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Boletn FIN-01/2010

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Prembulo

BOLETN FINANCIERO
ENERO 2010

A partir del 1 de junio de 2004 el CINIF sustituy a la


Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
estableciendo los siguientes objetivos:

CONTENIDO DEL BOLETN

Desarrollar normas de informacin financiera,


transparentes, objetivas y confiables relacionadas con
el desempeo de las entidades econmicas y
gubernamentales, que sean tiles a los emisores y
usuarios de la informacin financiera.

Llevar a cabo los procesos de investigacin,


auscultacin, emisin y difusin de las normas de
informacin financiera, que den como resultado
informacin financiera comparable y transparente a
nivel internacional.

Lograr la convergencia de las normas locales de


contabilidad con normas de informacin financiera
aceptadas globalmente.

Nuevas Normas de Informacin Financiera en


aplicables a estados financieros de 2009.
El Consejo Mexicano para la Investigacin y
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera
(CINIF) ha emitido nuevas Normas de Informacin
Financiera que deben ser aplicadas en los estados
financieros de 2009.

A partir de 2009 se deben reconocer las siguientes


Normas de Informacin Financiera:
1) NIF B-7, Adquisiciones de negocios; esta NIF,
considera una adquisicin de negocios como la
transaccin por medio de la cual una entidad
adquiere, directa o indirectamente, el control de uno
o ms negocios.
2) NIF B-8 "Estados financieros consolidados y
combinados", se establecen razones para no
consolidar y se definen trminos sobre diversos
conceptos.
3) NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras
inversiones permanentes, establece las normas
para el reconocimiento contable de las inversiones
en asociadas, as como de las otras inversiones
permanentes en las que no se tiene control, control
conjunto o influencia significativa.
4) NIF C-8 "Activos intangibles" deja sin efecto al
Boletn C-8, Activos intangibles, establece las
normas de valuacin, presentacin y revelacin,
para el reconocimiento inicial y posterior de los
activos intangibles que se adquieren en forma
individual o a travs de una adquisicin de negocios,
o que se generan en forma interna en el curso
normal de las operaciones de la entidad.
5) NIF D-8 "Pagos basados en acciones", deja sin
efecto la aplicacin supletoria en Mxico del IFRS-2,
Pagos basados en acciones, establece las normas
que deben observarse en el reconocimiento de los
pagos basados en acciones en la informacin
financiera.

Por tal motivo, recientemente ha emitido nuevas Normas


que deben aplicarse en la formulacin de los estados
financieros de 2009, por lo que es importante evaluar
sus efectos en la elaboracin de la informacin de cada
empresa. A continuacin se presenta un resumen de
estas normas:

NIF B-7, Adquisiciones de negocios


Evaluar que est adquiriendo un negocio es muy
importante, pues no se reconoce de igual manera la
adquisicin de los activos netos (activos menos pasivos)
de un negocio que la de un conjunto de activos que no
estn siendo operados como un negocio. De tal forma,
el mtodo seleccionado por el CINIF para reconocer las
adquisiciones de negocios es el mtodo de compra, se
basa en:
a)
b)
c)
d)

Identificar que est adquiriendo un negocio,


Identificar a la entidad adquiriente,
Determinar la fecha de adquisicin ,
Reconocer los activos identificables del negocio
adquirido, los pasivos asumidos, as como la
participacin no controladora del negocio adquirido,
e) Valuar la contraprestacin, y
f) Reconocer un crdito mercantil adquirido o, en
casos inusuales, una compra a precio de ganga, en
los trminos de esta NIF.
La NIF B-7 requiere que se identifique una entidad
adquiriente. Dado que se identifica a un negocio
adquiriente y a un negocio adquirido, a este mtodo se

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le conoce como mtodo de compra. Este mtodo no


es aplicado a las combinaciones de entidades bajo
control comn, en las cuales el monto de la
contraprestacin no fue determinado por partes
independientes y, por lo tanto, no representa el valor
razonable de la contraprestacin. Esta NIF establece
que la contraprestacin pagada debe valuarse a su
valor razonable en todos los casos. Asimismo,
establece que los gastos de compra y de reestructura no
deben formar parte de la contraprestacin, pues no
forman parte del monto intercambiado con los dueos
del negocio adquirido. Esta NIF establece las normas
para reconocimiento de activos readquiridos, pasivos
contingentes, contraprestacin contingente y activos
para indemnizacin generados en la compra. Asimismo,
se establecen normas de la informacin a revelar sobre
las adquisiciones de negocios ocurridas en el ejercicio
subsiguiente, dentro del periodo de valuacin.

NIF B-8 "Estados financieros consolidados


y combinados"
Los principales cambios en esta norma son los
siguientes:
1. Entidades con Propsito Especfico - La NIF B-8
define a las Entidades con Propsito Especifico
(EPE), como aquella que se crea para alcanzar un
objetivo concreto y perfectamente definido de
antemano; motivo por el cual, puede dejar de existir
despus de alcanzar dicho objetivo. Asimismo,
establece que en los casos en los que una entidad
ejerza control sobre una EPE, esta debe
considerarse como una subsidiaria y deben
consolidarse sus estados financieros con los de la
controladora. El Boletn B-8 anterior no estableca
claramente el tratamiento para las EPE.
2. Razones para no consolidar - A diferencia del
Boletn B-8, esta NIF establece la opcin de
presentar estados financieros no consolidados en
lugar de los consolidados. En ocasiones, existen
entidades econmicas que tiene una controladora
principal, la cual controla subsidiarias que a su vez
son controladoras de otras subsidiarias (tambin
son denominadas controladoras intermedias o
subcontroladoras). En estos casos, ante el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el
prrafo 52 de esta NIF, se permite que las
controladoras intermedias no presenten estados
financieros consolidados; esta alternativa se permite
por sentido prctico y por considerar que no est en
contra del postulado de entidad econmica,
partiendo de la base de que el control de la entidad
econmica se encuentra en la controladora

principal, a la que, en cualquier caso, se le requiere


presentar estados financieros consolidados. En los
estados financieros no consolidados, la inversin
permanente en subsidiarias debe valuarse bajo el
mtodo de participacin.
3. Derechos de voto potenciales - Cuando se
analiza la existencia de control de una entidad
sobre otra, esta NIF requiere que se considere la
existencia de derechos de voto potenciales que
puedan ser ejercidos o convertidos a favor de la
entidad en su carcter de controladora y que
puedan modificar su injerencia en la toma de
decisiones. El Boletn B-8 derogado no haca
mencin a este respecto.
4. Nuevos trminos: Participacin controladora y
participacin no controladora - Se cambiaron los
siguientes trminos: inters mayoritario por
participacin controladora; e inters minoritario por
el de participacin no controladora, por
considerarse que los nuevos trminos denotan con
mayor claridad lo que se quiere decir, dado que lo
importante es identificar a la controladora y a la no
controladora , y no a quien tiene la mayora o
minora del capital contable de la entidad
econmica consolidada.
5. Reconocimiento de la participacin no
controladora - Esta NIF, a diferencia del Boletn
B-8, requiere que en los estados financieros
consolidados, la participacin no controladora
quede valuada, en su caso, con base en el valor
razonable de los activos netos de la subsidiaria y el
crdito mercantil determinados con el mtodo de
compra, al momento de la adquisicin de dicha
subsidiaria.

NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras


inversiones permanentes
Los principales cambios en esta norma son los
siguientes:
1. Entidades con propsito especfico - La NIF C-7
establece que una asociada es aquella entidad e la
que se tiene influencia significativa, que tiene una
estructura legal similar o diferente a la de la
tenedora y que puede ser incluso, una entidad con
propsitos especficos (EPE). Asimismo, la NIF C-7
requiere a una entidad reconocer una EPE en la
que tenga influencia significativa, aplicando el
mtodo de participacin. El Boletn B-8 no inclua
el concepto de EPE y, por lo tanto no estableca
claramente el criterio a seguir, ante la existencia de
este tipo de entidades.

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2. Derechos de voto potenciales - Cuando se est


evaluando si existe influencia significativa, esta NIF
requiere que se considere la existencia de derechos
de voto potenciales que sea posible ejercer o
convertir a favor de la entidad en su carcter de
tenedora y que puedan modificar su injerencia en la
toma decisiones.
3. Reconocimiento de prdidas de la asociada - El
Boletn B-8 no estableca norma alguna para el
reconocimiento de prdidas de la asociada. Por su
parte, la NIF C-7 establece un procedimiento
especfico y un lmite para el reconocimiento de
dichas prdidas.

NIF C-8 "Activos intangibles"


En trminos generales, esta NIF ha sido revisada para
incorporar la mayora de los cambios observados por la
NIC-38 y la NIF-3. Es importante sealar la insistencia
de la normativa internacional en identificar y reconocer
en casos de adquisiciones de negocios el mayor
nmero posible de activos intangibles, a fin de disminuir
en lo posible el residuo que se identifica como crdito
mercantil. De tal forma, se modifica o adiciona,
principalmente lo siguiente:
1. Definicin - Se acota la definicin de activos
intangibles como sigue: son activos no monetarios
identificables, sin sustancia fsica, que generarn
beneficios econmicos futuros controlados por la
entidad, estableciendo que la condicin de
separabilidad no es la nica necesaria para que sea
identificable.
2. Valuacin inicial - Se establece que en su
valuacin inicial debe considerarse su costo de
adquisicin, sealndose cual es ste en los casos
de una adquisicin individual, de una adquisicin de
negocios o de una generacin interna, y
adicionando que debe ser probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan hacia la
entidad.
3. Desembolsos subsecuentes de proyectos - Se
seala que los desembolsos subsecuentes sobre
proyectos de investigacin y desarrollo en proceso
deben ser reconocidos como gastos cuando se
devenguen si forma parte de la fase de
investigacin o como activo intangible si satisfacen
los criterios para ser reconocidos como tales.
4. Intercambio de activos - Se detalla con mayor
profundidad el tratamiento para el intercambio de un
activo, en concordancia con lo dispuesto por la
normatividad internacional y por otras NIF.

5. Vida til - Se elimin la presuncin de que un


activo intangible no podra exceder en su vida til a
un periodo de veinte aos.
6. Deterioro - Se adicion como condicionante de
deterioro el periodo de amortizacin creciente.
7. Cambia el trmino de costos preoperativos - Se
modifica el trmino de costos preoperativos a
erogaciones en etapas preoperativas.

NIF D-8 "Pagos basados en acciones"


Se establecen las normas de reconocimiento para las
siguientes transacciones de pagos basadas en
acciones:
1. Liquidables con instrumentos del capital- tales
como acciones u opciones de compra de acciones,
que la entidad o una entidad relacionada emite
como contrapartida de bienes y servicios;
2. Liquidables con efectivo - en las que la entidad
adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos
con el proveedor de dichos bienes o servicios, por
importes que estn basados en el precio (o valor)
de las acciones de la entidad o de una entidad
relacionada o de otros instrumentos del capital de la
misma; y
3. Liquidables con instrumentos del capital o con
efectivo - en las que la entidad recibe o adquiere
bienes o servicios, y los trminos del acuerdo
otorgan a la entidad o al proveedor de bienes o
servicios la opcin de decidir cmo se liquidarn.
Finalmente, sugerimos que el responsable de la
informacin financiera de la empresa defina los registros
contables que, con motivo de estas normas, le sean
aplicables.
-----x----NOTA EDITORIAL:
Es importante mencionar que lo descrito en este boletn no incluye todos los
conceptos y definiciones contenidos en el proyecto de la Norma; el fin que
persigue el presente es de carcter informativo y en forma general. Para una
aplicacin especfica se requiere un estudio profundo de las circunstancias de la
entidad y de la propia Norma.
El contenido de nuestros boletines financieros es preparado por el rea de
auditora de nuestra Firma, solamente para fines informativos; por lo tanto, no
debe considerarse como una opinin definitiva emitida por especialistas de
nuestra Firma a sus clientes en forma particular.
Para cualquier aclaracin respecto al presente boletn, contactarse con:
C.P.C. Erwin Alejandro Ramrez Gasca
Socio
aramirez@prv-mex.com
Tel. 5254-0355
www.prv-mex.com