Sunteți pe pagina 1din 22

Introducere

n condiiile economiei de pia, contabilitatea asigur cu informaie obiectiv i veridic


coninut n toate situaiile financiare ale entitilor, toate grupele de utilizatori cum snt
proprietarii i angajaii entitaii, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, serviciul
fiscal i alte organe de stat.
Meninerea echilibrului economico-financiar, care este foarte important pentru
activitatea entitii, este condiionat de anumite fluxuri financiare. Un rol important n cadrul
acestor fluxuri l dein datoriile financiare, care cu ajutorul resurselor atrase in s faciliteze
situaia financiar-economic a entitii i s o ndrepte spre una prosper.
Conform dicionarului economic, datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea
capitalului atras. Datoriile reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice,
rezultnd din obligaiile actuale ale entitaii de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor
entitai pe viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Ca obligaii, datoriile
reprezint drepturi recunoscute prin lege.Vorbind mai simplu, legea, d voie creditorilor s
ceara vinzarea activelor debitorului daca acesta nu reuete s-i achite datoriile. Creditorii au
prioritate n faa proprietarilor i trebuiesc achitai n primul rnd, chiar daca stingerea acestei
datorii va consuma toate activele entitaii.
Dar, ntr-un pahar pe jumatate gol, este i partea plin, datoriile financiare au i un
impact pozitiv asupra entitaii deoarece resursele atrase pot fi folosite n finanarea unor
proiecte i investiii ce vor scoate entitatea din starea de risc. Evidena datoriilor financiare
este la fel de important ca i evidena bunurilor entitatii, pentru c, n caz ca starea
ntreprinderii se nrutaete,aceasta va apela la un credit pentru a-i pstra bunurile pe care le
deine.
Cu alte cuvinte, proiectul dat are ca punct de plecare datoriile financiare.Prezentarea
aspectelor teoretice i practice privind contabilitatea datoriilor financiare, clasificarea i modul
de gestionare a datoriilor precum i baza normativ i legislativ privind datoriile financiare
constituie subiecte importante.
Aceasta lucrare asigura elaborarea urmatoarelor obiective:
Caracterizarea, clasificarea i componena creditelor;
Caracterizarea, clasificarea i componena mprumuturilor;
3

nregistrarea operaiunilor de contabilizare a datoriilor financiare;


Scopul lucrarii const n cercetarea modalitii de contabilizare a datoriilor financiare
conform legislaiei n vigoare:
Planului de conturi;
Standartelor Naionale de Contabilitate;
Proiectul de an este elaborat n baza documentelor financiare ce aparin S.R.L
PUKOVEN fondat

la 14.03.2006 n satul Rocani, raionul Anenii Noi, Republica

Moldova, activitatea de baz Creterea porcinelor , cod fiscal nr. 1006600012068, seria
certificatului de nregistrare eliberat de ctre Camera nregistrrii de Stat, seria MD numr
0092384, capital statutar nregistrat pe data de 13 martie anul 2006 n sum de 5400 lei, care a
fost modificat pe data de 29.07.2008 n suma de 9850.44 lei. S.R.L.PUKOVEN se ocup cu
Activitatea farmaceutic veterinar ceea ce necesit licen, de aceea dispune de licena
eliberat de Camera de Liceniere, numr AMMII 041989, data eliberrii, 03.05.2013, cu
termenul de valabilitate 03.05.2018. ( anexa 1 Anexa la bilanul contabil );
Particularitile contabile la S.R.L.PUKOVEN : Situaiile financiare se ntocmesc n
conformitate cu Standartele Naionale de contabilitate i instruciunile Ministerului Finanelor
al Republicii Moldova. Politica de contabilitate a entitii se bazeaz pe urmtoarele principii
contabile : contabilitatea de angajamente, permanena metodelor, separarea exerciiilor
financiare si metoda sporirii. (anexa 2 Politici Contabile).
n Politici Contabile aprobat pentru anul 2014 (anexa 2)

se va face referire la

nregistrrile operaiunilor economice n registrele contabile.


Compania are la baza unul din cele mai mari complexuri de producie i cretere a
porcinelor din timpurile RSSM. De atunci, au fost facute investiii majore iar complexul a fost
renovat folosind modele Europene, cu un ciclu complet de producie.
Capacitatea de producie a complexului S.R.L.PUKOVEN este de 75.000 de capete
pe an i folosete tehnologii de reproducere si cretere conform standartelor daneze.
S.R.L. PUKOVEN achiziioneaza lunar 2530 tone de cereale i micro-macro componente
dupa cum urmeaz:
1800 tone de porumb,gru i orz;
4

300 tone rot de floarea-soarelui;


300 tone rot de soia;
30 tone de ulei de soia;
100 tone de micro-macro componente precum vitamine, calciu, praf de pete, lapte praf;
Activitatea Departamentului de Producie din cadrul PUKOVEN este condus de
manageri din Danemarca care transmit managerilor locali ct i angajailor metode i modele
de cretere a porcinelor acumulate n cadrul altor complexuri de porcine din Europa. Toate
datele i informaiile liniei de producie sunt gestionate i nregistrate cu ajutorul programului
specializat AGROSOFT. Acest program este un instrument de mare importana pentru
managementul companiei.
n cadrul Departamentului de Producie Indirect persist 3 Mori Buschoff, modificate
pentru a satisface nevoile de producie, aceste mori produc zilnic a cte 100 tone de combifuraj
mprit n 6 reete. Reetele sunt gestionate i ntocmite de ctre specialiti. Se duce o
eviden strict n privina coninutului de nutrieni de aceea sptmnal se iau mostre din
fiecare reet i sunt supuse analizilor pentru a determina nivelul acestora.
Compania S.R.L. PUKOVEN a adus pe piaa Republicii Moldova o ras nou de
porcine de nalt calitate care i are rdcinile n Danemarca, ar care este cunoscuta ca cea
mai calificat n industria creterii porcinelor. Entitatea data utilizeaz metode i tehnologii de
nalt calitate de cretere a rasei de porcin danez LYD, aceasta este recunoscut pentru
calitatea superioar a crnii i anume-bacon.
Compania S.R.L. PUKOVEN este preocupat i colaboreaz permanent cu clienii si
pentru a aduce pe masa consumatorului un produs de cea mai nalt calitate care a fost crescut
folosind hran natural.
Pe ling creterea porcinelor,S.R.L. PUKOVEN se ocup cu:
o Activiti de consultare pentru afaceri i management;
o Construcii de cldiri i construcii inginereti,instalaii

i reele tehnico-

edilitare,reconstrucii,consolidri,restaurri.
n urmatorul tabel (1) autorul va analiza dinamica indicatorilor economico-financiari la
S.R.L.PUKOVEN (anexa 3.4 )
Tabel 1

Analiza indicatorilor economico-financiari la S.R.L.PUKOVEN

Indicatori

Anul 2013

Anul

Abaterea

2014

(+,-)

Ritmul
cresterii %

1.Venituri din vnzri,mln lei


2.Costul vnzrilor,mln lei
3.Rezultatul din activitatea

243
152

299
156

+56
+4

(+,-)
+123
+101

operaional:profit(pierdere),

72

115

+43

+160

-2,9

-0,8

+2,1

+28

la

70

116

+46

+166

6.Profit net (pierdere), mln lei

62

102

+40

+164

347

293

-54

+84

186

268

+82

+144

33

38

+5

+115

10.Datorii financiare,mln lei

24

-24

11.Total Pasive,mln lei

186

268

+82

+144

13

-13

mln lei
4.Rezultatul din activitatea
financiar:profit(pierdere),
mln lei
5.Profitul(pierderea)perioadei
de

gestiune

pn

impozitare, mln lei


7.Rentabilitatea venitului din
vnzri, 1/5*100, %
8.Total Active,mln lei
9.Rentabilitatea

economic,

6/Total Active*100, %

12.Ponderea datoriilor
financiare, 11/12*100,%

Sursa: Elaborat de ctre autor n baza Raportul financiar al S.R.L.PUKOVEN pe anul 2014
(anexa 3);
La entitatea S.R.L.PUKOVEN n anul 2014, profitul net al perioadei de
gestiune a constituit 102 mln lei ceea ce este cu 64 % mai mult dect n anul 2013. La
majorarea acestui indicator au acionat ntr-o tendin pozitiv creterea venitului din
vnzri cu 56 mln lei sau cu 23% , rezultatul din activitatea operaional cu 43 mln lei
sau cu 60 % , rezultatul din activitatea financiar n anul 2014 a crescut fa de 2013 cu
6

2,1 mln lei aceasta demonstreaz c creditul pe termen lung luat de ctre entitate n
mrime de 2,9 mln lei nu a fost achitat n ntregime, deasemenea profitul perioadei de
gestiune s-a mrit fa de anul 2013 cu 46 mln lei sau cu 66 %. Astfel se constat o
cretere considerabil a profitului net al perioadei de gestiune ceea ce apreciem pozitiv.
ntr-o tendin nefavorabil fa de anul 2013 a crescut costul vnzrilor cu 4 mln
lei sau cu 1% ceea ce apreciem negativ.
Rentabilitatea venitului din vnzri n anul 2014 a constituit 293 %, cu 54 % mai
putin dect n anul 2013 , n legtur cu aceasta putem spune c entitatea produce mai
puin, analiznd rezultatul rentabilitii economice a entitii date, putem spune c
activitii de baz i revine 38 % , cu 5 % mai mult dect n anul 2013.
n anul 2013 SRL PUKOVEN a beneficiat de un credit de 24 mln lei, analiznd
ponderea acestora n totalul pasivelor am primit o valoare de 13 %.

1. Noiuni generale privind contabilitatea datoriilor financiare


Prin datorii nelegem angajamentele de plat ale entitii fa de furnizori pentru bunurile
procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retrtibuirea muncii, fa de stat,
fa de alte persoane juridice i fizice.
Datoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau statutului. Aceasta se
ntmpla de obicei cu sumele de platit pentru serviciile prestate i mrfurile primite.
Datoriile deasemenea apar n cazul cnd, de exemplu, entitatea ia decizia privind
rectificarea produciei sale dupa expirarea termenului de garanie, sumele care trebuie cheltuite
pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.
Este necesar a face distincie ntre datoriile curente i viitoare. Decizia privind
achiziionarea activelor n viitor adoptat de conducerea entitaii nu cauzeaz apariia datoriei.
Datoria, de obicei, apare atunci cnd activul este primit sau entitatea este antrenat n procesul
ireversibil de achiziionare a activului.
Stingerea datoriei curente reprezint renunarea entitiii la resursele care snt purttori ai
avantajelor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor. Stingerea datoriei se
poate efectua prin mai multe metode:

Prin prestarea serviciilor;


Achitarea mijloacelor baneti;
Transmiterea altor active;
Schimbul acesteia cu alt datorie;
Datoria poate fi stins atunci cnd creditorul renun la drepturile sale cu privire la

mprumutul sau creditul acordat.


Datoriile constituie rezultatul tranzactiilor sau evenimentelor anterioare. Astfel ,
procurarea mrfurilor i utilizarea serviciilor aduce la apariia unei datorii creditoare
comerciale iar primirea mprumuturilor bancare conduce la datoria de rambursare a acestora.
ntreprinderea poate s considere n calitate de datorie i plile viitoare, bazate pe achiziiile
anuale efectuate de cumprtori. n acest caz vnzarea mrfurilor n trecut se consider
tranzacie care duce la datorii.
n contabilitate i n Situaiile Financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii:
a. n funcie de coninutul economic avem:
Datorii financiare;
Datorii comerciale;
Datorii calculate;
b. n funcie de termenul de achitare:
Datorii pe termen lung ( cu termenul de achitare mai mare de 12 luni );
Datorii curente ( cu termenul de achitare mai mic de 12 luni );
c. n funcie de modul de achitare:
Datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din

capitalul statutar ( aciuni sau cote de participaie );


Datorii neconvertibile, achitarea crora se efectuiaz prin alte mijloace i nu
prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.

n condiiile economiei de pia, entitile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea


continuitii activitaii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare i investiii etc.
Insuficiena periodic a surselor proprii de finanare impune o cerere mare a entitii privind
resursele mprumutate.
Datoriile financiare inculd datoriile legate de angajarea capitalului atras.Capitalul atras
l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice,pe un termen stabilit i pentru o plat anumit.

Capitalul atras reprezint credite bancare i mprumuturile primite sau acordate de


entitate de la alte persoane juridice sau fizice pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.
Modul de primire i rambursare a mprumuturilor snt stipulate ntr-un contract ncheiat ntre
datornic i creditor. mprumuturile pot fi primite sub form de mijloace bneti n valut strin
sau naional, imobolizri necorporale i corporale pe termen lung, titluri de valoare, stocuri de
mrfuri i materiale.
n contabilitate i n situaiile financiare, mprumuturile se clasific dup dou criterii
principale: surse de primire i termene de rambursare.
n funcie de sursele de primire mprumuturile se mpart n:
Credite, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare.
Overdraftul este un credit bancar primit de entitate pentru eliberarea unui cec a
dispoziiilor de plat la o sum care depaete soldul mijloacelor bneti n contul
de decontare. Condiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiate ntre
banc i client n momentul deschiderii contului bancar i acesta nu poate s
depaeasc suma fixat.
Credit conversional este un credit acordat n echivalentul n lei moldoveneti a

sumei n valut.
mprumuturi de la pri nelegate ( persoane fizice sau juridice tere );
mprumuturi de la personalul entitaii;
mprumuturi de la pri legate ( entiti asociate i fiice,fondatori ai ntreprinderii, etc );
mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii ( cambiilor, obligaiunilor i
altor titluri de valoare clasificate ca datorii ).
n funcie de termenul rambursrii creditele bancare i mprumuturile pot fi:
Pe termen scurt ( termenul de achitare nu depaete 12 luni ), acestea sunt o surs de
formare a mijloacelor circulante.
Pe termen lung ( termenul de achitare este mai mare de 12 luni ), sunt primite n
scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de
mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
n urma primirii mprumuturilor apar i cheltuieli privind mprumuturile care sunt

reglementate pn n anul 2014 de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile care reprezint


de fapt cheltuieli aferente plii dobnzii i alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu

primirea mijloacelor mprumutate, din anul 2015 SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile
se numete SNC Costurile ndatorrii.
4.1.

Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace


bneti n urma ncheierii contractuluide credit sau de mprumut ntre creditor i debitor,
prin emisiunea de obligaiuni , cambii financiare , aciuni privelegiate. Emisiunea
obligaiunilor reprezint o modalitate de contractare a capitalului atras. Modul de plasare,
de circulaie i de anulare a obligaiunilor este reglementat de acte legislative n vigoare
precum Legea privind societile pe aciuni nr.1134.XIII din 02.04.1997, cu
modificari.[www.lex.justice.md/viewdoc.php%3Faction%3Dview%26view%3Ddoc
%26id%3D326515%26lang%3D1&prev]

Obligaiunea este un document care acord deintorului su dreptul de a primi suma


vrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n
termenul stabilit prin decizia de emitere a obligaiunilor.
Valoarea nominal a obligaiunii societii trebuie s se mpart la 100 lei, iar termenul de
circulaie a obligaiunilor s fie cel puin un an. Obligaiunile pot fi convertite n aciuni.
Obligaiunile pot fi clasificate dupa diferite criterii, conform crora, acestea se mpart n
garantate i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la purttor. Obligaiunea nu
poate fi emis pe o perioada mai mic de un an, acestea se emit numai prin ofert public i se
achit numai n numerar, achitarea n rate nu este admis.
n cazurile cnd rata nominal a dobnzii privind obligaiunile este mai mic dect rata de
pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, acesta fiind egal cu diferena dintre valoarea
nominal i preul de emisiune. Atunci cnd obligaiunile au o rat nominal a dobnzii mai mare
dect rata de pia a acestora, ele se emit cu prim.
Valoarea primei sau discontului reprezint sume care rectific valoarea mprumutului pn
la valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile contabile respectiv cu sumele
obinuite sau negative. La amortizarea discontului sau primei, se cunosc dou metode de
evaluare:

Metoda liniar conform creia suma acestora se amortizeaz proporional pe durata

mprumutului;
Metoda dobnzii efective care presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul
emisiunii asupra sumei rmase de rambursat n fiecare perioad de plat a dobnzilor.
10

n conformitate cu Raportul de profit i pierdere, recunoaterea conform SNC Prezentarea


situaiilor financiare, este un proces de nchidere n bilanul contabil sau raportul privind
rezultatele financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului financiar i
corespunde criteriilor de recunoatere. Acesta cuprinde att deschiderea textual a postului ct i
expresia sau forma lui bneasc i nchiderea acestei sume n bilanul contabil. Posturile care
corespund criteriului de recunoatere trebuie s fie evideniate n bilanul contabil sau n raportul
privind rezultatele financiare. Nu se accept de a reflecta asemenea postri numai cu ajutorul
explicaiilor date de politica de contabilitate fie ea sub form de note sau explicaii.
Postul care corespunde definiiei elementului din situaia financiar trebuie s fie recunoscut
n cazul cnd:
a) Orice avantaj economic viitor aferent postului poate fi obinut la entitate sau iei din
acesta;
b) Postul are valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate;
Datoriile entitii la etapa recunoaterii lor pot fi exprimate n valut naional-n cazul
cnd provin din ar sau n valut strin-dac provin din strintate. Datoriile n valut
strin sunt reflectate n contracte, documente primare, ns, la etapa nregistrrii n conturile
contabile i Situaiile Financiare datoriile trebuie reflectate n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din
momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor,pot genera venituri-n cazul cnd
diferena de curs este favorabil sau pierderi-cnd diferena de curs e nefavorabil.
Datoriile se recunosc i evalueaz la suma nominal ,inclusiv TVA i alte impozite i taxe
care urmeaz a fi achitate.Dupa recunoatere,datoriile se reflect n contabilitate n baza
principiului contabilitaii de angajamente - atunci cnd au fost nregistrate n documente
contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada curent la care se refer, dar nu
atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active pe calea schimbului.
Situaiile financiare ntocmite n baza principiului contabilitii de angajamente,
informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de
plat a mijloacelor bneti n perspectiv.
Deseori, nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu economic, duce la nenregistrarea unei
cheltuieli. Astfel, ea duce la o subevaluare a cheltuielilor i supraevaluare a profitului. O

11

datorie se nregistreaz n momentul la care se creaz obligaia. Aceast regul este mult mai
dificil de aplicat dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune compania este obligat s
efectueze pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca i n cazul lurii unui credit
bancar. Totui, deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune direct. Unul din
principalele obiective ale nregistrrii de regularizare de la sfritul exerciiului financiarcontabil se refer la recunoaterea datoriilor nenregistrate. Printre aceste datorii acumulate
se numr i dobnzile ce urmeaz de platit.
n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o valoare
care reprezint aproximativ ntr-o ptrime i o treime din valoarea total a activelor. Acestea snt
grupate n dou categorii principale:
1. Datorii precis determinabile;
2. Datorii estimate;
Datorii pe termen scurt care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi
msurate cu precizie snt numite datorii precis determinabile. Aceste datorii includ creditele i
mprumuturile.
Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii a cror mrime exact
nu poate fi recunoscut dup o anumit dat. Deoarece nu exist nici o ndoial privind existena
obligaiei juridice,principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea sumei acestei
datorii.

2.Contabilitatea creditelor primite


Creditul este o categorie economico-financiara creat pentru a servi la rezolvarea unor
probleme economice, sociale sau legate de procesul de schimb. Schimbul n natura (trocul) a
fost printre primele operatiuni cu caracter economic savrsite de indivizi care au trecut de la o
viata izolata la forma de viata sociala. Creditul a aparut ca o consecinta imediata a trocului, fiind
tot un schimb. Particularitatea acestuia este data de factorul timp, care se interpune ntre
momentele schimbului. Deci creditul a existat i n economiile premonetare (far moned), dar n
prezent relaiile de credit nu pot fi privite izolat de moned.
Creditul bancar se acord de bnci, care dein capital bancar, agenilor economici i
persoanelor fizice. Acesta apare cnd nevoia de resurse bnesti suplimentare a unor agenti
economici se ntlnete cu disponibilitaile sau excedentele temporare ale altor ageni economici.
12

Operatiunea privete dou pari. O parte acord creditul, iar cealalt parte l primete sau altfel
spus se ndatoreaz. Parile implicate, tipul de instrumente utilizate si condiiile n care este
consimit creditul snt extrem de diverse i n continu evoluie. Esenialul ramne acelai peste
tot, si anume: o valoare actual se transmite de un creditor unui debitor care se angajeaza s o
ramburseze n condiiile specificate n acordul de credit, mpreuna cu dobnda menionat n
acesta.
Aici autorul menioneaz c creditele pot fi eliberate doar de bancile comerciale i de
instituiile care sunt specializate n acordarea creditelor.
Tipurile de credite bancare :
Dup tipul de numerar creditele pot fi primite sau eliberate n :

Moned naional;

Valut strin;

Credit comercial-(pentru producie i comer) ;


Credit de consum, aceastea includ (credite de vacan, pentru studii, credite auto)
Credit obligatar;
Credit ipotecar-(achizitie de teren, refinanarea unor mprumuturi similare, cumpararea
unei locuine sau construcia ei) ;
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate respectiv
conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, i 411 Credite bancare pe termen lung.
Conturile din aceast clas snt destinate generalizrii informaiei privind situaia lor i
decontrile aferente datoriilor pe termen lung sau scurt a entitilor fa de creditori.
Contul 411Credite bancare pe termen lung, destinat generalizrii informaiei privind
situaia creditelor n valut naional i valute strine pe termen lung (pe un termen mai mare de
un an), primite de entitate att n bncile din ar, ct i n cele din strintate. Contul 411
Credite bancare pe termen lung este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect
sumele creditelor primite, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i
13

reprezint datoriile entitaii aferente creditelor pe termen lung i mediu (pe un termen mai mare
de un an) nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 411 Credite bancare pe termen
lung pot fi deschise urmtoarele subconturi: 4111 Credite bancare n moned naional, 4112
Credite bancare n valut strin, 4113 Datorii convertibile privind creditele bancare, 4114
Alte credite bancare pe termen lung. Evidena creditelor pe termen lung se ine pe tipuri de
credite si pe bnci care au acordat aceste credite.
Contul 511Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei privind
existena i modificarea creditelor bancare pe termen scurt n moned naional i valut strin.
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
nregistreaz apariia sau majorarea creditelor pe termen scurt n coresponden cu debitul
conturilor: Contul 111Imobilizri necorporale n curs de execuie
Contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Contul 215 Producia n curs de execuie;
Contul 242 Conturi curente n moned naional
Contul 243 Conturi curente n valut strin
Contul 411Credite bancare pe termen lung
Contul 521 Datorii comerciale curente
Contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
n debitul contului 511 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz rambursarea
sau diminuarea creditelor bancare pe termen scurt n coresponden cu creditul conturilor: 242
Conturi curente n moned naional, 243 Conturi curente n valut strin, 612 Alte venituri
din activitatea operaional, 622Venituri financiare.Soldul contului 511 "Credite bancare pe
termen scurt" reprezint suma creditelor bancare pe termen scurt determinat n conformitate cu
standardele de contabilitate.
Creditele bancare pe termen lung primite se reflect prin formula contabil:
Debit contul 242Conturi curente n moned naional
14

Credit contul 411Credite bancare pe termen lung


Dac termenul de rambursare a datoriilor privind creditele pe termen lung nu depaesc 12
luni calendaristice, acestea se trec n categoria datoriilor pe termen scurt prin formula contabil:
Debit contul 411Credite bancare pe termen lung
Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt
Restituirea creditelor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i
debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor:
Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt
Credit contul 242Conturi curente n moned naional
Atunci cnd vorbim despre creditele bancare trebuie s atragem atenie i la cheltuielile ce
apar privind capitalul atras sub form de credite sau mprumuturi.
Acestea cuprind:
dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv
overdraftul bancar, a cror mrime este stabilit n contractul de credit i se determin n
funcie de suma creditului primit (nerestituit), termenul de acordare i cota procentual.
La calcularea acestora se ia n consideraie mrimea fix sau variabil a dobnzilor,
modul de stabilire a numrului de zile al perioadei de calcul i anului (numrul efectiv al
lunii sau al anului sau 30 de zile i respectiv 360 de zile), perioada de calcul a dobnzii;
amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturilor sau creditelor;
diferenele de curs privind creditele sau mprumuturile primite n valut strin i
examinate drept corecii la cheltuielile aferente plii dobnzilor.
Modul de determinare a cheltuielilor privind creditele i mprumuturile este reglementat
de

S.N.C.Costurile ndatorrii. La utilizarea acestei metode cheltuielile privind

mprumuturile se constat c cheltuiala n perioada de gestiune n care au fost suportate de


entitate, indiferent de momentul plii acestora precum i de destinaia i utilizarea efectiv a
mprumuturilor

primite.

Aceste

cheltuieli

se

contabilizeaz

conformitate

cu

S.N.C.Cheltuieli, n acest caz cheltuielile de mprumut se includ n componena altor


15

cheltuieli operaionale, se reflect n Raportul de profit i pierdere al perioadei de gestiune i se


scad din venituri la determinarea rezultatului financiar (profit/pierdere) al perioadei de gestiune,
ntocmindu-se formula contabil:
Debit contul 714Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt
Exemplul 1
Autorul va expune n continuare un raport la contractul de credit cu numrul
LC57444387100 ncheiat ntre BC Mobias Banca i S.R.L. PUKOVEN (anexa 5);
Pe data de 1 ianuarie anul 2013, S.R.L. PUKOVEN a beneficiat de un credit bancar in
valoare de 4.925.216,40 lei.n conformitate cu aceasta au avut loc urmtoarele operaiuni
economice nregistrate n contabilitate :
Primirea creditului bancar pe termen scurt de ctre S.R.L. PUKOVEN de la BC Mobias
Banca.
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 4925 mii lei
Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 4925 mii lei

Tot la aceeai dat S.R.L. PUKOVEN a achitat 9.015,08 lei.


Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 9 mii lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 9 mii lei
n urmtoarea zi pe data de 02 ianuarie 2013 S.R.L. PUKOVEN a achitat nc o parte din
credit n valoare de 2600 mii lei.
Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 2600 mii lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 2600 mii lei
Suma rmas spre rambursare: 2325 mii lei = 4916 mii lei - 2600 mii lei.

16

Pe data de 09 ianuarie anul 2013 S.R.L. PUKOVEN a achitat suma rmas ctre BC Mobias
Banca, astfel la aceeai dat rambursndu-se ntreaga sum a creditului.
Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 2325 mii lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 2325mii lei

Exemplul 2
n continuare autorul va aduce urmtorul exemplu privind nregistrarea i contabilizarea
creditului bancar pe termen lung n baza raportului privind creditul pe termen lung ntocmit de
ctre BC Mobias Banca i S.R.L.PUKOVEN n perioada 01.01.2013 - 31.12.2013 cu numarul
contractului de credit bl49991057100.(anexa 4);
Conform acesui raport S.R.L.PUKOVEN a beneficiat de un credit n valut strin.
Operaiunile ce au fost nregistrate:
Reflectarea creditului primit:
Debit contul 242Conturi curente n valut naional 26236 mii lei
Credit contul 411Credite bancare pe termen lung 26236mii lei
Reflectarea sumei rambursate bncii BC Mobias Banca la data 03.01.13;
Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt 365 mii lei
Credit contul 242Conturi curente n valut naional365 mii lei
Reflectarea diferenelor de curs negative la data de 31.01.2013;
Debit contul 722Cheltuieli financiare subcontul 7221 Cheltuieli din diferene de curs
valutar 630 mii lei
Credit contul 242Conturi curente n moned naional 630 mii lei
Reflectarea diferenelor de curs pozitiv la data de 28.02.2013

17

Debit contul 242Conturi curente n moned naional 540 mii lei


Creditul contului 622Venituri financiare subcontul 6221 Venituri din diferenele de
curs valutar 540 mii lei
n anul 2013 creditul nu a fost rambursat n ntregime din motiv c n contabilitate s-a nregistrat
trecerea din credite pe termen lung n credite pe termen scurt a sumei creditului rambursat n
2013, urmat de urmtoarea formul contabil:
Debit contul 411Credite bancare pe termen lung 1676 mii lei
Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt 1676 mii lei
nregistrarea achitarii dobnzii calculate la data de 01.07.2014 conform ratei de dobnd
stipulat n contractul de credit.
Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt 133 mii lei
Credit contul 242Conturi curente n moned naional 133 mii lei
n urma reevalurii la data de 31.07.2014 n raportul la contractul de credit s-a nregistrat o sum
pozitiv,aceasta urmeaz s fie trecut la cheltuieli.(anexa 4.4);
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional subcontul 7147 Alte
cheltuieli operaionale 401 mii lei
Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt 401 mii lei
Achitarea complet a creditului a avut loc pe data de 27.07.2014 nregistrndu-se urmtoarea
formul contabil.
Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt 23165 mii lei
Credit contul 242Conturi curente n moned naional 23165 mii lei

3. Contabilitatea mprumuturilor primite


mprumutul se acord n baza unui contract de mprumut,prin aceasta se nelege c o
parte (mprumuttor) se oblig s dea n proprietate celeilalte pri (mprumutatul) bani sau alte
bunuri fungibile, iar aceasta se oblig s restituie banii n aceeai sum sau bunuri de acelai gen,

18

calitate i cantitate la expirarea termenului pentru care i-au fost date. n aa mod, obiect al
mprumutului pot constitui banii sau bunurile fungibile.
n contabilitate i rapoartele financiare,mprumuturile se clasific dup dou criterii
principale:surse de primire i termene de achitare (rambursare).
n funcie de sursele de primire avem:

mprumuturi de la pri nelegate (persoane juridice i fizice tere);


mprumuturi de la personalul ntreprinderii;
mprumuturi de la pri legate (ntreprinderi asociate i fiice, fondatori ai entitii);
mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii (cambiilor, obligaiunilor i
altor titluri de valoare clasificate ca datorii).

Dup termenele de rambursare acestea se divizeaz n:


mprumuturi pe termen lung;
mprumuturi pe termen scurt;
Dup numerarul n care pot fi primite, acestea se divizeaz n:
mprumuturi primite n moned naional;
mprumuturi primite n valut strin;
n contract obligaia bneasc poate fi exprimat n valut strin ns achitrile n baza unui
asemenea contract trebuie sa fie efectuate doar n valut naional.
De asemenea prin contractul de mprumut, prile pot stipula i achitarea dobnzii
aferent mprumutului. Dobnda trebuie sa fie achitat la expirarea fiecrui an din momentul
ncheierii contractului i pn la rambursarea mprumutului, daca n contract nu este prevzut
altceva.
n cazul neachitrii dobnzii de ctre mprumutat n termenul stabilit, mprumuttorul
este n drept s solicite rambursarea imediat a sumei mprumutului i a dobnzii pe el.
Pentru totalizarea informaiei la mprumutat cu privire la existena i fluxul mprumuturilor pe
termen lung primite pe un termen mai mare de un an (n afar de bnci) este prevzut contul 412
"mprumuturi pe termen lung" la care pot fi deschise subconturi corespunztoare, iar pentru
evidena mprumuturilor pe termen scurt, primite pe un termen pn la un an, este prevzut
contul 512 "mprumuturi pe termen scurt". Evidena analitic a mprumuturilor se ine pe tipuri

19

de mprumuturi, pe ntreprinderi, n capitalul crora sunt introduse mijloace pe termeni de


achitare, etc.
Pentru evidena datoriei creditoare referitoare la dobnda calculat se utilizeaz unul din
subconturile contului 512 "mprumuturi pe termen scurt".
Mai departe autorul va prezenta operaiunile economice nregistrate la beneficiarul mprumutului
n form de mijloace bneti
Evidena operaiunilor economice la mprumutat:
1. La primirea mijloacelor bneti se reflect urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 242Conturi curente n moned naional
Credit contul 412mprumuturi pe termen lung ,sau
Credit contul 512mprumuturi pe termen scurt (la suma mijloacelor bneti primite
conform contractului de mprumut) , cnd avem mprumuturi pe termen scurt.
Calcularea datoriilor curente privind mprumutul pe termen lung se reflect prin
urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 412mprumuturi pe termen lung
Credit contul 512mprumuturi pe termen scurt
n conformitate cu cerinele

SNC"Costurile ndatorrii", n cazul mprumuturilor

destinate pentru procurarea, construcia sau producerea unui activ anumit, suma cheltuielilor se
capitalizeaz pn la momentul drii n exploatare a activului. Dup darea n exploatare a
activelor, cheltuielile privind mprumuturile se recunosc ca cheltuieli ale perioadei.
Astfel:
2. La calcularea dobnzii pentru mprumutul primit se reflect urmtoarea nregistrare
contabil:
Debit contul 112 "Imobilizri necorporale"
Debit contul 121 "Imobilizri corporale n curs de execuie" Credit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt " la suma dobnzii calculate n
conformitate cu Contractul de mprumut pn la momentul drii n exploatare.
Debit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operaional"
Credit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt " - la suma dobnzii calculate n
conformitate cu Contractul de mprumut dup darea n exploatare.
3. La achitarea dobnzii calculate pentru mprumutul primit se reflect urmtoarea
nregistrare contabil:
Debitul contului 512mprumuturi pe termen scurt
Creditul conturlui 242Conturi curente n moned naional

20

5. n cazul cnd achitarea dobnzii nu este efectuat de ctre mprumutat, ci de o alt


persoan, care se prezint n calitate de fidejusor n conformitate cu Contractul de
mprumut, se reflect urmtoarele nregistrri contabile :
Debit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt "
Credit contul 542 Datorii privind asigurarea bunurilor i a persoanelor"(analitica
"denumirea Fidejusorului") - la suma achitrii
6. n cazul achitrii anticipate a mprumutului se reflect urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 412 " mprumuturi pe termen lung "
Debit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt "
Credit contul 242 "Conturi curente n moned naional" la suma mprumutului
achitat, a dobnzii i altor pli conform Contractului de mrumut.
7. n cazul cnd mprumutatul nu achit n termen plile conform Contractului de mprumut,
mprumuttorul calculeaz penaliti pentru ntrzierea plii (dac aceasta este prevzut de
Contractul de mprumut) i nainteaz o factur pentru penaliti mprumutatului. Operaiunea
economic dat se reflect prin urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit contul 542 Datorii privind asigurarea bunurilor i a persoanelor". la suma
penalitilor conform facturii de la mprumuttor.
n cazul n care Contractul de mprumut a fost ncheiat n valut strin cu achitarea n lei
la rata stabilit n Contract, mprumuttorul lunar reevalueaz soldurile i calculeaz diferenele
de sum cu prezentarea facturii mprumutatului. Astfel:
8. La primirea facturii de la mprumutat pentru reevaluarea soldului se reflect urmtoarele
nregistrri contabile:
Debit contul 412 " mprumuturi pe termen lung "
Debit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt "
Credit contul 612 "Alte venituri din activitatea operaional" la diferena de sum
privind mprumutul, reflectat n factur cu semnul "-".
Debit contul 714 " Alte cheltuieli din activitatea operaional"
Credit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt " - la diferena de sum privind
mprumutul reflectat n factur cu semnul "+".
9. La rambursarea mijloacelor bneti mprumuttorului se reflect urmtoarea nregistrare
contabil:
Debit contul 412 " mprumuturi pe termen lung "
21

Debit contul 512 "mprumuturi pe termen scurt "


Credit contul 242 "Conturi curente n moned naional" la suma mprumutului
rambursat conform documentelor bancare.
n continuare autorul va prezenta un exemplu privind mprumuturile nregistrate la
S.R.L.PUKOVEN.

Exemplul 3
Conform

raportului

la

contractul

de mprumut

numrul

018 ncheiat

ntre

S.R.L.PUKOVEN i Nakotne 0905 SIA s-au nregistrat urmtoarele operaiuni economice n


contabilitate.(anexa 6);
1. S-au primit mijloace bneti de la Nakotne 0905 SIA;
Debit contul 242Conturi curente n moned naional 48370 mii lei
Credit contul 412mprumuturi pe termen lung 48370 mii lei
2. Pe data de 29.01.2013 S.R.L.PUKOVEN a rambursat o parte a sumei entitii Nakotne
0905 SIA
Debit contul 412mprumuturi pe termen lung1303 mii lei
Credit contul 242Conturi curente n moned naional1303 mii lei
3. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pe data de 31.01.2013;
Debit contul 722Cheltuieli financiare, subcontul 7221 Cheltuieli din diferene de
curs valutar 1176 mii lei
Credit contul 242Conturi curente n moned naional 1176 mii lei
4. Reflectarea diferenelor de curs favorabil nregistrat pe data de 28.02.2013;
Debit contul 242Conturi curente n moned naional 882 mii lei
Credit contul 622Venituri financiare, subcontul 6221Venituri din diferene de curs
valutar 882 mii lei

ncheiere
ntr-o economie de pia scopul principal al oricrei entiti este de a primi profit din
activitatea economic.
Echilibrul economic se poate menine numai dac entitatea dispune la fiecare termen de
scaden de disponibiliti suficiente pentru stingerea datoriilor.

22

n urma elaborrii proiectului de an, autorul a luat n considerare mai multe aspecte att
teoretice ct i practice n ceea ce ine de datoriile financiare. Reeind din acestea putem
meniona c datoriile financiare sunt angajamentele entitii fa de furnizori pentru bunurile
procurate i serviciile prestate,fa de persoanele juridice i fizice.
Principala caracteristic a datoriilor constituie faptul ca entitatea este obligat s
acioneze n modul stabilit.Datoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau a
statutului.Aceasta se ntmpl de obicei,cu sumele de pltit pentru achiziionarea de bunuri i
servicii.Datoriile apar de asemenea n procesul activitii ordinare n conformitate cu tradiiile i
dorina de a stabili relaii de afaceri normale. Dac, de exemplu, entitatea ia decizia privind
rectificarea defectelor produciei sale chiar dup expirarea termenului de garanie, sumele care
trebuie cheltuite pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.
Datoria poate fi stns n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul
privrii creditorului de aceste drepturi. Datoriile financiare prezint angajamentele fa de
capitalul atras, acestea pot fi clasificate n mai multe categorii:

Credite bancare;
mprumuturi;
La S.R.L.PUKOVEN datoriile financiare exist i sunt n sume mari. Analiznd datele

din raportul financiar pentru anul 2014 putem conchide c entitatea dispune de suficiente resurse
atit pentru beneficierea de credite din partea instituiilor bancare ct i pentru rambursarea
acestora.
Concluzionnd asupra informaiei expuse de autor n proiectul de an, putem spune c
datoriile financiare reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultnd
din obligaiile actuale ale entitii.
Pentru a beneficia de un credit bancar sau mprumut din partea unei bnci comerciale este
nevoie de a prezenta un ir de documente care justific c entitatea este capabil pe viitor de a
restitui creditul, n caz contrar cererea acestuia se respinge. Bazindu-ne pe cele expuse mai sus,
putem meniona c starea economico-financiar la S.R.L. PUKOVEN datoriile financiare sunt
foar mari i n caz de suprasaturaie a pieei cu produse agricole sau din cauza problemelor n
care se afl Republica Moldova n cazul de fa, ar putea s ntmpine unele dificulti.

23

Contabilitatea datoriilor financiare se ine separat pe suma de baz (principalul) i pe


dobnzile aferente. Modul, condiiile de acordare, utilizare i rambursare a creditelor i
mprumuturilor este reglementat de contractul de credit sau mprumut ntocmit n conformitate
cu actele normative, iar contractele de leasing financiar se nregistreaz conform contractelor de
leasing ncheiat ntre locator i locatar.
Conform Politicilor Contabile, entitatea dat se conduce dup principiile contabile
nvechite, aceasta demonstreaz faptul c trebuie actualizat informaia cu privire la evidena
activelor i pasivelor entitii.
S.R.L.PUKOVEN a beneficiat de credite numai din partea Bncii Comerciale Mobias
Banca deoarece rata dobnzii n urma convorbirilor a fost mai avantajoas dect la alte instituii
bancare, deasemenea a beneficiat i de mprumut pe termen lung din partea unei companii strine
care a fost rambursat la timp, ceia ce d dovad c entitatea se descurc bine pe piata din
Republica Moldova.

24