Capitolul I

Aspecte generale privind dreptul fiscal

Seciunea 1. Noiuni introductive
Putem defini fiscalitatea ca fiind un sistem care percepe impozitele i taxele prin
intermediul fiscului. Fiscul la rndul su, reprezint instituia de stat care are ca atribuie
stbilirea i ncasarea contribuiilor ctre stat, urmrindu-i pe cei care nu i-au pltit
aceste contribuii.
Acest sistem, denumit sistem fiscal, este constituit din totalitatea impozitelor i
taxelor, contribuiilor i celorlalte categorii de venituri publice provenite de la personae
fizice i juridice. Resursele financiare publice constituite prin colectarea veniturilor
publice, sunt reprezentate de sumele de bani care sunt stabilite ca obligaii bugetare,
prin dispoziii legale, n sarcina diferitelor categorii de personae fizice i juridice,
denumite generic contribuabili.
n scopul unei administrri eficiente a impozitelor i taxelor, precum i n idea
diminurii i combaterii fenomenului de evaziune fiscal, a fost organizat un sistem de
eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor prin intermediul instituiei
cazierului fiscal.
Ministerului Finanelor Publice i revine misiunea de a organiza i gestiona aceast
instituie att la nivel central - cazierul fiscal naional - , ct i la nivelul direciilor
generale ale finanelor publice judeene cazierul local.
Cazierul fiscal al contribuabililor conine evidena faptelor sancionate de legislaia
financiar-fiscal, i anume sanciunile ct i msurile de executare silit aplicate. Toate
aceste date sunt cuprise ntr-un certificat de cazier fiscal, care trebuie prezentat
obligatoriu la nfiinatrea societilor comerciale, precum autorizarea exercitrii unor
activiti independente precum i la solicitarea nscrierii asociailor i fundaiilor.
Seciunea 2. Funciile finanelor publice
Finanele publice ndeplinesc 2 funcii : funcia de reparaie i funcia de control.
1.
Funcia de reparaie se realizeaz n procesul formrii i repartizrii
mijloacelor bneti i, mai concret, n procesul repartiiei produsului social i a venitului
naional. Pe seama veniturilor baneti primare, finanele contribuie la formarea de
mijloace baneti destinate constituirii de fonduri publice mobilizate n contul bugetului
public naional, folosite de stat n vederea acoperirii nevoilor generale ale societii.
2.
Funcia de control a finanelor publice are ca scop principal asigurarea
respectrii i implementrii reglementrilor normative cu caracter fiscal de ctre , ct i
creterea eficienei economice printr-o ct mai corect administrare a banului public.

Aceast funcie mai are scopul de a realiza echilibrul monetar, valutar i financiar n
cadrul economiei naionale.
Organele specializate ale statului prin care se materializeaz funcia de control a
finanelor sunt: Garda Financiar, Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi etc.
Seciunea 3. Administraia finanelor publice
Noiunea de administraie a finanelor publice poate fi privit ca avnd 2 accepiuni,
fiind conceput att ca activitate executiv cu un coninut financiar determinat de
nevoile financiare ale statului i unitilor administrativ teritoriale ct i ca ansamblul
organelor administrativ-financiare de stat care fac parte din administraia public
central i local.
Privit n ambele accepiuni, administraia finanelor publice are un regim juridic de
drept public, comun cu al celorlalte ramuri sau domenii ale administraiei de stat.
1.
Administraia finanelor publice, privit ca activitate executiv de stat se
definete prin faptul c are scopul de a organiza practic executarea legilor prin acte i
operaiuni realizate de organe ale administraiei de stat cu atribuii n domeniul
finanelor publice. Actele de control financiar se efectueaz asupra actelor i
operaiunilor de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti ale organelor de stat i
instituiilor publice.
2.
Administraia finanelor publice, trebuie privit totodat i ca ansamblul
organelor administraiei finanelor publice din statul nostru, alctuit din Ministerul
Finanelor Publice i organele financiare ale judeelor, municipiilor, oraelor i
comunelor. Alturi de acestea trebuie menionate i direciile i serviciile financiarcontabile din cadrul celorlalte ministere i alte organe centrale i locale de stat, precum
i din instituiile publice.
Ministerul Finanelor Publice este organul central-administrativ de stat de
specialitate financiar, care la rndul su este submprit n departamente, direcii
generale i direcii de specialitate bugetar, fiscal, etc.
Seciunea 4. Raportul juridic fiscal
Raporturile juridice fiscale sunt reglementate conform normelor juridice referitoare
la colectarea veniturilor fiscale ale statului. Aceast categorie de raporturi juridice se
particularizeaz prin specificul coninutului lor, adic a drepturilor i a obligaiilor
subiectelor participante. Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere
care iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i din
redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul
constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.
Nu exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar din
interpretarea mai multor prevederi ale Codului de procedura fiscal, rezult n mod
evident att prile, coninutul ct i obiectul raporturilor juridice fiscale.
2

Exist dou categorii de raporturi juridice fiscale:

raporturi fiscale de drept material i
raporturi de drept procedural fiscal.
Este destul de greu de realizat o distincie a acestora pe baza reglementrilor
legale, ntruct textele nu fac o separaie clar ntre cele dou categorii de raporturi
juridice, dar aceast distincie se poate deduce. Din totalitatea activitilor realizate n
scopul stabilirii i ncasrii la bugetul statului a impozitelor i taxelor, unele sunt
specifice raporturilor juridice material fiscale, iar altele raporturilor juridice procedural
fiscale. n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt aceleai,
respectiv organele fiscale i contribuabilii, iar obiectul este deasemeni acelai, respectiv
stabilirea i ncasarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor
contribuii datorate de ctre debitorii fiscali, ns difer coninutul celor dou categorii
de raporturi.
Raportul de drept material fiscal are n coninutul su drepturile i obligaiile
prilor legate de perceperea impozitelor, perceperea dobnzilor i penalitilor, dreptul
la restituirea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea T.V.A. i obligaiile
corelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor
realizate impozabile ori taxabile etc.
Raportul de drept procedural fiscal are n coninutul su acele drepturi i
obligaii legate de aciunile administrative, administrativ-jurisdicionale i procesualcivile legate de activitatea de administrare a impozitelor i taxelor.
Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de
procedur fiscal, ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:
nregistrarea fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea
contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Raporturile juridice fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice
financiare i au elemente comune tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de
deosebirile de coninut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat.
Raporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente: subiecte,
coninut i obiect.
Subiectele raportului juridic fiscal
Subiectele raportului juridic fiscal sunt, pe de o parte, statul, prin organele fiscale
nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar pe de alt parte,
persoanele juridice sau persoanele fizice obligate s plteasc impozitele, taxele i
celelalte venituri ale bugetului de stat.
Statul este reprezentat, la nivel central, de Ministerul Finanelor Publice prin
Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale, care reprezint
organele fiscale ale statului. La nivel local, unitile administrativ - teritoriale sunt
reprezentate n raporturile juridice fiscale de autoritile administraiei publice locale,
precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate
de ctre autoritile respective.
3

Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului
general consolidat, n condiiile legii. n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate
avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit.
mputernicitul poate fi convenional, sau legal.
Coninutul raportului juridic fiscal
Coninutul raportului juridic fiscal l constituie drepturile i obligaiile subiectelor
participante. Cele mai importante drepturi ale statului sunt:
- dreptul de a institui venituri fiscale (taxe i imposite);
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care
constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe
valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor
creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii.
Obligaiile corelative ale contribuabililor, denumite de legiuitor obligaii fiscale,
sunt urmtoarele:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de
plat accesorii;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de
plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la
surs;
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n
aplicarea legilor fiscale.
De asemenea, contribuabilii au drepturi, cum ar fi:
- dreptul de a pretinde stabilirea impuneriii modalitii de plat n conformitate cu
dispoziiile actelor normative care reglementeaz fiecare venit fiscal;
- dreptul de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de
plat etc.), ;
- dreptul de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal pe
care le consider neconforme cu legea.
Obligaiile corelative ale organelor statului cu atribuii fiscale sunt:
- de a stabili, ncasa i urmri numai venituri fiscale legal datorate;
- de a acorda, la cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de
lege;
4

- de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de subiectele de drept

obligate fa de bugetul de stat.
Obiectul raportului juridic fiscal
Obiectul raportului juridic fiscal l reprezint stabilirea i prelevarea la bugetul
general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitorii
fiscali. Altfel spus, obiectul raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani
ce reprezint impozite, taxe i alte venituri. De altfel, totalitatea drepturilor i
obligaiilor stabilite de actele normative n sarcina subiectelor participante la raporturile
juridice fiscale au drept scop, n ultim instan, colectarea sumelor de bani datorate cu
titlu de venituri fiscale.

CAPITOLUL II

Sistemul veniturilor bugetare

Seciunea 1. Noiunea de venituri bugetare
Veniturile generale ale statului reprezint ansamblul resurselor bneti legal stabilite
care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, formnd un tot unitar,
denumit de doctrin sistemul veniturilor bugetare.
Din punct de vedere juridic, veniturile bugetare reprezint obligaii bneti stabilite
n mod unilateral prin acte normative n sarcina persoanelor fizice i a persoanelor
juridice care dein bunuri sau realizeaz venituri impozabile sau taxabile.
Dup maniera n care sunt reglementate n ara noastr veniturile bugetare, putem
constata existena unor elemente commune i definitorii ce se regsesc n cazul oricrui
venit bugetar i fr de care determinarea, urmrirea i realizarea acestora ar fi de
neconceput.Aceste elemente sunt:
1.
denumirea venitului bugetar fiecare venit bugetar are o denumire proprie
prin care se deosebete de alte venituri bugetare(impozite, taxe, contribuii) i se
individualizeaz n raport cu alte venituri bugetare din aceeai categorie(impozit pe
profit, impozit pe salariu, impozit agricol etc.);
2. subiectul impunerii sau debitorul numit i contribuabil este acea persoan
fizic sau juridic, care conform legii, datoreaz un impozit, o tax sau este obligat s
efectueze o anumit transmitere n contul bugetului public naional;
3. obiectul sau material impozabil reprezint material supus impunerii, altfel
spus veniturile, bunurile, actele sau serviciile impozabile sau taxabile;
4. unitatea de evaluare reprezint elemental care exprim cuantumul unitar al
venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul i poate fi stabilit sub form de cot fix
(cnd obiectul impunerii sunt obiecte, fapte sau acte juridice care reprezint o sum fix
legal stabilit),cot procentual (cnd obiectul impunerii l reprezint valoarea
bunuluideinut sau venitul realizat de debitor) sau cot mixt (format dintr-o cot fix
i o cot procentual care se adaug n ipoteza n care baza impunerii depete o
anumit valoare);
5. unitatea de impunere este unitatea n care se exprim obiectul sau material
impozabil, adic leul, n cazul veniturilor, metrul ptrat sau hectarul n cazul
terenurilor etc.;
6. asieta reprezint modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul sau
material impozabil, presupunnd identificarea subiectului i materiei impozabile,
evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului sumei de plat;
7. perceperea venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a sumei de bani pe
care acesta o reprezint. Perceperea venitului bugetar, comport mai multe metode de
realizare: metoda plii directe (stabilirea sumei datorate de ctre debitor i vrsarea
acesteia n contul bugetului de stat) , metoda reinerii i vrsrii (obligaia unitilor de
6

a calcula, reine i a vrsa n contul bugetului de stat sumele datorate de debitori) i

metoda aplicrii de timbre fiscale.
8. termenul de plat este data la care sau pn la care un anumit venit trebuie vrsat
la bugetul statului, fiind fixat fie sub forma unui interval de timp, fie sub forma unei zile
fixe, cnd att scadena ct i termenul de plat coincid;
9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor reprezint elemente legal
reglementate de care se ine cont la evaluarea bazei de calcul, n determinarea
cuantumului venitului bugetar, precum i la ncasarea acestuia;
10. rspunderea debitorilor se antreneaz ori de cte ori cei ce datoreaz impozite
nu-i ndeplinesc obligaia de plat a acestora, putnd astfel antrena forma rspunderii
administrative, civile sau penale, dup caz;
11.calificarea venitului bugetar reprezint stabilirea caracterului local sau central al
venitului, precum i atribuirea lui prin lege spre prile bugetului public naional.
Seciunea 2. Clasificarea general a veniturilor bugetare
n literatura de specialitate s-a apreciat c cel mai reprezentativ criteriu de clasificare
al veniturilor bugetare l reprezint criteriul regularitii cu care acestea se realizeaz.
Prin urmare, conform acestui criteriu, veniturile bugetare se clasific n : venituri
ordinare(curente) i venituri extraordinare(excepionale).
Veniturile ordinare(curente) reprezint acele resurse care sunt ncasate cu
regularitate la bugetul statului i constituie o surs permanent i continu a acestuia
(impozitele i taxele);
Venituri extraordinare(excepionale)reprezint acele resurse bugetare la care statul
apeleaz cnd veniturile curente nu acoper integral cheltuielile bugetare (mprumuturile
de stat i emisiunile monetare).
Seciunea 3. Definiia i trsturile eseniale ale impozitelor
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil pe
care o datoreaz, conform legii, bugetului de stat persoanele fizice i persoanele juridice
pentru veniturile pe care le obin sau pentru bunurile pe care le posed.
Prin urmare, analiznd textul trsturile eseniale ale impozitelor sunt urmtoarele:
a.- impozitul reprezint o contribuie obligatorie ntruct toate persoanele fizice i
juridice care beneficiaz ntr-o form sau alta de aciunile i obiectivele finanate din
fondurile generale ale societii trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate sau
cu averea deinut, la formarea acestora. Plata impozitului constituie totodat o obligaie
fundamental reglementat de Constituia Romniei;
b.- impozitul este n principiu o contribuie pecuniar, exprimat n bani;
c.- impozitul reprezint o prelevare cu titlu nerambursabil n sensul c sumele
achitate de ctre contribuabil nu sunt rambursabile(returnabile);
d.- impozitul reprezint o contribuie legal fiind stabilit, datorat i ncasat doar n
temeiul legii;
7

e.- impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, altfel

spus, subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul n care realizeaz
veniturile sau dein bunurile stabilite de lege ca fiind impozabile.
Seciunea 4. Clasificarea impozitelor
a.- n funcie de forma plii distingem ntre:
- impozite n natur care se prezint sub forma unor prestaii sau a unor dri,
dar care sunt rarisime n economiile trilor dezvoltate;
- impozite pecuniare (n bani) care reprezint actualmente unica form sau
modalitate de percepere a impozitelor din punct de vedere al practicii fiscale.
b.- n funcie de obiectul lor sau al materiei impozabile exist:
- impozite pe avere , respectiv: pe cldiri, pe terenuri, taxa asupra mijloacelor
de transport etc.;
- impozite pe venit, ca de ex: impozitul pe profit, impozitele pe veniturile
persoanelor fizice etc.;
- impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum, ca de pild: taxa pe valoarea
adugat (TVA), etc.
c.- n funcie de scopul urmrit prin impunere, impozitele sunt:
- impozite financiare - cele ale cror stabilire vizeaz exclusive obinerea unor
venituri publice bugetare;
- impozite de ordine, prin care pe lng realizarea veniturilor bugetare se
urmrete i disciplinarea prin restrngerea sau limitarea unor activiti economice.
d.- n funcie de nivelul sau locul la care se percep deosebim ntre:
- impozite centrale care se mobilizeaz ca venituri la bugetul central general al
statului;
- impozite locale mobilizate la bugetele locale.
e.- n funcie de modul de percepere impozitele se clasific n:
- impozite directe - care se stabilesc i se pltescn cadrul unui raport direct ntre
contribuabilul debitori agentul public sau organul de stat nvestit cu atribuia de a
stabili i ncasa impozitele, respective a urmri recuperarea celor neachitate integral la
termenele prevzute de reglementarea n vigoare;
- impozite indirecte care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri mai cu
seam de consum sau numai al punerii n circulaie a unor bunuri, cu prilejul executrii
unoe lucrari i prestrii unor servicii etc.
Seciunea 5. Definiia i trsturile eseniale ale taxelor
Cea de-a doua principal categorie de venituri la bugetul de stat, taxele, reprezint
plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de
ctre instituiile publice.Taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de
persoanele fizice sau juridice reprezentnd plata neechivalent a unor servicii.
Comparativ cu impozitele, taxele au urmtoarele trsturi specifice:
8

- subiectul plii taxei se cunoate doar n momentul cnd acesta solicit prestarea
unui serviciu, ori efectuarea unei lucrri din partea unui organ de stat, sau a unei
instituii publice;
- taxa reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri prestate,
respective effectuate de ctre organe de stat sau instituii publice care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv alte interese
legitime ale diferitelor personae fizice i /sau juridice;
- taxa este anticipativ , ea trebuind s fie achitat n momentul solicitrii
serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi efectuat de ctre organul de stat sau instituia
public competent;
- taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului;
- taxa trebuie s fie unic, adic pentru acelai act sau serviciu ndeplinit respectiv
prestat unei persoane se datoreaz o singur dat;
- actele nelegal taxate sunt lovite de nulitate;
- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor nu revine
contribuabilului, ci funcionarului, care a eliberat actul sau a prestat serviciul, fr ca
taxa s fi fost legal pltit.
Seciunea 6. Principalele obligaii fiscale ale contribuabililor n Romnia
Contribuabilii, persoane fizice sau juridice, au obligaia de a plti diverse impozite,
taxe i contribuii generate de:
- desfurarea activitii curente;
- plata salariilor;
- elemente patrimoniale (bunuri mobile i imobile);
- alte obligaii.
Obligaii generate de desfurarea activitii curente:
- impozitul pe profit;
- accizele (taxele speciale de consumaie) la produsele din import i din
impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale;
- taxa pe valoarea adugat;
- impozitul pe dividende;
- impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia;
- contribuia la fondul special pentru sntate;
- contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor
publice;
- taxe vamale;
- impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau nerespectarea legii
privind protecia consumatorilor.
Obligaii generate de plata salariilor:
- impozitul suplimentar pe fondul de salarii;
- contribuia pentru asigurrile sociale;
- contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj;
9

- contribuia la fondul special pentru sntate, care se suport din C.A.S.;

- contribuia la fondul de risc i accident;
- impozitul pe salarii;
- impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale;
- contribuia pentru pensia suplimentar:
- contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.
Obligaii generate de elemente patrimoniale:
- impozitul pe cldiri
- impozitul pe venitul agricol;
- impozitul pe terenurile neagricole;
- taxe asupra mijloacelor de transport;
- taxe de metrologie;
- taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat utilizate n alte scopuri dect
pentru agricultur sau silvicultur;
- taxa de intabulare pentru vnzrile de active.
Alte obligaii
A. taxe locale:
- taxe pentru folosirea locurilor publice;
- taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul
construciilor;
- taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam etc.
B. taxe datorate statului pentru diferite servicii prestate:
- taxe de timbru;
- taxe consulare;
- taxe de protecie etc.

10

CAPITOLUL III
Titlul de crean fiscal
Seciunea 1. Noiunea de crean bugetar i obligaie bugetar
Impunnd unele reguli procedurale, legiuitorul urmrete crearea unui cadru general
astfel nct toi subiecii implicai s-i exercite drepturile i s-i asume obligaiile.
Manifestrile de voin a autoritilor publice, a contribuabililor sunt fcute pentru a
produce unele efecte juridice prin intermediul unui act procedural. n materie fiscal a
fost adoptat un cod de procedur fiscal, iar prin hotrre de guvern au fost aprobate
norme metodologice de aplicare. Prin aceste acte normative, au fost reglementate
drepturile i obligaiile subiecilor din cadrul raporturilor juridice fiscale privind
administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetelor de stat i locale.
Procedura fiscal reprezint ansamblul actelor i operaiunilor desfurate de ctre
organele fiscale n scopul stabilirii i ncasrii conform prevederilor legale a impozitelor
i taxelor ca venituri bugetare.
Analizate din perspectiva persoanelor care datoreaz la buget asemenea sume de
bani, veniturile bugetare mbrac forma obligaiilor financiar bugetare, deoarece pentru
contribuabili acestea reprezint veritabile obligaii juridice, care sunt ndeplinite ca
regul general de bun voie, dar a cror ndeplinire este asigurat la nevoie prin fora
de constrngere a statului.
Analizate ns din perspectiva statului n calitate de creditor, ca subiect al
raportului obligaional bugetar, veniturile bugetare mbrac forma creanelor
financiar-bugetare, deoarece pentru stat care, n temeiul legii, este ndreptit s le
ncaseze la buget ele reprezint adevrate drepturi de crean.
Pe scurt, obligaia bugetar reprezint ndatorirea legal stabilit n mod unilateral
de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili de a plti o
anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.
Prin urmare, raportul juridic obligaional, indiferent de izvorul su, confer
creditorului dreptul de a pretinde debitorului prestaia pe care acesta din urm este dator
s o execute sub sanciunea constrngerii de stat. Executarea prestaiei datorate de
debitor are ca efect realizarea dreptului de crean, respectiv liberarea lui de datorie i,
implicit, stingerea raportului juridic de obligaie.
Executarea reprezint efectul principal al oricrei obligaii, inclusiv al obligaiei
financiar-bugetare.
Aceasta poate fi executat n dou moduri: executarea direct sau n natur i
executarea indirect sau prin echivalent. Principiul fundamental n materia efectelor
obligaiilor este ns acela al executrii n natur. Executarea n natur poate fi
clasificat dup rolul voinei debitorului n executare voluntar i executare silit.
n concluzie, executarea presupune existena unui raport juridic care necesit
implicarea a dou subiecte statul - n calitate de creditor i contribuabilul n calitate de

11

debitor, n timp ce colectarea vizeaz doar atribuiile de putere ale autoritilor

administrativ-financiare.
Seciunea 2. Individualizarea impozitelor i taxelor prin titlul de crean fiscal
Prin reglementarea diverselor categorii de impozite i taxe, legea instituie o obligaie
cu caracter general, a crei concretizare ca obligaie bneasc ntr-un anumit cuantum,
ce revine unui anumit contribuabil se realizeaz prin titlul de crean fiscal.
Titul de crean fiscal reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea
obligaiei de plat ce revine persoanei fizice sau juridice care are calitatea de
contribuabil.
Legislaia n vigoare definete titlul de crean fiscal ca fiind actul juridic prin
care, portivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind
creanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite
potrivit legii.
Titlurile de crean fiscal sunt cuprinse n urmtoarele categorii de acte juridice:
- documentul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe
i contribuii emis de organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de
contribuabil;
- declaraia ntocmit de pltitor prin care declar impozitul, taxa, contribuia ori
alte venituri bugetare;
- documentul ce cuprinde rezultatele controlului ulterior efectuat de organele
abilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat
determinate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de
ntrziere;
- declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam;
- procesul-verbal de constatare a contraveniei ntocmit de organul prevzut de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
- alte documente emise de organele competente prin care se constat i se
individualizeaz creane bugetare.
Specific oricrui titlu de crean fiscal este faptul c reliefeaz dreptul statului de a
primi o anumit sum de bani reprezentnd impozit, tax, contribuie, amend sau alte
sume care constituie venituri publice de la un anumit subiect impozabil sau taxabil.
Titlul de crean fiscal se ntocmete sau se confirm de ctre organele ce compun
aparatul fiscal al statului i crora le revine competena de a calcula impozitele i taxele
datorate bugetului de stat. Datorit faptului c obligaia bugetar este o obligaie impus
n mod unilateral de ctre stat contribuabilului, i titlul de crean care o
individualizeaz, ntocmit de organele fiscale abilitate va avea regimul unui act juridic
unilateral. Titlul de crean fiscal se emite de ctre organele fiscale competente pe
baza declaraiei contribuabililor.
Ca act juridic unilateral, titlul de crean fiscal are anumite particulariti, cu
importante consecine practice:

12

- este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii, prin emiterea sa sau

confirmarea sa de ctre organele fiscale competente se constat dreptul statului de a
ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaie ce i revine contribuabilului
n acest sens;
- are caracter executoriu titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a
fi necesar obinerea unui alt titlu executoriu, prevederile acestuia putnd fi aduse la
ndeplinire fr nici o nvestire special. Aceast particularitate se materializeaz n
necesitatea realizrii veniturilor bugetului de stat la termenele i n cuantumurile
stabilite de lege, avndu-se n primul rnd n vedere destinaia acestor sume i faptul c
beneficiarul lor este ntreaga societate, fiind vorba de un interes public.
n ipoteza n care contribuabilii nu-i execut la termen obligaiile bugetare,
organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume fr vreo
procedur prealabil de nvestire special.
Titlurile de crean au fost mprite n dou categorii: titluri de crean explicite i
titluri de crean implicite.
Titlurile de crean explicite sunt acele acte juridice constituite exclusiv n scopul
de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum de bani ctre bugetul
de stat, individualiznd astfel obligaia cu vocaie general. Ele se prezint sub form de
acte de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale. Putem exemplifica n
acest sens:
- procesul-verbal de impunere;
- declaraia de impunere;
- documentul de eviden ntocmit de contribuabil;
- declaraia vamal.
Titlurile de crean implicite sunt acele acte juridice care au un alt coninut
principal, fiind ntocmite cu un alt scop, acestea coninnd i individualizarea obligaiei
de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel, n msura n care constat existena
i cuantumul acestei obligaii fiscale, titluri de crean fiscal. Acestea sunt ntocmite
de organele financiar-contabile sau de alte organe ale statului. Putem exemplifica n
acest sens:
- statele de plat a salariilor i a altor drepturi salariale;
- statele de plat a veniturilor sau a altor drepturi bneti cuvenite conform
conveniei de colaborare, drepturi de autor, de inventator etc;
- actul constatator ntocmit de ctre organul de control financiar.
Titlul de crean fiscal aa cum am mai precizat este executoriu.
Executarea silit a creanelor bugetare se efectueaz doar n temeiul unui titlu
executoriu emis de organul de executare competent n a crui raz teritorial i are
sediul sau domiciliul debitorul, persoan fizic sau juridic, ori unde acesta este luat n
evidena fiscal.
Titlul executoriu trebuie s conin urmtoarele elemente:
- antetul organului emitent;
- numele i prenumele sau denumirea debitorului;
- codul unic de nregistrare i/sau codul numeric personal al debitorului;
13

- domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;

- cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
- temeiul legal al puterii executorii a titlului;
- data ntocmirii titlului;
- tampila i semntura organului de executare.
Titlurile executorii emise de organele competente, care privesc creane bugetare, se
transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere spre executare silit, potrivit
legii, organelor de executare, acestea din urm fiind obligate s confirme primirea n
termen de 30 de zile.

14

Capitolul IV
Contenciosul fiscal
Seciunea 1.Contestaia formulat mpotriva actelor administrativ fiscale
1. 1. Dreptul la contestaie. Form. Coninut
Prin impunerea unor reguli de procedur legiuitorul urmrete crearea unui cadru
general pentru ca toi subiecii implicai s i exercite drepturile i obligaiile. Legea nr.
207/2015 care reglementeaz dispoziiile codului de procedur fiscal instituie cadrul
general aplicabil raporturilor fiscale nscute ntre statul creditor i contribuabilul
debitor.
Noul Cod civil stabilete n cuprinsul art. 1164 nelesul noiunii de obligaie, ca
fiind o legtur de drept n virtutea creia debitorul este inut s procure o prestaie
creditorului, iar acesta are dreptul s obin prestaia datorat. Doctrina civil a
statuat c obligaia civil este raportul juridic n care o parte, numit creditor, are
dreptul de a pretinde celeilalte pri, numit debitor, s execute prestaia sau prestaiile
la care este ndatorat, sub sanciunea constrngerii de stat. Raportul de drept fiscal nu
reprezint altceva dect manifestarea pe plan fiscal a raportului juridic obligaional.
Aa dup cum am mai menionat, titlul de crean precum i actele administrativ
fiscale reprezint acte juridice n care i gsete concretizarea raportul juridic fiscal. n
privina titlurilor de crean i actelor administrativ fiscale legiuitorul a instituit o
procedur administrativ de control. Astfel, Codul de procedur fiscal recunoate
posibilitatea contestrii acestora. Aceast cale de atac coexist cu dreptul la aciune al
celui care se consider lezat de drepturile sale printr-un act administrativ sau prin lipsa
acestuia, n condiiile legii.
Titularul contestaiei administrative este doar persoana care se consider lezat n
drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Aceast cale de
atac poate viza baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie
de impunere, situaie n care se contest numai mpreun. De asemenea, pot fi
contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii
sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
Seciunea 2. Retragerea contestaiei
Ulterior formulrii i depunerii contestaiei, dar pn la soluionarea acesteia prin
emiterea deciziei sau dispoziiei, contestatorul are posibilitatea de a renuna la cererea
sa. Cererea de retragere trebuie semnat de contestator sau de mandatarul acestuia, iar
n cazul persoanelor juridice cererea trebuie s poarte tampila persoanei juridice. Fiind
o manifestare de voin din partea contestatorului, organul de soluionare, va lua act de

15

cererea de retragere a contestaiei. Decizia prin care organul de soluionare va lua act de
renunarea la contestaie se va comunica contestatorului.
Retragerea contestaiei nu are semnificaia juridic a renunrii la dreptul pretins
astfel nct contestatorul are posibilitatea de a formula o nou contestaie n interiorul
termenului general de depunere a acesteia.
Pronunarea asupra excepiilor
Potrivit codului de procedura fiscal, organul de soluionare se va pronuna mai nti
asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acestea
sunt ntemeiate, nu se va mai proceda la analiza pe fond a contestaiei. n ceea ce
privete excepiile de procedur, acestea pot fi dup cum urmeaz: nerespectarea
termenului de depunere a contestaiei, lipsa calitii procesuale, lipsa capacitii, lipsa
unui interes legitim, contestarea altor sume i msuri dect cele care au fcut obiectul
actului atacat. Excepiile de fond pot fi urmtoarele: necompetena organului care a
ncheiat actul contestat, prescripia, autoritatea de lucru judecat etc.

Seciunea 3. Soluionarea contestaiilor

3.1. Competena organelor administrativ fiscale
Competena material
Potrivit prevederilor legale n materie, competena material a organelor de
soluionare este stabilit n funcie de valoarea obiectului contestaiei, de natura acesteia
i de calitatea contestatorului.
Astfel, contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorii vamale,
precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 5 milioane de lei, se
soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale
regionale ale finanelor publice n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal
contestatarii, iar contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorii
vamale, accesorii ale acestora, al cror cuantum este de 5 milioane de lei sau mai
mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale se
soluioneaz de ctre Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
n cazul n care se contest un act administrativ fiscal emis de ctre un organ central
competena de soluionare aparine ntotdeauna organelor competente de soluionare
constituite la nivel central. Astfel, legiuitorul a consacrat aici un corolar al principiului
subordonrii ierarhice care guverneaz activitatea organelor administrative .
Aa cum reiese din prevederile din Codul de procedur fiscal, suma-prag n
stabilirea competenei este de 5.000.000 lei, sum care, poate fi actualizat periodic prin
hotrre a Guvernului.
n situaia contestrii altor acte administrativ fiscale - dispoziia de msuri, decizia
privind stabilirea rspunderii solidare, nota de compensare, ntiinarea de plat etc.,

16

organul de soluionare este chiar organul emitent al actului administrativ contestat.

Contestaiile formulate de ctre cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de
emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior
organului fiscal competent s emit actul. De asemenea, contestaiile formulate
mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice
locale se soluioneaz de ctre acestea. n ceea ce privete competena teritorial a
organelor de soluionare a contestaiei, la stabilirea acesteia va fi avut n vedere
domiciliul fiscal al contestatorului.
Atunci cnd obiectul contestaiei l constituie titlul de crean privind datoria
vamal, competena soluionrii contestaiei aparine direciei generale a finanelor
publice judeene sau a municipiului Bucureti ori Direciei Generale de Administrare a
marilor contribuabili, dac suma nu atinge pragul de 5.000.000 de lei, i, respectiv,
organului specializat din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, atunci cnd
este atins acest prag.
Seciunea 4. Suspendarea soluionrii contestaiei i
suspendarea executrii actului administrativ fiscal
Pornind de la consideraiile doctrinei de drept procesual civil, suspendarea
reprezint un incident n cursul soluionrii contestaiei desemnnd oprirea cursului
procedurii administrative datorit unor mprejurri voite de prile litigiului sau
independente de voina acestora. Suspendarea apare att ca o garanie a respectrii
interesului public, ct i ca o garanie a dreptului la un proces echitabil i a consecinelor
acestuia, dreptul la aprare, principiul contradictorialitii, principiul egalitii prilor.
Avnd n vedere natura cauzelor i a normelor prin care ele sunt stabilite, doctrina a
clasificat suspendarea n suspendare obligatorie, care este impus prin norme imperative
i suspendare facultativ, care este reglementat prin norme permisive.
In materia contenciosului administrativ fiscal, Codul de procedur fiscal a
reglementat att suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale
administrativ, ct i suspendarea executrii actului administrativ fiscal. Introducerea
contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ
fiscal. Prin urmare, introducerea contestaiei nu are efect suspensiv de executare, avnd
n vedere c titlurile de crean fiscal devin titluri executorii ope legis la data scadenei
obligaiei fiscale. Pornindu-se executarea silit n baza titlului de crean devenit
executoriu, chiar nainte de parcurgerea procedurii administrative prealabile, se pot crea
grave prejudicii contestatorului.
n materia contestaiei reglementate de Codul de procedur fiscal, suspendarea
este ntotdeauna facultativ, legiuitorul lsnd pronunarea acesteia la latitudinea
organului competent de soluionare, care uneori se poate sesiza din oficiu, iar alteori
numai la cererea contestatorului.
Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat,
soluionarea cauzei atunci cnd:

17

- organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu

privire la existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o
nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedura
administrativ;
b) - soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena
unui drept care face obiectul unei alte judeci.
Organul de soluionare competent poate suspenda procedura, la cerere, dac sunt
motive ntemeiate. La aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va
stabili i termenul pn la care se suspend procedura. Suspendarea poate fi solicitat o
singur dat. n acest caz ne aflm n prezena suspendrii facultative la cererea
persoanei interesate.
Procedura de soluionare a contestaiei este reluat la ncetarea motivului care a
determinat suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de
soluionare competent n situaia suspendrii la cerere, indiferent dac motivul care a
determinat suspendarea a ncetat sau nu. Hotrrea definitiv a instanei penale prin care
se soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor fiscale competente pentru
soluionarea contestaiei cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil.
a)

Seciunea 5.

Procedura de soluionare a contestaiilor

n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului

administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta organului
competent n termen de 5 zile de la nregistrarea ei. n cazul n care contestaia a fost
depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n acelai termen de 5 zile
de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Dosarul contestaiei cuprinde urmtoarele nscrisuri: contestaia n original, cu
semntura persoanei ndreptite, actul administrativ fiscal atacat n copie i anexele
acestuia, copii ale documentelor care au legtur cu cauza supus soluionrii,
documentele depuse de contestator, decizia de instituire a msurilor asigurtorii.
n situaia n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
contestat, acesta va nainta ntreg dosarul contestaiei, precum i referatul cu propuneri
de soluionare organului competent s soluioneze contestaia, ns numai dup
verificarea ndeplinirii cerinelor procedurale. n cazul n care contestaia este depus
direct la organul competent de soluionare, acesta o transmite organului emitent al
actului atacat n vederea constituirii dosarului contestaiei, a verificrii condiiilor
procedurale i a ntocmirii referatului cu propuneri de soluionare.
Referatul cu propunerile de soluionare a contestaiei, cuprinde precizri privind
ndeplinirea condiiilor de procedur, meniuni privind instituirea msurilor
asigurtorii sau sesizarea organelor de urmrire i cercetare penal, dup caz, i
propuneri de soluionare a contestaiei, avnd n vedere toate argumentele i
documentele contestatorului. Referatul se aprob de ctre conductorul organului
fiscal care a emis actul atacat.
18

n condiiile n care din actele dosarului nu se poate verifica respectarea termenului

de depunere a contestaiei i nu se poate face dovada datei la care contestatorul a luat
cunotin de actul administrativ atacat, contestaia se consider depus n termen. n
cazul n care contestaia este depus prin post, organul emitent este obligat s anexeze
la dosarul contestaiei plicul prin care a fost transmis. Persoanele care nu respect
prevederile legale privind comunicarea actelor administrativ fiscale i nu anexeaz la
dosar dovada comunicrii actului contestat i dovada depunerii contestaiei sunt direct
rspunztoare.
In ceea ce privete natura juridic a referatului cu propuneri de soluionare a
contestaiei, doctrina de drept administrativ opineaz c referatul, presupunnd un act de
voin al autoritilor administraiei publice ntreprins n vederea ndeplinirii de ctre
acestea a atribuiilor conferite de lege, care, ns, nu produce prin el nsui efecte
juridice, constituie o operaiune material tehnic cu caracter intelectual. Astfel,
referatul cu propuneri de soluionare a contestaiei nu produce prin el nsui efecte
juridice, ci doar pregtete emiterea deciziei care va produce efecte juridice. Prin
urmare, acesta nu poate fi considerat un act administrativ, ci doar o operaiune
material-tehnic, fiind o form procedural anterioar emiterii actului administrativ.
Organul de soluionare a contestaiei poate solicita organului de inspecie fiscal
ntocmirea unui proces-verbal de cercetare la faa locului, prin care ns nu se vor putea
stabili debite noi. Procesul-verbal, avnd caracterul unei operaiuni tehnico-materiale, va
fi semnat de organul care a efectuat inspecia fiscal, urmnd a fi comunicat i
contestatorului. mpotriva procesului-verbal de cercetare la faa locului nu se va putea
formula o contestaie, acesta urmnd a fi conexat la dosarul contestaiei.
Organul competent, nu se poate substitui contestatorului cu privire la motivele de
fapt i de drept pentru care a contestat actul administrativ fiscal iar n soluionarea
contestaiei, organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la
baza emiterii actului administrativ fiscal atacat, avnd obligaia de a analiza contestaia
n raport de susinerile contestatorilor, de dispoziiile legale invocate i de documentele
existente la dosarul cauzei, soluionarea contestaiei urmnd a se face n limitele
sesizrii. De asemenea, n conformitate cu prevederile din Codul de procedur fiscal,
republicat, prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea
contestatorului n propria cale de atac.
Prin urmare, n materia procedurii fiscale capt eficien dou principii corelative
din procedura civil. Este vorba, n primul rnd, de principiul conform cruia efectul
devolutiv al oricrei ci de atac este mrginit de principiul disponibilitii,
neputndu-se proceda la judecarea cii de atac dect n limitele stabilite de ctre
partea care a promovat-o, iar, n al doilea rnd, de principiul neagravrii situaiei
n propria cale de atac exprimat prin adagiul latin non reformatio in pejus.

Introducerea altor persoane n procedura de soluionare a contestaiilor.

19

Codul de procedur fiscal reglementeaz instituia introducerii altor persoane n

procedura de soluionare a contestaiilor, dispoziiile Codului de procedur civil
referitoare la intervenia forat i voluntar fiind aplicabile.
Potrivit doctrinei de drept procesual civil, intervenia reprezint forma de participare
a terilor ntr-un proces, iar n funcie de modul cum se exprim voina acestora, ea
poate fi voluntar sau forat (silit). Intervenia voluntar reprezint cererea unui ter
de a intra ntr-un proces pornit de alte pri, pentru a-i apra un drept propriu
(intervenie principal) sau pentru a apra dreptul unei pri n proces (intervenie
accesorie). Prin intervenia forat se nelege implicarea unei tere persoane n
procesul ce se poart ntre alte persoane, abstracie fcnd de voina terului sau chiar
mpotriva voinei lui.
Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n
soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur
fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei, ascultarea
prealabil a contestatorului fiind obligatorie n acest caz. Intervenia voluntar este
forma de participare la cerere, n soluionarea contestaiilor, a terilor ale cror interese
juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei. Intervenia forat este
forma de participare a terilor n soluionarea contestaiilor, care sunt introdui de ctre
organele de soluionare din oficiu sau la cererea contestatorului. n cazul n care cererea
de intervenie forat este formulat de contestator, aceasta va fi motivat n fapt i n
drept.
n cazul n care mai multe persoane particip la realizarea venitului, ns numai una
sau unele dintre acestea au depus contestaie conform Codului de procedur fiscal,
republicat, organul de soluionare va introduce din oficiu toate subiectele de drept care
sunt nregistrate din punct de vedere fiscal ca participani la realizarea n comun a unui
venit impozabil. n acest caz are loc o extindere a efectelor contestaiei cu privire la
ceilali participani la obinerea venitului impozabil.
Organul de soluionare competent se va pronuna asupra admisibilitii cererii de
intervenie, iar n situaia n care nu e admisibil, va fi ntiinat contestatorul printr-o
adres. Dac cererea de intervenie formulat de contestator este admis, aceasta se va
comunica intervenientului. Introducerea din oficiu a intervenienilor se realizeaz
printr-o adres a organului de soluionare a contestaiei. Cnd intervenia este fcut
pentru aprarea dreptului uneia dintre pri, aceasta are caracter accesoriu, iar atunci
cnd intervenia urmrete realizarea sau conservarea unor interese de natur juridic
fiscal proprii, intervenia are caracter principal. Mai mult, n ceea ce privete condiiile
de form, n cazul cererii de intervenie principal aceasta trebuie s ndeplineasc
cerinele prevzute pentru forma i coninutul contestaiei. Intervenia se poate depune
la organul competent de soluionare pn la momentul emiterii deciziei de soluionare a
contestaiei.
Persoanei introduse n procedura contestaiei i se vor comunica toate cererile i
declaraiile celorlalte pri, aceasta persoan avnd drepturile i obligaiile prilor
rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei, precum i dreptul
20

de a nainta propriile sale cereri i chiar de a depune probe noi. De asemenea, toate
actele de procedur ulterioare momentului introducerii n procedura de soluionare
urmeaz a fi ndeplinite i fa de aceast persoan.
Conexarea contestaiilor.
n situaia n care organele competente au de soluionat dou sau mai multe
contestaii, formulate de aceeai persoan fizic sau juridic mpotriva unor titluri de
crean sau alte acte administrativ fiscale ncheiate de aceleai organe sau de alte organe
fiscale, viznd aceeai categorie de obligaii fiscale sau tipuri diferite, dar care sub
aspectul cuantumului se influeneaz reciproc, se va proceda la conexarea dosarelor,
dac prin aceasta se asigur o mai bun administrare i valorificare a probelor n
rezolvarea cauzei. Prin conexarea dosarelor ns, nu se poate stabili o alt competen
de soluionare dect cea care rezult din contestarea fiecrui act administrativ fiscal luat
individual.
Seciunea 6. Decizia sau dispoziia de soluionare
Decizia sau dispoziia emis de organul administrativ fiscal
n soluionarea contestaiei organul competent se pronun prin decizie sau
dispoziie, dup caz n soluionarea contestaiei organele de soluionare competente
ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se pronun prin decizie, iar cele ale
autoritilor administraiei publice - locale se pronun prin dispoziie.
Prin urmare, atunci cnd se contest acte administrativ fiscale care au ca obiect
venituri alocate bugetului de stat, contestaia se va soluiona prin decizie, iar atunci
cnd se contest acte administrative fiscale care se refer la venituri bugetare locale,
contestaia se va soluiona prin dispoziie. Codul de procedur fiscal, stabilete c
decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris, cuprinde preambulul,
considerentele i dispozitivul, fiind semnat de ctre conductorul direciei generale,
directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorul
organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup
caz.
Preambulul va cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea; numele sau
denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia; numrul de nregistrare a
contestaiei; obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul
de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului.
Considerentele trebuie s cuprind motivele de fapt i de drept care au format
convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei. n considerente se
vor arta punctele de vedere ale prilor, probele care au fost administrate, temeiurile
pentru care unele dintre ele au fost reinute, iar altele nlturate, normele legale aplicate
la situaia de fapt stabilit, precum i rspunsurile la fiecare capt de cerere. Motivarea
trebuie s fie clar, precis i necontradictorie, astfel nct, n baza tuturor probelor
administrate n cauz, a argumentelor i raionamentelor juridice, a principiilor i a

21

regulilor de drept substanial i procesual, s se asigure justeea soluiei date.

Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi
exercitat i instana competenta.
Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.
n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a
actului atacat. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ
atacat, urmnd s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere
strict considerentele deciziei de soluionare. n situaia n care se pronun o soluie de
desfiinare total sau parial a actului atacat, n considerentele deciziei de desfiinare se
vor prezenta numai motivele care au condus la aceast soluie. Decizia de desfiinare
va fi pus n executare n termen de 30 de zile de la data comunicrii, iar verificarea
va viza strict aceeai perioad i acelai obiect al contestaiei pentru care s-a emis
decizia, inclusiv pentru calculul accesoriilor aferente. Prin noul act administrativ fiscal
nu se pot stabili n sarcina contestatorului sume mai mari dect cele din actul
desfiinat, acesta putnd fi contestat din nou.
Contestaia poate fi respins ca:
- nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate n
susinerea contestaiei nu sunt de natur s modifice cele dispuse prin actul
administrativ fiscal atacat;
- nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint argumente de fapt i de
drept n susinerea contestaiei sau argumentele aduse nu sunt incidente cauzei supuse
soluionrii;
- fiind fr obiect, n situaia n care sumele i msurile contestate nu au fost
stabilite prin actul administrativ fiscal atacat sau dac prin reluarea procedurii
administrative, lundu-se act de soluia pronunat de instana penal, se constata c
cererea rmne tar obiect;
- inadmisibil, n situaia contestrii deciziilor de impunere emise n temeiul deciziei
referitoare la baza de impunere.
n situaia nendeplinirii unor condiii procedurale, contestaia poate fi respins
ca:
- nedepus n termen, n situaia n care aceasta a fost depus peste termenul
prevzut de lege;
- fiind depus de o persoan lipsit de calitatea de a contesta, n situaia n care
aceasta este formulat de o persoan fizic sau juridic lipsit de calitate procesual;
- fiind depus de o persoan lipsit de capacitate de exerciiu, potrivit legii;
- lipsit de interes, n situaia n care contestatorul nu demonstreaz c a fost lezat
n dreptul sau interesul su legitim;
- prematur formulat, n situaia n care sumele contestate nu sunt stabilite cu titlu
definitiv n sarcina acestuia sau n situaia n care contribuabilul contest un act
premergtor care st la baza emiterii unui act administrativ fiscal.
Prin decizie se poate lua act de renunarea la contestaie, n situaia n care
contestatorul solicit retragerea acesteia. De asemenea prin decizie se poate constata
autoritatea de lucru judecat atunci cnd exist identitate de obiect, pri i cauz. n
22

cazul n care procedura administrativ nu se finalizeaz prin pronunarea unei soluii pe

fond, instana de contencios administrativ, n ipoteza admiterii ca ntemeiat a aciunii
formulate de reclamant privind anularea deciziei de respingere a contestaiei, nu se
va putea substitui autoritii administrative competente s soluioneze pe fond cauza,
ci va obliga organul de soluionare s emit o nou decizie prin care s se pronune
din nou asupra contestaiei.
Contestaia poate fi admis i actul administrativ fiscal atacat anulat i n
situaii cum sunt: constatarea existenei unei excepii de fond sau de procedur, lipsa
unuia dintre elementele referitoare la nume, prenume i calitatea persoanei
mputernicite a organului fiscal, la numele i prenumele ori denumirea
contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal, cu excepia actelor administrative fiscale emise prin
intermediul mijloacelor informatice.
n toate cazurile, este obligatoriu ca organul de soluionare competent s
menioneze n dispozitivul deciziei soluia pronunat, care poate fi de admitere, n
totalitate sau n parte, ori de respingere a contestaiei. Decizia se comunic
contestatorului, persoanelor introduse i organului fiscal emitent al actului administrativ
atacat.
Decizia se comunic n urmtoarele modaliti:
a) - prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i
primirea acesteia sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii;
b) - prin persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
c) - prin pot la domiciliul fiscal al contestatorului, cu scrisoare recomandat
cu confirmare de primire, precum i prin fax, telefon, e-mail, dac se asigur
transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia, data comunicrii fiind
dovedit prin semntura destinatarului.
Comunicarea deciziei de soluionare a contestaiei la contestator i la organul
fiscal emitent reprezint un aspect deosebit de important ntruct din acest moment
ncepe s curg termenul n care poate fi introdus aciunea n contencios
administrativ.
n aprecierea naturii juridice a deciziei prin care este soluionat contestaia, pornind
de la natura juridic de recurs administrativ-jurisdicional pe care o mbrac contestaia,
doctrina nu este unanim. Prerea unanim formulat n doctrin evideniaz c, decizia
prin care este soluionat contestaia mbrac forma unui act administrativ fiscal, care
are natura juridic a unui act administrativ unilateral (de autoritate) cu caracter
individual.
Mijloacele de prob
n conformitate cu prevederile din Codul de procedur fiscal, care consacr rolul
activ ca un principiu general de conduit n administrarea impozitelor i taxelor, pe
parcursul instrumentrii cauzei, organele de soluionare a contestaiei sunt ndreptite
s examineze din oficiu starea de fapt, s obin i s utilizeze toate informaiile i
documentele necesare, avnd n vedere toate circumstanele edificatoare ale fiecrui caz,
23

fiind, totodat obligate s examineze n mod obiectiv starea de fapt. Contestatorul,

intervenienii i/sau mputerniciii acestora, n faa organelor de soluionare a
contestaiilor, se pot folosi de orice probe noi relevante, chiar dac acestea anterior nu
au fost cercetate de organele fiscale.
Codul de procedur fiscal dispune c pentru determinarea strii de fapt fiscale,
organul fiscal, n condiiile legii, administreaz mijloace de prob, putnd proceda la:
a) - solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor
persoane;
b) - solicitarea de expertize;
c) - folosirea nscrisurilor;
d) - efectuarea de cercetri la faa locului.
n ceea ce privete aprecierea probelor administrate, probele administrate vor fi
coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor doveditoare recunoscut de lege.
Avnd n vedere faptul c prevederile Codului de procedur fiscal se completeaz cu
cele ale Codului de procedur civil, fora probant a acestor mijloace de prob este cea
stabilit n sistemul probator procesual civil.
Fora probant. n ceea ce privete fora probant a documentelor justificative i a
evidenelor contabile, Codul de procedur fiscal prevede c documentele justificative
i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de
impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi luate n
considerare la stabilirea bazei de impunere.
Sarcina probei. Potrivit Codului de procedur fiscal sarcina de a dovedi actele i
faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal
incumb contribuabilului. Este, prin urmare, o consacrare a principiului sarcinii probei
din dreptul comun. n acest sens, contestatorul trebuie s arate n cuprinsul contestaiei
care sunt probele pe care se sprijin motivele invocate i s produc aceste probe n faa
organului de soluionare a contestaiei. Dac este vorba despre o expertiz, o cercetare
la faa locului sau orice alt mijloc de prob care presupune o mai mare complexitate,
contestatorul are obligaia de a solicita ncuviinarea acestuia prin contestaia formulat,
organul de soluionare dispunnd admiterea sau respingerea acestei probe n urma
aprecierii utilitii i pertinenei probei propuse. Prin urmare, sistemul probator
reglementat n Codul de procedur fiscal, republicat, a consacrat principiul libertii
probaiunii, apropiindu-se foarte mult de cel reglementat de Codul de procedur civil.
Seciunea 7.Faza jurisdicional a contenciosului administrativ fiscal
n scopul garantrii unui liber acces la justiie, s-a prevzut i n materia
contenciosului administrativ fiscal, dup exercitarea procedurii administrative
prealabile, posibilitatea aducerii conflictului n faa judectorului care va rosti dreptul
(juris dictio)..
Referitor la faza jurisdicional a contenciosului administrativ fiscal, aceasta este
reglementat de prevederile Legii contenciosului administrativ, urmnd a fi prezentate

24

cteva elementele specifice. Codul de procedur fiscal, republicat, statueaz c

deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de
ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la instana
judectoreasc de contencios administrativ competent potrivit legii. Potrivit
dispoziiilor Codului de procedur civil: tribunalul este competent s judece n prim
instan procesele i cererile n materie de contencios administrativ, n afar de cele
date n competena curilor de apel, iar curile de apel judec n prima instan
procesele i cererile n materia contenciosului administrativ privind actele
autoritilor administraiei publice centrale. Din interpretarea acestor norme de
competen n materia contenciosului administrativ statuate de Codul de procedur
civil se desprinde un singur criteriu care determin competena material de fond,
respectiv poziionarea autoritii publice emitente a actului administrativ n sistemul
administraiei publice - autoriti centrale sau locale - neavnd relevan valoarea
obiectului cererii.
Seciunea 8. Subiectele procesuale
n conformitate cu prevederile art. 1 din Legea nr. 554/2004, poate fi reclamant
ntr-o aciune n contencios administrativ: persoana vtmat ntr-un drept sau interes
legitim, Avocatul Poporului, Ministerul Public, autoritatea public emitent a actului
administrativ, prefectul , Agenia Naional a Funcionarilor Publici i orice subiect de
drept public.
n ceea ce privete subiectul procesual pasiv, acesta este autoritatea public
administrativ emitent a actului administrativ fiscal atacat. n cazul aciunilor
mpotriva actelor administrative fiscale, va fi citat n calitate de prt att organul emitent
al deciziei n soluionarea contestaiei, ct i organul care a emis actul administrativ
fiscal atacat n procedura prealabil.
Seciunea 9. Reguli procedurale
Conform Legii 554/2004 reclamantul are obligaia de a anexa la aciune copia
actului administrativ pe care l atac sau, dup caz, rspunsul autoritii publice prin
care i se comunic refuzul soluionrii cererii sale. n cazul n care reclamantul nu a
primit nici un rspuns la cererea sa, va depune la dosar copia cererii, certificat prin
numrul i data nregistrrii la autoritatea public precum i orice nscris care face
dovada ndeplinirii procedurii prealabile.
La primirea cererii, instana va dispune citarea prilor i va putea cere autoritii
al crei act este atacat s i comunice de urgen acel act, mpreun cu ntreaga
documentaie care a stat la baza emiterii lui, precum i orice alte lucrri necesare pentru
soluionarea cauzei.
Aciunile n contencios administrativ se judec de urgen i cu precdere, n
edin public, n completul stabilit de lege, hotrrile urmnd a fi redactate i motivate
de urgen.

25

Seciunea 10. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal atacat

Art. 15 din Legea 554/2004 reglementeaz posibilitatea suspendrii executrii
actului administrativ unilateral prin cererea adresat instanei competente pentru
anularea, n tot sau n parte, a actului atacat. Cererea de suspendare se poate formula
odat cu aciunea principal sau printr-o aciune separat introdus pn la soluionarea
aciunii n fond. O astfel de cerere poate fi introdus independent de faptul dac anterior
contribuabilul a formulat sau nu o cerere de suspendare n baza art. 14 din lege i fr a
avea vreo importan modul de soluionare a acesteia.
Legtura indisolubil dintre aciunea principal n anulare i cererea accesorie de
suspendare rezult din interpretarea prevederilor art. 15 din Legea 554/2004. Prin
urmare, n cazul renunrii la aciunea principal, cererea de suspendare va fi respins
ca fiind fr obiect. Caracterul accesoriu al cererii de suspendare a executrii este
confirmat i de faptul c hotrrea prin care se soluioneaz cererea de suspendare este,
de regul, o ncheiere.
Motivele care trebuie s fundamenteze cererea de suspendare se impun a fi
temeinice, s creeze de la nceput o ndoial asupra legalitii actului contestat i s fie
cuprinse n considerentele hotrrii.
Momentul pn la care poate fi cerut suspendarea executrii actului administrativ
este cel al soluionrii fondului aciunii n contencios administrativ al crei accesoriu
este.
Seciunea 11. Soluiile pe care le poate pronuna instana de contencios
administrativ
Instana de contencios administrativ poate s dispun:
a) admiterea aciunii; admind aciunea, poate s anuleze n tot sau n parte
actul administrativ, s oblige autoritatea public s emit un act administrativ ori s
elibereze un certificat, o adeverin sau orice alt nscris.
b) respingerea aciunii.
Instana de contencios administrativ este competent s se pronune i asupra
legalitii actelor sau operaiunilor administrative care au stat la baza emiterii actului
supus judecii precum i a despgubirilor pentru daunele materiale i morale cauzate,
dac reclamantul a solicitat acest lucru i au fost administrate probe n acest sens.
Partea nemulumit are la dispoziie calea extraordinar de atac a recursului .

Capitolul V. Executarea silit

Seciunea 1. Organele de executare silit
n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate,
pentru stingerea acestora, organele fiscale competente vor proceda la aciuni de
26

executare silit. Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul
de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea
ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent. n cazul n care
executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de
ctre organul de executare coordonator. Atunci cnd se constat c exist pericolul
evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i
veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se
afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea
silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali. n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor
de executare silit, executorii fiscali au urmtoarele atribuii:
a) - s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n
alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau
valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a
debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri
ori bunuri ale debitorului;
b) - s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului,
persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz
bunurile;
c) - s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate
constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va
cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de
procedur civil. Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n
orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele
6,00 - 20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi
sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor
bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate,
precum i n zilele nelucrtoare. n absenta debitorului sau dac acesta refuz accesul n
oricare dintre ncperi,executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui
reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi
martori majori.

Seciunea 2. Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite

Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu
emis potrivit prevederilor codului de procedur fiscal, de ctre organul de executare
27

competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris
care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. Titlul de crean devine titlu executoriu la
data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de
lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. Modificarea
titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod corespunztor.
Titlul executoriu emis de organul de executare competent va conine, urmtoarele:

codul de identificare fiscal,

domiciliul fiscal al acestuia, precum i orice alte date de identificare;

cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate,

temeiul legal al puterii executorii a titlului.

Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n
msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare.
Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se
efectueaz, de regul, n limita a 15% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a
cheltuielilor de executare. Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile
proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de
executare, n urmtoarea ordine:
a) - bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce
constituie principala surs de venit;
b) - bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care
constituie principala surs de venit;
c) - bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n
baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i
altele;
d) - ansamblul de bunuri;
e) - maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile,
precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;
f) - produse finite.
n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevzute de lege. Executarea silit a creanelor fiscale
nu se perimeaz.
Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul
executoriu, inclusiv a majorrilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate
potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
Procedura de executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen
de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de
executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu i va
cuprinde urmtoarele:

numrul dosarului de executare;

28


suma centru care se ncepe executarea silit;

termenul n care cel somat urmeaz sa plteasc suma prevzut n titlul

executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.
naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate. Evaluarea se efectueaz de
organul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori
independeni, iar organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de
rata inflaiei.
Seciunea 3. Modaliti de executare silit
3.1. Poprirea
Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri
i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau imobile necorporale,
deinute i/sau,datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care
acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temei-raporturi juridice existente. Sumele
reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii
internaionale pentru programe ori proiecte nu sunt supuse executrii silite prin poprire,
n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii
silite. Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie
special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur
civil.
Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se
nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin
scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie
certificat de pe titlul executoriu. n mod obligatoriu va fi ntiinat i debitorul
despre nfiinarea popririi.
Poprirea nu este supus validrii. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asiguratorie,
devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut
terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. Poprirea se consider
nfiinat din momentul primirii adresei de infiinare de ctre terul poprit. n acest sens,
terul poprit este obligat s nregistreze att ziua ct i ora primirii adresei de nfiinare a
popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) - s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil
organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de
executare;
b) - s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre
aceasta organul de executare.
Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii
prin poprire asupra sumelor din conturile bancare. n acest caz, odat cu comunicarea
somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie certificat de pe acest titlu va
fi comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului.
29

3.2.Executarea silit a bunurilor mobile

Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile
prevzute de lege. n cazul debitorului persoana fizic nu pot fi supuse executrii silite,
fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) - bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu
caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt
uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) - bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) - alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac
debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua
recolt;
d) - combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru
prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) - obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii
persoanelor bolnave;
f) - bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea
acestora, chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un procesverbal. Procesul-verbal de sechestru va cuprinde:
- denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a
fcut sechestrul;
- numele i prenumele executorului fiscal care aplica sechestrul, numrul
legitimaiei i al delegaiei;
- numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei,
precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit;
- temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
- sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele
reprezentnd majorri de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i actul
normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat;
- numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia,
ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul
debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa
la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
- descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia,
dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora,
menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun,

30

precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, punerea de sigilii, custodia ori
ridicarea de la locul unde se afl, administrare ori conservare a acestora, dup caz;
- meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n
cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit
cunotine de specialitate;
- meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj,
ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile
sechestrate;
- numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile precum i locul
de depozitare a acestora, dup caz;
- eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
- meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului-verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la
valorificarea bunurilor sechestrate;
- semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor
care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu
vrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare .
Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului semntur
sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul,
custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire bunurilor n pstrare.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau
a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz,
ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n
custodia debitorului sau a altei perse desemnate conform legii i cnd se constat c
exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul
asupra bunurilor.
n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut,
titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii
de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile
specializate. Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de
sechestru. n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,
organul de executare i va stabili acestuia o remuneraie innd seama de activitatea
depus.

3.3. Executarea silit a bunurilor imobile

Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia
n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit
se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar,
respectiv asupra sultei.
31

Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii

bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect
odat cu imobilul. n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite
spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n
vigoare. Dispoziiile nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face
pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni. Executorul
fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru, acesta constituinduse n ipotec legal.
La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate
numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru
administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din
administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau
juridic. Administratorul-sechestru va consemna veniturile ncasate la unitile abilitate
i va depune recipisa la organul de executare. Cnd administrator-sechestru este numit
o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de executare i va fixa o
remuneraie innd seama de activitatea depus.
Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de
executare, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a
creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri
ale sale pe timp de cel mult 6 luni.

Capitolul V. Contestaia la executare

Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat
cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum i n
cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile
legii.

32

Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonana

preedinial prevzute de Codul de procedur civil nu sunt aplicabile. Contestaia
poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan
judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o
alt procedur prevzut de lege. Contestaia se introduce la instana judectoreasc
competent i se judec n procedura de urgen.
Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data
cnd:
a) - contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora,
cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) - contestatorul a luat cunotin, de refuzul organului de executare de a ndeplini
un act de executare;
c) - cel interesat a luat cunotin, de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le
contesta.
Contestaia prin care o ter persoan pretinde ca are un drept de proprietate sau
un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15
zile dup efectuarea executrii. Neintroducerea contestaiei n termenul de lege, nu l
mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate,
potrivit dreptului comun.
La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz
teritorial, i are sediul sau domiciliul terul poprit. La cererea prii interesate instana
poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care
debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. Dac admite contestaia la
executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau
ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsi, anularea sau lmurirea
titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i
al anularii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se
restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din
reinerile prin poprire. n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la
cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea
executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin va fi obligat i la plata
unei amenzi de la 50 lei la 1000 lei.
Bibliografie :
1. D.Dasclu, Tratat de contencios fiscal, Editura Hamangiu, 2014;
2. D.ova , Drept fiscal, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2011;
3. D.G. aguna, Drept fiscal, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2009;
33

4. C.D. Popa, Drept financiar i fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2008;
5. Condor, Dreptul fiscal, vol. I, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;
6. R. Fanu Moca, Contenciosul fiscal, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2006;
7. Codul fiscal i Codul de procedur fiscal.

34