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(I.R)
Limposition des revenus
professionnels
la
catgorie
des
revenus
Revenus
professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels :
Dclaration
Les rgimes
dimposition
Le rgime de droit commun en matire des revenus professionnels est celui du
rgime du rsultat net rel, mais il existe des possibilits d options pour le
rgime du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat net simplifi, sous
certaines conditions de fonds et de forme.
Rgime
dimposition de lIR au Maroc
Rgime de base:
Rgime du rsultat
Net rel
Rgime doption:
Rgime du rsultat
Net simplifi
Rgime doption:
Rgime du bnfice
forfaitaire
Rgimes doption
Rgime du rsultat
net rel
Le rsultat net rel de chaque exercice comptable
(cltur au 31 dcembre) est dtermin daprs
lexcdent des produits, profits et gains provenant de
lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges
engages ou supportes.
Le bnfice des SNC, des SCS et des associations en
participation est obligatoirement dtermin selon ce
rgime (RNR).
Elles sont imposes
lI.R au nom du principal associ, lorsquelles nont pas
opt pour lI.S.
LIR
LIR
Rgime du bnfice net rel .
1. Dtermination du rsultat net imposable :
Le CPC
Rsultat avant impt
+ Rintgrations
Corrections fiscales
- Dductions
2 . Application du Barme annuel .
Rt Fiscal
Montant de lIR
BASE:
CA HT.
Produits accessoires .
Produits financiers .
Subventions dons et primes reues .
TAUX :
0.5% socits et entreprises non soumises aux prix et aux marges rglements.
0.25% Socits commercialisant des articles si prix fix par ltat .
La CM est acquitte avant dbut Fvrier de lexercice qui suit lanne clture .
Elle est imputable sur lIR dgag au plus tard le 31-03 de lexercice suivant lanne imposable .
En cas o lIR est infrieur la CM celle-ci reste due et lexcdent par rapport lIR est imputable
sur lexcdent
Une provision pour dprcier un client litigieux pour non respect dchance estim
forfaitairement par le grant 32 560,00 Dh.
Des prix de cessions de deux immobilisations compltement amorties, acquises en N12 : 124 500,00 Dh.
Une reprise sur une provision constate forfaitairement en N-2: 7 600,00 Dh.
La base de la cotisation minimale de lanne N est de: 6 414 600,00 Dh.
Mr Brahmi Ahmed est mari et pre de deux enfants charge.
Corrig indicatif
Dtermination du rsultat net imposable
Elments
Rintgrations
258 400,00
Total
615 700,00
Rsultat net fiscal
Dductions
300 000,00
6 740,00
32 560,00
18 000,00
7 600,00
608 100,00
7 600,00
Professions commerciales.
Armateurs de pche.
2/ 500 000 Dh, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus
vises larticle 30 ci-dessus.
Activit
Anciens seuils
4 000 000 Dh
2 000 000 Dh
2 000 000 Dh
2 000 000 Dh
500 000 Dh
500 000 Dh
et
des
charges
dductibles
Correction
Total recettes
432 600
Total dpenses
321 700
Diffrence
110 900
1 800
53 430
45 200
12 200
24 500
8 100
Rsultat
80 470
Provisions
Rsultat avant impt
6 500
73 970
73 970
6 500
Rmunrations grant
54 000
Rsultat fiscal
134 470
Dductions
IR =
(134 470 X 34%) 17 200 = 28 519,8
Soit IR : 28 520 Dh
Dductions familiales =
6 X 360 = 2 160
IR Net = 28 520 2 160 = 26 360 Dh
CM =
(400 000 X 0,5%) + ( 90 000 X 0,25%) = 2 225 Dh
Impt exigible IR
Paiement CM 2 225 Dh le 31/01/N+1 et notification de 24 135 payer ( 26 360 2 225)
250 000 Dh, sil sagit des prestataires de services des professions ou sources de
revenus vises larticle 30 du CGI.
Activit
Anciens seuils
2 000 000 Dh
1 000 000 Dh
1 000 000 Dh
1 000 000 Dh
250 000 Dh
250 000 Dh
Le rgime du bnfice
forfaitaire
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule
par les
contribuables intresss dans les conditions
de forme et de fonds
suivantes:
Dtermination du bnfice
forfaitaire
Il est dtermin par application au CA
de chaque anne civile, dun
coefficient fix pour chaque
profession.
Toutefois, il existe un bnfice
minimum sur la base duquel se
calcule lIR.
Le bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le RBF,
ne peut tre infrieur au total de deux lments, lun fixe
lautre
variable, dtermins en fonction des bases retenues
limpt des
patentes pour lanne prcdent.
Dtermination de llment fixe du bnfice minimum :
Il est dtermin pour chaque tablissement daprs la
classification des professions selon des tableaux.
Application
Monsieur Talbi exploite une boulangerie ptisserie, au titre de lexercice N, son rsultat avant impt est de 472
800 Dh.
Lapprciation fiscale des charges et des produits fait ressortir les renseignements suivants:
Charges non dductibles: 194 600 Dh ( Dont DEP pour risques et charges 15 000,
DEP pour dprciation des immobilisations 8 000, rmunration de lexploitant 5 000/mois, charges sociales de
la rmunration de lexploitant 11 000 Dh, Intrt compte courant associ Intrt comptable 34 000 Dh,
Intrt fiscal 30 000 Dh)
Produits non imposables: 36 500 Dh
La base de la CM pour N est de 11 748 400 Dh.
Lexercice N-1 sest achev par un dficit fiscal de : 24 900 Dh.
La CM de N-1 tait de 22 910 Dh.
Lexercice N-2 sest sold par un bnfice fiscal de 59 900 Dh et une base de CM
de 9 748
400 Dh.
Monsieur Talbi ne dispose daucun autre revenu, il est mari et pre de 7 enfants charge.
Taux de CM 0,5%
Dterminer lIR pour lanne N.
Hypothse 1 Selon le RNR .
Hypothse 2 Selon le RNS .
Le barme est unique mais la dtermination des bases imposables au niveau de chaque catgorie est
spcifique .
Barme annuel dIGR applicable jusquau 31/12/2006:
Tranche du revenu
imposable
Taux
Somme dduire
0- 20 000
+20000 24000
+24000 36000
+36000 60000
+60000 DH
0%
13%
21%
35%
44%
0
2600 DH
4520 DH
9560 DH
14960 DH
0%
13%
21%
35%
44%
0
216.66
316.66
796.66
1246.66
Taux
Somme dduire
0 - 24 000
+24 000 30 000
+30 000 45 000
+45 000 60000
+60000 120 000
Plus de 120 000
0%
15%
25%
35%
40%
42%
0
3 600 DH
6 600 DH
11 100 DH
14 100 DH
16 500 DH
Taux
Somme dduire
0 2 000
+ 2 000 2 500
+ 2 500 3 750
+ 3 750 5 000
+5 000 10 000
Plus de 10 000
0%
15%
25%
35%
40%
42%
0
3 00 DH
550 DH
925 DH
1 175 DH
1375 DH
Taux
Somme dduire
0 - 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
+ de 180 000
0%
10%
20%
30%
34%
38%
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400
0%
10%
20%
30%
34%
38%
0
250
666,67
1 166,67
1 433,33
2 033,33
Le contrle fiscal
Lors dun contrle fiscal , ladministration avise
15 jours au moins avant la date du contrle.
Le contribuable doit mettre la disposition du
vrificateur tous les documents ncessaires.
En cas derreurs lgres , ladministration
procde aux rectifications de la base imposable.
En cas derreurs graves, ladministration procde
la dtermination de la base imposable , soit par
reconstitution du CA soit par recoupement de la
comptabilit, ou par simple comparaison avec
plusieurs entreprise du mme genre.
Le contrle porte sur 4 exercices et la dure du
contrle ne peut excder 6 mois .