Sunteți pe pagina 1din 10

Particularitatile contabilitatii in agriculturii

Activitatea agricol include dou sectoare:


1) fitotehnia - cultivarea plantelor anuale i/sau perene, silvicultura, floricultura;
2) zootehnia - creterea animalelor, avicultura, acvacultura, apicultura etc.
7. Fitotehnia i zootehnia se caracterizeaz prin urmtoarele particulariti comune:
1) capacitatea de modificare - animalele i plantele suport modificri (transformri) biologice care
contribuie la obinerea produselor agricole i/sau activelor biologice adiionale;
2) administrarea modificrii - modul de facilitare a transformrilor biologice prin mbuntirea i/sau
stabilirea condiiilor necesare pentru desfurarea procesului tehnologic respectiv (de exemplu, raia
nutritiv stabilit pentru animale i psri, termenul i calitatea executrii lucrrilor la cultivarea
culturilor agricole, asigurarea activelor biologice cu umiditate, lumin, temperatur);
3) evaluarea modificrii - msurarea cantitativ i calitativ a modificrii unui activ biologic (grup de
active biologice). Evaluarea modificrii cantitative exprim msurarea volumului de produse agricole
obinute i/sau a numrului (cantitii) de active biologice adiionale n indicatori cantitativi (de
exemplu, producia cerealier, pomicol, viticol, sporul greutii vii a animalelor - n kilograme;
creterea cantitii masei lemnoase n silvicultur - n metri cubi, numrul de pui, boboci). Evaluarea
modificrii calitative se exprim prin indicatorii calitativi (de exemplu, calitatea animalelor crescute prin categoriile strii de ngrare; calitatea strugurilor i a rizocarpilor sfeclei de zahr - prin
coninutul de zahr, a boabelor de gru - prin coninutul glutenului, a furajelor - prin coninutul de
proteine).
Transformarea biologic genereaz:
1) modificarea activelor biologice prin:
a) cretere (sporirea greutii vii i mbuntirea calitii animalelor i/sau a plantelor);
b) degenerare (micorarea greutii i reducerea calitii animalelor i/sau a plantelor);
c) reproducere (obinerea activelor biologice adiionale - a animalelor i/sau a plantelor);
2) producerea produselor agricole (de exemplu, cereale, legume, fructe, struguri, lapte, ln, ou,
miere).

Active biologice, produse agricole i produse


obinute din procesarea acestora
Active biologice

Produse agricole

Produse obinute din procesarea


produselor agricole

Turma de baz a ovinelor

Lapte, ln

Brnz, fire toarse

Cireada de baz a bovinelor

Lapte

Unt, cacaval, brnz

Porci

Carcas

Crnai, unc

Piscicultur

Pete-marf, puiet

Produse din pete

Culturi cerealiere

Cereale, paie

Fin, crupe, furaje combinate

Culturi legumicole

Legume

Conserve din legume, murturi

Culturi tehnice cultivate pe


plantaii

Frunze de tutun, semine de floareasoarelui, rizocarpi

Tutun fermentat, ulei vegetal, zahr

- vii

Struguri

Vin brut, materie prim pentru sucuri

- livezi

Fructe

Fructe uscate, conserve din fructe

- copaci n pdure (masiv


forestier)

Copaci tiai

Buteni, cherestea

Plantaii perene:

Contabilitatea activelor biologice


Un activ biologic sau un produs agricol se recunoate n baza contabilitii de angajamente dac:
1) entitatea controleaz i identific activul biologic i produsul agricol ca rezultat al faptelor
economice trecute. Acest criteriu se respect dac entitatea deine dreptul de proprietate sau alt
form de control aferent activelor biologice i/sau produselor agricole sau, dup caz, acestea snt
marcate la intrare (de exemplu, n cazul animalelor entitatea poate deine dreptul de proprietate
dac acestea snt marcate, la achiziionare, natere sau nrcare);
2) exist o certitudine ntemeiat c n viitor entitatea va obine beneficii economice din utilizarea
activului biologic i produsului agricol. Criteriul dat se consider ndeplinit n baza evalurii
atributelor fizice ale activului sau produsului (de exemplu, gestaia la vaci, existena mugurilor
sntoi pe crengile plantelor perene, starea semnturilor, greutatea vie i categoria strii de
ngrare a animalelor de cretere i ngrat);
3) costul activului biologic i al produsului agricol poate fi determinat credibil.
La recunoaterea iniial activele biologice i produsele agricole se evalueaz la cost de intrare care
se determin n funcie de sursa de intrare n modul stabilit n pct.14-22, 30-32 i 39 din prezentul
standard.
Pe parcursul perioadei de gestiune, conform politicilor contabile activele biologice i produsele
agricole pot fi evaluate la cost planificat cu ajustarea acestuia la data raportrii la cost efectiv.

n funcie de durata obinerii beneficiilor economice i de pregtire spre utilizare dup destinaie se
disting:
1) active biologice imobilizate - activele biologice mature care asigur obinerea multipl a
produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce depete
un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori, de
furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele adulte) precum i activele biologice imature
care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i livezile
plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod);
2) active biologice circulante - animale la cretere i ngrat care includ unele grupe de active
biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan, psrile adulte) i imature, cum ar
fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, miei) i animalele rebutate din cireada (turma) de baz
i trecute la ngrat.
Active biologice imobilizate
Componena i modul de determinare a costului de intrare a activelor biologice imobilizate este
condiionat de sursa de intrare a acestor active i include:
1) la procurarea plantaiilor perene roditoare precum i animalelor pentru completarea cirezii (turmei)
de baz - valoarea de cumprare i costurile de achiziie (de exemplu, costurile de transport, de
nsoire a animalelor, de marcare i identificare, de evaluare, de asigurare, privind hrana animalelor
n drum, taxa vamal, taxa pentru procedurile vamale);
2) la transferarea n cireada (turma) de baz a animalelor tinere crescute n cadrul entitii, dac
destinaia de cretere a acestora la recunoaterea iniial nu era determinat, sau dac exist
decizia de a le crete pentru vnzare i/sau sacrificare - costul efectiv al animalelor la nceputul
perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii lor de la nceputul perioadei pn la
momentul transferrii; dac entitatea utilizeaz numai nutreuri procurate - costul efectiv al
animalelor;
3) la transferarea plantaiilor perene n categoria pe rod sau pn la mpreunarea coroanelor (pentru
fiile forestiere de protecie, masivele forestiere):
Activele biologice imobilizate imature procurate pentru completarea/nfiinarea cirezii (turmei) de
baz se contabilizeaz astfel:

1) valoarea de procurare i costurile de achiziie a activelor biologice imature - ca majorare a


activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor
auxiliare i majorare a datoriilor curente etc.;
2) costurile de cretere i ngrijire a activelor biologice n perioada de pregtire spre utilizare dup
destinaie - ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor,
a costurilor activitilor auxiliare, majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale etc.;
3) produii obinui de la activele biologice imobilizate n curs de execuie evaluai conform politicilor
contabile - ca majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie;
4) costul de intrare a activelor biologice imobilizate imature transferate n categoria celor mature (n
exploatare) - ca majorare a activelor biologice imobilizate i diminuare a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie.
Animalele de munc i de producie, viile i livezile, plantaiile de pomuoare pe rod primite de la
proprietari sub form de aport la capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor biologice
imobilizate i micorare a capitalului nevrsat sau majorare a capitalului nenregistrat.
Activele biologice imobilizate cum ar fi culturile multianuale furajere (de exemplu, lucerna, trifoiul,
sparceta), de flori (de exemplu, lalea, gladiol, bujorul, lcrmioare, hortensia, levnica, camelia,
liliacul, narcisa, crinul), legumicole (de exemplu, leuteanul, mcriul, hreanul, reventul,
sparanghelul), de cpun, fragi etc. n perioada de pregtire spre exploatare se includ n
componena activelor biologice imobilizate n curs de execuie, ulterior se transfer n categoria
activelor biologice imobilizate mature.
a) costurile efective aferente desfundrii solului, materialului sditor, plantrii, plus costurile privind
creterea i ngrijirea plantaiilor n primul an i n anii ulteriori cu total cumulativ pn la darea n
exploatare a acestora;
b) costul materialului sditor, a lucrrilor de plantare, cretere i ngrijire a plantaiilor perene n cazul
nlturrii golurilor provocate de evenimente excepionale se recunosc drept cheltuielicurente.
Costurile de plantare, cretere i ngrijire a plantaiilor perene pn la transferarea pe rod se
contabilizeaz ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a
stocurilor, costurilor activitilor auxiliare, costurilor indirecte de producie, majorare a datoriilor
curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.

Costul produselor (fructelor i strugurilor) obinute de la plantele perene tinere (activele biologice
imature) n perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea lor n categoria pe rod se evalueaz
conform politicilor contabile dup una din urmtoarele metode:
1) la valoarea realizabil net;
2) la cost efectiv.
n cazul evalurii produselor la valoarea realizabil net, costul acestora se determin ca diferena
dintre preul de pia i costurile probabile de comercializare i se nregistreaz ca majorare a
stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie.
n cazul procurrii terenului cu plantaii la un pre unic acesta se repartizeaz conform bazelor
stabilite de politicile contabile. Spalierul din vii i livezi reprezint un obiect separat
deimobilizri corporale. n cazul instalrii acestuia n primul an de nfiinare a plantaiilor perene
suma amortizrii spalierului se calculeaz i se atribuie:
1) pn la transferarea viei i/sau livezii n categoria pe rod - la costurile de cretere i ngrijire a
acestora, i se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor biologice imobilizate n curs de
execuie i amortizrii imobilizrilor corporale;
2) dup transferarea viei i/sau livezii n categoria pe rod - la costurile de cretere i ngrijire a
acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i a
amortizrii imobilizrilor corporale.
Ieirea activelor biologice imobilizate, are loc n cazul: vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit terilor
sau n leasing financiar, transmiterii sub form de aport la capitalul social al altor entiti, expirrii
duratei de exploatare util cnd exploatarea ulterioar este imposibil sau ineficient, schimbrii
destinaiei terenurilor, sacrificrii animalelor, rebutrii animalelor din cireada (turma) de baz,
evenimentelor excepionale etc.
Operaiunile de ieire a activelor biologice imobilizate cu excepia sacrificrii, rebutrii i casrii
animalelor din cauza evenimentelor excepionale se contabilizeaz n acelai mod ca i alte active
imobilizate conform regulilor generale stabilite n SNC "Imobilizri necorporale i corporale" i SNC
"Capital propriu i datorii" astfel:
1) decontarea amortizrii acumulate - ca diminuare concomitent a amortizrii activelor biologice
imobilizate i a activelor biologice imobilizate;

2) casarea valorii contabile - ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a activelor biologice


imobilizate;
3) nregistrarea cheltuielilor aferente ieirii activelor biologice imobilizate - ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a costurilor activitilor auxiliare, stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.;
4) nregistrarea valorii de vnzare (contractuale) a activelor biologice imobilizate - ca majorare
concomitent a numerarului, creanelor i a veniturilor curente.
Sacrificarea animalelor din cireada de baz se contabilizeaz astfel:
1) casarea valorii contabile a animalelor - ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a
activelor biologice imobilizate;
2) costurile de sacrificare - ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.;
3) produsele obinute din sacrificare - ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de
baz.
Animalele de munc i de producie rebutate din cireada de baz i transferate n categoria
activelor biologice circulante pentru ngrat, se evalueaz la valoarea contabil i se contabilizeaz
ca majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate.
Valoarea contabil a activelor biologice imobilizate (de exemplu, livezilor, viilor, plantaiilor de arbuti
fructiferi, vitele de munc i de producie) afectate de evenimente excepionale (de exemplu,
grindin, inundaii, ngheuri, secet, boli) se deconteaz parial sau integral i se contabilizeaz ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor biologice imobilizate.
active biologice circulante
La recunoaterea iniial, activele biologice circulante se evalueaz la cost de intrare care se
determin n funcie de sursa intrrii:
1) activele biologice procurate, primite cu titlu gratuit etc. - la cost de intrare care cuprinde valoarea
de intrare (contractual) i costurile de achiziie conform regulilor generale stabilite n SNC "Stocuri";
2) produii nregistrai la intrri, obinui n rezultatul transformrilor activelor biologice mature:
a) vieii, mieii i iezii - la cost planificat (normat) al unui cap n ziua ftrii;

b) purceii - la cost planificat (normat) al unui chintal de greutate vie a purceilor nrcai, innd cont
de greutatea lor vie la ftare;
c) mnjii (n vrsta de o zi) de la iepe de munc - la cost planificat (normat) a 60 de zile furajere
necesare pentru ntreinerea unui animal adult de traciune;
d) animalele tinere cu blan (n vrsta de 15 zile) - la cost planificat (normat) a 90 de zile furajere
necesare pentru ntreinerea unui animal matur;
e) puii de iepuri de cas (n vrsta de 15 zile) - la cost planificat (normat) al 1 cap calculat la
nrcare, lund n considerare greutatea vie;
f) puiorii de gin, rutele, bobocii, puii de curc (n vrst de 24 ore) - la cost planificat (normat)
al unui cap conform calculaiei incubrii;
g) familiile de albine - la valoarea realizabil net a unei familii;
h) larvele i alevinile petilor - la cost planificat (normat) al unei uniti de calculaie;
3) puii de iepuri de cas, mieii nrcai - la cost planificat (normat) al unui chintal de spor al greutii
vii determinat prin cntrire selectiv;
4) animalele primite n grupul de vrst superior fiind transferate din grupul de vrst inferior - la cost
efectiv al animalelor la nceputul perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii lor de la
nceputul perioadei pn la momentul transferrii;
5) sporul greutii vii obinut n urma creterii i ngrrii animalelor - la cost planificat (normat) al
unui chintal de spor al greutii vii nmulit cu numrul de chintale de spor al greutii vii al grupului
de vrst respectiv al animalelor;
6) sporul (majorarea costurilor de ntreinere) mnjilor, animalelor tinere care nu se cntresc,
animalelor cu blan - la cost planificat (normat) al unei zile de ntreinere i a numrului de zile de
ntreinere. Nu se determin sporul greutii vii i majorarea costurilor de ntreinere a iepurilor de
cas, animalelor cu blan, psrilor mature. Costurile aferente ntreinerii activelor nominalizate se
raporteaz la costul produselor obinute (carnea de pasre i de iepuri de cas, ou etc.) sau
la cheltuieli curente - n cazul vnzrii acestora.
La data raportrii costul planificat al activelor biologice circulante indicate n pct.30 din prezentul
standard se ajusteaz pn la cel efectiv prin decontarea abaterilor cu nregistrri contabile obinuite
sau de stornare.

Costurile aferente ntreinerii activelor biologice se evalueaz cu total cumulativ la suma efectiv. La
data raportrii costurile nedecontate se contabilizeaz ca majorare a produciei n curs de execuie
i diminuare a costurilor activitii de baz.
Dup recunoaterea iniial, pe parcursul perioadei de gestiune, activele biologice circulante se
evalueaz la costul de intrare a acestora ajustat (majorat/diminuat) cu costul planificat al adaosului
greutii vii i/sau al costurilor de ntreinere a acestor active, iar la data raportrii - la valoarea cea
mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, conform regulilor generale stabilite n SNC
"Stocuri".
n acest caz, entitatea contabilizeaz:
1) costul planificat al adaosului greutii vii - ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz;
2) abaterea costului efectiv de la cel planificat - ca ajustare (diminuare/majorare) concomitent a
stocurilor i a costurilor activitilor de baz.
Transferul activelor biologice circulante dintr-un grup de vrst inferior ntr-un grup de vrst superior
se contabilizeaz la valoarea contabil - ca o micare intern n cadrul stocurilor.
Operaiunile de ieire (vnzare, transmitere sub form de aport la capitalul social, cu titlu gratuit etc.)
a activelor biologice circulante se contabilizeaz n acelai mod ca i ieirile altor stocuriconform
regulilor generale stabilite n SNC "Stocuri".
Sacrificarea activelor biologice circulante se contabilizeaz astfel:
1) valoarea contabil a activelor biologice circulante sacrificate - ca majorare a costurilor activitilor
de baz i diminuare a stocurilor;
2) costurile de sacrificare - ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc.;
3) costul produselor obinute din sacrificare - ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
Contabilitatea produselor agricole
Produsele agricole includ:

1) produse agricole de baz - produse pentru obinerea crora a fost creat sau procurat activul
biologic sau grupul de active biologice (de exemplu, cerealele, fructele, strugurii, rizocarpi, laptele n
vitritul pentru lapte, carnea);
2) produse agricole conjugate (cuplate) - dou sau mai multe tipuri de produse agricole de baz
obinute de la un activ biologic sau un grup de active biologice n rezultatul unei i aceleiai
transformri (de exemplu, masa verde, seminele i fnul din ierburi anuale i multianuale, laptele i
lna de la turma de baz a ovinelor, mierea, propolisul i ceara n apicultur). n zootehnie,
concomitent cu produsele agricole conjugate, pot fi obinute i active biologice adiionale (de
exemplu, miei de la turma de baz a ovinelor, noi roiuri de albine n apicultur);
3) produse secundare - produsele obinute concomitent cu produsele de baz de la un activ biologic
(grup de active biologice), dar care au o importan secundar (de exemplu, paiele, pleava i
deeurile furajere - la cultivarea culturilor cerealiere; gunoiul de grajd i de psri - la ntreinerea
animalelor i psrilor).
Produsele agricole se recunosc ca active distincte:
1) la separarea acestora de active biologice n momentul recoltrii (de exemplu, cerealele n
momentul cnd au fost treierate, cu corectarea masei lor dup curarea, sortarea i uscarea
acestora; fructele, pomuoarele, legumele, masa verde, fnajul i fnul precum i seminele obinute
de entitate - n timpul recoltrii (colectrii) sau preparrii; lna, laptele, oule, mierea - n timpul
tunsului, mulsului, colectrii);
2) la ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice (de exemplu, carnea - n momentul sacrificrii
animalelor i psrilor).
Produsele agricole obinute din recolta perioadei de gestiune se evalueaz la cost planificat cu
ajustarea acestuia la cel efectiv la data raportrii i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz.
Produsele agricole utilizate n cadrul entitii (de exemplu, semnat, hran pentru animale,
procesare) se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau a activitilor
auxiliare i diminuare a stocurilor. Celelalte operaiuni de ieire a produselor agricole
(comercializare, transmitere cu titlu gratuit, sub form de aport la capitalul social etc.) se
contabilizeaz conform regulilor generale stabilite n SNC "Stocuri".