Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ro
Fiscalitatea
n Romnia
Ediie de buzunar
Ediia 2014
Impozit pe profit
Contabilitate fiscal
Preuri de transfer
Procedura Fiscal
Impozite indirecte
Preuri de transfer
Industria farmaceutic
Industria auto
Produse industriale
Persoan de contact:
Oana Turbureanu
Telefon: +40 21 225 3655
E-mail: oana.turbureanu@ro.pwc.com
Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
1
2
3
3
4
10
10
11
17
19
19
19
24
28
28
28
28
45
50
52
52
54
54
55
55
58
62
65
69
84
88
88
91
92
Principii generale
Proceduri fiscale specifice
Anexe
94
95
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile companiilor, conform unor Convenii
reprezentative privind evitarea dublei impuneri
100
101
5
4
Impozitele locale
n aceast categorie se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe
mijloacele de transport, taxele de nmatriculare/ nregistrare, taxele pentru eliberarea
certificatelor/ avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i
publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, precum i alte taxe speciale.
Acestea se datoreaz de ctre orice persoan fizic sau juridic ctre bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup
caz.
n plus, ncepnd cu 1 ianuarie 2014, persoanele juridice sunt obligate la plata unui
impozit pe construcii aplicabil construciilor prevzute n grupa 1 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, altele dect cele pentru
care se datoreaz impozit pe cldiri. Acest impozit se calculeaz prin aplicarea unei cote
de 1,5% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de
31 decembrie a anului anterior.
7
6
Accize
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele accizabile
armonizate, i include n categoria produselor accizabile nearmonizate cafeaua,
autoturismele cu capacitatea cilindric de minimum 3.000 cm3, iahturile, navele i
ambarcaiunile cu sau fr motor pentru agrement, motoarele cu o putere de peste 100
CP destinate ambarcaiunilor pentru agrement, bijuteriile din aur i / sau din platin,
confeciile din blnuri naturale, armele de vntoare i armele de uz personal, precum
i muniia aferent.
Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile.
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie
obinut aprobarea prealabil a autoritilor fiscale competente. Produsele accizabile
expediate din alte state membre UE pot fi primite n regim suspensiv de la plata
accizelor i de ctre destinatari nregistrai.
Contribuiile de mediu
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile de mediu i aplic
principiile poluatorul pltete i responsabilitatea productorului.
Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de activitile
poluante desfurate de operatorii economici.
Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor de gestionare a
deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum i emisiilor poluante din surse fixe,
vnzrii deeurilor feroase i neferoase etc.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice
(EEE), baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se nregistra la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului.
9
8
10
1. 2
Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele
contabile n partid simpl pe care sunt obligate s le in persoanele care realizeaz
activiti independente. Pentru a calcula venitul net, din venitul brut se scad cheltuielile
deductibile.
10
11
12
obin venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate
personal. Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere,
i respectiv din nchirierea n scop turistic a mai mult de cinci camere din locuina
proprietate personal, este considerat venit din activiti independente i va fi impozitat
corespunztor.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n
locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre una i cinci camere
datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit, iar plata acestuia se face n
dou rate anuale (pn la data de 25 iulie inclusiv, i respectiv 25 noiembrie inclusiv),
impozitul fiind final. Pentru aceste persoane exist posibilitatea de a determina impozitul
pe venit n sistem real. n aceast situaie impozitul pltit n cursul anului va constitui plat
anticipat n contul impozitului anual datorat.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci camere
situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare mai mare de cinci camere
vor determina venitul net anual n sistem real n baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, i vor datora impozit sub form de pli anticipate ce vor fi pltite n dou rate.
Ulterior, aceste persoane vor depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va
efectua regularizarea privind impozitul anual datorat.
Venituri din pensii
Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 lei pe lun.
Contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia.
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
12
13
Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote
de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fiecare premiu.
Venituri din investiii
ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%. Obligaia declarrii
venitului prin declaraia anual de venit realizat, i a plii impozitului, revine
contribuabilului - persoana fizic;
pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare, se poate reporta pn la apte ani fiscali consecutivi;
14
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mic de
trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din
suma ce depete 200.000 lei.
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mare de
trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din
suma ce depete 200.000 lei.
Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale,
pentru actele de donaie ntre rude de pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor,
cu condiia ca respectivele proceduri juridice s fie finalizate n cel mult doi ani (se percepe
un impozit pe venit de 1% dac procedura nu este finalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat
de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea
declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de
Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin, cu
anumite excepii. Impozitul va fi virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut.
Venituri din jocuri de noroc
Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote de 25%
asupra venitului net.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care
depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare valabil pentru
24 de ore, n intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces fiind de 20 lei pentru jocurile de noroc
caracteristice activitii cazinourilor, respectiv 5 lei pentru jocurile de noroc de tip slotmachine.
15
14
Alte venituri
primele de asigurri achitate de pltitor n beneficiul unei persoane care nu are o relaie
de munc cu pltitorul primei de asigurri;
veniturile acordate persoanelor fizice pensionari, foti salariai, sub form de reduceri la
achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor din contractul de munc
sau n baza unor legi speciale;
venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj
comercial etc.
Venituri neimpozabile
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv; fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator rezident n Romnia sau
care are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile numai dac Romnia are
drept de impunere;
avantajele sub forma planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock Option Plan)
n momentul acordrii i exercitrii acestora;
16
sponsorizri i donaii;
moteniri;
veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia celor
considerate ctiguri de capital).
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitului impozabil din salariu, din venitul brut
se vor deduce urmtoarele sume:
cotizaia sindical.
Pentru fiecare dintre funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre
venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, datorate potrivit legii, cu respectarea
prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor / acordurilor privind coordonarea
sistemelor de securitate sociala la care Romnia este parte, deducerea personal nefiind
aplicabil.
Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din
impozitul pe venit anual datorat.
1.3
16
17
veniturile din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, mai puin transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
veniturile unei persoane juridice strine, obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia, sau din transferul titlurilor de participare;
veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute din transferul titlurilor de valoare
deinute la o persoan juridic romn;
18
Principii generale
2.2
Contribuii
18
19
Contribuiile angajailor
Pentru anul 2014, din contribuia total de asigurri sociale (CAS), 4,5% se
direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Baza lunar de
calcul al contribuiilor sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat din
activiti dependente, n ar i n strintate.
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS)
este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare loc de
realizare a venitului; pentru anul 2014, ctigul salarial mediu brut este 2.298 lei /
lun.
Contribuiile angajatorilor
20
20
21
23
22
24
24
25
26
26
27
2.Impozitul pe profit
2.1
Principii generale
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar sediul
social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Entitile supuse impozitului pe profit
28
Persoanele juridice strine care obin venituri din sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia, sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;
Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu
poate fi mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de 3%.
28
29
30
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din
restituirea sau anularea unor dobnzi i / sau penaliti de ntrziere pentru care nu
s-a acordat deducere;
veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau a unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare
contribuabilul a deinut pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.
Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate
limitat i cheltuieli nedeductibile.
30
31
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost efectuate n vederea obinerii
de venituri impozabile.
Cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind efectuate n vederea obinerii de
venituri impozabile includ:
32
cheltuielile cu dobnzi i pierderile nete din diferenele de curs valutar (vezi detalii
mai jos);
33
32
Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt considerate nedeductibile, de exemplu:
34
0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe profit datorat; ncepnd
cu 1 ianuarie 2014, contribuabilii care nu beneficiaz de credit fiscal n anul n care
efectueaz sponsorizri potrivit legii pot reporta cheltuielile cu sponsorizarea n
urmtorii apte ani consecutivi;
alte cheltuieli cu salariile i / sau asimilate acestora (dac acestea nu sunt impozitate
la nivel de persoan fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului
pe venit;
34
35
Provizioanele i rezervele
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum
urmeaz:
provizioanele pentru clienii inceri sunt deductibile n limita a 30%, dac creanele
ndeplinesc simultan urmtoarele condiii:
- s fie nregistrate dup 1 ianuarie 2004;
- s nu fie ncasate ntr-o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei;
- s nu fie garantate de alt persoan;
- s fie datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
- s fi fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;
36
rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie
2004 i care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i / sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea
amortizrii fiscale, respectiv la momentul scoaterii din gestiune a acestor mijloace
fixe;
reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus
din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca
atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei
provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii, sau din orice alt motiv.
36
37
metoda liniar,
38
39
40
Creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
impozitul a fost pltit statului strin.
Creditul fiscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac sunt
ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic romn prezint
documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat
membru al Uniunii Europene (UE) sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
(SEE) care obine venituri dintr-un alt stat membru UE sau SEE, impozitate att n
Romnia ct i n statul respectiv, poate beneficia de credit fiscal n Romnia n condiiile
prevzute de lege.
Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fiscale reportate ale unei companii se pot
transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera de ctre
companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei iniiale, proporional
cu activele i pasivele transferate, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent. Pierderile fiscale ale companiei cedente, nregistrate n anul
operaiunilor de fuziune / divizare pn la data efectiv a operaiunii, se recupereaz cu
prioritate, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii
Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile
persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai n ceea
ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din Romnia al acestora.
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor tuturor sediilor permanente. Astfel, pierderile fiscale
nregistrate i nerecuperate pn la data de 30 iunie 2013 de ctre sediile permanente
40
41
care aparin aceleiai persoane juridice strine se vor transmite ctre sediul permanent
desemnat.
Pierderile fiscale nregistrate de persoanele juridice romne pltitoare de impozit
pe profit care ncepnd cu data de 1 februarie 2013 au trecut la aplicarea sistemului
de impozit pe veniturile microntreprinderilor se recupereaz de la data la care
contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit. n acest sens, anul 2014
va fi primul an de recuperare a pierderii, n sensul perioadei de apte ani consecutivi.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite companiilor rezidente
Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt
supuse unui impozit de 16% pe dividende. Acestea sunt neimpozabile dac beneficiarul
dividendelor deine, la data plii acestora, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice, pe o perioad de doi ani mplinii pn la data plii acestora
inclusiv.
Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilor-mam i
filialelor acestora au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007.
Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial
rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul
deine cel puin 10% din aciunile companiei nerezidente respective pentru o perioad
nentrerupt de cel puin un an, care se ncheie la data plii dividendelor.
ncepnd cu anul 2014, dividendele primite de la o societate romneasc sau de la o
societate rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sunt neimpozabile, dac
beneficiarul deine, la data plii acestora, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice, pe o perioad de un an, mplinit pn la data plii acestora
inclusiv.
Consolidarea fiscal
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare la nivelul unui grup de
companii. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere distincte.
Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate
de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ca regul general, ctigurile de capital realizate de companiile romneti sunt
42
n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate din
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt nedeductibile.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor
ncepnd cu 1 februarie 2013, este aplicabil sistemul obligatoriu de impunere a
veniturilor realizate de microntreprinderile care, la finalul anului precedent, ndeplinesc
simultan urmtoarele criterii:
43
42
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe piaa de
capital, asigurri i reasigurri, jocuri de noroc, consultan sau management
capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
44
Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro sau realizeaz venituri din consultan sau management mai mari de 20% din
veniturile totale, aceasta va plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a
depit limita. Impozitul se va calcula n baza cheltuielilor i veniturilor de la nceputul
anului fiscal, urmnd ca impozitul pe profit datorat s fie diminuat cu valoarea
impozitului pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Dac,
n cursul unui an fiscal, una din celelalte condiii care definesc o microntreprindere nu
mai este ndeplinit, persona juridic va deveni pltitor de impozit pe profit ncepnd cu
anul urmtor.
44
45
Sediul permanent
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este supus
impozitrii (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia. nregistrarea,
depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor
romneti.
Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a
unei companii nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un
agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s
impoziteze profitul companiei strine obinut din activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu
permanent:
baza fix trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau
echipamente), cu un anumit grad de permanen;
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor ce revin tuturor sediilor permanente.
Veniturile i cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane juridice
strine se cumuleaz la nivelul sediului permanent desemnat.
n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale din perspectiva TVA
constituie i sediu permanent din perspectiva impozitului pe profit, sediul fix este i
sediul permanent desemnat.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare.
Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti
comerciale.
46
Pentru reprezentane exist un impozit fix anual de 4.000 euro, care se pltete n lei la
cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn
la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie. Orice persoan juridic strin care
datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la
autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de
impunere.
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul
datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an
fiscal n care reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs
Companiile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs n cot de
16% pentru urmtoarele venituri obinute din Romnia:
dobnzi;
redevene;
dividende;
comisioane;
46
47
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare
aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii
48
48
49
3.Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre persoane afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia.
Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale
romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct
acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afiliate romne ct i tranzaciile cu persoane afiliate
nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea legislaiei privind
preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul
(tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i
alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a
tranzaciilor i mprirea profitului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer
autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de
transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu persoane afiliate sunt obligai s ntocmeasc
i s pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia privind
preurile de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare
privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la
dosarul preurilor de transfer pentru persoanele afiliate din Uniunea European.
Termenul-limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maximum
trei luni calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egale cu perioada
stabilit iniial.
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui
dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului
de transfer de ctre autoritile fiscale pe baza informaiilor publice disponibile, pre
calculat ca media aritmetic a trei tranzacii similare.
50
50
51
ajustri ale bazei de impozitare a TVA n funcie de valoarea de pia a unei livrri de
bunuri / prestri de servicii.
Aceste prevederi pot avea impact asupra contribuabililor ce opereaz n principal n
urmtoarele sectoare: bancar, leasing i alte servicii financiare, imobiliar, etc.
Principii generale
53
52
4.3
54
care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd
acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.
Faciliti fiscale
Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele,
precum i brevetele, pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate, care permite
deducerea a 50% din valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire,
restul valorii putnd fi amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetaredezvoltare
Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 50% pentru cheltuielile
eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat
poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetaredezvoltare.
n vederea acordrii deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil,
activitile de cercetare-dezvoltare eligibile trebuie s se ncadreze n domeniul cercetrii
aplicative i / sau dezvoltrii tehnologice, relevante pentru activitatea industrial sau
comercial a contribuabilului, efectuate att pe teritoriul Romniei, ct i n statele
membre UE / SEE.
Stimulentele fiscale se acord separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare
desfurat.
Cota redus a TVA de 5%, la vnzarea de cldiri
Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus a TVA, de 5%, n urmtoarele
cazuri:
54
55
scutiri / reduceri de taxe locale pentru bunurile imobile i terenurile aferente unui
parc industrial;
56
57
5.2
Ajutoare de stat
sume nerambursabile pentru plata salariilor aferente locurilor de munc nou create;
Intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi 50% din costurile
aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale, pe o perioad de doi ani, cu
personalul nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile de munc realizate n regiunea de
dezvoltare Bucureti-Ilfov, intensitatea maxim a ajutorului de stat este de 40%.
Totodat, n funcie de particularitile fiecrui act normativ de reglementare, schemele
de ajutor de stat pentru investiii pot fi acordate pentru urmtoarele obiective:
achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una
care ar fi fost nchis;
n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ:
industria prelucrtoare;
cercetare-dezvoltare;
I.
Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus, amintim
58
Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru instituirea unei scheme
de ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii economice durabile (HG 1680 / 2008)
ce se aplic companiilor nregistrate conform Legii nr. 31 / 1990 privind companiile
comerciale, care investesc n Romnia i se ncadreaz n una dintre urmtoarele
categorii:
HG 1680/ 2008 nu se aplic companiilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii:
sunt companii mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor
de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n
vigoare.
Schema de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753 din 16 iulie
2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind dezvoltarea regional
prin stimularea investiiilor (HG 753 / 2008), se aplic ntreprinderilor mari care
58
59
creeaz cel puin 500 de noi locuri de munc, ca urmare a realizrii investiiei
iniiale.
nu au fost emise mpotriva lor decizii de recuperare a unui ajutor de stat sau - n
cazul n care asemenea decizii au fost emise - acestea au fost executate, conform
prevederilor legale n vigoare;
60
Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat investiiile pentru care se solicit
finanare n cadrul schemei trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele criterii de
eligibilitate:
Domeniile de activitate eligibile pentru schema de ajutor de stat prevzute n mod expres
de ctre HG 797 / 2012 sunt urmtoarele:
telecomunicaii;
cercetare-dezvoltare.
locurile de munc trebuie create n cel mult trei ani de la data finalizrii investiiei.
60
61
5.3
Fonduri europene
Simplificarea procedurilor;
62
POS CCE
63
62
Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop sporirea eficienei energiei la
nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii /
echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie bazate
pe echilibrul energetic. Sunt de asemenea eligibile pentru finanare investiiile
n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali, i
investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru
energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie.
POR
Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor
de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea
infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii
serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea
pentru noi activiti.
PNDR
64
PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru
investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile.
Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali, ct i
pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i reelei
extinse de persoane de contact disponibile, v putem oferi analize vaste i informaii despre
oportunitile de finanare existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i
implementarea proiectelor.
ntre 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani;
64
65
ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii cinci ani.
66
66
67
Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi
fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200
euro / hectolitrul de alcool sau de 2 euro / litrul de alcool pur.
68
68
69
70
70
71
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul
de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul
de impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul impozitrii
se va determina n funcie de reguli specifice (de exemplu, locul n care sunt situate
bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care
mijlocul de transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt,
locul prestrii efective pentru serviciile de catering).
Locului impozitrii cu TVA a anumitor servicii prestate ctre beneficiari - persoane
impozabile din afara UE va fi locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor. Astfel
de servicii sunt serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra / evalurile bunurilor
mobile corporale i transportul local de bunuri.
Consolidarea poziiei de TVA
Companiile independente din punct de vedere juridic dar aflate n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric pot opta pentru constituirea unui
grup fiscal, att timp ct sunt administrate de ctre acelai organ fiscal competent.
Totui, tranzaciile ntre membrii grupului vor fi n continuare n sfera de aplicare a TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate face prin:
72
rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei / celuilalt
Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul
Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
72
73
drept de deducere. Totui, n calculul cifrei de afaceri nu se includ veniturile obinute din
vnzarea de active fixe (corporale sau necorporale) i din livrrile intracomunitare de
mijloace de transport noi.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic
nu depete plafonul de scutire de 65.000 euro poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA ntre data de nti i 10 a fiecrei luni
urmtoare perioadei fiscale utilizate (lun sau trimestru).
Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, persoana
impozabil depete plafonul de 65.000 euro, aceasta va solicita nregistrarea n scopuri
de TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon.
Exigibilitatea sau cnd se datoreaz TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor / prestrii serviciilor, cu anumite
excepii.
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii facturii, sau
la data emiterii auto-facturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n
care se efectueaz LIC, dac o factur / auto-factur nu a fost emis pn la aceast dat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, sistemul de plat a TVA la ncasare este opional; acesta
presupune amnarea exigibilitii taxei pn la momentul ncasrii contravalorii
bunurilor livrate / serviciilor prestate. Totodat, dreptul de deducere la beneficiarii
livrrilor / prestrilor se amn pn la data efecturii plii prin banc.
Sistemul de plat a TVA la ncasare poate fi aplicat de ctre contribuabilii cu o cifr
de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei nregistrat n anul calendaristic
precedent, ct i pentru companiile nou nfiinate. Sistemul nu se aplic n cazul
contribuabililor care fac parte dintr-un grup fiscal, n cazul operaiunilor efectuate ntre
companii afiliate, nici n cazul plilor prin numerar sau al contribuabililor care depesc
plafonul anterior menionat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare nu se aplic pentru tranzaciile scutite, pentru cele
supuse regimurilor speciale (de exemplu, regimul pentru ageniile de turism, bunuri
second-hand, opere de art, aurul de investiii), i nici pentru cele supuse taxrii inverse.
Sistemul nu se aplic nici n cazul operaiunilor intracomunitare, al importurilor i
exporturilor.
74
Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la
furnizor ori prestator din partea cumprtorului, la care se adaug impozitele i taxele
i cheltuielile accesorii, de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor / prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, riturnele, sconturile
i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.
Se va utiliza valoarea de pia pentru a determina baza de impozitare aferent livrrilor
de bunuri sau prestrilor de servicii ntre companii afiliate atunci cnd:
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al
prestrii nu are drept integral de deducere;
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul nu are
drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr drept de deducere;
contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / prestatorul nu
are drept integral de deducere.
Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic tuturor
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se
aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una dintre cotele reduse de TVA. n
acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru
livrrile de bunuri / prestrile de servicii de mai jos.
Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri,
ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele
de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i
expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice i livrarea de
pine, covrigi, anumite produse de panificaie, gru i fin.
75
74
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor care fac obiectul politicii
sociale, inclusiv cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare
i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca
locuine, n anumite condiii. Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de
locuine ce au o suprafa util de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma
de 380.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
77
76
ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de
deducere.
Companiile care achiziioneaz bunuri/servicii de la contribuabili inactivi sau de la alte
persoane crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA pot deduce TVA aferent
dac bunurile au fost achiziionate n cadrul procedurii de executare silit sau pentru
bunurile i serviciile achiziionate de la furnizori aflai n procedura de faliment.
Persoanele care nu au un cod valabil de TVA , ca urmare a declarrii inactivitii, vor
putea deduce TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate operaiunilor care
urmeaz a fi realizate dup data renregistrrii.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni
impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi
recuperat conform urmtoarelor criterii:
taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata pentru
a determina TVA de dedus.
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este
nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabili declarai
inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de
deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit sau pentru bunurile i serviciile
achiziionate de la furnizori aflai n procedura de faliment.
Deductibilitatea TVA n cazul achiziiilor de vehicule i / sau al achiziiilor de bunuri i
servicii n legtur direct cu funcionarea vehiculelor (de exemplu, combustibil, servicii
reparaii etc.)
Deductibilitate integral
79
78
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, beneficiarii vor avea obligaia plii TVA prin
aplicarea mecanismului taxrii inverse.
Dac organele de inspecie fiscal constat neaplicarea msurilor de simplificare n
cazul unor operaiuni, iar furnizorul / prestatorul i / sau beneficiarul se afl situaie
de insolven, de insolvabilitate, inactivitate, suspendare sau radiere din registrul
comerului ori n situaia anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA, potrivit legii,
se va menine regimul normal de taxare n baza condiiilor prevzute de lege.
Obligaiile de raportare privind TVA
Perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri la sfritul anului
anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic
perioada fiscal devine luna calendaristic n cazul n care persoana impozabil
efectueaz n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel
trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor trebuie raportat n luna n care
are loc livrarea / prestarea.
Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n Directiva
112 / 2006.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi
n numele furnizorului / prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul
mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai
este obligatorie.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, au fost introduse norme noi privind facturarea, ce stabilesc
un tratament egal pentru facturile pe suport de hrtie i cele electronice care ndeplinesc
aceleai condiii. Astfel, orice documente sau mesaje pe suport de hrtie sau n format
electronic sunt considerate facturi dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind
facturarea.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar
80
81
82
83
82
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se vor semna n baza
certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat.
Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE / n afara UE
Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n scopuri de
TVA n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate n Romnia n baza
cererii de rambursare transmise pe cale electronic autoritilor din Statul Membru n
care sunt stabilite.
Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.
Companiile nerezidente pot beneficia de rambursarea TVA aferent achiziiilor efectuate
n Romnia fr a face dovada plii ctre furnizorii din Romnia.
Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii
cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n cazul n care
autoritile fiscale solicit informaii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA
din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care n prezent
are astfel de acorduri cu Elveia,Turcia i Norvegia.
84
Reprezentarea n vam
Persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri numai prin desemnarea unui
reprezentant indirect.
De asemenea, persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional
bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia ca autoritile s
considere justificat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin
desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.
Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform
prevederilor legislaiei vamale comunitare care sunt similare cu cele ale Acordului de
evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (de exemplu, Acordul
care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi
stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul
primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut
dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu, pe baza preului primei tranzacii
din lan).
Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale
pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu, n cazul
bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor
elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data
importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale
sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntrun interval de trei ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum
urmeaz:
84
85
materiilor prime, dar se pot rambursa la exportul produselor finite). n cazul n care
produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber
circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar
produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe
vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru
lucrri de reparaii i / sau modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar
a plii drepturilor de import pentru bunurile importate din state extracomunitare
i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele
antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine, ct i cele achiziionate iniial
de titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn
la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor
produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)
n cazul bunurilor introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar, urmnd s fie
returnate proprietarului extra-comunitar, se acord o scutire total sau parial de plat
a drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun
plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea
sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial
nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul
urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care produsele sunt
puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)
ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata
drepturilor vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar
procedura vamal fiind simplificat.
86
87
3.Accize
3.1
produsele de tutun,
energia electric.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de
exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
88
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se
obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize n antrepozite fiscale
pentru depozitare.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele accizabile pot fi de asemenea
primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.
De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au fost
puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n
cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza
documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt
supuse obligaiilor de garantare. Garania nu poate fi mai mic dect cuantumul minim
prevzut de legislaia n vigoare. n cazul antrepozitelor fiscale, legislaia de accize
prevede cuantumuri maxime ale garaniei n funcie de tipul produselor realizate /
depozitate.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt
denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de
asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci
cnd sunt utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin
alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru
producie ori n scopuri tiinifice.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri
scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i a
garantrii plii accizelor.
Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de ctre
transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar,
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar
88
89
sau poate fi constituit n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate
n circulaia produselor accizabile (de exemplu, de ctre antrepozitarul expeditor i
transportator).
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat
n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau indirect prin
restituire / compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,
acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror
destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate
pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru
a fi reciclate, reprocesate sau distruse, acciza pltit pentru produse achiziionate din UE
sau importate i returnate apoi furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul
etilic, buturile fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, i produsele din tutun
sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine
antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz
aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad
valorem. Acciza specific exprimat n echivalent euro / 1.000 de igarete se determin
anual pn la data de 16 martie, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentajului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale.
Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se
nregistra la autoritile fiscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a
expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare pentru consum i atrage
plata accizelor.
90
3.2
De asemenea, urmtoarele produse din categoria buturilor alcoolice sunt supuse unor
accize suplimentare, pe lng cele armonizate:
buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, la care ponderea de alcool absolut
(100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i
sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%.
90
91
Scutirea la plat a accizelor se aplic n cazul n care produsele achiziionate din alte
State Membre sau din import sunt ulterior livrate intracomunitar, exportate sau livrate
furnizorului.
Operatorii economici i exportatorii de cafea pot beneficia de restituirea accizelor pltite
pentru cafeaua utilizat ca materie prim.
Totodat, accizele se restituie n cazul n care produsele nu mai ndeplinesc condiiile
de comercializare ori dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului
uman.
4.Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a
substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, introducerea pe pia a
ambalajelor / anvelopelor), companiile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul
pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu, deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul pentru
mediu depinde de msura n care companiile ating obiectivele de valorificare / reciclare
prevzute de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor de ambalaje.
Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul pentru mediu este n prezent de 2
lei pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia, i se pltete pentru diferena
dintre obiectivul de valorificare / reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de
companii.
Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la
surse fixe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii
de metale grele de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul
pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei / kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20
lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro).
O tax de 0,3 lei/kg, aplicat o singur dat cantitilor de uleiuri pe baz mineral,
semisintetice, sintetice, cu sau fr adaosuri, se datoreaz de ctre operatorii economici
care introduc pe piaa naional astfel de produse. Taxa se evideniaz distinct pe
documentele de vnzare.
Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se nregistreze la Agenia
92
92
93
1.Principii generale
Codul de procedur fiscal, n vigoare de la data de 1 ianuarie 2004, a unificat
legislaia fiscal anterioar, reglementnd principiile generale ale procedurii fiscale,
regulile de drept comun aplicabile procedurilor de nregistrare fiscal, de stabilire,
colectare i restituire a impozitelor, taxelor i oricror altor contribuii datorate de ctre
contribuabili sau datorate acestora, pe cele aplicabile procedurii de inspecie fiscal, dar
i pe cele aferente contestaiilor formulate de contribuabili n materie fiscal. n cele ce
urmeaz sunt prezentate principiile generale, precum i principalele reguli aplicabile
procedurii fiscale.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei
interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru
autoritile fiscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii precum i alte persoane pot fi inui rspunztori, n
anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (de exemplu,
orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea
bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora).
Actele administrative fiscale
Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fiscale ctre contribuabili sunt
aplicabile reguli specifice, stabilite de Codul de procedur fiscal.
contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil
autoritilor fiscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul crora
a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate, i (ii)
contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O solicitare
similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind acordurile de pre
n avans aplicabile ntre entiti afiliate.
94
94
95
Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma
acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea unui aviz de inspecie
fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au fost supuse
anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute
informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii
inspeciei fiscale anterioare. n acest caz, organele de inspecie fiscal procedeaz la o
reverificare a perioadei.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se
pot ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii contribuabili, respectiv trei
luni pentru restul contribuabililor. n cazul contribuabililor care dein sedii secundare,
inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea
inspeciei fiscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu
privire la statutul contribuabilului, cu respectarea condiiilor specifice stabilite prin ordin
al Preedintelui ANAF.
naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze
contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile aferente,
precum i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n
acest sens n termen de trei zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.
Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie
fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere ce urmeaz a fi comunicat
contribuabilului n termen de 30 de zile de la data ncheierii inspeciei.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat i
regimul juridic al plilor pariale.
Compensarea ntre creanele contribuabililor mpotriva bugetului i creanele bugetare
ale acestora prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis
ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabililor de
96
Sumele rezultate din executarea silit vor fi distribuite ntre creditorii contribuabililor
n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii
reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n
condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare,
anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar
96
97
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilii debitori) poate contesta orice act
nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la
ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a
luat cunotin de:
98
99
98
Anexe
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu
urmtoarele ri:
Africa de Sud
Albania
Algeria
Arabia Saudit
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Belarus
Belgia
Bosnia-Heregovina*
Bulgaria
Canada
Cehia
China
Cipru
Coreea de Sud
Coreea de Nord
Croaia
Danemarca
Ecuador
Egipt
Elveia
Emiratele Arabe Unite
Estonia
Etiopia
Federaia Rus
Filipine
Finlanda
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Israel
Islanda
Italia
Japonia
Kazakhstan
Kuweit
Letonia
Liban
Lituania
Luxembourg
Macedonia
Malaysia
Malta
Marea Britanie
Mexic
Moldova
Muntenegru*
Maroc
Namibia
Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
S.U.A.
San Marino
Serbia*
Singapore
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Suedia
Sudan
Siria
Tadjikistan
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uzbekistan
Vietnam
Zambia
* - Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar
tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
100
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform Conveniilor reprezentative
pentru evitarea dublei impuneri
ara
Fr Convenie
Directiva UE privind regimul fiscal
comun aplicabil companiilor-mama
i filialelor(Parent-Subsidiary)
Directiva UE privind regimul fiscal
aplicabil prilor de dobnzi i
redevene (Interest-Royalties)
Australia
Austria
Belgia
Bulgaria
Canada
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Israel
Italia
Japonia
Coreea de Sud
Liban
Luxemburg
Malta
Moldova
Olanda
Norvegia
Polonia
Portugalia
Rusia
Singapore
X - Nu este cazul.
Dobnzi (%)
16
X
Redevene (%)
16
X
0*
0*
X
X
5
X
X
5
X
4
2
X
X
X
5
5
X
X
5
X
10
X
5
10
X
X
4
0/10
X
X
X
5/15
0/5
5/15
10/15
5/15
10
10
10/15
10
5
10
5/15
25/45
5/15
3
15
10
10
7/10
5
5/15
5/30
10
0/5/15
10
5/15
10/15
15
5
10
0/3
10
15
10
10
7
10
10
5
10
0/3
10
15
0/3
5/10
10
10
0/10
5
0/10
5
10
0/3
10
10
10
15
5
10
3
5
15
5/10
5
10
10
10
2.5/5
10
3
5/7
10
3
10
10
10/15
7/10
5
10
5
10/15
0/3
10
10
10
10
5
100
101
ara
Rusia
Singapore
Slovacia
Africa de Sud
Spania
Suedia
Elveia
Tadjikistan
Turcia
Ucraina
Marea Britanie
SUA
X - Nu este cazul.
102
Comisioane (%)
X
X
X
X
5
10
X
X
X
X
12.5
X
Dividende (%)
15
5
10
15
10/15
10
0/15
5/10
15
10/15
10/15
10
Dobnzi (%)
15
5
10
15
10
10
0/5
10
10
10
10
10
Redevene (%)
10
5
10/15
15
10
10
10
10
10
10/15
10/15
10/15
Timioara
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Fructus Plaza
Str. Gheorghe Lazar nr. 24
300011 Timioara, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Cluj-Napoca
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771
Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4
900590 Constana, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Chiinu
E-mail: forename.surname@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.com/ro
103
102
2014 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional.
Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau
integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care
legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea
pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau
de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie.
Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de
form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau
D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o
nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.