Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE DISERTAIE
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA I CONDUCEREA
CONTABILITII N AGRICULTUR
NDRUMTOR TIINIFIC,
Conf.univ.dr. RADU DANCIU
ABSOLVENT,
CLAUDIA RODICA RTEI (CHERECHE)
Cluj-Napoca
2015
CUPRINS
Figuri
n prezent, contabilitatea financiar din Romnia este organizat n mod unitar la nivelul
tuturor ramurilor economice, existnd un singur plan de conturi valabil pentru toate ntreprinderile.
Aceasta este dublat, din punct de vedere informaional, de contabilitatea de gestiune, al crei mod de
organizare este n strans dependen cu particularitile fiecrei entiti contabile.
Dat fiind importana pe care tot mai mult tinde s o recapete agricultura n contextul actual,
prin prisma posibilitii atragerii de fonduri structurale, n cadrul acestei lucrri am ncercat s
surprind principalele aspecte contabile specifice din perimetrul agriculturii. Cunoaterea modului de
determinare a costurilor, calculul i interpretarea unor indicatori specifici pot reprezenta un atu
necesar ctigrii jocului cererii i ofertei din domeniul agricol.
n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra
vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau
nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice
semnificative aferente acestora.
Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o
plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu existe o
pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice,
terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii
referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice. De exemplu,
valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor
combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i
recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n
produse agricole sau n active biologice suplimentare. Transformarea biologic cuprinde procesele de
cretere, degenerare, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui
activ biologic. Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin:
- cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei plante);
- degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante);
- reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare).
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse
agricole sau vndute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt
animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele
piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc. Dac entitatea
raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte,
covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc. Recolta reprezint separarea produselor
agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor,
silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii,
floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i
anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin
mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu,
nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare
4
difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse
negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetica, densitatea, gradul
de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau
cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i
numrul de boboci) determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i
monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.
Reeta de producie - reprezint documentul pe baza cruia se vor antrena cheltuielile necesare
obinerii produciei planificate pe o unitate de masur de cultur (smn, rsad, ngrminte,
energie electric consumat pentru udat sau pentru nclzire ser/solar, salariile angajailor care vor
lucra, cheltuieli cu spatul culturilor, cu tiatul pomilor, cheltuieli efectuate pentru susinerea
plantelor, cheltuieli privind culesul, alte cheltuieli specifice).
Fia limit de consum - este un document financiar-contabil care se ntocmete pe fiecare cultur n
parte i n care se vor consemna toate consumurile de materiale aferente acelei culturi. Are rolul n
urmrirea consumurilor fa de cele stabilite pe baza "reetarelor" i a lansrii n producie (la
ngrminte, alte materiale consumate pentru realizarea produciei).
Raportul de clasificare este documentul n care se nscrie operaia de evaluare a calitii carcasei n
funcie de raportul dintre cele trei componente majore: carne, grasime si oase.
Raportul de clasificare se ntocmete n 3 exemplare: un exemplar este dat deintorului de animale,
unul abatorului i unul rmne la clasificator. Abatorul i clasificatorul trebuie s pstreze rapoartele
de clasificare timp de 4 ani.
aceste animale i psri continu s se afle la cretere sau ngrat, ele se contabilizeaz n
componena activelor biologice i nu a produselor agricole.
12
13
Evaluarea care urmeaz dup constatarea iniiala activelor biologice i produselor agricole
Evaluarea activelor biologice pe termen lung
Dup constatarea iniial ntreprinderea evalueaz activele biologice pe termen lung n
conformitate cu S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung", aplicnd una din
urmtoarele metode:
- recomandat de standard;
- alternativ admisibil.
Metoda recomandat de S.N.C. 16 prevede evaluarea activelor biologice pe termen lung la
valoarea de intrare a acestora diminuat cu suma uzurii acumulate.
Dac dup constatarea iniial activele biologice pe termen lung au fost reevaluate, acestea se
contabilizeaz conform metodei alternative admisibile de S.N.C. 16 la valoarea reevaluat diminuat
cu suma uzurii acumulate. Drept valoare reevaluat se accept valoarea venal la data reevalurii.
ntreprinderea efectueaz reevaluarea activelor biologice pe termen lung periodic (de sine stttor)
pentru ca valoarea de bilan a acestora s nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii
Bilanului contabil.
Rezultatele reevalurii activelor biologice pe termen lung se raporteaz n conformitate cu
S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" la majorarea sau micorarea capitalului
n articolul "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung".
Indiferent de metoda de evaluare aplicat (recomandat sau alternativ admisibil de S.N.C.
16), n cazul cnd unele active biologice pe termen lung (livezi, vii, plantaii cu arbuti fructiferi, vite
de munc i productive) au pierdut parial sau integral capacitatea de a genera avantaje economice n
virtutea influenei factorilor imprevizibili (grindin, inundaii, ngheuri, secet, boli ale plantelor
agricole, animalelor etc.), valoarea de bilan a acestora, determinat innd cont de gradul de pierdere
a utilitii, se trece la cheltuieli. Consumurile ulterioare efectuate n scopul restabilirii calitilor
pierdute ale activelor biologice respective urmeaz a fi capitalizate prin majorarea valorii activelor
biologice.
15
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor ieite
din gestiune (368);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute ca atare (371);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura
stocurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor"2
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus
sau favorabile, dintre preul standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de producie.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" este un cont rectificativ al
valorii de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se
nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare dect preul
standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune din producie proprie (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul
standard) repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune (361).
n creditul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se
nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate (361, 542);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune din producie proprie (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
incluse pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura stocurilor
existente n stoc.
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole existente n stoc
la sfritul perioadei.
Contul 7017 "Venituri din vnzarea produselor agricole"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produse agricole.
n creditul contului 7017 "Venituri din vnzarea produselor agricole" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor agricole, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor agricole, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate
i entiti controlate n comun (451, 453).
19
21
22
Se ntocmete nota de cntrire pentru purceii crescui timp de 75 zile care urmeaz a fi sacrificai.
(figura 2.4)
Figura 2.4 Nota de cntrire a purceilor crescui
23
Pe baza notei contabile se nregistreaz producia n curs de execuie (figura 2.5 i figura 2.6).
Figura 2.5 Nota contabil pentru nregistrarea produciei n curs de execuie
24
Se ntocmete nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie cu costul de producie aferent
celor 600 purcei sacrificai (figura 2.8).
Figura 2.8 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie
25
26
27
28
n data de 21.06.2015 se ntocmete factura la aviz pentru produsele livrate ctre client (figura 2.13).
29
30
31
Semine tomate 10.000 buc la pre unitar de 1.5 lei/buc + TVA 24%
Semine castravei 4.500 buc la pre unitar de 0.9 lei/buc + TVA 24%
32
33
Produsele achiziionate sunt recepionate pe baza de aviz urmnd ca factura s fie emis ulterior.
Recepionare materiale auxiliare pe baz de aviz de nsoire a mrfii (figura 3.5 si figura 3.6)
34
35
36
Nota de calcul:
Costul total de producie = 19.050 + 10.130 + 3.400 + 3.200 + 7.000 + 12.000 + 1.800 + 7.600
Costul total de producie = 64.180 lei
Pe baza notei contabile se nregistreaz producia n curs de execuie (figura 3.9 i figura 3.10).
Figura 3.9 Nota contabil nregistrare a produciei n curs de execuie
37
12.500 kg tomate
9.400 kg castravei
38
39
Se storneaz n totalitate producia n curs de execuie pe baza notei contabile (figura 3.13 i figura
3.14)
Figura 3.13 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie
40
41
42
Serele
Contabilitatea obinerii legumelor i fructelor este cea specific unei activiti de producie.
Dar, proprie produciei agricole este utilizarea contului de producie neterminat, care se folosete
pentru colectarea tuturor cheltuielilor de la lansarea produciei (de la aranjarea terenului n vederea
nsmnrii/cultivrii rsadurilor) i pn la obinerea produciei propriu-zise, moment n care
producia neterminat va deveni produs finit.
O alt caracteristic a produciei agricole este faptul c toate cheltuielile efectuate cu lansarea,
ntreinerea i obinerea produselor respective nu vor afecta rezultatul financiar al fiecarei luni.
Conform punctului 154 alin. (1) litera h) din Reglementrile contabile aprobate prin OMFP
3055/2009, productia neterminat este producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de
prelucrare, prevazute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime.
Legumele i fructele, pe parcursul procesului de producie, chiar dac acest proces dureaz n
timp (cateva luni), se consider c nu au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucare (de la primul
44
rsad i pn la produsul finit cules), necesitnd n primul rnd un timp natural de cretere i
dezvoltare, precum i o serie de lucrri specifice.
Organizarea contabilitii trebuie facut pe fiecare cultur n parte (ardei gras, gogoari, ardei
iute, castravei, vinete, roii normale, roii lunguiee etc), deoarece fiecare cultur necesit anumite
materiale i anumite cheltuieli i servicii care trebuie efectuate pentru a le nsmna, crete i culege.
n linii mari, organizarea procesului de producie conine urmtoarele elemente:
- planificarea produciei - const ntr-o estimare realist a produciei pe care societatea doreste s-o
obin pe fiecare cultur n parte i/sau pe fiecare lot de teren;
- lansarea produciei pe fiecare cultur n parte - reprezint deschiderea/debutul perioadei agricole
pentru fiecare produs n parte i const n deschiderea cte unei fse la momentul nceperii primei
lucrri aferente unei culturi. n aceast fi deschis, aadar, pe fiecare cultur n parte, se vor
meniona o serie de elemente: data nceperii primei lucrri, toate lucrrile ce trebuie executate,
materialele ce trebuie consumate (numrul/cantitatea de rsaduri/semine), producia ce poate fi
obinut pe baza acestora etc;
- pe baza fiei privind lansarea produciei se va proceda, pe tot parcursul perioadei agricole, la
supravegherea realizrii lucrrilor i consumului de materiale;
- stabilirea centrelor de cost sau de profit - care pot fi cele stabilite n funcie de fiecare produs ce se
ateapt a fi obinut i n care vor fi colectate toate cheltuielile (directe i indirecte) angrenate de
obinerea produsului respectiv; tot n acest centru se vor nregistra i vnzrile de produse finite, astfel
inct s se poat stabili rezultatul financiar pe fiecare cultur n parte.
45
Bibliografie
46