UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

CAMPUS COATZACOALCOS

NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD PARA LAS FIRMAS DE

CONTADORES PBLICOS

TESINA
QUE PARA ACREDITAR
LA EXPERIENCIA RECEPCIONAL
DEL PROGRAMA EDUCATIVO DE:
LICENCIADO EN CONTADURA

PRESENTA
SILVIA MORALES MARTNEZ

DIRECTOR DE TRABAJO RECEPCIONAL:

C.P. JOS LUIS ZAPATA ACOPA

COATZACOALCOS, VER.
1

DEDICATORIA
A DIOS:
Primero que nada a Dios por darme la
oportunidad de vivir y cumplir con mis sueos, y
poner en mi camino a las personas indicadas
para lograrlo.

A MIS PADRES:
Tomas y Reynalda
A estas personas que son un ejemplo a seguir, de
ellos aprend muchas cosas que me han ayudado
a adaptarme a la vida. Gracias a ti padre por tus
buenos consejos y a ti madre por todo el amor y
el apoyo incondicional que me has dado.

A MIS HERMANOS:
Carmen y Jos Luis
Por tener el apoyo de ustedes y darme consuelo en los
malos momentos que he pasado en la vida, a ti
hermana que eres un ejemplo de lucha y demostrarme
que todo se puede en esta vida, y a ti hermano te
agradezco que hayas existido y hacerme la vida ms
agradable.

A MIS ABUELOS:
Salomn, Macedonia y Leonarda
A ustedes abuelitos por cuidarme y
saber que puedo contar con ustedes.

A MI ASESOR:
C.P. Jos Luis Zapata Acopa
Por compartir su conocimiento y tomarse el tiempo
necesario para poder elaborar este trabajo; gracias
y bendiciones para toda su familia.

NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD PARA LAS FIRMAS DE

CONTADORES PBLICOS
INDICE
DEDICATORIAS
DICTAMEN
INTRODUCCIN
CAPITULO I GENERALIDADES DE LAS NORMAS DE CONTROL DE
CALIDAD
1.1 ANTECEDENTES,
LA
NUEVA
NORMATIVIDAD
Y
REQUERIMIENTOS ESENCIALES..
1.2 CONCEPTOS...
1.3 OBJETIVOS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE
CALIDAD....
1.4 RAZN DE UNA NUEVA
NORMATIVIDAD NACIONAL E
INTERNACIONAL....
1.5 REQUERIMIENTOS ESENCIALES EN LAS ACTIVIDADES DE
CONTADORES PBLICOS...
1.6 ETICA EN LOS SERVICIOS QUE PRESTA EL CONTADOR
PBLICO...
1.7 PREPARACION Y CALIDAD PROFESIONAL DEL CONTADOR
PBLICO
1.8 APLICACIN DE BASES NORMATIVAS DE AUDITORA PARA DAR
CUMPLIMIENTO A LA CALIDAD..

07
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30

CAPITULO II DE LOS REQUERIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE

LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
2.1 REQUERIMIENTOS ESENCIALES..
2.2 GUIAS.
2.3 CONTROL DE CALIDAD APLICABLE A LAS FIRMAS DE
CONTADORES PBLICOS QUE DESEMPEAN AUDITORAS Y
REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA, TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR
Y
OTROS
SERVICIOS
RELACIONADOS
(NCC)..
2.4 BOLETIN 3020: CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS DE
AUDITORIA...

41
51

CAPITULO III LISTADO DE FORMATOS Y SOLICITUD

MANIFESTACIN DE CUMPLIMIENTO DE LA NRCC

LA

PARA

3.1 LISTADO DE FORMATOS Y SOLICITUD PARA LA MANIFESTACIN

DE CUMPLIMIENTOS PARA PERSONA FSICA..................................
3.2 LISTADO DE FORMATOS Y SOLICITUD PARA LA MANIFESTACIN
DE CUMPLIMIENTOS PARA PERSONA MORAL
CONCLUSIONES..
REFERENCIAS..

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68

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81
93
94

INTRODUCCIN
El tema de calidad ha venido evolucionando, demandando que se emitan normas
que especficamente se refieran a los elementos necesarios para establecer un
marco de referencia de control de calidad profesional, as como su vigilancia o
revisin en otros requerimientos que establece las normatividades del control de
calidad tanto nacional como internacional.

Desde la apertura constitutiva, se indican las responsabilidades de los socios

segn las actividades a desarrollar, independientemente del sealamiento de
estatutos sobre las funciones que tendrn a su cargo, las cuales habr que cumplir
con dignidad, esmero y dedicacin.

La preparacin acadmica de los integrantes de las firmas es una de las

principales caractersticas que toma en cuenta la sociedad que contrata sus
servicios, para conocer la capacidad con la que prestaran esta. Adems,
internamente, en la firma toman en cuenta los conocimientos que posee el personal
tcnico para cubrir una de las tantas cualidades que son necesarias para su
crecimiento profesional y que tambin, es indispensable para la misma firma de
Contadores Pblicos para eficientar los trabajos que se prestan.

Habr que complementar, redisear o implantar un sistema de deber estar

integrado

con

ciertas

herramientas,

como

son

polticas

procedimientos

administrativos presentados en manuales y programas de trabajo dentro de la

estructura organizacional y operativa de la firma y, especficamente, aquellos que
son necesarios para la presentacin de los servicios profesionales que se llevan a
cabo. Esto con base en un manual, que son la gua para el establecimiento del
control de calidad en las firmas y que se encuentran diseados mediante recuadros
que se encierran a los preceptos normativos del Boletn 3020, emitido por la comisin
de normas y procedimientos de auditora del instituto mexicano de contadores
pblicos.
5

CAPITULO I

CAPITULO 1. GENERALIDADES DE LAS NORMAS DE

CONTROL DE CALIDAD
1.1.-ANTECEDENTES,

LA

NUEVA

NORMATIVIDAD

REQUERIMIENTOS ESENCIALES.
Antecedentes sobre la confianza otorgada a los servicios del contador
pblico
La comisin normativa en auditoria inicio su labor en el ao de 1955, y a principios de
la dcada de 1960 se emitieron de manera compilada los primeros boletines en
materia de auditora. Esta comisin de auditora del instituto mexicano de contadores
pblico (IMCP) emita, como hasta la fecha, pronunciamientos basados en
investigaciones y estudios que deben aplicarse para verificar el comportamiento
operativo y administrativos de las empresas, as como referencias tcnicas de ndole
internacional en materia de auditora y colateralmente, de las normas de informacin
financiera.
El IMCP inicia con rigor en esa poca para fortalecer, no solo la normatividad
en materia de contabilidad y auditora, sino tambin la del cdigo de tica que norma
la actuacin del contador Pblico; se formalizan sus propios estatutos y se
establecen las reglas para la conduccin del comit ejecutivo nacional del IMCP,
mediante la aprobacin de los colegios federados de la republica en Mxico, estudie,
analice y emita normas para la profesin, entre otras tareas.
El IMPC, por medio de sus comisiones de trabajo, busca de manera rigurosa
aquellos esquemas que deben ser de aplicacin obligatoria para sus socios y, sobre
todo, para los que estn comprometidos con su trabajo profesional, ya que deben
cumplir y acatar los pronunciamientos que rigen su actuacin como contadores
pblicos. Estas comisiones requieren de especialistas que tengan el deseo de
participar activamente en la investigacin y en el diseo de la normatividad aplicable

para todos aquellos contadores que debern preparar informacin financiera y para
los que deben rendir una opinin profesional sobre esa informacin financiera.
El IFAC es un organismo internacional que agrupa 164 organismos de
contadores en 125 pases y cuya misin bsicamente es de servir al inters pblico,
fortaleciendo la profesin contable y de auditora en todo el mundo, contribuyendo al
desarrollo de economas internacionales fuertes, estableciendo normas profesionales
de alta calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia
internacional, y manifestndose sobre aquellos temas de inters pblico de la
profesin. Como respuesta a las demandas de la Sociedad ante las sucesivas crisis
econmicas y financieras que requeran mayor transparencia, independencia y
compromiso de la profesin contable, la normatividad internacional se ve en la
necesidad de contar con un sistema que garantice la calidad de los trabajos as como
un organismo que vigile y sancione las desviaciones a esa normatividad y as
restablecer la confianza de los inversionistas y lectores de la informacin financiera
Por tal motivo el instituto mexicano de contadores pblicos, A.C. dndose a la
tarea establecer para todos los contadores pblicos y las firmas a las que
pertenezcan, emiti la norma en la que establezcan sus polticas y procedimientos de
control de calidad en sus seis elementos para todos los servicios profesionales que
prestan y que estas polticas y procedimientos estn sujetos a un proceso de revisin
continuo.
Para lograr esto, se implement la norma de revisin del sistema de control
de calidad aplicable a las firmas de contadores pblicos que desempean auditoras
y revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios
relacionados con las normas de control de calidad. Esta norma est basada en el
principio de que un sistema incluye un proceso de vigilancia continua y de
actualizacin profesional, la cual es la manera ms efectiva de obtener un
desempeo de alta calidad en el desarrollo de las actividades de los contadores
pblicos y su propsito es el de establecer un mecanismo que permita al IMCP

comprobar que los contadores pblicos dedicados a la prctica profesional se

apegan a los estndares de calidad dictadas por el IMCP.
El IMCP constituyo la comisin tcnica de calidad (CTC) y la comisin
administradora cuyo objetivo es vigilar y controlar en beneficio de la sociedad que las
firmas asuman las polticas y procedimientos profesionales de control de calidad.
Ambas comisiones dependen de la vicepresidencia de calidad de la prctica
profesional.
Haciendo referencia a lo anterior, se puede decir que desde esa poca del
gnesis estructural como institucin reguladora de la profesin contable en nuestro
pas, el instituto mexicano de contable pblico, en su haber y en el tiempo, lleva a
cabo:

Norma

Reglas

Procedimientos

tica

Estatutos

Revistas

Editorial

Folletos

Tecnologa

Tcnicas

Ciencias

Arte

Practicas

Definiciones

Pruebas

Capacitacin

Experiencias

Bibliografas
9

Y otras ms.

Todo lo anterior lleva a un fin comn: que los miembros de la contadura

pblica que dictaminen estados financieros acten en sus labores cotidianos con
honestidad, integridad, lealtad y distincin, para que el informe que han emitido sirva
y sea aceptado por el usuario y esta dignifique y pondere la actuacin logrado por el
auditor, porque con ello podemos envanecernos de que se ha actuado con calidad.
La credibilidad que debe tener la sociedad acerca de los servicios que presta
el contador pblico y la responsabilidad que este asume ante los usuarios de la
informacin financiera dictaminada, son dos aseveraciones que nunca debemos
olvidar.
El hacer el trabajo de manera profesional, es un enunciado que se tiene
establecido desde la poca del diseo e implantacin de las normas de auditora y
que se encuentra referido en la propia definicin de normas de auditora, la cual
indica: son los requisitos mnimos de la calidad que el contador

pblico aplicara en

la planeacin de la auditoria, en la ejecucin de la misma y en la preparacin del

informe que emitir. Tambin seala la tica siempre al margen de la buena
conduccin del contador pblico en cualquiera de las ramas en que se desenvuelve.
Todo esto estuvo y est en nuestras manos para hacer con verdadera pasin
nuestro trabajo, alcanzar la confianza de los que nos contratan.

ANTECEDENTES CONPA (30/01/09)

Se acompaa la norma de control de calidad denominada CONTROL DE CALIDAD
APLICABLE A LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS QUE DESEMPEAN
AUDITORAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA, TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS, la cual fue aprobada por la
comisin de normas y procedimientos de auditora en las sesin del 4 de diciembre
de 2008, y por el comit ejecutivo nacional del instituto en su sesin del 30 de enero
de 2009.
10

Esta norma se emite dentro del proceso de convergencia con las normas
internacionales de auditora, en el cual est trabajando la comisin de normas y
procedimientos de auditora (CONPA). Este boletn se encuentra en concordancia
con la norma de control de calidad emitida por la international auditing and assurance
standards Board (IAASB).

La norma tiene como objetivo principal establecer el marco de referencia a la

que deber de sujetarse la actuacin del contador pblico cuando lleve a cabo los
trabajos que se indican en la misma.

Paralelamente se ha revisado el boletn 3020, control de calidad para trabajos

de auditora, el cual ya concluy su proceso de auscultacin y que se emite por
separado.

Este boletn se encuentra en concordancia con la norma de control de calidad

que se acompaa.

ANTECEDENTES FOLIO 91/ 2009-2010 (18/08/2010)

El comit ejecutivo nacional del IMCP, a travs de la vicepresidencia de legislacin,
de la vicepresidencia de calidad de la prctica profesional y la comisin tcnica de
calidad, dan a conocer la Norma de revisin del sistema de control de calidad
aplicable a las firmas de contadores pblicos que desempean auditoras y
revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios
relacionados (NRCC) la cual fue aprobada por el comit ejecutivo nacional del
instituto mexicano de contadores pblicos, A.C. (IMCP), en su sesin del 28 de mayo
de 2010.

11

As mismo, se anexa la carta de presentacin por parte de la vicepresidencia

de legislacin y de la vicepresidencia de calidad de la prctica profesional; y el
reglamento de la norma de revisin del sistema de control de calidad que se
menciona.

ANTECEDENTES NRCC

1er Proceso de auscultacin: 31/10/08186 comentarios

2 Proceso (ya con modificaciones): 30/09/09903 comentarios

9 foros auscultacin (57%membreca) plticas en 2 convenciones regionales

as como en 2 colegios.

Se elimina certificacin voluntaria (ya no se emitirn constancias de NCC)

Mayor es precisiones sobre requisitos de independencia y confidencialidad.

Modificacin a estatutos y reglamentos del IMCP.

Programa de revisiones voluntarios: con cuota y publicitar su participacin.

1.2.-CONCEPTOS

Socio responsable del trabajo. El socio u otra persona de la firma quien es

responsable del trabajo de auditora y su desempeo, del informe de
auditora que se emita a nombre de la firma, y cuando se requiera, tiene
autoridad apropiada ante un organismo profesional, legal o regulador.

Revisin de control de calidad. Proceso diseado para que, antes de la fecha

del informe de auditora, se efecte una evaluacin objetiva de los juicios
significativos realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones a que
llegaron para formular el mismo.

12

Revisor de calidad. Es un socio, otra persona de la firma, una persona

externa o un equipo formado por dichas personas, todos ellos con
calificacin adecuada, experiencia suficiente y autoridad apropiada para que,
antes de emitir el informe de auditora, evale objetivamente los juicios
significativos que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones con
base en las cuales, prepararon el informe de auditora.

Equipo de trabajo. Socio y personal profesional que desempee un trabajo

en nombre de la firma, mediante el desarrollo de procedimientos de auditora.
No incluye expertos contratados por la firma para apoyo en la realizacin del
trabajo.

Firma. Profesionista independiente, sociedad corporacin u otra agrupacin

de contadores pblicos, incluyendo red de firmas.

Contador pblico: profesional que se dedican a la prestacin de servicios

independiente relacionados con la auditoria y el atestiguamiento.

Inspeccin.

Representa

procedimientos

diseados

para

proporcionar

evidencia del cumplimiento, por parte de los equipos de trabajo, con las
polticas y procedimientos de control de calidad, una vez que el trabajo ha
sido concluido.

Entidad que cotiza en bolsa. Entidad cuyos valores, acciones o deuda

cotizan o estn listados en una bolsa de valores reconocida, o bien, se
negocien bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro
organismo equivalente.

Monitoreo. Proceso que comprende una consideracin y evaluacin continua

del sistema de control de calidad establecido por la firma, incluyendo la
inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para
13

permitir a la firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de

control de calidad opera efectivamente.

Firma miembro de una Red. Una firma o entidad que pertenece a una red.

Sistema de control de calidad. Conjunto de reglas o principios, que aseguran

que los servicios profesionales independientes prestados por la firma
cumplen con las normas dictadas por la profesin, al tiempo que conforman
los manuales descriptivos de polticas y procedimientos de la firma. Las
polticas y procedimientos de control de calidad son instrumentos,
condiciones estipulaciones y pasos a seguir que se enuncian en cada uno de
los manuales operativos que conforman el sistema de control de calidad;
sirven para aplicarlos a nivel firma y a cada uno de los integrantes del
personal tcnico, as como a los servicios profesionales o trabajos en el
campo de la auditoria de estados financieros o de atestiguamiento, segn
sean solicitados por terceras personas.

Red. Una gran estructura, agrupacin profesional o grupo de firmas:

I. Que se enfoca a la cooperacin.

II. Que se basa en la distribucin de utilidades, costos y gastos.
III. Que las polticas y procedimientos de control de calidad y estrategia de
negocios son comunes.
IV. Que el nombre o marca, total o parcial, es de uso comn.
V. Que comparta una parte significante de recursos profesionales.

Socio. Cualquier individuo con autoridad para vincular a la firma respecto a la

realizacin de un trabajo de servicios profesionales.

Personal. Los socios y el personal profesional asistente.

14

Normas profesionales. Normas de auditora generalmente aceptadas en

Mxico y requerimientos relevantes del cdigo de tica profesional (Cdigo
de tica).

Seguridad razonable. Es un nivel de seguridad (certeza) alto, pero no

absoluto.

Requerimientos de tica relevantes. Requerimientos incluidos en el cdigo

de tica a que estn sujetos el equipo de trabajo, el socio responsable del
trabajo y el revisor de control de calidad.

Personal profesional asistente. Profesionales, que no sean socios,

incluyendo especialistas y expertos que contrate la firma.

Persona externa con calificacin adecuada. Una persona externa a la firma,

con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo, por
ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con la experiencia
apropiada), ya sea de un rgano o agrupacin contable profesional, cuyos
miembros puedan desempear auditoras y revisiones de informacin
financiera o una organizacin que proporcione servicios relevantes de control
de calidad.

Entidades reguladas. Aquellas obligadas a cumplir las disposiciones

especficas establecidas por autoridades normativas o regulatorias.

15

1.3.-OBJETIVOS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE

CONTROL DE CALIDAD
El trabajo de auditora de estados financieros hace necesario que los auditores
establezcan polticas y procedimientos que les permitan realizar trabajo de alta
calidad.
De acuerdo con la norma internacional de control de calidad (NICC) vigente a
partir del 15 de diciembre de 2009 se ha definido el siguiente objetivo:

Objetivos
La firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que le
proporcione una seguridad razonable que:
1) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos
legales y regulatorios aplicables; y
2) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en
las circunstancias
La NICC define 6 elementos fundamentales dentro del control de calidad de las
firmas de auditora, ellos son:
1) Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad dentro de la misma
2) Requisitos ticos relevantes
3) Aceptacin de retencin de las relaciones profesionales con los clientes y
trabajos especficos
4) Recursos humanos
5) Desempeo del trabajo
6) Monitoreo

16

Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad dentro

de la misma
Hoy da, ms que nunca, el deber de las firmas es demostrar y vivir bajo un
comportamiento tico, lo cual sin duda contribuir a crear y fortalecer las relaciones
de negocio con sus clientes, incrementando la confianza de los distintos usuarios de
los servicios de asesora, as como de la informacin financiera.
Los lderes de la firma son los principales responsables de que los trabajos
que se realizan cumplan con los estndares de calidad establecidos. Para tal efecto,
los lderes deben asegurarse que existan polticas y procedimientos diseados para
promover una cultura basada en el reconocimiento de que la calidad es esencial al
realizar un trabajo.
Adems, es necesario que se asigne a algn miembro de la firma al
desarrollo, documentacin y soporte de las polticas y procedimientos de control de
calidad. Los lderes de la firma deben asegurarse que las polticas y procedimientos
de calidad se comunican y estn accesibles a todos los miembros de la firma.
A continuacin se presenta una breve descripcin de los componentes del
sistema de control de calidad y las polticas que se deben establecer:

Requisitos profesionales.
Deben observarse

los

principios de

independencia, integridad, objetividad,

confidencialidad y conducta profesional.

Competencia y habilidad.
El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos
para cumplir sus responsabilidades.

17

Asignacin
El trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

Delegacin.
Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para
proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple las normas de
calidad adecuadas.

Consultas.
Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la firma, con aquellos
que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

Aceptacin y retencin de clientes.

Debe realizarse una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin sobre una
base de datos contina de los clientes existentes y se considerar la capacidad e
independencia de la firma para dar el servicio al cliente en forma apropiada y la
integridad de la administracin del cliente.
Requisitos ticos relevantes
De acuerdo con la NICC 1, la firma deber establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que la misma y su
personal cumplen con requisitos ticos relevantes.
Las NIIC se enfocan en tres aspectos de especial atencin para la realizacin de
trabajos de auditora
1) Independencia
2) Conflictos de Intereses
3) Confidencialidad
18

Independencia
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con
integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la
ejecucin de su trabajo.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar
que el personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con
la NICC. Por lo menos una vez al ao, la firma debe obtener confirmaciones por
escrito del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por
parte de todo el personal que, conforme a los requisitos de tica relevantes, deba ser
independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada
proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estar en cabeza del socio a cargo
del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total
independencia.
No son buenas prcticas:

Que el auditor o sus familiares cercanos entablen o mantengan relaciones

comerciales con clientes, accionistas, o el personal de los clientes.

Que el auditor o sus familiares cercanos establezcan o mantengan algn tipo

de inters financiero en el cliente auditado. Ejemplo: Acciones.

Aceptar obsequios o favores que puedan afectar la objetividad del auditor

Tener familiares empleados en el cliente que puedan tener influencia

significativa sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)

Establecer o mantener algn tipo de relacin personal con algn funcionario

del cliente que pueda tener influencia significativa sobre los estados
financieros (Ej. Tesorero)

19

Que el auditor acepte o mantenga cargos directivos dentro de su cliente

Prestar otro tipo de servicios que estn relacionados con los estados
financieros (Ser juez y parte), tales como: Outsourcing contable, auditora
interna, servicios actuariales, valuaciones, diseo e implementacin de
sistemas, reclutamiento de profesionales, entre otros. etc.

Asumir responsabilidades gerenciales en el cliente

Actuar como funcionario del cliente y/o hacer parte de su nmina

Tomar decisiones significativas que son responsabilidad de la administracin

de la compaa

Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos

Entre otras.

En los casos en donde se identifique algn tipo de conflicto la firma podr pedir a
los miembros del equipo del compromiso (incluyendo al socio del compromiso), que
tomen las medidas necesarias para eliminar o reducir cualquier amenaza a la
independencia a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas
apropiadas. Estas medidas pueden incluir las siguientes:

Dejar de ser miembro del equipo del proyecto;

Descontinuar o modificar los tipos de trabajo o servicios especficos que se

realicen en un compromiso;

Vender una inversin financiera de la que sean propietarios;

Descontinuar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de

negocios con clientes;

Presentar el trabajo a otros socios y personal profesional para revisin

adicional; y
20

Tomar otras medidas razonables que sean apropiadas a las circunstancias.

Rotacin de personal en compromisos de auditora de entidades

listadas
Cuando el cliente de auditora sea una entidad listada (1) y el socio del compromiso o
el revisor de control de calidad del compromiso trabaje con el cliente durante un
perodo previamente definido, normalmente no ms de siete aos, no podr
participar en el compromiso hasta que pase otro perodo que, por lo general, es de
dos aos.
Sin embargo, en ciertas circunstancias puede haber un cierto grado de
flexibilidad, como cuando la permanencia del individuo en el compromiso de auditora
sea de especial importancia. Las circunstancias bajo las cuales no se recomendara
o exigira la rotacin, deben ser poderosas.
En todo caso, cuando no se cambia a la persona despus de dicho perodo
previamente definido, deben aplicarse salvaguardas equivalentes para reducir
cualquier amenaza a un nivel aceptable. Dichas salvaguardas pueden incluir la
revisin del trabajo por un contador externo a la firma o alguien de la firma que no
est asociado con el equipo del compromiso, o bien, la asesora necesaria.

Rotacin de personal en compromisos de auditora de entidades no

listadas
Tratndose de entidades no listadas, si se considera que la rotacin es necesaria, el
socio o miembro del personal profesional responsable de asuntos de independencia
identificar el reemplazo, especificando el perodo durante el cual no participar el
individuo en la auditora de la entidad y otras salvaguardas necesarias para cumplir
otros requisitos relevantes.

21

Conflictos de Intereses
Los conflictos de intereses son aquellas situaciones en las que el juicio del auditor,
tiende a estar indebidamente influenciado por un inters secundario, de tipo
generalmente econmico o personal.
En muchos casos pueden surgir conflictos de intereses. Por ejemplo, cuando
un socio o un miembro del personal profesional representa a dos clientes, uno como
parte compradora y otro como parte vendedora en la misma transaccin, o si est
ayudando a un cliente a contratar a una persona para un puesto de direccin y el
socio o miembro del personal profesional sabe que el cnyuge de un miembro de la
firma est solicitando el puesto.
Los conflictos de intereses pueden surgir a nivel de la firma o de los socios o
el personal profesional.
En los casos en donde se identifiquen conflictos de intereses la firma o sus
miembros debern tomar las acciones sealadas cuando se presentan amenazas de
independencia.

Confidencialidad
Todos los socios y personal profesional deben proteger y mantener la
confidencialidad de la informacin del cliente que deba mantenerse confidencial y
protegida conforme a las leyes en vigor y lo dispuesto por las autoridades
reglamentarias, la seccin 140 del cdigo de la IFAC, las polticas de la firma y las
instrucciones especficas del cliente o convenios con el mismo.
La informacin del cliente que se obtenga durante un compromiso debe
usarse o revelarse nicamente en relacin con el fin para el que se obtuvo.
La firma puede cumplir estas obligaciones de las siguientes formas:

Nombrar a una persona como responsable de la definicin, implementacin

y seguimiento al cumplimiento de las polticas de confidencialidad.
22

Por lo menos una vez al ao, la firma debe obtener una declaracin de
confidencialidad por parte de todo el personal de la firma y se recomienda
que esta documentacin se conserve en los archivos de personal.

Comunicar las polticas de confidencialidad a todo el personal de la firma

mediante los diferentes medio.

Contar con una infraestructura necesaria que permita conservar, catalogar y

recuperar informacin tanto en forma electrnica como impresa y protegerla
contra acceso no autorizado o uso inapropiado.

1.4.-RAZN DE UNA NUEVA NORMATIVIDAD NACIONAL E

INTERNACIONAL
Algunas causas y razones por las que se originan quiebras o situaciones deficitarias
son:

Incapacidad de generar suficiente flujo de efectivo para hacer frente a las

necesidades financieras inmediatas.

Manejo de prcticas contables inusuales y agresivas para mantener e

imponer el precio de las acciones en los mercados financieros.

Mecanismos contables que buscan una generacin de utilidades forzadas

para informar resultados satisfactorios o positivos.

Establecimiento de estimaciones cantables basadas en juicios aventurados,

subjetivos y especulativos que se aplican a las diferentes cuentas de activos,
pasivos, ingresos y gastos.

Inmensa variedad de importantes transacciones con parte relacionadas.

Excesivos

incentivos

funcionarios

empleados,

mediante

ttulos

accionarios a un valor mayor al real, para conseguir mayores beneficios

personales.

Presentacin de riesgos excesivos que implican manejos desproporcionados.

23

Presupuestos que indican la consecucin de utilidades para los accionistas

de manera excesiva y desproporcionalmente agresiva,

as como altos

emolumentos a directivos.

Asuntos verdaderamente relevantes, que son propuestos sin llevar un

anlisis con detenimiento o que son pasados por juicios equivocados.

Existe el efecto negativo inmediato a los inversionistas de las empresas que las
empresas que deterioran su informacin financiera, y aun mas si es dictaminada por
contadores pblico; la cual consiste en inflar el precio de las acciones para beneficiar
a funcionarios con bonos sobre resultados, y aplicar normas contables o bases
especificas de contabilidad a su conveniencia para preparar informacin financiera
falseada. Esto se da tambin por ausencia de auditores externos honorables y
honestos que apliquen la auditoria con calidad.
Habr que sealar en todo esto que siempre existen responsables en las
quiebras de las empresas, quienes, en ocasiones, eluden esa responsabilidad y, en
otros casos, la disfrazan o los directivos son manipulados por los accionistas.
Tambin tienen que ver los analistas e intermediarios burstiles que asesoran
indebidamente. Se observa, asimismo la ausencia de comits de auditora eficientes,
la falta de tica en los consejos de administracin y en los propios directivos de las
empresas. Y cmo afecta esto a los auditores externos?
Al estar vinculado el contador pblico en estas situaciones fraudulentas, ya
sea como preparador de informacin financiera, asesor de negocios o auditor
externo, seguramente su prestigio y reputacin profesional se vern mermados.
Las causas que provocaron los hechos fraudulentos se han observado y
analizado por la contadura pblica internacional, por ello, la comisin inmediata de
normatividad (Boletn NIA 220) con aplicacin ms contundente y de acato inmediato
por la profesin contable. Ah, se incorpora por primera vez el vocablo fraude;
asimismo, ciertas instancias reguladoras que utilizan los informes y dictmenes de
los auditores externos, han emitido reglas altamente rgidas para aquellas

24

instituciones o empresas que preparan informacin financiera y para el contador

pblico como auditor independiente que la dictamina.

1.5.-REQUERIMIENTOS

ESENCIALES

EN

LAS

ACTIVIDADES DEL CONTADOR PBLICO

Se ha observado, y con ms frecuencia en las firmas pequeas de contadores
Pblicos que en las grandes firmas, de situaciones especiales al ofrecer nuestros
servicios profesionales. Esto es, cuando algn prospecto de cliente solicita nuestros
servicios, nos damos cuenta, que el servicio o producto lo contratan a quien ofrece el
servicio ms barato. Y cuantas veces tambin buscamos colateralmente, en estas
propuestas, el dejar como Puerta de entrada la posible venta de otros servicios.
Con esto, desafortunadamente se origina:

Mal servicio al tener mrgenes reducidos en tiempo y dinero.

Honorarios mnimos al haber competidores en este ramo.

Posible falta de interiorizacin a los problemas de las empresas.

Carencia de calidad en los trabajos a ejecutar

La contadura pblica internacional y la nacional se han preocupado por los

efectos que han tenido los fraudes cometidos, as como las necesidades expresadas
por la sociedad, que conminan a revisar, reforzar y regular ms estrechamente la
normatividad y la tica que nos rige.

25

1.6.-TICA

EN

LOS

SERVICIOS

QUE

PRESTA

EL

CONTADOR PBLICO
Calidad profesional de los trabajos
La sociedad requiere que los auditores independientes consigan y cumplan con el
requisito de Calidad en sus servicios, al desarrollar sus actividades profesionales.
En esta etapa trascendente en nuestro pas, donde tenemos que considerar la
globalizacin estratgica del consorcio mundial y la atencin al tratado de libre
comercio entre Mxico, Estados Unidos y Canad, la contadura pbica organizada
en nuestro pas busca, para sus agremiados, el cumplimiento de las normas ticas,
los procedimientos y tcnicas de cumplimiento en su actuacin profesional, para que
sirvan a la sociedad con calidad.
Nuestra tica profesional es rgida en la actuacin que tenemos como
contadores pblicos, por lo tanto, es necesario mencionar aquellos conceptos
referidos a la calidad y no dejemos al olvido estos sealamientos cuando estamos
llevando a cabo un examen de estados financieros que nos fue encargado por
nuestros clientes.
En el postulado III del cdigo de tica profesional en relacin con la calidad de
los trabajos se hace mencin a que: En la prestacin de cualquier servicio se espera
del contador pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr
presentes disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo
especfico que est desempeando. Asimismo, actuar con la intencin, el cuidado y
la diligencia de una persona responsable.
Calidad profesional de los trabajos; aseveracin que indica el cdigo de tica
para los contadores pblicos, al prestar cualquier tipo de trabajo; esto es bsico en
todo desempeo y en cualquier rea de servicio.

26

Es importante conseguir, en todo trabajo, el empeo de los que participaron en

cada uno de los procesos, porque las interpretaciones se califican y evalan. Esto
nos proporcionara satisfaccin cuando nos informen que hubo calidad profesional en
nuestros trabajos.

1.7.-PREPARACION

CALIDAD

PROFESIONAL

DEL

CONTADOR PBLICO.
El cdigo de tica, en su postulado IV, seala:
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para el contador pblico
acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad
necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.
Al atender el postulado IV que indica Para que el contador pblico deba
aceptar la prestacin de un servicio profesional, deber tener el entrenamiento
tcnico y la capacidad necesaria; se entiende que esto ser aplicable al rea o a la
disciplina en la que se desenvuelve el contador pblico.
(Codigo de etica profesional, 2009)

Otros postulados bsicos sobre la responsabilidad del contador

pblico
Respecto a los postulados de la calidad que debe reunir el trabajo y la actuacin del
profesional, existen adems referencias sobre el respeto a los colegas y a la
profesin. El postulado XI se refiere a:
Dignidad de la imagen profesional a base de calidad. Para hacer llegar a la
sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de
prestigio profesional, el contador pblico se valdr fundamentalmente de su calidad
profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando lo
27

considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminacin,

podr comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a
las profesin en general.
Se observa indispensable la conduccin educativa y moral con la que el
contador pblico deber conducirse en su actuacin profesional ante los usuarios
que contratan sus servicios. Lo anterior agrega un postulado nuevo que indica:
Los servicios de dictaminacin se refieren a los provenientes de la auditoria de
estados financieros. No es permisible utilizar para fines publicitarios el trmino
genrico auditora.
Es muy claro este postulado y su nuevo agregado, por lo tanto, el contador
pblico, de manera individual o por medio de la firma que presenta, deber cuidar su
imagen profesional y actuar con la calidad requerida y respetar lo sealado en este
pronunciamiento tico.

Normas ticos adyacentes a la calidad en la actuacin del contador

pblico
El cdigo de tica, para los que ejercen la profesin de la contadura, normas en
ciertas circunstancias su actuacin y conduccin de forma individual, as mismo a la
firma que los agrupan. Estas circunstancias normativas se pueden identificar como
adyacentes a la calidad de los servicios que se prestan y estn referidas en ciertos
artculos de dicho cdigo de tica, los cuales se indican a continuacin:
Articulo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente al contador
pblico debern contener la expresin de su juicio fundado en elementos objetivos,
sin ocultar o desvirtuar los hechos, de manera que puedan inducir a error, y tomando
en cuentan las declaraciones del instituto Mxico de contadores pblicos.
Articulo 1.07. Los informes de cualquier tipo que emita el contador pblico con
su firma debern ser necesariamente el resultado de su trabajo practicado por el o
por algn colaborador bajo supervisin.
28

Articulo 1.08. El contador pblico solamente aceptara trabajos para los que
est capacitado.
Articulo 2.01. El contador pblico, como profesional independiente, expresara
su opinin en los asuntos que se le hayan encomendado, teniendo en cuenta los
lineamientos expresados en este cdigo, toda vez que haya dado cumplimiento a las
normas profesionales emitidas por el propio instituto, que sean aplicables para la
realizacin de este trabajo.
Articulo 3.02. Por la responsabilidad que tiene con los usuarios de la
informacin financiera, el contador pblico en los sectores pblico y privado debe
preparar y presentar los informes financieros para efectos externos, de acuerdo con
las normas de informacin financiera emitidas por el consejo para la investigacin y
desarrollo de las normas de informacin financiera.
Articulo 3.03. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeo de
su labor presente el contador pblico a las dependencias oficiales, tiene el deber de
suministrar informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin o
dependencia correspondiente.
Artculo 3.05 Es obligatorio para el contador pblico mantenerse actualizado
en los conocimientos inherente a las reas de su ejercicio profesional y participar en
la difusin de dichos conocimientos a otros miembros de la profesin.
La anterior lista de postulados ticos seala, de manera rgida, la forma en
que debe conducirse el contador Pblico para que su actuacin profesional se realice
con calidad.
El cliente confa en el servicio del propio contador pblico como profesional
independiente, no solo por su capacidad tcnica, sino tambin por sus cualidades
personales, que son las que hacen que el cliente le tenga confianza en el
desempeo de su trabajo.

29

Es necesario acercarnos a los miembros del consejo de administracin, al

empresario y a los integrantes de la administracin del negocio para que nos
comuniquen si estamos sirvindoles con calidad.

1.8.-APLICACIN DE BASES NORMATIVAS DE AUDITORA

PARA DAR CUMPLIMIENTO A LA CALIDAD
Definicin de normas de auditoria
Las normas y procedimientos de auditora deben estar presentes en la realizacin de
un examen de estados financieros, con el objeto de que en los procesos de
planeacin, ejecucin del trabajo y la elaboracin del informe, se apliquen o se
acaten de manera rgida, ordenada y adecuada.
Otros pronunciamientos de aplicacin necesaria y obligatoria de estados
financieros son:

Pruebas de auditora (de cumplimiento y sustantivas)

Pruebas analticas.

Tcnicas de auditora.

Adems de estos pronunciamientos de aplicacin obligatoria en la auditoria de

estados financieros, existen las guas o postulados bsicos, tambin de acato
riguroso, y que sin duda alguna son la base medular en la rendicin de una opinin
profesional. Nos estamos refiriendo a las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Recordemos la definicin de normas de auditora, que seala: Son los requisitos
mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea
y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

30

De manera general, se describen a continuacin las normas de auditora, de

acato riguroso en la auditoria de estados financieros, para que el trabajo relativo
cumpla con el requisito de servir con calidad:

El trabajo de auditora debe ser desempeado por personal que tengan

entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

El examen de los estados financieros debe realizarse con cuidado y

diligencia razonables.

Mantener una actitud de independencia en el trabajo que desarrolla

Todo trabajo debe ser planeado adecuadamente y el personal debe ser

supervisado de manera apropiada.

Efectuar de manera adecuada y convincente un estudio y una evaluacin del

control interno existente en la entidad.

Al aplicar las pruebas de auditora se debe obtener evidencia comprobatoria

suficiente y competente.

Expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de la relacin de su

nombre como contador pblico, con la informacin financiera que dictamina.

Al opinar sobre los estados financieros, habr que observar: a) que fueron
preparados de
informacin

acuerdo con los postulados bsicos de las normas de

financiera;

b)

que

dichos

postulados

fueron

aplicados

consistentemente, y c) que la informacin de dichos estados y sus notas

fueron presentados de manera adecuada

y suficiente para su razonable

interpretacin.
Se puede observar, desde el nacimiento de las normas de auditora, que ya se
indicaba la calidad como un tecnicismo que encierra destreza, habilidad, experiencia,
pericia, especialidad, practica, metodologa y conocimientos; por eso, al haber
realizado una auditoria de estados financieros conforme a las normas aludidas, se
puede asegurar que se actu con calidad.
Para efectos de ir estableciendo las bases normativas sealadas en este
apartado, como una gua o base para preparar un cuestionario de aplicacin en la
31

auditoria de estados financieros, se indican los pronunciamientos normativos a

cumplir.

Consideraciones bsicas en el trabajo del auditor para conseguir

calidad
Se ha distinguido en el trabajo de estados financieros, la divisin por proceso o por
fases para llevarla a cabo de manera eficiente y con calidad. Es importante proceder
en el trabajo de auditora aplicando y respetando esas tres fases, que se identifican
como:

Planeacin

Ejecucin del trabajo

El informe que se emite

Estas tres fases conforman el proceso para llevar a cabo una auditoria de
estados financieros. Es obvio que la correspondiente a la ejecucin del trabajo y la
relativa al informe que se emite se identifican, de cierta manera, con los ltimos dos
grupos en que se dividen las normas de auditora.
Es importante, en la auditoria de estados financieros, tomar en cuenta ciertas
consideraciones que habrn de aplicarse en las distintas fases de la revisin, ya que
deben

cumplirse ntegramente para aminorar los riesgos y contar con bases

suficientes que sustenten objetivamente y con calidad la opinin que emitir el

contador pblico sobre los estados financieros que dictamina.
Las consideraciones principales que habr que tomar en cuenta en la fase de
planeacin son las siguientes:

Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo a realizar.

Las caractersticas particulares de la empresa y su aspecto jurdico.

El control interno y sus elementos: el ambiente de control, la evaluacin de

riesgo, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de
control y la vigilancia.
32

Realizar pruebas analticas y de cumplimiento.

Determinacin de tcnica y procedimientos aplicables.

Entrevistas con el departamento de auditora interna y comits de auditora.

Visitas a las instalaciones de la empresa.

Observacin de las operaciones que se realizan.

Entrevistas con funcionarios y empleados.

Lectura de ciertos documentos relativos a la situacin jurdica de la empresa.

Lectura de los estados financieros.

Observacin al volumen de las operaciones de la empresa.

Revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores.

Diseo del programa de trabajo.

Evidencia en papeles de trabajo de los resultados obtenidos en la

planeacin.

Modificacin del programa de trabajo por situaciones especiales localizadas

o por circunstancias novedosas en la empresa.
En la ejecucin de la auditoria intervienen muchos pasos a seguir. A

continuacin se presentan los ms importantes y frecuentes:

Carta convenio para firmar la prestacin de servicios de auditora.

Oportunidad y alcance en la aplicacin de los procedimientos de auditora.

Procedimientos de auditora debidamente identificados y plasmados en

papeles de trabajo.

Informacin y documentos de la empresa que debe formar parte de los

papeles de trabajo.

Separacin de los papeles de trabajo: los permanentes van en el expediente

continuo de auditora, y los recurrentes se asignaran en el legajo de la
auditoria del periodo.

Custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo.

Establecimiento de lmites sobre la importancia relativa.

Fijacin del riesgo inherente, el riesgo de control y riesgo de deteccin.

33

Obtencin de la evidencia comprobatoria que respalda las cuentas y

transacciones de los estados financieros.

Existencia y recurrencia de los activos y pasivos de la entidad

Integridad de las transacciones y de los saldos en los estados financieros.

Entendimiento y cumplimiento de los derechos y obligaciones por parte de la

administracin de la entidad.

Valuacin correcta de los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos en los

estados financieros bsicos.

Clasificacin y prestacin adecuada de los renglones de los estados

financieros y revelacin suficiente en los mismos.

Obtencin de evidencia comprobatoria de fuentes independientes.

Aplicacin de muestreo estadstico o no estadstico.

Aplicacin de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin

Obtencin por escrito de las confirmaciones enviadas.

Evaluacin de la evidencia comprobatoria para determinar el cumplimiento

de los objetivos de la auditoria.

Evaluacin de errores, irregularidades o fraudes localizados.

Obtencin de las confirmaciones de abogados y del secretario de actas del

consejo de administracin.

Obtencin de las declaraciones de la administracin, debidamente firmadas

por el director general de la entidad y por el responsable de la preparacin
de la informacin financiera.

Efecto en el dictamen por incumplimiento de leyes y reglamentos.

Preparacin de la cedula de hallazgos localizados que afectan el dictamen y

dan lugar a revelacin en los estados financieros.

Los pasos a seguir en la fase de la ejecucin de la auditoria representan la

aplicacin

de

procedimientos

de

auditora,

denominados

tambin

pruebas

sustantivas, ya que es la fase medular en donde se presentan las bases por las
cuales se definir el tipo de opinin que rendir el auditor en su dictamen.

34

La fase tercera de la auditoria de estados financieros corresponde a la

preparacin del informe del auditor, conforme los resultados de la auditora realizada.
Se prepara el modelo de dictamen de acuerdo con el formato respectivo, segn las
bases de preparacin de los estados financieros, y conforme al tipo de revisin
efectuada. Con base en los objetivos de la auditoria y las condiciones localizadas,
habr que preparar el modelo de dictamen o el informe respectivo, que podra ser:

Dictamen con opinin limpia.

Dictamen con salvedades por desviacin a las normas de informacin

financiera mexicanas.

Dictamen con salvedades por limitacin al alcance del trabajo del auditor.

Dictamen con opinin negativa.

Dictamen con abstencin de opinin.

Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases

especificas diferentes a las normas de informacin financiera.

Afectacin en el dictamen por utilizar el trabajo de otros auditores.

Informes con opinin especifica de rubros o transacciones de los estados

financieros.

Dictamen del auditor con opinin de la informacin adicional que acompaa a

los estados financieros bsicos dictaminados.

Dictamen con opinin del auditor sobre la incorporacin de eventos

subsecuentes en estados financieros proforma.

Dictamen sobre estados financieros comparativos.

Restriccin del uso del dictamen del auditor.

Pronunciamiento en el dictamen que no afectan la opinin del auditor.

Todos los aspectos especficos y relevantes que se aplican en la planeacin, la

ejecucin del trabajo y el informe que se emite en una auditoria de estados
financieros, habrn que someterse, mediante el cuestionario de evaluacin de
auditoras, a la revisin cruzada entre socios o por contadores externos, de tal
manera que se pueda determinar si se cumplieron, aplicaron y acataron las normas

35

de auditora generalmente aceptadas en Mxico, para concluir que se atendi el

servicio profesional de auditora con calidad .

Aplicacin total y rgida de las pruebas de cumplimiento y

sustantivas
Aplicar pruebas de cumplimiento a las transacciones de la empresa significa
comprobar que el resultado de la evaluacin del control interna es o no satisfactorio.
La finalidad es reunir evidencia suficiente y competente para concluir si los
procedimientos de control establecidos por la empresa prevendrn, detectaran y
corregirn errores potenciales que pudieran afectar de manera importante los
estados financieros.
Al evaluar el control interno (con cuestionarios, flujo gramas o de forma
descriptiva) habr que aplicar pruebas de cumplimiento, para determinar si los
procedimientos especficos de control son confiables y estn funcionando de manera
efectiva. Estas pruebas de cumplimiento implican el examen de documentacin de
transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles
detectivos) que estn en los manuales de procedimientos de control.
Tambin es importante que, adems de las pruebas de cumplimiento, se
deban establecer tcnicas para inspeccionar, indagar y observar la forma en que la
documentacin y la informacin se maneja y procesa dentro de los sistemas
establecidos, adems de conocer la forma en que la administracin se ha asegurado
de que el sistema de control continuo operando de manera efectiva.
As mismo ser importante examinar, mediante las pruebas de cumplimiento,
aquellos procedimientos del control interno, con el objetos de considerarlos claves,
en funcin de los riesgos de auditora, segn se especifica en la normatividad sobre
la importancia relativa y el riesgo en auditoria.
La naturaleza y oportunidad de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento
estn relacionadas entre s; son pruebas que se realizan en cualquiera de las fases
de auditora, con mayor nfasis en la fase de planeacin y, pueden ejecutarse
36

conjuntamente con otros procedimientos que se aplican cuando est sucediendo un

hecho o se est llevando a cabo alguna transaccin en su tiempo.
Cuando un auditor aplic las pruebas de cumplimiento conforme las reglas
establecidas, se entender que logr respaldar, mediante la evaluacin respectiva, la
confiabilidad de los procedimientos de control; por lo tanto, se puede concluir que
cumpli con la normatividad en esta fase del control interno.
Es de entenderse que las pruebas de cumplimiento deben concluirse
inmediatamente despus de haber evaluado el control interno y antes de iniciar las
pruebas sustantivas.
En los que respecta a las pruebas sustantivas, es trascedente a los rubros o
transacciones de los estados financieros; sus caractersticas son:

Estn diseadas para aplicarse a los diferentes renglones de los estados

financieros.

Estn diseados para llegar a una conclusin con respecto del saldo de una
cuenta.

Se aplican sin importar los controles internos en los flujos de transacciones

que se reflejan en las cuentas respectivas.

Incluyen tcnicas tales como: confirmacin, observacin, calculo, inspeccin,

investigacin y otras

Naturaleza y el alcance dependen del tipo y volumen de errores, as como

del riesgo que pudiera ocurrir y que no fueron detectados al aplicar la
pruebas de cumplimiento.

En ciertos casos especficos, el esfuerzo, el tamao o el tiempo para aplicar

pruebas de cumplimiento son tales que es ms prctico aplicar pruebas
sustantivas.

Se aplican con el alcance identificado segn el resultado de la evaluacin del

control interno y se incluyen como procedimiento de auditora en el programa
de trabajo.

37

Aplicar pruebas sustantivas como parte del programa de auditora, coadyuva a

reforzar la ejecucin de la auditoria. El programa de auditora es la culminacin del
proceso de planeacin, el cual refleja los juicios hechos por el auditor.
Al haber aplicado de manera rigurosa e integral las pruebas de cumplimiento y
sustantivas en una auditoria de estados financieros, el auditor obtendr resultados
satisfactorios de su revisin y contar con los elementos necesarios para apoyar y
sustentar el tipo de opinin que rendir en su dictamen de los estados financieros; de
esta forma, podr concluir que la auditoria de estados financieros cumpli con
calidad.

Identificacin de la calidad en los servicios de atestiguamiento

Existen demandas de nuevos servicios que le son solicitados a los contadores
pblicos o a las firmas que los agrupan. El IMPC, por medio de la comisin de
normas y procedimientos de auditora, ha establecido pronunciamientos que
proporcionan una gua til y necesaria para este tipo de servicios denominados
normas para atestiguar. Esto tambin lo establece el boletn 3020 control de calidad.
Estas normas son aplicables nicamente para los servicios de atestiguar que
presta el contador pblico como profesional individual o como socio de una firma de
contadores pblico. Se considera que se cumple con estas normas, si el contador
pblico:

Tiene titulo de contador Pblico legalmente expedido y reconocido.

Posee el entrenamiento tcnico necesario.

Tiene la capacidad profesional adecuada.

Conoce del asunto del que trata el trabajo.

Utiliza criterios razonables para evaluar la parte a revisar.

Posee habilidades para poder estimar y medir, en forma consistente y

razonable, el trabajo de atestiguar.

Ejercita cuidado y diligencias razonables en relacin con su trabajo de

atestiguamiento.
38

Se obliga a mantener una actitud de independencia.

Planea adecuadamente el trabajo.

Supervisa en forma apropiada el trabajo que realizaron los ayudantes.

Describe con claridad en su informe las aseveraciones y los criterios

utilizados en el trabajo de atestiguar.

Presenta la conclusin en el informe con claridad y objetividad, respecto de

los criterios establecidos.

Considera en el informe todas las excepciones significativas que tenga, en

relacin con el trabajo de atestigua.

Presenta una declaracin limitando el uso del informe.

Presenta el informe con las caractersticas requeridas en las normas de

atestiguar.

Prepara todos los papeles de trabajo de acuerdo con las normas para
atestiguar.

Adopta los procedimientos necesarios para asegurar la guarda y custodia de

los papeles de trabajo.
Un trabajo que cumpli con la normatividad para atestiguar emitida por el IMPC,

implica que fue aceptado por un contador pblico y fueron verificadas las directrices
con que se prepararon las aseveraciones y estas se llevaron a cabo de acuerdo con
los criterios establecidos. Entonces, puede afirmarse que se cumpli el trabajo con
calidad.

(Lian, junio de 2008)

39

CAPITULO II

40

CAPITULO 2: DE LOS REQUERIMIENTOS PARA EL

CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE CONTROL DE
CALIDAD

2.1.- REQUERIMIENTOS ESENCIALES.

REQUERIMIENTOS

-APLICACIN

CUMPLIMIENTO

CON

REQUERIMIENTOS RELEVANTES

La firma debe considerar el texto completo de las normas de control de calidad

y el material de referencia para entender sus requerimientos; as como
aplicarlos.

La firma debe cumplir los requerimientos de la NCC cuando sean relevantes al

proporcionar servicios relacionados con trabajos de auditoras y revisiones de
estados financieros, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados. La
aplicacin apropiada de estos requerimientos, generalmente proporciona
bases suficientes para lograr el objetivo de la NCC; sin embargo, no
contempla todos los aspectos que pudieran ser necesarios para cada
circunstancia en particular.

REQUERIMIENTO-ELEMENTO DE UN SISTEMA DE CONTROL DE

CALIDAD (C C)
La firma debe establecer un sistema de control de calidad que incluya polticas y
procedimientos dirigidos a cada uno de los siguientes elementos:

a. Responsabilidad de los lderes de la firma sobre el control de calidad en la

misma
b. Requisitos ticos relevantes.
41

c. Aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y trabajos

especficos.
d. Recursos humanos.
e. Desempeo del trabajo
f.

Monitoreo.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben:

a. Documentarse
b. Comunicarse al personal de la firma.

Esta comunicacin debe incluir una descripcin de las polticas y procedimientos

de control de calidad y los objetivos que se pretenden lograr, incluyendo el mensaje
de que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad y que se
espera cumpla con estas polticas y procedimientos

REQUERIMIENTOS -RESPONSABILIDAD DE LOS LDERES SOBRE

LA CALIDAD EN LA FIRMA
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para promover una
cultura interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es esencial en el
desempeo de los trabajos. Dichas polticas y procedimientos deben requerir que el
lder ejecutivo de la firma (o equivalente) o, si fuere apropiado, la asamblea de socios
o el consejo de administracin (o equivalente), asuman la responsabilidad ltima del
sistema de control de calidad de la firma.

Dichas polticas y procedimientos deben tambin referirse a la evaluacin del

desempeo, compensacin y promocin del personal (incluyendo sistemas de
incentivos), con objeto de demostrar el compromiso primordial de la firma hacia la
calidad.

42

La firma debe asignar la responsabilidad de administracin del negocio, de tal

forma que los aspectos comerciales no predominen sobre la calidad del trabajo
desempeado.

La firma debe dedicar suficientes recursos para el desarrollo, documentacin y

soporte de las polticas y procedimientos de control de calidad.

Cualquier persona o personas a quien (es) el lder ejecutivo de la firma, la

asamblea de socios o el consejo de administracin, le(s) asigne la responsabilidad
operacional del sistema de control de calidad de la firma, debe(n) contar con
experiencia y capacidad suficiente y apropiada, as como con la autoridad necesaria,
para asumir dicha responsabilidad.

REQUERIMIENTOS DE INDEPENDENCIA
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar una
seguridad razonable de que sta, el personal y, en su caso, todos aqullos que estn
sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo personal de la red de firmas),
mantienen independencia con forme lo soliciten los requerimientos ticos relevantes
y otras disposiciones normativas y regulatorias.

REQUERIMIENTOS REQUISITOS TICOS RELEVANTES

Dichas polticas y procedimientos deben permitir a la firma:
a. Comunicar los requisitos de independencia al personal y, en su caso, a otros
que estn sujetos a los mismos.

b. Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales que creen

amenazas a la independencia y, emprender la accin apropiada para
eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar
salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo.
43

Dichas polticas y procedimientos deben requerir:

a. Que los socios responsables del trabajo proporcin a la firma, informacin
relevante sobre los trabajos a clientes, incluyendo el alcance de los servicios,
para facilitar la evaluacin del impacto global, si lo hay, sobre los requisitos
de independencia.

b. Que el personal notifique oportunamente a la firma sobre circunstancias y

relaciones profesionales que signifiquen una amenaza a la independencia,
de tal forma que pueda emprender la accin apropiada.

c. La recopilacin y comunicacin de informacin relevante al personal

apropiado, de esta manera:
i. La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen los
requisitos de independencia.
ii. La firma pueda mantener y actualizar los registros de independencia.
iii. La firma pueda emprender la accin apropiada respecto a las amenazas a la
independencia identificadas.

La firma debe establecer polticas y procedimientos para:

a. Salva guardar o reducir a un nivel aceptable la amenaza de familiaridad,

cuando el personal profesional de alto nivel a cargo del trabajo de un cliente
especfico, participe por un periodo largo de tiempo.

b. Todos los trabajos de entidad es reguladas y entidades que cotizan en bolsa,

que requieran la rotacin del socio del trabajo despus de un periodo
especfico, establecido en diversas leyes, reglamentaciones o requerimientos
de tica relevantes.

Cuando menos anualmente, la firma debe obtener confirmacin por escrito del
cumplimiento de las polticas y procedimientos de independencia de todo el personal,
44

a quienes los requerimientos de tica relevantes u otras disposiciones normativas y

regulatorias les requiera ser independientes.

REQUERIMIENTOS -ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES Y

TRABAJOS ESPECFICOS
La firma debe establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y retencin de
clientes y trabajos especficos, diseados para proporcionar una seguridad
razonable, de que slo asumir o continuar relaciones profesionales y trabajos
cuando:
a.

Ha considerado la integridad del cliente, incluyendo la reputacin de la

entidad y de los negocios de los principales accionistas del cliente,
funcionarios clave y responsables del gobierno corporativo, y no tenga
informacin que la lleve a concluir que el cliente carece de integridad.

b. Es competente para desempear el trabajo y tenga la habilidad, tiempo y

recursos para hacerlo.

c.

Pueda cumplir los requisitos ticos relevantes.

La firma debe obtener la informacin que considere necesaria en las

circunstancias, antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, al decidir si
contina el trabajo existente y cuando considere la aceptacin de un nuevo trabajo
con un cliente existente.

Cuando se identifique un conflicto de inters potencial al aceptar un trabajo de

un cliente nuevo o de un cliente ya existente, la firma debe considerar si es
apropiado aceptar el trabajo.

45

Cuando se hayan identificado problemas y la firma decida aceptar o continuar la

relacin profesional con el cliente o un trabajo especfico, debe documentar cmo se
resolvieron dichos problemas.

REQUERIMIENTOS -RECURSOS HUMANOS

La firma debe establecer polticas y procedimientos relativos a la evaluacin de la
capacidad y competencia del personal, diseados para proporcionar una seguridad
razonable de que tiene suficiente personal con capacidad, competencia y
compromiso hacia los principios ticos necesarios para:

a. Desempear los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los

requisitos regulatorios y legales aplicables

b. Permitir a la firma o a los socios responsables de los trabajos, emitir informes

apropiados en las circunstancias

La firma debe asignar la responsabilidad de cada trabajo a un socio y establecer

polticas y procedimientos, los cuales requieran que:

a. La identidad y el papel del socio responsable del trabajo se comunique a los

funcionarios clave de la administracin del cliente y a los encargados del
gobierno corporativo.

b. El socio responsable del trabajo tenga capacidad, competencia, autoridad y

tiempo apropiado para desempear su trabajo.

c. Las responsabilidades del socio del trabajo, se definan y se le comuniquen

clara y oportunamente.

46

La firma debe tambin establecer polticas y procedimientos para asignar

personal profesional asistente apropiado con capacidad, competencia y tiempo
necesario para:

a. Desempear los trabajos asignados, de acuerdo con las normas profesionales

y los requerimientos regulatorios y legales.

b. Permitir a la firma o a los socios responsables del trabajo, la emisin de

informes apropiados en las circunstancias.

REQUERIMIENTOS -DESEMPEO DEL TRABAJO

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
seguridad razonable, de que los trabajos como son llevar la contabilidad, realizar
auditoras, realizar estados financieros, etc., se desempean consistentemente, de
acuerdo con normas profesionales y requisitos regulatorios y legales y, que la firma o
el socio responsable del trabajo emite informes apropiados en las circunstancias. Las
polticas y procedimientos requeridos deben incluir:

Desempeo del trabajo.

Responsabilidad de supervisin.

Responsabilidad de revisin.

Consulta.

Revisin de calidad.

Criterios para la elegibilidad de los revisores de calidad.

Documentacin de la revisin de calidad.

Diferencias de opinin.

47

REQUERIMIENTOS -TERMINACIN Y CIERRE DE PAPELES DE

TRABAJO
La firma debe establecer polticas y procedimientos para que los equipos de trabajo
completen oportunamente el proceso determinacin y cierre de papes de trabajo,
despus de haber emitido los informes correspondientes.

REQUERIMIENTOS -CONFIDENCIALIDAD, CUSTODIA, INTEGRIDAD,

ACCESIBILIDAD

RECUPERABILIDAD

DE

LA

INFORMACIN

CONTENIDA EN LOS PAPELES DE TRABAJO

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la
confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la
informacin contenida en los papeles de trabajo.

REQUERIMIENTOS -RETENCIN DE LA DOCUMENTACIN DEL

TRABAJO
La firma debe establecer polticas y procedimientos para la retencin de los papeles
de trabajo por un periodo suficiente, para cumplir con las necesidades de las firma o
de algn requerimiento legal o regulatorio.

REQUERIMIENTOS -MONITOREO

Monitoreo de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma

Comunicacin de deficiencias

Quejas y controversias

48

Polticas y procedimientos diseados para:

a. Evaluacin contina del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo

inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados.

b. La asignacin de la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o

socios u otras personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y
autoridad para asumir dicha responsabilidad.

c. Quienes llevan a cabo la inspeccin de los trabajos, no deben estar

involucrados en el desempeo del trabajo o en la revisin de control de
calidad del mismo.

Por las deficiencias se deben dar recomendaciones para:

a. Emprender la accin correctiva apropiada en relacin con un trabajo particular

o un miembro del personal.

b. Comunicar los resultados a los responsables del entrenamiento y desarrollo

profesional.

c. Hacer cambios a las polticas y procedimientos de control de calidad, en su

caso.

d. Accin disciplinaria contra quienes dejen de cumplir las polticas y

procedimientos de la firma, especialmente quienes lo hagan en forma
recurrente.

La firma debe valuar el efecto de las deficiencias identificadas como resultado del
proceso de monitoreo y debe determinar si son:

49

a. Casos que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de

la firma es insuficiente para proporcionarle una seguridad razonable, de que
cumple las normas profesionales y requerimientos regulatorios y legales, y
que los informes emitidos por la firma o sus socios, son apropiados en las
circunstancias.
b. Deficiencias recurrentes significativas que requieran accin correctiva
inmediata.

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar

certeza razonable de que maneja apropiadamente:

a. Las quejas de que el trabajo desempeado por la firma no cumple con las
normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales.

b. Las controversias de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la

firma.

c. Las deficiencias en el diseo u operacin de las polticas y procedimientos de

control de calidad de la firma o incumplimiento con el sistema de control de
calidad,

por

una

persona,

personas

identificadas

durante

las

investigaciones de las quejas y controversias.

REQUERIMIENTOS -DOCUMENTACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

DE CALIDAD
La firma debe establecer polticas y procedimientos que requieran la
documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de
cada elemento del sistema de control de calidad.

La firma debe establecer polticas y procedimientos que requieran la retencin

de esta documentacin, por un periodo de tiempo suficiente para permitir a
50

quienes desempean procedimientos de monitoreo, evaluar el cumplimiento

del sistema de control de calidad, o por un periodo de tiempo mayor, si es
requerido por alguna ley o regulacin.

2.2.-GUIAS

Responsabilidad de los lderes sobre la calidad en la firmaacciones y

mensajes

Requerimientos ticos relevantespostulados cdigo de tica

Confirmacin escritapapel o electrnica

Amenaza de familiaridadlargos periodos de tiempo al mismo personal

Aceptacin y retencin de clientes y trabajos especficosevaluacin de un

cliente

Consideraciones especficas para entidades del sector gobiernoevaluacin

de riesgos y reportes

Recursos humanosreclutamiento, evaluacin, promocin, etc.

Desempeo del trabajoconsistente con el trabajo, supervisin, revisin,

consultas, etc.

Naturaleza, oportunidad y alcance de la revisin de calidadasuntos de juicio

significativo

Consideraciones especficas para entidades del sector gobiernorevisin de

calidad

Criterios para elegir a los revisores de calidadexperiencia, trabajos

similares,
51

Consideraciones especficas para firmas ms pequeastrabajos que

requieran revisin de calidad (contratar)

confidencialidad, custodia, integridad accesibilidad y recuperabilidad de la

informacin contenida en los PTScontroles en lo que se refiere a los PTS

Retencin de documentacin del trabajono menor a 5 aos (generalmente),

la informacin contenida en los PTS y los PTS son propiedad de la firma

MonitoreoEvaluacin de normas, sistemas, polticas, procedimientos,

comunicacin de deficiencias, documentacin del sistema de CC

2.3.-CONTROL DE CALIDAD APLICABLE A LAS FIRMAS DE

CONTADORES
AUDITORAS

PBLICOS
Y

REVISIONES

QUE
DE

DESEMPEAN
INFORMACIN

FINANCIERA, TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS

SERVICIOS RELACIONADOS (NCC)
Las normas de control de calidad (NCC) es la encargada de revisar que se lleve a
cabo cada uno de las disposiciones y requerimiento de las autoridades para el buen
uso de la informacin.

OBJETIVO
El objetivo de esta NCC es establecer normas para permitir a las firmas conformar un
sistema de control de calidad que les proporcione una seguridad razonable de que:

La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos

regulatorios y legales.

Los informes emitidos por los socios responsables de los trabajos, son
apropiados en las circunstancias.
52

La normatividad del IMCP y la incluida en otras disposiciones de observancia

general, emitidas por diversas autoridades, requieren que los contadores pblicos y
las firmas a las que pertenezcan, tengan polticas y procedimientos de control de
calidad para los servicios profesionales que prestan y que estas polticas y
procedimientos estn sujetos a un proceso de revisin continua. Para lograr esto, se
emite esta norma de revisin del sistema de control de calidad aplicable a las firmas
de contadores pblicos que desempean auditorias y revisin ese informacin
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados (NRCC).

Por tal motivo, el IMCP ha constituido la comisin tcnica de calidad (la comisin
tcnica o CTC) y la comisin administradora de calidad (la comisin administradora),
cuyo objetivo general es vigilar y controlar, en beneficio de la sociedad, que las
firmas asuman las polticas y procedimientos profesionales de control de calidad.

Ambas comisiones dependen de la vicepresidencia de calidad de la prctica

profesional y sus respectivas responsabilidades.

Esta norma tiene por objeto establecer las actividades que los socios miembros
de los colegios federados en el IMCP, mediante sus firmas, deben llevar a cabo para
cumplir con la NCC.

Los colegios federados y el propio IMCP debern realizar actividades para

promover, facilitar, vigilar y controlar su cumplimiento.

El cumplimiento de esta norma, por parte de todos los socios del IMCP, mediante
sus firmas, ser de carcter obligatorio y entrar en vigor a partir del 1 de enero de
2011.

53

El IMCP reconoce la existencia de organismos revisores del control de calidad de

las firmas, que funcionan con total independencia de las mismas, por lo que aquellas
firmas que de muestren que han sido revisadas y/o estn sujetas a revisiones por
este tipo de organismos, estarn exentas de las revisiones que establece esta
norma. El IMCP por medio del vicepresidente de calidad de la prctica profesional,
publicar los nombres de los organismos revisores independientes reconocidos, para
efectos de esta norma.

Esta Norma est basada en el principio de que un sistema que incluye un proceso
de vigilancia continua y de actualizacin profesional, es la manera ms efectiva de
obtener un desempeo de alta calidad en el desarrollo de las actividades de los
contadores pblicos y su propsito es el de establecer un mecanismo que permita al
IMCP comprobar que los contadores pblicos dedicados a la prctica profesional de
la contadura pblica independiente y que prestan sus servicios mediante una firma,
cumplan con las normas.

Para este efecto, las firmas debern entregar al IMCP, a ms tardar el 30 de junio
de cada ao, una manifestacin de cumplimiento con la NCC.

DE LAS GENERALIDADES
La NCC requiere que las firmas, independientemente de su tamao y nmero de
socios, tengan un sistema de control de calidad para los servicios profesionales que
prestan. Para asegurar que este sistema de control de calidad exista y se cumpla, es
necesario hacer revisiones por medio de los mecanismos que, para tal efecto, sean
diseados por la comisin tcnica de calidad.

54

Las firmas debern registrarse ante la comisin administradora de calidad.

La comisin tcnica de calidad desarrollar un programa de trabajo para efectuar

las revisiones de control de calidad con el objetivo de evaluar si los socios y las
firmas a las que pertenecen:

a. Han establecido polticas y procedimientos apropiados para un sistema de

control de calidad.
b. Han observado las normas profesionales aplicables a la actividad que realizan
(cdigo de tica, normas de informacin financiera, normas de auditora,
etctera).

En el caso de que en la revisin se encuentren deficiencias, stas debern

reportarse a las firmas revisadas, con el fin de que se tomen las acciones correctivas
necesarias.

Cuando las deficiencias encontradas sean significativas, la firma revisada deber

presentar a la comisin tcnica de calidad un plan por escrito, indicando las acciones
correctivas que realizar y los plazos establecidos para su realizacin; de no hacerlo,
se har acreedora a las sanciones mencionadas en el artculo 6.01 del captulo
relativo a las sanciones.

El programa de revisin del sistema de control de calidad ser regulado mediante

un reglamento que ser aplicable para el desarrollo del mismo.

Al inicio de la revisin, la firma revisada en caso de considerar que pudiera

presentarse un conflicto de inters lo comunicar a la comisin tcnica de calidad.

55

Las revisiones debern ser supervisadas por la comisin tcnica de calidad.

La firma revisada tendr la obligacin de cooperar y dar todas las facilidades

necesarias para que se lleven a cabo las revisiones de control de calidad con forme
al programa correspondiente.

En un inicio, es obligacin del IMCP legislar, administrar y controlar las

revisiones del sistema de control de calidad y de las federadas, promover y llevar a
cabo las medidas necesarias para facilitar a sus socios el cumplimiento de esta
norma. Posteriormente, a decisin del IMCP, algunas o todas las obligaciones aqu
sealadas, podrn ser desempeadas por las regiones y/o las federadas.

Una revisin del sistema de control de calidad debe cumplir con los siguientes
requisitos:

Confidencialidad

Independencia

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

Cuidado y diligencia profesional

DE LA COMISION ADMINISTRADORA DE CALIDAD

I.

Vigilar y supervisar el registro de las firmas que estn sujetas a las Normas
de Control de Calidad.

II. Determinar la frecuencia de las revisiones.

III. La Comisin cuando as lo determine, podr solicitar a la Comisin Tcnica
de Calidad (CTC) que se realicen revisiones de calidad para evaluar trabajos
especficos, independientemente de que se efecte la revisin general de
control de calidad a la firma correspondiente.
IV. Aprobar los equipos revisores.

56

V. Mantener un programa constante de difusin de la Norma de Revisin del

Sistema de Control de Calidad aplicable a las firmas de contadores pblicos
que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera, trabajos
para atestiguar y otros servicios relacionados (NRCC), as como de cualquier
modificacin de la misma.
VI. Orientar a los socios sobre cualquier consulta respecto a la aplicacin de la
NCC y NRCC.
VII. Nombrar un rbitro o bien servir de rbitro, en el caso de discrepancias de
criterio en los resultados de la revisin de la CTC.
VIII.

Dar seguimiento al cumplimiento de los planes de correccin de

deficiencias encontradas al efectuar las revisiones de control de calidad.

IX. Vigilar el cumplimiento de los reglamentos de la NRCC.

X. Informar a la Junta de Honor de las Federadas los casos de incumplimiento
de la NCC y NRCC para su conocimiento y atencin.
XI. Dar seguimiento a las resoluciones emitidas por la Junta de Honor de las
Federadas, derivado de los casos de incumplimiento enviados por la CTC.
XII. Desempear

cualquier

otra

actividad

administrativa

que

considere

conveniente para el desarrollo, promocin y buen funcionamiento de los

Programas de Revisin de Control de Calidad.

DE LA COMISION TECNICA DE CALIDAD

I.

Preparar y mantener actualizados los programas de trabajo, procedimientos

y cuestionarios que se usarn en las revisiones, incluyendo el informe y el
formato sugerido para la carta de comentarios.

II. Organizar y preparar cursos de entrenamiento y de actualizacin para los

miembros de los equipos revisores, que sern impartidos por las federadas.
III. Evaluar las solicitudes de los posibles revisores y con base en las mismas,
determinar su inclusin en el registro que al efecto se lleve.
IV. Vigilar y supervisar el registro actualizado de los revisores.
V. Supervisar las revisiones.
57

VI. Evaluar el plan de accin a que se refiere el artculo 2.04.

VII. Informar a la Comisin Administradora sobre los resultados de las revisiones
y el cumplimiento sobre los planes de accin.
VIII.

Solicitar a la Comisin Administradora que nombre un rbitro, en el

caso de discrepancias de criterio en los resultados de la revisin.

IX. Desarrollar el o los reglamentos necesarios, a los Programas de Trabajo de
Revisin de Control de Calidad y, en su caso, realizar adaptaciones y
modificaciones a los programas ya existentes.
X. Emitir los criterios de seleccin de las firmas a revisar que debern
comprender, entre otros:

Inconsistencias o falsedades en la manifestacin de cumplimiento.

Atender cualquier peticin expresa de la Junta de Honor de las Federadas y/o

del IMCP.

Cuando la comisin administradora as lo determine, se realizarn revisiones de

calidad para evaluar trabajos especficos, independientemente de que se efecte la
revisin general de control de calidad a la firma correspondiente.

DE LAS REVISIONES
Las revisiones de control de calidad que realicen las personas autorizadas para ello
por la CTC, tendrn como propsito fundamental verificar el cumplimiento de lo que
establece la NCC.

Al final de cada revisin, las firmas recibirn un informe.

Para cumplir con este propsito, la CTC, programar revisiones de control de calidad
con el objetivo de evaluar a las firmas, respecto a:

Que hayan establecido polticas y procedimientos apropiados para un

sistema de control de calidad.
58

Que hayan observado en los trabajos individuales, las normas profesionales

emitidas por el IMCP en materia de auditora, para atestiguar, control de
calidad, tica y otras emitidas por el propio IMCP y por las autoridades, que
les sean relativas a la preparacin de las opiniones y/o informes sobre
informacin financiera o fiscal, incluyendo la normatividad emitida por el
CINIF.

La revisin de control de calidad debe desarrollarse por un equipo revisor

integrado por una o ms personas, dependiendo del tamao y la naturaleza de los
trabajos por revisar de la firma seleccionada. Este equipo deber estar formado por
contadores pblicos de diferentes firmas, quienes cumplirn con los requisitos de
independencia

establecidos

por

la

comisin

firmarn

un

convenio

de

confidencialidad sobre la informacin que estn revisando, tanto del cliente como de
la propia firma. Deber designarse a un miembro del equipo revisor como jefe del
mismo, el cual deber ser contador pblico certificado.

Las federadas sern las responsables de proponer a la comisin administradora

los equipos revisores, con el personal que las propias firmas aporten y siempre y
cuando cumplan con los requisitos establecidos por la CTC.

Son obligaciones del jefe del equipo:

Organizar y dirigir la revisin.

Supervisar el trabajo desarrollado por los otros revisores, con el alcance que
considere necesario en las circunstancias.

Comunicar los hallazgos del equipo revisor a la firma revisada y a la CTC.

Preparar el informe de revisin.

Preparar la carta de comentarios a la revisin.

El participar en las revisiones de control de calidad, requiere el ejercicio del juicio

profesional de los miembros del equipo. En consecuencia, estos deben poseer
59

conocimientos actualizados de los programas de trabajo, procedimientos y

cuestionarios, emitidos por la CTC y cumplir con los perfiles establecidos por la
misma para calificar como revisores, entre los que destacan los siguientes:

Un jefe de equipo debe ser socio de una firma y haber terminado un curso o
cursos que cumplan con los requisitos establecidos por la CTC. Adems,
deber haber participado como miembro de un equipo revisor, en alguna
revisin de control de calidad.

Adicionalmente a los requisitos antes descritos, todos los miembros del equipo
revisor, deben tener por lo menos ocho NRCC aos de experiencia reciente en
auditora y estar inscritos en el registro actualizado de revisores.

La revisin debe dirigirse a aspectos profesionales de la prctica de la firma y no

debe incluir aspectos estratgicos de la misma. Los miembros del equipo revisor no
deben tener contacto con, ni acceso a, los clientes revisados durante el periodo que
dure la revisin.

Adicionalmente, los revisores participantes no debern aceptar ningn trabajo

profesional independiente de las firmas revisadas ni de los clientes revisados,
durante un periodo mnimo de dos aos a partir de la fecha de emisin del informe
final.

Una firma revisada puede tener razones legtimas para no permitir que las bases
de datos y/o los papeles de ciertos trabajos sean revisados. Por ejemplo, los estados
financieros sujetos a la revisin, pudieran ser objeto de litigio o contener otros
aspectos de confidencialidad. En tales circunstancias, el equipo revisor deber
satisfacerse de la razonabilidad de los argumentos recibidos. Asimismo, para llegar a
una conclusin de que los trabajos excluidos no tienen que ser reportados como una
limitacin al alcance, el equipo revisor necesita considerar el nmero, tamao y
complejidad de los trabajos excluidos y, en su caso, revisar otros trabajos con
60

caractersticas similares, y en los que haya participado el personal de supervisin de

los trabajos excluidos.

La revisin de la prctica de una firma deber incluir informes emitidos por

alguna(s) oficina(s) de la firma revisada, una firma corresponsal, una firma afiliada u
otra firma participante, ya sea que se encuentren en territorio nacional o en el
extranjero. En el caso de que el trabajo seleccionado para ser revisado incluya la
utilizacin del trabajo de otra oficina, corresponsal o afiliada, el equipo revisor puede
limitar su revisin a las porciones de los trabajos realizados por la prctica de la
oficina que est siendo revisada, pero debe evaluarlo apropiado de las instrucciones
emitidas por la oficina revisada y lo adecuado de los procedimientos seguidos para
cumplir con las normas profesionales.

El equipo revisor debe iniciar su trabajo con un estudio y evaluacin del sistema
de control de calidad (el cual incluye las polticas y procedimientos diseados para tal
fin) de la firma revisada, y para esto se deber obtener una razonable comprensin y
conocimiento de los elementos de calidad adoptados por la firma revisada (de
acuerdo con lo establecido en los boletines de las normas de auditora y normas para
atestiguar emitidos por el IMCP y otros pronunciamientos relacionados).

Este estudio y evaluacin acerca del conocimiento y comprensin de la firma

revisada, se debe obtener de las respuestas al cuestionario desarrollado por la CTC.
Adicionalmente, el equipo revisor deber efectuar pruebas de los controles del
sistema de control de calidad.

El equipo revisor, al inicio de sus actividades, revisar el contenido de los

programas de revisin de control de calidad que tengan establecidos las firmas, y se
utilizarn en la revisin si estos cumplen con los requisitos establecidos por los
programas que emita la CTC.

61

La revisin de control de calidad tambin deber incluir:

Informes emitidos (12 meses) base de datos y papeles de trabajos

Junta determinacin

Preparacin y entrega del informe por escrito.

Obtencin de una respuesta escrita al informe y la carta de comentarios.

Conclusin emitida por la CTC y la carta de recomendaciones.

Preparacin y entrega del informe final y de la carta de comentarios a la firma

revisada, as como a la CTC.

La CTC emitir el programa de trabajo, cuestionarios y listas de revisin y

verificacin, para guiar a los jefes de equipo y a sus integrantes para el desempeo
de sus responsabilidades. La falta de cumplimiento de algn punto o puntos
contenidos en los programas, cuestionarios y listas mencionados, origina la
presuncin de que la revisin no se ha efectuado con forme a los lineamientos
contenidos en esta norma, por lo que se presume que tal revisin no ha cumplido con
los requisitos de un programa de revisin de control de calidad.

Las pruebas de los controles deben incluir:

Revisin de los trabajos seleccionados, incluyendo archivos electrnicos de

datos, papeles de trabajo e informes emitidos, para evaluar si dichos papeles
cumplen con las normas profesionales aplicables y con las polticas y
procedimientos de control de calidad establecidos por la firma revisada.

Entrevistas con el personal profesional de la firma revisada y, si es aplicable,

con personas responsables de otras reas funcionales, para evaluar su
conocimiento, comprensin y cumplimiento con las polticas y procedimientos
de control de calidad de la firma.

62

Obtencin de otra evidencia apropiada, por ejemplo, la revisin de archivos

administrativos y de correspondencia que documentan consultas o
preguntas tcnicas, etc.

La revisin de los trabajos, incluye todas las reas de importancia, con el

propsito de determinar si los procedimientos utilizados fueron planeados,
ejecutados, documentados y realizados de acuerdo con las normas profesionales y
las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma revisada.

El equipo revisor debe preparar papeles de trabajo para documentar su

desarrollo, hallazgos y conclusiones obtenidas en la revisin. En dichos papeles de
trabajo no deber nombrarse o identificarse a los clientes de la firma revisada.

En cada trabajo revisado, el equipo revisor debe documentar si existe algn

indicio que le pueda hacer creer que:

Los estados financieros no estuvieron presentados en todos sus aspectos

importantes, de conformidad con las normas de informacin financiera, o si, en
su caso, es aplicable utilizar otras bases de registro.

La firma no obtuvo, bajo normas profesionales aplicables, una base razonable

que respalde el informe emitido.

La documentacin del trabajo, con forme a normas profesionales aplicables,

no es suficiente para respaldar el informe emitido.

La firma no cumpli con sus polticas y procedimientos de control de calidad

en sus aspectos importantes.

Si la firma revisada considera que puede respaldar su informe previamente

emitido, y el equipo revisor contina con su presuncin de que puede existir una falla
63

importante en la obtencin de conclusiones apropiadas en la aplicacin de las

normas profesionales, deber hacerse una consulta a la CTC.

En caso de prevalecer la discrepancia, la firma revisada podr solicitar una

opinin a la comisin de auditora de la regin a la que pertenezca el colegio de la
firma revisada, la cual servir de apoyo para la elaboracin del informe que
finalmente se enviar a la CTC. La comisin administradora designar a un tercero
para que acte como rbitro a solicitud de la firma revisada.

En la seleccin de los trabajos a revisar deber considerar algunos factores tales

como, los resultados de las revisiones anteriores, los socios antes revisados, etc.,
dando mayor nfasis a los trabajos que renan algunas de las caractersticas
siguientes:

Entidades reguladas (cotizadas en bolsa, instituciones del sector financiero,

etctera).

Dictaminadas fiscalmente.

Industrias especializadas.

Entidades de gran tamao, complejas o de alto riesgo.

Primeras auditoras para la firma revisada.

Informes especiales.

El proceso de seleccin de oficinas de una firma involucra el ejercicio de un

considerable juicio profesional. La visita a las oficinas debe ser suficiente para que
permita al equipo revisor evaluar si las polticas y los procedimientos de control de
calidad de la firma, son comunicados adecuadamente a todas las oficinas y su
personal adscrito, y si estn siendo cumplidos.

El proceso de seleccin debe incluir la consideracin de los factores siguientes:

Nmero, tamao y distribucin geogrfica de las oficinas.

64

Caractersticas de las oficinas (afiliadas, corresponsales, etctera).

Grado de centralizacin del control y supervisin de la prctica.

Evaluacin del programa interno de revisin de control de calidad de la firma

revisada, donde sea aplicable.

Oficinas recientemente fusionadas o abiertas.

Importancia para la firma y las oficinas en lo individual, de las

concentraciones de industrias y otras reas de prctica especializada.

Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de la junta de terminacin de la

revisin de control de calidad o a la fecha de terminacin de esta revisin, el jefe del
equipo debe entregar un informe escrito a la firma revisada y si se requiere, una carta
de comentarios. Este informe deber emitirse en papel membretado de la regin a la
que corresponda el colegio al que pertenece la firma revisada y deber fecharse con
el da en que se terminaron de aplicar los procedimientos de revisin.

El jefe del equipo revisor deber notificar a la regin a la que corresponda el

colegio al que pertenece la firma revisada, as como a la CTC, que la revisin fue
concluida y enviar una copia del informe y de la carta de comentarios.

La firma revisada debe enviar a la regin a la que corresponda el colegio al que

pertenece la firma revisada, as como a la CTC, una carta con la respuesta a todos
los puntos sealados en el informe y/o en la carta de comentarios, dentro de los
treinta das siguientes a la fecha en que haya recibido dichos documentos.

La regin o, en su caso, la CTC, debern realizar revisiones selectivas de los

trabajos efectuados por los revisores, con el fin de asegurar que estos se llevaron a
cabo en concordancia con la normatividad emitida para ello.

Se debe emitir una carta de comentarios, cuando surjan asuntos que den lugar a
condiciones en las que exista la posibilidad de que la firma no cumpli con las
normas profesionales. Dicha carta debe contener con razonable detalle, las
65

observaciones y recomendaciones, as como las acciones correctivas de la firma

revisada, de tal manera que la CTC pueda evaluar si la respuesta de la firma a los
hallazgos de la revisin, estn de acuerdo con los objetivos del programa de revisin
de control de calidad y si las acciones tomadas o que se planean tomar por la firma
son apropiadas en las circunstancias.

La documentacin de la revisin de control de calidad, que se menciona a

continuacin, deber conservarse por la CTC hasta que se requiera o concluya una
revisin posterior de la firma, lo que ocurra al ltimo:

El informe de la revisin de control de calidad.

La carta de comentarios y la respuesta de la firma revisada.

Todos los de papales de trabajo derivados de la revisin al sistema de control de

calidad debern conservarse por la comisin administradora por 6 meses despus de
la fecha de informe.

Las revisiones de los sistemas de control de calidad, se harn en forma selectiva,

anualmente y comprendern todos los colegios federados.

DE LAS SANCIONES
En el caso de las firmas que no cumplan con la entrega de la manifestacin a que se
refiere el artculo 1.04 de esta norma, se dar una amonestacin privada por escrito;
si en el segundo ao no se entrega dicha manifestacin, los socios miembros de la
firma sern excluidos temporalmente del IMCP hasta que la firma presente su
manifestacin de cumplimiento de la NCC y adems se informar a la junta de honor
de la federada para sus efectos correspondientes.

En el caso de que la manifestacin de cumplimiento contenga inconsistencias

o falsedades en sus afirmaciones, esta situacin ser reportada a la junta de honor
66

de la federada a la que pertenezca la firma revisada, para sus efectos

correspondientes.

En los casos de los socios que no cumplan con las disposiciones de estas
normas relativo a las revisiones, la junta de honor del IMCP, deber aplicar al socio
responsable del trabajo revisado y/o al(los) socio(s) lder(es) de acuerdo con la
definicin incluida en la NCC, las sanciones siguientes:

I.

Cuando las deficiencias encontradas en una revisin de calidad sean

significativas, se dar una amonestacin privada por escrito.

II. Si el plan con las medidas correctivas no es presentado o ste no es

cumplido, el socio ser excluido temporalmente del IMCP, y ser readmitido
cuando

demuestre

que

el

plan

de

accin

fue

implementado

satisfactoriamente y cumple con la revisin de control de calidad.

En el caso de que un socio se haga acreedor a una tercera exclusin temporal

del IMCP, sta ser de carcter permanente.

En caso de que los miembros del equipo revisor incumplan con lo establecido en
el artculo 2.08, se considerar como una violacin al cdigo de tica profesional y,
por lo tanto, se deber actuar en consecuencia.

(Normas de informacion financiera, febrero 2006)

67

2.4.-BOLETIN 3020: Control de calidad para trabajos de

auditoria
Generalidades
La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que este asume una gran
responsabilidad no solamente con la persona que contrata directamente sus
servicios, sino tambin con un amplio nmero de usuarios del resultado de su
trabajo. Por esto la profesin se ha preocupado de que los servicios profesionales del
auditor se presenten con el ms alto nivel de calidad.

El control de calidad es un sistema que debe adoptar tanto el auditor que

actu individualmente como las firmas integradas por contadores pblicos, para que
su trabajo renan los requisitos establecidos por las normas de auditora
generalmente aceptadas que rigen su actuacin profesional, las cuales incluyen la
independencia del contador pblico y su personal tcnico con respeto al cliente, los
sistemas de contratacin, capacitacin, evaluacin as como promocin del personal
tcnico, la asignacin de este a los trabajos, la aceptacin y retencin de clientes, la
planeacin, el desarrollo y la supervisin del trabajo y la preparacin del informe,
entre otros.

Alcance:
Este boletn se refiere a la responsabilidad del personal de la firma respecto a las
polticas y procedimientos del control de calidad para trabajos de auditoras de
estados financieros y otros trabajos de auditoras de informacin financiera y debe
leerse en forma conjunta con los requerimientos de ticas relativas. Tratndose de
otros trabajos de auditora de informacin financiera, los requerimientos contenidos
en este boletn deben adaptarse conforme sea necesario.

68

Adems, este boletn contiene material de referencia, que incluye el detalle

respecto a la forma de aplicacin del mismo y proporciona un contexto bsico y
esencial para su adecuado entendimiento.

Con la norma de control de calidad aplicable firmas de contadores publicas que

desempean auditorias y revisiones de informacin financiera, trabajos para
atestiguar y otros servicios atestiguados y otros servicios relacionados (NCC), las
firmas de contadores pblicos tienen la obligacin de establecer un sistema de
control de calidad diseado para proporcionar una seguridad razonable de que:

a) La firma y su personal cumplen con las normas y regulaciones profesionales y

requerimientos legales.
b) Los informes de auditoras emitidos por la firma o socios responsables del
trabajo, son apropiados en las circunstancias.

Los equipos de trabajo deben:

a) Implementar procedimientos

de

control de

calidad aplicables

los

trabajadores de auditora desarrollados.

b) Proporciona a la firma informacin relevante para evidenciar que funciona la
parte del sistema de control de calidad relativo a la independencia.
c) Apoyarse en los sistemas de la firma, a menos que la informacin
proporcionada por la misma u otras personas, sugiera lo contrario (por
ejemplo, la capacidad y competencia del personal se basa en el proceso de
reclutamiento y entendimiento formal; la independencia se soporta con la
compilacin de informacin relevante sobre la independencia obtenida por la
firma; el mantenimiento de relaciones profesionales con clientes, se apoya en
los sistemas de aceptacin y retencin de los mismos, as como la adhesin a
los requerimientos regulatorios y legales durante el proceso de monitoreo),
con objeto de evidenciar que se cumple con las normas de calidad.

69

Fecha de vigencia

Este boletn ser aplicable para trabajos que se contraten a partir del 1 de enero de
2010; sin embargo, se recomienda su aplicacin anticipada

Objetivo
El objetivo del boletn es establecer normas para permitir al auditor obtener una
seguridad razonable de que la auditoria cumple con las normas profesionales y
regulatorias y requerimientos legales, por medio de la implementacin de
procedimientos de control de calidad adecuados al tipo de trabajo de auditora
desarrollado.

Definiciones
Para propsitos de este boletn, los siguientes trminos tienen el significado que se
les
a) Entidad que cotiza en bolsa. Entidad cuyos valores, acciones o deuda cotiza o
estn listados en una bolsa de valores reconocida, o bien, se negocian con las
regulaciones de una bolsa reconocida u otro organismo equivalente.
b) Entidades reguladas. Aquellas obligadas a cumplir

las disposiciones

especificas establecidas por autoridades normativas o regulatorias.

c) Equipo de trabajo. Socio y personal profesional que desempee un trabajo en
nombre de la firma mediante el desarrollo de procedimiento de auditora. No
incluye expertos contratados por la firma de apoyo en la realizacin del
trabajo.
d) Firma. Profesionista independiente, sociedad, corporacin u otra agrupacin
de contadores pblicos, incluida la red de firmas.
e) Firma miembro de una red. Una firma o entidad que pertenece a una red.
f) Inspeccin. Representa los procedimientos diseados para proporcionar
evidencia del cumplimiento, por parte de los equipos de trabajo, con las
70

polticas y procedimientos de control de calidad, una vez que el trabajo ha sido

concluido.
g) Normas profesionales. Normas de auditora generalmente aceptadas en
Mxico y requerimientos relevantes del cdigo de tica profesional ( cdigo de
tica ).
h) Monitoreo. Proceso que comprende una consideracin y evaluacin continua
del sistema de control de calidad establecido por la firma, incluyendo la
inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para
permitir a firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control
de calidad opera efectivamente.
i) Persona externa con calificacion adecuada. Una persona externa a la firma,
con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajador; por
ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con la experiencia apropiada),
ya sea de un rgano o agrupacin contable profesional, cuyos miembros
puedan desempear auditorias y revisiones de informacin financiera o una
organizacin que proporcione servicios relevantes de control de calidad.
j) Personal. Los servicios y el personal profesional asistente.
k) Personal profesional asistente. Profesionales, que no sean socios, incluyendo
especialistas y expertos que contrate la firma.
l) Red. Una gran estructura, agrupacin profesional o grupo de firmas:
i.

Que se enfoque en la cooperacin

ii.

Que se basa en la distribucin de utilidades, costos y gastos.

iii.

Que las polticas y procedimientos de control de calidad y estrategias

de negocios son comunes.

iv.

Que el nombre o la marca, total o parcial es de uso comn.

v.

Que comparta una parte significativa de recursos profesionales.

m) Requerimiento de tica relevante. requerimientos incluidos en el cdigo de

ticas a que est sujeto el equipo de trabajo, el socio responsable del trabajo,
el socio responsable del trabajo y el revisor del control de calidad.
n) Revisin de control de calidad. Proceso diseado para que, antes de la fecha
del informe de auditora, se efectu una evaluacin objetiva de los juicios
71

significativos realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones a que

llegaron para formular el mismo.
o) Revisor de calidad. Es un socio, otra persona de la firma, una persona externa
o un equipo formado por dichas personas, todas ellos con calificaciones
adecuada, experiencia suficiente y autoridad apropiado para que, antes de
emitir el informe de auditora, evale objetivamente los juicios significativos
que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones, con base en las
cuales, prepararon el informe de auditora.
p) Seguridad razonable. Es un nivel de seguridad (certeza) alto, pero no
absoluto.
q) Socio. Cualquier individuo con autoridad para vincular a la firma respecto a la
realizacin de un trabajo de servicios profesionales.
r) Socio responsable del trabajo. El socio u otra persona de la firma de quien es
responsable del trabajo de auditora y su desempeo, del informe de auditora
que se emita a nombre de la firma, y cuando se requiera, tuene autoridad
apropiada ante un organismo profesional, legal o regulador.

Requerimientos
Responsabilidades de los lderes para calidad de auditora.
El socio responsable del trabajo debe del trabajo debe asumir la responsabilidad de
la calidad total de cada trabajo de auditora que se le sea asignado.

Requerimientos de tica relevantes.

El socio responsable del trabajo debe evaluar si lo miembros del equipo cumplen con
los requerimientos de tica relevantes, por medio de:
a) Investigar y observar los aspectos de tica entre los miembros del equipo,
conforme sea necesario, a lo largo de la asignacin.
b) Permanecer alerta a la evidencia del cumplimiento con los requerimientos de
tica.
72

Si el socio responsable del trabajo identifica, mediante los sistemas de la firma o

de algn otro modo, cualquier otro asunto que los miembros del equipo no han
cumplido con los requerimientos de tica relevantes, el socio, en consulta con otros
de la firma, debe determinar y documentar la accin adoptada
Independencia

El socio responsable del trabajo debe formarse una conclusin sobre el

cumplimiento de los requerimientos de independencia aplicables a los trabajos de
auditora, el los cdigos de trminos tica profesional. Al hacerlo el socio responsable
del trabajo debe:

a) Obtener informacin relevante de la firma y cundo sea aplicable, de la red de

firmas, para identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales
que originen amenazas a la independencia.
b) Evaluar la informacin sobre el cumplimiento con las polticas y el
procedimiento sobre independencia de la firma, que se le identifiquen, para
determinar si originan alguna amenaza a la independencia para el trabajo de
auditora.
c) Emprender la accin apropiada para eliminar dichas amenazas o reducir a un
nivel aceptable, aplicando salvaguardas. El socio responsable del trabajo debe
informar oportunamente a la firma cualquier falta de solucin sobre estos
asuntos, para tomar la accin apropiadas.

Aceptacin y retencin de clientes y trabajos de auditora.

El socio responsable del trabajo debe estar satisfecho de que sean seguido los
procedimientos apropiados respecto a la aceptacin

y retencin de clientes del

trabajo de auditora y debe determinar que las conclusiones alcanzadas a este

respecto son apropiadas.

73

Si despus de haber aceptado al cliente, el socio responsable obtiene

informacin que abra sido causa de declinar el trabajo de auditora y esta
informacin hubiera estado disponible antes, el socio responsable del trabajo debe
comunicar dicha informacin oportunamente las instancias apropiadas a la firma, de
tal forma que la firma y el socio responsable del trabajo emprende la accin
apropiada.

Asignacin de equipos de trabajo.

El socio responsable del trabajo debe estar satisfecho de que el equipo de trabajo y
cualquier experto independiente, en su conjunto,

cuenta con la capacidad y

competencia apropiada y el tiempo necesario para desempear la auditoria y que las

tareas y roles asignados a cada miembro del equipo se haga en funcin de su
experiencia, entrenamiento tcnico y capacidad profesional, de acuerdo con las
normas profesionales y los requerimientos regulares y legales, y que les permita la
emisin de informes apropiados en las circunstancias.

Desempeo del trabajo

Direccin, supervisin, y desempeo
El socio responsable del trabajo debe asumir la responsabilidad de:
a) La direccin, supervisin

y desempeo del trabajo de auditora, en

cumplimiento de las normas profesionales y requerimientos regulatorios

legales.
b) Que el informe de auditora emitido sea apropiado en las circunstancias.

Revisin
La responsabilidad de revisin se debe determinar sobre la base de que el trabajo
desarrollado por los miembros del equipo con menos experiencia se revise en forma
oportuna por miembro del equipo de mayor experiencia.
74

Antes de la fecha del informe del auditor, el socio responsable del trabajo mediante
una oportuna revisin de la documentacin de auditora y discusin con el equipo del
trabajo, debe estar satisfecho de haber obtenido evidencia suficiente y apropiada de
auditora, para soportar las conclusiones alcanzadas y emitir el informe de auditora.

Cuando un nuevo socio asume la responsabilidad de la auditoria durante el

curso de la misma, debe revisar el trabajo desempeado a la fecha del cambio, con
objeto de determinar si el trabajo de auditora ha sido planeado y desempeado de
acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales.

Consulta
El socio responsable del trabajo, debe:

a) Asumir la responsabilidad de que el equipo de trabajo realice las consultas

apropiados sobre asuntos difciles o de controversia.
b) Estar satisfecho da que el equipo de trabajo ha hecho las consultas
apropiadas durante el curso de trabajo, ya sea dentro del mismo equipo de
trabajo, o bien, con otros profesionales de nivel apropiado, dentro de la firma o
con personas externas con calificaciones adecuadas.
c) Estar satisfecho de que la naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de
dichas consultas, estn de acuerdo con la parte de la consultada.
d) Determinar si las conclusiones resultantes de dichas consultas se han
acatado.

Revisin de calidad
Para auditorias de estados financieros de empresas que cotizan en bolsa y aquellos
trabajos de auditora que requiera revisin de calidad, de acuerdo con las polticas de
la firma, el socio responsable del trabajo debe:
75

a) Asegurase de que se a asignado aun revisor de calidad para el trabajo de

auditora.
b) Discutir con el revisor de calidad asignado, durante la auditoria, los asuntos
importantes, incluyendo los identificados durante la revisin de control de
calidad.
c) No fichar el informe de auditora hasta que la revisin de calidad haya
concluido.

Una revisin de calidad del trabajo debe incluir una evaluacin objetiva de los
juicios importantes realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas,
para la preparacin del informe de auditora.

La revisin de calidad de incluir una discusin

con el socio responsable del

trabajo de la revisin de los estados financieros y el informe de auditora a emitir,

incluyendo la consideracin si el mismo es adecuado. Tambin, debe incluir una
revisin selectiva de los papeles de trabajo relativos a los juicios importantes
realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones a las que llegaron.

La revisin de calidad para auditorias de estados financieros de identidades que

cotizan en bolsa y aquellos trabajos de auditora que requieran revisin de control de
calidad, de acuerdo con las polticas de la firma, debe incluir la consideracin de los
siguientes:

a) Evaluacin, por el equipo de trabajo, de la independencia de la firma, en

relacin con el trabajo desarrollado.
b) Si se han llevado a cabo las consultas apropiadas, sobre asuntos que
impliquen diferencias de opinin u otros asuntos difciles o de controversia y
las conclusiones alcanzadas.
c) Si los papeles de auditora seleccionados para revisin, reflejan el trabajo
desempeado, en relacin con los juicios importantes y soportan las
conclusiones alcanzadas.
76

Diferencias de opinin
Cuando existan diferencias de opinin entre el equipo de trabajo y los consultados o
entre el socio responsable del trabajo y el revisor de calidad, el equipo de trabajo
debe seguir las polticas y procedimientos establecidos por la firma para tratar y
resolver dichas diferencias de opinin.

Monitoreo
La NCC requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para
proporcionar una seguridad razonable de que polticas y procedimientos del sistema
de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son
aplicados en la prctica. Con base en lo anterior, el socio responsable del trabajo
debe considerar los resultados del ltimo proceso de monitoreo circulado por las
firmas, para determinar si:

a) Las diferencias identificadas en dicho proceso pudiera afectar los trabajos de

auditora a su cargo.
b) Existen algn procedimiento adicional que se requiere implementar en los
trabajos de auditora.

Documentacin
El socio responsable del trabajo y, cuando sea apropiado, otros miembros del
equipo, deben documentar:

a) Los asuntos identificados relativos al cumplimiento de los requisitos de tica

relevantes y como fueron resueltos.

77

b) Las conclusiones sobre el cumplimiento de los requerimientos de identidades

aplicables al trabajo de auditora y, sobre discusin relevantes con la firma,
que soporta dichas conclusiones.
c) Las conclusiones alcanzadas sobre la aceptacin y retencin de la relacin
profesional con el cliente y el trabajo de auditora.
d) La naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de las consultas realizadas
durante el curso de la auditoria.

El revisor de calidad debe documentar, para los trabajos de auditora revisados, que:

a) Se han aplicado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma

sobre la revisin de control de calidad.
b) Se ha complementado la revisin de calidad antes de la fecha de informe de
auditora.
c) No se identifico algn asunto no resuelto, que pudiera hacerle creer que los
juicios importantes del equipo de trabajo y las conclusiones a las que llegaron
no fueron apropiadas.

(Instituto mexicano de contadores publicos A. C., febrero de 2008)

78

CAPITULO III

79

CAPITULO III. LISTADO DE FORMATOS Y SOLICITUD

PARA LA MANIFESTACIN DE CUMPLIMIENTO DE LA
NRCC.
El instituto mexicano de contadores pblicos, por medio de la comisin tcnica de
calidad, ha diseado diferentes formatos, con la finalidad de apoyar a la membreca
en el cumplimiento de las obligaciones que le dicta la norma de control de calidad.
Para este efecto, a continuacin se describen algunos de ellos, cuyo objetivo
particular y la fecha en que debern requisitarse se destacan en el prrafo
introductorio de cada uno. Para facilitar el acceso rpido a los formatos necesarios
para la norma de revisin del sistema de control de calidad aplicable a las firmas de
contadores pblicos que desempean auditoras y revisiones de informacin
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados (NRCC), se incluye
la siguiente lista con los vnculos respectivos:

3.1.-LISTADO DE FORMATOS Y SOLICITUD PARA LA

MANIFESTACIN DE CUMPLIMIENTOS PARA

PERSONA

FSICA
Firmas de nueva creacin o firmas sin registro previo

Solicitud de registro al padrn de firmas (persona fsica)> incluir archivos

de manifestacin y cuestionario de cumplimiento

Para facilitar el proceso de solicitud de registro al padrn de firmas, se requiere

consultar previamente los siguientes documentos:

Resumen de la norma de control de calidad (NCC) y de la norma de

revisin de control de calidad (NRCC)

Listado de formatos y solicitud para la manifestacin de cumplimiento de

la NRCC
80

Conforme la norma de revisin de control de calidad (NRCC) el prximo 30 de

junio de 2011 vence el plazo para la presentacin de la manifestacin del
cumplimiento de la norma de control de calidad (NCC).
Por lo anterior vayamos al origen, a nuestro juicio lo ms importante, es estudiar
detalladamente la norma de control de calidad (NCC), la cual, todas las firmas de
auditores afiliadas al IMCP (por medio de sus socios) a partir del 01 de enero de
2010 debieron dar ya cabal cumplimiento.

3.2.-LISTADO DE FORMATOS Y SOLICITUD PARA LA

MANIFESTACIN DE CUMPLIMIENTOS PARA PERSONA
MORAL
Firmas de nueva creacin o firmas sin registro previo

Solicitud de registro al padrn de firmas (persona moral) > incluir archivos de

manifestacin, cuestionario de cumplimiento y Anexo para solicitud de registro
al padrn de firmas (s aplica).

Anexo para solicitud de registro al padrn de firmas Persona Moral

(Versin de archivo en formato Microsoft Excel 2010)

Anexo para solicitud de registro al padrn de firmas Persona Moral

(Versin de archivo en formato Microsoft Excel 2003)
Archivo de captura de ms de dos contador pblico certificado para incluir en la

solicitud de registro al padrn de firmas Persona Moral.

Solicitud de registro al padrn de firmas (personas morales)

Este formato tiene como objetivo registrar las firmas de contadores pblicos y a todos
los socios y/o asociados que las integran; asimismo, dar a conocer al responsable de
su control de calidad. Debe ser requisitado y enviado a ms tardar el 30 de junio de
2011. (Ver formato 2)
81

Manifestacin sobre el cumplimiento con la norma de control de

calidad
Este formato representa el documento mediante el cual la firma de contadores
pblicos, por medio de su socio director general o, en su caso, el contador pblico a
ttulo personal, declara bajo protesta de decir verdad que la firma o l, cuenta con un
sistema de control de calidad que cumple con la normatividad aplicable. Debe ser
requisitado y enviado a ms tardar el 30 de junio de 2011. (Ver formato 3)

Cuestionario de confirmacin del sistema de control de calidad

Mediante el cuestionario de conformacin del sistema de control de calidad la firma
por medio de su socio director general o el contador pblico a ttulo personal y la
persona encargada del control de calidad, detallan mediante la resolucin del
cuestionario, cmo llevan a cabo la ejecucin de su sistema de control de calidad.
Debe ser requisitado y enviado junto con la manifestacin sobre el cumplimiento con
la Norma de control de Calidad. (Ver formato 4)
Estos cuestionarios conforman el elemento base para el desarrollo del trabajo de
campo y posterior evaluacin que realizarn los equipos revisores del control de
calidad, con el objeto de confirmar que las firmas o los contadores pblicos, cumplen
con su obligacin en esta materia. Debe ser requisitado al momento de llevar a cabo
la revisin de control de calidad que se realizar a partir de 2012, conforme a lo
sealado en el reglamento de la revisin del sistema de control de calidad.
(www.imcp.org.mx, 2010)

82

Resumen de la norma de control de calidad (NCC) y de la norma de

revisin de control de calidad (NRCC)

NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC)

I.- Vigencia:
La NCC es aplicable de manera obligatoria para los trabajos contratados a partir del
01 de enero de 2010.
II.- Objeto:
Tiene como objeto establecer las normas para que las firmas cuenten con un sistema
de control de calidad que les proporcione una seguridad razonable que:

La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos

regulatorios y legales.

Los informes emitidos por los socios responsables de los trabajos, son
apropiados en las circunstancias.

III.- Sujetos:
La NCC es aplicable a las firmas de contadores pblicos (afiliados al IMCP) que
desempean auditoras y revisiones de informacin financiera, trabajos para
atestiguar y otros servicios relacionados.
ELEMENTOS GENERALES DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD (CC)
La Firma debe establecer y documentar un sistema de CC con polticas y
procedimientos para cada uno de los siguientes rubros:

Responsabilidad de los lderes de la firma en el control de la calidad.

o

El lder ejecutivo de la firma debe asumir la responsabilidad ltima del

sistema de control de calidad de la firma y promover una cultura interna
que la calidad es indispensable en el desempeo de los trabajos.
83

Requisitos ticos.
o

Para proporcionar una seguridad razonable que la firma y su personal

cumple con los requisitos ticos.

Aceptacin y retencin de clientes.

o

Para establecer los requisitos para aceptar a un cliente o bien continuar

prestndole los servicios en base a la integridad del cliente, capacidad
de los recursos de la firma para desempear el trabajo y la posibilidad
de cumplir con los requisitos ticos.

Recursos humanos.
o

Para proporcionar la seguridad razonable de contar con el personal

suficiente, con capacidad, competencia y observantes de los principios
ticos.

Desempeo del trabajo.

o

Para proporcionar la seguridad razonable que el trabajo se desempea

consistentemente conforme a las normas profesionales, requisitos
regulatorios y legales.

Para proporcionar la seguridad razonable que en los asuntos difciles o

casos de controversia se realicen las consultas y/o los estudios e
investigaciones necesarias, documentando debidamente el alcance y
naturaleza de los mismos.

Para revisin de la calidad del trabajo, estableciendo la naturaleza,

oportunidad y alcance de dicha revisin.

Monitoreo
o

Para proporcionar la seguridad razonable que las polticas y los

procedimientos del sistema de CC son relevantes, adecuados, operan
de manera efectiva y son efectivamente aplicados en la prctica.

Ahora bien una vez acatada la NCC desde el 01 de enero de 2010, y en

consecuencia de ello, se debe cumplir con la Manifestacin de su cumplimiento, lo
cual se encuentra normado por medio de la:

84

NORMA DE REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD (NRCC)

Son los criterios sealados para poder llevar a cabo la revisin del sistema
establecido por las firmas de contadores pblicos Independientes que realicen
auditoras y revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y otros
servicios relacionados.
I.- Vigencia:
La NRCC es aplicable de manera obligatoria y entr en vigor a partir de 01 de enero
de 2011.
II.- Objeto:
Tiene como objeto establecer las actividades que los socios miembros de los
colegios federados en el IMCP, a travs de sus Firmas, deben llevar a cabo para
cumplir con la NCC.
III.- Sujetos:
Es aplicable a las firmas de contadores pblicos que desempean auditoras y
revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios
relacionados.
Esta norma regula las funciones y facultades del IMCP para revisar y evaluar
que las firmas de auditores cumplan con la norma de control de calidad, as como
para la aplicacin de las sanciones por incumplimiento de la NCC, para ello el IMCP
constituy la comisin tcnica de calidad y la comisin administradora de calidad,
cuyo objetivo general es vigilar y controlar su cumplimiento.
As mismo, se establecen los requisitos para la presentacin de la
manifestacin de cumplimiento de la NCC, para lo cual el IMPC cre el portal:
http://nrcc.imcp.org.mx donde adems cuenta con toda la informacin de la NRCC.

85

La manifestacin se presentar en forma electrnica a travs de la pgina

antes sealada, incluyendo la siguiente informacin:
Flujo del Proceso: http://nrcc.imcp.org.mx/wp-content/uploads/Diagrama-de-flujoNRCC-2011-1afase.pdf
1. Solicitud de registro al padrn de firmas. (En lnea y Anexar PDF de los
puntos 1 y 2)
Si es Persona Moral con ms de dos C.P.C. enviar anexo correspondiente.
2. Manifestacin de cumplimiento. (Bajar archivo, llenar, firmar y escanear en
PDF).
3. Cuestionario de confirmacin del Sistema de Control de Calidad. (Bajar
archivo, llenar, firmar y escanear en PDF).
(NRCC, 2011)
Todos los formatos anteriores se encuentran en la siguiente direccin:
http://nrcc.imcp.org.mx/2011/06/listado-de-formatos-para-la-manisfestacion-decumplimiento-de-la-nrcc/
El prximo 30 de junio de 2011, vence el plazo para cumplir con la
manifestacin, por lo que se debe tener en consideracin el tiempo necesario para su
preparacin y presentacin de manera correcta y oportuna, mxime en estas fechas
con la carga de trabajo que tienen las firmas de auditora por los dictmenes fiscales.
La importancia y relevancia total recae sobre el cumplimiento de la norma de
control de calidad (NCC), la presentacin de la manifestacin de conformidad a la
NRCC es nicamente una consecuencia.

86

Manifestacin de cumplimiento> Bajar archivo, firmar y escanear en

formato PDF

Papel Membretado de la Firma

(Fecha)

MANIFESTACIN SOBRE EL CUMPLIMIENTO CON LA NORMA DE CONTROL

DE CALIDAD, DENOMINADA CONTROL DE CALIDAD APLICABLE A LAS
FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS QUE DESEMPEAN AUDITORAS Y
REVISIONES

DE

INFORMACIN

FINANCIERA,

TRABAJOS

PARA

ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS, POR EL PERODO

COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

A la comisin administradora de calidad:

Yo (El socio director general), de conformidad con lo dispuesto en la norma de

revisin del sistema de control de calidad aplicable a las firmas de contadores
pblicos que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera,
trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, as como en el reglamento
de la misma, del instituto mexicano de contadores pblicos, A.C., declaro bajo
protesta de decir verdad, que la firma cuenta con un sistema de control de calidad
que cubre los servicios profesionales de auditora y revisiones de informacin
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, y el cual se
considera que cumple con la normatividad aplicable.
Se acompaa cuestionario de confirmacin del Sistema de Calidad.
Firma
Nombre
(El socio director general)

En representacin de la Firma
(Nombre de la Firma)

(instituto mexicano de contadores publicos, 2011)

87

Cuestionario de confirmacin del Sistema de control de calidad > Bajar

archivo, firmar y escanear en formato PDF
S

No N/A Comentarios

La calidad en el desempeo de los trabajos es

esencial?
De acuerdo con la confirmacin de tu firma:
a) Quin asume la responsabilidad sobre
la calidad?
b) Qu tipo de comunicados emiten?

i)

Forma

ii)

A quienes

Tienen una poltica por escrito relativa a

Independencia?

De que forma y cada cuando se realiza la

confirmacin de Independencia relativa a:
a) La firma
b) Sus empleados
c) Trabajos especficos
La confirmacin de Independencia anterior
dnde se conserva?

Qu documentacin se custodia cuando existe

alguna amenaza a la independencia?

Tienen una poltica por escrito para realizar la

evaluacin de la aceptacin y retencin de
clientes y trabajos especficos.
De qu forma se realiza:
a) La documentacin de la evaluacin?
b) Dnde se conserva
88

S
6

No N/A Comentarios

Tienen una poltica escrita de Capital Humano

relativas a:
a) Contratacin de personal
b) Entrenamiento y capacitacin
c) Asignacin de personal a los trabajos
d) Evaluaciones
e) Remuneraciones

Se capacita peridicamente al personal en

todos los niveles y cmo se lleva a cabo

Para trabajos de auditora quien o quienes son

los responsables de la:
a) Supervisin de los trabajos
b) Revisin del trabajo
c) Conclusin del mismo

Tienen una poltica escrita que permita:

a) Realizar consultas apropiadas
b) Contar con el personal adecuado para
contestar las consultas de los equipos
c) Dejar documentadas las consultas

10 Se tiene una poltica que garantice la custodia

y resguardo de los papeles de trabajo ya sean
por medios electrnicos o en papel
11 De qu forma se comunica al personal en
forma peridica aspectos tcnicos y de calidad
12 De qu forma y que evidencia escrita se
conserva para inspeccionar el cumplimiento de
las polticas establecidas

89

No N/A Comentarios

13 A quin y cmo se reportan los resultados del

punto anterior.

Declaro bajo protesta de decir verdad que la informacin contenida en este

cuestionario es veraz.

______________________________

______________________________

Director General

Responsable de Control de Calidad

Nombre:

Nombre:

Fecha:

Fecha:

90

Solicitud de actualizacin de datos en el padrn de firmas (persona

fsica) > incluir archivos de Manifestacin y Cuestionario de cumplimiento

Solicitud de Actualizacin de datos en padrn PF

Persona Fsica
En cumplimiento con lo dispuesto en la norma de revisin del sistema de
control de calidad aplicable a firmas de contadores pblicos que desempean
auditoras y revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y
otros servicios relacionados.

Con la finalidad de mantener actualizada la informacin del padrn de

firmas contenida en la base de datos de cada federacin, es importante que en
el caso de las firmas (Personas fsicas o morales) ya registradas, que tengan
algn cambio en el nombre original registrado, en la integracin de nuevos
socios o retiro de alguno de ellos, en aumentos o cancelacin de registros de
socios, en el cambio del socio director o del socio o lder responsable del
control de calidad.

(Control de calidad en las firmas, 2011)

91

92

CONCLUSIN
El tema de control de calidad es una herramienta necesaria en todo trabajo y es
importante aplicarlo en todo momento porque en ella ponemos deducir que al haber
dado cumplimiento cabalmente a la normatividad de manera honorable y profesional
a la cual estamos obligados. Con esto se puede decir que se ha servido con calidad.

Con el fin de dar cumplimiento a las normas de control de calidad que

establecen ciertas instituciones controladoras, las firmas de Contadores Pblicos
deben establecer polticas y procedimientos que den seguridad que el personal est
cumpliendo con los requerimientos que establecen estas normatividades.

El sistema integrado de control de calidad para las firmas de Contadores

Pblicos, es una herramienta til para la vigilancia y evaluacin del control de
calidad; incluye referencias a formularios y documentos que son parte integrante de
las polticas y procedimientos del control de calidad, establecidos en las normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.

Los trabajos que realizan las firmas de Contadores Pblicos asumen una gran
responsabilidad no simplemente con la persona que contrata sus servicios, sino
tambin con un amplio nmero de usuarios del resultado de su trabajo, por esta
razn se establecieron estas disposiciones que regulan el trabajo de los servicios
profesionales y estos de presten con el ms alto nivel de calidad.

Tambin hay que tener muy presente que los Contadores Pblicos que sea
miembro de una red de firma deben de seguir los mismos lineamientos para lograr
que se cumplan con las normatividades que establece el Instituto de Mexicano de
contadores Pblicos.

Al dar cumplimiento a la normatividad de manera honorable y profesional a la

cual estamos obligados se puede decir que se ha servido con calidad.
93

REFERENCIAS BIBLIOGRAFA

Codigo de etica profesional. (2009). Mexico: Istituto Mexicano de contadores

pblico.

Control de calidad en las firmas. (30 de 07 de 2011). Recuperado el 18 de 09

de 2011, de actualicese: http//www.actualicese.com/.../control-de-calidad-parafirmas
estudiantil.

instituto mexicano de contadores publicos. (11 de 06 de 2011). Recuperado el

05 de 10 de 2011, de nrcc.impc.org.mx: htt://nrcc.impc.org.mx/2011/06/listadoformato-para-lamanifestacion-de-cumplimiento-de-la-nrcc7

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Mxico: vigesima octava edicion.

Instituto mexicano de contadores publicos, A. (febrero 2006). Normas de

Informacion Financiera .

Lian, R. M. (junio de 2008). Sistema integrado de control de calidad para las

firmas de contadores publicos. Mxico: primera edicion.

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NRCC. (01 de 01 de 2011). Recuperado el 24 de 10 de 2011, de IMPC:

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profesional, c. d. (2009). normas de control de calida. 8a edicion.

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94