Sunteți pe pagina 1din 20

3.1.

Componena i clasificarea veniturilor i cheltuielilor privind activitatea de


asigurri
Componena i clasificarea veniturilor din activitatea de asigurri.
Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune,
rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau
diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de
la contribuiile proprietarilor ntreprinderii.
Prin afluxuri globale de avantaje economice n activitatea organizaiilor de asigurri se neleg
ncasrile primelor de asigurare sau care urmeaz s fie primite din prestarea serviciilor de
asigurare, coasigurare i reasigurare i din alte operaiuni efectuate n procesul desfurrii activitii
economicofinanciare conform legislaiei n vigoare referitoare la activitatea organizaiilor de
asigurri.
Serviciile de asigurare de ctre organizaiile de asigurri se presteaz n baza condiiilor de
asigurare, care sunt elaborate de asigurtor i coordonate cu Autoritatea de supraveghere a
asigurrilor pe tipurile de asigurare benevol i conform legii pe tipurile de asigurri obligatorii. n
baza condiiilor de asigurare sau legii cu acordul prilor, n scris se ntocmete contractul de
asigurare. Contractul de asigurare intr n vigoare la data la care este pltit prima de asigurare,
dac condiiile de asigurare nu prevd altfel.
ncheierea contractului de asigurare este confirmat prin remiterea de ctre asigurtor, n termenul
stabilit n condiiile asigurrii, a unui certificat, numit poli de asigurare. Polia de asigurare n toate
cazurile este dovada intrrii contractului de asigurare n vigoare.
n funcie de surse de intrare, veniturile organizaiilor de asigurri se clasific n dou grupe:
1.

Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din
activitatea de baz a organizaiilor de asigurri;

2.

Veniturile din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte
activiti a organizaiilor de asigurri.

Veniturile din activitatea operaional ale organizaiilor de asigurri includ:


1.1. Venituri din activitatea de asigurare:

primele de asigurare pe asigurarea direct;

primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n reasigurare;

recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate;

recompensa procentual a pagubelor pe riscurile transmise n reasigurare i retrocesiune


ncasat;

veniturile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;

alte venituri din activitatea de asigurare.

1.2. Alte venituri operaionale:

venituri de la realizarea altor active curente;

venituri din arenda curent;

venituri n form de amenzi, penaliti, despgubiri;

venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;

alte venituri operaionale.

Veniturile din activitatea neoperaional ale organizaiilor de asigurri includ:


2.1. venituri din activitatea de investiii;
2.2. venituri din activitatea financiar;
Veniturile se determin la valoarea just care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n
procesul operaiunii comerciale ntre prile independente, informate i interesate, care au consimit
tranzacia.
Valoarea serviciilor de asigurare se stabilete de contractul de asigurare sub form de prim de
asigurare.
Prima de asigurare reprezint suma pe care asiguratul este obligat s o plteasc asigurtorului, la
eliberarea poliei de asigurare, n modul i n termenul prevzut de contractul de asigurare, n
schimbul prelurii de ctre asigurtor a riscului asigurat.
Plata primei de asigurare se face integral sau n rate pltibile la termenele scadente prevzute n
contract conform negocierii prilor, la sediul asigurtorului sau al reprezentanilor si dac n
contractul de asigurare nu se prevede altfel.
Prima de asigurare este format din cota de baz, care formeaz fondul pentru plata sumelor
asigurate i adaosul la cota de baz din care se acoper cheltuielile de gestiune ale asigurtorului.
Criteriile generale de constatare a tuturor felurilor de venituri sunt:

existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi


obinute de societile de asigurri;
existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.

Criteriile specifice de constatare a veniturilor din activitatea de asigurri sunt urmtoarele:


1.

Momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare:

1.1. Contractul de asigurare, ntr n vigoare la data la care este pltit prima de asigurare, dac
condiiile de asigurare nu prevd altfel.
1.2. Contractul de asigurare, ntr n vigoare la data semnrii de ctre pri, conform condiiilor
asigurrii.
2.

Rspunderea asumat de asigurtor conform condiiilor asigurrii:

2.1.
n caz, cnd condiiile contractului de asigurare prevd, c asigurtorul poart rspundere
proporional mrimii primei de asigurare achitate, atunci venitul calculat se egaleaz cu mrimea
primei ncasate, deoarece contractul de asigurare este n vigoare doar pentru mrimea primei de
asigurare pltite de asigurat;
2.2. n caz, cnd rspunderea asigurtorului conform condiiilor contractului de asigurare este
deplin, venitul se calculeaz n mrimea total a primei de asigurare, indiferent de valoarea ei
ncasat.
n afar de venitul rezultat din prestarea serviciilor de asigurare, organizaiile de asigurri obin
venituri sub form de dobnzi, redevente i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane
prin procurarea titlurilor de valoare.
Redeventele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosin altor persoane juridice i fizice
a activelor nemateriale.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre
acionari (participani), n conformitate cu cota de paticipaie n capitalul statutar.
Componena i clasificarea cheltuielilor privind activitatea de asigurri. Cheltuielile se reflect
n contabilitate i situaiile financiare n baza metodei calculrii din perioada n care s-au produs i
cuprind cheltuielile activitilor operaionale, de investiii, financiare, precum i pierderile
excepionale.
n funcie de direciile efecturii, cheltuielile se subivizioneaz n trei grupe:
1.

Cheltuieli ale activitii operaionale.

2.

Cheltuieli ale activitii neoperaionale.

3.

Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activitii de asigurri cuprind urmtoarele:


1. Cheltuielile activitii operaionale - cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii de baz
ale societilor de asigurri ce cuprind:
1.1. Cheltuieli ale activitii de asigurare:

despgubirele de asigurare pe asigurarea direct;

recompensa procentual a pagubelor pe riscurile primite n reasigurare i retrocesiune;

primele de asigurare pltite pe riscurile transmise n reasigurare i retrocesiune;

recompensa de comision i broker, tantieme, taxe pltite;

cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;

alte cheltuieli ale activitii de asigurare.

1.2. Cheltuieli comerciale:

cheltuieli privind operaiile de marketing;

cheltuieli de transport privind desfacerea;

cheltuieli privind reclama;

alte cheltuieli comerciale.

1.3. Cheltuieli generale i administrative:

cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe;

cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;

cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere;

cheltuieli pentru impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venit;

cheltuieli privind protecia muncii;

cheltuieli de reprezentare;

cheltuieli de deplasare;

cheltuieli privind recompensa de comision agenilor de asigurare, intermediarilor, brokerilor;

cheltuieli privind plile pentru atragerea experilor, surveierilor, comisarilor de avarie,


juritilor, avocailor;
alte cheltuieli generale i administrative.

1.4. Alte cheltuieli operaionale:

cheltuieli din vnzarea altor active curente;

cheltuieli privind arenda curent;

cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri;

cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;

cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;

alte cheltuieli operaionale.

2. Cheltuielile activitii neoperaionale ale societilor de asigurri - cheltuielile suportate de


acestea la desfurarea altor feluri de activiti cecuprind:

2.1. Cheltuielile activitii de investiii:


2.2. Cheltuielile din activitatea financiar:
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile
i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor,
mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii
activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile
legate.
Cheltuielile activitii financiare ale societilor de asigurri rezult din modificarea mrimii i
structurii capitalului propriu ale acestora, mprumuturilor i creditelor ce cuprind cheltuielile privind
operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung,
diferenele nefavorabile de curs valutar etc.
3. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind:
3.1. Cheltuieli curente (economii) privind impozitul pe venit;
3.2. Cheltuieli (economii) amnate privind impozitul pe venit aferent apariiei i inversrii diferenelor
temporare.
Cheltuielile se includ n costul serviciilor prestate, se reflect n Situaia de profit i pierdere a
societii de asigurri i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.

3.2. Contabilizarea primelor subscrise i decontrilor pe contractele de asigurare


direct i coasigurare

Contractele de asigurare direct.


Activitatea de baz a societilor de asigurri este prestarea serviciilor de asigurri n baza
condiiilor de asigurare, care sunt elaborate conform legislaiei n vigoare de ctre asigurtori i
coordonate cu Autoritatea de supraveghere a asigurrilor pe tipurile de asigurri benevole i
conform legii pe tipurile de asigurri obligatorii.
Conform condiiilor de asigurare pe tipurile de asigurri benevole i conform legii pe tipurile de
asigurri obligatorii, cu acordul prilor, se ntocmete contractul de asigurare.
Tratamentul contabil al contractelor de asigurare actualmente este prevzut n SIRF 4 Contracte
de asigurare. Standardul dat nu se limiteaz la societile de asigurri, ci se aplic tuturor
emitenilor de contracte de asigurare i, prin urmare, poate avea impact i asupra altor entiti
care emit contracte ce ntrunesc definiia contractelor de asigurri.

SIRF 4 a fost elaborat n scopul reducerii schimbrilor de sisteme pe termen scurt. n acest sens,
acesta permite entitilor s continue s i utilizeze politicile contabile existente pentru datoriile
ce decurg din contractele de asigurri n perioada ct politicile existente ndeplinesc anumite
cerine prevzute n SIRF 4 i actelor normative n vigoare.
Alte elemente semnificative din situaiile financiare ale unei societi de asigurri, n afar de
activele i pasivele aferente asigurrii, pot fi reprezentate de investiii, mprumuturi, creane
comerciale etc.
ncadrarea n cadrul contractelor de asigurare conform prevederilor SIRF nu este condiionat de
forma juridic a contractului, ci de esena economic a acestuia. SIRF 4 definete contractul de
asigurare ca fiind un contract conform cruia o parte (asigurtorul) accept un risc de asigurare
semnificativ din partea celeilalte pri (asiguratului - titularul poliei) prin faptul c este de acord
s l despgubeasc pe cel din urm n cazul n care acesta este afectat de un viitor eveniment
incert (evenimentul asigurat).
Standardul consider orice entitate emitent a unui contract de asigurri drept asigurtor,
indiferent dac entitatea este sau nu privit ca o societate de asigurare n scopuri legale i de
reglementare. De asemenea, acoper instrumentele financiare emise de orice entitate i care au o
caracteristic de participare discreionar. Nu se aplic activelor i pasivelor unei entiti ce nu
decurg din contractele de asigurri sau instrumentele financiare cu caracteristici de participare
discreionar. Prevederile standardului dat nu se aplic contabilizrii contractelor de asigurri de
ctre deintorii polielor.
Principiul fundamental al definiiei contractului de asigurare este acela c ar trebui s existe un
risc de asigurare semnificativ decurgnd dintr-un eveniment viitor incert care l afecteaz pe
asigurat - deintorul poliei de asigurare. Pentru a respecta acest principiu este necesar ca:
s existe un eveniment viitor incert specificat care l afecteaz pe deintorul poliei de
asigurare;
-

evenimentul rezult dintr-o situaie cu coninut comercial i dintr-un risc preexistent; i

beneficiile suplimentare datorate n cazul producerii evenimentului asigurat sunt


semnificative comparativ cu toate celelalte situaii.
Riscul constituie esena unui contract de asigurare. Cel puin unul dintre urmtoarele aspecte este
incert la nceputul unui contract de asigurare: dac evenimentul asigurat se va produce sau nu;
cnd se va produce; sau ct de mult va trebui s plteasc asigurtorul dac evenimentul se
produce.
Pentru a corespunde definiiei detaliate mai sus, un contract trebuie s acopere un risc de
asigurare. Riscul de asigurare este definit de SIRF 4 Contracte de asigurare ca fiind orice alt
risc dect cel financiar. Riscul financiar se definete ca fiind riscul unei posibile viitoare
schimbri a uneia sau mai multor rate de dobnd, preuri de instrumente financiare, indici de
preuri sau rate, rating al creditului sau indici ai creditului sau a altor variabile numai dac, atta
timp ct n cazul unei variabile nonfinanciare, aceasta nu este specific unei pri din contract.
Conform definiiilor prezentate, un contract este necesar s prevad plata ctre deintorul poliei
de asigurare (asigurat), dac se produce un eveniment incert specificat de condiiile acestuia. Cu
toate acestea, contractul nu este unul de asigurare dect dac evenimentul decurge dintr-o
variabil nonfinanciar specific deintorului poliei de asigurare i dac respectivul eveniment

l afecteaz n mod negativ pe acesta. Un exemplu de astfel de eveniment este decesul sau
accidentul rutier.
Contractele ce conin att riscuri financiare ct i de asigurare nu sunt excluse din definiia
contractelor de asigurri ct vreme riscul de asigurare este semnificativ. Contractele cu prim
unic ce conin un element de asigurare de via i o sum acumulat pe un anumit termen,
inclusiv cota de profit, sunt un exemplu de astfel de caz care trebuie analizat cu atenie. SIRF 4
face distincia ntre contractele emise de societile de asigurri care nu conin un risc de
asigurare semnificativ i se refer la ele ca fiind contracte de investiii.
Asigurtorilor li se permite s i modifice politicile contabile existente pentru contractele de
asigurri conform cerinelor SIRF numai dac modificrile conduc la prezentarea unor informaii
care sunt mai relevante i nu mai puin viabile sau mai viabile i nu mai puin relevante dect
anterior.
Paragraful 14 din SIRF 4 Contracte de asigurare prevede cerinele minime ce trebuie
ndeplinite de societile de asigurri cu privire la impactul paragrafelor 10-12 din IAS 8
Segmente de activitate conform crora entitatea trebuie s determine ce set de componente
constituie segmentele de activitate, n funcie de principiul de baz i anume:
a)
nu vor recunoate ca datorie nici un provizion pentru posibilele cereri de despgubiri
viitoare dac acestea decurg din contracte de asigurri ce nu sunt n vigoare la sfritul perioadei
de raportare;
b)

vor efectua testul privind adecvarea datoriilor;

c)
vor elimina o datorie asociat contractelor de asigurare (sau o parte din aceasta) din situaia
financiar numai atunci cnd aceasta este stins (adic atunci cnd obligaia specificat n
contract este pltit sau anulat sau expir);
d) nu vor compensa: active de reasigurare cu datoriile aferente asigurrii; sau venituri sau
cheltuieli din contracte de reasigurare cu cheltuieli sau venituri din contractele de asigurare
aferente; vor lua n calcul dac activele de reasigurare sunt depreciate.
Testul de adecvare a datoriilor presupune ca asigurtorul s evalueze la sfritul fiecrei
perioade de raportare dac datoriile sale aferente asigurrii i recunoscute sunt adecvate, folosind
estimrile curente ale fluxurilor de trezorerie aferente contractelor sale de asigurare. Dac acea
evaluare indic faptul c valoarea contabil a datoriilor sale aferente asigurrii (minus costurile
de achiziie amnate i activele necorporale aferente cum ar fi cele nregistrate n cazul unui
transfer de portofoliu) este inadecvat din perspectiva viitoarelor fluxuri de numerar estimate,
ntregul deficit va fi recunoscut n profit sau pierdere (prevederile SIRF 4, p.15).
Testul privind adecvarea datoriilor presupune urmtoarele dou etape:
n prima etap, se stabilete dac entitile au deja n practicile lor contabile un test de adecvare
similar care s satisfac urmtoarele cerine minime:
testul ia n considerare estimrile curente ale tuturor fluxurilor de trezorerie contractuale
i ale fluxurilor de trezorerie aferente, cum ar fi costurile de instrumentare a cererilor de
despgubire, precum i cele rezultate din opiunile i garaniile ncorporate;
dac testul relev faptul c datoria nu este adecvat, ntregul deficit este recunoscut n
profit sau pierdere.

Cea de-a doua etap se aplic atunci cnd nu sunt ndeplinite cerinele minime menionate mai
sus. Aceasta necesit recunoaterea unei pierderi pentru contractele de asigurare n conformitate
cu IAS 37 - Provizioane, datorii contingente i active contingente. n anumite situaii, testul
descris n IAS 37 include marje de risc i incertitudine, precum i luarea n calcul a valorii-timp a
banilor (adic actualizare) care, n anumite situaii, ar putea conduce la o pierdere recunoscut
conform IAS 37 mai mare dect cifra ce ar fi fost acceptabil n conformitate cu SIRF 4.
Creanele din prime constau, n principiu, n soldurile scadente ale primelor care sunt datorate de
deintorii polielor de asigurare.
Dac exist probe obiective c aceste creane sunt depreciate, entitatea trebuie s reduc n
consecin valoarea contabil a creanelor din asigurare i s recunoasc respectiva pierdere din
depreciere n contul de profit i pierdere. O posibil abordare ce poate fi utilizat n colectarea
probelor obiective conform crora o crean din asigurare este depreciat ar fi utilizarea aceluiai
proces adoptat n cazul mprumuturilor i al creanelor (adic n conformitate cu IAS 39). ntr-o
astfel de situaie, pierderea din depreciere se poate calcula cu aceeai metod folosit n cazul
instrumentelor financiare. SIRF recomand s se fac o analiz pe vechime a soldurilor
conturilor de creane cel puin trimestrial, pe baza datei scadente a creanelor.
n practic, provizioanele sunt constituite pentru creanele cu o restan mai mare de un anumit
numr de zile de la data scadent, cum este specificat n contractul de asigurare. Cea mai bun
estimare a provizioanelor pentru prime trebuie s se bazeze pe proieciile tuturor fluxurilor de
trezorerie relevante. Metodele statistice pot fi, de asemenea, utilizate pe baza informaiilor
istorice. O dat ce este considerat nencasabil, soldul creanei din prime va fi trecut pe cheltuial,
sub forma cheltuielilor cu clieni inceri, presupunnd c nc nu a fost constituit un provizion.
Dac a fost constituit un provizion, cheltuiala suplimentar va fi egal cu diferena dintre crean
i suma provizioanelor.
Operaiile de baz cu privire la primele subscrise i decontrile pe contractele de asigurare
direct sunt urmtoarele:
1. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise de ctre asigurtor pe contractele de
asigurare direct:
Debit 2211 Credit 6111
2. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise pe contractele de asigurare direct prin
intermediarii n asigurri:
Debit 2221 Credit 6111
3. nregistrarea rezervei de prme nectigate la suma primelor de asigurare subscrise pe
contractele de asigurare direct:
Debit 6117 Credit 525 (opera. 1+ opera. 2)
4.

ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor de la asigurai:

Debit 2511
Debit 2521
Debit 2531
Credit 2211

5. ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor de la intermediari, n caz cnd prima de


asigurare la ncheierea contractului a fost achitat acestuia de ctre asigurat:
Debit 2511
Debit 2521
Debit 2531
Credit 2221
6. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului la suma comisioanelor i onorrilor calculate
intermediarilor n asigurri:
Debit 7121 Credit 5241
7. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului privind remunerrile calculate angaja ilor
seciilor de vnzri:
Debit 7122 Credit 5311
8. Achitarea comisioanelor i onorrilor intermediarilor n asigurri pe primele de asigurare
achitate asigurtorului conform condiiilor contractului de mandat:
Debit 5241
Credit 2511
Credit 2521
Credit 2531
9. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului privind asigurrile sociale i asigurrile
obligatorii de asisten medical la suma remunerrilor calculate angajailor seciilor de
vnzri
Debit 7123
Credit 5331
Credit 5332

10. Contabilizarea reinerilor obligatorii din remunerrile calculate angajailor


asigurtorului
Debit 5311
Credit 5342
Credit 5331
Credit 5332
11. Achitarea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii de ctre asigurtor
Debit 5311
Credit 2511

Credit 2521
Contabilizarea primelor subscrise i decontrilor pe contractele de asigurare direct va fi
analizat n baza unei situaii practice:
Asigurtorul X n luna august 2014 a subscris prime de asigurare a bunurilor n mrime de
167 045 lei pe contractele ncheiate de angajaii seciei vnzri, inclusiv: Marin M. 45 723 lei;
Ivanov E. 78 327 lei i Cojocaru O. 42 995 lei. n baza rapoartelor prezentate de intermediarii
n asigurri pentru luna august 2014, asigurtorul a subscris pe tipul dat de asigurri 785 720 lei
prime.
Primele de asigurare au fos ncasate de ctre asigurtor de la asigurai n luna august 2014:
1. n casieria asigurtorului:
pe contractele ncheiate de ctre angajai: Marin M 20723 lei; Ivanov E. 27051 lei i
Cojocaru O. 20116 lei.
-

pe contractele ncheiate de ctre intermediarii n asigurri 59950 lei.

2. la contul curent n valut naional:


pe contractele ncheiate de ctre angajai: Marin M 25000 lei; Ivanov E.-51276 lei i
Cojocaru O. 12379 lei.
-

pe contractele ncheiate de ctre intermediarii n asigurri 250275 lei.

Primele ncasate la contul curent n valut naional de la intermediarii n asigurri pe contractele


achitate acestora de ctre asigurai n luna august 2014 au constituit 307590 lei.
Conform condiiilor contractului de mandat comisionul intermediarilor n asigurri pe asigurarea
bunurilor constituie 12% din prima subscris i se achit de ctre asigurtor din prima ncasat
de acesta. Retribuirea muncii pentru angajai conform contractelor individuale de munc
constituie 5% din prima brut subscris pe tipul dat de asigurri. Spre plat, conform
prevederilor contractelor de munc, sunt ndreptate datoriile salariale calculate din primele de
asigurare achitate asigurtorului de ctre asigurai. Conform situaiei la 31 iulie 2014 salariul
calculat i ndreptat spre plat a angajailor constituie: Marin M. 38 560 lei; Ivanov E. 27 450
lei i Cojocaru O. 18 390 lei.
Asigurtorul a achitat comisionul intermediarilor n asigurri de la contul curent n valut
naional, iar salariul angajailor diminuat la suma impozitelor, asigurrilor sociale i asigurrilor
obligatorii medicale din casierie.
Contabilizarea primelor subscrise pe contractele ncheiate de ctre angajai i intermediarii n
asigurri, achitarea datoriilor salariale i decontrile pe contractele de asigurare direct, au
fost nregistrate de ctre asigurtorul X n modul urmtor:
1. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise pe asigurarea de bunuri de ctre asigurtor
pe contractele de asigurare direct ncheiate de ctre angajai i intermediari n august 2013,
achitate asigurtorului:
Debit 2211
Credit 6111 - 477 270,00
(167045+250275+59950) = 477 270 lei.

2. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise n luna august 2013 pe contractele de


asigurare direct ncheiate prin intermediarii n asigurri i achitate acestora:
Debit 2221
Credit 6111 - 475495,00
(785 720-250275-59950) = 475 495 lei.
3. nregistrarea rezervei de prime nectigate pe asigurarea bunurilor la suma primelor de
asigurare subscrise pe contractele de asigurare direct ncheiate n luna august 2013 de ctre
asigurtor:
Debit 6117
Credit 525 -(167 045 +785 720) = 952 765 lei.
4. ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor pe asigurarea de bunuri n august
2013de la asigurai:
a)

n casieria asigurtorului:

Debit 2511
Credit 2211 -(20723+27051+20116+59950) = 127840 lei.
b)

la contul curent n valut naional a asigurtorului:

Debit 2521
Credit 2211 (25000+51276+12379+250275) = 338930 lei.
5.
ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor de la intermediari la contul curent
n valut naional n luna august 2014:
Debit 2521
Credit 2221 = 307590 lei.

6.
nregistrarea cheltuielilor asigurtorului la suma comisioanelor calculate
intermediarilor n asigurri pe asigurarea de bunuri n august 2014:
Debit 7121
Credit 5241 -(785720*12%) = 94286,40 lei.
7. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului privind remunerrile calculate angaja ilor
seciilor de vnzri pentru luna august 2014 pe asigurarea bunurilor:
Debit 7122
Credit 5311- [(45723+78327+42995)* 5%] = 8352,25 lei.
8. Achitarea comisioanelor intermediarilor n asigurri pe primele de asigurare ncasate de
ctre asigurtor direct de la asigurai i prin intermediarii n asigurri:
Debit 5241
Credit 2521 [(250275+59950+307590)*12%] = 74137,80 lei.

9. nregistrarea cheltuielilor asigurtorului privind asigurrile sociale i asigurrile


obligatorii de asisten medical la suma remunerrilor calculate angajailor seciilor de
vnzri:
Debit 7123- (1921,02+292,33) =2213,35 lei;
Credit 5331 - (8352,25*23%) =1921,02 lei;
Credit 5332- (8352,25*3,5%) = 292,33 lei.
10. Contabilizarea reinerilor obligatorii din remunerrile ndreptate spre plat angajailor
asigurtorului n luna august 2014: Marin M. (45723*5%); Ivanov E. (78327*5%) i
Cojocaru O. numai din suma primei achitate asigurtorului (32495*5%)]. Angajatului
Cojocaru O. remunerarea din suma 10500 lei (42995-32495) creana asigurailor pe prima de
asigurare subscris, care nu s-a achitat asigurtorului n luna august 2013 va fi ndreptat spre
plata conform condiiilor contractului de munc la ncasarea acesteia de ctre asigurtor.
Debit 5311-937,18 lei.
Credit 5342 - 193,58 lei (calculate conform normelor fiscale);
Credit 5331 - [(2286,15*6%) +(3916,35*6%)+(1624,75*6%)] = 469,64 lei;
Credit 5332- [(2286,15*3,5%) +(3916,35*3,5%)+(1624,75*3,5%)] = 273,96 lei.

11. Achitarea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii de ctre asigurtor din
casierie pentru luna august 2013:
Debit 5311
Credit 2511 - (7 827,25 -193,58 -469,64-273,96) = 6 890,07 .

Contractele de coasigurare.
Obiectul asigurrii poate fi asigurat n comun de civa asigurtori, aceasta constituind o aciune
de coasigurare.
n cazul coasigurrii, drepturile i obligaiile snt repartizate ntre asigurtori potrivind unor
corelri acceptate unanim.
O dat cu ncheierea acordului ntre coasigurtori, unul dintre ei i poate reprezenta pe ceilali n
relaii cu asiguratul, purtnd rspundere proporional prii asumate.
n baza acordului ncheiat ntre coasigurtori, unul dintre coasigurtori este reprezentant sau
partea ce administreaz riscul din numele coasigurtorilor. Deci, coasigurtorul ce administreaz
riscul reprezint interesele celorlali coasigurtori pe toat perioada de aciune a contractului de
coasigurare.
Evidena operaiilor pe contractele de coasigurare, cum a fost menionat mai sus se ine n acelai
mod ca i operaiile pe contractele de asigurare direct cu excepia ncasrii primei de asigurare.
Prima de asigurare pe contractele de coasigurare se ncaseaz de ctre reprezentantul
coasigurtorilor n mrime total i se repartizeaz ntre coasigurtori conform rspunderii
asumate pe contractul dat de coasigurare.

Operaiile de baz reflectate n contabilitatea reprezentantului coasigurtorilor i n contabilitatea


celorlali coasigurtori, participani la contractul de coasigurare sunt urmtoarele:
1. Contabilizarea primei de asigurare la momentul intrrii n vigoare a contractului de
coasigurare n contabilitatea reprezentantului coasigurtorilor:
Debit 2211 -la suma total a primei de asigurare pe contractul de coasigurare;
Credit 6111 la suma primei de asigurare calculat proporional rspunderii asumate de ctre
coasigurtorul reprezentant pe contractul dat de coasigurare;
Credit 6122 la suma comisionului calculat coasigurtorului reprezentant conform condiiilor
contractului de coasigurare;
Credit 5221 la suma cotei primei de asigurare ce aparine celorlali coasigurtori, participani
la coasigurarea riscului dat, proporional rspunderii asumate.
2. nregistrarea rezervei de prme nectigate pe contractul de coasigurare, la suma primei de
asigurare ce i revine coasigurtorului reprezentant conform rspunderii asumate:
Debit 6117 Credit 525
3. ncasarea primei de asigurare de ctre reprezentant pe contractul de coasigurare de la
asigurat:
Debit 2511
Debit 2521
Debit 2531
Credit 2211
4. Plata primei de asigurare de ctre reprezentant celorlali coasigurtori, participani la
contractul de coasigurare:
Debit 5221
Credit 2511 Credit 2521 Credit 2531-la suma primei de asigurare calculate proporional cotei
pri a rspunderii asumate pe contractul dat de coasigurare.
Contabilizarea primelor de asigurare subscrise la momentul intrrii n vigoare a contractului de
coasigurare n contabilitatea celorlali coasigurtori, participani la contractul de coasigurare se
nregistreaz prin urmtoarele operaii:
1. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise pe contractul de coasigurare de ctre
participani:
Debit 2214 Credit 6111 -la suma primei de asigurare calculat proporional rspunderii
asumate de ctre coasigurtorii ce particip la contractul dat de coasigurare.
2. nregistrarea rezervei de prme nectigate pe contractul de coasigurare, la suma primei de
asigurare ce i revine participantului proporional rspunderii asumate:
Debit 6117 Credit 525
3. ncasarea primei de asigurare de ctre coasigurtori, participani la contractul de
coasigurare de la reprezentant se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil:

Debit 2511
Debit 2521
Debit 2531
Credit 2214
Contabilitatea primelor subscrise i decontrilor pe contractele de coasigurare se prezint n
baza urmtorului studiu de caz:
Conform acordului semnat ntre pri Coasigurtorul A i Coasigurtorul B efectueaz
operaiile de coasigurare facultativ a riscurilor financiare. Reprezentant pe riscurile asumate este
coasigurtorul A.
Rspunderea pe riscurile asumate este repartizat ntre pri n modul urmtor: Coasigurtorul
A reprezentant 60%, Coasigurtorul B participant 40%.
Decontrile pe riscul preluat se efectueaz de la conturile curente n valut naional a
participanilor.
Conform drii de seam pe luna curent, prezentat de ctre coasigurtorul A, reprezentant,
prima de asigurare pe riscul coasigurat constituie 52 490 lei. Pentru administrarea riscului,
coasigurtorul reprezentant, beneficiaz de un comision n mrime de 10% de la prima subscris
pe contract.
Operaiile reflectate n contabilitatea Coasigurtorul A, reprezentant:
1. nregistrarea primei de asigurare subscrise la momentul intrrii n vigoare a contractului
de coasigurare n contabilitatea reprezentantului Coasigurtorul A:
Debit 2211 - 52 490 lei.
Credit 6122 - (52490*10%) 5 249 lei;
Credit 6111 - [(52490-5249)*60% -cota reprezentantului] 28 344,60 lei;
Credit 5221- [(52490-5249)*40% -cota participantului] 18 896,40 lei.
2. nregistrarea rezervei de prme nectigate pe contractul de coasigurare, la suma primei de
asigurare ce i revine coasigurtorului reprezentant conform rspunderii asumate:
Debit 6117 Credit 525 28 344,60 lei.
3. ncasarea primei de asigurare de ctre reprezentant pe contractul de coasigurare de la
asigurat:
Debit 2521 Credit 2211-52 490 lei.
4. Achitarea primei de asigurare de ctre reprezentant coasigurtorului B, participant la
suma primei de asigurare calculate proporional cotei pri a rspunderii asumate pe
contractul dat de coasigurare:
Debit 5221 Credit 2521 18 896,40 lei.
Contabilizarea primei de asigurare subscrise la momentul intrrii n vigoare a contractului de
coasigurare n contabilitatea coasigurtorului B, participant se nregistreaz:

1. Contabilizarea primei de asigurare subscrise pe contractul de coasigurare de ctre


participant la suma calculat proporional rspunderii asumate:
Debit 2214 Credit 6111 - 18 896,40 lei.
2. nregistrarea rezervei de prme nectigate pe contractul de coasigurare, la suma primei de
asigurare ce i revine participantului proporional rspunderii asumate:
Debit 6117
Credit 525 18 896,40 lei.
3. ncasarea primei de asigurare de ctre coasigurtorul B, participant la contractul de
coasigurare de la reprezentant se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil:
Debit 2521 Credit 2214 18 896,40 lei.

3.3. Noiuni despre plile de asigurare i contabilitatea cheltuielilor privind


aceste pli
Documentul juridic ce reglementeaz baza normativ ntre asigurtor i asigurat este contractul
de asigurare. Conform SIRF 4 Contracte de asigurare, un contract de asigurare este un
contract conform cruia o parte (asigurtorul) accepta un risc de asigurare semnificativ de la
cealalt parte (asiguratul), convenind s despgubeasc deintorul poliei de asigurare dac un
eveniment viitor incert specificat (evenimentul asigurat) are un efect nefavorabil asupra
deintorului poliei de asigurare. nelegerea SIRF cu privire la activitatea de asigurare nu este
dependent de forma juridic a contractului, ci mai degrab de coninutul acestuia.
De aici apar urmatoarele condiii necesare:
- un anumit eveniment viitor incert care afecteaz n mod negativ asiguratul;
- evenimentul viitor apare dintr-o situaie cu coninut comercial i dintr-un risc inevitabil, precum
i
- beneficiile suplimentare datorate cazului n care evenimentul asigurat se va produce sunt
semnificative n comparaie cu toate celelalte evenimente.

Conform prevederilor SIRF 4 Contracte de asigurare, nu exist nici o orientare cantitativ


pentru a facilita aceast distincie, cu excepia unui prag de semnificaie de 10%, care este
utilizat n US GAAP n baza concluziilor.
O atenie deosebit n cadrul SIRF 4 este acordat aplicrii standardului n cazul contractelor de
asigurare cu o componenta investiional semnificativ i instrumentelor financiare pe care
entitatea le emite cu o caracteristic de participare discreionar (paragraful 35, SIRF 4).
La ncheierea contractului de asigurare asigurtorul selecteaz circumstanele riscurilor n baza
crora are posibilitate de a evalua probabilitatea apariiei evenimentului asigurat.
Cheltuielile legate de despgubiri constituie unul dintre principalele articole de cheltuieli din
asigurarea direct.
Plile de asigurare se achit de ctre asigurtor n conformitate cu contractul de asigurare sau
conform legii, n baza cererii asiguratului i conform deciziei societii de asigurri, dup
cercetrile proprii privind cauzele i circumstanele producerii cazului asigurat.
Despgubirea de asigurare se stabilete prin acordul comun al asigurtorului i asiguratului i nu
poate depi valoarea bunurilor la data producerii evenimentului asigurat i nici cuantumul
prejudiciului real suportat.
La ncheierea contractelor de rspundere civil, asigurtorul pltete despgubirea de asigurare
nemijlocit celui pgubit n msura n care acesta nu a fost despgubit de asigurat. Despgubirea
se pltete asiguratului n cazul n care acesta dovedete c l-a despgubit pe cel pgubit, dac
asigurtorul nu are dreptul la aciune de regres fa de asigurat.
Consecinele cazului asigurat se exprim n distrugerea integral sau parial a obiectului
asigurrii. La survenirea cazului asigurat cu bunurile asigurate, plata de asigurare (paguba) se
achit sub form de despgubire de asigurare, iar la survenirea cazului asigurat cu persoanele
asigurate plata de asigurare se achit sub form de indemnizaie de asigurare.
Plata sumelor de asigurare la survenirea cazului asigurat se achit de ctre asigurtor n limita
rspunderii asumate sub form bneasc prin suma asigurat.
Sistemul de rspundere n asigurri prezint principii de acoperire a daunelor, ce condiioneaz
corelaia dintre suma de asigurare a bunurilor asigurate i paguba real, adic nivelul
despgubirii pagubei aprute.
Suma asigurat este limita maxim a rspunderii asigurtorului n cazul producerii evenimentului
pentru care s-a ncheiat contractul de asigurare.
Contabilitatea cheltuielilor privind plile de asigurare i formarea rezervei de daune se
nregistreaz n contabilitatea asigurtorului prin urmtoarele formule contabile:
1. Formarea rezervei de daune nesoluionate de ctre asigurtor la nregistrarea cererii
asiguratului referitor la producerea evenimentului asigurat:
Debit 7114 Credit 543
2. nregistrarea cheltuielilor la suma despgubirii de asigurare spre plat dup finisarea
examinrii dosarului de daune de ctre asigurtor (emiterea ordinului de plat):
Debit 7111 Credit 5411

3. nregistrarea modificrii (micorrii) rezervei de daune nesoluionate la suma despgubirii


de asigurare spre plat:
Debit 543 Credit 7114
La finele fiecrei perioade de raportare asigurtorul verific rezerva de daune nesoluionate i
sumele ce vor fi achitate ntr-o perioad mai mare de 12 luni se trec la datorii asociate
contractelor de asigurare pe termen lung.
4. nregistrarea datoriei pe termen lung aferente rezervei de daune declarate, dar
nesoluionate:
Debit 543 Credit 4331
5. Achitarea plilor de asigurare asigurailor de ctre asigurtor:
Debit 5411
Credit 2511
Credit 2521
Credit 253

Contabilitatea cheltuielilor privind plile de asigurare, formarea rezervei de daune


nesoluionate, modificarea rezervei de daune declarate, dar nesoluionate i achitarea
despgubirii de asigurare, autorul le prezint n baza unei situaii practice:
Societatea de asigurri a nregistrat cererea asiguratului referitor la producerea evenimentului
asigurat. Conform condiiilor de asigurare a contractului dat, asiguratul achit prima de asigurare
n rate. Rata a doua n sum de 800 lei a primei de asigurare la momentul survenirii cazului
asigurat n-a fost achitat de ctre asigurat, deoarece termenul de plat n-a expirat.
n urma cercetrilor efectuate, asigurtorul a primit hotrrea de a achita asiguratului
despgubirea de asigurare n mrimea anunat la depunerea cererii de 16800 lei din casierie.
Franciza necondiionat pe contract constituie 5% din suma despgubirii de asigurare. Asiguratul
a prezentat asigurtorului acordul referitor la reinerea ratei a doua a primei de asigurare ce n-a
fost achitat din suma despgubirii de asigurare.
Operaiile date n contabilitatea societii de asigurri se nregistreaz:
1. Formarea rezervei de daune nesoluionate de ctre asigurtor la suma cererii naintate de
asigurat:
Debit 7114 Credit 543 15 960lei

[16 800 - (16 800 *5%)]

2. nregistrarea cheltuielilor la suma despgubirii de asigurare spre plat dup finisarea


examinrii dosarului de daune de ctre asigurtor (emiterea ordinului de plat):
Debit 7111

Credit 5411 15 960 lei

3. Micorarea rezervei de daune declarate, dar nesoluionatene la suma despgubirii de


asigurare spre plat:
Debit 543 Credit 7114 - 15 960 lei
4. Stingerea creanei asiguratului la suma primei de asigurare (rata a doua) reinut din suma
despgubirii de asigurare:
Debit 5411 Credit 2211 800 lei.
5. Plata despgubirii de asigurare din casieria asigurtorului diminuat la suma primei de
asigurare reinut:
Debit 5411 Credit 2511 15 160 lei

(15 960 800)

Principiile de acoperire a daunelor sunt prevzute de condiiile speciale de asigurare (la


asigurarea obligatorie de lege) i pot fi specificate n contractele de asigurare.

3.4. Contabilitatea operaiilor privind preteniile de regres n asigurri


Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova, articolul 1329, asigurtorul, care a
pltit despgubirea de asigurare preia, n limitele acestei sume, dreptul la crean pe care
asiguratul sau o alt persoan care a ncasat despgubirea de asigurare l deine n raport cu terul
responsabil de producerea pagubei, dac legea sau contractul nu prevede altfel.
Aciunea de regres prevede cazurile cnd asigurtorul are dreptul s nainteze aciune de
regres persoanei rspunztoare de producerea pagubelor i anume:
a) accidentul a fost produs cu intenie;
b) n momentul producerii accidentului, autovehiculul era condus n stare de ebrietate sau sub
influena stupefiantelor;
c) persoana rspunztoare de producerea accidentului care conducea autovehiculul fr permis
de conducere sau cu nclcarea regulilor privind permisul de conducere;
d) persoana rspunztoare de producerea accidentului nu este inclus n contractul de asigurare
ncheiat ntre posesorul autovehiculului i asigurtorul de rspundere civil auto, cu excepia
situaiei prevzute la art.8 alin.(2) lit.b) a legii date, care prevede ncheierea contractului fr

indicarea persoanelor admise s utilizeze autovehiculul pentru care se ncheie contractul (numr
nelimitat de utilizatori);
e) contrar prevederilor legale care reglementeaz circulaia rutier pe drumurile naionale i cele
locale, persoana rspunztoare de producerea accidentului a prsit locul lui;
f) utilizatorul autovehiculului nu dispune de certificat de revizie tehnic la momentul producerii
accidentului;
g) accidentul a avut loc din vina autorului unei infraciuni, care ncearc s fug de urmrire.
Acestea sunt cazurile cnd asigurtorul are dreptul la naintarea preteniei de regres la persoana
vinovat n cadrul asigurrii obligatorie de rspundere civil pentru pagube produse de
autovehicule. n practic pot fi ntlnite diferite situaii i pe alte tipuri de asigurri.
Operaiile de circulaie a sumelor privind preteniile de regres n contabilitatea societii de
asigurri se nregistreaz n modul urmtor:
1. nregistrarea sumelor pe preteniile de regres naintate de ctre societile de asigurri
persoanelor vinovate ce au dat acord la restituire sau n caz cnd, instana de judecat
primete hotrre cu privire la restituirea sumelor de daune achitate persoanelor pgubite de
ctre persoana vinovat asigurtorului:
Debit 2212 Credit 6131
2. ncasarea sumelor privind preteniile de regres de ctre asigurtor:
Debit 2511
Debit 2521
Debit 2531
Credit 2212
3. nregistrarea creanei pe termen lung aferente contractelor de asigurare conform
reclasificrii creanelor aferente operaiilor de subrogare i regres la data de raportare:
Debit 1712 Credit 2212
Contabilitatea operaiilor privind preteniile de regres n asigurri se examineaz n baza
urmtorului exemplu:
Societatea de asigurri A a naintat cererea n instana de judecat cu privire la recuperarea
daunei pltite pgubitului (asiguratului) ce deine Polia de asigurare benevol a mijlocului de
transport auto n suma de 180 000 lei ctre asigurtorul B, ale crui asigurat deine Poli de
asigurare obligatorie a rspunderii civil auto i este partea vinovat n accidentul rutier ce a avut
loc.
Asigurtorul B a refuzat restituirea benevol a despgubirii de asigurare ct integral att i
parial. Instana de judecat n urma examinrii cazului dat, a obligat asigurtorul B s restituie
asigurtorului A suma de 120 000 lei, care constituie suma real spre achitare persoanei
pgubite n rezultatul deteriorrii mijlocului de transport din vina persoanei asigurate de ctre
asigurtorul B.

Suma naintat de ctre asigurtorul A n-a fost acceptat integral spre restituire de ctre
instana de judecat, deoarece unele piese de schimb i asamblare conform actului de examinare
a unitii de transport nu se prevedea de a fi schimbate, dar reparate.
Dup hotrrea definitiv a instanei de judecat n favoarea societii de asigurri A,
asigurtorul B a restituit suma despgubirii de asigurare integral la contul curent a societii de
asigurri A .
Aceste operaii n contabilitatea societii de asigurri A au fost nregistrate n modul
urmtor:
1. nregistrarea venitului asigurtorului recuperat din preteniile de regres conform Hotrrii
instanei de judecat:
Debit 2212 Credit 6131 -120 000 lei.
2. ncasarea sumei achitate la contul curent de ctre asigurtorul A:
Debit 2521 Credit 2212 -120 000lei
Presupunem alt situaie. Asigurtorul B a dat acord s restituie benevol suma despgubirii
de asigurare la contul curent a societii de asigurri A pn la naintarea cererii de ctre
aceasta n instana de judecat.
Atunci, societatea de asigurri A nregistreaz urmtoarele formule contabile:
1. nregistrarea venitului asigurtorului A recuperat n baza preteniei de regres naintat
asigurtorului B:
Debit 2212 Credit 6131 -180 000 lei.
2. ncasarea creanei aferente preteniei de regres naintate de ctre asigurtorul A la
contul curent:
Debit 2521 Credit 2212 -180 000lei
Dar presupunem i a treia situaie, cnd instana de judecat a motivat asigurtorul B i a
primit hotrrea n favoarea acestuia, deci suma despgubirii de asigurare nu va fi restituit
societii de asigurri A.
n acest caz, societatea de asigurri A nu nregistreaz venituri din preteniile de regres
naintate, deoarece conform hotrrii instanei de judecat asigurtorul n-a reuit s realizeze
dreptul de regres ctre persoana vinovat i dauna achitat persoanei pgubite a rmas pe seama
acestuia. Conform SIRF sumele creanelor naintate nu pot fi recunoscute n contabilitate fr
acordul debitorului, deoarece nu corespund criteriilor de recunoatere a activului financiar.