Manual Cap Otoc Pequenos Agricultores

Fevereiro
2015
Manual
de Boas Prticas Fiscais
para pequenos
agricultores
Cristina Pena Silva (CAP)

Paula Franco (OTOC)
www.otoc.pt
Manual de Boas Pr ticas Fiscais par a pequenos agricultores

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
FICHA TCNICA
Ttulo: Manual de Boas Prticas Fiscais para pequenos agricultores
Autores: Cristina Pena Silva (CAP) e Paula Franco (OTOC)
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, 2015
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro m que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, entidade que detm os direitos de autor.

NDICE GERAL
1. Introduo
2. IRS Enquadramento da atividade agrcola
2.1. Declarao de Inicio, alterao e cessao de Atividade
2.2. Rendimentos Empresariais e Profissionais - Categoria B
10
2.3. Determinao dos rendimentos dos agricultores
10
2.4. Casos prticos no mbito do Regime Simplificado
12
2.5. Obrigaes Declarativas e de Registo
14
3. Segurana Social Enquadramento da atividade agrcola
19
3.1 Inicio Atividade Trabalhadores Independentes - Segurana Social
19
3.2 Enquadramento dos Trabalhadores Independentes - Segurana Social
20
3.3 Identificao dos rendimentos dos trabalhadores independentes
24
3.4 Reincio de atividade
25
3.5 Cnjuges dos agricultores
26
3.6 Prazos e formas de pagamento das contribuies da segurana social
26
4. IVA
27
4.1. IVA Enquadramento das atividades agrcolas
27
4.2. Regime Especial de Iseno do artigo 53. do CIVA
27
4.3. Regime Forfetrio
29
4.4. Ato Isolado
34
4.5. Tributao em sede de IVA dos subsdios atribudos s atividades agrcolas
35
4.6. Registos
36
5. Obrigaes e Formalismos
37
5.1. Obrigatoriedade de Emisso de Faturas
37
5.2. Prazo de Emisso e Formalidades das Faturas
38
5.3. Faturas simplificadas
39
5.4. Documento Retificativo da Fatura
40
5.5. Faturas Elaboradas Pelo Adquirente - Autofaturao
41
5.6. Faturas-Recibo Emitidas no Portal da Finanas (www.portaldasfinancas.gov.pt)
42
5.7. Comunicao Autoridade Tributria dos Elementos das Faturas
45
6. Regime de Bens em Circulao
49

6.1. Documentos de transporte
50
6.2. Processamento do Documentos de Transporte e Obrigao de Comunicao
52
6.3. Documentos Impressos Por Tipografias Autorizadas
53
6.4. Consequncia da no emisso/comunicao do documento de transporte quando este obrigatrio
54
7. Herana indivisa
7.1. Enquadramento da herana indivisa
55
7.2. Obrigaes declarativas na herana indivisa
56
8. Bibliografia
55
61

1. INTRODUO
Atendendo ao grande nmero de alteraes em matria scal que abrangem no s os agricultores
de mdia e grande dimenso mas tambm os pequenos agricultores, nomeadamente as recentes
alteraes em termos de IVA que abrangem a actividade agrcola importante enumerar as
obrigaes necessrios para o exerccio de uma actividade agrcola.
A maioria das exploraes agrcolas so de natureza singular e de pequena dimenso.
A CAP em parceria com a OTOC pretende com este manual dar aos pequenos agricultores de
natureza singular (IRS), com rendimentos provenientes da venda de produtos agrcolas inferiores
a 10.000,00 um guia de instrues que lhes permita conhecerem as obrigaes a cumprir em
termos scais.
Os pequenos agricultores em regra no dispem de contabilidade organizada e inserem-se em
termos de tributao na categoria B do IRS. No entanto, a sua organizao e cumprimento das
obrigaes scais para alm dos salvaguardar do incumprimento, interfere em toda a cadeia das
actividades agrcolas nomeadamente nas mdias e grandes empresas, cooperativas, organizaes
de produtores etc..j por si organizadas.
Este Manual, vai abordar matrias em sede de IRS, IVA e segurana social, quer no que respeita ao
enquadramento, quer ao formalismo e obrigaes que os agricultores que tenham rendimentos
inferiores a 10.000,00 devem conhecer.


2. IRS ENQUADRAMENTO DA ATIVIDADE AGRCOLA

2.1. Declarao de Inicio, alterao e cessao de Atividade
Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os agricultores devem antes de iniciar qualquer
atividade coletar-se, isto , dar incio de atividade, devendo para o efeito entregar uma declarao
de incio da atividade.
A declarao de incio de atividade pode ser entregue:
em qualquer servio de nanas ou nas lojas do cidado, sem necessidade de preenchimento
de impressos, sendo a informao recolhida verbalmente,
ou
ser enviada por via internet no site das nanas
Nesta opo de envio por via internet, o agricultor deve dispor de senha de acesso1. A declarao
de incio de atividade entregue atravs do Portal das Finanas, em sesso segura, indicando
o nmero de identicao scal e a senha de acesso e procedendo do seguinte modo: Incio >
Cidados > Entregar > Declaraes > Atividade > Incio de Atividade.
Posteriormente, poder sempre consultar, no Portal das Finanas a sua situao relativamente
atividade para a qual se encontra registado, procedendo do seguinte modo: Cidados > Consultar >
Situao cadastral atual > Dados de atividade.
Se posteriormente ao inicio de atividade ocorrerem alteraes de qualquer dos elementos
constantes da declarao de incio de atividade, o agricultor deve entregar, no prazo de 15 dias a
contar da alterao, uma declarao de alteraes.
Tambm, no caso do agricultor cessar a actividade, deve comunicar esse facto s nanas
entregando uma declarao de cessao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao.
Nota Importante: Esto dispensados de apresentao da declarao de incio de atividade os
agricultores que apenas auram subsdios ou subvenes no mbito da PAC de montante anual
inferior a quatro vezes o valor do IAS (1.676,88).2
1. A senha de acesso necessria para aceder aos muitos servios disponibilizados online pela AT. Para obter a senha
dever aceder ao Portal das Finanas e solicitar a senha de acesso atravs da opo Novo utilizador, no lado direito do
ecr do computador preenchendo o formulrio de adeso com os dados solicitados.
2. N. 8 do artigo 112. do Cdigo do IRS, aditado pela Lei n. 82-E/2014, de 31 de dezembro. Em vigor a partir de 1 de
janeiro de 2015.

2.2. Rendimentos Empresariais e Prossionais - Categoria B

As atividades agrcolas em sede de IRS enquadram-se na categoria B, o que signica que todos
os rendimentos obtidos pelas exploraes agrcolas sejam de atividades agrcolas, silvcolas ou
pecurias (vendas ou prestaes de servios) ou de subsdios ou subvenes destinados quer
explorao quer para a aquisio de equipamentos so tributados de acordo com as regras desta
categoria.
Pelo que tambm as ajudas da PAC, recebidas pelos agricultores so consideradas um rendimento
da categoria B e como tal tributadas nesta categoria.
Estes rendimentos cam sujeitos a tributao desde o momento que para efeitos de IVA seja
obrigatria a emisso de factura ou, no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do
pagamento.
No entanto apesar de tributados os rendimentos relacionados com as atividades agrcolas cam
dispensados de tributao at determinado montante.
Isto , so excludos de tributao os rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas
e pecurias, quando o valor dos proveitos ou das receitas, em acumulao com o valor dos
rendimentos de outras categorias (rendimentos do trabalho dependente, reforma, penses, etc),
no exceda por agregado familiar quatro vezes e meia o valor anual do IAS3 (Indexante de apoios
sociais).
Isto , o valor de quatro vezes e meia o valor anual do IAS = (419,22x12*4,5) = 22.637,88.
No entanto, e embora se trata de uma excluso de tributao e no de uma iseno, os agricultores
que se enquadrem nesta situao tm que declarar o total dos rendimentos, mesmo os no sujeitos,
na declarao modelo 3 do IRS anexo B do IRS.
A vericao desta no sujeio feita directamente pela Autoridade Tributria atendendo ao total
dos rendimentos do agregado familiar para aplicao da dispensa de tributao se for caso disso.
2.3. Determinao dos rendimentos dos agricultores

A determinao dos rendimentos dos agricultores com vendas de produtos agrcolas iguais ou
3. O Indexante dos Apoios Sociais (IAS) um referencial que xa as regras da actualizao das penses e de outras prestaes
atribudas pelo sistema de segurana social institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, que veio substituir a
Retribuio Mnima Mensal Garantida (RMMG). Constitui o referencial determinante da xao, clculo e atualizao dos
apoios e outras despesas e das receitas da administrao central do Estado, das Regies Autnomas e das autarquias locais,
qualquer que seja a sua natureza, previstos em actos legislativos ou regulamentares.
O valor do IAS para cada ano xado por portaria conjunta dos membros do Governo responsveis pelas reas das nanas
e do trabalho e da solidariedade social, tendo por base o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor no ano
anterior, actualizada pelo ndice de preos no consumidor (IPC) sem habitao, correspondente variao mdia dos ltimos
12 meses, disponvel em 30 de Novembro do ano anterior.
A portaria 1514/2008 estabeleceu o IAS para o ano de 2009 para 419,22 euros. O Decreto-Lei n. 323/2009, de 24 de Dezembro,
suspende o regime de actualizao anual do Indexante dos Apoios Sociais (IAS), mantendo em 2010 o valor de 419,22 euros.
A Lei n. 55/2010, de 31 de dezembro, no artigo 67. suspende durante o ano de 2011 o regime de actualizao anual do
indexante dos Apoios Sociais (IAS), mantendo-se em vigor o valor de 419,22 euros.
A Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, no artigo 79. suspende a atualizao do IAS mantendo-se em vigo o valor de 419,22
euros.
A Lei do Oramento Estado para 2013, n. 66-B/2012, de 31 de dezembro, no artigo n. 114 suspende para o ano de 2013, o
regime de atualizao anual do IAS, mantendo-se em vigor o valor de 419,22.
A Lei do Oramento Estado para 2014, n. 83-C/2013, de 31 de dezembro, no artigo n. 113 suspende para o ano de 2014, o
regime de atualizao do valor do indexante dos apoios sociais, das penses e outras prestaes sociais.
A Lei do Oramento Estado para 2015, n. 82-B/2014, de 31 de dezembro, no artigo n. 117 suspende para o ano de 2015, regime
de atualizao do valor do indexante dos apoios sociais, das penses e outras prestaes sociais, mantendo-se em vigor o
valor de 419,22.
10

inferiores a 10.000,00 por ano, e que no optem por ter contabilidade organizada faz-se com
base nas regras decorrentes do regime simplicado;
Vejamos ento como so tributados os rendimentos no regime simplicado:
Neste regime apenas se consideram os rendimentos brutos obtidos, no so consideradas as
despesas ou o custo dos fatores de produo suportados para desenvolver a atividade.
No mbito do regime simplicado, a determinao do rendimento tributvel obtm-se atravs da
aplicao dos seguintes coecientes4:
Regime simplificado IRS - Coeficientes56
Coeficientes
Rendimentos
2014
2015
Vendas de mercadorias e produtos
0,15
0,15
Prestao de Servios atividades hoteleiras e similares, restaurao e

bebidas
0,15
0,15
Prestao de Servios das atividades profissionais da tabela a que se refere

art.151. CIRS
0,75
0,75
Prestao de Servios no previstas nas atividades profissionais da tabela

a que se refere art.151. CIRS
0,35
Restantes rendimentos categoria B5
0,10
0,10
Subsdios explorao
0,10
0,10
Subsdios ao investimento
0,30
0,30
Subsdio no destinados explorao
0,30
0,30
Subsdio no destinados explorao - Prmio instalao jovens

agricultores
0,30
0,30
Provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao

temporria da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico,
0,95
0,95
Outros rendimentos de capitais
0,95
0,95
Resultado positivo de rendimentos prediais
0,95
0,95
Saldo positivo das mais e menos-valias
0,95
0,95
0,95
0,95
Restantes incrementos patrimoniais

Rendimentos de prestao servios efetuadas pelo scio a uma sociedade
abrangida pelo regime da transparncia fiscal6
4. Redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31 de dezembro.

5. De acordo com a Circular n.5/2014, de 20/03/2014, da DSIRS, esto aqui includos os rendimentos provenientes das
prestaes de servios que, por fora do artigo 4. do Cdigo do IRS, sejam enquadrveis na alnea a) do n. 1 desse
Cdigo (atividades comerciais e industriais, agrcolas, silvcolas e pecurias), uma vez que as atividades comerciais e
industriais elencadas no artigo 4. que operam atravs de prestaes de servios, de que constituem exemplo os servios de transporte, servios hoteleiros e similares, servios de restaurao e servios prestados por agncias de viagens, so enquadrveis na alnea a) do n. 1 do artigo 3. e no na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo (cf. Circular n. 5,
de 12/03/2001, da Direo de Servios de IRS). A estes rendimentos decorrentes de atividades comerciais e industriais
que operam atravs de prestaes de servios, com enquadramento na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS,
aplicvel o coeciente de 0,10, a que se refere a alnea e) do n. 2 do artigo 31. do mesmo Cdigo, exceto se outros se
encontrarem previstos nas alneas anteriores desse n. 2.
6. Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC.
11

O rendimento tributvel objeto de englobamento, isto somado aos outros rendimentos que o
agricultor tenha e tributado nos termos gerais previstos no Cdigo do IRS.
Os rendimentos referentes aos subsdios ou subvenes no destinados explorao,
nomeadamente os subsdios ao investimento e o prmio de instalao dos jovens agricultores,
sero considerados, depois de aplicado o coeciente de 0,30, em fraes iguais, durante cinco
exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.
No mbito da aplicao do regime simplicado, para efeitos de determinao da taxa de IRS a
aplicar a rendimentos da categoria B decorrentes de exploraes silvcolas plurianuais, o respetivo
valor dividido por 127.
2.4. Casos prticos no mbito do Regime Simplicado

Caso 1
Questo:
Um jovem agricultor8, que recentemente fez o inicio de atividade na AT com o regime simplicado
de tributao de rendimentos, efetuou um Pedido de Apoio ao n. 3.1 Jovens agricultores,
integrada na medida n.3, Valorizao da produo agrcola, da rea 2 Competitividade
e organizao da produo do PDR 20209 com vista ao recebimento do prmio de primeira
instalao, visto que reunia as condies de elegibilidade denidas na Portaria n 31/2015, de 12
de fevereiro.
A candidatura foi a provada em N+1 com um plano de investimento de 60.000,00 e o jovem
agricultor aceitou a concesso do apoio em N+1, tendo recebido 75% do valor aprovado de
15.000,00 tambm em N+1.
Em N+2 o jovem agricultor fez a adeso a uma organizao de produtores, tendo recebido o valor
de 5.000,00 do IFAP.
No ano N+3 o jovem agricultor apresentou ao IFAP10 o ltimo pedido de pagamento acompanhado
dos comprovativos das despesas de investimento efetivamente realizadas e pagas, tendo
conseguido concretizar a totalidade do investimento previsto de 60.000,00. No ano N+3 o jovem
agricultor recebeu o valor remanescente do prmio. O jovem agricultor cumpriu com todas as
restantes obrigaes previstas no projeto.
Qual o valor do prmio de primeira instalao do jovem agricultor a considerar como rendimento
tributvel nos vrios anos?
7. Artigo 59. - D Incentivos scais atividade silvcola, do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pela Lei n. 82D/2014, de 31 de dezembro, com entrada em vigor em 1 de janeiro 2015.
8. Jovem agricultor, o agricultor que, data de apresentao de candidatura, tenha idade compreendida entre os 18 e
os 40 anos, inclusive, e se instale pela primeira vez numa explorao agrcola.
9. Programa de Desenvolvimento Rural do Continente.
10. Instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas, I.P. (IFAP, I.P.)
12

Resoluo:
Anos
Montante aprovado
Montante recebido
N+1
15.000,00
11.250,00
N+2
5.000,00
5.000,00
N+3
3.750,00
Total
20.000,00
20.000,00
No regime simplicado de IRS, na determinao do rendimento tributvel dos rendimentos

referentes aos subsdios ou subvenes no destinados explorao, nomeadamente os subsdios
ao investimento e o prmio de instalao dos jovens agricultores, sero considerados, depois de
aplicado o coeciente de 0,30, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do
recebimento do subsdio.
Valor do prmio de primeira instalao do jovem agricultor a considerar como rendimento
tributvel:
Anos
Montante
recebido
Aplicao do
coeficiente 0,30
N+1
11.250,00
3.375,00
1/5 valor recebido
675,00
N+2
5.000,00
1.500,00
1/5 valor recebido

(n+1)+(n+2)
975,00
N+3
3.750,00
1.125,00
1/5 valor recebido

(n+1)+(n+2)+(n+3)
1.200,00
N+4
1/5 valor recebido

(n+1)+(n+2)+(n+3)
1.200,00
N+5
1/5 valor recebido

(n+1)+(n+2)+(n+3)
1.200,00
N+6
1/5 valor recebido

(n+2)+(n+3)
525,00
N+7
1/5 valor recebido (n+3)
225,00
Total
20.000,00
6.000,00
Rendimento tributvel por ano
6.000,00
Caso 2
Questo:
O Senhor Manuel Ferreira, sujeito passivo de IRS com o regime simplicado de tributao de
rendimentos, produtor agrcola com um olival de 3 hectares, recebeu durante o ano de 2014, os
seguintes rendimentos:
13

Descrio
Vendas produtos
Valores recebidos 2014

2 883,61
Subsdios RPU
1 383,87
Subsdio Investimento
5 000,00
Total
9 267,48
Qual o rendimento tributvel do Senhor Manuel Ferreira, referente ao ano de 2014?
Resoluo:
No regime simplicado, para determinao do rendimento tributvel, aplica-se o coeciente de
0,15 caso se trate de vendas de produtos e 0,10 subsdios destinados explorao e o coeciente de
0,30 aos subsdios ao investimento. O rendimento coletvel objeto de englobamento e tributado
nos termos gerais previstos no Cdigo do IRS.
Os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados, depois de aplicado o
coeciente de 0,30, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento
do subsdio.
Assim temos:
Descrio
Valores recebidos 2014
Rendimento a considerar
Rendimento tributvel
Vendas produtos
2 883,61
2 883,61
432,54
Subsdios RPU
1 383,87
1 383,87
138,39
Subsdio Investimento
5 000,00
1 000,00
300,00
Total
9 267,48
5 267,48
870,93
O rendimento tributvel do Senhor Manuel Ferreira, referente ao ano de 2014 870,93 .
2.5. Obrigaes Declarativas e de Registo
Declarao de Rendimentos
Para declarar os rendimentos, os agricultores devem apresentar, anualmente, uma declarao
de modelo ocial, relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos
relevantes para a sua concreta situao tributria.
O anexo B do Modelo 3 de IRS o modelo onde se declaram os rendimentos da Categoria B.
14

Tributao de casados e de unidos de facto11

Para os rendimentos de 2015 existiu uma alterao substancial na forma de tributao dos casados
passando a regra a ser a declarao separada podendo os agricultores casados optar pela tributao
em conjunto com o cnjuge.
Na tributao separada cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto, caso no esteja de tal
dispensado, apresenta uma declarao da qual constam os rendimentos de que titular e 50% dos
rendimentos dos dependentes que integram o agregado familiar.
Na tributao conjunta:
Os cnjuges ou os unidos de facto apresentam uma declarao da qual consta a totalidade

dos rendimentos obtidos por todos os membros que integram o agregado familiar;
Ambos os cnjuges ou unidos de facto devem exercer a opo na declarao de rendimentos;
A opo s considerada se exercida dentro dos prazos previstos para a entrega da

declarao de rendimentos, sendo vlida apenas para o ano em questo;
Tendo a opo sido exercida dentro de prazo, nos termos da alnea anterior, a mesma pode
ser mantida ainda que seja apresentada declarao de substituio fora de prazo.
Em regra a tributao conjunta mais vantajosa, devendo o agricultor simular o que mais lhe
convm.
Prazo de entrega da declarao de rendimentos:
Para rendimentos obtidos at 31/12/2014 a declarar em 2015
Em suporte de papel
Durante o ms de maro, se apenas tiverem sido recebidos ou colocados disposio rendimentos
do trabalho dependente (categoria A) ou penses (categoria H).
Durante o ms de abril, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias, nomeadamente

da categoria B (rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias).
11. Artigo 59. do Cdigo do IRS. Redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31 de dezembro que entrou em vigor no dia 1
de janeiro de 2015.
15

Via Internet
Durante o ms de abril, se apenas tiverem sido recebidos ou colocados disposio rendimentos
do trabalho dependente (categoria A) ou penses (categoria H).
Durante o ms de maio, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias, nomeadamente

da categoria B (rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias).
Para rendimentos obtidos a partir de 01/12/2015, a declarar/entregar em 2016
A declarao de rendimentos entregue:
De 15 de maro a 15 de abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham

sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H.
De 16 de abril a 16 de maio, nos restantes casos.
QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO
Para rendimentos obtidos at 31/12/2014, entrega de declarao em 2015
Esto dispensados da apresentao da declarao modelo 3 os sujeitos passivos que, durante o ano,
apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos (artigo 58. do
Cdigo do IRS):
Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando no sejam objeto de opo pelo

englobamento (juros, dividendos, lucros etc.) nos casos em que legalmente permitido;
Rendimentos de penses de montante inferior a 4104,00;
Rendimentos de trabalho dependente de montante inferior 4104,00.
Esto tambm dispensados de apresentao da declarao de rendimentos, Modelo 3, os sujeitos

passivos que auram, isolada ou cumulativamente, rendimentos de trabalho dependente (categoria
A) ou de penses (categoria H) inferiores a 4.104 e que apenas auram adicionalmente subsdios
ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a 4 vezes o
valor do IAS (1.676,88) e no obtenham quaisquer outros rendimentos sujeitos a englobamento.
16

Para rendimentos obtidos at 01/12/2015, entrega de declarao 2016
Esto dispensados de apresentar a declarao de rendimentos, modelo 3, os sujeitos passivos que,

no ano a que o imposto respeita, apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente:
Rendimentos tributados pelas taxas liberatrias, e no optem pelo seu englobamento

(juros, dividendos etc..);
Rendimentos de trabalho dependente ou penses, desde que o montante total desses

rendimentos seja igual ou inferior a 8.500 e no tenham sido sujeitos a reteno na fonte,
exceto se auferirem rendimentos de penses de alimentos de valor superior a 4.104.
Esto igualmente dispensados de apresentar a declarao de rendimentos os sujeitos passivos que,

no ano a que o imposto respeita:
Auram subsdios ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante

anual inferior a quatro vezes o valor do IAS, desde que simultaneamente apenas auram
outros rendimentos tributados pelas taxas liberatrias (artigo 71. do Cdigo do IRS) e,
bem assim, rendimentos do trabalho dependente ou penses cujo montante no exceda,
isolada ou cumulativamente, 4.104;
Realizem atos isolados cujo montante anual seja inferior a quatro vezes o valor do IAS,
desde que no auram outros rendimentos ou apenas auram rendimentos tributados
pelas taxas libratrias (artigo 71. do Cdigo do IRS).
A dispensa de apresentao de declarao no impede os agricultores de, querendo, apresentarem

declarao de rendimentos nos termos gerais.
Nos casos em que os sujeitos passivos optem pela no entrega da declarao por reunirem as
condies de dispensa previstas, a Autoridade Tributria e Aduaneira certica, a pedido do sujeito
passivo, sem qualquer encargo para este, o montante e a natureza dos rendimentos que lhe foram
comunicados em cada ano, bem como o valor do imposto suportado relativamente aos mesmos.
As situaes de dispensa de declarao previstas no abrangem os sujeitos passivos que:
Optem pela tributao conjunta;
Auram rendas temporrias e vitalcias;
Auram rendimentos em espcie;
Auram rendimentos de penses de alimentos de valor superior a 4.104.
Assim, o agricultor que venda produtos agrcolas ou preste servios nunca ca dispensado de
apresentar a declarao de rendimentos.
17

18

3. SEGURANA SOCIAL ENQUADRAMENTO

DA ATIVIDADE AGRCOLA
3.1. Inicio Atividade Trabalhadores Independentes - Segurana Social
Quando o agricultor inicia a actividade nas nanas, so os prprios servios de nanas que
comunicam esse incio aos servios da segurana social que por sua vez promove a inscrio e
enquadramento do agricultor para efeitos de segurana social.
Isto signica que o trabalhador independente no tem que entregar o incio de actividade na
segurana social, a informao dada internamente pelos servios da Administrao scal aos
servios da segurana social.
Com base na comunicao efetuada, a instituio de segurana social procede identicao do

trabalhador independente no sistema de segurana social, ou atualizao dos respetivos dados,
caso este j se encontre identicado.
Independentemente do nmero de atividades autnomas prosseguidas simultaneamente pelo

agricultor efetuado um nico enquadramento no regime dos trabalhadores independentes.
Os trabalhadores independentes, exclusivamente produtores agrcolas, aps darem incio da sua

atividade junto do Servio de Finanas, para poderem vir a usufruir da taxa contributiva mais
favorvel de 28,3%, devem entregar nos servios competentes da segurana social o Modelo
RC 3026/2012 - DGSS da Segurana Social Declarao da Natureza dos Rendimentos Taxa
Contributiva Mais Favorvel que est disponvel para impresso no site da Segurana Social na
rea de Documentos e Formulrios.
19

No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes, o enquadramento

s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do agricultor ultrapasse seis vezes o valor
do IAS (2.515,32) e aps o decurso de pelo menos 12 meses.
Estes efeitos produzem-se:
No 1. dia do 12. ms posterior ao do incio de actividade quando tal ocorra em data

posterior a setembro;
No 1. dia do ms de novembro do ano subsequente ao do incio de actividade nos restantes

casos.
Exemplo:
Incio de atividade
Produo efeitos (enquadramento)
10/10/2014
01/10/2015
12/12/2014
01/12/2015
20/06/2014
01/11/2015
20/01/2014
01/11/2015
As regras assim denidas determinam que para os trabalhadores independentes cujo rendimento
relevante (resultante dos rendimentos ilquidos anuais) nunca atinja ou tenha atingido o limiar
identicado (6xIAS = 2515,32), mantm-se a no produo de efeitos do enquadramento no
regime dos trabalhadores independentes pelo perodo em que tal se vericar.
3.2. Enquadramento dos Trabalhadores Independentes - Segurana Social

Nem todos os agricultores esto obrigados a contribuir para a segurana social. Os produtores
agrcolas podem car isentos se:
Acumularem a atividade agrcola com uma atividade prossional por conta de outrem
com uma remunerao anual superior a 5.030,64;
Tambm existe iseno de contribuir, quando o agricultor seja simultaneamente pensionista

de invalidez ou de velhice de regimes de proteo social, nacionais ou estrangeiros, e a
atividade prossional seja legalmente cumulvel com as respetivas penses12.
Quando seja simultaneamente titular de penso resultante da vericao de risco

prossional que sofra de incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70 %.
12. Quando se trate de pensionistas a iseno contributiva tem lugar a partir da data da atribuio da penso.
20

Quando se tenha vericado a obrigao do pagamento de contribuies pelo perodo de

um ano resultante de rendimento relevante igual ou inferior a seis vezes o valor do IAS
(2.515,32).
O reconhecimento da iseno da obrigao de contribuir automtico/ocioso sempre que

a segurana social tenha conhecimento das condies que a determinam ou dependendo da
apresentao de requerimento do interessado nos demais casos.
Se o produtor agrcola no beneciar de nenhuma destas isenes, vejamos ento como se calcula
o valor da contribuio:
Para o clculo da tributao temos que recorrer a vrios passos:
1. Passo Determinao do rendimento relevante

O rendimento relevante do agricultor determinado nos seguintes termos:
70 % do valor total de prestao de servios no ano civil imediatamente anterior ao

momento de xao da base de incidncia contributiva;
20 % dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil imediatamente

anterior ao momento de xao da base de incidncia contributiva. Incluindo os subsdios
explorao.
Exemplos:
Se um agricultor13 em 2014 vendeu 5.000,00 de produtos hortcolas, prestou servios de colheita
no montante de 2.300,00 e recebeu 1.000,00 de subsdios da PAC no mbito do RPU ajudas
diretas, o rendimento relevante igual a:
Rendimentos anuais ilquidos
do agricultor
Clculo do rendimento relevante

%
Resultado
Prestao de servios
2 300,00
70%
1 610,00
Vendas de produtos
5 000,00
20%
1 000,00
1 000
20%
Ajudas da PAC
Total - Rendimento relevante
200,00
2 810,00
2. Passo - Base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes:

A seguir ao clculo do rendimento relevante tem que se determinar o escalo de remunerao
determinado por referncia ao duodcimo do rendimento relevante.
13. Agricultor com o regime simplicado de determinao dos rendimentos tributveis.
21

3. Passo Determinao do escalo

Aps o apuramento do duodcimo do rendimento relevante divide-se pelo IAS (419,22 ) para
determinar o escalo de remunerao convencional cujo valor seja imediatamente inferior.
Duodcimo
2.810,00/12
% do IAS
234,17/419,22
Escalo
0,56 do IAS = 50% do IAS
O agricultor por optar por ficar

enquadrado em 1 ou 2 escales
acima
Nesse caso ficar no 1. ou 2.. Escalo
Neste caso, como o rendimento relevante igual ou inferior a 12 vezes o valor do IAS xado
ociosamente como base de incidncia contributiva 50% do IAS, podendo o agricultor optar por
um ou dois escales acima.
A base de incidncia contributiva xada anualmente em outubro e produz efeitos nos 12 meses
seguintes.
Vejamos ento como pode optar e que prazos tem para a escolha da base de incidncia contributiva:
O trabalhador independente sendo noticado pela segurana social do escalo de base de incidncia
contributiva que lhe aplicvel, pode requerer, no prazo que for xado na respetiva noticao,
que lhe seja aplicado um escalo escolhido entre os dois escales imediatamente inferiores ou
imediatamente superiores, sem prejuzo dos limites mnimos previstos.
Em fevereiro e junho de cada ano, o trabalhador independente pode pedir a alterao da base de
incidncia contributiva aplicada, dentro dos limites previstos dos dois escales abaixo ou acima,
para produzir efeitos a partir do ms seguinte.
Nos casos em que o rendimento relevante determinado, seja igual ou inferior a 12 vezes o valor
do IAS, xado ociosamente como base de incidncia contributiva 50% do IAS14. O trabalhador
independente pode renunciar xao ociosa da base de incidncia contributiva de 50% do IAS,
apresentando requerimento para o efeito, sendo posicionado no 1. escalo.
4. Passo Valor da contribuio mensal:
O valor da contribuio calculado com base na taxa aplicvel e que se resume seguinte tabela:
14. Excluindo o caso dos trabalhadores independentes que tenham contabilidade organizada.
22

Como se pode ver pela tabela as taxas contributivas aplicveis aos trabalhadores independentes,
onde se insere o agricultor, podem ser trs, como saber qual se aplica:
Se o agricultor estiver abrangido pela taxa de 28,3% e car enquadrado no escalo reduzido, o
valor a pagar mensalmente de 59,32
Taxas contributivas
O Cdigo Contributivo dene que a taxa contributiva a cargo dos trabalhadores independentes em
regra xada em 29,6%.
No entanto, tambm existe a taxa de 34,75% tambm aplicvel aos trabalhadores independentes,
que se aplica aos empresrios em nome individual e aos titulares de estabelecimento individual de
responsabilidade limitada.
Existe ainda uma taxa mais baixa aplicvel aos agricultores que foi xada em 28,3%, no entanto
esta taxa contributiva s se aplica a produtores agrcolas e respetivos cnjuges cujos rendimentos
provenham nica e exclusivamente do exerccio da atividade agrcola.
No entanto esta taxa mais benca no de aplicao automtica, devendo neste caso o agricultor
entregar uma declarao Mod. RC 3026/2012 DGSS, onde declara, sob compromisso de honra,
que exerce as atividades especcas aplicveis referida taxa em exclusivo.
A cessao das condies atribudas aplicao da taxa de 28,3% dever ser comunicada
instituio de segurana social competente no prazo de 10 dias e produz efeitos no ms seguinte
ao da sua ocorrncia.
23

Se o agricultor reunir as condies de enquadramento na segurana social e no estiver isento de

contribuir, dever pagar mensalmente at ao dia 20 do ms seguinte a contribuio segurana
social conforme o seu escalo.
3.3. Identicao dos rendimentos dos trabalhadores independentes
A identicao dos rendimentos dos trabalhadores independentes, para efeitos do seu

enquadramento e apuramento dos respetivos montantes para efeitos de determinao do escalo
contributivo, efetuada anualmente atravs do preenchimento do Anexo SS, Modelo RC 3048
DGSS15, integrada na declarao de modelo 3 do IRS, submetida conjuntamente com a declarao
de rendimentos, a qual remetida aos servios da segurana social pela administrao scal.
O Anexo SS tambm deve ser apresentado para identicao dos valores necessrios ao apuramento
do rendimento relevante dos trabalhadores independentes que no possam ser obtidos por
interconexo de dados com a autoridade tributria sendo a forma de aferir o coeciente de 0,20
aplicado aos subsdios explorao da PAC.
O produtor agrcola trabalhador independente deve indicar no Anexo SS o valor anual das vendas,
prestaes de servios e subsdios explorao. Os subsdios ao investimento no devem ser
considerados.
Se o produtor agrcola no submeter o Anexo SS, com a declarao de rendimentos, a segurana
social tem em considerao os elementos do anexo B, podendo originar desajustamentos no
clculo dos montantes para efeitos de determinao do escalo do agricultor.
15. O novo Modelo RC 3048-DGSS, designado Anexo SS, e as respetivas Instrues de Preenchimento, devem ser
utilizados a partir de 1 de janeiro de 2015 Portaria n. 284/2014, de 31 de dezembro
24

3.4. Reincio de atividade

Se o agricultor no passado j teve inscrito na segurana social como trabalhador independente,
quando voltar a coletar-se o primeiro enquadramento tem regras especiais.
25

Em caso de reincio de atividade, a base de incidncia contributiva determinada nos termos

seguintes:
Se j tiver um escalo, xado no ms de outubro anterior data de reincio, mantm o

mesmo escalo;
Corresponde ao escalo que for determinado por aplicao das regras de determinao
do rendimento relevante, se for vericada a existncia de rendimentos declarados que
permitam tal apuramento;
Corresponde a 50% do valor do IAS (209,61) se no se vericar a existncia de rendimentos

declarados que permitam o apuramento de base de incidncia contributiva, embora o
trabalhador independente possa requerer a aplicao do 1. escalo.
3.5. Cnjuges dos agricultores

Tambm cam obrigados a contribuir, os cnjuges e as pessoas que vivam em unio de facto com
os agricultores e que com eles trabalhem, colaborando no exerccio da sua atividade, com carter
de regularidade e permanncia.
O cnjuge ou a pessoa que viva em unio de facto com o trabalhador independente pode escolher
uma base de incidncia contributiva entre o 1 escalo e o escalo que for xado ao agricultor.
Quando houver lugar a reduo da base de incidncia contributiva de um trabalhador independente,

os servios da segurana social fazem a reduo da base de incidncia contributiva do respetivo
cnjuge de forma automtica, bem como quando houver lugar a alterao de escalo para ser
aplicado um escalo entre os dois imediatamente inferiores ou imediatamente superiores ao que
foi xado ao agricultor.
3.6. Prazos e formas de pagamento das contribuies da segurana social

O pagamento das contribuies do trabalhador independente mensal e deve ser efetuado at ao
dia 20 do ms seguinte quele a que respeita.
As contribuies dos agricultores podem ser pagas das seguintes formas:
26
Para os inscritos na Segurana Social Direta, atravs do Menu Dbitos Diretos, pelo
Servio de Consulta e Adeso aos Dbitos Diretos, ou atravs do multibanco referncia
de pagamento, obtida aps consulta da conta corrente;
Nas tesourarias dos servios da segurana social, em numerrio, cheque ou TPA (Terminal
de Pagamento Automtico equipamento que permite pagamentos atravs de cartes
bancrios), quando disponvel;
Nos Correios, em dinheiro ou cheque ordem dos CTT, Correios de Portugal, SA. Na
parte de trs deve ser indicado o nmero de identicao da segurana social (NISS) do
trabalhador independente;

4. IVA
4.1. IVA Enquadramento das atividades agrcolas
Em termos de Imposto sobre o valor acrescentado (IVA), a atividade agrcola tem caratersticas
prprias que determinam o enquadramento da tributao.
Lembramos que o IVA um imposto de base comunitria que tem sido ao longo dos tempos
regulado por vrias directivas do Conselho da Unio Europeia, pelo que se aplica em todos os
estados membros de forma semelhante. um imposto que incide sobre a despesa ou consumo e
tributa o valor acrescentado das transaces efectuadas pelos contribuintes.
Apesar das atividades agrcolas serem todas sujeitas a IVA, os pequenos agricultores que tenham
um volume de negcios anual inferior a 10.000 podem beneciar de um regime especial de
iseno previsto no art. 53. do Cdigo do IVA (CIVA).
4.2. Regime Especial de Iseno do artigo 53. do CIVA

Apesar das actividades agrcolas estarem sujeitas a IVA os pequenos agricultores, podem beneciar
da iseno do art. 53. do CIVA.
Este regime de iseno aplica-se apenas aos agricultores que:
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade organizada para efeitos do IRS;
No pratiquem importaes, exportaes ou atividades conexas com alguma destas

operaes;
No exeram atividades que consistam em transmisses de bens ou prestaes de servios

do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados no anexo E do Cdigo
do IVA;
No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000.
Podem, ainda, beneciar do regime de iseno os retalhistas com um volume de negcios superior
a 10.000 mas inferior a 12.500, que, se fossem tributados, preencheriam as condies de
incluso no regime dos pequenos retalhistas.
O conceito de volume de negcios constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das
transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo agricultor. Para este efeito de
enquadramento em IVA os subsdios ou subvenes no fazem parte do volume de negcios.
27

Esta iseno do artigo 53. uma iseno simples ou incompleta, caraterizada pela no liquidao
do imposto a jusante, mas tambm pela no deduo do IVA suportando nas aquisies de bens e
servios a montante.
Os agricultores que iniciem a sua atividade devem declarar, na respetiva declarao de incio
de atividade, a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, a qual, depois de
conrmada pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), tida em considerao no enquadramento
desse mesmo ano.
No entanto, quando o perodo em referncia for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume
de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente.
Exemplo - Volume negcios anual correspondente
O agricultor iniciou a sua atividade em 2013.07.01.
Na sua declarao de incio de atividade declarou, para seis meses de atividade (2013.07.01 a
2013.12.31), um volume de negcios previsto de 3.000.
Como o volume de negcios que prev auferir referente a seis meses do ano, esse montante deve
ser convertido em volume de negcios anual correspondente:
Volume negcios anual correspondente = 3.000 x 12 (meses ano) : 6 (meses atividade) = 6.000
Assim, [3.000x12/6=6.000] verica-se que o volume de negcios declarado/presumido,
convertido num volume de negcios anual correspondente, no ultrapassa o limite de 10.000.
O agricultor ca enquadrado no regime de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, no ano
de incio de atividade (2013).
O agricultor no regime especial de iseno de IVA do artigo 53. tem a obrigatoriedade de emitir
fatura, fatura simplicada ou faturarecibo com a meno IVA regime de iseno.
Reincio aps a cessao da atividade
O artigo 53. do Cdigo do IVA exige a vericao cumulativa dos requisitos nele previstos, para
que os agricultores possam beneciar da iseno a consagrada.
Contudo, o n. 2 do artigo 56. do Cdigo impe duas limitaes aplicao do regime especial de
iseno, quando os sujeitos passivos reiniciem a atividade aps cessao, no obstante preencherem
as condies exigidas nesta norma legal. No podem beneciar do regime de iseno:
Nos 12 meses seguintes ao da cessao, os sujeitos passivos que, estando enquadrados num regime de
tributao data de cessao de atividade, reiniciem essa ou outra atividade;
No ano seguinte ao da cessao, os sujeitos passivos que reiniciem essa ou outra atividade e que, se no
tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no
regime normal.
28

4.3. Regime Forfetrio
Os pequenos agricultores que estejam enquadrados no regime especial de iseno do art. 53.
podem ainda beneciar de um regime especial de compensao denominado de Regime forfetrio
dos produtores agrcolas.
Este regime especial novo e aplica-se pela 1. vez durante o ano 2015.
Este regime tem como objectivo compensar os pequenos produtores agrcolas inseridos no regime
de iseno de IVA previsto no artigo 53., que, por serem isentos de IVA, no podem deduzir os
montantes de IVA pagos aos seus fornecedores.
Aderindo a este regime, os produtores agrcolas isentos de IVA podem obter uma compensao
calculada a partir da aplicao de uma percentagem de 6% sobre o total das vendas e servios
agrcolas por si efetuados em cada semestre a outros sujeitos passivos de IVA (empresas,
cooperativas, outros produtores, comerciantes e prestadores de servios em geral).
Quais as operaes que no conferem direito compensao forfetria?
Vendas e prestaes de servios agrcolas a consumidores nais (particulares);
Vendas e prestaes de servios agrcolas a produtores agrcolas enquadrados no regime

forfetrio.
Vendas e prestaes de servios que no se enquadrem no mbito de uma atividade

agrcola.
Quem pode beneciar do regime?
Produtores agrcolas enquadrados no regime de iseno do IVA (artigo 53. do Cdigo do

IVA) ou que renam as condies para beneciarem daquele regime, designadamente,
que no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000
euros ou que, no ano do incio da atividade, prevejam obter um volume de negcios igual
ou inferior quele montante, que efetuem transmisses de produtos agrcolas e prestaes
de servios que conferem direito compensao forfetria.
importante referir que no ano do incio de atividade essa previso anualizada de acordo com o
valor indicado na declarao de incio de actividade.
Conforme foi acima referido, podem car enquadrados no regime de iseno do art. 53. do CIVA
e consequentemente no regime forfetrio os sujeitos passivos que renam as seguintes condies:
Produtores agrcolas que no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade

organizada;
No pratiquem operaes de importao ou exportao;
No exeram atividades que consistam na transmisso de bens ou prestao de servios

mencionadas no anexo E do CIVA (sucatas);
E que no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a
29

10.000 ou que, no ano do incio da atividade, prevejam obter um volume de negcios

igual ou inferior quele montante.
Como calculada a compensao forfetria?

O valor a atribuir resulta da aplicao de uma percentagem de 6% sobre o total das vendas
de produtos agrcolas ou das prestaes de servios agrcolas efetuadas, em cada semestre,
a outros sujeitos passivos de IVA (empresas, cooperativas, outros produtores, comerciantes
e prestadores de servios em geral, transaces intracomunitrias), que por sua vez no
beneciem do regime forfetrio.
Por exemplo:
Um pequeno agricultor que optou pelo regime forfetrio, efetuou durante o primeiro semestre do
ano 2015 as seguintes vendas e prestaes de servios:
Venda de produtos agrcolas a cooperativas agrcolas 3.500,00
Prestaes de servios de sementeira e colheita a sociedades agrcolas 1.200,00
Prestaes de servios de sementeira e colheita a um produtor agrcola no regime especial de
iseno 1.000,00
Venda de produtos a produtor com o regime forfetrio 600
Vendas de produtos agrcolas a particulares 570,00
Compensao a que o agricultor tem direito a pedir o reembolso AT

= (3500+1200+1000)*6%
=342,00
Que vendas de produtos agrcolas conferem direito compensao forfetria16?

So abrangidas pelo regime forfetrio do IVA as vendas de bens provenientes diretamente da
explorao do produtor agrcola e que resultem do exerccio das seguintes atividades:
I - Cultura propriamente dita:

1 - Agricultura em geral, incluindo a viticultura;
2 - Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura oral e ornamental, mesmo
em estufas;
16. Anexo F do Cdigo do IVA
30

3 - Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes, de material de propagao

vegetativa e explorao de viveiros.
II - Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carcter
essencial:
1 - Criao de animais;
2 - Avicultura;
3 - Cunicultura;
4 - Sericicultura;
5 - Helicicultura;
6 - Apicultura.
III - Culturas aqucolas e pisccolas.
IV - Silvicultura.
V - So igualmente consideradas atividades de produo agrcola as atividades de

transformao efetuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes,
essencialmente, da respetiva produo agrcola com os meios normalmente utilizados nas
exploraes agrcolas e silvcolas.
Que prestaes de servios agrcolas conferem direito compensao forfetria17?

Conferem direito compensao forfetria as seguintes prestaes de servios, quando efetuadas
com carter acessrio pelo produtor agrcola que utiliza os seus prprios recursos de mo-de-obra
e equipamento normal da respetiva explorao:
As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha;
As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza,

triturao, desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas;
O armazenamento de produtos agrcolas;
A guarda, criao e engorda de animais;
A locao, para ns agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas
e silvcolas;
A assistncia tcnica;
A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por

pulverizao;
A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem;
17 Anexo G do Cdigo do IVA
31

A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas.
Como solicitada a compensao forfetria?
A compensao forfetria solicitada pelo produtor agrcola atravs do preenchimento de

um requerimento de modelo ocial publicado pela portaria n. 19/2015 de 04 de Fevereiro,
relativo a cada semestre, a ser entregue nos Servios de Finanas ou atravs do Portal das
Finanas, at 20 de julho e 20 de janeiro de cada ano, respetivamente.
Posteriormente data da submisso do pedido a AT procede anlise do pedido, efectuando a

compensao que for devida no prazo de 45 dias a contar da apresentao da declarao, sendo
a transferncia bancria efectuada directamente para a conta bancria que o agricultor indica na
declarao do pedido de compensao.
Caso ocorra a cessao de actividade ou a renncia ao regime o agricultor pode sempre pedir
a compensao a partir do momento em que ocorre essa alterao tendo como prazo limite o
estabelecido para os pedidos normais.
32

No pedido de compensao forfetria deve ser inscrito:

a) O valor total das transmisses de bens e a prestaes de servios realizadas no semestre
anterior, que conferem o direito a receber a compensao;
b) Uma lista dos nmeros de identicao scal (NIF) dos clientes nas referidas operaes.
Para conrmar o enquadramento em IVA dos clientes, poder ser utilizado o servio
Consultar Identicao clientes/fornecedores, disponvel no Portal das Finanas.
Como aderir ao regime forfetrio?
Para o produtor agrcola que j se encontre isento de IVA ao abrigo do art. 53. do CIVA para
aderir ao regime forfetrio do IVA basta apresentar a qualquer momento uma declarao
de alteraes em qualquer Servio de Finanas ou atravs do Portal das Finanas (no tem
data limite nem um momento prprio para o fazer, sendo que o regime s ser aplicvel
aps a entrega da declarao de alterao).
Para os produtores agrcolas enquadrados no regime normal do IVA18 que, reunindo as

condies para beneciar do regime forfetrio, pretendam aderir a este regime, tero de
entregar uma declarao de alteraes no ms de janeiro do ano seguinte quele em que se
veriquem as condies para dele beneciarem e produz efeito a partir de 1 de janeiro do
ano da apresentao da declarao.
Em 2015, os produtores agrcolas nestas condies podero entregar a declarao de alteraes

para aderirem ao regime forfetrio at ao nal do ms de fevereiro.
Formalismos e Obrigao de faturao
Os agricultores que optem pelo regime forfetrio esto obrigados a emitir fatura por cada
venda ou prestao de servios.
As faturas emitidas pelo agricultor que opte pelo regime forfetrio, quer de vendas quer
de prestaes de servios relacionadas com a agricultura, devem conter a meno IVA
regime forfetrio.
Se o agricultor para alm da atividade agrcola desenvolver outras atividades, essas faturas
devem conter IVA Regime de iseno
18. Esta opo pelo regime forfetrio pressupe o enquadramento no regime especial de iseno, acarretando o
cumprimento das obrigaes previstas no n. 4 do artigo 54. do Cdigo do IVA quando aplicvel. Os sujeitos passivos
nestas condies devem proceder, regularizao da deduo efetuada quanto a bens do ativo imobilizado e, devem
tambm efetuar a regularizao do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no m do ano,
devendo, em qualquer dos casos, as referidas regularizaes ser includas na declarao ou guia referente ao ltimo
perodo de tributao no regime normal de IVA.
33

Para o ano 2015 foi criado um regime transitrio que permite que durante o ano 2015 a meno
IVA regime forfetrio possa ser adicionado s faturas manualmente.
Este regime tambm se aplica aos pequenos agricultores que utilizem autofaturao?
Este regime tambm se aplica a pequenos agricultores, cujas faturas sejam emitidas pelos
seus clientes atravs do sistema de autofaturao, desde que renam as condies e tenham
optado pelo regime forfetrio.
Quando cessa o regime?
O regime pode cessar quando deixem de se vericar qualquer das condies previstas para
o seu enquadramento.
O agricultor aps a opo pelo regime forfetrio tambm pode renunciar ao regime
apresentando uma declarao de alterao que produz efeito no momento da sua entrega.
Fazendo esta opo de renncia o agricultor ca obrigado a permanecer no regime
escolhido durante um perodo de pelo menos 5 anos.
4.4. Ato Isolado

Outro conceito com grande relevncia para efeitos de IVA o de ato isolado, vejamos ento os
cuidados a ter com este enquadramento.
Em primeiro lugar importante denir que se consideram rendimentos provenientes de atos
isolados os que, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Na prtica traduz-se em uma
s operao tributvel, desde que conexa com o exerccio da atividade comercial, industrial ou
prossional.
No mbito do IVA, um ato isolado resulta da realizao de uma nica operao e no a prtica,
ainda que irregular ou espordica de vrias operaes sujeitas a tributao, surgindo, desta forma,
como algo contingente ou imprevisvel. No caso de vericar-se a prtica reiterada de operaes
torna-se obrigatrio o registo da atividade em sede de IVA.
A prtica de um ato isolado, porque preenche os pressupostos de incidncia do IVA, encontra-se
sempre sujeita a IVA taxa legal em vigor para a operao, seja qual for o seu montante, no se
aplicando neste caso o limiar de iseno 10.000 referido no artigo 53. do Cdigo do IVA.
A prtica de um ato isolado no implica a entrega da declarao de incio de atividade, no caso de
a operao ser igual ou inferior a 25.000.
No entanto se a operao for superior ou igual a 25.000 o sujeito passivo, dever entregar, no
Servio de Finanas competente nos termos do artigo 31., n. 2, do Cdigo do IVA, a declarao de
registo/incio de atividade, para assim cumprir as obrigaes previstas nas alneas e) e f) do n. 1
do artigo 29. do Cdigo do IVA.
34

Regra geral o ato isolado est sempre sujeito a IVA a no ser que a operao subjacente seja isenta
ao abrigo do artigo 9. do Cdigo do IVA. Estando a operao sujeita a IVA o respetivo pagamento
do imposto dever ser efetuado pelo agricultor, em qualquer Servio de Finanas at ao ltimo dia
do ms seguinte ao da concluso da operao, atravs do impresso de pagamento modelo P2 ou
atravs do Portal das Finanas, procedendo da seguinte forma:
IncioCidadosPagarDocumentosDocumentos de PagamentoIVAGuia de Pagamento P2,
devendo indicar o nmero de identicao scal e ter em seu poder a senha de acesso ao Portal
das Finanas.
Relativamente reteno na fonte, sobre os rendimentos dos atos isolados h lugar a reteno na
fonte por aplicao da respetiva taxa desde que se tratem de rendimentos previstos no artigo 101.
n. 1 do Cdigo do IRS.
As atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (artigo 3. n.1, alnea a) do Cdigo do IRS) e os
subsdios ou subvenes no mbito do exerccio dessa atividade no esto sujeitos a reteno na
fonte.
Os atos isolados quer respeitem a prestao de servios quer a venda tem que ter por suporte uma
faturas-recibo de modelo ocial emitida atravs do site das declaraes eletrnicas no Portal das
Finanas.
Num ato isolado referente a vendas de bens pode ser utilizado o mecanismo da autofaturao, em
que o requerente, na qualidade de sujeito passivo adquirente, emite a respetiva fatura por conta do
transmitente.
Neste caso, o adquirente deve entregar ao transmitente dos bens, o duplicado da fatura para que o
transmitente efetue o pagamento do imposto liquidado.
4.5. Tributao em sede de IVA dos subsdios atribudos s atividades agrcolas

Regra geral as atividades agrcolas podem recorrer a 3 tipos de subsdios:
Subsdio ao investimento
Subsdio para compensao de preos (onde se inserem as indemnizaes compensatrias

destinadas a compensar, por razes sociais ou derivadas de diculdades de um sector
econmico, os baixos preos de venda praticados (preos inferiores normal rentabilidade
da empresa subvencionada), desde que sejam estabelecidas com referncia ao preo ou
quantidade transmitidas.
Subsdios explorao no diretamente ligados aos preos (onde se inserem nomeadamente

os subsdios para contratao de pessoal e formao)
No caso dos pequenos agricultores isentos de IVA ao abrigo do art. 53. os subsdios recebidos no
inuenciam aquele enquadramento.
35

O que signica que quer o agricultor receba subsdios ao investimento, compensao de preo19
ou subsdios explorao, os mesmos tambm beneciam da iseno enquanto operaes ativas
da entidade.
4.6. Registos
Os titulares dos rendimentos da categoria B, que no possuam contabilidade organizada, so
obrigados a:
Efetuar os registos das suas operaes nos seguintes livros:

a) Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matriasprimas e de consumo;
b) Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos
fabricados;
c) Livro de registo de servios prestados;
Os lanamentos devem ser efetuados no prazo mximo de 60 dias;

As importncias recebidas a ttulo de proviso ou a qualquer outro ttulo destinadas a custear
despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente;
Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos.
Registar em separado as importncias respeitantes a reembolsos de despesas efetuadas em
nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente documentadas, no inuenciam a
determinao do rendimento.
Os titulares dos rendimentos de Atos Isolados esto dispensados do cumprimento destas obrigaes
de registo.
Os agricultores que exeram atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem ainda:
Registar o movimento de produtos, gado e materiais; e
Registar imobilizaes.
Os registos dos agricultores podem ser substitudos pelos livros e demais elementos de escrita
exigidos pelo sistema adotado na Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) ou
pelas listagens do Sistema Gestagro, independentemente de os agricultores estarem integrados na
referida rede.
Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de contabilidade
organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados
ao correto apuramento e scalizao do imposto podem no efetuar os registos referidos.
19. Os subsdios diretamente conexos com o preo de cada operao acompanham em termos de sujeio ou iseno a
operao em funo da qual so concedidos.
36

5. OBRIGAES E FORMALISMOS
5.1. Obrigatoriedade de Emisso de Faturas
Os agricultores tm que obrigatoriamente passar fatura de todas as vendas ou prestaes de servio

que realizem.
Para efeito podem:
Passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo ocial (por via do site das nanas)
Emitir fatura de acordo com as regras gerais do IVA (fatura ou fatura simplicada) e a
emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas.
ou
O Cdigo do IRS refere ainda que as pessoas que paguem rendimentos empresariais e prossionais
no mbito da categoria B, so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas.
Os subsdios ou subvenes do Estado no so consideradas como operaes sujeitas a IVA
(transmisses de bens ou prestaes de servios), no existindo qualquer obrigao de emisso de
fatura pela atribuio dessas importncias.
Quando o julgue conveniente, o agricultor pode recorrer ao processamento de faturas globais,
respeitantes a cada ms ou a perodos inferiores, desde que por cada transao seja emitida guia
ou nota de remessa e do conjunto dos dois documentos resultem os elementos referidos no n. 5 do
artigo 36. do Cdigo do IVA
Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por
qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento reticativo de fatura.
As faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro,
em nome e por conta do agricultor (a denominada autofaturao).
No permitida aos agricultores a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da
fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos adquirentes ou
destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas.
O artigo 123. do Regime Geral das Infraes Tributrias estipula as seguintes coimas por violao
do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas:
37

A no passagem de recibos ou facturas ou a sua emisso fora dos prazos legais, nos casos em que a
lei o exija, punvel com coima de 150 a 3750
A no exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso de facturas ou recibos, ou a sua no
conservao pelo perodo de tempo nela previsto, punvel com coima de 75 a 2000.
5.2. Prazo de Emisso e Formalidades das Faturas

(Artigo 36. do Cdigo do IVA)
A fatura deve ser emitida o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto
devido nos termos do artigo 7. do Cdigo do IVA e o mais tardar no 15. dia do ms seguinte
quele em que o imposto devido, no caso das prestaes intracomunitrias de servios que sejam
tributveis no territrio de outro Estado membro em resultado da aplicao do disposto na alnea
a) do n. 6 do artigo 6. do Cdigo do IVA.
Tambm deve ser emitida uma fatura por todos os adiantamentos recebidos.
Nos casos em que seja utilizada a emisso de faturas globais, o seu processamento no pode ir alm
de cinco dias teis do termo do perodo a que respeitam.
As faturas so substitudas por guias ou notas de devoluo, quando se trate de devolues de
mercadorias anteriormente transacionadas entre as mesmas pessoas, devendo a sua emisso
processar-se o mais tardar no 5. dia til seguinte data da devoluo.
As faturas, as guias e as notas de devoluo devem ser processados em duplicado, destinando-se o
original ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor.
Elementos que obrigatoriamente devem constar das facturas:
As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos:
38
Os nomes, rmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens

ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes
nmeros de identicao scal dos sujeitos passivos de imposto;
A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com
especicao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens
no efectivamente transaccionadas devem ser objecto de indicao separada e com
meno expressa de que foi acordada a sua devoluo;
O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;
As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;
O motivo justicativo da no aplicao do imposto, se for caso disso;
A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios

foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das

operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura.

Nas faturas processadas atravs de sistemas informticos, todas as menes obrigatrias, incluindo
o nome, a rma ou a denominao social e o nmero de identicao scal do agricultor adquirente,
devem ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamento informtico de faturao.
No entanto, as facturas podem continuar a ser efectuadas em papel impresso em tipograas
autorizadas e com preenchimento manual, desde que o emitente no tenha tido no ano anterior
um volume de negcio superior a 100.000, pelo que o pequeno agricultor pode continuar a
emitir facturas em papel.
Assim, o pequeno agricultor continua a poder utilizar faturas em papel,
5.3. Faturas simplicadas

No entanto, de modo a assegurar que no so aumentados os encargos administrativos para os
sujeitos passivos, permite-se que sejam emitidas faturas simplicadas nas transmisses de bens
efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a particulares quando o valor da fatura seja
inferior ou igual a 1000, bem como em quaisquer outras transmisses de bens e prestaes de
servios de montante no superior a 100, neste caso quer os adquirentes sejam sujeitos passivos
ou particulares.
O pequeno agricultor tambm pode emitir faturas simplicadas.
A grande diferena entre os elementos obrigatrios numa fatura e na fatura simplicada prende-se
de facto com a simplicao dos elementos a constarem nos documentos tais como:
Os dados do adquirente resumem-se ao NIF, no sendo obrigatrio o nome e domiclio do

adquirente.
Em relao aos dados do fornecedor apenas so necessrio o nome ou denominao social

e o NIF, no sendo necessrio a sede ou domiclio.
Na designao dos bens ou servios a transmitir tambm existe simplicao nos dados a
apresentar.
O imposto pode ser includo no preo nal.
As faturas simplicadas podem ser processadas por computador, em papel impresso em tipograas
autorizadas (art. 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho), ou ainda por outros meios
eletrnicos, nomeadamente mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas,
com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da ta da mquina ou em registo interno por
cada transmisso de bens ou prestao de servios.
39

5.4. Documento Reticativo da Fatura

NOTAS DE CRDITO E OUTROS
Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por
qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento reticativo de fatura (nota de
crdito ou de dbito).
Quando a fatura sofra alteraes, posteriormente sua emisso, continua a estar prevista a
possibilidade de emisso de documento reticativo de factura, neste caso devero ser guias ou
notas de devoluo ou outros documentos recticativos de faturas tais como notas de crdito,
notas de dbito20, nota de lanamento a crdito.
Neste caso o documento recticativo para alm de ser numerado sequencialmente dever conter
os seguintes elementos:
Data e numerao sequencial;
Os nomes, rmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens

ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes
nmeros de identicao scal dos sujeitos passivos de imposto;
Referncia (s) factura(s) que est(o) a ser objeto de correo
Referncia s menes das faturas que esto a ser objecto de alterao
As guias ou notas de devoluo devem conter os mesmos elementos.

No pode, assim, ser emitida nova fatura, como forma de reticao do valor tributvel ou do
correspondente imposto, sem prejuzo da possibilidade de anulao da fatura inicial e sua
substituio por outra, quando a reticao se deva a outros motivos.
As notas de crdito e as notas de dbito so documentos reticativos de fatura, podendo ser
emitidos pelos sujeitos passivos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios, desde que
observados os seguintes requisitos21:
Resultem de acordo entre sujeitos passivos intervenientes, fornecedor dos bens ou

prestador dos servios e adquirente ou destinatrio dos mesmos;
Sejam processados em cumprimento do disposto no n. 7 do artigo 29. do Cdigo do IVA,

ou seja, quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam
20. A nota de dbito apenas continua a ser possvel de utilizar como documento reticativo de fatura emitida
anteriormente. Nos outros casos em que era vulgarmente utilizada, tais como para titular a transmisso de bens do
ativo xo tangvel ou dbito de encargos, deixa de poder ser utilizada a nota de dbito e passa apenas a ser possvel a
utilizao de documento denominado fatura.
21. Ocio Circulado n. 30141/2013 de 04/01/2013 da DSIVA (AT)
40

alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido;
Contenham os elementos a que se refere o n. 6 do artigo 36. do Cdigo do IVA, dos quais
se reala a referncia fatura a que respeitam.
Quando, em resultado da concesso de descontos do tipo rappel, no seja vivel a referncia s

faturas a que o documento reticativo respeita, podem os sujeitos passivos identicar o perodo
temporal a que se refere, sem prejuzo da indicao do valor tributvel e do correspondente imposto,
caso este seja objeto de regularizao (nos termos do n. 13 do artigo 78. do Cdigo do IVA).
5.5. Faturas Elaboradas Pelo Adquirente - Autofaturao
O n. 14 do artigo 29. do Cdigo do IVA prev que as faturas podem ser elaboradas pelo prprio
adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do agricultor.
Esta possibilidade muitas vezes utilizada nas atividades agrcolas, trazendo alguma simplicao
para os pequenos agricultores principalmente para aqueles que tem menos possibilidade de se
organizarem administrativamente.
Estas faturas, regra geral s podem ser elaboradas pelo adquirente dos bens ou destinatrios dos
servios ou por um terceiro em nome e por conta do agricultor, desde que o agricultor vendedor ou
prestador de servios desenvolva uma atividade e se encontre registado na Autoridade Tributria
e Aduaneira (AT) para o exerccio de uma atividade comercial, industrial, agrcola ou de prestao
de servios.
A autofacturao tambm se pode utilizar nos atos isolados, sendo que neste caso o prestador de
servio no ter que estar coletado.
A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios ca sujeita s seguintes
condies:
A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o agricultor transmitente dos

bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos. O acordo prvio,
formalizado por escrito, pode conter as clusulas que os intervenientes entenderem,
desde que salvaguardados os interesses da Administrao Fiscal pelo cumprimento das
condies elencadas no n. 11 do artigo 36. do Cdigo do IVA.
O adquirente deve provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou
conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo. O meio de prova deve ser
efetuado atravs de qualquer meio de comunicao escrito emitido pelo fornecedor.
A fatura deve conter a meno autofaturao.
41

Exige-se que o adquirente possa provar de uma forma expressa que o fornecedor tomou
conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo. Assim, a referida prova, alm de
justicar que o fornecedor dos bens ou dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura
devendo consequentemente proceder entrega do imposto devido nos cofres do Estado nos prazos
estipulados no Cdigo do IVA ir facultar ao adquirente o exerccio do direito deduo. Por sua
vez o n. 5 do artigo 19. do Cdigo do IVA determina que no caso de faturas emitidas pelos prprios
adquirentes dos bens ou servios, o exerccio do direito deduo ca condicionado vericao das
condies previstas no n. 11 do artigo 36..
5.6. Faturas-Recibo Emitidas no Portal da Finanas (www.portaldasnancas.gov.pt)

Os agricultores para cumprirem a obrigao de faturao, podem emitir faturas-recibo em
modelo ocial atravs do site do Portal das Finanas.
O novo Sistema de Emisso disponibilizado no Portal das Finanas um sistema que serve para
emitir as faturas-recibo dos titulares de rendimentos da categoria B do IRS pelas importncias
recebidas dos seus clientes referentes a venda e prestaes de servios.
Este sistema disponibilizado ao adquirente dos servios e cumpre com a obrigao de comunicao
dos elementos das faturas Autoridade Tributria e Aduaneira.
O preenchimento e a emisso das faturas-recibo de modelo ocial efetuam-se obrigatoriamente
no Portal das Finanas na Internet, no endereo electrnico www.portaldasnancas.gov.pt.
Para a emisso da fatura-recibo, devem ser seguidos os procedimentos referidos no Portal das
Finanas, mediante autenticao com o respetivo nmero de identicao scal e senha de acesso.
Os titulares de rendimentos da categoria B enquadrados no regime especial de iseno previsto no
artigo 53. do Cdigo do IVA, podem optar por:
Emitir fatura-recibo por via eletrnica, cando sujeitos, a partir desse momento, s regras
gerais da emisso por esta via;
Utilizar fatura-recibo em suporte de papel sem preenchimento, adquirida nos servios de

nanas ao preo unitrio de (euro) 0,10.
A fatura-recibo emitida em duplicado, destinando-se o original ao cliente, e o duplicado ao

arquivo do titular do rendimento.
As faturas-recibo emitidas cam disponveis no mesmo endereo para consulta, mediante
autenticao individual, pelos emitentes ou pelos adquirentes dos servios prestados, durante o
perodo de dez anos, cando as faturas-recibo emitidas nos dois ltimos anos disponibilizadas
para consulta imediata e as restantes so disponibilizadas a pedido, a efetuar obrigatoriamente no
Portal das Finanas.
Deve ser assinalado da fatura-recibo o regime de IVA aplicvel ao servio e a taxa de reteno na
fonte de IRS e a dispensa ou sujeio parcial a reteno, caso aplicvel.
42

Anulao de faturas-recibo
A anulao das faturas-recibo depende de pedido do sujeito passivo emitente, a submeter
obrigatoriamente no Portal das Finanas.
Sendo anulado a fatura-recibo, perdem-se os efeitos de documento comprovativo da obteno de
rendimentos e de suporte de gastos, procedendo a Autoridade Tributria e Aduaneira ao envio de
comunicao informativa ao adquirente do servio prestado.
A comunicao da anulao da fatura-recibo enviada por via eletrnica simples aos contribuintes
que possuam caixa postal electrnica ou aos contribuintes que tenham autorizado o envio de
e-mail no Portal das Finanas, sendo enviada em carta simples nos restantes casos.
Situaes excecionais
Em situaes excecionais, nomeadamente em caso de impossibilidade de emisso por via
eletrnica, os sujeitos passivos podem imprimir no Portal das Finanas a fatura-recibo sem
preenchimento, que ser numerada sequencialmente.
Neste caso a fatura-recibo deve ser preenchida no sistema informtico pelos titulares de
rendimentos, por ordem cronolgica e sequncia numrica, at ao 5. dia til seguinte ao do
momento em que o imposto devido.
43

Modelo de fatura-recibo emitido
Tambm existe o modelo muito semelhante para fatura-recibo emitido e para ato isolado.
44

5.7. Comunicao Autoridade Tributria dos Elementos das Faturas
Recentemente tambm foi introduzida a obrigao de comunicao Autoridade Tributria e

Aduaneira (AT), os elementos das faturas emitidas.
Assim, tambm os agricultores so obrigadas a comunicar Autoridade Tributria a Aduaneira
(AT), at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso da fatura, por transmisso eletrnica de dados,
os elementos das faturas emitidas, por uma das seguintes vias:
Por transmisso eletrnica de dados em tempo real, integrada em programa de faturao

eletrnica;
Por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de cheiro normalizado

estruturado com base no cheiro SAF-T (PT);
Por insero direta no Portal das Finanas;
Por outra via eletrnica, nos termos da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de Dezembro.
Os sujeitos passivos que sejam obrigados a produzir o cheiro SAF-T (PT), devem optar pela
comunicao dos elementos das faturas por uma das modalidades seguintes modalidades:
Por transmisso eletrnica de dados em tempo real, integrada em programa de faturao

eletrnica;
Por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de cheiro normalizado

estruturado com base no cheiro SAF-T (PT), contendo os elementos das faturas.
A AT disponibiliza no Portal das Finanas o modelo de dados para os efeitos da comunicao dos
elementos das faturas, devendo dele constar os seguintes elementos relativamente a cada fatura:
Nmero de identicao scal do emitente;
Nmero da fatura;
Data de emisso;
Tipo de documento;
Nmero de identicao scal do adquirente que seja sujeito passivo de IVA, quando tenha
sido inserido no ato de emisso;
Nmero de identicao scal do adquirente que no seja sujeito passivo de IVA, quando
este solicite a sua insero no ato de emisso;
Valor tributvel da prestao de servios ou da transmisso de bens;
Taxas aplicveis;
45

O motivo justicativo da no aplicao do imposto, se aplicvel;
Montante de IVA liquidado.
Modelo simplicado de comunicao - Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro

A Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro, aprova o modelo ocial de declarao para a
comunicao dos elementos das faturas de forma simplicada.
Esta forma de comunicao simplicada, aplica-se aos agricultores que, cumulativamente:
No sejam obrigados a possuir o cheiro SAF -T (PT) da faturao;
No utilizem, nem sejam obrigados a possuir programa informtico de faturao;
No optem pela utilizao de qualquer dos meios de comunicao de transmisso eletrnica

de dados em tempo real, transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de cheiro
normalizado estruturado com base no cheiro SAF-T (PT) ou por insero direta no Portal
das Finanas.
O modelo ocial de declarao para esta comunicao simplicada das faturas compreende as
seguinte obrigaes:
Os agricultores devem preencher, no modelo disponibilizado no Portal das Finanas, o quadro

referente Informao Global, relativamente a todas as faturas emitidas durante o perodo a que
respeita a declarao, indicando:
O seu nmero de identicao scal (NIF);
O ms e o ano de faturao;
O valor global das faturas.
Os agricultores devem preencher o quadro referente Informao Parcial, identicando os

elementos respeitantes s faturas emitidas, at ao dia 25 do ms seguinte.
Transitoriamente, conforme estipulado no artigo 7. da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro,

os agricultores que podem comunicar os elementos das faturas por modelo ocial esto apenas
obrigados ao preenchimento, no campo referente Informao Parcial, dos elementos respeitantes
46

primeira e ltima fatura, de cada srie, emitidas no perodo a que se refere a declarao, bem
como dos elementos das faturas que contenham o NIF do adquirente.
Tambm transitoriamente, os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas ao abrigo do artigo
9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), os sujeitos passivos enquadrados
no regime especial de iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, bem como os sujeitos passivos
enquadrados no regime previsto no artigo 60 do CIVA, que no tenham emitido mais de 10 faturas,
com o NIF do adquirente, no ms a que respeita a declarao, podem entregar, presencialmente ou
atravs de remessa por correio registado, o modelo ocial da declarao em papel, devidamente
preenchido, em qualquer Servio de Finanas ou outra entidade com quem a AT celebre protocolo
para o efeito, sendo possvel alterar a via de comunicao no decurso do ano civil. Esta declarao
recolhida para o sistema informtico da AT.
47

48

6. REGIME DE BENS EM CIRCULAO

Todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua natureza ou espcie, que
sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos de imposto sobre o valor acrescentado
em regra devem ser acompanhados de documentos de transporte.
Consideram-se bens em circulao todos os que se encontrem fora dos locais de produo,
fabrico, transformao, exposio, dos estabelecimentos de venda por grosso e a retalho ou de
armazm de retm, por motivo de transmisso onerosa, incluindo a troca, de transmisso gratuita,
de devoluo, de afetao a uso prprio, de entrega experincia ou para ns de demonstrao, ou
de incorporao em prestaes de servios, de remessa consignao ou de simples transferncia,
efetuadas pelos sujeitos passivos referidos no artigo 2. do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado.
Consideram-se ainda bens em circulao os bens encontrados em veculos nos atos de descarga
ou transbordo mesmo quando tenham lugar no interior dos estabelecimentos comerciais, lojas,
armazns ou recintos fechados que no sejam casa de habitao, bem como os bens expostos para
venda em feiras e mercados.
No entanto, existam algumas excepes a estas obrigaes que abrangem os agricultores e que so
as seguintes:
Os bens manifestamente para uso pessoal ou domstico do prprio;
Os bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria,

resultantes da sua prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta;
No entanto, quando o transporte dos bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas
ou de pecuria resultante da sua prpria produo no seja feito pelo produtor ou por sua conta,
o agricultor ou o remetente dos bens (se no for o agricultor) tem que emitir obrigatoriamente
documento de transporte.
Dada a especicidade das atividade agrcolas e a diculdade de por vezes cumprir estas obrigaes
(por exemplo quando a recolha dos bens feita pela cooperativa), existe ainda uma situao
excecional, para o transporte dos bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas
ou de pecuria resultante da sua prpria produo quando o transporte no seja feito pelo produtor
ou por sua conta.
49

Esta exceo consiste na emisso e comunicao prvia pelo adquirente dos bens de um documento
prprio (Guia de aquisio global) com a respetiva identicao do adquirente (nome, morada e
NIF) e com pelo menos o NIF de cada produtor e a data do incio do transporte.
Esta Guia de aquisio global deve ser emitida pelas vias de 1 a 4 do ponto 2.3 do manual, devendo
ser comunicada previamente por transmisso eletrnica de dados (webservice, envio de SAFT-PT
ou diretamente no Portal E-Fatura).
A Guia de aquisio global no pode ser emitida em papel tipogrco nem comunicada pelo servio
telefnico.
De seguida o adquirente emite um DT em papel tipogrco medida que os bens forem objeto de
carga identicando o NIF do produtor, designao comercial dos bens e as quantidades, bem como
o local, o dia e a hora da carga, devendo os documentos acompanhar o transporte dos bens.
Neste DT emitido em papel tipogrco o remetente e o adquirente so o mesmo, isto , um DT de
A para A. No entanto deve mencionar o NIF do produtor como elemento adicional.
A comunicao deste DT em papel tipogrco deve ser feita at ao 5. dia til seguinte ao do incio
do transporte atravs de insero no Portal das Finanas ou por transmisso electrnica de bens,
fazendo meno ao documento prprio comunicado previamente (Guia de aquisio parcial a
produtores agrcolas).
Podendo tambm a comunicao da Guia de aquisio parcial a produtores agrcolas ser efetuada
atravs de webservice e envio de SAFT-PT, nos termos do artigo 7 da Portaria 161/2013.
Relativamente aos bens no sujeitos obrigatoriedade de documento de transporte, sempre que
existam dvidas sobre a legalidade da sua circulao, pode exigir-se prova da sua provenincia e
destino. A prova pode ser feita mediante a apresentao de qualquer documento comprovativo da
natureza e quantidade dos bens, sua provenincia e destino.
6.1. Documentos de transporte

No caso do agricultor ter que emitir ou optar por emitir documento de transporte, importante
saber que:
So considerados Documento de transporte a fatura, guia de remessa, nota de devoluo, guia
de transporte ou documentos equivalentes.
As guias de remessa ou documentos equivalentes devem conter, pelo menos, os seguintes
elementos:
50
Nome, rma ou denominao social, domiclio ou sede e nmero de identicao scal do

remetente;
Nome, rma ou denominao social, domiclio ou sede do destinatrio ou adquirente;

Nmero de identicao scal do destinatrio ou adquirente, quando este seja sujeito

passivo de IVA;
Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades.
As faturas, guias de remessa ou documentos equivalentes devem ainda indicar os locais de carga
e descarga, referidos como tais, e a data e hora em que se inicia o transporte. Na falta de meno
expressa dos locais de carga e descarga e da data do incio do transporte, presumir-se-o como
tais os constantes do documento de transporte.
Os documentos de transporte, quando o destinatrio no seja conhecido na altura da sada dos
bens para circulao, so processados globalmente, e impressos em papel, devendo proceder-se
do seguinte modo medida que forem feitos os fornecimentos:
No caso de entrega efetiva dos bens, devem ser processados em duplicado, utilizando-se o
duplicado para justicar a sada dos bens, devendo sempre fazer-se referncia ao respetivo
documento global, sendo comunicados AT, por insero no Portal das Finanas ou por
transmisso electrnica, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte;
No caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dos mesmos,
deve a mesma ser registada em documento prprio, nomeadamente folha de obra ou
qualquer outro documento equivalente, devendo sempre fazer-se referncia ao respetivo
documento global, sendo comunicados AT, por insero no Portal das Finanas ou por
via electrnica, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte.
As alteraes ao local de destino, ocorridas durante o transporte, ou a no aceitao imediata e

total dos bens transportados, obrigam emisso de documento de transporte adicional em papel,
identicando a alterao e o documento alterado, sendo comunicadas AT, por insero no Portal
das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte
No caso em que o destinatrio ou adquirente no seja sujeito passivo, far-se- meno do facto no
documento de transporte.
Em relao aos bens transportados por vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados,
destinados a venda a retalho, abrangidos pelo regime especial de iseno ou regime especial dos
pequenos retalhistas a que se referem os artigos 53. e 60. do Cdigo do IVA, respetivamente, o
documento de transporte pode ser substitudo pelas faturas de aquisio processadas nos termos e
de harmonia com o artigo 36. do Cdigo do IVA.
51

Ofcio-Circulado N. 047 547-SIVA, de 02/05/1989
Assunto: Excluso da obrigatoriedade de documento de transporte na circulao de bens

provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria, resultantes da sua prpria
produo - alnea d) do n 4 do artigo 2 do Decreto-Lei 45/89 de 11.02.
Sobre o assunto informo V. Exa. que por despacho do Exmo. Senhor Subdiretor-Geral, de 23.03.89,
foi sancionado o seguinte entendimento:
S haver lugar aplicao do disposto na alnea d) do n 4 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 45/89,

de 11 de Fevereiro, quando os bens em circulao forem provenientes de um produtor agrcola, que
os produziu, e sejam transportados pelo prprio ou por sua conta.
Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, esclarecimento sobre guias de remessa e de transporte, Despacho

do SDG da Inspeo Tributria de 2012-06-27
Resposta Confederao dos Agricultores de Portugal em 2012-07-18
Em resposta s questes expostas na carta de 2012-04-23, relativas ao assunto em epgrafe, a
propsito da qual foi elaborada em 2012-05-21, a informao DSCIT n. 131/2012, cumpre-nos
informar o seguinte entendimento, sancionado por despacho de 2012-06-27 do Sr. SDG da
Inspeo Tributria:
1. Nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de
Julho, os bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria
resultantes da sua prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta, no
esto abrangidos pelo regime dos bens em circulao, pelo que, no necessrio emitir
guias de remessa que devam ser assinadas por programa certicado.
2. Ainda que no seja o caso, a Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, com a redao dada
pela Portaria n. 22-A/2012, de 24 de Janeiro prev no artigo 8. a emisso de documentos
impressos em, tipograas autorizadas, quando no local no estejam disponveis
equipamentos de faturao.
6.2. Processamento do Documentos de Transporte e Obrigao de Comunicao

Os documentos de transporte, devem ser processados em trs exemplares, com uma ou mais
sries, convenientemente referenciadas, devendo ser emitidos por uma das seguintes vias:
52
Por via eletrnica, devendo estar garantida a autenticidade da sua origem e a integridade
do seu contedo, de acordo com o disposto no Cdigo do IVA;

Atravs de programa informtico que tenha sido objeto de prvia certicao pela
Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), nos termos da Portaria n. 363/2010, de 23 de
junho, alterada pela Portaria n. 22-A/2012, de 24 de janeiro;
Atravs de software produzido internamente pela empresa ou por empresa integrada no

mesmo grupo econmico, de cujos respetivos direitos de autor seja detentor;
Diretamente no Portal das Finanas, sendo disponibilizado pela AT no Portal o sistema de

emisso;
Em papel, utilizando-se impressos numerados seguida e tipogracamente.
Os trs exemplares dos documentos de transporte so destinados:
Um, que acompanha os bens, ao destinatrio ou adquirente dos mesmos;
Outro, que igualmente acompanha os bens, inspeo tributria, sendo recolhido nos
atos de scalizao durante a circulao dos bens pelas entidades competentes, e junto do
destinatrio pelos servios da AT;
O terceiro, ao remetente dos bens.
A numerao dos documentos de transporte emitidos deve ser progressiva, contnua e aposta no
ato de emisso. Quando, por exigncia de ordem prtica, no seja bastante a utilizao de um
nico documento de transporte, deve utilizar-se o documento com o nmero seguinte, nele se
referindo que a continuao do anterior
Para alm da obrigao de ter documento de transporte os sujeitos passivos so ainda obrigados
a comunicar AT o transporte, antes do seu incio, no entanto esta obrigao no se aplica a
agricultores que tenham volumes de negcios inferiores a superiores a 100.000,00 .
6.3. Documentos Impressos Por Tipograas Autorizadas

A impresso tipogrca dos documentos de transporte em papel, utilizando-se impressos
numerados seguida e tipogracamente, s pode ser efetuada em tipograas devidamente
autorizadas pelo Ministro das Finanas, devendo obedecer a um sistema de numerao unvoca.
Os documentos de transporte cujo contedo no seja processado por computador devem conter,
em impresso tipogrca, a referncia autorizao ministerial relativa tipograa que os
imprimiu, a respetiva numerao atribuda e ainda os elementos identicativos da tipograa,
nomeadamente a designao social, sede e nmero de identicao scal.
53

Nos casos em que, por exigncias comerciais, for necessrio o processamento de mais de trs
exemplares dos documentos referidos, permitido tipograa autorizada execut-los, com a
condio de imprimir nos exemplares que excedam aquele nmero uma barra com a seguinte
indicao: Cpia de documento no vlida para os ns previstos no Regime dos Bens em
Circulao.
Por cada requisio dos agricultores, as tipograas comunicam AT por via eletrnica, no Portal
das Finanas, previamente impresso nos respetivos documentos, os elementos identicativos
dos adquirentes e as gamas de numerao dos impressos dos documentos de transporte. A
comunicao deve conter o nome ou denominao social, nmero de identicao scal, concelho
e distrito da sede ou domiclio da tipograa e dos adquirentes, documentos fornecidos, respetiva
quantidade e numerao atribuda.
6.4. Consequncia da no emisso/comunicao do documento de transporte quando este

obrigatrio
A falta de emisso ou de imediata exibio do documento de transporte previsto no regime de bens

em circulao faro incorrer os infractores nas penalidades previstas no artigo 117. do Regime
Geral das Infraces Tributrias, aplicveis quer ao remetente dos bens quer ao transportador que
no seja transportador pblico regular de passageiros ou mercadorias ou empresas concessionrias
a prestar o mesmo servio.
Estas infraes determinam a aplicao de coima no valor entre 150 euros a 3750 euros para
pessoas singulares, e 300 euros a 7.500 euros para pessoas coletivas.
54

7. HERANA INDIVISA
7.1. Enquadramento da herana indivisa
Quando um titular de rendimentos da categoria B, empresrio em nome individual, morre e a

atividade empresarial prossegue, estamos em presena de uma Herana Indivisa, devendo os
herdeiros comunicar ao Servio de Finanas o falecimento, de forma a ser obtido o respetivo
nmero de identicao scal de Herana Indivisa, que continuar a ser tributada em IRS.
A herana indivisa regulada pelo Cdigo Civil, no podendo renunciar-se ao direito de partilha.
Contudo, pode convencionar-se no exercer o direito partilha por certo prazo, que no exceda 5
anos, nos termos do artigo 2101. do Cdigo Civil, ou renovar esse prazo uma ou mais vezes, desde
que haja acordo (conveno) entre os herdeiros.
Atribuio do Nmero de Identicao Fiscal da Herana Indivisa

Na sequncia das alteraes ao regime do Registo Nacional de Pessoas Coletivas, introduzidas
pelo artigo 26. do Decreto-Lei n. 247-B/2008, de 30 de dezembro o Ficheiro Central de Pessoas
Coletivas (FCPC) deixou de integrar informao relativa s heranas indivisas, deixando por isso
de atribuir o Nmero de Identicao de Pessoas Coletivas (NIPC) a estas entidades.
As alteraes provocadas pelo diploma mencionado alnea g) e ao n. 2 do artigo 4. do Decreto-Lei
n. 129/98, de 13 de maio, retiraram ao RNPC a possibilidade de atribuir Nmero de Identicao
de Pessoas Coletivas s heranas indivisas quando o autor da sucesso seja empresrio individual
(nica situao em que este NIF era emitido por aquela entidade).
Desta forma, e na sequncia do estabelecido pelo Decreto-Lei n. 19/97, de 21 de janeiro e na
Portaria n. 386/98, de 3 de julho, a atribuio do Nmero de Identicao Fiscal destas entidades
iniciado pelos algarismos 70 passou a ser efetuada ociosamente pela Autoridade Tributria
e Aduaneira (AT), em qualquer Servio de Finanas, sendo aplicvel a todos os tipos de herana
indivisa.
Para efeito de atribuio do NIF da herana indivisa, denido no Ocio Circulado n. 90.016,
de 23/06/2010, da rea de Cobrana Gabinete do Subdiretor Geral, que os Servios de Finanas
devem aceder na aplicao informtica do Sistema de Gesto de Registo dos Contribuintes (SGRC),
recolha na rea de identicao, optando pela vertente heranas indivisas / Inscrio de Heranas
Indivisas, devendo ser preenchidos obrigatoriamente os seguintes dados:
55

Nmero scal do autor da herana (dever proceder-se inscrio ociosa de Contribuinte

Singular, quando este ainda no tiver nmero scal atribudo);
Nmero scal do Cabea-de-Casal22;
Identicao de todos os Herdeiros (incluindo o Cabea-de-Casal);
Cdigo do Servio de Finanas (respeitante ao domiclio do Autor da Herana)
7.2. Obrigaes declarativas na herana indivisa
Autor da sucesso titular de rendimentos industriais, comerciais ou agrcolas

Sempre que se esteja perante heranas indivisas cujo autor da sucesso desenvolvesse uma
atividade de mbito comercial, industrial ou agrcola, a alterao a nvel cadastral proceder-se-
atravs da apresentao de uma declarao de alteraes onde se indicar, para alm da mudana
de identicao scal, o novo tipo de sujeito passivo, utilizando-se, para o efeito, o campo 18
(herana indivisa) do quadro 05 da declarao de alteraes de atividade.
Cnjuge sobrevivo com rendimentos industriais, comerciais ou agrcolas

Nas situaes em que no o autor da sucesso que desenvolve a atividade comercial, industrial ou
agrcola, mas sim o conjugue sobrevivo, e de forma a que este possa continuar o desenvolvimento
dessa atividade, deve proceder-se da seguinte forma:
Cessao de atividade do cnjuge sobrevivo;
Incio de Atividade da herana indivisa;
Cessao da herana indivisa assim que ocorra a partilha;
Eventual reincio de atividade pelo cnjuge sobrevivo.
De notar que, nos casos em que o regime de casamento seja o de separao de bens, uma vez
que o patrimnio no faz parte da herana indivisa, no haver lugar cessao de atividade do
empresrio.
22. Nos termos do artigo 2079. do Cdigo Civil a administrao da herana, at sua liquidao e partilha, pertence
ao cabea-de-casal. O cargo de cabea-de-casal defere-se pela ordem seguinte: a) Ao cnjuge sobrevivo, no separado
judicialmente de pessoas e bens, se for herdeiro ou tiver meao nos bens do casal; b) Ao testamenteiro, salvo declarao
do testador em contrrio; c) Aos parentes que sejam herdeiros legais; d) Aos herdeiros testamentrios.
56

No quadro seguinte, poder-se-o observar as obrigaes declarativas das heranas indivisas:
Fonte: Manual de Operaes Incio de Atividade, Autoridade Tributria e Aduaneira, Direo de Servios de Registo de Contribuintes
DSRC, setembro 2012
57

No caso da herana indivisa, em que a atividade empresarial ou prossional era exercida em nome
do falecido, no h lugar apresentao da declarao de cessao de atividade e consequente
incio de atividade por parte dos herdeiros, devendo to s ser solicitado, em qualquer Servio
de Finanas, o nmero de identicao scal para a herana indivisa e ser apresentada uma
declarao de alteraes com o novo nmero de identicao iniciado por 70.
Logo que ocorra a partilha, deve ser apresentada declarao de cessao para a herana indivisa.
Entrega da declarao anual de rendimentos

No mbito de uma herana indivisa, compete ao cabea-de-casal ou administrador, enquanto a
herana indivisa se mantiver, apurar o resultado de cada exerccio, preenchendo, junto com a sua
declarao de rendimentos modelo 3, o Anexo B ou C (consoante a herana indivisa se encontre
enquadrada no regime simplicado ou no regime de tributao com base na contabilidade),
assinalando que se est perante herana indivisa e efetuar a respetiva imputao por cada um dos
contitulares, na proporo das suas quotas na herana, atravs do preenchimento do Anexo I. Por
sua vez, cada um dos herdeiros, includo o cnjuge sobrevivo, apresenta um anexo D com a sua
parte no rendimento apurado na atividade empresarial da herana indivisa.
Nos termos do artigo 19. do Cdigo do IRS, os rendimentos que pertenam em comum a vrias
pessoas so imputados a estas na proporo das respetivas quotas, que se presumem iguais quando
indeterminadas.
Os rendimentos da herana indivisa so tributados na esfera de cada um dos herdeiros na proporo
da sua quota-parte na herana.
No ano em que o bito ocorreu s constituem rendimentos da herana indivisa os correspondentes
ao perodo decorrido entre o dia seguinte ao bito e o nal do ano.
Tratando-se de rendimentos da categoria B da herana indivisa, cada contitular englobar a parte
do lucro tributvel que lhe couber, na proporo das respetivas quotas hereditrias, observandose os seguintes procedimentos:
Incumbe ao cabea de casal da herana indivisa apresentar na sua declarao de

rendimentos a totalidade dos elementos contabilsticos exigidos para determinao do
rendimento lquido da categoria B, nela identicando os restantes contitulares e a parte
que lhes couber (n. 3, artigo 57. do Cdigo do IRS);
Este procedimento efetuado mediante apresentao de anexos prprios, em funo
de o estabelecimento estar no regime simplicado (Anexo B) ou no regime com base na
contabilidade (Anexo C), que evidenciar os elementos necessrios para a determinao
do rendimento lquido, e do Anexo I, onde sero identicados todos os contitulares e ser
feita a imputao no apenas do rendimento, mas tambm dos montantes dedutveis
(nomeadamente por retenes na fonte) a que tenham direito;
58

O englobamento efetua-se mediante a apresentao do anexo respetivo (Anexo D), em

conjunto com a declarao modelo 3 do cabea-de-casal e de cada um dos herdeiros.
Cada contitular declarar tambm a sua quota-parte nas retenes na fonte de imposto
eventualmente feitas herana indivisa.
Outros rendimentos
Tratando-se de rendimentos gerados por herana indivisa integrveis noutras categorias,
designadamente rendimentos prediais (categoria F), de capitais (categoria E) ou mais-valias
(categoria G), cada contitular declarar a sua quota-parte nos rendimentos lquidos e dedues,
incluindo as que respeitem a retenes de imposto, a que haja lugar, sem necessidade de o cabea
de casal ou administrador contitular declarar a respetiva totalidade. Estes rendimentos no devem
constar do anexo D nem do anexo I, mas sim dos anexos respetivos a apresentar por cada um dos
herdeiros.
A tributao dos rendimentos decorrentes de uma herana indivisa no depende da sua efetiva
distribuio aos contitulares (herdeiros). Se o rendimento em causa foi gerado em determinado
ano, deve ser includo na declarao de rendimentos respeitante a esse mesmo ano.
59

60

8. BIBLIOGRAFIA
Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442B/88, alterado pelo Decreto-Lei n. 259/2009, de 13 de Julho e outras alteraes.
Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto-Lei n.
442-A/88, alterado pelo Decreto-Lei n. 198/2001, de 3 de Julho e outras alteraes.
Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado, aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, alterado
pelo Decreto-Lei n. 102/2008, de 20 de Junho e outras alteraes.
Decreto Regulamentar n. 1-A/2011, de 3 de Janeiro Procede regulamentao do Cdigo
dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social, aprovado pela Lei n.
110/2009, de 16 de Setembro.
Decreto-Lei n. 323/2009, de 24 de Dezembro suspende o regime de actualizao anual do
indexante de apoios sociais, das penses e de outras prestaes sociais atribudas pela segurana
social.
Lei n. 105/2009, de 14 de setembro Regulamenta e altera o Cdigo de Trabalho, aprovado pela Lei
n. 7/2009, de 12 de Fevereiro, e procede primeira alterao da Lei n. 4/2008, de 7 de Fevereiro.
Lei n. 110/2009, de 16 de setembro Aprova o Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema
Previdencial da Segurana Social.
Lei n. 119/2009, de 30 de dezembro Altera a entrada em vigor do Cdigo dos Regimes
Contributivos do Sistema Previdencial da Segurana Social, para 1 de janeiro de 2011 e ajusta as
disposies dos artigos 277 a 281.
Recenseamento Agrcola 2009, Anlise dos Principais Resultados INE, Edio 2011.
Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril Lei do Oramento de Estado para 2010.
Lei n. 55-A /2010, de 31 de dezembro Lei do Oramento do Estado para 2011.
61

Lei n. 64-B /2011, de 30 de dezembro Lei do Oramento do Estado para 2012.

Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro Lei do Oramento do Estado para 2013
Lei n. 82-B/2014, de 31 de dezembro Lei do Oramento do Estado para 2015;
Lei n. 82-E/2014, de 31 de dezembro Reforma do IRS
Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto Portaria n. 426-A/2012, de 28 de Dezembro - aprova o modelo ocial de declarao para a
comunicao dos elementos das faturas, por transmisso eletrnica de dados;
Portaria n. 31/2015, de 12 de fevereiro, que estabelece o regime de aplicao da ao n. 3.1,
Jovens agricultores do PDR2020;
62

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Manual de Boas Pr ticas Fiscais par a pequenos agricultores

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2. IRS Enquadramento da atividade agrcola

2.1. Declarao de Inicio, alterao e cessao de Atividade

2.2. Rendimentos Empresariais e Profissionais - Categoria B

2.3. Determinao dos rendimentos dos agricultores

2.4. Casos prticos no mbito do Regime Simplificado

2.5. Obrigaes Declarativas e de Registo

3. Segurana Social Enquadramento da atividade agrcola

3.1 Inicio Atividade Trabalhadores Independentes - Segurana Social

3.2 Enquadramento dos Trabalhadores Independentes - Segurana Social

3.3 Identificao dos rendimentos dos trabalhadores independentes

3.4 Reincio de atividade

3.5 Cnjuges dos agricultores

3.6 Prazos e formas de pagamento das contribuies da segurana social

4.1. IVA Enquadramento das atividades agrcolas

4.2. Regime Especial de Iseno do artigo 53. do CIVA

4.3. Regime Forfetrio

4.4. Ato Isolado

4.5. Tributao em sede de IVA dos subsdios atribudos s atividades agrcolas

5.1. Obrigatoriedade de Emisso de Faturas

5.2. Prazo de Emisso e Formalidades das Faturas

5.3. Faturas simplificadas

5.4. Documento Retificativo da Fatura

5.5. Faturas Elaboradas Pelo Adquirente - Autofaturao

5.6. Faturas-Recibo Emitidas no Portal da Finanas (www.portaldasfinancas.gov.pt)

5.7. Comunicao Autoridade Tributria dos Elementos das Faturas

6. Regime de Bens em Circulao

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6.1. Documentos de transporte

6.2. Processamento do Documentos de Transporte e Obrigao de Comunicao

6.3. Documentos Impressos Por Tipografias Autorizadas

6.4. Consequncia da no emisso/comunicao do documento de transporte quando este obrigatrio

7.2. Obrigaes declarativas na herana indivisa

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2. IRS ENQUADRAMENTO DA ATIVIDADE AGRCOLA

ser enviada por via internet no site das nanas

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2.2. Rendimentos Empresariais e Prossionais - Categoria B

2.3. Determinao dos rendimentos dos agricultores

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Vendas de mercadorias e produtos

Prestao de Servios atividades hoteleiras e similares, restaurao e

Prestao de Servios das atividades profissionais da tabela a que se refere

Prestao de Servios no previstas nas atividades profissionais da tabela

Restantes rendimentos categoria B5

Subsdio no destinados explorao

Subsdio no destinados explorao - Prmio instalao jovens

Provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao

Outros rendimentos de capitais

Resultado positivo de rendimentos prediais

Saldo positivo das mais e menos-valias

Restantes incrementos patrimoniais

4. Redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31 de dezembro.

Manual de Boas Pr ticas Fiscais par a pequenos agricultores

2.4. Casos prticos no mbito do Regime Simplicado

Manual de Boas Pr ticas Fiscais par a pequenos agricultores

No regime simplicado de IRS, na determinao do rendimento tributvel dos rendimentos

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1/5 valor recebido