. Activele circulante
2.1.2.2. Procesele economice
2.1.2.3. Relaiile juridice
2.2. Metoda contabilitii
2.2.1. Principiile metodei contabilitii
2.2.2. Procedeele metodei contabilitii
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Bibliografie
Unitatea de nvare 2: Documentarea i evaluarea patrimoniului
3. DOCUMENTAREA
3.1. Documentele importana i ntocmirea lor
3.2. Coninutul i clasificarea documentelor
3.3. Tipizarea i verificarea documentelor
4. EVALUAREA PATRIMONIULUI
-2-
4.1. Definirea i necesitatea evalurii

4.2. Sistemul de preuri i tarife
4.3. Forme de evaluare
Bibliografie
Unitatea de nvare 3: Bilanul, contul, inventarierea patrimoniului
i balana de verificare
5. BILANUL I CONTUL
5.1. Bilanul contabil
5.1.1. Noiunea de bilan contabil
5.1.2. Teorii despre bilan
5.1.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului
5.2. Contul
5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
5.2.2. Funciile contului
5.2.3. Structura i forma contului
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice
5.2.7. Formula contabil
5.2.8. Clasificarea conturilor
5.2.9. Normalizarea contabilitii n Romnia
6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii
6.2. Tipuri de inventariere
6.3. Organizarea inventarierii
6.3.1. Pregatirea inventarierii
6.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii
6.3.3. Stabilirea i valorificarea rezultatelor inventarierii
7. BALANA DE VERIFICARE
7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare
7.2. Tipuri de balane de verificare
7.3. Realizarea balanei de verificare
7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei de
verificare
Lucrarea de verificare 1
Bibliografie generala
-3-
INTRODUCERE
Stimate cursant,
Iti doresc bun venit la studiul cursului Contabilitatea
institutiilor bugetare si te invit ca daca pe parcursul
studiului ai nelamuriri sau intrebari sa nu eziti sa imi scrii pe
adresa de e-mail macarie@fspac.ro. Cursul se adreseaza
studentilor la Administratie Publica forma de invatamant la
distanta dar este util oricarei persoane care nu detine
cunostinte de contabilitate si doreste sa se familiarizeze cu
aceasta stiinta.
Obiectivele cursului
Dupa studiul cursului Contabilitatea institutiilor bugetare

suficiente cunostinte pentru a:
vei avea
Stii ce este contabilitaea, care este obiectul sau de studiu si

ce metoda de cercetare foloseste
Intelege cum este structurat patrimoniul unei organizatii si
cum este reflectat acesta in contabilitate cu ajutorul
conturilor, balantei de verificare si a bilantului
Putea comunica usor cu specialistii in contabilitate cu care
vei intra in relatie pe parcursul carierei in orice organizatie
vei activa
Daca in legatura cu Obiectivele cursului ai avut alte asteptari te rog sa

comunici acest lucru fie tutorelui la prima intalnire directa fie sa-mi scrii
pe adresa de e-mail indicata mai sus.
Modul in care este conceput cursul
Cursul este conceput dupa regulile invatamantului deschis la
distanta si este un curs pentru invatarea prin corespondenta.
Parcurgerea lui necesita aproximativ 10-12 ore de studiu
individual iar daca este consultata si literatura de specialitate
indicata la Bibliografie acest timp se poate dubla. Daca ai
-4-
cunostinte prealabile in domeniul contabilitatii atunci timpul

necesar studiului se reduce semnificativ.
Cursul este structurat pe patru Unitati de invatare si urmeaza
un demers logic astfel incat iti recomand sa abordezi studiul
in ordinea in care este conceput cursul deoarece fiecare tema
studiata este utila intelegerii temelor care urmeaza.
Cursul cuprinde si Studii de caz a caror rezolvare te va ajuta
in abordarea practica a contabilitatii.
Modul de abordare a cursului
Daca ai rasfoit deja suportul de curs ai observat ca
tehnoredactarea acestuia este diferita de cea a cursurilor
traditionale. Acest mod de abordare este determinat de
specificul educatiei la distanta care presupune studiul
individual activ completat cu comunicarea la distanta cu
tutorele folosind mijloacele de comunicare la distanta intr-un
mod bilateral.
Studiul individual activ este sprijinit si de modul de
tehnoredactare. Ai observat probabil ca fiecare pagina are un
spatiu lateral alb. Aceasta manseta alba este destinata
notitelor proprii sau formularii de intrebari care apoi vor fi
adresate tutorelui. De asemenea, acest spatiu serveste
inserarii unor semne grafice menite sa atraga atentia
cursantului sau sa sintetizeze anumite informatii.
Nu ezita sa folosesti spatiul alb pentru notite, observatii, intrebari
Continutul cursului este intrerupt, de regula la sfarsitul

fiecarei teme cu Sarcini de lucru care sunt formulate in
interiorul unui chenar fiind alocat spatiu alb pentru
formularea raspunsurilor. Este util ca de fiecare data sa
rezolvi aceste sarcini imediat dupa studiul temei pentru a te
asigura ca ai inteles si pentru a fixa mai bine cunostintele
acumulate.
La sfarsitul fiecarei Unitati de invatare vei gasi rezolvarea
corecta a sarcinilor in paragraful destinat pentru Rspunsuri
i comentarii la testele de autoevaluare
Daca in timpul rezolvarii sarcinilor de lucru ai neclaritati
poti sa folosesti sugestiile de rezolvare si raspunsurile de la
sfarsitul Unitatii de invatare.
-5-
Evaluarea cunostintelor dobandite se va face atat pe tot

parcursul semestrului pe baza Lucrarilor de verificare pe
parcurs pe care le vei gasi la sfarsitul Unitatii de invatare cat
si la finalul semestrului prin examen in timpul sesiunii de
examene.
Data limita si modul de predare a Lucrarilor de verificare va
fi convenita cu cursantii la prima intalnire directa din
semestru.
Studiu individual
Va recomand ca ajunsi la acest moment al lecturii sa va rezervati cel
putin o ora in care sa puteti parcurge fara intrerupere intregul material
care urmeaza pentru a va face o imagine globala referitor la continutul
cursului, modul de abordare a tematicii cat si pentru a va familiariza cu
conceptia sa grafica.
Test de evaluare initiala

Ati parcurs intregul curs. Va felicit. Sper ca v-ati facut deja o imagine
despre continutul cursului, gradul sau de dificultate si puteti formula
primele observatii pentru intalnirea cu tutorele. De asemenea cred ca
puteti face o prima evaluare a timpului necesar pentru realizarea
Lucrarilor de evaluare.
Folositi spatiul alb din aceasta caseta pentru a formula observatii si
pentru o planificare initiala a timpului destinat studiului acestui curs.
-6-
UNITATEA DE INVARE 1: CONTABILITATEA-CONCEPT,

OBIECT I METOD
Cuprins
economic
2.1.2. Elementele obiectului contabilitii
Bibliografie
-7-

La terminarea Unitii de nvare cursanii vor fi capabili s:
Stie ce este contabilitatea, care este obiectul sau de studiu si in ce
consta metoda sa de cercetare
Identifice elementele obiectului contabilitatii
Stie care sunt sarcinile si functiile contabilitatii
Inteleaga cum se manifesta principiile metodei contabilitatii

Primul tratat de contabilitate apartine lui Luca Paciolo, 1494,
la Veneia numit Summa di arithmetica, geometrica,
proportioni et proportionnalit si contine 36 capitole
referitoare la inerea conturilor. Paciolo face referire la 3
(trei) registre: memorialul, jurnalul i registrul mare. Paciolo
demonstreaza tehnica partidei duble i constana egalitii
dintre sumele debitoare i creditoare. Generalizarea
contabilitii n partid dubl n rile europene se
accelereaz odat cu descoperirea tiparului (sec. al XV-lea).
In 1673 in Frana prin ordonana lui Colbert, comercianii
sunt obligai s in registre contabile i cartea-jurnal
primete calitatea probatorie n justiie.
Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor prin
determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale se face
simtita la mijlocul sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n
Frana. Calea contabilitii analitice (contabilitatea de
gestiune) este deschis de dezvoltarea marii industrii
ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu
necesitatea cunoaterii costului produselor. n secolul al XXlea se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care
statul le impune tuturor organizaiilor. Germania adopt n
1937 un plan contabil numit planul Gring. n fosta URSS
primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorul lui
sunt urmrite planurile economice cincinale. n SUA criza
din 1929 determin, din raiuni de informare financiar,
editarea primelor reguli contabile eseniale. n Frana, prima
reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la
-8-
Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil inspirat

din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar versiunea
actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.
Arta este activitate a omului care are drept scop
producerea unor valori estetice i care folosete mijloace de
exprimare cu caracter specific; totalitatea operelor (dintr-o
epoc, dintr-o ar etc.) care aparin acestei activiti sau
ndemnare deosebit ntr-o activitate; pricepere,
miestrie sau ndeletnicire care cere mult ndemnare i
anumite cunotine (D.E.X. ).
Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul
socio-istoric al apariiei contabilitii n partid dubl. Cand
contabilii se bucurau de un real prestigiu. Contabilii erau
organizai n asociaii profesionale cu acces condiionat.
Luca Paciolo scrie in 1514 o lucrare despre arta partidei
duble veneiene (dellarte della scrittura venezziana).
Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai
solicitate ceea ce le transform ntr-o art a contabilitii.
Realitatea economic n care triesc persoanele fizice i
juridice este reprezentat ntr-un mod sintetic i abstract de
contabilitate. Dar, ca orice reprezentare a unei realiti,
miestria omului, a profesionistului, pune un accent diferit
asupra acestei realiti. Este i unul din argumentele care
explic caracterul aparent inaccesibil pentru neprofesionitii
n acest domeniu, autoritatea pe care specialitii n
contabilitate i domeniile adiacente (fiscalitate, finane) o au
n organizaii ct i recunoaterea social prin veniturile pe
care le obin din practicarea contabilitii.

Tehnica reprezinta totalitatea procedeelor ntrebuinate n
practicarea unei meserii, a unei tiine( D.E.X.).
Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de
colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind
-9-
evenimentele
economice
i
juridice
din
viaa
ntreprinderilor (Esnault,Hoarau ;1994).
Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea
activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi i, mai general,
a unei organizaii(Capron;1994).
Tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei
contabile(Ionacu;1997).
Pn la nceputul sec. al XX-lea practicile promovate de
contabili i organizaiile profesionale ale acestora au fost
motorul dezvoltrii contabilitii. Criza economic din 1929
1933 a fost cea care a schimbat viziunea n legtur cu
contabilitatea att a celor care o practic ct i a
beneficiarilor de informaii contabile: investitori, proprietari,
administratori, instituii ale statului. S-a fcut simit nevoia
unui sistem coerent de principii i obiective ale contabilitii
adic o teorie a contabilitii care s genereze practicile i
procedurile contabile. Astfel, aa cum susine dr. Ion Ionacu
tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei
contabile.

Stiinta este ansamblul sistematic de cunotine despre
natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine dintrun anumit domeniu al cunoaterii(DEX).
1.
2.
3.
4.
Exist n prezent 4 (patru) mari familii de teorii contabile

teoriile descriptive i inductive (inventar al problemelor);
teoriile descriptive i deductive (descriu o practic ordonat);
teoriile normative i inductive (observarea i prezentarea ca
referin a practicilor considerate a fi cele mai
satisfctoare);
teoriile normative i deductive (funcie de obiectivele
atribuite contabilitii i prezentate ca referine).
Contabilitatea este tiin deoarece are:

Obiect de studiu: patrimoniul organizaiilor, procesele
economice (aprovizionare, producie, desfacere) care au loc
n organizaii, sursele de provenien ale elementelor bneti
i materiale precum i rezultatele activitii.
Metoda de cercetare care se bazeaz pe procedee proprii:
bilan, cont, balan de verificare.
- 10 -
Utilitate social: nevoia organizaiilor de a cunoate cu

precizie i n timp util mrimea i structura patrimoniului,
activitile desfurate, rezultatele obinute ct i de interesul
terilor (asociai, acionari, parteneri) de a avea informaii
corecte despre situaia organizaiilor i a organelor fiscale n
vederea stabilirii obligaiilor datorate.
A. limbaj formalizat
Sintaxa contabil: debitul, creditul, activul, pasivul, rulajul,
soldul, postul, situaia net, veniturile, cheltuielile, debitori,
creditori, teri etc.
Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise de
contabilitate, asigurnd corespondena dintre lumea real
(mediul economic, social etc.) i reflectarea sa
(contabilitatea).
Practica limbajului contabil este n legtur direct cu
comunicarea informaiilor contabile i modul lor de utilizare
de ctre beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc).
B. tehnotiin contabil: tehnic alimentat nu numai de
cunotinele trecute, generate de practic, ci i de rezultatele
generate de cercetare.
Test de autoevaluare 1.1.
Intrebari:
1. Dupa studiul paragrafelor de mai sus ati observat ca de-a lungul timpului sau conturat mai multe abordari referitoare la contabilitate. Care sunt
acestea:
2. Ce opinie aveti in legatura cu natura contabilitatii?
3. Care sunt argumentele pe baza carora contabilitatea este considerata stiinta?
Raspunsuri:
- 11 -

CLASIFICAREA INFORMAIILOR
1.
2.
3.
1.
2.
3.
1.
2.
3.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
1.
2.
1.
2.
A.dup rolul n sistemul de management:

informaii de conducere;
informaii de raportare;
informaii de reglare;
B.dup reflectarea n timp a fenomenelor i proceselor:
informaii active (dinamice);
informaii istorice (pasive);
informaii previzionale;
C.dup forma de prezentare:
informaii orale;
informaii scrise;
informaii audiovizuale;
D.dup natura proceselor i fenomenelor pe care le
reflect:
informaii tehnice;
informaii economice;
informaii tiinifice;
informaii social-politice;
informaii culturale;
informaii sportive.
E.dup gradul de prelucrare:
informaii primare (de baz);
informaii intermediare;
informaii finale;
F.dup provenien:
exogene;
endogene;
G.dup destinaie:
informaii interne;
informaii externe;
Sistemul informaional economic reprezinta ansamblul
informaiilor i fluxurilor informaionale, procedeele i
mijloacele de culegere, nregistrare, prelucrare, stocare,
transmitere, analiz i valorificare a informaiilor ntr-o
organizaie. Informaia contabil : informaie economic
rezultat din prelucrarea datelor din contabilitate folosind
metode, procedee i instrumente specifice. Ea este real,
- 12 -
precis, complet, operativ, direct.

Circuitul
informaional reprezint traiectul pe care-l parcurge o
informaie ntre emitor i receptor. Fluxul informaional
reprezint etapele succesive parcurse din momentul culegerii
datelor pn la valorificarea informaiilor. Sistemul
informatic reprezint un mod automat de colectare,
transmitere, nmagazinare, prelucrare formal i obinere a
informaiilor cu ajutorul tehnicii de calcul.

economic
Sistemul informaional economic cuprinde planificarea
economico-financiar, evidena economic i dreptul
financiar
Evidena economic este un sistem unitar de nregistrare,
urmrire i control, pe baza unor principii bine stabilite, a
bunurilor economice, a surselor de provenien ale
acestora, a proceselor economice i a rezultatelor acestor
procese, n scopul cunoaterii activitii economice i
financiare a unitii patrimoniale.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Sarcinile evidenei economice:

reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor
procese;
controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i
compararea lui cu rezultatele efectiv obinute;
nregistrarea patrimoniului unitilor;
determinarea costului produciei, a veniturilor i a
rezultatelor financiare;
furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i
bugetelor;
urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei;
surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.
Condiii ale evidentei economice:

s dispun de o metodologie proprie;
s fie organizat pe baza unor principii i norme
fundamentate tiinific;
s asigure corect, operativ i eficient totalitatea informaiilor
necesare caracterizrii fenomenelor urmrite, n vederea
lurii deciziilor;
- 13 -
s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupt i s

reflecte la timp fenomenele i procesele economice;
s poat fi adaptat progresului activitii economice.
Evidena economic: evidena operativ, statistica i
contabilitatea.
1. Evidena operativ: nregistrarea, urmrirea i controlul
operativ a operaiilor i fenomenelor economice n
momentul i la locul producerii lor.
2. Statistica: nregistreaz dup criterii unitare fenomenele
social-economice de mas, grupeaz i totalizeaz
informaiile rezultate din aceste nregistrri n vederea
obinerii de indicatori generalizatori, care s caracterizeze
fenomenele respective n ansamblul lor.
3. Contabilitatea: nregistreaz, urmrete i controleaz n
mod documentat, complet, nentrerupt acele fenomene i
procese economice care se pot exprima valoric.
Intrebari:
1. Ce este sistemul informational economic si care sunt elementele acestuia?
2. Care sunt sarcinile evidentei economice?
Raspunsuri:
- 14 -

1.
Furnizarea datelor i a informaiilor necesare
elaborrii programelor de activitate;
2.
nregistrarea cronologic a operaiilor economice i
financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la
situaia patrimoniului;
3.
Controlul operaiilor patrimoniale n vederea
asigurrii integritii patrimoniului;
4.
Controlul exactitii datelor contabile pentru
reflectarea real a patrimoniului pentru care se folosete
balana de verificare;
5.
Furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea
folosirii judicioase a factorilor de producie;
6.
Furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii
regulate a documentelor de sintez.
Funcia de nregistrare, const n capacitatea

contabilitatii de a reflecta operativ, precis i n complexitatea
lor procesele i fenomenele economice care apar n cadrul
unitii patrimoniale i se pot exprima valoric.
Funcia de informare, const n furnizarea de

informaii asupra structurii i dinamicii patrimoniului, a
stadiului desfurrii proceselor i fenomenelor economice i
a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune.
Funcia de control gestionar este legat de funcia de
informare. Ea const n verificarea cu ajutorul datelor
contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor
materiale i bneti, de gospodrire a fondurilor, verificarea
gradului de realizare a indicatorilor previzionai, a
termenelor de achitare a datoriilor fa de teri i de
recuperare a drepturilor, controlul respectrii disciplinei
financiare etc.
Funcia previzional. Contabilitatea nu se limiteaz

doar la oglindirea mersului activitii agenilor economici,
datele ei reprezentnd o surs exact i complet pentru
analiza economico-financiar a activitii i a stabilirii
rezultatelor, dnd posibilitatea descoperirii tendinelor
viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a
prevederilor i a lurii deciziilor curente i de perspectiv.
- 15 -
Datele ei servesc la elaborarea bugetului activitii generale,

bugetelor pe activiti i a fundamentrii programelor.
Funcia juridic. Contabilitatea, prin instrumentele

sale, este un mijloc prin care se face dovada efecturii
operaiilor comerciale i financiare i a existenei
elementelor patrimoniale. Astfel, documentele justificative,
registrele contabile i bilanul sunt documente oficiale ale
unitilor patrimoniale ce servesc ca referine de baz la
stabilirea rspunderilor n urma controlului financiar i de
gestiune. De asemenea, acestea constituie probe concludente
n justiie pentru soluionarea cazurilor instrumentate de
organele judiciare.
A. Dup concepia de reprezentare a obiectului
contabilitii:
Contabilitatea n partid simpl se numete astfel

pentru c n concepia ei de reprezentare o operaie
economic se nregistreaz ntr-o singur partid. De pild,
intrarea unei sume de bani n contul bancar se nregistreaz
la partida Conturi curente la bnci.
Contabilitatea
n
partid
dubl
concepe
reprezentarea operaiilor economice prin nregistrarea n
dou partizi, concomitent, o partid care arat originea i o
alta care arat destinaia.
Astfel, n cazul n care suma de bani intrat n banc
provine de la caserie, se va nregistra n dou partizi: partida
Casa pentru a nregistra originea banilor i partida
Conturi curente la bnci pentru a evidenia destinaia
acestora.
Destinaia
Partida Conturi curente la bnci
Originea
Partida Casa
B. Dup concepia de organizare a conturilor n circuitul

economic:
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit

(monist): aprovizionare exploatare desfacere att pentru
operaiile ce privesc relaiile cu terii (funciile externe), ct
i pentru cele ale gestiunii interne (funciile interne).
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit:
- 16 -
- circuitul contabilitii financiare (comptabilit gnrale,

financial accounting ): nregistreaza elementele i operaiile
patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii,
precum i rezultatele financiare;
- circuitul contabilitii de gestiune (comptabilit de
gestion, managerial accounting): nregisteaz operaiile
gestiunii interne
Intrebari:
1. Ce sarcini are contabilitatea? Descrieti o sarcina a contabilitatii pe care o
cunoasteti din activitatea Dvs. practica.
2. Care sunt functiile contabilitatii? Cu care dintre aceste functii v-ati intalnit in
organizatia in care activati?
3. Din cunostintele Dvs. care sistem de contabilitate credeti ca este utilizat de
catre organizatiile publice din tara noastra?
Raspunsuri:
- 17 -
Studiu individual
Va recomand ca ajunsi la acest moment al studiului sa cititi cap 1 din
Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare
http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare
%20-%20zi%20si%20IDD.pdf

1.
Concepia administrativ (E. Pisani, G. Massa, V.
Gitti):reflectarea i controlul valoric al faptelor
administrative n vederea obinerii cu eforturi minime de
efecte economice maxime.
2.
Concepia juridic (Fr. Hgli;
R. Reisch, I. C.
Kreibig: patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit
din punct de vedere juridic, adic al drepturilor i obligaiilor
pecuniare (materiale) n corelaie cu obiectele (bunuri,
valori) corespunztoare.
3.
Concepia economic (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E.
Leautey, A. Guibbault, A. Gilbert, I. Evian, C. Panu, D.
Voina): circuit al capitalului privit sub aspectul destinaiei
lui (capital fix i capital circulant) i al modului de dobndire
(capital propriu,capital strin).
4.
Concepia financiar: cercetarea i soluionarea
laturilor valorice ale existenei, micrii i transformrii
resurselor patrimoniale, pe care le trateaz sub aspectul
provenienei (resurse permanente i resurse temporare) i din
punct de vedere al utilizrii (utilizri durabile i utilizri
ciclice).
Studiu individual
Va recomand ca ajunsi la acest moment al studiului sa cititi paragraful
2.1.1. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare
Daca aveti nelamuriri dupa citirea acestui paragraf nu ezitati sa-mi scrieti
pe e-mail sau notati intrebarile pentru a le adresa tutorelui la prima
intalnire directa.
- 18 -
2.1.2.Elementele obiectului contabilitii

Bunurile economice;
Procesele economice;
Relaiile juridice.
Imobilizrile necorporale: taxe i cheltuieli de
nmatriculare, emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni,
prospectarea pieii i publicitate , cheltuieli de cercetare
dezvoltare, brevete, licene, mrci de fabric i comer,
programe informatice create sau achiziionate etc.
Imobilizrile corporale: terenuri, mijloace fixe i
imobilizri n curs (investiii n curs de execuie)
Imobilizrile financiare: titluri de participare la capitalul
altor uniti, mprumuturi acordate pe termen lung etc.,
Activele circulante materiale (stocuri): materii prime,
materiale, semifabricate cumprate, combustibili, piese de
schimb, obiecte de inventar, scule, dispozitive, verificatoare,
anvelope, echipament de lucru, uniforme, echipamente i
materiale de protecie, cazarmament, ambalaje, semifabricate
din producie proprie, produse finite, utilaje i materiale
pentru investiii, mrfuri;
Activele circulante bneti (trezoreria): numerarul n
caseria unitii, disponibilitile bneti la bnci, carnete de
cec, obligaiuni, aciuni, alte valori bneti (mrci potale i
timbre fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i
odihn, efecte comerciale etc.).
1. Procesul de aprovizionare:
cheltuieli cu preul de cumprare (costul de achiziie) al
imobilizrilor i stocurilor procurate;
nu se obtin venituri.
- 19 -
2. Procesul de exploatare (producie):

costul de producie al produselor finite, lucrrilor executate
i produciei n curs de execuie;
venituri din producia de imobilizri, din produsele stocate i
producia n curs de execuie.
3. Procesul de desfacere:
cheltuielile de livrare (desfacere);
veniturile din vnzri de bunuri (produse, mrfuri etc.) i din
lucrri i servicii prestate.
A. Drepturile
Drepturile de proprietate (atest recunoaterea social a
posesiunii i folosinei unor bunuri i obiecte)
Drepturile de crean ( dreptul unei persoane, atestate
juridic, de a pretinde i primi de la tere persoane bunuri sau
valori).
B. Obligaiile (datoriile)
interne: asociai sau acionari;
externe: imprumuturi (banci, obligatiuni) si surse atrase
(furnizori, salariati, stat, etc. )
Studiu individual
Va recomand ca inainte de a efectua Testul de autoevaluare 2.1. sa alocati
o jumatate de ora pentru a citi paragraful 2.1.2. din Macarie, F. C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
Notati intrebarile sau scrieti-mi pe e-mail
- 20 -

Intrebari:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Care sunt elementele obiectului contabilitatii?

Dati exemple de imobilizari corporale si necorporale.
Ce intra in categoria bunurilor economice de natura Stocurilor?
Care dintre procesele economice genereaza doar cheltuieli?
Ce este un drept de creanta? Exemplificati.
In ce constau obligatiile si drepturile fata de actionari/asociati ?
Raspunsuri:
- 21 -

Principiul dublei reprezentri se concretizeaz n reflectarea
elementelor de avere ale patrimoniului sub dou aspecte:
1.
sub aspectul utilitii bunurilor adic al destinaiei sau
alocrii n activitatea economic a elementelor de avere
patrimonial, pentru care se folosete noiunea de active
(imobilizri necorporale, corporale, financiare, active
circulante bneti i materiale etc.);
2.
sub aspectul raporturilor de proprietate prin care se
dobndesc bunurile economice ca obiect de drepturi i
obligaii, adic sub aspectul modului de dobndire,
provenien, pentru care se utilizeaz noiunea de surse sau
pasive.
Valoarea bunurilor economice = Valoarea surselor de
provenien, relaie cunoscut sub denumirea de ecuaia
dublei reprezentri. Aceast dubl reprezentare a
patrimoniului se realizeaz n cadrul unui echilibru
permanent cu ajutorul bilanului care exprim starea
patrimoniului la un moment dat.
Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice
const n nregistrarea concomitent cu aceeai sum cu
ajutorul conturilor a creterilor i micorrilor care se produc
n volumul i structura bunurilor economice i a surselor de
provenien, cauzate de o operaie economic n condiiile
meninerii egalitii cerut de principiul dublei reprezentri.
Dubla nregistrare este determinat de dubla reprezentare
prin faptul c i n timpul micrii i transformrii lor
elementele patrimoniale sunt privite tot sub dublul aspect al
utilitii, adic al destinaiei economice i al surselor de
dobndire. Dubla nregistrare constituie o continuare cu alte
mijloace (conturile) a tratrii operaiilor economice dup
cerinele principiului dublei reprezentri a patrimoniului.
Principiul calculelor periodice de sintez
Cunoaterea situaiei economice i financiare, a rezultatelor
obinute de unitile patrimoniale la sfritul unei perioade
de gestiune impun efectuarea unor calcule periodice de
- 22 -
sintez realizate cu ajutorul balanelor de verificare,

bilanului, anexa la bilan i a contului de rezultate.
Principiul patrimoniului nchis
Fiecare unitate patrimonial are obligaia de-a organiza i
conduce contabilitatea unitii. n desfurarea obiectului su
de activitate unitatea intr n relaii cu alte uniti
patrimoniale dar operaiile economice se reflect la fiecare
unitate numai din perspectiva acesteia.
Astfel, de exemplu, plata mijloacelor fixe cumprate este
reflectat att n contabilitatea pltitorului (cumprtor) ct
i n contabilitatea beneficiarului (vnztor) cu respectarea
principiului dublei nregistrri:
A.
PLTITOR
SCADE numerarul
SCAD obligaiile fa de vnztor
B.
BENEFICIAR
CRETE numerarul
SCADE dreptul de crean asupra cumprtorului
Dac nu s-ar respecta principiul patrimoniului nchis
operaiunea s-ar reflecta astfel:
A.
PLTITOR scade numerarul
B.
BENEFICIAR crete numerarul.
Aceasta ar face imposibil delimitarea la nivel
microeconomic a patrimoniului i rezultatelor fiecrei
uniti.
1.
2.
3.
A. Specifice contabilitatii:
BILANTUL
CONTUL
BALANTA DE VERIFICARE
B. Comune altor discipline economice:
documentarea
evaluarea
calculaia
inventarierea

Intrebari:
1. Definiti principiile dublei reprezentari si a dublei inregistrari in contabilitate a
- 23 -
operatiunilor economice.
2. Dati un exemplu care sa reflecte aplicarea in contabilitate a principiului
patrimoniului inchis.
3. Din cunostintele dobandite la cursurile de pana acum exemplificati
materializarea in contabilitatea organizatiilor publice a principiului calculelor
periodice de sinteza.
Raspunsuri:
- 24 -

1. Contabilitatea a fost considerata de-a lungul timpului arta, tehnica sau stiinta
iar in prezent unii autori o considera un limbaj formalizat iar altii o
tehnostiinta.
2. In functie de perceptia ta asupra abordarilor specialistilor exprima o optiune
proprie care sa reflecte intelegerea de catre tine a acestor abordari.
3. Argumentele pe baza carora contabilitatea este considerata stiintasunt: are un
obiect de studiu, o metoda proprie de cercetare si are utilitate sociala.

1. Sistemul informaional economic reprezint ansamblul informaiilor i
fluxurilor informaionale, procedeele i mijloacele de culegere, nregistrare,
prelucrare, stocare, transmitere, analiz i valorificare a informaiilor ntr-o
organizaie. Elementele SIE sunt informatia, circuitul informational si fluxul
informational
2. Sarcinile evidentei economice sunt: reflectarea proceselor economice i a
rezultatelor acestor procese, controlul realizrii bugetului de venituri i
cheltuieli i compararea lui cu rezultatele efectiv obinute, nregistrarea
patrimoniului unitilor, determinarea costului produciei, a veniturilor i a
rezultatelor financiare, furnizarea informaiilor necesare elaborrii
programelor i bugetelor, urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei si surs
de informaii pentru fundamentarea deciziilor.

1. Contabilitatea are urmatoarele sarcini: Furnizarea datelor i a informaiilor
necesare elaborrii programelor de activitate, inregistrarea cronologic a
operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu
privire la situaia patrimoniului, controlul operaiilor patrimoniale n vederea
asigurrii integritii patrimoniului, controlul exactitii datelor contabile
pentru reflectarea real a patrimoniului pentru care se folosete balana de
verificare, furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea folosirii
judicioase a factorilor de producie, furnizarea datelor i informaiilor necesare
ntocmirii regulate a documentelor de sintez.
2. Functiile contabilitatii sunt: de inregistrare, de informare, de control
gestionar, previzionala si juridica
3. Contabilitatea in partida dubla cu dublu circuit.

1. Elementele obiectului contabilitatii sunt toate elementele patrimoniului adica:
bunuri economice, procese economice si relatii juridice.
- 25 -
2. Imobilizari corporale: cladiri, mijloace fixe, terenuri, imobilizari in curs

(neterminate) si necorporale: brevete, licente, marci, soft-uri, cheltuieli de
infiintare
3. In categoria bunurilor economice de natura Stocurilor intra: materii prime,
materiale, materiale consumabile, piese de schimb, obiecte de inventar,
echipament de protectie, echipament de lucru, productie neterminata, produse
finite, semifabricate, marfuri, combustibil etc
4. Procesul de aprovizionare
5. Dreptul de creanta este un drept al unitatii patrimoniale de a pretinde de la terti
plata unei sume sau livrarea unui bun. De ex. : dreptul de a pretinde clientilor
sa-si plateasca datoriile pentru bunurile cumparate, dreptul de a pretinde unui
salariat sa restituie o suma, dreptul de a pretinde unui buget public sa restituie
o suma achitata in plus, dreptul de a pretinde actionarilor, asociatilor sa verse
capitalul subscris etc
6. Obligatiile constau in plata dividendelor sau restituirea unor sume platite catre
unitate si drepturile constau in a pretinde acestora varsarea capitalului
subscris.

1. Principiul dublei reprezentari a patrimoniului consta in reflectarea acestuia sub
aspectul utilizarilor (Active) si a surselor de provenienta (Pasive). Principiul
dublei inregistrari in contabilitate a operatiunilor economice presupune
nregistrarea concomitent cu aceeai sum cu ajutorul conturilor a creterilor
i micorrilor care se produc n volumul i structura bunurilor economice i a
surselor de provenien, cauzate de o operaie economic n condiiile
meninerii egalitii cerut de principiul dublei reprezentri a patrimoniului
2. Cumpararea marfurilor de la furnizori se reflecta in contabilitatea
Cumparatorului ca o crestere a stocului de marfuri si o crestere a obligatiilor
de plata fata de furnizorul de marfa iar in contabilitatea vanzatorului ca o
scadere a stocului de marfuri si o crestere a dreptului de creanta. Daca nu s-ar
aplica acest principiu operatiunea s-ar reflecta ca o scadere a stocului de marfa
in contabilitatea vanzatorului si o crestere a stocului de marfa in contabilitatea
cumparatorului.
3. In contabilitatea organizatiilor publice principiul calculelor periodice de
sinteza este reflectat in balanta de verificare, bilant, contul de executie
bugetara.
Bibliografie:
1. Macarie, F. C., 2004, Bazele contabilitatii, editia a III-a, Editura Polirom, Iasi
2. http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20b
ugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf
- 26 -
UNITATEA DE NVARE 2: DOCUMENTAREA I

EVALUAREA PATRIMONIULUI
Cuprins
Obiectivele unittii de nvare 2
3. DOCUMENTAREA
3.2. Coninutul i clasificarea documentelor
Bibliografie
- 27 -

Inteleaga importanta documentelor si modul de intocmire

Stie care sunt elementele comune tuturor documentelor
Identifice tipurile de documente
Cunoasca in ce consta verificarea documentelor la inregistrarea in
contabilitate
Defineasca evaluarea si sa stie care sunt formele acesteia
Stie care sunt preturile utilizate in unitatile patrimoniale si modul
de formare al acestora
3. DOCUMENTAREA
Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul
efecturii operaiilor economice cu scopul de a dovedi
nfptuirea acestor operaii.
IMPORTANA:
reflect ntreaga activitate a unitilor
leag organic toate formele evidenei economice constituind
una din sursele lor de date
suport pentru verificarea gestiunilor
servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor
furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea
conducerii
Juridic
Condiii pe care trebuie sa le indeplineasca documentele:
s fie scris clar i cite pentru a se evita orice posibilitate de
interpretare;
s nu conin tersturi sau corecturi;
s fie ntocmit la timp;
- 28 -
s aib anulate rndurile libere;

s conin date exacte i reale;
suma pentru valori bneti scrisa in n cifre i litere.
Rectificarea greelilor se face n toate exemplarele
documentului, prin tierea cu o linie a textului sau sumei greite
n aa fel nct s se poat citi ceea ce a fost greit, scriindu-se
deasupra textul sau suma corectat. Pe documentul corectat se
menioneaz rectificarea, confirmat prin semnturile
persoanelor care au semnat iniial documentul, menionnd i
data efecturii ei, pentru a putea recunoate uor c modificarea
a avut loc n timpul ntocmirii documentului i nu mai trziu, i
este cunoscut de persoanele care l-au ntocmit. La corectarea
documentelor care consemneaz operaii de predare-primire a
unor valori materiale este necesar confirmarea prin semntur
a celui care pred i preia. n documentele de cas i de banc
(cecuri, chitane, ordin de plat i de ncasare etc.)nu se admit
corecturi, ele se anuleaz rmnnd n carnetul respectiv, fr s
se detaeze.
Dac la verificarea documentelor se constat erori acestea se
aduc la cunotina persoanelor care le-au ntocmit i a celor
interesai n operaia consemnat n documentul respectiv.
3.2.
Coninutul i clasificarea documentelor
Elemente comune pe care trebuie sa le contina toate

tipurile de documente:
denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum
etc.);
antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei
care a ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a
ntocmit;
data ntocmirii documentului i numrul de ordine al
acestuia;
indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor
respective;
coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea
ei;
etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de
natura lui (cantitatea, valoarea)
semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei
consemnate n document i realitatea ei.
Elemente specifice doar anumitor documente
- 29 -
Spre exemplu factura n operaiile de vnzri cuprinde i

elemente specifice, ca: menionarea comenzii i a contractului
n baza cruia s-au expediat materialele, numrul avizului de
expediere ntocmit cu ocazia expedierii, contul de la banc al
clientului din care se pltesc materialele cumprate, respectiv
contul furnizorului n care se ncaseaz contravaloarea lor,
delegatul, mijlocul de transport, modalitatea de plat.
Studiu individual
Va recomand ca inainte de acontinua studiul sa cititi paragraful 3.2. din
Macarie,
F.
C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
pentru a intelege mai bine clasificarea care urmeaza.

Clasificarea documentelor se face dupa urmatoarele criterii:
Dup natura operaiilor economice:
documente privind activitatea financiar-contabil
documente pentru alte activiti
Dup funcia pe care o ndeplinesc:
documente de dispoziie
justificative
mixte
contabile
Dup circuitul lor:
documente interne
documente externe
Dup coninut:
documente primare,
documente centralizatoare
Dup regimul de tiprire i folosire:
documente cu regim special;
documente fr regim special
Dup forma de prezentare:
documente tipizate
documente netipizate
Tipizarea reprezint elaborarea unor formulare de
documente unitare pentru anumite operaii economice din
cadrul unei ramuri sau din economia naional.
- 30 -
formulare comune privind activitatea financiar-contabil

elaborate de Ministerul Finanelor
formulare specifice elaborate de ministere, departamente,
uniti de grup, asociaii profesionale sau de ctre unitatea
patrimonial, n funcie de necesiti.
Verificarea documentelor este in sarcina persoanelor care le

inregistreaza in contabilitate si este de mai multe feluri, si
anume:
Verificarea formal:
folosirea modelului de document corespunztor naturii
operaiei consemnate;
s-au completat toate datele;
s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea
integral a operaiei;
dac documentul corespunde actelor justificative anexate;
dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi
sau corecturi fr a fi certificate.
Verificarea
aritmetice.
cifric:
controlul
exactitii
calculelor
Verificarea de fond:
Realitate: operaia economic s-a fcut la data, locul i n
condiiile prevzute de document.
Necesitatea: operaia nscris n document este util
activitii unitii i este justificat economic.
Oportunitatea: n momentul respectiv era util sau nu s se
efectueze operaia consemnat n document.
Legalitatea: operaiile economice nu contravin legislaiei n
vigoare.

Intrebari:
1. Care sunt elementele comune pe care trebuie sa le contina toate
documentele?
2. Dati exemplul unui document care trebuie sa contina si alte elemente
specifice si enumerati-le
3. In ce consta tipizarea documentelor?
4. Exemplificati documente cu regim special
5. Ce fel de verificare a documentelor fac contabilii inainte de
inregistrarea acestora in contabilitate?
Raspunsuri:
- 31 -
- 32 -
Evaluarea reprezint exprimarea valoric a patrimoniului
economic (a bunurilor materiale, creanelor,
obligaiilor,costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i
a fiecrei operaii economice), folosind preurile i tarifele.
Evaluarea este legat de celelalte procedee ale contabilitatii:
contul
calculaia
bilanul
Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii
mrfurilor (bunurilor) ce fac obiectul schimbului pe pia,
negociat i acceptat de cumprtor i vnztor.
Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor
executate i serviciilor prestate.
1. Preurile productorilor
Preuri de producie (n industrie i activiti
manufacturiere)
Preuri de deviz (pentru lucrrile de construcii-montaj)
Preuri de contractare i achiziie (agricultur)
Structur:
Costul de producie (costul de achiziie al materiilor prime
i materialelor consumate; cheltuielile de prelucrare a
materiilor prime; cheltuielile indirecte de producie i
cheltuielile de administraie i conducere);
cheltuielile de desfacere (livrare);
profitul productorului;
accizele pentru unele bunuri.
2. Preurile importatorilor (bunuri i mrfuri din import)
Structur:
preul extern de import al bunului, transformat n lei la
cursul oficial de schimb de la data intrrii n vam;
cheltuielile de transport i asigurare pe parcursul extern n
devize, transformate n lei;
taxele i comisioanele vamale;
accizele;
- 33 -
marja importatorului
3. Preurile comercianilor
Preurile de vnzare cu ridicata
preul de producie sau preul importatorului
adaosul comercial al verigii cu ridicata
Preurile de vnzare cu amnuntul
preul de vnzare cu ridicata
adaosul comercial
taxa pe valoarea adugat

1. Evaluarea curent care este practicat la nregistrarea
operaiilor economice n contabilitate, pe tot parcursul
desfurrii activitii, fiind numit i evaluare contabil.
Aceasta se face la valoarea de intrare a bunurilor n
patrimoniu, stabilit n funcie de modul de dobndire a
bunului respectiv.
2. Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente:
la inventarierea elementelor patrimoniale denumit i
evaluare de inventar;
cu prilejul raportrii anuale numit evaluare bilanier.
3. Reevaluarea const ntr-o nou evaluare a elementelor
patrimoniale, operaie n cadrul creia valorile contabile sunt
nlocuite cu valorile actuale determinate n funcie de
preurile pieei sau cu noile valori de utilitate.
Intrebari:
1.
2.
3.
4.
Cum se formeaza pretul producatorului?

Cum se formeaza pretul cu amanuntul?
Ce este reevaluarea?
Exemplificati modul de evaluare al unui element patrimonial la bilant
Raspunsuri:
- 34 -
- 35 -

1.
Elementele comune pe care trebuie sa le contina toate documentele sunt:

denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.) , antetul, adic
denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a ntocmit documentul sau
locul de munc unde s-a ntocmit, data ntocmirii documentului i numrul de
ordine al acestuia, prile care au contribuit la efectuarea operaiilor respective,
coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei, etaloanele n
care se exprim obiectul operaiei , semnturile persoanelor care reprezinta
unitatea.
2.
vezi pg. 31
3.
Tipizarea documentelor reprezint elaborarea unor formulare de documente

unitare pentru anumite operaii economice din cadrul unei ramuri sau din
economia naional.
4.
Documente cu regim special sunt factura, avizul de expeditie, chitanta,

monetarul
5.
Inainte de inregistrarea documentelor in contabilitate contabilii fac o verificare a

formei, cifrica si de fond a documentelor.

1.
Pretul producatorului este format din costul de productie, profit, accize si

cheltuieli de livrare sau desfacere
2.
Pretul cu amanuntul se formeaza din pretul cu ridicata/pretul de productie/pretul

importatorului la care se adaoga adaosul comercial si TVA.
3.
Reevaluarea reprezinta o nou evaluare a elementelor patrimoniale, operaie n

cadrul creia valorile contabile sunt nlocuite cu valorile actuale determinate n
funcie de preurile pieei sau cu noile valori de utilitate.
4.
Alegeti un element patrimonial din categoria bunurilor, drepturilor sau

obligatiilor si care ar putea sa aiba alta valoare decat cea din contabilitate sau
care trebuie scazut din diferite cauze din patrimoniu. Spre exemplu o marfa a
carui pret este mare si nu se poate vinde.
Bibliografie:
1. Macarie, F. C., 2004, Bazele contabilitatii, editia a III-a, Editura Polirom, Iasi
2. http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20b
ugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf
- 36 -
UNITATEA DE NVARE 3: BILANUL, CONTUL,

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI I BALANA DE
VERIFICARE
Cuprins
Obiectivele unitii de nvare 3
5. BILANUL I CONTUL
5.1.4. Studiu de caz nr.1 privind influena operaiilor economice asupra
bilanului
5.2. Contul
5.2.4. Regulile de funcionare ale conturilor
7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei de
verificare
Bibliografie
- 37 -

Cunoasca continutul bilantului si modificarile pe care
operatiunile economice le produc asupra bilantului
Ce este contul, continutul economic si structura contului
Inteleaga regulile de functionare ale conturilor, sa faca analiza
contabila a opertiunilor economice si sa redacteze formula
contabila
Stie ce este inventarierea, tipurile de inventariere si cum este
organizata inventarierea
Intocmeasac o balanta de verificare si sa stie care este continutul
si functiile acesteia
5. BILANUL I CONTUL
Averea organizaiilor se reflect n contabilitate sub dublu
aspect (principiului dublei reprezentri a patrimoniului):
1. concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor = active
patrimoniale;
2. modul de dobndire = pasive patrimoniale.
Bilanul reprezint un procedeu al metodei contabilitii
prin care se reflect principiul dublei reprezentri a averii
unitilor patrimoniale.
Bilantul are doua parti si anume Activ si Pasiv:
Denumirea de Activ provine din trstura bunurilor
economice de-a fi supuse permanent modificrilor i
transformrilor determinate de circuitul economic B-M-B, ca
urmare a operaiilor de aprovizionare, producie i desfacere,
ceea ce le d un caracter activ.
Denumirea de Pasiv provine de la caracteristica surselor de
provenien care nu-i schimb volumul i structura de sine
- 38 -
stttor ci ca efect instantaneu al micrilor i

transformrilor bunurilor economice. Pasivele au un caracter
static, pasiv.
Bilantul sistematizeaza elementele patrimoniale pe trei trepte,
astfel:
Grupa: prima treapt de generalizare a elementelor
patrimoniale dup criterii generale. De ex.: grupa active
imobilizate, active circulante, capitaluri proprii etc.;
Capitolul: a doua treapt de generalizare structureaz
grupele pe criterii mai analitice. De ex.: grupa active
imobilizate are capitolele: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale, imobilizri financiare;
Postul bilanier: elemente patrimoniale caracteristice,
definite de sine stttor. De exemplu: mijloace fixe, capital
social, furnizori etc.
Studiu individual
Va recomand ca inainte de a continua studiul sa cititi paragraful 5.1.2.
din
Macarie,
F.
C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine teoriile despre
bilant.
1. Concepia juridic definete bilanul ca situaie a
patrimoniului i explic coninutul activului ca fiind
constituit din totalitatea drepturilor de proprietate i a
drepturilor de crean, iar coninutul pasivului ca fiind dat de
capitalurile proprii i totalitatea datoriilor (obligaiilor)
2. Concepia economic considera activul un ansamblu de
utilizri si pasivul un ansamblu de resurse (surse)
3. Concepia financiar arata n ce msur unitatea este
capabil, ca urmare a activelor pe care le posed s-i achite
datoriile la scaden.
Lichiditatea definete capacitatea n timp a activelor de a se
transforma n bani.
- 39 -
Exigibilitatea exprim termenul la care o anumit datorie

devine scadent la plat.
Criteriul lichiditii i exigibilitii cresctoare - sistemul
contabil continental (european)
Ordinea descresctoare a lichiditii i exigibilitii sistemului contabil anglo-saxon.
Intrebari:
1. Ce este bilantul?
2. Care sunt partile bilantului?
3. Care sunt treptele de sistematizare ale elementelor patrimoniale in bilant?
Exemplificati.
4. Enumerati teoriile despre bilant.
Raspunsuri:
- 40 -

PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR
operaii economice care determin creterea unui post
activ concomitent cu micorarea unui alt post de activ
aceeai sum (P1)
A + ai - ai = P
operaii economice care determim creterea unui post
Pasiv concomitent cu micorarea unui alt post de Pasiv
aceeai sum (P2)
A = P - pi + pi
de
cu
de
cu
MODIFICATOARE SAU DE VOLUM

operaii economice care determin creterea unui post de
Activ concomitent cu creterea unui post de Pasiv cu aceeai
sum (M1)
A + ai = P + pi
operaii economice care dermin scderea unui post de Activ
concomitent cu scderea unui post de Pasiv cu aceeai sum
(M2)
A - ai = P - pi
Studiu de caz nr.1 privind influena operaiilor economice asupra

bilanului
SC MODEL SRL prezint la 31 decembrie 2010 urmtorul bilan sintetic:
Tabelul 1
Bilan
la 31.12.2000
Activ
Pasiv
Denumirea posturilor
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
Total Activ
Suma
Suma
10.000 p1 Capital social

5.000 p2 Furnizori
500 p3 Credite bancare
4.500
pe termen scurt
15.000
2.000
3.000
20.000
20.000
Total Pasiv
n luna ianuarie 2010 au loc urmtoarele operaii economice:

Operaia 1. Se ncaseaz de la Clientul SC Clientul SRL suma de
1.000 lei n contul curent de la banc.
Ca urmare a acestei operaii au loc urmtoarele modificri:
creterea disponibilului din contul de la banc cu suma de 1.000 lei adic
de la 4.500 lei la 5.500 lei (4.500 lei + 1.000 lei) diminuarea drepturilor
firmei de-a ncasa de la clienii si cu 1.000 lei adic de la 5.000 lei la
- 41 -
4.000 lei (5.000 lei 1.000 lei). n consecin se modific cu aceeai

sum dou posturi bilaniere din Activul bilanului, respectiv Conturi la
bnci crete cu 1.000 lei i Clieni scade cu 1.000 lei. Bilanul dup
operaia 1 este redat n tabelul 2.
Tabelul 2
Bilan
dup operaia 1
Activ
Pasiv
Suma
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
(5.0001.000)
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
Suma

4.000 p2 Furnizori
p3 Credite bancare
500
pe termen scurt
5.500
15.000
2.000
3.000
20.000
20.000
(4.500+1.000)
Total Activ
Total Pasiv
Se observ c operaia 1 a produs modificri numai n activul bilanului n

sensul creterii unui post de activ, a scderii unui alt post de activ cu aceai
sum, total activ rmnnd neschimbat i egal cu total pasiv. Dac notm
cu A activul, cu P pasivul, cu ai i pi posturile bilaniere i cu mrimea
modificrii putem transpune acest tip de modificare n urmtoarea
formul:
A + a4 - a2 = P , adic,
20.000 + 1.000 1.000 = 20.000
Formula de tipul I de modificare bilanier (P1) este:
A + ai - ai = P
(F1)
unde: i =1,n
Operaia 2. Se pltete furnizorului SC Furnizorul SRL suma de
1.500 lei dintr-un credit pe termen scurt acordat de banc.
Aceast operaie produce urmtoarele modificri: scade datoria fa de
furnizori cu suma de 1.500 lei de la 2.000 lei la 500 lei (2.000 lei 1.500
lei) i crete obligaia firmei fa de banc cu 1.500 lei, adic de la 3.000
lei la 4.500 lei (3.000 lei + 1.500 lei). n consecin se vor modifica dou
posturi bilaniere din Pasivul bilanului respectiv Furnizori i Credite
bancare pe termen scurt primul n sensul scderii i al doilea n sensul
creterii, cu aceeai sum 1.500 lei. Bilanul dup operaia 2 este redat n
tabelul 3.
Tabelul 3
Bilan
dup operaia 2
Activ
Pasiv
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
Suma

4.000 p2 Furnizori
- 42 -
Suma
15.000
500
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
500 (2.000-1.500)
5.500 p3 Credite bancare
pe termen scurt
4.500
(3.000+1.500)
Total Activ
20.000
Total Pasiv
20.000
Se observ c operaia 2 a produs modificri numai n Pasivul

bilanului n sensul creterii unui post de Pasiv i a scderii concomitente
i cu aceeai sum a unui alt post de Pasiv, total Pasiv rmnnd
neschimbat i egal cu total Activ. Dac folosim acelai sistem de notare
putem transpune acest tip de modificare n urmtoarea formul:
A = P - p2 + p3, adic
20.000 = 20.000 1.500 + 1.500
Formula de tipul II de modificare bilanier (P2) va fi:
A = P - pi + pi , unde i =1,n
(F2)
Operaia 3. Se cumpr de la un furnizor un mijloc fix n valoare de

10.000 lei.
Aceast operaie produce urmtoarele modificri: crete valoarea
mijloacelor fixe din patrimoniul firmei cu suma de 10.000 lei de la 10.000
lei la 20.000 lei (10.000 lei + 10.000 lei) i cresc obligaiile firmei fa de
furnizori cu 10.000 lei de la 500 lei la 10.500 lei (500 lei + 10.000 lei).
Drept urmare se vor modifica dou posturi bilaniere Mijloace fixe i
Furnizori situate n cele dou pri opuse ale bilanului, Activ i Pasiv,
cu aceeai sum, n sensul creterii.
Bilanul dup aceast operaie este redat n tabelul 4.
Tabelul 4
Bilan
dup operaia 3
Activ
Pasiv
a1 Mijloace fixe
(10.000+10.000)
a2 Clieni
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
Total Activ
Suma

p2 Furnizori
4.000 (500+10.000)
pe termen scurt
5.500
30.000
Total Pasiv
Suma
15.000
10.500
4.500
30.000
Analiznd bilanul se observ c aceast operaie a produs modificri

att n mrimea i componena bunurilor economice din Activ ct i a
surselor economice din Pasiv. Creterii valorii mijloacelor fixe din Activul
bilanului cu 10.000 lei i corespunde o cretere a sursei acestora din
Pasivul bilanului cu aceeai sum. n acelai timp se produce o cretere a
totalului bilanului cu 10.000 lei, dar cu pstrarea egalitii dintre cele dou
pri ale sale Activ i Pasiv. Aceasta se datoreaz principiului dublei
reprezentri a patrimoniului adic oricrei creteri de bunuri economice i
- 43 -
corespunde o cretere concomitent i cu aceeai sum a surselor de

formare.
Acest tip de modificare se poate transpune astfel:
A + a1 = P + p2, adic
20.000 + 10.000 = 20.000 + 10.000
Formula de tipul III de modificare bilanier (M1) va fi:
A + ai = P + pi
unde i =1,n
(F3)
Operaia 4. Se pltesc cu ordin de plat din contul curent deschis

la banc furnizori n valoare de 5.000.000 lei.
Aceast operaie produce modificrile urmtoare: scade
disponibilul firmei din contul curent de la banc cu suma de 5.000 lei de la
5.500 lei la 500 lei (5.500 lei 5.000 lei) i scad obligaiile firmei fa de
furnizorii si cu 5.000 lei de la 10.500 lei la 5.500 lei (10.500 lei 5.000
lei). n consecin se vor modifica dou posturi bilaniere Conturi la
bnci i Furnizori situate n cele dou pri ale bilanului, cu aceeai
sum, n sensul scderii.
Bilanul dup operaia 4 este cel redat n tabelul 5.
Tabelul 5
Bilan
Dup operaia 4
Activ
Pasiv
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
(5.500-5.000)
Total Activ
Suma
20.000
4.000
500
500
p1 Capital social
p2 Furnizori
Suma
15.000
5.500
(10.500-5.000)
p3 Credite bancare
pe termen scurt
25.000
Total Pasiv
4.500
25.000
Se observ c aceast operaie a produs modificri att n structura i

mrimea elementelor patrimoniale din Activ ct i a celor din Pasiv.
Activele circulante bneti au sczut cu 5.000 lei concomitent cu scderea
resurselor economice de natura Furnizorilor din Pasiv cu aceeai sum. n
acelai timp se produce o scdere a totalului bilanului cu 5.000 lei, dar cu
pstrarea egalitii bilaniere dintre cele dou pri Activ i Pasiv.
Acest tip de modificare poate fi generalizat astfel:
A - a4 = P - p2, adic
30.000 5.000 = 30.000 5.000
Formula de tipul IV de modificare bilanier (M2) este:
A - ai = P - pi
unde i =1,n
- 44 -
(F4)
Operatiile economice din Studiul de caz nr. 1 au produs de

fiecare dat modificri n doar dou posturi bilaniere, fiind
operaii simple. Operaiile bilaniere complexe modific mai
mult de dou posturi bilaniere, ns coninutul lor este
analizat ca i n cazul operaiilor simple deoarece orice
operaie complex poate fi descompus n mai multe operaii
simple crora li se aplic raionamentul de mai sus.
Din studiul de caz nr. 1 se desprind dou concluzii sintetice
care permit gruparea tuturor operaiilor posibile n 2 (dou)
categorii, funcie de felul n care produc modificri asupra
bilanului, i anume:
A. Dac operaiile economice modific posturi dintr-o
singur parte a bilanului (Activ sau Pasiv), totalul bilanului
rmne neschimbat. Operaia economic determin
modificri doar n structura activelor (dac se modific
posturi din Activ) sau doar n structura pasivelor (dac se
modific posturi din Pasiv). Deoarece are loc doar o mutare
a valorii operaiei economice dintr-un tip de element
patrimonial n altul, fr a modifica totalul bilanului, aceste
operaii se numesc PERMUTATIVE SAU DE
STRUCTUR (P1 i P2).
B. Dac operaiile economice modific posturi din ambele
pri ale bilanului (i Activ i Pasiv), totalul bilanului se
modific n sensul creterii sau scderii cu aceeai sum cu
care cresc sau scad elementele patrimoniale. Deoarece are
loc o modificare (cretere sau scdere) att a activelor
(posturi bilaniere din Activ) ct i a pasivelor (posturi
bilaniere din Pasiv), cu creterea sau micorarea
corespunztoare a totalului bilanului, aceste operaii se
numesc MODIFICATOARE SAU DE VOLUM (M1 i
M2).
Intrebari:
1. Ce modificari pot produce operatiile economice asupra bilantului?
2. Plecand de la bilantul final din Studiul de caz nr. 1 (Tabelul 5) si folosinduva de modul de lucru din Studiul de caz nr. 1, intocmiti bilanturile dupa
urmatoarele operatii economice:
a) Se ridica din banca cu CEC pentru ridicare de numerar 500 lei si se depun in
caserie
b) Se cumpara cu factura marfuri de la furnizori in valoare de 5.000 lei
c) Se vand marfuri pe baza de factura in valoare de 3.000 lei
- 45 -
d) Se incaseaza clienti in contul de la banca 1.000 lei
Raspunsuri:
Bilan
Dup operaia 4
Activ
Pasiv
Suma
Total Activ
Suma
Total Pasiv
Bilan
Dup operaia 2
Activ
Total Activ
Pasiv
Suma
Total Pasiv
- 46 -
Suma
Bilan
Dup operaia 3
Activ
Pasiv
Suma
Total Activ
Suma
Total Pasiv
Bilan
Dup operaia 4
Activ
Total Activ
Pasiv
Suma
Total Pasiv
- 47 -
Suma
5.2. Contul
Studiu individual
din
Macarie,
F.
C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine necesitatea contului

Contul este un procedeu al metodei contabilitii care
permite urmrirea schimbrilor succesive care se produc
asupra unui element patrimonial, precum i existena i
mrimea acestuia la un moment dat.
La nceputul perioadei de gestiune: posturile bilaniere sunt
preluate, n contabilitatea curent, ca i conturi. Astfel,
fiecare post din Activ i fiecare post din Pasiv este preluat
ntr-un cont cu suma care le este ataat n bilan, sum care
n cont devine existent iniial.
La sfritul perioadei de gestiune: fiecrui cont i se
stabilete existentul final care se preia apoi n bilan n
posturile bilaniere de activ sau pasiv
Contul ine socoteala scris a existentului la un moment dat
i a evoluiei mrimii fiecrui element patrimonial
A. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi:

Funcia statistic
Funcia de calculaie
Funcia de control
B. Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile:
Funcia economic
Funcia de grupare
Funcia de calcul
Funcia de sistematizare
Funcia contabil
- 48 -
Studiu individual
din
Macarie,
F.
C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine structura contului.

STRUCTURA
1. Titlul contului
2. Prile contului: Debit (D) si Credit (C)
3. Rulajul (micarea) contului (R)
4. Total sume (Ts)
5. Data i explicaia operaiei economice
6. Soldul contului (S)
sold iniial (Si)
sold final (Sf)
FORMA: bilateral sau unilateral
Studiu de caz nr. 2 privind legtura bilan-cont, cont-bilan i structura
contului
SC MODEL SRL prezint la 01 ianuarie 2010 urmtorul bilan iniial.
Bilan iniial
La data de 01 ianuarie 2010
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont curent
Casa
Total Activ
Pasiv
Suma
10.000.000 Capital social

1.000.000 Furnizori
8.000.000 Credite bancare
1.000.000
20.000.000
Total Pasiv
Suma
5.000.000
10.000.000
5.000.000
20.000.000
La 01 ian.2010 n contabilitatea curent se preiau soldurile iniiale n conturi

din posturile bilaniere astfel:
SFD
D
Mijloace fixe
Si 10.000.000
RD
0
RC 0
TSD
0
TSC 0
10.000.000
D
RD
TSD
- 49 -
Capital social
C
Si 5.000.000
0
RC
0
.
0
TSC 5.000.000
SFC 5.000.000
D
Materiale
Si 1.000.000
(3) 2.000.000
RD 2.000.000
RC
TSD 3.000.000
TSC
SFD 3.000.000
D
Furnizori
C
(1) 500.000
Si 10.000.000
(4) 1.000.000 (3) 2.000.000
RD 1.500.000 RC 2.000.000
TSD
0
TSC 12.000.000
SFC 10.500.000
0
0
D
Cont curent
C
Si 8.000.000 2.000.000 (2)
RD
0
RC 2.000.000
TSD 8.000.000
TSC 2.000.000
SFD 1.000.000
RD
TSD
Credite bancare
C
Si 5.000.000
(4) 1.000.000
0
RC 1.000.000
0
TSC 6.000.000
SFC 6.000.000
D
Casa
C
Si 1.000.000 500.000 (1)
(2) 2.000.000
RD 2.000.000 RC 500.000 .
TSD 3.000.000 TSC 500.000
SFD 2.500.000
n luna ianuarie au loc urmtoarele operaii economice:
Operaia 1: Se pltete furnizorului S.C.Gama S.R.L. din caserie, pe baz
de chitan suma de 500.000 lei.
Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Casa i o scdere
a postului (contului) Furnizori cu suma de 500.000 lei (A X = P X )
Operaia 2: Se ridic din contul curent de la banc cu CEC pentru ridicare
de numerar suma de 2.000.000 lei.
Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Cont curent i o
cretere a postului (contului) Casa cu suma de 2.000.000 lei (A X + X = P)
Operaia 3: Se cumpr cu factur de la furnizorul S.C.Beta S.R.L.
materiale n valoare de 2.000.000 lei.
Aceast operaie determin o cretere a postului (contului) Materiale i o
cretere a postului (contului) Furnizori cu suma de 2.000.000 lei (A + X = P + X)
Operaia 4: Se pltete furnizorului S.C.Beta S.R.L., din credite bancare,
suma de 1.000.000 lei.
Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Furnizori i o
cretere a postului (contului) Credite bancare cu suma de 1.000.000 lei (A = P X
+ X)
Aceste micri determin modificri asupra conturilor de natura creterilor i
descreterilor. Creterile vor fi nregistrate n conturi de aceeai parte cu existentul
(soldul) iniial preluat din bilan, iar scderile pe partea opus celei n care s-au
nregistrat soldul iniial i creterile. Redm mai jos situaia centralizatoare a
micrilor n conturi:
ACTIV
Creteri
Scderi
Mijloace fixe
-
- 50 -
Materiale
Cont curent
Casa
Total:
PASIV
Capital social
Furnizori
Credite bancare
Total:
2.000.000
2.000.000
4.000.000
2.000.000
500.000
2.500.000
2.000.000
1.000.000
3.000.000
500.000
1.000.000
1.500.000
Situaia conturilor din ACTIV este:

Solduri iniiale totale: 20.000.000
Creteri totale: 4.000.000
Scderi totale: 2.500.000
Ecuaia contabil este:
Solduri finale = Solduri iniiale + Creteri Scderi
Solduri finale = 20.000.000 + 4.000.000 2.500.000
Solduri finale = 21.500.000
Situaia conturilor din PASIV este:
Solduri iniiale totale: 20.000.000
Creteri totale: 3.000.000
Scderi totale: 1.500.000
Ecuaia contabil este:
Solduri finale = Solduri iniiale + Creteri Scderi
Solduri finale = 20.000.000 + 3.000.000 1.500.000
Solduri finale = 21.500.000
Se observ c egalitatea bilanier se menine, adic:
Total solduri finale Activ = Total solduri finale Pasiv
21.500.000
= 21.500.000
Soldurile finale ale conturilor sunt preluate la sfritul perioadei de gestiune n
bilan. Bilanul final (de nchidere) la 31 ianuarie 2000 este redat mai jos:
Bilan final
La data de 31 ianuarie 2010
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont curent
Casa
Total Activ
Pasiv
Suma
10.000.000 Capital social

3.000.000 Furnizori
6.000.000 Credite bancare
2.500.000
21.500.000
Total Pasiv
Suma
5.000.000
10.500.000
6.000.000
21.500.000
Se observ c n bilan este reflectat situaia patrimoniului la un moment dat

(static) pe cnd n conturi se vede evoluia situaiei patrimoniului (existent iniial,
micri i existent final) ntr-o perioad de gestiune (dinamica).
- 51 -

Intrebari:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Definiti Contul ca procedeu al metodei contabilitatii.

Care sunt functiile pe care le indeplinesc toate conturile?
In ce consta functia economica a conturilor?
Care sunt elementele componente ale contului?
Care sunt partile contului?
Ce este Rulajul contului si de cate feluri este?
Cum se determina Soldul final al unui cont?
Rulajul unui cont poate fi egal cu Total sume ale acelui cont?
Raspunsuri:
- 52 -
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor

Studiu individual
din
Macarie,
F.
C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine regulile de
functionare ale conturilor.

Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor
iniiale:
1. Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se
debiteaz cu existenele de elemente patrimoniale (active)
preluate din activul bilanului.
2. Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se
crediteaz cu existenele de elemente patrimoniale (pasive)
preluate din pasivul bilanului.
Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor
elementelor patrimoniale
1. Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile,
majorrile elementelor patrimoniale de Activ.
2. Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile,
majorrile elementelor patrimoniale de Pasiv.
Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor
elementelor patrimoniale
1. Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile,
diminurile elementelor patrimoniale de Activ (active).
2. Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile,
diminurile elementelor patrimoniale de Pasiv (pasive).
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE
ACTIV
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se
debiteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din activul
bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se
crediteaz cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi Debitor
sau zero.
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE
PASIV
- 53 -
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se

crediteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din pasivul
bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se
debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor
sau zero.
Dubla nregistrare const n operarea simultan i cu
aceeai sum, n conturi, a creterilor i scderilor care se
produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a
producerii operaiilor economice.
Conturile corespondente sunt:
de activ operaia produce modificri de tipul:
A+XX=P
de pasiv operaia produce modificri de tipul:
A=P+XX
de activ i de pasiv operaia produce modificri de tipul:
A + X = P + X sau A X = P X
Analiza contabil este o metod de cercetare a a
coninutului economic al operaiei economice consemnat n
documente justificative, n scopul determinrii tipului de
modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra
elementelor patrimoniale (active, pasive), a conturilor
corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se
va nregistra operaia economic.
1.
2.
3.
4.
5.
Etapele analizei contabile sunt:

stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se
nregistra (vnzare, cumprare, plat, ncasare, cheltuial
etc.) respectiv natura operaiei;
determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia
economic o produce n bilan;
stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care
se nregistreaz modificrile produse de operaia economic;
aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor
pentru stabilirea contului care se debiteaz i a celui care se
crediteaz;
redactarea formulei contabile.
- 54 -

Formula contabil este o modalitate grafic de exprimare
cu ajutorul conturilor a operaiilor economice pe baza
principiilor dublei reprezentri a patrimoniului i a dublei
nregistrri n conturi a modificrilor bilaniere.
1.
2.
3.
4.
1.
2.
1.
2.
Elementele formulei contabile:

denumirea sau simbolul contului corespondent debitor;
denumirea sau simbolul contului corespondent creditor;
semnul egal ntre conturile corespondente;
suma cu care se modific elementele patrimoniale.
a. dup numrul conturilor corespondente:
formula contabil simpl
formula contabil compus
b. dup scopul pentru care se ntocmesc:
formule contabile curente sau n negru.
formule contabile de stornare.
stornarea n negru
stornarea n rou
Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea analizei contabile

Operaia 1.
SC MODEL SRL cumpr un mijloc fix (strung) cu factura
nr.212234/12.02.2010 de la SC Strung SRL n valoare de 10.000.000 lei.
Etapa 1. Natura operaiei
Cumprare de mijloace fixe de la furnizori
Etapa 2. Modificri bilaniere
Operaia este de tip modificativ de cretere cu ecuaia:
A + x = P + x.
Etapa 3. Posturile bilaniere i conturile n care se nregistreaz.
n Activ se modific postul Mijloace fixe i se opereaz modificarea n
contul Mijloace fixe.
n Pasiv se modific postul Furnizori i se opereaz modificarea n contul
Furnizori analitic S.C.Strung S.R.L.
Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor.
Prin cumprarea unui mijloc fix are loc o cretere a activelor de natura
mijloacelor fixe i potrivit regulilor de funcionare a conturilor creterile de activ se
nregistreaz n debitul conturilor deci contul Mijloace fixe fiind cont de Activ i
nregistrnd o cretere se va debita cu 10.000.000 lei.
Cumprarea determin concomitent i cu aceeai sum o cretere i a
obligaiilor fa de furnizori deci a pasivelor din Pasivul bilanului i potrivit regulilor
de funcionare a conturilor, creterile de pasiv se nregistreaz n creditul conturilor
- 55 -
deci contul Furnizori fiind cont de Pasiv i nregistrnd o cretere se va credita cu

10.000.000 lei.
Etapa 5. Formula contabil este:
x
10.000.000 Mijloace fixe =
Furnizori 10.000.000
x
Operaia 2.
Pe baza cecului de numerar se ridic din banc i se depune la caserie
suma de 5.000.000 lei.
Etapa 1. Natura operaiei
Ridicare de numerar din banc
Etapa 2. Modificri bilaniere
Operaia este de tip permutativ de Activ cu ecuaia: A x + x =P
Etapa 3. Posturile bilaniere i conturile n care se nregistreaz.
n Activ se modific dou posturi bilaniere: Casa i se opereaz
modificarea n contul Casa i Conturi curente la bnci i se opereaz modificarea
n contul Conturi curente la bnci.
n Pasiv nu se produc modificri.
Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor.
Prin ridicarea numerarului din contul curent de la banc are loc o scdere a
activelor circulante bneti, de natura numerarului n cont la banc i potrivit regulilor
de funcionare a conturilor, scderile de Activ se nregistreaz n creditul conturilor
deci contul Conturi curente la bnci fiind un cont de Activ i nregistrnd o scdere
se va credita cu 5.000.000 lei.
Prin depunerea n caserie a numerarului ridicat din contul curent are loc o
cretere a activelor circulantre bneti de natura numerarului n caserie i potrivit
regulilor de funcionare a conturilor creterile de Activ se nregistreaz n debitul
conturilor deci contul Casa fiind un cont de Activ i nregistrnd o cretere se va
debita cu suma de 5.000.000 lei.
Etapa 5. Formula contabil este:
x
5.000.000
Casa = Conturi curente la bnci 5.000.000
x

Intrebari:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Enuntati regula de functionare a conturilor de Activ

Enuntati regula de functionare a conturilor de Pasiv
In ce consta dubla inregistrare a operatiilor economice?
De cate feluri pot fi conturile corespondente?
Care sunt elementele formulei contabile?
Faceti analiza contabila si redactati formula contabila pentru urmatoarele
operatii economice:
b. Se cumpara pe baza de factura materii prime in valoare de 1.000 lei
c. Se platesc furnizori cu ordin de plata in suma de 500 lei
d. Se ridica din banca cu CEC pentru ridicare de numerar 100 lei.
- 56 -
e. Se vand marfuri pe baza de factura 200 lei
Raspunsuri:
- 57 -

A. Dup funcia contabil
1. conturi de Activ
2. conturi de Pasiv
B. Dup sfera de cuprindere
1. conturi sintetice
2. conturi analitice
C. Dup coninut
1. Conturi de bilan:
Conturi pentru active
Conturi pentru pasive
2. Conturi de rezultate:
Conturi de cheltuieli
Conturi de venituri
3. Conturi de gestiune
4. Conturi n afara bilanului
Studiu individual
din
Macarie,
F.
C.
Contabilitatea
institutiilor
bugetare
%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine cum este
normalizata contabilitatea
Normalizarea contabil const n definirea de norme i
aplicarea acestora.
A. Planul de conturi ordinal
Contul sintetic se formeaz astfel:
1. dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice
se simbolizeaz ncepnd de la cifra 1 pn la ultimul cont.
Contul analitic se simbolizeaz ca o fracie unde la
numrtor apare contul sintetic iar la numitor contul analitic
(Ex. 300/4 cont sintetic 300 analitic 4).
2. dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile
sintetice au un numr de cifre egal cu al ultimului cont
sintetic numrtoarea fcndu-se n sens invers, ordinele
- 58 -
superioare primind cifra 0. Spre exemplu dac ultimul cont

va fi 89 primul va fi 01 sau dac ultimul cont va fi 988
primul va fi 001.Conturile analitice poart simbolul
contului sintetic i numrul alocat n ordinea apariiei lor.
Spre exemplu: contul sintetic 212 are 5 analitice, analiticul
3 fiind simbolizat 212.3 sau 212/3
Dezavantaj : la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi
ncadrate n grupa care indic coninutul lor economic.
B. Planul de conturi zecimal mparte conturile n 10 clase
dup coninutul lor economic. Fiecare clas este divizat la
rndul su n 10 grupe care generalizeaz un numr oarecare
de conturi sintetice.Clasele de conturi sunt simbolizate cu o
cifr, grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu 3 cifre, astfel
nct fiecrui cont sintetic i este ataat un simbol cifric
format din 3 cifre care dau informaii despre coninutul
economic al contului respectiv prin identificarea clasei i
grupei din care face parte.
C. Planul de conturi mixt este o combinare ntre primele
dou. Conturile sunt divizate n grupe dup coninutul
economic fiind simbolizate cu cifre de la 0 la 9 iar conturile
sintetice sunt simbolizate cu trei cifre dup sistemul ordinal.
Spre exemplu:
Grupa 0
Conturi sintetice 001, 002,099
Grupa 1
Grupa 9
In Romnia se aplica sistemul zecimal. Planul de conturi are
9 clase de conturi si anume:
clasa 1 Conturi de capitaluri
clasa 2 Conturi de active imobilizate
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
clasa 4 Conturi de teri
clasa 5 Conturi de trezorerie
clasa 6 Conturi de cheltuieli
clasa 7 Conturi de venituri
clasa 8 Conturi speciale
clasa 9 Conturi interne de gestiune
- 59 -
n Romnia contabilitatea este organizat dup modelul

francez n dublu circuit. Distribuirea conturilor pe cele dou
circuite ale contabilitii se realizeaz astfel:
1. Circuitul contabilitii financiare cuprinde trei
categorii de conturi:
1.1. clasele conturilor de bilan care reflect existena i
micarea elementelor patrimoniale i ale cror solduri
(existene) finale alctuiesc bilanul. Aici intr clasele 1 pn
la 5.
1.2. Clasele conturilor de procese i rezultate: clasele 6 i 7
(cheltuieli i venituri).
1.3. Conturile speciale din clasa 8.
2. Circuitul contabilitii de gestiune cuprinde conturile
din clasa 9 care cuprinde conturi pentru reflectarea
calculaiilor de cost de producie i producie n curs de
execuie, cheltuielile, producia i diferenele de pre.
Fiecare cont sintetic este format din 3 cifre in urmatoarea
structura:
CONTUL SINTETIC : X Y Z
X = clasa de la 1 la 9 indic categoria elementelor ce fac
obiectul contabilitii;
Y = grupa de la 0 la 8 indic natura economic i juridic
a elementelor patrimoniale;grupa 9 indic provizioane
pentru deprecierea activelor din fiecare clas;
Z = contul sintetic de la 0 la 8 indic elementul
patrimonial a crui reflectare este contul. Contul sintetic cu
cifra 9 indic elemente de sens contrar celor cu terminaia
de la 0 la 8.
- 60 -

Intrebari:
1. Cum sunt grupate conturile dupa criteriul functiei contabile? Exemplificati
pentru fiecare categorie.
2. Ce conturi cuprinde contabilitatea financiara?
3. Ce semnificatie au cifrele care compun simbolul cifric al contului?
Raspunsuri:
- 61 -
Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic, pe
teren, cantitativ, valoric i calitativ, la un moment dat, a
existenei elementelor patrimoniale pe baza documentului
numit inventar.
1.
2.
3.
4.
5.
Unitile patrimoniale au obligaia de-a efectua inventarierea

patrimoniului n urmtoarele cazuri:
la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului
n natur;
n cursul desfurrii activitii cel puin o dat pe an sau ori
de cte ori exist suspiciuni n legtur cu integritatea
patrimoniului;
n cazul lichidrii;
n cazul fuzionrii;
n cazul divizrii.
CAUZE ale diferentelor SCRIPTIC-FAPTIC
pierderea n greutate a unor stocuri ca urmare a proprietilor
acestora fizico-chimice care determin evaporarea, uscarea,
deshidratarea;
modul de gestionare a valorilor materiale i bneti;
condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor;
starea aparatelor de msur i control;
condiiile de transport;
greeli de calcul a documentelor;
erori de nregistrare n evidena contabil;
erori umane.
FUNCTII
funcia de control a existenei faptice a elementelor
patrimoniale
funcia de asigurare a integritii patrimoniale prin
controlul gestiunilor de stocuri.
funcia de stabilire a valorii actuale (de utilitate) a
elementelor patrimoniale la finele unui exerciiu
funcia de calcul i eviden a stocurilor, a consumurilor i
vnzrilor.
- 62 -
A. dup obligativitatea realizrii :

inventarieri periodice
inventarieri anuale
B. dup sfera de cuprindere :
inventarieri generale
inventarieri pariale
C. dup modul de efectuare :
inventarieri complete
inventarieri prin sondaj
D. dup cauzele care le determin :
inventarieri ordinare
inventarieri inopinate
E. dup scopul efecturii:
inventarieri de constatare
inventarieri de determinare a valorii de utilitate

Etape:
pregtirea inventarierii;
realizarea propriu-zis a inventarierii;
stabilirea i valorificarea rezultatelor inventarierii.
I . Msuri organizatorice :
1. fixarea cu precizie a obiectului i sferei de cuprindere a
inventarierii
2. emiterea de ctre persoanele competente (administratori)
a dispoziiei de inventariere
3. crearea condiiilor optime de lucru pentru comisia de
inventariere
conducerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunii i
confruntarea periodic cu evidena contabil pentru
punerea de acord;
asigurarea participrii la lucrrile de inventariere a ntregii
comisii;
asigurarea cu personal necesar pentru manipularea
valorilor materiale inventariate;
- 63 -
asigurarea comisiei de inventariere cu personal de

specialitate n scopul identificrii corecte a bunurilor supuse
inventarierii (calitate, pre etc.);
dotarea cu aparate de msur i control, rechizite i
formulare necesare;
dotarea cu tehnic de calcul i materiale de sigilare
necesare;
dotarea gestiunilor cu sisteme de nchidere duble.
4. luarea de ctre comisia de inventariere a msurilor
organizatorice
nchiderea i sigilarea accesului n gestiune,
se ia gestionarului declaraie scris
se vizeaz ultimele documente de intrare i ieire din
gestiune
se sisteaz operaiile de intrare i ieire din gestiune
se identific toate locurile de pstrare a bunurilor
se verific aparatele de msur i control
gestionarul va ntocmi ultimul raport de gestiune
se grupeaz bunurile supuse inventarierii pe sortimente i
categorii de preuri
II . Msuri de natur contabil :
1. nregistrarea la zi a tuturor operaiunilor economice n
contabilitate i n evidena operativ condus n gestiune;
2. verificarea corectitudinii i exactitii nregistrrii n
conturi a operaiilor economice prin compararea
informaiilor din contabilitate cu cele din evidena
tehnico-operativ (fie de magazie, rapoarte de gestiune,
registrul de cas etc.);
3. ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice.
n aceast etap se desfoar practic cel mai mare volum de
munc al comisiei de inventariere care depinde de mrimea
gestiunii supuse inventarierii i de diversitatea elementelor
patrimoniale gestionate. Activitatea presupune constatarea,
identificarea i evaluarea elementelor patrimoniale.
Constatarea se face prin stabilirea direct i concret a
existenei i mrimii elementelor patrimoniale prin cntrire,
msurare, numrare sau calcule tehnice. Bunurile aflate n
ambalaje originale i intacte se despacheteaz i se verific
prin sondaj. Bunurile de volum i mas mare se constat prin
- 64 -
calcule tehnice (silozuri de cereale, ciment n vrac,

combustibili lichizi i solizi).
Existena unor elemente patrimoniale nu se poate

stabili direct prin inventarieri fizice i atunci constatarea lor
se face pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se
aplic pentru urmtoarele elemente patrimoniale:
bunuri aparinnd unitii patrimoniale dar care au fost date
cu chirie;
bunuri lsate n pstrarea terilor;
produse expediate terilor i refuzate, rmase n pstrarea lor;
disponibilitile bneti n conturile bancare reflectate n
extrase de cont bancare;
creanele i obligaiile unitii fa de teri confirmate n
extrase de cont semnate de acetia i confruntate cu evidena
contabil analitic;
disponibilitile bneti din caserie se constat prin
confruntarea soldurilor din registrul de cas cu soldul din
contabilitate.
Bunurile constatate astfel se trec n documentul numit
lista de inventar (anexa 13) care se ntocmete pe locuri de
gestionare i pe gestionari, pe categorii de elemente
patrimoniale
(corespunztoare
calitativ,
deteriorate,
neutilizate, degradate, fr desfacere) i pe obligaii i
creane certe, incerte i n litigiu.
De asemenea se ntocmesc liste separate pentru
bunurile proprii aflate la teri (prelucrare, chirie, reparare)
ct i pentru cele aflate n gestiune dar care aparin terilor.
Aceste liste se semneaz fiecare de ctre membrii
comisiei i gestionari, se dateaz iar pe ultima fil
gestionarul face meniunea bunurile au fost inventariate n
prezena mea, corect stabilite, se afl n pstrarea i
rspunderea mea, nu am bunuri neinventariate sau trecute n
plus pe liste. De asemenea mai poate face i alte meniuni
n legtur cu modul de desfurare a inventarierii.
Spaiile libere din listele de inventariere se bareaz iar
dac se fac corecturi n liste, acestea se confirm cu
semnturi de persoanele care semneaz listele.
Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se
face la valoarea de intrare n patrimoniu care este valoarea
contabil i care se verific pe baza documentelor
justificative de intrare i ieire din patrimoniu.
- 65 -

Rezultatele inventarierii se consemneaza in Procesul verbal de
inventariere care cuprinde urmatoarele elemente:
1.
2.
3.
perioada desfurrii inventarierii;

data precedentei inventarieri;
gestiunile inventariate i coninutul lor;
persoanele care au participat la inventariere;
plusurile sau minusurile constatate
compensrile efectuate ntre elementele patrimoniale
bunurile constatate ca depreciate;
vinovaii de situaiile create;
creanele sau datoriile incerte sau n litigiu;
explicaii scrise de la persoanele responsabile
situaiile contabile
semnturile comisiei de inventariere i ale gestionarilor
n urma inventarierii se nasc trei situaii posibile:
egalitate ntre situaia faptic i cea scriptic;
situaia faptic > situaia scriptic, deci se constat PLUS la
inventar;
situaia faptic < situaia scriptic, deci se constat MINUS
la inventar.
Plusurile constatate la inventariere se inregistreaza ca o
intrare de bunuri economice
Minusurile constatate la inventariere sunt :
lipsuri imputabile ( neglijen, sustrageri, gestiune incorect)
se recupereaz de la persoanele vinovate
lipsuri neimputabile (manipulare, depozitare, condiii
naturale, caracteristici tehnice ale bunurilor i calamiti
naturale) se inregistreaza ca si cheltuieli.
- 66 -

Intrebari:
1.
2.
3.
4.
5.
Enumerati situatiile in care este obligatorie efectuarea inventarierii?

Care sunt functiile inventarierii?
Care sunt posibilele cauze ale diferentelor intre faptic si scriptic?
Enumerati etapele parcurse in realizarea inventarierii
Care este documentul care sta la baza inregistrarii in contabilitate a
rezultatelor inventarierii?
6. Cine are obligatia de a lua masuri organizatorice la inventarierea
patrimoniului?
7. Care sunt posibilele situatii ce pot sa apara in urma inventarierii?
8. Care este tratamentul contabil al plusului la inventar? Dar al minusului?
Raspunsuri:
- 67 -
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei
contabilitii care asigur gruparea i centralizarea datelor
din conturi, verificarea exactitii nregistrrilor n conturi,
legtura dintre conturile sintetice i cele analitice, legtura
dintre conturi i bilan i furnizarea de informaii sintetice
necesare deciziei manageriale n cursul exerciiului
financiar.
Balanta de verificare are urmatoarele functii:
1. Funcia de control a corectitudinii i exactitii
nregistrrilor n conturi
suma soldurilor iniiale debitoare (SiD) = suma soldurilor
iniiale creditoare (SiC) = TOTAL ACTIV din bilanul final
= TOTAL PASIV din bilanul final;
suma rulajelor debitoare (RD) = suma rulajelor creditoare
(RC);
suma soldurilor finale debitoare (SfD) = suma soldurilor
finale creditoare (SfC).
2. Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan
3. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i conturile
analitice
4. Funcia de grupare i centralizare a datelor din conturi
5. Funcia de analiz a activitii economico-financiare
A. dup felul conturilor pe care le conin sunt:
balane de verificare ale conturilor sintetice
balane de verificare ale conturilor analitice
B. dup numrul seriilor de egaliti coninute:
1. balana de verificare cu o singur serie de egaliti
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
(SfD)
(SfC)
sau
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
- 68 -
(TSD)
(TSC)
2. balana de verificare cu dou serii de egaliti

TSD
TSC
i
debitoare
creditoare
SfD
=
SfC
3. balana de verificare cu trei serii de egaliti
Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor iniiale
debitoare
creditoare
SiD
=
SiC
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
RD
=
RC
debitoare
creditoare
SfD
=
SfC
4. balana de verificare cu patru serii de egaliti
Varianta 1
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor
iniiale creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare cumulate = Totalul rulajelor
creditoare cumulat
RD = RCc
TSD = TSC
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor
finalecreditoare SfD = SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
SiD + RDc = TSD
SiC + RCc = TSC
Varianta 2:
precedente
precedente
TSDp =
TSCp
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
curente (lunare)
curente (lunare)
RDl
= RCl
- 69 -
TSD
=
TSC
debitoare
creditoare
SfD =
SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
TSDp + RDl = TSD
TSCp + RCl = TSC
Intocmirea balantei de verificare se realizeaza prin parcurgerea
urmatorilor pasi:
se nregistreaz toate documentele
se trec toate operaiunile n registrul jurnal (eviden
cronologic);
se trec toate operaiunile din registrul jurnal n registrul
Cartea mare
se fac calculele n conturi: rulaje, totalul sume i solduri
finale;
se transpun datele din conturi n balana de verificare
se adun sumele fiecrei coloane;
se verific egalitatea din fiecare serie de coloane;
se verific relaiile dintre seriile de coloane;
dac exist neconcordane se identific erorile, se corecteaz
i se parcurg din nou aceleai faze de mai sus pn la
obinerea egalitilor cerute.
7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei
de verificare
A. erori de nregistrare contabil care determin lipsa

egalitii valorice ntre coloanele balanei de verificare;
Sunt identificabile i se nltur n ordinea cronologic
invers celei n care s-au desfurat operaiunile
1. erori la ntocmirea balanei de verificare care pot apare n
urmtoarele situaii:
adunarea coloanelor balanei de verificare;
transcrierea eronat a sumelor din conturi n balana de
verificare;
transcrierea eronat a unor sume n alte coloane ale balanei
inversri de cifre la adunare.
2. erori la efectuarea calculelor n conturi
3. erori la nregistrarea formulelor contabile
- 70 -
4. erori la ntocmirea formulelor contabile
B . erori de nregistrare contabil de fond

1. nenregistrarea unor operaii economice n contabilitate
datorit omisiunii.
2. erorile prin compensaie care se produc, de regul printro dubl greeal
3. erorile de transcriere
4. erori de nregistrare n evidena cronologic care se
produc datorit urmtoarelor cauze:
stabilirea eronat a conturilor corespondente;
nregistrarea dubl a unor operaii economice;
inversarea conturilor corespondente;
greirea sumei

Intrebari:
1. Ce functii are balantei de verificare?
2. Care este structura balantei cu patru serii de egalitati?
3. Care sunt erorile de inregistrare contabila care pot fi identificate cu ajutorul
balantei de verificare?
Raspunsuri:
- 71 -

1. Bilanul reprezint un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect
principiul dublei reprezentri a averii unitilor patrimoniale.
2. Bilantul are doua parti : Activ si Pasiv
3. Treptele de sistematizare ale elementelor patrimoniale in bilant sunt:
capitolul, grupa si postul bilantier. Exemplu: capitolul Active circulante,
grupa Stocuri, postul bilantier Materii prime.
4. Teorii despre bilant: juridica, economica, financiara.

1. Operatiile economice produc asupra bilantului modificari de volum (operatii
modificatoare de crestere sau scadere) si de structura sau permutative ( pe
Activ sau pe Pasiv)
2. Plecand de la bilantul final din Studiul de caz nr. 1 (Tabelul 5) si folosinduva de modul de lucru din Studiul de caz nr. 1, intocmiti bilanturile dupa
urmatoarele operatii economice:
Bilan
Activ
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
Total Activ
Pasiv
Suma
Suma

4.000 p2 Furnizori
500
pe termen scurt
15.000
5.500
25.000
25.000
4.500
Total Pasiv
a)Se ridica din banca cu CEC pentru ridicare de numerar 500 lei si se depun in
caserie
Bilan
Dup operaia a)
Activ
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
a3 Casa
(500+500)
a4 Conturi la bnci
Pasiv
Suma

4.000 p2 Furnizori
1.000 p3 Credite bancare
pe termen scurt
0
(500-500)
- 72 -
Suma
15.000
5.500
4.500
Total Activ
25.000
Total Pasiv
25.000
b) Se cumpara cu factura marfuri de la furnizori in valoare de 5.000

Bilan
Dup operaia b)
Activ
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
a5 Marfuri
(0+5.000)
Total Activ
Pasiv
Suma
Suma
20.000
4.000
1.000
0
5.000
p1 Capital social
p2 Furnizori
15.000
10.500
p3 Credite bancare
pe termen scurt
4.500
30.000
Total Pasiv
30.000
(5.500+5.000)
c) Se vand marfuri pe baza de factura in valoare de 3.000 lei

Bilan
Dup operaia c)
Activ
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
(4.000+3.000)
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
a5 Marfuri
(5.000-3.000)
Total Activ
Pasiv
Suma
Suma

7.000 p2 Furnizori
p3 Credite bancare
1.000
pe termen scurt
0
2.000
15.000
10.500
30.000
30.000
4.500
Total Pasiv
d) Se incaseaza clienti in contul de la banca 1.000 lei

Bilan
Dup operaia d)
Activ
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
(7.000-1.000)
a3 Casa
a4 Conturi la bnci
(0+1.000)
a5
Marfuri
Total Activ
Pasiv
Suma

6.000 p2 Furnizori
p3 Credite bancare
1.000
pe termen scurt
Suma
15.000
10.500
4.500
1.000
2.000
30.000
Total Pasiv
- 73 -
30.000

1. Contul este un procedeu al metodei contabilitii care permite urmrirea
schimbrilor succesive care se produc asupra unui element patrimonial,
precum i existena i mrimea acestuia la un moment dat.
2. Functiile pe care le indeplinesc toate conturile sunt: economica, de grupare
de calcul, de sistematizare si contabila.
3. Functia economica a conturilor consta in reflectarea de catre fiecare cont a
unui element patrimonial care indica chiar continutul economic al acelui
cont.
4. Elementele componente ale contului sunt:Titlul, cele doua parti Debit si
Credit, Rulajele debitoare si Creditoare, Total sume Debitoare si Creditoare,
Soldul initial, Soldul final, Data si Explicatia operatiei economice
5. Partile contului sunt Debit si Credit
6. Rulajul contului reflecta marimea miscarilor adica a cresterilor si
descresterilor elementului patrimonial si este Debitor si Creditor
7. Soldul final al unui cont se determina ca diferenta intre Total sume
Debitoare si Total sume Creditoare
8. Rulajul unui cont poate fi egal cu Total sume ale acelui cont atunci cand nu
are Sold initial

1. Regula de functionare a conturilor de Activ-Conturile de Activ ncep s
funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial preluat
din activul bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz
cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi Debitor sau zero
2. Enuntati regula de functionare a conturilor de Pasiv- Conturile de Pasiv
ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul
iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i
se debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero.
3. Dubla nregistrare const n operarea simultan i cu aceeai sum, n
conturi, a creterilor i scderilor care se produc n componena i structura
patrimoniului ca urmare a producerii operaiilor economice.
4. Conturile corespondente pot fi de Activ, de Pasiv sau de Activ si de Pasiv
5. Elementele formulei contabile sunt: denumirea sau simbolul conturile
corespondente, semnul egal si suma
6. Formula contabila pentru operatiile economice:
a) Materii prime = Furnizori
1.000
b) Furnizori = Cont curent 500
c) Casa = Cont curent
100
d) Clienti = Marfuri 200

1. Conturile sunt grupate dupa criteriul functiei contabile in conturi de Activ si
conturi de Pasiv ? Exemple: conturi de Activ: toate conturile de bunuri:
- 74 -
trezorerie, stocuri, mijloace fixe, drepturi de creanta si conturi de Pasiv:

furnizori, credite bancare, obligatii fata de personal, obligatii fata de bugetul
statului
2. Contabilitatea financiara cuprinde conturile din casele 1-5 (conturi de
bilant), clasa a 6-a si a 7-a (conturi de procese-venituri si cheltuieli) si clasa
a 8-a
3. Cifrele care compun simbolul cifric al contului semnifica: clasa, grupa si
contul sintetic

1. Efectuarea inventarierii este obligatorie in cel putin urmatoarele situatii: la
nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur; n cursul
desfurrii activitii cel puin o dat pe an sau ori de cte ori exist
suspiciuni n legtur cu integritatea patrimoniului; n cazul lichidrii; n cazul
fuzionrii; n cazul divizrii.
2. Functiile inventarierii sunt: funcia de control a existenei faptice a
elementelor patrimoniale, funcia de asigurare a integritii patrimoniale prin
controlul gestiunilor de stocuri, funcia de stabilire a valorii actuale (de
utilitate) a elementelor patrimoniale la finele unui exerciiu, funcia de calcul
i eviden a stocurilor, a consumurilor i vnzrilor.
3. Posibilele cauze ale diferentelor intre faptic si scriptic sunt: pierderea n
greutate a unor stocuri ca urmare a proprietilor acestora fizico-chimice care
determin evaporarea, uscarea, deshidratarea; modul de gestionare a valorilor
materiale i bneti; condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor; starea
aparatelor de msur i control; condiiile de transport; greeli de calcul a
documentelor; erori de nregistrare n evidena contabil; erori umane.
4. Etapele parcurse in realizarea inventarierii sunt: pregatirea inventariereii,
desfasurarea propriu-zisa a inventarierii si stabilirea si valorificarea
rezultatelor inventarierii
5. Documentul care sta la baza inregistrarii in contabilitate a rezultatelor
inventarierii este Inventarul si procesul verbal de valorificare a inventarierii.
6. Obligatia de a lua masuri organizatorice la inventarierea patrimoniului au
conducatorul unitatii patrimoniale si comisia de inventariere.
7. In urma inventarierii pot sa apara urmatoarele situatii: soldul scriptic este
egala cu situatia faptica, soldul scriptic este mai mare decat situatia faptica
(minus la inventar) sau soldul scriptic este mai mic decat situatia faptica (plus
la inventar)
8. Plusul la inventar se inregistreaza in contabilitate ca o intrare de elemente
patrimoniale (de debiteaza) in corespondenta cu un cont de cheltuieli (se
crediteaza). Minusul la inventar se trateaza in functie de caracterul sau: daca
este neimputabil se inregistreaza ca o iesire de element patrimonial (se
crediteaza) in corespondenta cu un cont de cheltuieli (se debiteaza) si daca este
imputabil se inregistreaza ca o constituire a unui drept de creanta ( se
debiteaza) prin creditarea contului care tine evidenta elementului patrimonial
lipsa din gestiune.

1. Balanta de verificare are urmatoarele functii: funcia de control a corectitudinii
i exactitii nregistrrilor n conturi, funcia de legtur ntre conturile
sintetice i bilan, funcia de legtur dintre conturile sintetice i conturile
- 75 -
analitice, funcia de grupare i centralizare a datelor din conturi si funcia de

analiz a activitii economico-financiare
2. Structura balantei cu patru serii de egalitati: la inceputul anului: solduri
initiale, rulaje, total sume si solduri finale si in cursul anului: total sume
precedente, rulaje, total sume si solduri finale.
3. Erorile de inregistrare contabila care pot fi identificate cu ajutorul balantei de
verificare sunt: erori la ntocmirea balanei de verificare, erori la efectuarea
calculelor n conturi, erori la nregistrarea formulelor contabile, erori la
ntocmirea formulelor contabile, nenregistrarea unor operaii economice n
contabilitate datorit omisiunii, erorile prin compensaie care se produc, de
regul printr-o dubl greeal, erorile de transcrier, erori de nregistrare n
evidena cronologic (stabilirea eronat a conturilor corespondente;
nregistrarea dubl a unor operaii economice; inversarea conturilor
corespondente; greirea sumei)
La sfritul anului 2009 UP prezint urmtorul bilan sintetic:
BILAN la 31 decembrie 2009
ACTIV
RON
Mijloace fixe
Materii prime
Cont curent
Casa
Clieni
TOTAL
PASIV
5.000
1.000
3.000
50
2.450
11.500
Capital social
6.000
Furnizori
4.000
Decontri cu bugetul statului 1.500
TOTAL
11.500
n cursul lunii ianuarie 2010 au loc urmtoarele operaiuni economice:

1. Se cumpr materii prime pe baz de factur n valoare de 3.000 RON.
2. Se ncaseaz n contul curent de la clieni 1.500 RON.
3. Se pltesc obligaii ctre bugetul statului cu ordin de plat din contul curent 1.000
RON.
4. Se obine un mprumut din banc cu care se alimenteaz contul curent n valoare
de 2.000 RON.
5. Se pltesc furnizori din contul curent cu ordin de plat n sum de 1.000 RON.
6. Se acord un avans spre decontare salariatului D.M. n valoare de 40 RON.
7. Salariatul justific avansul primit astfel: 30 RON cu factur pentru materiale
consumabile i 10 RON restituie la caserie.
8. Se ridic din banc cu cec pentru ridicare de numerar 1.400 RON.
9. Se pltete chenzina I pe baza listei de avans chenzinal n sum de 1.400 RON.
S se nregistreze operaiunile economice n evidena cronologic i sistematic.
S se ntocmeasc balana de verificare i bilanul final.
- 76 -
Bibliografie generala:
1. Baciu, A., Hurduca, L., Mati, D. i Paca N., Contabilitatea general,
Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca, 1990.
2. Capron, M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994.
3. Clin, O. i colab., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1995.
4. Copanu, I., Wagner, P., Mitru, C., Sistemul Conturilor Naionale i agregatele
macroeconomice, Editura All, Bucureti, 1994.
5. Colasse, B., Contabilitatea general, Editura Moldova, Iai, 1995.
6. Demetrescu, C.G., Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972.
7. Dicionar explicativ al limbii romne, Editura Univers enciclopedic, Bucureti,
1998.
8. Donoaica, t., Contabilitatea general. Concepte i aplicaii din doctrina
francez, Editura All, Bucureti, 1996.
9. Epuran, M., Bbi, V., Bazele contabilitii, Editura de Vest, Timioara, 1997.
10. Esnault, B., Hoarau, Ch., Comptabilit financire, Presses Universitaires de
France, Paris, 1994.
11. Feleag, N., Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996.
12. Feleag, N., i colab., Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti,
1996.
13. Feleag, N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti,
1996.
14. Georgescu, N., Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999.
15. Greceanu-Coco, V., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Adevrul, 2001.
16. Ionescu, L., Contabilitatea instituiilor din administraia public local, Editura
Economic, 2002.
17. Ionacu, I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997.
18. Oprean, I. i colab., Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia,
Editura Intelcredo, Deva, 1999.
19. Macarie, F.C., 2004, Bazele contabilitii, Editura Polirom, Iai,
20. Macarie, F.C.,Dragan, A.C., 2004, Bazele contabilitii lucrri practice, Ed.
Aletheia ,Bistria,
21. Negescu, I., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1998.
22. Pntea, I.P. i colectiv, Contabilitatea general a economiei de pia, Editura
Dacia, Cluj-Napoca, 1992.
23. Pntea, I.P. i colectiv, Contabilitatea financiar a agenilor economici din
Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1995.
24. Prochon, C., Prsentation du plan comptable franais, Les Edition Foucher,
Paris, 1983.
25. Raiu, T. i colectiv, Cartea contabilului autodidact, Editura Gestiunea, Bucureti,
1995.
26. Ristea, M. i colab., Contabilitate, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1980.
27. Roman, C., Gestiuna financiar a instituiilor publice, Editura Economic, 2000.
28. Trac, M., Iacob, C., Contabilitatea societilor de grup, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1996.
29. Tu, F.C., Bazele contabilitii, Editura Polirom, 2001.
- 77 -
30. *** Colecia revistei Finane, credit i contabilitate, Editor Ministerul Finanelor;
31. *** Colecia revistei Tribuna Economic i suplimentele;
32. *** Colecia revistei Capital;.
33. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata
34. OMF nr. 1917 /2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice
35. OMF nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile
36. OMF nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului
37. http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20buget
are%20-%20zi%20si%20IDD.pdf
- 78 -

Contabilitatea-Suport IDD Final PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea-Suport IDD Final PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA INSTITUTIILOR BUGETARE

prof. univ. dr. Felicia C. MACARIE

4.1. Definirea i necesitatea evalurii

Dupa studiul cursului Contabilitatea institutiilor bugetare

Stii ce este contabilitaea, care este obiectul sau de studiu si

Daca in legatura cu Obiectivele cursului ai avut alte asteptari te rog sa

cunostinte prealabile in domeniul contabilitatii atunci timpul

Nu ezita sa folosesti spatiul alb pentru notite, observatii, intrebari

Continutul cursului este intrerupt, de regula la sfarsitul

Evaluarea cunostintelor dobandite se va face atat pe tot

Test de evaluare initiala

UNITATEA DE INVARE 1: CONTABILITATEA-CONCEPT,

Obiectivele Unitii de nvare 1

1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE

Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil inspirat

1.2.2. Contabilitatea ca tehnic

1.2.3. Contabilitatea ca tiin

Exist n prezent 4 (patru) mari familii de teorii contabile

Contabilitatea este tiin deoarece are:

Utilitate social: nevoia organizaiilor de a cunoate cu

1.3. Sistemul informaional economic

A.dup rolul n sistemul de management:

precis, complet, operativ, direct.

1.4. Evidena economic component a sistemului informaional

Sarcinile evidenei economice:

Condiii ale evidentei economice:

s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupt i s

1.5. Sarcinile contabilitii

Funcia de nregistrare, const n capacitatea

Funcia de informare, const n furnizarea de

Funcia previzional. Contabilitatea nu se limiteaz

Datele ei servesc la elaborarea bugetului activitii generale,

Funcia juridic. Contabilitatea, prin instrumentele

Contabilitatea n partid simpl se numete astfel

B. Dup concepia de organizare a conturilor n circuitul

Sistemul de contabilitate cu un singur circuit

Sistemul de contabilitate cu dublu circuit:

- circuitul contabilitii financiare (comptabilit gnrale,

2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII

2.1.2.Elementele obiectului contabilitii

2. Procesul de exploatare (producie):

2.1.2.3. Relaiile juridice

Notati intrebarile sau scrieti-mi pe e-mail

Test de autoevaluare 2.1.

Care sunt elementele obiectului contabilitatii?

2.2. Metoda contabilitii

sintez realizate cu ajutorul balanelor de verificare,

Test de autoevaluare 2.2.

Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

Test de autoevaluare 1.2.

Test de autoevaluare 1.3.

Test de autoevaluare 2.1.

2. Imobilizari corporale: cladiri, mijloace fixe, terenuri, imobilizari in curs

Test de autoevaluare 2.2.

UNITATEA DE NVARE 2: DOCUMENTAREA I

Obiectivele Unitii de nvare 2

Inteleaga importanta documentelor si modul de intocmire

s aib anulate rndurile libere;

Coninutul i clasificarea documentelor

Elemente comune pe care trebuie sa le contina toate

Spre exemplu factura n operaiile de vnzri cuprinde i

pentru a intelege mai bine clasificarea care urmeaza.

formulare comune privind activitatea financiar-contabil