Tema 2.

Sistemul fiscal al RM
1.
2.
3.
4.

Concept de sistem fiscal.

Sistemul de impozite al RM.
Legislaia fiscal a RM.
Aparatul fiscal al RM.
1. Concept de sistem fiscal

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include

urmtoarele elemente:
sistemul de impozite;
legislaia fiscal;
aparatul fiscal.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale
activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de
impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt:
- echitatea;
- simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;
- claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun
un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire
a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie sa
dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i
perceperea corect a impozitelor.
Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea
impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a
acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.
2. Sistemul de impozite al RM.
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n
conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu
Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului
public naional.
n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii:
- dup trsturile de fond i form: directe i indirecte;
- dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
1. impozitul pe venit;
2. taxa pe valoarea adugat;
3. accizele;
4. impozitul privat;
5. taxa vamal;

6. taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
1) impozitul pe bunurile imobiliare;
2) taxele pentru resursele naturale;
3) taxa pentru amenajarea teritoriului;
4) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ
teritoriale;
5) taxa de plasare a publicitii (reclamei);
6) taxa de aplicare a simbolicii locale;
7) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
8) taxa de pia;
9) taxa pentru cazare;
10) taxa balnear;
11) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale,
orneti i steti (comunale);
12) taxa pentru parcare;
13) taxa de la posesorii de cini;
14) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale
de trecere a frontierei vamale.
Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru
folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM)
reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile
imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativteritoriale.
Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a
veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de
taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din
unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul
unitii date.
Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz
exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele
impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor
i taxelor locale.
Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele
competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la
aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu
modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate
de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor
locale.
Cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele
maxime.
3. Legislaia fiscal a RM.
Legislaia fiscal (drept fiscal) pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice,
financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu
specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul,
reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:

Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte

venituri bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a
institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil,
tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde formele fiscale de natur procedural, potrivit
necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de
contestare. Alturat acestora, legislaia fiscala este completat cu acte normative care
reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului
impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea
silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare
fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci
coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat,
coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a
legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie
protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.
Aplicarea n timp a legii fiscale este bazat pe principiul anualitii impozitelor.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
n RM legislaia fiscal este reprezentat prin:
1. Codul Fiscal, care conine 9 titluri:
Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998
Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998
Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998
Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001
Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002
Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001
Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005
Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006
Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007
2. alte acte legislative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum ar fi:
- Codul Vamal;
- Legea Bugetului pentru anul corespunztor;
- Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal;
- Regulamente;
- Decrete ale Preedintelui RM;
- Hotrri ale Guvernului; i altele.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de
Stat n baza i pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s
depeasc limitele acestuia.
n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative
privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului.
n cazul apariiei unor divergene ntre actele normative adoptate de ctre Guvern,
Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat i a Codului Fiscal, se aplic dispoziiile codului.
Impozitarea se efectueaz n baza actelor legislaiei fiscale publicate n mod oficial, care
sunt n vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor (Monitorul Oficial).

Interpretarea (explicarea) prevederilor actelor legislaiei fiscale se efectueaz de ctre

organul care le-a adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Orice interpretare (explicare)
se public n mod oficial.
Dac un acord internaional sau o convenie internaional privind evitarea dublei
impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat n modul stabilit, stipuleaz
alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte ale legislaiei fiscale
adoptate conform Codului Fiscal, se aplic regulile i prevederile acordului internaional sau a
conveniei internaionale.
4. Aparatul fiscal al RM.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor
i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea
aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea
infraciunilor fiscale.
n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal:
1. organul fiscal;
2. Centrul Naional Anticorupiei;
3. organele vamale;
4. posturile fiscale;
5. serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.
Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale i activitatea
funcionarilor fiscali, care dein funcii n aceste organe, este orientat spre executarea atribuiilor
de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale.
Sarcina de baz a organului fiscal const n executarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor
obligaiilor fiscale.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM, hotrrile
parlamentului, decretele prezideniale, hotrrile guvernamentale, deciziile organelor de
autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor.
Structura organizatoric a aparatul fiscal al RM l constituie:
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale ale oraelor, raioanelor, care sunt
subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.
IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:
1.
efectueaz supravegherea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea
exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic
privind contribuabilii i obligaiile fiscale;
2.
controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaz scrisorile,
cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri n vederea eficientizrii
activitii lor;
3.
emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale;
4.
organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte
petiii ale contribuabililor n modul stabilit;
5.
efectueaz controale fiscale;
6.
organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiilor fiscale;
7.
examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor;
8.
exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i
serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i prezint autoritilor competente

propuneri viznd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au nclcat

legislaia fiscal;
9.
colaboreaz cu autoriti din alte state n baza acordurilor (conveniilor) internaionale la
care Republica Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de
specialitate al cror membru este;
10. prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n
conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor;
11. deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;
12. prentmpin, depisteaz i curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bneti, a
mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe;
13. exercit alte atribuii prevzute de legislaie.
Inspectoratul fiscal de stat teritorial ndeplinete urmtoarele funcii:
a) ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale;
b) popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile
contribuabililor;
c) asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu
excepia celor administrate de alte organe;
d) efectueaz controale fiscale;
e) efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale;
f) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n
conformitate cu instruciunile respective;
g) elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci)
de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
h) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz
controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar;
i) examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor;
j) exercit alte atribuii prevzute de legislaie.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii
Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara
teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Organele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s
pstreze secretul comercial i secretul datelor privind contribuabilul, s ndeplineasc celelalte
obligaii prevzute de legislaie.