INFORME ESPECIAL

Informe Especial
C1 Proceso de Cierre Contable: Caso Prctico Integral

INFORME ESPECIAL
Proceso de Cierre Contable: Caso Prctico Integral
La Empresa FERNEDU SAC, dedicada a la compra y venta de
productos, debe efectuar los asientos de cierre correspondientes al

ejercicio 2012, para ello nos muestra el Balance de Comprobacin al

31.12.2012.

FERNEDU SAC
BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 de Diciembre del 2012
CDIGO

DENOMINACIN

SUMAS DEL MAYOR

DEBE

10

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

12
14
16

Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

HABER

SALDOS DEL MAYOR

DEBE

HABER

TRANSFERENCIAS
DEBE

HABER

ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
DEBE

306,990.00

33,266.40

273,723.60

273,723.60

Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

93,000.00

1,776.00

91,224.00

91,224.00

Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), Directores y Gerentes

39,266.86

39,266.86

39,266.86

174,724.34

174,724.34

174,724.34

19

Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa

20

Mercaderas

29

Desvalorizacin de Existencias

30

Inversiones Mobiliarias

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

34

Intangibles

37

Activo Diferido

39

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados

40

Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud

por Pagar

41

Remuneraciones y Participaciones por Pagar

42

Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

44

Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes

46

Cuentas por Pagar Diversas - Terceros

17,246.40
483,360.00

17,246.40
62,016.00
37,800.00

37,800.00

732,228.00

732,228.00

732,228.00

11,040.00

11,040.00

11,040.00

38,274.00

38,274.00
157,716.00

157,716.00

33,060.00

59,020.80

25,960.80

25,960.80

14,556.00

14,556.00

14,556.00

4,320.00

40,360.80

36,040.80

36,040.80

4,440.00

4,440.00

4,440.00

41,400.00

41,400.00

41,400.00

Pasivo Diferido

1,200.00

1,200.00

1,200.00

109,464.00

109,464.00

109,464.00

146,316.00

146,316.00

146,316.00

78,312.00

78,312.00

78,312.00

901,200.00

901,200.00

901,200.00

Capital Adicional

59

Resultados Acumulados
644,035.20

60

Compras

61

Variacin de Existencias

644,035.20

62

Gastos de Personal, Directores y Gerentes

109,968.00

109,968.00

109,968.00

63

Gastos de Servicios Prestados por Terceros

71,184.00

71,184.00

71,184.00

65

Otros Gastos de Gestin

61,584.00

61,584.00

61,584.00

67

Gastos Financieros

63,504.00

63,504.00

63,504.00

68

Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

56,352.00

56,352.00

56,352.00

69

Costos de Ventas

70

Ventas

75

644,035.20

640,675.20

HABER

38,274.00

157,716.00

Capital
Reservas

DEBE

62,016.00

37,800.00

49
52

HABER

483,360.00

50
58

DEBE

ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL (POR
FUNCIN)

17,246.40

483,360.00
62,016.00

HABER

ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL
(POR NATURALEZA)

644,035.20
644,035.20 640,675.20

640,675.20

3,360.00

63,504.00

640,675.20

640,675.20

1,264,560.00

1,264,560.00

1,264,560.00

1,264,560.00

Otros Ingresos de Gestin

24,480.00

24,480.00

24,480.00

24,480.00

78

Cargas Cubiertas por Provisiones

56,352.00

56,352.00

79

Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

94

Gastos Administrativos

95

Gastos de Ventas
SUMAS

242,736.00

56,352.00

242,736.00 242,736.00

233,640.00

233,640.00

233,640.00

233,640.00

65,448.00

65,448.00

65,448.00

65,448.00

3,900,453.60 3,900,453.60 3,828,031.20 3,828,031.20 939,763.20 939,763.20 1,881,640.80 1,595,868.00 1,006,627.20 1,292,400.00 1,003,267.20 1,289,040.00

PRDIDA O UTILIDAD DEL EJERCICIO

Informativo
Caballero Bustamante

285,772.80 285,772.80

285,772.80

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD

APUNTE CONTABLE

Datos Adicionales:
Se sabe que la empresa cuenta con 21 trabajadores, por lo cual
corresponde otorgar Participacin de los Trabajadores en las Utilidades. Asimismo, mostramos a continuacin los Papeles de Trabajo.

Solucin

PAPELES DE TRABAJO

1. DETALLE DE ADICIONES:
Para efectos del Impuesto a la Renta se deber efectuar adiciones
por diferencias temporales y permanentes, de acuerdo al siguiente detalle:

N
Concepto
Adiciones Diferencias
1 Remuneracin al Directorio
2,593.63 Permanente
En el mes de abril 2012, de acuerdo a lo establecido en
Actas de la Junta General Ordinaria de Accionistas, se realiza la retribucin al Directorio por las sesiones efectuadas
en el periodo, tal como a continuacin se muestra:
Andrea Quispe Redhead
S/. 7,000.00
Patricia Bellido Torres
7,000.00
Fernanda Herrera Rodrguez
7,000.00

Total
S/. 21,000.00
Utilidad Contable s/Balance de
Comprobacin
S/. 285,772.80
(+) Remuneracin al Directorio
21,000.00 (a)


S/. 306,772.80
Lmite mximo 6%
S/. 18,406.37 (b)
Exceso reparable (a-b)
2,593.63

Segn el inciso m) artculo 37 del TUO de la LIR

2 Gastos de Representacin
Con motivo de las fiestas navideas, la empresa adquiri
en el mes de octubre, 400 agendas para ser obsequiadas
a sus mejores clientes del ao. El monto total de la factura asciende a S/. 10,140.00
A) Ingresos netos del ejercicio S/. 1,289,040.00
B) Gastos de representacin
10,140.00
C) Lmite deducible
0.5% de S/.1,289,040.00
(6,445.20)

Exceso reparable
S/. 3,694.80
Segn el inciso m) artculo 21 Reglamento LIR
3 Mayor tasa de depreciacin
Ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una mquina, la cual qued lista para su uso y fue puesta en
funcionamiento en setiembre 2012.
El valor de este activo al 31.12.2012 es S/. 72,000.00
meses de depreciacin: 4
Depreciacin contabilizada
S/. 72,000.00 x 20% x 4 meses / 12 =
S/. 4,800.00
Menos: Depreciacin mxima aceptable
S/. 72,000.00 x 10% x 4 meses / 12 =
2,400.00

Monto no deducible
S/. 2,400.00
Segn el inciso f) artculos 37, 40 y 41 LIR y artculo
22 Reglamento LIR
4 Viaticos en el interior del pas
En el mes de julio, la empresa enva de viaje al gerente
de ventas a la ciudad de Cajamarca para coordinar con
los nuevos clientes la atencin de sus requerimientos.
Este viaje se produce entre los das 18 al 21 de julio y el
trabajador rindi cuenta como sigue:
A) Gastos sujetos a verificacin sustentados con comprobantes de pago:
Movilidad
S/. 400.00
Alimentacin
750.00
Alojamiento 1,250.00

Total de viticos
S/. 2,400.00
Das de viaje: 4 das (Del 18 al 21 de julio)
B) Importe mximo deducible:
Importe Acumulado: S/. 420.00 x 5 das = S/. 2,100.00

C2

3,694.80 Permanente

Concepto
Adiciones Diferencias
C) Determinacin del Importe Reparable

Gasto incurrido

S/. 2,400.00
Lmite permitido
2,100.00

Exceso reparable
S/. 300.00
Segn inciso r) artculo 37 TUO de la LIR
Sanciones Administrativas Fiscales
1,200.00 Permanente
La empresa incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario por determinar incorrectamente la obligacin tributaria, la cual
ascendi a un total de S/. 1,200, correspondiente a la
multa e intereses moratorios.
Segn inciso c) artculo 44 TUO de la LIR
Estimacin de cobranza dudosa
696.00
Temporal
Se tiene una estimacin de incobrable ascendente a
Activo
S/. 696.00 del Sr. Cosme Zarzosa con una antigedad de
Tributario
8 meses, no obstante no se ha acreditado el riesgo de
Diferido
incobrabilidad.
Segn inciso i) artculo 37 de la LIR
Estimaciones contables no admitidas
4,860.00
Temporal
La empresa en el ejercicio 2012, ha efectuado estimacioActivo
nes contables ascendentes a S/. 4,860.00.
Tributario
Segn inciso f) artculo 44 de la LIR
Diferido
Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago
1,080.00 Permanente
La empresa en distintos meses del ao adquiri tiles
de limpieza cuyo valor total asciende a S/. 1,080.00;
sin embargo, no le entregaron comprobante de pago,
solo cuenta con el voucher de caja correspondiente.
Segn el inciso j) artculo 44 TUO de la LIR
Total Adiciones
16,824.43

2. CLCULO DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN

LAS UTILIDADES
Base de Clculo
(Utilidad segn Balance de Comprobacin)
285,772.80
(+) Adiciones
16,824.43

Subtotal 302,597.23

2,400.00

Temporal
Activo
Tributario
Diferido

Gasto por Participacin de los trabajadores

en las Utilidades (8% x 302,597.23)
24,207.78

3. CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA (Cuenta 40)
Utilidad Contable
261,565.02
(+) Adiciones
16,824.43

Renta Neta del Impuesto a la Renta

278,389.45

300.00 Permanente

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Impuesto a la Renta (30 %)

83,516.84

A. Contabilizacin de la Participacin de los Trabajadores en

las Utilidades (PTU)
De acuerdo al prrafo 21 de la NIC 19 Beneficios a los Empleados se regula que la PTU debe reconocerse como un gasto
(se entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un
componente de la distribucin de la ganancia.
Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a
lo dispuesto en las NIIFs, por lo que las subcuentas y divisionarias relacionadas a la Participacin de Trabajadores Diferidas
habran quedado sin efecto, no procediendo a partir del ejercicio 2011 su utilizacin.
En el caso de la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores,
es pertinente mencionar que propiamente no debera proceder
su utilizacin de acuerdo a lo regulado en el prrafo 21 de la
NIC 19, por lo cual ameritara una modificacin del PCGE.
En tanto la modificacin no se produzca, las empresas deberan
adecuar la cuenta 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes,
a fin de reflejar dicho concepto; para lo cual, dentro de las sub-

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL

cuentas incorporadas por el PCGE, se tendra que utilizar aquella que a nivel general permita la inclusin de dicho concepto,
como podra ser la subcuenta 622 Otras remuneraciones, ello
sin perjuicio que propiamente no califique como remuneracin
para efectos laborales.
Finalmente, cabe referir que la PTU se presentar en los Estados
Financieros como un componente del Costo de Produccin,
Administracin o Ventas, segn corresponda.
REGISTRO CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

Gastos de Personal, Directores y 24,207.78

Gerentes (*)
622
Otras Remuneraciones
41
Remuneraciones y Participaciones
24,207.78
por Pagar
411
Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participacin de los trabajadores
por pagar.

62

94

Gastos Administrativos

12,103.89

95

GASTOS DE VENTAS

12,103.89

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

Gasto por Impuesto a la Renta

(30% x 270,433.45)

81,130.04

(1) Se muestra las adiciones permanentes para efectos de calcular

el Impuesto a la Renta (cuenta 88).

C. Determinacin del Impuesto a la Renta Diferido - NIC 12

Impuesto a las Ganancias (Cuenta 37)

Impuesto
a la Renta
Diferido

Activo
Tributario
Diferido

Diferencias
Temporales
Mayor tasa de depreciacin
Estimacion de cobranza dudosa
Estimaciones contables no admitidas

2,400.00

720.00

696.00

208.80

4,860.00

1,458.00

7,956.00

2,386.80

D. Cierre Contable del Ejercicio del 2011

D1. Asientos para cancelar el saldo del costo de ventas y del
gasto operativo

REGISTRO CONTABLE
CDIGO
61

DENOMINACIN
VARIACIN DE EXISTENCIAS

Informativo
Caballero Bustamante

DEBE
640,675.20

HABER

COSTO DE VENTAS
Mercaderas
Por la cancelacin del costo de las mercaderas vendidas.

640,675.20

691

78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 266,943.78

COSTOS Y GASTOS

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

95

56,352.00

245,743.89

GASTOS DE VENTAS

77,551.89

Por el cierre de las cuentas del elemento 9 al

final del ejercicio.

D2. Cierre de cuentas de resultados

REGISTRO CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

70

VENTAS

80

MARGEN COMERCIAL

DEBE

HABER

1,264,560.00
1,264,560.00

Por el cierre de la cuenta 70 y el traslado

a la cuenta 80.

24,207.78

Por la distribucin de la participacin 50% al

rea administrativa y 50% al rea de ventas.

B. Determinacin del Gasto por Impuesto a la Renta
(Cuenta 88)
Utilidad Contable
261,565.02
(+) Diferencias Permanentes (1) 8,868.43

Base de Clculo de gasto por

Impuesto a la Renta
270,433.45

69

80
60

MARGEN COMERCIAL

644,035.20

COMPRAS

644,035.20

Por el cierre de la cuenta 60 y el traslado a

la cuenta 80.
61
80

VARIACIN DE EXISTENCIAS
3,360.00
MARGEN COMERCIAL
Por el cierre de la cuenta 61 y el traslado a
la cuenta 80.

80
82

MARGEN COMERCIAL
623,884.80
VALOR AGREGADO
623,884.80
Por el cierre de la cuenta 80 y el traslado a
la cuenta 82.

82
63

VALOR AGREGADO
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
Por el cierre de la cuenta 63 y el traslado a
la cuenta 82.

82
83

VALOR AGREGADO
552,700.80
552,700.80
EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Por el cierre de la cuenta 82 y el traslado a
la cuenta 83.

83

EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
Por el cierre de la cuenta 62 y el traslado a
la cuenta 83.

62

3,360.00

71,184.00
71,184.00

134,175.78

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

134,175.78

C3

INFORMATIVO CONTABILIDAD
83

EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

RESULTADO DE EXPLOTACIN
Por el cierre de la cuenta 83 y el traslado a
la cuenta 84.

84

418,525.02

RESULTADO DE EXPLOTACIN
117,936.00
OTROS GASTOS DE GESTIN (*)
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y el traslado
a la cuenta 84.

75
84

OTROS INGRESOS DE GESTIN (**)

RESULTADO DE EXPLOTACIN
Por el cierre de la cuenta 75 y el traslado a
la cuenta 84.

61,584.00
56,352.00

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS
GASTOS FINANCIEROS
Por el cierre de la cuenta 67 y el traslado a
la cuenta 85.

67

85

24,480.00

63,504.00
63,504.00

Notas:
(*) La cuenta 65 no contiene a las subcuentas 655 y 659, por tal razn es
posible cerrar dicha cuenta por el total contra la cuenta 84.
(**) La cuenta 75 no contiene a la divisionaria 7591 Subsidios Gubernamentales, por tal razn es posible cerrar dicha cuenta por el total contra la cuenta 84.
D3. Gasto del Impuesto a la Renta

REGISTRO CONTABLE
CDIGO
89
88

88
37
40

DENOMINACIN

DEBE

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO
IMPUESTO A LA RENTA
Por el registro del gasto por el Impuesto a
la Renta del ejercicio 2012.

81,130.04

IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVO DIFERIDO
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR (2)
Por el Impuesto a la Renta del ejercicio.

81,130.04
2,386.80

HABER

81,130.04

(2) Impuesto a la Renta anual determinado en el numeral 3 del enunciado.

C4

DENOMINACIN
DEBE
HABER
89
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL 180,434.99
EJERCICIO
59
RESULTADOS ACUMULADOS
180,434.99
Por el resultado del ejercicio.

D5. Cierre de las cuentas de Balance

CDIGO

DENOMINACIN
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
29
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR (*)
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR (**)
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
44
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
49
PASIVO DIFERIDO
50
CAPITAL
52
CAPITAL ADICIONAL
58
RESERVAS
59
RESULTADOS ACUMULADOS (***)
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
20
MERCADERAS
30
INVERSIONES MOBILIARIAS
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
34
INTANGIBLES
37
ACTIVO DIFERIDO (****)
Por el cierre de las cuentas de Activo, Pasivo
y Patrimonio al final del ejercicio.

19

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES 261,565.02

E IMPUESTOS
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
261,565.02
EJERCICIO
Por el cierre de la cuenta 85 y el traslado a
la cuenta 89.

89

REGISTRO CONTABLE

REGISTRO CONTABLE

24,480.00

RESULTADO DE EXPLOTACIN
325,069.02
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
325,069.02
E IMPUESTOS
Por el cierre de la cuenta 84 y el traslado a
la cuenta 85.

85

D4. Transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de

resultados acumulados

CDIGO

84
65
68

84
85

418,525.02

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

83,516.84

DEBE
17,246.40

HABER

62,016.00
157,716.00
109,477.64
38,763.78
36,040.80
4,440.00
41,400.00
1,200.00
109,464.00
146,316.00
78,312.00
1,081,634.99
273,723.60
91,224.00
39,266.86
174,724.34
483,360.00
37,800.00
732,228.00
11,040.00
40,660.80

(*) Se obtiene de la sumatoria del contrato del saldo de la cuenta Tributos, Contraprestaciones y
Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar segn Balance de Comprobacin ms
el Impuesto a la Renta Anual del Ejercicio (S/. 25,960.80 + 83,516.84).
(**) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Remuneraciones y Participaciones por Pagar
segn Balance de Comprobacin ms la Participacin de los trabajadores por pagar (S/. 14,556.00
+ S/. 24,207.78).
(***) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Resultados Acumulados segn Balance de
Comprobacin ms la Utilidad del Ejercicio (S/. 901,200.00 + S/. 180,434.99).
(****) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Activo Diferido segn Balance de Comprobacin ms el Activo Tributario Diferido (S/. 38,274.00 + S/. 2,386.80).

Informativo
Caballero Bustamante