INSTRUMENTAREA CONTABIL A

VENITURILOR SI A CHELTUIELILOR.
NTOCMIREA SI ANALIZA CONTULUI DE
PROFIT I PIERDERE LA SOCIETATEA
ORGANE DE ASAMBLARE S.A.
Coordonator stiinific:
Lect. univ. dr. Lapte Ramona
Absolvent
Buhalu Ctlin

Capitolele lucrrii
Cap. 1 Dezvoltri i aprofundri privind
contabilitatea veniturilor i a cheltuielilor
Cap. 2. Prezentarea societii ORGANE DE
ASAMBLARE S.A.
Cap. 3. Studiu de caz privind contabilitatea
veniturilor i a cheltuielilor la societatea ORGANE
DE ASAMBLARE S.A.
Cap. 4. Concluzii i propuneri

Cap. 1 Dezvoltri i aprofundri privind

contabilitatea veniturilor i a cheltuielilor
1.1. Definiia, recunoaterea i evaluarea veniturilor i a
cheltuielilor potrivit referenialului contabil internaional
Conform IAS 18, Venituri, veniturile reprezint intrarea brut de
beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul
desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti atunci cnd
aceast intrarea are drept rezultat creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect creterile legate de contribuiile
participanilor la capitalurile proprii.
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, veniturile se
clasific dup natura lor n dou categorii: venituri din
exploatare i venituri financiare.
Un venit va fi recunoscut n contabilitate dac respect
definiia venitului, iar creterea de avantaje economice viitoare
poate fi msurat n mod credibil.
Potrivit IAS 18 Venituri, veniturile sunt evaluate la valoarea
just a mijlocului de plat primit sau de primit

 Cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice, n

cursul exerciiului, sub form de ieiri sau de diminuri de
active, sau de creteri de datorii, care au ca rezultat
diminuarea de capitaluri proprii pe alte ci dect distribuirile
n favoarea participanilor la capitalurile proprii.
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare,
cheltuielile se clasific dup dou criterii: dup natura lor i
dup destinaia lor.
O cheltuial va fi recunoscut n contabilitate dac respect
definiia cheluielilor, iar diminuarea de avantaje economice
viitoare poate fi msurat n mod credibil.
Cheltuielile sunt evaluate la valoarea just a mijlocului de
plat acordat sau de acordat n schimbul contraprestaiei
primite sau de transferat fr echivalent.

1.2. Aspecte teoretice privind contabilitatea

veniturilor i a cheltuielilor n Romnia
1.2.1. Structuri de venituri i cheltuieli conform reglementrilor
contabile naionale
Conform OMFP nr. 3055/2009, Reglementri contabile conforme cu
directivele europene, veniturile constituie creteri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form
de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care
se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari
Spre deosebire de prevederile normei contabile internaionale IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare, unde veniturile sunt mprite
dup natura lor n dou categorii: veniturile din exploatare i
venituri financiare, reglementrile contabile naionale prevd c
veniturile sunt mprite dup natura lor n trei categorii:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.

 Conform OMFP nr. 3055/2009, cheltuielile entitii reprezint valorile

pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz
entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contactuale etc.
Spre deosebire de IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, unde
cheltuielile sunt mprite dup natura lor n dou categorii: cheltuieli
de exploatare i cheltuieli financiare, reglementrile contabile naionale
prevd c cheltuielile sunt mprite dup natura lor n trei categorii:
a) cheltuieli de exploatare;

b) cheltuieli financiare;
c) cheltuieli extraordinare

Cap. 2 Prezentarea societii

ORGANE DE ASAMBLARE S.A.
Firma S.C. ORGANE DE ASAMBLARE S.A. are sediul pe str. Zizinului nr. 113 n
Braov, Romnia
Ca form juridic, S.C. Organe de Asamblare S.A. este o societate pe aciuni
nregistrat la Registrul Comerului cu nr. J 08/17/29.01.91.
Obiectul de activitate al actualei societi ORGANE DE ASAMBLARE S.A. a
variat n timp, suferind modificri nsemnate din anul apariiei ntreprinderii (1920)
pn n prezent.
Conform CAEN obiectul de activitate este n prezent: Fabricarea de uruburi,
buloane si alte articole filetate, fabricarea de nituri i aibe
Capitalul social al societii analizate a suferit mai multe modificri de-a lungul
timpului ajungnd la valoarea de 32.921.020 lei.
Societatea nregistreaz n prezent un numr de angaja i de 227 repertiza i pe diferite
sectoare i funcii.

 Principala surs de aprovizionare cu materii prime a S.C. ORGANE

DE ASAMBLARE S.A. Braov este piaa intern iar furnizorii de
materii prime sunt urmtorii: S.C. Industria Srmei S.A. Cmpia
Turzii, S.C. Siderurgica S.A. Hunedoara, S.C. C.O.S. S.A.
Trgovite, S.C. Ductil S.A. Buzu.
Principalii clieni: Piaa extern:
Bollhoff GMBH Germania
Normig Metal GMBH Germania
Beco Germania
Piaa inern: OMV Petrom, Automobile DACIA, ARCTIC
Gaiesti sau VAE APCAROM Buzau, dar au existat si
clienti noi: ENERGO Brasov sau GINARD COM Tg.Jiu
(pentru produse CFR).

2.2. Aprecierea pozitiei financiare i a

performanelor financiare

2.2.1 Dinamica poziiei financiare

n urma analizei datelor din bilan putem concluziona urmtoarele:

- activele totale nregistreaz o cretere pe toat perioada analizat;
- datoriile totale ale entitii nregistreaz o cre tere n prima parte a
perioadei analizate, pentru ca n cea de-a doua parte a perioadei analizate
s scad;
- capitalurile totale nregistreaz cretere pe toat perioada analizat.
n concluzie se poate spune ca poziia financiar a societ ii este foarte
bun ntruct capitalurile proprii nregistreaz cre tere pe toat perioada
analizat.

 2.2.2. Aprecierea performanelor societ ii ORGANE DE ASAMBLARE

S.A.
n urma analizei datelor din bilan putem concluziona urmtoarele:
- rezultatul exploatrii nregistreaz o cre tere pe toat perioada analizat;
- rezultatul financiar nregistreaz diminuare pe toat perioada analizat;
- rezultul curent nregistreaz diminuare n prima parte a perioadei
analizate, pentru ca n cea de-a doua parte s nregistreze o cre tere;
- rezultul brut nregistreaz diminuare n prima parte a perioadei analizate,
pentru ca n cea de-a doua parte s nregistreze o cre tere;
- rezultul net nregistreaz diminuare n prima parte a perioadei analizate,
pentru ca n cea de-a doua parte s nregistreze o cre tere.
n concluzie putem spune c societatea este performant ntruct
nregistreaz profit net pe toat perioada analizat.

Cap. 3 Studiu de caz privind contabilitatea

veniturilor i a cheltuielilor la S.C. ORGANE
DE ASAMBLARE S.A.

3.1. Aspecte privind contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

la societatea Organe de asamblare S.A.
Analiznd veniturile i cheltuielile la aceast societate
putem concluziona:
- cheltuielile de exploatare nregistreaz diminuare n prima
parte a perioadei analizate, pentru ca n cea de-a doua
parte a perioadei analizate sa nregistreze o cretere;
- veniturile din exploatare nregistreaz diminuare n prima
parte a perioadei analizate, pentru ca n cea de-a doua
parte a perioadei analizate s nregistreze cretere:
- cheltuielile financiare nregistreaz o cretere n prima
parte a perioadei analizate, pentru ca n cea de-a doua
parte a periodei analizate s nregistreze cretere;
- Veniturile financiare nregistreaz o cretere n prima parte
a perioadei analizate, pentru ca n cea de-a doua parte a
periodei analizate s nregistreze cretere.

3.2 Instrumentarea contabil a veniturilor i cheltuielilor la societatea ORGANE DE

ASAMBLARE S.A.
1. Consumul de materii prime necesare obinerii produselor finite este trecut pe bonul
de consum nr. 71/2011 din 05.12.2011. Pentru realizarea a de uruburi, nituri, aibe se
utilizeaz materii prime n valoare de 30000 lei i materiale consumabile n valoare de
20000 lei.
601 Cheltuieli cu materiile prime =301 Materii prime 30000 lei
602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 Materiale consumabile 20000 lei
2. Obinerea produsului finit este nregistrat prin nota de predare nr. 64/2011 din
10.12.2011. Cantitatea a fost de 50000 de uruburi, 30000 de nituri i 25000 de aibe.
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 52000 lei
3. Ambalarea produselor finite
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat = 3023 Materiale pentru ambalat
4000 lei
4. nregistrarea fondului de salarii
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii
datorate 50000 lei
.

5. nregistrarea datoriilor angajailor

421 Personal salarii datorate= %
12.486 lei
4312 Contribuia personalului
la asigurrile sociale
5.250 lei
4314 Contribuia angajailor la
asigurrile sociale de sntate
2.750 lei
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
250 lei
444 Impozit pe venituri de natura salariilor
4236 lei

6. nregistrarea cheltuielilor firmei cu salariile

6451 Contribuia unitii
= 4311 Contribuia unitii
la asigurrile sociale
a asigurrile sociale
10.400 lei
6453 Contribuia angajatorului
= 4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
pentru asigurrile sociale
de sntate
2.600 lei
6452 Contribuia unitii
fondul
pentru fondul de omaj
250 lei
635 Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
625 lei

= 4371 Contribuia unitii pentru

= 447 Fonduri speciale taxe

i vrsminte asimilate

7. Vnzarea ctre clieni

4111 Clieni = %
74.400 lei
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
60.000 lei
4427 TVA colectat
14.400 lei
8. Descrcarea din gestiune a produselor vndute
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite
52000 lei
9. nregistrarea i plata facturilor primite de la furnizorul de energie electric
n valoarea de 1000 de lei+TVA 24 %.
%
=401 Furnizori
1240 lei
605 Cheltuieli privind energia i apa
1000 lei
4426 TVA deductibil
240 lei

10. nregistrarea sumelor datorate de diveri debitori ca urmare a pagubelor

produse de acetia.
461 Debitori diveri=
%
67.921 lei
7588 Alte venituri din exploatare
54.775 lei
4427 TVA colectat
13.146 lei
11. Obinerea produsului finit este nregistrat prin nota de predare nr.
65/2011 din 27.12.2011.
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
52000 lei
12. nregistrarea i plata comisioanelor bancare
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei
550 lei
13 . nregistrarea dobnzilor aferente creditului pe termen lung contractat
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
1050 lei

14. nregistrarea amortizrii

6811 Cheltuieli de exploatare
instalaiilor,
1000 lei
privind amortizarea imobilizrilor
transport,

= 2813 Amorizarea
mijloacelor de
animalelor

i plantaiilor

Analiza rentabilitii la societatea ORGANE DE ASAMBLARE S.A.

n urma ntocmirii contului de profit i pierdere la 31.12.2011 i a
analizrii rentabilitii se pot concluziona urmtoarele:
- rata marjei comerciale scade cu 3,66, fiind nsoit de o cretere a
cifrei de afaceri, evideniaz faptul c ntreprinderea prefer reducerea
preurilor de vnzare n scopul cuceririi unui nou segment de pia;
- rata excedentului brut de exploatare crete cu 0,05, ceea ce exprim
o cretere a productivitii cu 0,05;
- rata marjei nete nregistreaz o crete de 0,082, ceea ce arat o
uoar cretere a eficienei ntreprinderii, respectiv capacitatea sa de
a realiza profit i de a rezista concurenei;
- rata marjei nete de exploatare crete cu 0,04, ceea ce reprezint o
uoar cretere a eficienei activitii de exploatare;
- rata marjei brute de autofinanare calculat prin metoda deductiv
crete cu 0,15, ceea ce nseamn o cretere a surplusului de resurse
de care dispune pentru a-i asigura dezvoltarea i/sau remunerarea
acionarilor si;

- ratei marjei brute de autofinanare calculat prin metoda

adiional crete cu 0,08, ceea ce nseamn o cretere a
surplusului de resurse de care dispune pentru a-i asigura
dezvoltarea i/sau remunerarea acionarilor si.
- ratei marjei asupra valorii adugate crete cu 0,05, ceea ce
reprezint o cretere a rezultatului brut de care dispune
ntreprinderea dup deducerea cheltuielilor de exploatare
- rentabilitii financiare nete a societii analizate n perioada
2010 - 2011 crete cu 0,053.
- rentabilitii financiare nainte de impozit a societii analizate
crete cu 0,065 n perioada 2010 2011.

Realizarea aplicaiei informatice pentru asistarea

deciziei privind majorarea veniturilor sau reducerea
cheltuielilor
Pentru a putea obine rezultate financiare positive,
conducerea entitii trebuie s cunoasc n orice
moment situaia veniturilor i a cheltuielilor. Cunoscnd
situaia veniturilor i a cheltuielilor, conducerea societii
poate lua decizia de majorare a veniturilor sau reducerea
cheltuielilor.
Pentru a ajuta conducerea acestei societi am ales ca
utiliznd sistemul de asistare a deciziilor s obin un
rezultat care s le uureze munca. Astfel n prima figur
am prezentat denumirea aplicaiei:

n procesul de luare a deciziei privind majorarea veniturilor sau

reducerea cheltuielilor este necesar cunoaterea mai multor
elemente. Astfel, pentru realizarea aplicaiei am ales o serie de
calificatori care privesc situaia firmei.

Pe lng calificatorii pe care i-am prezentat anterior, am ales s

folosesc i anumite variabile de care trebuie s se tin seama n
procesul de luare a deciziei. Aceste variabile sunt prezentate n
urmatoarea figur:

Dup ce am identificat care sunt variabilele pe care le voi folosi,

am stabilit care este scopul care va ajuta conducerea societii s
ia cea mai bun decizie. Scopul este evideniat n figura
urmtoare:

n realizarea prototipului se va ine cont de anumite reguli dintre

care voi aminti cteva exemple n urmtoarele figuri:

Dup ce am realizat regulile i le-am implementat n program am

obinut mai multe seturi decizionale unde am introdus anumite
rspunsuri pentru a ajunge la raportul final. Iat cteva dintre
exemple:

Dup ce am parcurs aceti pai am reusit sa obinem anumite

rezultate pe care programul Exsys le transpune ntr-un raport final.
Ca exemplu am ales s ataez o fereastr cu un rspuns pe care lam obinut dupce am parcurs toi pai cerui de program:

Cap 4. Concluzii si propuneri

n urma realizarii acestui proiect se pot trage urmtoarele

concuzii:
- ntreprinderea este performanta pe toat perioada analizat
ntruct realizeaz profit net;
- poziia financiara este buna ntruct capitalurile proprii cresc pe
toata perioada analizat;
- ratele de rentabilitate sunt in general pozitive ceea ce indic
faptul c ntreprinderea are un randament bun iar managementul
este unul la fel de bun.

n urma analizei efectuate asupra societii, propun conducerii

acestei societati realizarea urmtoarelor aspecte:
- pregtirea continu a personalului i perfecionarea profesional
a conducerii societii, n sensul alinierii n permanenta la
legislaia n vigoare i la normele europene n domeniu;
- creterea gradului de participare a echipei de conducere la
rentabilizarea activitii societii;
- creterea calitii relaiei dintre conducere i personalul angajat;
- mbuntirea sistemului informaional al societii;
- diminuarea cheltuielilor de exploatare prin reducerea cheltuielilor
cu materiile prime i materiale consumabile;
- se recomand reducerea cheltuielilor financiare prin reducerea
volumului creditelor i orientarea ctre surse proprii de finanare.